I. Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В рыночной экономике налоги и налоговая система выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой политики, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения различных задач государства. .Поэтому для обеспечения социально-экономического развития Российского государства в современных условиях внешнеэкономической нестабильности необходимо чтобы налоговая политика России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Таким образом, актуальность темы обуславливается важностью и необходимостью совершенствования налоговой политики, обеспечения достижений приоритетных направлений налоговой политики, которые бы отвечали современным условиям развития отечественной экономики.


II. Основная часть

1. Понятие налоговой политики, её основные цели.

Налоговая политика - составная часть финансовой политики. Представляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами. Другими словами, налоговая политика – это составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране. В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов:

1) федеральные налоги и сборы;

2) налоги и сборы субъектов РФ (далее мы будем называть их региональными налогами)

3) местные налоги и сборы.

Федеральные налоги устанавливаются Государственной Думой на всей территории страны. Региональные налоги устанавливаются областной или республиканской Думой на территории данного региона. Местные налоги устанавливаются представительскими органами местного самоуправления.

Наибольшую долю в структуре доходов бюджетов различных уровней, как правило, составляют налоговые поступления. Поэтому выделяют основные цели налоговой политики:

1)   обеспечивать  полноценное формирование доходов бюджетной системы РФ, необходимых для финансирования деятельности органов государственной власти и местного самоуправления по осуществлению соответствующих функций и полномочий;

2)   содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий, малого предпринимательства;

3) обеспечивать   социальную справедливость при налогообложении доходов физических лиц.

Налоговая политика формируется и реализуется на федеральном, региональном и местном уровнях в пределах соответствующей компетенции.

2. Основные направления налоговой политики РФ

Эффективная налоговая политика по праву считается одним из главных условий, необходимых для динамичного развития экономики России. Посредством воздействия на предпринимательскую деятельность, а также через бюджетно-перераспределительные процессы формируется инвестиционный климат в стране, создаются условия для реализации политических, экономических и социальных функций государства. Налоговая политика не только оказывает прямое влияние на данные сферы, но и формирует налоговое правосознание граждан. В трехлетней перспективе 2011 - 2013 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. При этом в отличие от предыдущих лет налоговая политика ближайших лет впервые после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности.

Таким образом, ффективная налоговая политика в современных условиях  должна способствовать:

- оздоровлению экономики предприятий-налогоплательщиков, стабилизации их финансового состояния, стимулированию инвестиций в обновление и развитие собственной производственной базы. А также способствовать осуществлению налогоплательщиками разумной ценовой политики и формировать благоприятные условия для реструктуризации задолженности по налоговым платежам (с более приемлемым порядком возможного списания накопленных пеней) - все это предпосылки заметного роста предпринимательской активности;

- созданию условий для развития и укрепления малого и среднего бизнеса, в том числе предусматривать последовательное снижение совокупной налоговой нагрузки на малый бизнес;

- оптимизации налоговых льгот;

- формированию позитивного отношения общества к уплате налогов как к конституционной обязанности каждого гражданина и т.д.

2.1. Налоговая культура как важный элемент совершенствования налоговой системы РФ

В настоящее время в России в сфере налогообложения сложился негативный стереотип поведения, имеют место достаточно низкая налоговая культура общества, стремление уклониться от уплаты налогов. Поэтому в современных условиях стране нужна детально проработанная долгосрочная федеральная программа по воспитанию законопослушного налогоплательщика.

Рекламно-информационные мероприятия (например, реклама под лозунгами "Заплати налоги и спи спокойно", "Требуйте "белую" зарплату!"), несмотря на то что они широко проводились в нашей стране, оказались малоэффективны по причине недоверия населения к органам государственной власти. Эти акции успешны лишь в том случае, если государство способно обеспечить неизменность налоговой системы, жесткость контроля над уплатой налогов, а также, что немаловажно, собственное социально ответственное поведение (включая соблюдение закона государственными чиновниками).

Россияне еще не до конца принимают фундаментальные и общепринятые в рыночном обществе политические ценности, налоги - основа благосостояния государства и общества. Люди не понимают, ради чего их принуждают платить налоги, лишая значительной части заработанных средств. Граждане считают нынешнюю систему налогообложения социально несправедливой. Также в РФ неуплата налогов практически не влияет на имидж, деловую репутацию

Многие предприятия не показывают в отчетах реальную заработную плату, вследствие чего в будущем люди остаются без пенсии. Молодежь, общаясь со своими родителями, которые сталкиваются с налогами на практике, делает вывод о том, что налоги - это зло. Все это говорит о недоверии населения к налоговым органам.

