Содержание
Введение………………………………………………………………………….3

1.Научная концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой)

отчетности………………………………………………………………………..5

1.2 Научные аспекты исследуемой темы…………………………………...... .8

2. Аналитическое использование отчета о движение денежных средств

2.1 Группировка движения денежных потоков по видам

деятельности………………………………………………………………..16

2.2 Сравнение прямого и косвенного методов представления

денежных потоков…………………………………………………………..21

2.3 Аналитическое использование отчета о движение денежных

средств ……………………………………………………..25

3. Составление годового бухгалтерского отчета.

3.1 Выполнение бухгалтерских процедур…………………………………..33

3.2 Составление форм годовой бухгалтерской отчетности………………..34

3.3 Пояснительная записка……………………………………………………39

Заключение………………………………………………………………….....44

Список литературы……………………………………………………………45

Приложения……………………………………………………………………49

Введение
Бухгалтерская отчетность-это единая система учетных данных об имуществе обязательствах, а также о результатах хозяйственной деятельности предприятия, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия.

Отчет о движении денежных средств в последнее десятилетие стал одним из основных документов бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что для предприятий такой отчет гораздо важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент, как правило, на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Целью данной курсовой работы является изучение отчета о движение денежных средств: его назначение, использование, группировку, модели его построения. Построение на конкретном примере пяти форм годовой отчетности.

Цель курсовой работы достигается при решении следующих задач:

-рассмотрение нормативного регулирования вопросов, связанных с формированием и предоставлением отчетности предприятия;

- анализ научных аспектов исследуемой темы;

-изучение отчета о движение денежных средств: его использования, группировку движения денежных потоков в нем, методы представления;

-составление бухгалтерской отчетности на основании условного примера.

Объектом исследования выступает ООО «Этанол» Курской области.

В процессе работы нами были использованы следующие методы: монографический, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический и другие.

При написании курсовой работы в качестве источников информации были использованы нормативные документы, труды ученых по актуальным вопросам темы исследования, данные годовой отчетности хозяйства, промежуточная отчетность и т.д.

1. 
   Научная концепция бухгалтерской (финансовой)
   

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями следующих законодательных и других нормативных актов: Федерального закона "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность предприятий" (ПБУ 4/99), инструктивных указаний по составлению бухгалтерской отчетности Министерства финансов Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, отдельных инструктивных писем Минфина России и Минсельхоза России.( )

Начиная с 1996 г. бухгалтерская отчетность в России регули­руется нормативными правовыми актами четырех уровней.

Первый уровень — главную роль в системе указанных правовых актов выполняет Закон «О бухгалтерском учете», в составе которого имеется глава III «Бухгалтерская отчетность»(3).Появление его связано с положением Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов

К нормативным документам первого уровня относятся также Гражданский кодекс Российской Федерации, федеральные законы «Об акционерных обществах»(7), «Об обществах с ограниченной ответственностью»(8), «О рынке ценных бумаг»(9), указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, повторяя нормы Закона «О бухгалтерском учете», детализирует их, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета.

Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов прежде всего относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г, № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций — юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций

Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, зафиксированных как в Законе «О бухгалтерском учете», так и в Положении по ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Следует подчеркнуть, что ПБУ 4/99 не является нормативным докумен­том при формировании отчетности организации для внутренних целей, отчетности для статистического наблюдения, отчетных форм для представления данных кредитным организациям и от­четной информации для иных специальных целей, если в прави­лах подготовки такой отчетности не предусматривается исполь­зование ПБУ 4/99. (10).

Третий уровень составляют документы, разрабатываемые и утверждаемые федеральными органами, министерствами и ины­ми органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета на основе и в развитие документов первого и второго уровней. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, разрабатываемые в разрезе существующих ПБУ, приказы Минфина России:

«О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» от 28.11.96 г. № 101 (14);

«О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 г. № 112(17);

«О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 №67н;(11)

«О методических указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации» от 20.05.03г (10) и т.д.

«Об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности» от 22.07.2003(11)

Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» предусмотрены три варианта формирования состав­ляющих частей бухгалтерской отчетности — упрощенный, стан­дартный и расширенный. Кроме того, на практике используется четвертый вариант — организация составляет отчетность в полном соответствии с Международными стандартами финансовой отчет­ности и не формирует ее параллельно по российским правилам.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей. Документы 4 уровня разрабатываются на основе нормативно – правовых документов 1 и 2 уровней и утверждается организацией.(2)
Приказом Министерства финансов от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» утверждены: основные правила и требования ведения бухгалтерского учета, документирование хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учета, оценка имущества и обязательств, инвентаризация имущества и обязательств, основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок предоставления бухгалтерской отчетности, основные правила сводной бухгалтерской отчетности, хранение документов бухгалтерского учета.(16)

