Практический аудит нематериальных активов
Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.
Задачами аудита нематериальных активов (далее НМА) являются:
- изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;
- подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;
- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законода­тельства Российской Федерации;
- своевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Основные нормативные документы:
- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007», утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвер­жденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; • приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».
Работы при проведении аудита НМА можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Ознакомительный этап
Основной задачей аудита нематериальных активов является подтверждение информации о нематериальных активах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:
- данные об остатках на счетах нематериальных активов на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса (форма № 1). Пример оформления процедуры приведен в приложении № 3.1 (процедура 1);
- данные о приобретении объектов нематериальных активов соответствуют данным, указанным по строке 290 отчета о движении денежных средств (форма № 4). Кроме того, данные по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) должны со­ответствовать данным о поступлении денежных средств от продажи объектов нематериальных активов. Пример оформления про­цедуры приведен в приложении № 3.1 (процедура 2);
- суммы начисленной амортизации за отчетный период были отражены по строке 020 «Себестоимость проданных товаров» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Пример оформления процедуры приведен в приложении № 3.1 (процедура 3).
Информация о составе НМА анализируется на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них, изучается система внутреннего контроля НМА. На основании регистров бухгалтерского учета по счету 04 «Нематериальные активы» и первичных документов проводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличие права собственности на них. Наименования НМА и документы, подтверждающие отнесение к ним, представлены в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Основания для отнесения активов к нематериальным

Наименование нематериальных активов, краткое определение	Первичные документы, подтверждающие наличие НМА
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец полезную модель	Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных	Акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем	Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА, если организация приобрела имущественное право на данный НМА
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения	Патент, выданный Госсорткомиссией (если НМА создан в организации). Договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации)	Документы, подтверждающие приобретение организации как имущественного комплекса и позволяющие определить величину деловой репутации (стоимость НМА). Учредительные документы организации, а также копии первичных документов, предоставленные учредителями и подтверждающие произведенные расходы