Остро встает и проблема коррупционности аппарата органов управления. На практике сотрудники налоговой инспекции зачастую нарушают требования налогового законодательства, в том числе необоснованно приостанавливают операции по счетам в банке; требуют документы в ходе камеральной проверки, которые в соответствии с НК РФ истребовать налоговые органы не вправе; изымают подлинники первичных документов у налогоплательщика без надлежащего оформления такого изъятия и т.д.  И хотя действующим российским законодательством о налогах и сборах предусмотрен механизм защиты налогоплательщиком своих прав, и явные нарушения закона со стороны налоговых органов налогоплательщики впоследствии смогут всегда оспорить в суде. Однако за тот период времени, в течение которого налогоплательщики будут защищать в судебном порядке свои права, их бизнес будет испытывать существенные сложности. При этом ущерб предпринимательству, причиненный неправомерными действиями налоговых органов, может оказаться невосполнимым. Все это, в свою очередь, значительно дискредитирует налоговые органы в глазах населения.

Для достижения финансовой стабильности государства и обеспечения экономической безопасности страны совершенствование налогового администрирования необходимо проводить во взаимосвязи с формированием налоговой культуры общества. Главным показателем нового уровня сотрудничества государства и налогоплательщиков должны стать профессионализм и взаимная ответственность, высокая налоговая культура и налоговая дисциплина. Существенное внимание должно уделяться мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленным, с одной стороны, на пресечение практики уклонения от налогообложения путем исправления имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, а с другой - на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков.

Хотя с другой стороны, безусловно, необходимо отметить, что налоговая политика государства посредством формируемой налоговой системы должна обеспечивать необходимую для функционирования государства собираемость налогов. Таким образом, в условиях посткризисного периода  особо возрастает значение налогового контроля как одного из основных механизмов, влияющих на уровень собираемости налогов.

Налоговый контроль представляет собой часть налоговой системы, включающую взаимосвязанные элементы, обеспечивающие ее устойчивое функционирование и решение поставленных задач, институты и механизмы, нормативно-правовую базу, экономические отношения, органы (субъекты), осуществляющие налоговый контроль, формы и методы его организации. Согласно определению, данному в Налоговом кодексе РФ, налоговым контролем является деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (ст. 82 НК РФ).

В целом контрольная функция налоговой политики государства ориентирована на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства. Поэтому налоговый контроль должен быть нацелен на предотвращение нарушений налогового законодательства, а также на выявление и изъятие в бюджетную систему недоимок по налогам.

В процессе налогового контроля контролирующие органы осуществляют реализацию следующих функций: фискальной (формирование государственного денежного фонда), контрольной (контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов), а также стимулирующей (обеспечение надлежащего исполнения налогового законодательства на основе комплекса предупредительных мероприятий).

Однако в реально проводимой государственной налоговой политике фискальный подход к вопросам организации налогового контроля считается преобладающим. Ориентация системы налогового контроля в основном на мобилизацию дополнительных средств в бюджет не в полной мере отражает как внутреннюю суть налогового контроля, так и его место в экономической и финансовой системе. В современных реалиях контроль выступает не только в роли фискального инструмента, он, главное, должен выполнять регулятивную функцию, направленную на развитие экономики посредством приведения в равные условия участников экономической деятельности. Именно такое понимание налогового контроля делает его инструментом долгосрочной налоговой политики, направленной на развитие предпринимательской деятельности.

Эффективность налогового контроля следует оценивать не только по реально поступившим в бюджетную систему государства доначислениям. Основным показателем эффективности налогового контроля следует признать не собственно доначисления по выездным и камеральным проверкам, а уровень текущей собираемости налогов. Данный принцип означает, что налогоплательщик тогда полностью и своевременно уплачивает все установленные налоги, когда осознает уровень риска неблагоприятных последствий налогового контроля. Таким образом, из полностью фискального инструмента налоговый контроль переходит в сферу регулятора, наличие которого побуждает (иногда понуждает) налогоплательщиков самостоятельно уплачивать налоги и сборы.

2.2. Оптимизация налоговой политики в сфере предпринимательской деятельности, инноваций и модернизации в Российской Федерации.