В части 2 Налогового кодекса РФ в разделе 2 от 16 июля 1998 года принятым Государственной Думой в главе 3 ст.23 утверждены обязанности налогоплательщиков, где говорится о том, что необходимо предоставлять по месту жительства по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов; ответственность налогоплательщиков.(2)

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разработанная по решению Правительства РФ и одобренная приказом Минфина РФ от 1.07.2004 года №180, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователем.(5)
2 Научные аспекты исследуемой темы
Из статьи «Ошибки бухгалтерской отчетности: в чем причина?» Н Н Карзаевой мы можем сказать, что на составление годовой финансовой отчетности (прил. 1) отводится достаточно много времени -90 дней после окончания отчетного периода. Несмотря на это, а также на жесткие требования по формированию отдельных статей отчетности в части инвентаризации, проверки правильности оценки, по документированию, при составлении отчетности бухгалтера нередко допускают ошибки. В данной статье рассмотрены наиболее распространенные ошибки, возникшие при формировании годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.(30).

Из статьи «Как правильно составить годовую бухгалтерскую отчетность» по мнению автора А А Ефремовой– составление бухгалтерской (финансовой) отчетности – важная часть работы бухгалтера, которая должна быть выполнена профессионально и качественною. Одним из критериев качества работы бухгалтера является достоверность и полнота подготовленной им отчетности. Сформированная отчетность не может быть признана достоверной или полной, если при ее составлении не были учтены требования всех действующих по бухгалтерскому учету. (29).

МЛ Шадрин в статье «Отчет о движении денежных средств за 2007 год» дает рекомендации по заполнению в сельскохозяйственных организациях формы №4 «Отчет о движении денежных средств, в которой отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Форма Отчета утверждается Минсельхозом РФ и отличается от типовой формы, утвержденной Минфином РФ, тем, что каналы поступления и использования денежных средств указаны в свободных строках. В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетами, а также суммы, учтенные на счете 50 субсчет «Денежные документы». Отчет заполняется в рублях. При составлении Отчета бухгалтеру следует распределить денежные потоки по трем видам деятельности сельскохозяйственной организации: текущей, инвестиционной, финансовой. (38)

Н. А. Соколова в статье «Как заполнить отчет о движении денежных средств» говорит, что Отчет о движении денежных средств имеет, как и первые две формы, определенную самостоятельную функцию - раскрытие информации о движении де­нежных потоков, о наличии достаточных денежных средств для осуществления финансово-хозяйственно и деятельности организации (в состоянии ли мы погасить кредиторскую задолженность, своевременно осущест­вить выплату дивидендов и т. п.), и даже об оценке тенденций и факторов изменения дебиторской и креди­торской задолженности (имели ли место соответствую­щие изменения и за счет чего они происходили). Также в этой работе раскрываются принципы построение формы № 4: 1) представление информации о движении денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой дея­тельности; 2) остаток денежных средств на начало от­четного периода плюс их поступления минус их расход равняется остатку денежных средств на конец отчетного периода; 3) исключение внутренних оборотов по счетам денежных средств; 4) исключение внутренних оборотов между компаниями, входящими в группу при составле­нии консолидированной отчетности. Большое внимание уделено правильности составления Отчета о движение денежных средств.(33)

О.Е. Кричевская в своей статье: «Автоматизация формирования показателей для составления отчетности по МСФО» говорит об автоматизации процедуры составления отчетности позволяет сделать финансовую отчетность более оперативной, точной, вести планирование финансовых результатов деятельности финансово-промышленной группы по международным стандартам. Точность такого планирования будет тем выше, чем стабильнее работает организация и чем устойчивее динамика макроэкономических показателей отечественной экономики.(31).

В статье « Как избежать ошибки при составление бухгалтерской отчетности: советы аудитора бухгалтеру» И Н Томшинская говорит, что Ни одна организация не застрахована от ошибок: как на этапе ведения бух­галтерского учета, так и на этапе составления отчетности. Вовремя исправ­ленные ошибки помогут предотвратить налоговую ответственность.так же в ней приводится ряд полезных советов, как возможно избежать ошибок, вот лишь некоторый из них:

1. 
   Избегайте технических оши­бок, к которым относят арифмети­ческие ошибки, описки. Актуальность данных ошибок падает в связи с компьютеризацией и автоматизацией процесса формирования отчетности.
   
2. 
   Не "сворачивайте" сальдо. В бухгал­терской отчетности не допускается зачет между стать­ями активов и пассивов, статьями прибылей и убыт­ков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
   
3. 
   Бухгалтерский баланс включает по­казатели в нетто-оценке. Нетто-оценка предусматри­вает отсутствие в балансе регулирующих счетов, но раскрытие информации о них в пояснениях к бухгал­терскому балансу и отчету о прибылях и убытках.Отражайте прибыли и убытки кор­ректно. Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" — рекордсмен по ошибкам, большинство из которых касаются отражения хозяйственных операций в отчет­ности.
   
4. 
   Вносите коррективы правильно и т д
   

В этом году при составлении годовой отчетности за 2008 г. появится новый показатель в межотчетном периоде "Результат от изменения ставки налога на прибыль". Дело в том, что, начиная с 2009 г., ставка налога на прибыль со­ставит 20 %. Пока ошибок не было, но вопросы у бухгалтеров уже возникают: что делать со сформиро­ванными отложенными налоговыми активами и отло­женными налоговыми обязательствами. Бухгалтерские записи по корректировке счетов 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обя­зательства" производятся в первых числах января, а баланс на начало года уже содержит откорректирован­ные раздел I "Внеоборотные активы" и раздел IV "Долгосрочные обязательства". Данные корректиров­ки должны быть отражены в межотчетный период в ф. № 3 "Отчет об изменении капитала" (35)

В своей работе «Выявление искажений бухгалтерской отчетности» С М Бычков пишет, что систематические ошибки могут быть следствием сознательного, преднамеренного искажения фактов. В большинстве случаев точно определить величину ошибок не представляется возможным. С помощью дополнительных процедур можно найти лишь прибли­женную их оценку, однако в совокупности системати­ческие ошибки часто приводят к существенному иска­жению статей бухгалтерской отчетности.(28)

Р В Филатова в статье «Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности» говорит, что проверка взаимоувязки показателей бух­галтерской отчетности является одной из важных процедур, завершающих со­ставление бухгалтерской отчетности. Поскольку все формы бухгалтерской отчетности

отра­жают одни и те же хозяйственные операции, прове­денные организацией в течение года, показатели отде­льных строк разных форм отчетности должны совпа­дать.(36)

Отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета.

Поэтому в бухгалтерском учете составление отчетности является завершающим этапом. Отчетность играет большую роль в управлении организациями. Это важный итоговый этап в бухгалтерском учете. Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой.(32)

В своей работе «О совершенствование бухгалтерской отчетности организаций АПК» Хоружий М К указывает основные направления совершенствования бухгалтерской отчетности организаций АПК, которые были реализованы:

1) в состав специализированной отчетности введен новый информаци­онный блок о социальном развитии организаций.Эти показатели указа­ны в соответствующих таблицах (1-4) в формах № 5-АПКи № 6-АПК.

2) введен новый технологический блок информации, раскрывающий производственную инфраструктуру и темпы ее изменения по количес­твенному параметру и по мощности в виде отдельного раздела в форме №6-АПК

3) максимально развернута информация производственного блока а части формирования издержек и себестоимости: Отчет о затратах на основное производство (ф. № 8-АПК) дополнен основными показателя­ми выпуска продукции (работ, услуг), сведениями о стоимости валовой продукции растениеводства, животноводства, промышленной продукции собственной переработки, валового дохода организации; вновь введена информация о производительности труда и тд

4. 
   впервые представлен (в формах № 9-АПК и № 13-АПК) блок инфор­мации о сфере обращения (реализации) по отраслям, по каналам реали­зации, с выделением сведений о географических секторах рынка основ­ных видов продукции сельского хозяйства ; введена (в форме № 15-АПК) система показателей о движении животных, о расходе кормов по группам животных и на производство единицы продукции , до­бавлены (в форме № 17-АПК) сведения об эксплуатации сельскохозяйствен­ной техники .
   
5. 
   в формы типовой отчетности (формы № 1 и 2) введена система показа­телей о наличии биологических активов, размере неделимого фонда, о фор­мировании информации о потенциальных доходах, расходах и финансовых результатах от сельскохозяйственной деятельности (биотрансформация био­логических активов) в целях согласования с реально достигнутым уровнем, представленным в обычной отчетности и сближения с МСФО
   

Из­менения становятся особенно актуальными в связи с разработанным РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева и представленным на утверждение в Минфин России Положением по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и результатов их биотрансформации в сельском хозяйстве» и Методических рекомендаций по их учету.(37)

Отчетность используется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства и т. д. Годовые отчеты сельскохозяйственных предприятий широко используют органы статистики для различных разработок, позволяющих определить направление и уровень развития сельскохозяйственного производства.(19)

Решение о том, по каким формам представлять бухгалтерскую отчетность, организация принимает самостоятельно. При этом рекомендуется обратить внимание на положения Писем Минфина России от 18.02.2004 N 16-00-10/3 и от 29.09.2003 N 16-00-17/31 "О порядке представления бухгалтерской отчетности".

При составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правил, установленных нормативными актами, организация может обнаружить, что этих показателей не достаточно для формирования полного представления о ее финансовом положении, его изменениях, результатах финансовой деятельности. В таком случае организации следует включить в свою бухгалтерскую отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Посредством данной процедуры проявляется профессиональное суждение бухгалтера( 29).

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.

При составлении бухгалтерской отчетности, особенно в связи с перспективой перехода на МСФО, бухгалтеру стоит все больше полагаться на свое профессиональное суждение, а не на нормативы и инструкции. Для того чтобы принять решение, отражать тот или иной показатель в отчетности или нет, нужно понять, насколько он существенен и как его неотражение может повлиять на решение заинтересованных пользователей отчетности.(31)

В современной системе бухгалтерского учета организации формируют информацию как для внешних, так и для внутренних пользователей.

К отчетности предъявляются определенные требования: ее показатели должны быть достоверными и точными, в противном случае они становятся непригодными для анализа, контроля и руководства. Отчетные данные должны быть подтверждены бухгалтерскими записями и первичными документами.

Отчетность необходимо своевременно составлять и представлять в установленные сроки. Несвоевременное получение отчетных данных лишает руководителей организаций, которым она представляется, возможности оперативно ее использовать и принимать необходимые меры по улучшению работы хозяйств

В формах отчетности должны быть приведены данные по всем предусмотренным в них показателям. При необходимости организация может вводить в отчетность дополнительные реквизиты, способствующие раскрытию всех особенностей ее деятельности.

Отчетность должна быть простой, ясной и доступной для понимания пользователей, чтобы они могли участвовать в контроле за работой организации. Она не должна быть громоздкой и сложной, поэтому в последние годы была проведена значительная работа по сокращению и упрощению отчетности. Формы бухгалтерской отчетности подписывают руководители организации и другие должностные лица, указанные в них.(32)
2. Аналитическое использование отчета о движение денежных средств.
2.1. Группировка движения денежных потоков по видам деятельности.
Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс по созданию денежного потока, связанного с поступлением и выбытием денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации.

Для того чтобы обеспечить пользователей бухгалтерской информации данными об изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов в разрезе основных видов его деятельности, в международной практике используется отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств – это форма отчетности, которая позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступления и их расходования, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, необходимо выделить и проанализировать все направления поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Для этого используется форма №4 «Отчет о движении денежных средств».
Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям, как показано на рисунке 1.(21)



Рисунок 1 – Группировка денежных средств в отчете

Операционная деятельность приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся.

• 
  денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
  
• 
  поступления от аренды;
  
• 
  прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых ком­паний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;
  
• 
  денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;
  
• 
  оплата труда и иные выплаты работникам в денежной .форме;
  
• 
  отчисления в государственные внебюджетные фонды;
  
• 
  расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвести­ционной или финансовой деятельности;
  
• 
  краткосрочные финансовые вложения;
  
• 
  выплата процентов по кредитам;
  
• 
  выплаченные дивиденды;
  
• 
  прочие выплаты, включая перечисления страховым компани­ям, выдачу средств подотчетным лицам.
  

Важно отметить, что одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвести­ционную или финансовую деятельность.

Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от операционной деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому при использовании информации отчета о движении денежных средств ключевым показателем является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от операционной деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.(25)

Общее изменение денежных средств за период может быть положительным, предприятие может иметь удовлетворительные значения коэффициентов ликвидности, в то же время величина чистого денежного потока от операционной деятельности будет отрицательной. Это означает, что результатом основной деятельности предприятия является отток денежных средств, а их прирост за период обеспечен за счет финансовой или реже инвестиционной деятельности. Если подобная ситуация для данного предприятия повторяется, нужно понимать, что наступит момент, когда оно будет не в состоянии погасить свои финансовые обязательства, поскольку основным стабильным источником погашения внешних обязательств является приток денежных средств от операционной деятельности.(23)

Осуществ­ление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход дли­тельное время.

Потоками денежных средств от инвестиционной деятельнос­ти являются:

• 
  денежные поступления от продажи основных средств, немате­риальных активов, прочих внеоборотных активов;
  
• 
  денежные поступления от реализации долевых и долговых цен­ных бумаг других организаций;
  
• 
  возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;
  
• 
  возврат средств, связанный с заключенными договорами про­стого товарищества, иные аналогичные поступления;
  
• 
  денежные средства, поступающие в виде дивидендов от учас­тия в капитале других организаций;
  
• 
  денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличи­вающие стоимость основных средств и нематериальных активов;
  
• 
  долгосрочные финансовые вложения.
  

В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых про­изводились не в отчетном, а в предшествующих периодах. По­скольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятель­ности отчетного периода.(22)

Финансовая деятельность отражает приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии акций и иных дополнитель­ных взносов собственников

Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными потуплениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссион­ным доходом. Изменение собственного капитала в результате по­лученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финан­совой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельно­сти организации, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

• 
  денежные поступления от выпуска акций и других доле­вых инструментов, а также дополнительных вложений соб­ственников;
  
• 
  поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
  
• 
  целевые финансирование и поступления;
  
• 
  перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
  
• 
  средства, направленные на выкуп собственных акций.
  

Хотя в соответствии со стандартами погашение суммы основ­ного долга по предоставленному кредиту рассматривается в со­ставе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту может включаться в раздел текущей дея­тельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании фи­нансового результата.

Совокупный результат, характеризующий изменение денежных средств на предприятии, складывается из суммы результатов их движения по каждому виду деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой.(25)
2.2. Сравнение прямого и косвенного методов представления денежных потоков.
Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо:

1) путем анализа и классификации денежных операций фирмы,

2) путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода.

Большинство предприятий совершают огромное количество денежных операций, что делает их анализ и классификацию для определения движения денежных средств от основной деятельности весьма трудоемкими. Более эффективная методика заключается в том, чтобы принять за основу суммы, которые уже отражены в учете по принципу метода начислений.

Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств полезно при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, то есть возможности повто­рения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозирова­нии денежных потоков. Данные о величине поступлений и пла­тежей от текущей деятельности более информативны, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвен­ном методе) при оценке способности организации обеспечить та­кой приток денежных средств, который позволяет погасить обя­зательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.

В качестве основного недостатка прямого метода обычно вы­деляют его трудоемкость. Кроме того, прямой метод не позволя­ет раскрыть взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.(21)

Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.

Корректировки чистой прибыли состоят в первую очередь из рассмотренных ранее корректировок, применяемых при пересчете отдельных сумм доходов и расходов в суммы, рассчитанные по кассовому методу. Корректировки эти, однако, применяются в отношении суммы чистой прибыли, а не в отношении отдельных сумм доходов и расходов. Кроме того, поскольку за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки для устранения влияния прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности на чистую прибыль. Примером могут служить прибыли и убытки от продажи основных средств и погашения выпущенных облигаций. Результаты таких операций, имеющие отношение к денежным средствам, отражаются в разделах отчета о движении денежных средств, посвященных инвестиционной и финансовой деятельности. Соответствующие прибыли и убытки включаются в чистую прибыль и должны быть исключены из чистой прибыли при расчете чистого результата движения денежных средств от основной деятельности. Прибыли и убытки исключаются путем прибавления убытков к чистой прибыли и вычитанием прибылей из чистой прибыли.

Согласно косвенному методу пересчета, неденежные расходы, такие как износ и амортизация, прибавляются к чистой прибыли, с тем чтобы устранить влияние, оказываемое ими на чистую прибыль. Кроме того, устраняется влияние на чистую прибыль прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов и налога на прибыль, происходящие в течение года, должны быть либо прибавлены к чистой прибыли, либо вычтены из нее, в зависимости от того, какой счет анализируется, и от того, происходило ли соответствующее изменение в сторону повышения или понижения.

Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организа­ции. При этом косвенный метод выполняет контрольную функ­цию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показате­лей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отче­та о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность по­строения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Вместе с тем надеж­ность информации отчета непосредственно зависит от достовер­ности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.

Таким образом, и прямой, и косвенный методы обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, от­чет концентрирует в себе значительную часть данных из .других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибы­лях и убытках (косвенный метод), с другой — содержит деталь­ное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей (прямой метод), что позволяет создать целостную картину финан­совых потоков организации.(25)

В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что позволяет воспользо­ваться преимуществами обоих методов, сохранив при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

Другой вариант представления денежных потоков организации, который даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в использовании в качестве основного косвенного мето­да, но при этом в примечаниях к отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности прямым методом.

С целью повыше­ния достоверности отчета и возможности использования его для прогнозирования будущих потоков денежных средств ин­формация о денежных потоках, связанных с действием чрез­вычайных событий, должна раскрываться отдельно — либо в виде самостоятельной строки в отчете, либо в примечаниях к отчету.

В качестве рекомендуемого может быть назван подход, пред­полагающий выделение денежных потоков, возникающих в ре­зультате чрезвычайных событий, в виде отдельной строки отчета, составленного прямым методом, и текстовое раскрытие информа­ции о чрезвычайных обстоятельствах и последствиях их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета косвенным методом.(21)

Потоки денежных средств, связанные с действием чрезвычай­ных событий, должны рассматриваться в зависимости от приро­ды совершения операции соответственно в составе текущей, ин­вестиционной или финансовой деятельности.

Курсовые разницы, возникаю­щие в результате отражения операций в иностранной валюте, а также в результате пересчета балансовых статей, не являются де­нежными потоками, но должны быть отражены в отчете, что­бы обеспечить соответствие показателей, характеризующих ве­личину денежных средств и их эквивалентов в начале и в кон­це периода.

Курсовые разницы отражаются в отчете о движении денежных средств отдельно от потоков денежных средств от текущей, инве­стиционной и финансовой деятельности.(25)

В примеча­ниях к отчету должна быть раскрыта информация о тех расчетах организации, которые она осуществляет в неденежной форме (вза­имозачеты, товарообменные (бартерные) операции и др.). Хотя сам отчет предполагает отражение информации только о денеж­ных средствах и их эквивалентах, в приложении к нему следует составить аналитическую таблицу, в которой отражаются все фи­нансовые потоки организации: В денежной и неденежной фор­мах. Детализация статей поступлений и платежей таблицы зави­сит от конкретных условий расчетов организации и определяет­ся выполнением требования раскрытии всей существенной информации о расчетах.

Примеры составления отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методом представлены в приложениях 2 и 3 соответственно.(23)
2.3. Аналитическое использование отчета о движение денежных средств
Отчет о движении денежных средств (далее - ОДДС) - основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движение денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее Будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.

Основная цель ОДДС состоит в представлении информации об изменении денежных средствах и их эквивалентах для характеристики способности организации генерировать денежные средства.

В настоящее время существуют два основных подхода к определению величины чистого денежного потока от текущей деятельности (далее -ЧДТП). В зарубежной практике данный показатель получил широкую известность как Саsh Flow from Ореration — или, сокращенно, СFfO. Первый из них заключается в расчете ЧДПТ из учетных записей организации, когда используются данные об обороте на счетах денежных средств и не привлекаются данные фи­нансовых форм отчетности (баланса и от чета о прибылях и убытках). Второй подход состоит, напротив, в привлечении для расчета ЧДПТ таких финансо­вых форм. Следовательно, в первом случае уместно говорить о первичном ха­рактере расчета ЧДПТ, а во втором - о производном (вторичном). Вместе с тем в практике анализа денежных потоков используются два основных алго­ритма расчета ЧДПТ - на базе баланса и отчета о прибылях и убытках. В соот­ветствии с первым величина ЧДПТ определяется путем корректировки статей отчета о прибылях и убытках, в том числе продаж и себестоимости продаж с учетом изменений в течение периода в запасах, операционной дебиторской и кредиторской задолженностей, а также других не денежных статей. Следова­тельно, такой метод следует назвать производным прямым.

В соответствии со вторым алгоритмом при расчете ЧДПТ величина чистой прибыли (убытка) корректируется на сумму операций неденежного характера, связанных с выбытием долгосрочных активов, и на величину изменения оборотных активов и текущих пассивов. этот метод принято считать производным косвенным. таким образом, сегодня существуют три основных метода расчета чистого денежного потока от текущей деятельности (ЧДПТ) первичный прямой, производный прямой, и производный косвенный. Однако применение производного прямого метода в России затруднительно так как в отчете о прибылях и убытках отражается нетто-выручка (очищенная от НДС), в то время как в балансе дебиторская задолженность контрагентов включает причитающийся к уплате от покупателей НДС. с учетом этого на практике наибольшее распространение получили два метода : прямой (первичный ) и косвенный. чистые денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом.

ОДДС позволяет подучить информацию:

- организации получить прирост денежных средств в ходе своей деятельности;

- способности организации сейчас и в перспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособными

- возможных расхождениях между величиной годовой чистой прибыли/убытка и реальным чистым денежным потоком по основной (текущей) хо­зяйственной деятельности и причинах этого несоответствия;

- влиянии на финансовое состояние организации ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств;

- воздействии на будущее финансовое состояние организации при­нятых в прошлые периоды решений в области инвестиций и фи­нансирования;

- величине предполагаемой потребности во внешнем финансировании.

Несмотря на полезность структуризации денежных потоков по трем областям деятельности (текущей , инвестиционной и финансовой), как, например, В соответствии с МСФО 7, не меньший интерес для анализа денежных потоков представляет информация о внутренних и внешних источниках финансирования организации и направления использования ее финансовых средств.

Внешние источники финансирования- рост величины собственного капитала в (первую очередь уставного) и заемного (прежде всего общей суммы кредитов и займов).

Снижение же величины собственного и заемного капитала можно соответственно считать внешним использование денежных средств.

К внутренним финансовым источникам относится денежные средства на начало отчетного периода, притоки денежных средств от инвестиционной деятельности, выручка от продажи(т е дезинвестиции) внеоборотных активов, ценных бумаг и иных долгосрочных финансовых вложений, в том числе доходы от таких вложений, и т. д. и чистый денежный поток от текущей деятельности (ЧДПТ). Последний является основным источником самофинансиро­вания организации и поэтому должен составлять существенную долю в струк­туре внутреннего финансировании любого хозяйствующего субъекта.

Рассчитывая ЧДПТ косвенным методом, можно выделить две его со­ставляющие: активное самофинансирование и скрытое финансирование. Под активным самофинансированием понимается использование, прежде всего собственных средств (чистой прибыли и амортизационных отчислений), а под скрытыми финансовыми источниками - те, которые могут быть на определенном отрезке времени приравнены к собственным, например изменение величины собственного оборотного капитала, доходы будущих периодов.

В свою очередь использование косвенного метода расчет ЧДПТ позволяет показать, за счет каких неденежпых статей величина чистой прибыли (убытка), заявленной организацией в отчете о прибылях и убытках, отли­чается от величины ЧДПТ. Нередко случается, что предприятие в условиях использования метода начисления имеет существенную прибыль и вместе с тем низкую платежеспособность.

Как внешний, так и внутренний анализ такого ОДДС можно проверить следующим образом.

1-й этап. Подготовка отчета о движение денежных средств к экономическому чтению.

Раздел 1.1. Знакомство с аудиторским заключением

Раздел 1.2. Выявления наличия всех отчетных форм(исключая приложения), реквизитов, подписей

Раздел 1.3.Проверка взаимоувязки отчета о движение денежных средств с другими формами

бухгалтерской (финансовой) отчетности

Раздел 1. 4. Изучение иных доступных внешних источников информации (отраслевых данных,

публикаций в прессе, информации аналитических служб и т д)

2-й этап. Экономическое

чтение отчета о движении денежных

средств во взаимосвязи с другими формами бухгалтерской отчетности. 3-й этап. Анализ информации.

Раздел 3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ отчета о движении денежных средств (с последующей интерпретацией рассчитанных финансо­вых показателей).

Раздел 3.2. Оценка «качества» чистого денежного потока от текущей деятельности - ЧДПТ:

- определение доли активного самофинансирования и скрытого фи­нансирования;

- корректировка источников скрытого финансирования на величину просроченной кредиторской задолженности, по которой могут

- быть предъявлены штрафные санкции или возбуждена процедура банкрот­ства;

- расчет и оценка показателя «качества» прибыли и доли амортизационных

- отчислений в формировании чистого денежного потока от теку­щей деятельности.

- ликвидности (коэффициент платежеспособности, интервал самофинансирования, коэффициент Бивера, коэффициент покрытия краткосрочных обязательств притоком денежных средств, покрытие процента, показатель потенциала самофинансирования, динамический показатель степени задолженности, динамический показатель степени задолженности - нетто, потенциал задолженности, покрытия дивидендов I, покрытие дивидендов II)

- инвестиционной деятельности. (коэффициент реинвестирования денежных средств, степень покрытия покрытия инвестиционных вложений, степень покрытия инвестиций-нетто , степень финансирования инвестиций-нетго, степень покрытия капвложений в основной капитал);

- финансовой политики (соотношение величины внутреннего и внешнего финансирования, соотношение собственных и заемных источников внешнего финансирования, доля собственных источников внешне­го финансирования в общей сумме внешнего финансирования, доля заемных источников внешнего финансирования в общей сумме внешнего финансиро­вания, доля покрытия 1 и II);

- «качества» выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг); рентабельности капитала (рентабельность всего капитала и соб­ственного капитала), доли ЧДПТ в выручке от продажи товаров, ЧДПТ на одну акцию.

Такие финансовые показатели являются базой как для анализа орга­низации за определенный период, так и для сравнения их между собой.

Раздел 3.3. Прогнозный анализ денежных потоков. Цель первого этапа - оценить «качество» исходных данных и прежде всего отчета о движении денежных средств по следующим позициям:

• 
  определение внешних и внутренних пользователей отчетности;
  
• 
  анализ структуры отчета о движении денежных средств;
  
• 
  определение состава и величины денежных активов, дня которых и ОДДС рассчитываются денежные потоки;
  
• 
  проверка полноты учета расходов и доходов, не связанных с денежными потоками;
  
• 
  распределение по видам деятельности неоднозначно классифицируемых потоков (например, связанных с выплатой и получением процентов, дивидендов и налогов).
  

Цель второго этапа – экономическое чтение форм финансовой отчетности для последующего анализа.

Цель третьего этапа – всесторонняя оценка ликвидности и финансового равновесия организации, выявление резервов повышения эффективности использования ее финансовых ресурсов. Это подготовительный этап для финансового прогнозирования как базы последующего стратегического анализа и управления организацией. Классификация финансовых показателей на этом этапе производится исходя из задач удовлетворения запросов каждой группы пользователей подобной информации ( инвесторов, кредиторов, государства и т. п.)

1. Показатели для оценки «качества» ЧДПТ. Позволяют оценить возможность ошибочных выводов при использовании величины ЧДПТ в системе финансовых показателей.

2. Показатели ликвидности. Характеризуют уровень платежеспособности организации.

3. Инвестиционные показатели. Характеризуют способность организации покрыть свои инвестиционные вложения без привлечения источников внешнего финансирования, т. е. степень внутреннего само финансирования.

4. Показатели финансовой политики. За счет противопоставления отраженных в ОДДС источников финансирования можно получить представление о финансовой политике и об относительном значении каждого такого источника для организации. Анализируя объем и временной аспект используемых источников финансирования, субъект анализа делает вывод о положении данной организации на рынке капитала.

5. Показатели рентабельности. Отражают эффективность использования капитала предприятия.

6. Оценка «качества» выручки от продажи позволяет выявить степень расхождения величины «денежной» выручки (по оплате) и полученной по данным бухгалтерского учета.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств необходима для оценки:

• 
  перспективной возможности компании создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);
  
• 
  способности компании выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;
  
• 
  потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
  
• 
  причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;
  
• 
  эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.
  

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или, по крайней мере, позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.(19)

3.Составление годового бухгалтерского отчета
3.1.Выполнение бухгалтерских процедур
По приведенным в условии хозяйственным операциям указываем корреспондирующие счета, по отдельным операциям определяем сумму, а также указываем учетные регистры (прил. 4).

При выполнении операции №22, рассчитываем средний процент отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости по учетным ценам (прил. 5). Определяем сумму отклонений, относящуюся к выбывшим материалам (прил. 6) .

Для выполнения операций №31 и №32 первоначально составляем ведомость затрат по ремонтному цеху. По данным ведомости определяем сумму общепроизводственных расходов ремонтного цеха и распределяем ее между заказами №301 и №302 пропорционально прямой заработной плате ремонтных рабочих (прил. 7).

Исчисленные суммы отражаем в операции №31 и вносим соответствующие записи в ведомость учета затрат по ремонтному цеху . По данным ведомости определяем себестоимость работ по ремонту оборудования цеха №1 и цеха №2 и отражаем в операции №32 (см.прил.7).Ремонтный цех не имеет остатка незавершенного производства.

Для выполнения операции №33 составляем ведомость затрат по цехам основного производства №1 (прил. 8) и №2 (прил. 9)

По данным ведомостей определяем сумму общепроизводственных расходов цеха №1 и цеха №2, распределяем между изделиями «А» и «Б» пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих (прил. 10).

Исчисленные суммы отражаем в операции №33 и вносим соответствующие записи в ведомость учета затрат цехов основного производства (прил. 8,9).

Для выполнения операции №38 определяем фактическую производственную себестоимость готовых изделий «А» и изделий «Б». Отметим, что при подсчете затрат на производство продукции «А» в цехе №1необходимо из оборота по дебиту счета 20/11 «Производство продукции «А» в цехе №1» вычесть стоимость брака в производстве (указанную в кредите этого аналитического счета) (прил. 11).

При выполнении операции №60 определяем налоговые разницы и отложенные налоговые активы и обязательства (прил.12) с учетом бухгалтерской справки №12 и операций №28, №49, №50, №51,№ 52, № 53.

На основании составленных учетных регистров осуществляем записи в Главную книгу.

Далее составляем оборотно - сальдовую ведомость по синтетическим счетам. (прил. 13).

Итоговые обороты остатков и оборотов по соответствующим парам граф (по дебету и кредиту) равны.

Обороты за декабрь и остатки на 31 декабря заносятся в оборотно-сальдовую ведомость на основание самолетиков. (прил. 14)

3.2 Составление форм годовой бухгалтерской отчетности
На основании данных оборотно - сальдовой ведомости и дополнительной информации составим годовую бухгалтерскую отчётность на типовых бланках в составе следующих форм, которые прилагаются к работе:

• 
  бухгалтерский баланс;
  
• 
  отчёт о прибылях и убытках;
  
• 
  отчет об изменении капитала:
  
• 
  отчёт о движении денежных средств:
  
• 
  приложение к бухгалтерскому балансу;
  
• 
  пояснительная записка.
  

При составлении бухгалтерского баланса (Прил. 15) использовалась информация оборотно-сальдовой ведомости(см.прил. 5), так как Главная книга не заполнялась. Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов.

Для заполнения строки 110 «Нематериальные активы» используются данные по счетам 04 и 05. Для заполнения строки 120 «Основные средства» используются данные по счетам 01 и 02. