Учет основных средств (биологических  активов  в соответствии с МСФО). 
Основные средства – это активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально–вещественной структурой. Основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам в организации относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

На сельскохозяйственных предприятиях в составе производственных основных средств выделяют основные средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

На сельскохозяйственных предприятиях взрослый рабочий и продуктивный скот основного стада приходуют: по фактической себестоимости выращивания – в том случае, когда животные, переводимые в основное стадо, выращены в самом хозяйстве (за счет собственного молодняка); по фактической стоимости приобретения – если животные, приходуемые в основное стадо, покупаются на стороне.

Капитальные вложения в коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме фактически произведенных затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

На предприятиях, где имеются многолетние насаждения, их принимают к бухгалтерскому учету в два этапа:

1) приходуют молодые насаждения в сумме, равной фактически произведенным затратам на их посадку;

2) при достижении эксплуатационного возраста приходуют в оценке, равной сумме расходов на выращивание плюс суммы, определенные на первом этапе, т.е. по фактической себестоимости.

Независимо от способа поступления все поступающие в хозяйство объекты основных средств должны быть своевременно оприходованы и документально оформлены. Оприходование (прием) основных средств проводит специальная комиссия, которую назначает руководитель организации. Комиссия составляет акт о приеме–передаче объекта основных средств (форма № ОС–1) или акт (накладную) приема–передачи основных средств (специализированная форма № 101–АПК), которая используется как при приобретении объектов основных средств со стороны, так и при их изготовлении (сооружении) в хозяйстве.

В форме № 101–АПК содержится краткая информация, характеризующая объект и его соответствие техническим условиям. Акт составляется на каждый объект в отдельности или на несколько однотипных объектов, если они имеют одинаковую стоимость и были приняты в эксплуатацию в одном календарном месяце. После положительного заключения комиссии, основанного на сопоставлении и проверке сопроводительных и расчетных документов, акт утверждает руководитель организации. После чего данный документ с прилагаемой технической документацией по принятому объекту представляют в бухгалтерию. На основании этих документов в бухгалтерии составляют инвентарные карточки учета основных средств.

Перевод молодняка животных в основное стадо оформляется актом на перевод животных (форма № СП–47) или актом на перевод животных из группы в группу (форма № 214–АПК). Животных, приобретенных на стороне, приходуют в основное стадо по тем же правилам, по которым осуществляется оприходование других объектов в состав основных средств. При этом на поступающих животных поставщиком должны быть оформлены и предоставлены племенные свидетельства.

Оприходование приобретенных (в собственность) земельных участков и объектов природопользования оформляется актом на оприходование земельных угодий (форма № 111–АПК). В этом документе дается характеристика принимаемых на баланс земельных угодий: площадь, вид угодий, место расположения, конфигурация, данные о плодородии, балансовая стоимость, прилагаемые документы, которые послужили основанием для составления акта.

Принятие к бухгалтерскому учету многолетних насаждений оформляется актом приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 103–АПК), лесозащитных насаждений (форма №103а–АПК).

Для учета земель в хозяйствах ведется Земельная кадастровая книга, в которой проводится государственная регистрация права собственности на землю.

Начисление амортизации по объектам основных средств отражается в следующих регистрах бухгалтерского учета: ведомости начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (форма № 49–АПК); ведомости начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту (форма № 50–АПК).

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документов на списание этих объектов на предприятии (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. В ее состав входят должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), заместитель руководителя, главный зоотехник, главный агроном, лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств, и др. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Решение комиссии о списании объекта основных средств оформляется актом на списание зданий и сооружений (форма № 104–АПК) или актом о списании объекта основных средств (форма № ОС–4); актом на списание машин, оборудования и транспортных средств (форма № 105–АПК) или актом о списании автотранспортных средств (форма № ОС–4а); актом на выбраковку животных из основного стада (индивидуальный) (форма № 106–АПК) и актом на выбраковку животных из основного стада (групповой) (форма № 107–АПК); актом на списание производственного и хозяйственного инвентаря (форма № МБ–8).

Для списания многолетних насаждений предназначен акт на списание многолетних насаждений (форма № 108–АПК).

В названных актах отражаются первоначальная стоимость объекта, сумма износа на момент выбытия, указываются выводы и решения комиссии по вопросам, входящим в ее компетенцию, и т.п. Акты утверждает руководитель предприятия. На основании оформленного акта на списание основных средств в инвентарной карточке (инвентарной книге) делают отметку о выбытии объекта. Соответствующие записи осуществляются в документе, открываемом по месту нахождения объекта.

На сельскохозяйственных предприятиях к счету 2410 «Основные средства» можно открывать аналитические счета:

1 «Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)»;

2 «Прочие производственные основные средства»;

3 «Непроизводственные основные средства»;

4 «Скот рабочий и продуктивный»;

5 «Многолетние насаждения»;

6 «Земельные участки и объекты природопользования»;

7 «Прочие объекты основных средств»;

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации приостанавливается в случаях:

• нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

• перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

• восстановления объекта, продолжительность периода которого превышает 12 месяцев.

Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, которую исчисляют исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример 1.Приобретен объект стоимостью 120 000 тнг. со сроком полезного использования в течение пяти лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит

120 000 × 20% : 100 = 24 000 тнг.
При способе уменьшаемого остатка годовую сумму начисления амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этого объекта и коэффициентом ускорения, устанавливаемым согласно законодательству РК. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому органами исполнительной власти.

Пример 2.Приобретен объект основных средств стоимостью 600 000 тнг. со сроком полезного использования пять лет. В учетной политике установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная в соответствии со сроком полезного использования, составляет 20% (100% : 5 лет), увеличенная на коэффициент 2 составит 40%.

Начисленные суммы амортизации по годам:

в 1–й год: 600 000 × 40% = 240 000 тнг.

во 2–й год: (600 000 тнг. – 240 000 тнг.) × 40% = 144 000 тнг.

в 3–й год: (360 000 тнг. – 144 000 тнг.) × 40% = 86 400 тнг.

в 4–й год: (216 000 тнг. – 86 400 тнг.) × 40% = 51 840 тнг.

в 5–й год: (129 600 тнг. – 51 840 тнг.) × 40% = 31 104 тнг.
Таким образом, по истечении срока полезного использования объекта при использовании данного метода амортизации остается несписанным остаток в сумме 46 656 тнг. Эту стоимость можно также списать последовательно в будущих периодах при условии дальнейшего использования объекта основных средств. Данный способ позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений, тем самым обеспечивая более быструю окупаемость капитальных вложений. Что касается несписанного остатка стоимости объекта, то это объективно вполне оправданно: если допустить списание объекта основных средств в результате окончания срока его использования, то практически любой объект будет иметь какую–то минимальную стоимость, выражающую стоимость остающихся запасных частей, узлов, деталей и прочих составляющих, которые можно применять повторно.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, в числителе которого проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример 3. Приобретен объект основных средств стоимостью 200 000 тнг. Срок службы – шесть лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 21 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6).

Амортизация составит:

в 1–й год: 200 000 тнг. × 6 лет : 21 = 57 140 тнг.;

во 2–й год: 200 000 тнг. × 5 лет : 21 = 47 620 тнг.;

в 3–й год: 200 000 тнг. × 4 года : 21 = 38 100 тнг.;

в 4–й год: 200 000 тнг. × 3 года : 21 = 28 570 тнг.;

в 5–й год: 200 000 тнг. × 2 года : 21 = 19 050 тнг.;

в 6–й год: 200 000 тнг. × 1 год : 21 = 9 520 тнг.;

Вся сумма амортизации равна 200 000 тнг.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример 4. Приобретен грузовой автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 000 км стоимостью 1 000 000 тнг. В отчетном периоде пробег должен составить 10 000 км.

Годовая сумма амортизационных отчислений равна:

1 000 000 тнг. × 10 000 км. : 400 000 км = 25 000 тнг.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств в течение отчетного года начисляют ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере исчисленной годовой суммы.

Особенностью сельскохозяйственной отрасли является то, что по многим видам основных средств (особенно в растениеводстве) начисленную амортизацию невозможно отнести на один объект учета затрат основного производства, так как многие виды основных средств выполняют работы под разные объекты учета затрат (тракторы, комбайны, почвообрабатывающие машины и др.). В связи с этим их распределяют на конкретные объекты учета затрат пропорционально выполненным работам или по другим основаниям.

В растениеводстве амортизация распределяется на конкретные объекты учета затрат в ведомости распределения затрат в растениеводстве (форма № 110–АПК). В этой ведомости каждая строка отводится для однородной группы основных средств, по которой начисленная амортизация подлежит распределению: тракторы, почвообрабатывающие машины, машины для посева культур, машины для уборки культур и т.д. По каждой однородной группе основных средств указывают принцип распределения затрат: пропорционально эталонным гектарам, площадям обработки и др.

В животноводстве амортизацию и другие затраты по содержанию основных средств относят, как правило, прямо на соответствующие виды и группы животных. При содержании в животноводческих помещениях нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними пропорционально занимаемой ими площади.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 2420 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и в каких целях эксплуатируется данный объект).

Аналитический учет по счету 2420 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность сбора данных о начисленной амортизации основных средств, что необходимо для составления бухгалтерской отчетности и управления организацией.