Для обеспечения социально-экономического развития Российского государства в современных условиях внешнеэкономической нестабильности необходима реализация комплексной государственной поддержки развития предпринимательской деятельности на основе оптимизации налоговой политики. Для стимулирования и активизации развития предпринимательской деятельности налоговая политика государства должна предусматривать реализацию следующего комплекса мероприятий:

- обеспечить стабильность налогового законодательства, закрепить недопустимость любых изменений в налоговой системе в течение хозяйственного года, усиливающих налоговое бремя;

- максимально конкретизировать налоговое законодательство, тем самым снизив вероятность его неверной интерпретации;

- устранить имеющуюся дискриминацию налогоплательщиков в зависимости от форм собственности, размеров, видов деятельности;

- обеспечить стимулирующее воздействие налоговой системы на развитие малого и среднего предпринимательства путем предоставления налоговых льгот, налоговых каникул, отсрочки уплаты налогов, налогового кредита, упрощение налогового учета, развития специальных налоговых режимов;

- освободить полностью от налогообложения или снизить налоговую ставку в случае направления прибыли предприятия на развитие производства, содержание объектов социальной сферы и т.д.

Необходимо заметить, что стимулирование развития малого и среднего предпринимательства является важнейшей задачей современной российской налоговой политики. Так как именно малые предприятия, особенно в случае наличия грамотно разработанной государственной налоговой политики, могут стать основой рыночных структур во многих отраслях, обеспечить перелив инвестиций в сферы наиболее эффективного приложения ресурсов и тем самым содействовать выходу национальной экономики из мирового экономического кризиса.

Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в Российской Федерации, также являются основными ориентирами налоговой политики РФ.

Налоговое стимулирование инновационной активности налогоплательщиков — явление в мировой практике относительно молодое, ему лишь несколько десятков лет. Однако именно налоговые инструменты являются основным косвенным методом экономической поддержки инноваций.

Поскольку противодействие негативным последствиям экономического кризиса всё ещё актуально, и в то же время необходимо восстанавливать положительную динамику посткризисного развития экономики страны, модернизация и инновации в современных условиях приобретают особое значение. Не секрет, что при текущем положении дел бизнес просто не рассматривает инновационную деятельность как выгодную для себя. А ведь конечной целью предпринимательской деятельности всё же является получение прибыли. Следовательно, необходимо создать такие условия, в которых наукоемкое, высокотехнологичное производство, а также проведение исследований станут прибыльным занятием.

Поддержку инноваций запланировано осуществлять по двум основным направлениям:

1) поддержка спроса на инновации, то есть создание стимулов для того, чтобы организации стремились к модернизации своего бизнеса, приобретали и потребляли инновационную продукцию других организаций. Для того, чтобы создать спрос на инновации, недостаточно просто призывать бизнес к внедрению новшеств. Нужны как экономические меры стимулирования, так и формирование инновационного типа мышления, то есть ориентированного на новаторские решения, а не на оправдывание плохих результатов некими негативными факторами. При этом, важно, не только чтобы отдельно взятые предприниматели были созидателями, инноваторами, но и чтобы каждый член общества осознавал необходимость модернизации в стране и стремился внести свой вклад.

2) поддержка предложения инноваций, то есть создание стимулов для того, чтобы деятельность предприятий, производящих инновационную продукцию, была эффективной.

При этом целью налоговой политики должно стать устранение имеющихся препятствий для модернизации и инновационной деятельности, как с точки зрения величины налоговых обязательств, так и сложности их исполнения.

В зарубежных странах, где развит инновационный сектор экономики, для поддержки спроса и предложения инноваций используются следующие основные налоговые инструменты:

·                   уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль корпораций на суммы расходов на НИОКР (научные исследования и опытно-конструкторские разработки) и других аналогичных расходов (налоговый вычет) — применяется в Великобритании, Германии, Китае, Австралии;

·                   вычет суммы затрат на НИОКР, либо её прироста по сравнению с некоторым периодом, из уже начисленной суммы налога на прибыль корпораций, либо налогов на фонд оплаты труда (такая мера называется «налоговый кредит», или «налоговый исследовательский кредит», и её не следует путать с инвестиционным налоговым кредитом) — применяется в Канаде, Франции, Нидерландах, Японии, Швеции, США;

·                   применение методов ускоренной амортизации по инновационному оборудованию (вплоть до единовременного отнесения всей стоимости оборудования на затраты) — применяется в США, Франции, Великобритании, Японии;

·                   возможность переноса убытков на прошлые или на будущие периоды (в том числе, и для всех налогоплательщиков) — применяется в Бельгии, Франции, Великобритании;

·                   освобождение инновационных компаний или отдельных видов имущества, применяемого в инновационной деятельности, от обложения имущественными налогами — применяется во Франции, Японии;

·                   налоговые каникулы, то есть определенный законодательством срок, в течение которого инновационные предприятия могут не платить один или несколько налогов — применяется в Китае, США, Канаде;

·                   инвестиционный налоговый кредит — по сути, предоставление отсрочки по внесению платежей по налогу на прибыль, в части сумм, направленных на осуществление инноваций, на несколько лет с последующей выплатой и суммы «кредита» государству, и процентов по нему — применяется во Франции, Испании

Как отмечается в «Основных направлениях налоговой политики РФ», в России в той или иной степени используются все перечисленные инструменты (сокращен до 1 года срок принятия к вычету расходов на НИОКР при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; отменено ограничение по списанию расходов на НИОКР, не давших положительного результата. Ранее расходы на безрезультатные НИОКР не уменьшали базу налога на прибыль организаций; введена возможность ускоренной амортизации основных средств с помощью "амортизационной премии" - немедленного списания на расходы до 10% (30% - для 3 - 7 амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств и т.д.) Однако существенной проблемой в нашей стране продолжает оставаться вопрос создания такой системы идентификации, которая позволила бы различать для целей налогового стимулирования инновационные предприятия от «неинновационных», а также подтверждать обоснованность расходов с точки зрения их направленности на осуществление инновационной деятельности. Как это водится в России, на любые льготы мгновенно находятся желающие ими злоупотребить, в результате чего эффективность льгот ставится под вопрос и они нередко вообще отменяются. Поэтому важным направлением совершенствования законодательства в сфере инноваций является создание четкой системы критериев и требований к тому, что можно назвать инновацией, а что — нет. В связи с приоритетами, объявленными государством, слово «инновации» стало крайне модным и, к сожалению, используется зачастую лишь для вида.

В среднесрочной перспективе ожидается реализация заявленных мер государственной налоговой политики по стимулированию инновационной активности налогоплательщиков, а именно:

1) Корректировка тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Несмотря на то, что страховые взносы не относятся к налоговой системе, они заменили с 2010 года единый социальный налог, а значит, необходимость их уплаты создает фискальную нагрузку на фонд оплаты труда. Льгота в виде понижения совокупного тарифа страховых взносов (с 34% до 14% с постепенным повышением с 2018 года) будет предоставляться отдельным категориям налогоплательщиков, прежде всего, тем, которые работают в инновационном секторе экономики: резидентам технико-внедренческих особых экономических зон, организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, хозяйственным обществам, осуществляющим НИОКР (пп. 4-6 п. 1 ст. 58 Федерального закона «О страховых взносах» от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Следует отметить, что такое понижение предусмотрено на долгосрочный период: 2011-2019 гг.

2) Пересмотр подходов к классификации основных средств на группы и определению для них норм амортизации;

3) Уточнение порядка учета расходов на НИОКР (вопросы создания резервов предстоящих расходов на НИОКР, определение в НК РФ перечня статей расходов, относимых к расходам на НИОКР в целях налогообложения и др.);

4) Сокращение перечня документов, необходимых для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% при экспортных операциях;

5) Создание благоприятных условий налогового администрирования (в частности, создание специальных инспекций для инновационных организаций, переход к обслуживанию налогоплательщиков в электронной форме, снижение периодичности и сроков проведения проверок), что также требует эффективной системы идентификации, упомянутой выше;

6) Освобождение от обложения налогом на имущество организаций энергоэффективного оборудования сроком на 3 года с момента ввода в эксплуатацию, а также оборудования, используемого для создания научно-технической продукции

7) Передача полномочий по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций субъектам РФ и др. меры поддержки инновационной активности налогоплательщиков.

2.3. Реформа начисления амортизации как один из приоритетов налоговой политики.

Также одним из приоритетных направлений налоговой политики является реформа начисления амортизации. В настоящее время состав амортизационных групп, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", основан на физическом сроке службы того или иного объекта основных средств. Однако определение сроков полезного использования отдельных активов является очень сложной задачей, и при этом не во всех случаях физический срок службы объекта основных средств должен определять скорость отнесения его стоимости на расходы по налогу на прибыль организаций. Так, при оценке сроков службы активов в Советском Союзе, нормы амортизации (для целей бухгалтерского учета) определялись исходя из линейного способа начисления амортизации, и впоследствии именно с использованием этих данных было подготовлено указанное выше Постановление Правительства Российской Федерации.

С момента этих оценок прошло около 30 лет, поэтому полагаться на разработанные в то время нормы проблематично: изменились технологии, характеристики используемого оборудования. Нынешние сроки полезной эксплуатации, используемые для расчета норм амортизации, во многом основаны на нормах, рассчитанных в Советском Союзе, с корректировкой, выполненной по методике, которая вряд ли отвечает современным требованиям.

Например, для начисления амортизации важны не только физические сроки службы объектов основных средств, но и иные факторы - в частности, скорость развития технологий, заставляющая обновлять основные средства, выводить их из эксплуатации до истечения физического срока их службы. При этом Правительство Российской Федерации вынуждено постоянно менять состав амортизационных групп, что делается как для снижения уровня налоговой нагрузки, так и для учета изменившейся ситуации в той или иной отрасли, однако сами сроки полезного использования для того или иного объекта основных средств перестали быть обоснованными.

Также реформа начисления амортизации необходима, поскольку в использование нелинейного метода начисления амортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций в настоящее время сдерживается сохраняющимися различиями в подходах к учету основных средств в бухгалтерском и налоговом учете - в частности, пообъектный учет основных средств и определение их балансовой стоимости несмотря на использование нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете требуется исходя из требований к ведению бухгалтерского учета. В этой связи подходы к ведению бухгалтерского и налогового учета будут скорректированы таким образом, чтобы обеспечить необходимое единообразие.

Таким образом, предлагается в среднесрочной перспективе пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп, для чего возможно использование предложений, разработанных Министерством финансов Российской Федерации в ходе подготовки проекта Кодекса во второй половине 90-х годов. Вместе с тем реализация подобной реформы в силу ее масштабности и возможного существенного влияния на доходы бюджетов может занять несколько лет.

2.4. Совершенствование отдельных видов налогов.

Согласно документу «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» в указанный период будут реализованы мероприятия и по совершенствованию отдельных налогов. С учетом отмены с 1 января 2010 года единого социального налога и введения страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование и  увеличением совокупного тарифа страховых взносов на эти цели с 26 до 34 процентов, принимая во внимание, что указанные взносы в настоящее время составляют существенную часть фискальной нагрузки на фонд оплаты труда в экономике, основные направления налоговой политики содержат предложения в области исчисления и уплаты указанных страховых взносов. Как уже было отмечено выше, инструментом поддержки инновационного сектора является снижение на продолжительный период (до 2015 года, а для отдельных категорий - до 2020 года) совокупного тарифа страховых взносов для отдельных категорий плательщиков до 14%. При этом уплату взносов по полной ставке за указанных плательщиков предлагается осуществлять за счет средств федерального бюджета. Прежде всего, указанная льгота будет предоставлена тем плательщикам взносов, осуществляющим деятельность в инновационных отраслях, которые до отмены единого социального налога пользовались пониженными ставками либо льготными шкалами ставок указанного налога (организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны; организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий). Кроме того, будет предусмотрен переходный период до 2015 года для уплаты страховых взносов организациями средств массовой информации, в рамках которого в 2011 году сохраняется ставка на уровне 26%, с повышением ее в 2012 году до 27% с последующим плавным повышением до общего уровня в 2015 году. По предварительным оценкам, данный механизм потребует перечисления трансфертов из федерального бюджета в государственные внебюджетные фонды в размерах в 2011 г. - 3,61 млрд. рублей, 2012 г. - 3,48 млрд. рублей, в 2013 г. - 3,28 млрд. рублей, в 2014 г. - 2,4 млрд. рублей.

2.4.1. Налог на прибыль

В части налога на прибыль организаций планируется пересмотр принципов построения амортизационных групп, а также сокращение возможностей минимизации налогообложения.

Например, с 2010 года предполагается ввести особый порядок переноса убытков при реорганизации организаций, предусматривающего ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка реорганизуемых организаций.

Нововведения могут коснуться и сферы торговли в части порядка учета отдельных видов расходов. Кроме того, предусматриваются меры по совершенствованию налогообложения профессиональных участников рынка ценных бумаг и фондового рынка.

2.4.2. НДС

Что касается налога на добавленную стоимость (НДС), то планируется оптимизировать перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, а также ввести особый порядок возмещения НДС, при котором решение о возмещении будет приниматься до завершения камеральной проверки. Помимо этого разработчики документа считают необходимым уточнить порядок применения НДС организациями, осуществляющими клиринговую деятельность; порядок оформления счетов-фактур, внесения в них уточнений и возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями. Также разработчики документа намерены подготовить предложения по внесению изменений в нормативные правовые акты для внедрения системы составления и выставления счетов-фактур в электронном виде. Использование счетов-фактур в электронном виде существенно повысит качество и оперативность сбора информации, упростит и ускорит процедуры проверок деятельности налогоплательщиков, в целом положительно скажется на эффективности администрирования НДС.

К преимуществам внедрения электронного документооборота счетов-фактур на безбумажной основе можно отнести снижение затрат налогоплательщиков на почтовые услуги, на ведение архива документов на бумажном носителе (затраты на бумагу, печать, аренду площадей для архива и т.д.), возможность оперативного поиска нужного документа в электронном архиве.

2.4.3. Акцизы

Документ предполагает совершенствование порядка исчисления и уплаты акцизов на спиртосодержащую продукцию. Так Министерство финансов России предложило в 2011 году увеличить ставку акциза на алкоголь крепостью более 9 процентов более чем в полтора раза - с 210 до 330 рублей за литр безводного спирта. Это должно привести к повышению минимальной цены водки почти в два раза - до 150 рублей за 0,5 литра.  Более того, с 2012 года акциз планируется увеличить до 490 рублей, а с 2013-го - до 650 рублей за литр спирта.

Такие кардинальные меры, предложенные Минфином, вызвали недовольство у  производителей спиртного. По словам председателя Союза производителей алкогольной продукции Дмитрия Доброва, поправки могут привести к сокращению рынка легальной продукции на 30-50 процентов. Остальное будет компенсировано за счет подделок, самогона и других видов нелицензионной продукции. Стоить отметить, хотя  минимальная цена на водку в 2010 г. была установлена в размере 89 рублей, нелегальной продукции на рынке при этом составляет, по оценкам экспертов, до половины. Т. е. наши соотечественники независимо от стоимости легальной алкогольной продукции, найдут чем поживиться в больших количествах и за меньшие деньги.

Были внесены изменения, позволяющие предотвратить применение различных схем по уклонению от уплаты акцизов на алкогольную продукцию за счет ограничения права на налоговые вычеты в случае использования в качестве сырья при производстве крепкого алкоголя спиртсодержащей продукции вместо спирта. По табачным изделиям, пиву, слабоалкогольной продукции предполагается индексация специфических ставок акцизов повышенными темпами по сравнению с ныне действующими, увеличение адвалорной ставки на 0,5 процентных пункта в год.

В 2010-2013 годах продолжится и индексация акцизов. По нефтепродуктам будет сохранена действующая величина ставок на 2010 год с индексацией на прогнозируемый уровень инфляции в последующие годы.

"В последующем будет осуществлен переход к установлению дифференцированных ставок акциза на нефтепродукты в зависимости от экологического класса бензина и дизельного топлива при условии сохранения прежнего уровня доходов бюджета в результате такой дифференциации", - говорится в документе.

По табачным изделиям предполагается индексация специфических ставок акцизов повышенными темпами по сравнению с ныне действующими, увеличение адвалорной ставки на 0,5 процентных пункта в год.

В отношении других подакцизных товаров индексация будет осуществляться в соответствии с прогнозируемой инфляцией.

2.4.4. НДФЛ

Граждан РФ, плательщиков налога на доходы физических лиц правительство может освободить от представления налоговой декларации, если у них не возникает налоговых обязательств перед бюджетом. Власти хотят упростить налоговую декларацию и издать простые и понятные инструкций по ее заполнению, а также уточнить в среднесрочной перспективе определение налогового резидентства физических лиц, оптимизировать порядок налогообложения при совершении гражданами операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

В целях совершенствования администрирования должна быть продолжена работа по формированию и актуализации электронных баз данных, содержащих необходимые сведения для исчисления и уплаты налогов, развитию онлайновых способов взаимодействия с налогоплательщиками ("электронных сервисов"), интеграции соответствующих систем с целью оплаты налоговых платежей и т.д. Это обеспечит прозрачность расчета налоговых обязательств, позволит повысить лояльность налогоплательщиков и в конечном итоге приведет к увеличению налоговых поступлений.

2.4.5. НДПИ

Для предприятий, уплачивающих налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа), а также при добыче твердых полезных ископаемых, также запланированы новеллы.

Так, предполагается введение "налоговых каникул" при добыче нефти на новых месторождениях в Черном и Охотском морях и введение понижающих коэффициентов при расчете НДПИ при добыче нефти на малых месторождениях.

Продолжится работа по созданию налоговых и финансовых стимулов для утилизации попутного газа, а с 1 января 2010 года ставку НДПИ на природный газ власти планируется ежегодно индексировать.

Для нефтяных компаний, добывающих нефть на нефтегазовых и нефтегазоконденсатных месторождениях, может быть установлена пониженная ставка НДПИ по нефти.

В 2010 году власти хотят завершить подготовительную работу для введения налога на дополнительный доход при добыче нефти (НДД) на новых месторождениях, вместо ныне применяемого НДПИ, и начать его применять в 2011-2113 годах.

Что касается НДПИ по углю, то начиная с 2010 года, его планируется взимать на основании специфических налоговых ставок, дифференцированных от вида угля, к которым будет применяться коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение цен на уголь. При этом предполагается установить налоговый вычет в размере затрат на обеспечение безопасности труда.

2.5. Совершенствование налоговой политики для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Нововведения коснутся и налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. Так, для организаций увеличен с 15 млн. рублей до 45 млн. рублей предельный размер доходов, дающих право для перехода на упрощенную систему налогообложения по итогам девяти месяцев того года, в котором подается соответствующее заявление.

Начиная с 2010 года и сроком на три года может быть повышен порог предельной величины доходов, позволяющих организации применять упрощенную систему налогообложения, с 20 млн. рублей до 60 миллионов рублей в год с отменой механизма увеличения предельного размера дохода с применением коэффициентов-дефляторов.

Помимо этого, государство будет совершенствовать применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в том числе за счет расширения права субъектов РФ по определению потенциально возможного годового дохода индивидуального предпринимателя при определении годовой стоимости патента.

Будет уточняться перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также физических показателей, используемых для исчисления этого налога.

2.6. Прочие новации

Кроме того, авторы основных направлений налоговой политики планируют, что в 2010-2013 годах удастся урегулировать вопросы, связанные с налогообложением организаций, занимающихся строительством транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры.

"Для этого предполагается внести уточнения в определение налоговой базы по налогу на прибыль, а также, по мнению Минфина России, подготовить поправки в Градостроительный и Земельный кодексы", - отмечают в пресс-службе правительства.

Также предполагается внести ряд изменений в транспортный налог в целях повышения доходов региональных бюджетов.

В среднесрочной перспективе может быть рассмотрен вопрос о временном освобождении от налога на имущество организаций вновь вводимых объектов транспортной инфраструктуры, строительство которых осуществлялось, в том числе за счет средств федерального бюджета.

Продолжится совершенствование налогообложения некоммерческих организаций, благотворительной деятельности и добровольчества.

Планируется также завершить работу для введения налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Ведомства ведут эту работу уже не первый год. В Бюджетном Послании Президента РФ Федеральному Собранию от 25.05.2009 «О бюджетной политике в 2010-2012 годах» одним из направлений, по которому указано на необходимость принятия решений и ведения активной работы, является «скорейшее создание условий для введения местного налога на недвижимость, прежде всего, завершение формирования кадастра объектов недвижимости». В среднесрочной перспективе планируется определить методику проведения кадастровой (массовой) оценки, провести оценку недвижимости, определить объекты и субъектов обложения новым налогом.

На основании анализа результатов запланированных работ по оценке недвижимости планируется внести поправки в НК РФ, предусматривающие переход от действующих в настоящий момент налога на имущество организаций и земельного налога к новому налогу на недвижимость.

Возможность введения налога на недвижимость обсуждается в стране не первый год. Но сейчас эта перспектива уже зафиксирована в официальных документах, следовательно, населению и бизнесу следует как морально, так и финансово готовиться к нововведениям. Большое количество дискуссий вызывает тот факт, что оценивать недвижимость предполагается по стоимости, приближенной к рыночной. Это может привести к увеличению сумм налога в десятки, а то и в сотни раз. Необходимо отметить, что для организаций предполагается уплата нового налога только по жилым помещениям и земле, а по остальному имуществу останется налог на имущество организаций.

При разработке мер по совершенствованию имущественных налогов в России должен учитываться богатый мировой опыт налогообложения недвижимости. Выделяют следующие основные принципы, в соответствии с которыми облагается налогами недвижимость в зарубежных странах:

1) Объектом налогообложения выступают именно земля, здания и сооружения. Поскольку налог «привязан» не к субъекту — физическому или юридическому лицу, владеющему недвижимостью, — а к самому объекту, уклонение от уплаты такого налога существенно затрудняется.

2) Для целей определения налоговой базы оценка недвижимости осуществляется по рыночной стоимости. Рыночная стоимость объекта при этом определяется с использованием трех основных оценочных подходов: сравнительного, доходного и затратного.

3) При определении стоимости недвижимости используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка, что позволяет оценить большое количество объектов с наименьшими затратами.

4) Налоговые льготы, в основном, предоставляются по конкретным объектам или типам недвижимости, а не конкретным налогоплательщикам (см. принцип 1). Например, по объектам культуры или объектам, находящимся в государственной собственности. Однако имеется и практика предоставления льгот социально незащищенным категориям налогоплательщиков.

5) В большинстве зарубежных стран налог на недвижимость является местным и поступает в местные бюджеты (например, в Нью-Йорке за счёт данного налога обеспечивается наполнение почти половины городского бюджета).

Нетрудно заметить, что запланированные меры по введению в нашей стране налога на недвижимость учитывают основные принципы, наработанные в мировой практике. Однако не следует забывать, что далеко не всё, что хорошо работает за рубежом, приживается у нас.

Мнения специалистов о грядущем налоге разделились: одни считают, что налогу на недвижимость удастся выполнить роль своеобразного Робин Гуда и восстановить социальную справедливость, другие придерживаются мнения, что российских налогоплательщиков ждут лишь новые трудности.


III. Заключение

Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая политика России на современном этапе была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Поскольку противодействие негативным последствиям экономического кризиса всё ещё актуально, и в то же время необходимо восстанавливать положительную динамику посткризисного развития экономики страны, модернизация и инновации в современных условиях приобретают особое значение. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в последнее время, а также препятствует инвестициям, модернизации и инновациям, развитию малого и среднего предпринимательства, как отечественным, так и иностранным. Не секрет, что при текущем положении дел бизнес просто не рассматривает инновационную деятельность как выгодную для себя. Следовательно, необходимо создать такие условия, в которых наукоемкое, высокотехнологичное производство станет прибыльным занятием. Поэтому усовершенствование налоговых послаблений по отношению к таким предприятиям является одним из приоритетных направлений налоговой политики. Именно налоговые инструменты являются основным косвенным методом экономической поддержки инноваций.

Если смотреть на вещи объективно, следует признать, что действующая налоговая система построена в интересах федеральной казны, стремясь получить как можно больше налогов. Поэтому одним из приоритетов является совершенствование отдельных видов налогов (например, введение "налоговых каникул" при добыче нефти на новых месторождениях в Черном и Охотском морях и введение понижающих коэффициентов при расчете НДПИ при добыче нефти на малых месторождениях), а также усиление налогового контроля. Для достижения финансовой стабильности государства и обеспечения экономической безопасности страны совершенствование налогового администрирования необходимо проводить во взаимосвязи с формированием налоговой культуры общества. Главным показателем нового уровня сотрудничества государства и налогоплательщиков должны стать профессионализм и взаимная ответственность, высокая налоговая культура и налоговая дисциплина.

Также приоритетами развития налоговой политики является внедрение электронного документооборота. Использование документооборота в электронном виде существенно повысит качество и оперативность сбора информации, упростит и ускорит процедуры проверок деятельности налогоплательщиков. В целях совершенствования администрирования должна быть продолжена работа по формированию и актуализации электронных баз данных, содержащих необходимые сведения для исчисления и уплаты налогов, развитию онлайновых способов взаимодействия с налогоплательщиками ("электронных сервисов"), интеграции соответствующих систем с целью оплаты налоговых платежей и т.д. Это обеспечит прозрачность расчета налоговых обязательств, позволит повысить лояльность налогоплательщиков и в конечном итоге приведет к увеличению налоговых поступлений.

Введение в силу вышеперечисленных приоритетов налоговой политики приведет к совершенствованию налоговой системы страны и выходу ее на более высокий международный уровень.


IV. Список литературы

1.                                                      Беспалов М.В. Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях // Налоги. – 2010

2.                                                      Волков А.А. Ориентация на стимулирующую (регулирующую) функцию как одно из приоритетных направлений развития системы налогообложения в России // Социальная политика и социальное партнерство. 2008. N 8.

3.                                                      Чубановская В. С.  Особенности налоговой политики России в современных экономических условиях // Вестник Российской академии естественных наук. 2009. N 1. 

4.                                                      Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов

5.                                                      http:// www.lenta.ru/news/2010/06/09/alco/

6.                                                      http://www.rian.ru/economy/20090525/172170847.html