Патент - документ охраны изобретения, выдаваемый компетентным органом, удостоверяющий государственное признание новизны технического решения и потенциальной пригодности изобретения, закрепляющий за его владельцем монопольное право на это изобретение.
Изобретение - новое прогрессивное творческое решение задачи технического характера в области науки, культуры, здравоохранения и других отраслей хозяйства, которое можно использовать на практике. Признаки изобретения: мировая новизна, высокий технический характер решения задачи, прогрессивность, полезность, практическая применяемость. Изобретением могут являться устройства, способы ведения, вещества, культуры клеток растений и животных, удовлетворяющие перечисленным выше требованиям. Изобретением также является применение уже известного способа, устройства, вещества по новому назначению.
Промышленный образец - полученное в результате художественно-конструкторской (дизайнерской) деятельности решение вида какого-либо объекта.
Полезная модель - конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. При­знаки полезной модели: новизна и промышленная применимость.
Селекционное достижение - новый сорт растений или новая порода животных, т.е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе. Признаки селекционного достижения: новизна, отличимость, однородность и стабильность.
Товарный знак обслуживания - обозначения, предназначенные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от других. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные, звуковые, световые, цветовые и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний.
Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний.
Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозначения, воспроизводящие полностью или частично: государственные гербы, флаги, эмблемы, официальные названия государственных организаций, обозначения, не способные вызвать у потребителя ассоциативные образы, необходимые и достаточные для индивидуализации товара и его происхождения.
Деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущества) и стоимостью по бухгалтерскому учету всех ее активов и обязательств.
Организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации.
Аудитору необходимо провести проверку представленных первичных документов, подтверждающих записи по счету 04 «Немате­риальные активы».
Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 04 нематериальные активы, не являющиеся нематериальными в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007. К последним относятся:
- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКиТР);
- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);
- финансовые вложения.
Необходимо также проверить, выполняются ли одновременно следующие условия, при которых НМА принимаются к бухгалтерскому учету:
- объект НМА способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для ис­пользования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в пред­принимательской деятельности);
- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
- объект можно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- у объекта отсутствует материально-вещественная форма. Состояние синтетического и аналитического учета НМА проверяется по двум направлениям:
- обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета НМА;
- соответствует ли система открытых субсчетов к счету 04 «Нематериальные активы», действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в учетной политике организации.
Основной этап
На этом этапе подтверждается первичная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА, проверяются свое­временность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с НМА.
Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА заключается в том, что аудитор устанавливает:
- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность объектов НМА, и обеспечено ли неразглашение коммерческой тайны;
- созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА и информации о них;
- произведена ли классификация НМА на соответствующие группы.
В соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Поэтому аудитору необходимо выяснить, включены ли в стоимость НМА:
- суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением не­материального актива;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Кроме того, аудитор должен учитывать, что при создании нематериального актива к расходам на создание также относятся:
- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо по договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
При этом аудитору необходимо удостовериться, что в расходы на приобретение, создание нематериального актива не включены:
- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных пе­риодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за ис­ключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальная стоимость НМА, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. При этом под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Аудитор должен убедиться, что текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.
Первоначальная стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Аудитор должен учитывать тот факт, что при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Аудитору необходимо проверить, не включаются ли в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов, а также проверить пра­вильность и полноту записей в регистрах бухгалтерского учета по счету 04 «Нематериальные активы».
Важным аспектом при проведении аудита НМА является проверка правильности определения срока их полезного использования при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования НМА определяется исходя из следующих данных:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации (время действия патента - 20 лет, свидетельства на полезную модель - 5 лет). (Патентный закон Российской Федерации от 23.09.1992 № 3517-1);
- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);
- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (для отдельных групп НМА).
Кроме того, аудитор должен учитывать, что в отдельных случаях сроки полезного использовании установить невозможно. Например, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименованием мест происхождения товаров используются в течение десяти лет (установлено Законом РФ от 23.09.1992 № 3520-1 «О товарных знаках»).
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рас­сматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Данный факт необходимо закрепить в учетной политике организации.
Проверяя операции по начислению амортизации по НМА, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета.
Амортизация НМА может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объекту продукции (работ). Выбранный способ по группе однородных НМА применяется в течение всего срока их полезного использования, причем начисление амортизационных отчислений не приоста­навливается.
Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации по договору об отчуждении; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.
Если амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и относятся на финансовые результаты организации с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита нематериальных активов:
- не ведется аналитический учет НМА;
- отсутствуют документы, подтверждающие правомерность включения активов в состав нематериальных или эти документы оформлены с нарушением установленных требований;
- неправильно сформирована первоначальная стоимость НМА;
- неверно определен срок полезного использования по объектам НМА;
- существуют нарушения в связи с начислением амортизации.
Заключительный этап
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 3.1) руководителю проверки.
Приложение 3.1
Процедуры аудита нематериальных активов
Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или главной книги) по счетам нематериальных активов с данны­ми бухгалтерского баланса (форма №1)

Субсчет счета 04 за вычетом счета 05	Название субсчета	Сальдо на начало (дебетовое)	Дебетовый оборот за период	Кредитовый оборот за период	Сальдо на конец (дебетовое)	Изменения за отчетный период (разница между данными на конец и начало периода)	Краткое объяснение изменений
Итого по счету 04 — 05			-			-
Итого по данным строки 110 бухгалтерского баланса (форма № 1)
Отклонения			-			-

           

Процедура 2. Сопоставление данных о приобретении объектов нематериальных активов на соответствие данным, указанным по строке 290 отчета о движении денежных средств (форма № 4). Подтверждение соответствия данных по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) данным о поступлении денежных средств от продажи объектов нематериальных активов

Строка формы № 4	Наименование регистра бухгалтерского учета	Отклонения	Краткое объяснение отклонений
Строка 210	Дебет 51, 50 - Кредит 62, 76
Строка 290	Дебет 60, 76 - Кредит 50, 51

Процедура 3. Сопоставление данных о начисленной амортизации за отчетный период с данными о начисленной амортизации по строке 020 «Себестоимость проданных товаров» отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

№ п/п	Наименование НМА	Срок полезного использования	Сумма начисленной амортизации
Итого по данным аналитического учета
Итого по данным, входящим в строку 020 отчета о прибылях и убытках

           

            Бухгалтерские проводки по учету приобретения нематериальных активов

Дебет  Кредит           Содержание хозяйственных операций     Первичные документы

60, 76  51, 52, 55        Оплачены счета поставщиков за основные средства и расходы, связанные с их приобретением.        Выписка банка по расчетному счету

08-5    60        Приняты к оплате счета поставщиков.      Договор купли-продажи,

Отгрузочные документы поставщика

08-5    60, 76  Отражены расходы:

-прочие расходы в связи с приобретением нематериальных активов;

- вознаграждения посреднических организаций, через которые приобретены объекты нематериальных активов;         Договора на оказание услуг,

Акт приемки-сдачи выполненных работ,

Бухгалтерская справка-расчет

08-5    66, 67  Отражены проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение нематериальных активов, начисленных до ввода объекта в эксплуатацию.   Договор займа,

Выписка банка по расчетному счету

91-2    66, 67  Отражены проценты по кредитам и займам на приобретение нематериальных активов, начисленные после принятия ук учету основных средств         Договор займа, выписка банка по расчетному счету.

08-5    68        Отражены невозмещаемые налоги, сборы, платежи, уплаченные при приобретении нематериальных активов.   Выписка банка по расчетному счету

04        08-5    Приняты к учету основные средства.        № НМА-1 "Карточка учета нематериаль-ных активов"

19-2    60, 76  Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков:

- по приобретенным нематериальным активам;

- по прочим расходам, связанным с приобретением нематериальных активов;

- по вознаграждениям посреднических организаций, через которые приобретены об         Счета-фактуры

19-1    68        Отражены суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе основных средств         Грузовая таможенная декларация,

Выписка банка по расчетному счету

68        19-2    Предъявлены к вычету суммы НДС:

- уплаченные поставщикам основных средств;

- уплаченные на таможне при ввозе основных средств.            Счет-фактура,

Бухгалтерская справка-расчет.

Бухгалтерские проводки по учету поступления нематериальных активов, внесенных учредителем

Дебет  Кредит           Содержание хозяйственных операций     Первичные документы

08-5    75-1    Отражена стоимость нематериальных активов, внесенных в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.     Учредительные документы

04        08-5    Приняты к учету нематериальные активы.           № НМА-1 "Карточка учета нематериаль-ных активов"
Бухгалтерские проводки по учету создания нематериальных активов в организации

Дебет  Кредит           Содержание хозяйственных операций     Первичные документы

08-5    60, 69, 70, 76 и др.    Отражены фактические расходы на создание объекта нематериальных активов собственными силами и по договорам с другими организациями.      Договора на оказание услуг,

Акт приемки-сдачи выполненных работ,

Бухгалтерская справка-расчет

19-2    60, 76  Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков.   Счет-фактура

04        08-5    Принят к учету объект нематериальных активов.            № НМА-1 "Карточка учета нематериаль-ных активов"

60, 76  51, 52, 55        Оплачены счета поставщиков        Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) и специальному счетам

68        19-2    Предъявлен к вычету НДС, оплаченный поставщиками по принятым к учету нематериальным активам.         Счет-фактура
Бухгалтерские проводки по учету приобретения нематериальных активов по договору мены

Дебет  Кредит           Содержание хозяйственных операций     Первичные документы

08-5    60, 76  Отражены фактические расходы на приобретение нематериальных активов по стоимости, равной стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.   Договор мены,

Отгрузочные документы поставщика,

Бухгалтерская справка-расчет

19-2    60, 76  Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков.   Счета-фактуры

04        08-5    Принят к учету объект нематериальных активов.            № НМА-1 "Карточка учета нематериаль-ных активов"

62        90-1, 91-1       Отражена задолженность за переданные по договору мены ценности.          Договор мены

60, 76  62        Погашены обстоятельства сторон по договору мены.    Бухгалтерская справка-расчет

68        19-2    Предъявлен к вычету НДС после исполнения обязательств по договору мены и принятия к учету нематериальных активов.     Счет-фактура,

Бухгалтерская справка-расчет.
Бухгалтерские проводки по учету безвозмездного получения нематериальных активов

Дебет  Кредит           Содержание хозяйственных операций     Первичные документы

08-5    98-2    Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов.            Бухгалтерская справка-расчет

08-5    23, 60, 69, 70, 76 и др.          Включены в стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов расходы, связанные с доведением их до сосотояния, в котором они пригодны к использованию.            Договора на оказание услуг,

Акт приемки-сдачи выполненных работ,

Бухгалтерская справка-расчет

19-2    60, 76  Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами, поставщиков по расходам, связанным с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию. Счета-фактуры

04        08-5    Принят к учету нематериальные активы.  № НМА-1 "Карточка учета нематериаль-ных активов"

60, 76  51, 52, 55        Оплачены счета поставщиков по расходам, связанным с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию.     Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) и специальному счетам.

68        19-2    Предъявлен к вычету НДС по принятым к учету нематериальным активам, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованияю.         Счета-фактуры.

20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97    04, 05  Начислена амортизация объектов основных средств.    Аналитические данные по начислению амортизации по безвозмездно полученным нематериальным активам,

Бухгалтерская справка-расчет

98-2    91-1    Ежемесячно списываются доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации.            Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские проводки по учету амортизации нематериальных активов

Дебет  Кредит           Содержание хозяйственных операций     Первичные документы

20        04, 05  Начислена амортизация нематериальных активов основного производства. Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений организации,

Бухгалтерская справка-расчет

23        04, 05  Начислена амортизация вспомогательного производства.        Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений организации,

Бухгалтерская справка-расчет.

25        04, 05  Начислена амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения.            Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений организации,

Бухгалтерская справка-расчет.

26        04, 05  Начислена амортизация нематериальных активов управленческого и общехозяйственного назначения.   Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений организации,

Бухгалтерская справка-расчет.

29        04, 05  Начислена амортизация нематериальных активов обслуживающих производств и хозяйств.            Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений организации,

Бухгалтерская справка-расчет.

44        04, 05  Начислена амортизация нематериальных активов сбытовых подразделений.            Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений организации,

Бухгалтерская справка-расчет.

97        04, 05  Начислена амортизация нематериальных активов, включаемая в расходы будущих периодов.            Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений организации,

Бухгалтерская справка-расчет.

91-2    04, 05  Начислена амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование другим организациям.           Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений организации,

Бухгалтерская справка-расчет.
Бухгалтерские проводки по учету продажи нематериальных активов

Дебет  Кредит           Содержание хозяйственных операций     Первичные документы

62        91-1    Отражена задолженность покупателя за объект нематериальных активов, проданный по стоимости, указанной в договоре. Договор купли-продажи,

Отгрузочные документы поставщика.

05        04        Списана начисленная амортизация проданного объекта нематериальных активов.            Бухгалтерская справка-расчет,

Акт списания (выбытия) нематериальных активов.

91-2    04        Списана начисленная амортизация проданного объекта нематериальных активов.            Бухгалтерская справка-расчет

91-2    04        Списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов.      Бухгалтерская справка-расчет

91-2    68        Начислен НДС от продажной стоимости объекта нематериальных активов. Счет-фактура

51        62        Поступили денежные средства от покупателя.    Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские проводки по учету списания нематериальных активов

Дебет  Кредит           Содержание хозяйственных операций     Первичные документы

05        04        Списана начисленная амортизация объекта нематериальных активов.          Бухгалтерская справка-расчет, Акт списания (выбытия) нематериальных активов.

91-2    04        Списана начисленная амортизация объекта нематериальных активов.          Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские проводки по учету продажи нематериальных активов по договору мены

Дебет  Кредит           Содержание хозяйственных операций     Первичные документы

05        04        Списана начисленная амортизация объекта нематериальных активов.          Бухгалтерская справка-расчет,

Акт списания (выбытия) нематериальных активов.

91-2    04        Списана остаточная стоимость выбывающего объекта нематериальных активов.            Бухгалтерская справка-расчет

91-2    68        Начислен НДС от стоимости проданного объекта нематериальных активов, определенной в соответствии с положением ст.40 НК РФ.           Счет-фактура

62        91-1    Отражена задолженность за проданный объект нематериальных активов по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Договор купли-продажи

60        62        Исполнены обязательства сторон по договору мены     Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские проводки по учету безвозмездной передачи нематериальных активов

Дебет  Кредит           Содержание хозяйственных операций     Первичные документы

05        04        Списана начисленная амортизация объектов нематериальных активов.        Бухгалтерская справка-расчет,

Акт списания (выбытия) нематериальных активов.

91-2    04        Списана остаточная стоимость передаваемого объекта нематериальных активов.            Бухгалтерская справка-расчет

91-2    68        Начислен НДС от стоимости переданного объекта нематериальных активов, определенной в соответствии со ст.40 НК РФ.        Счет-фактура.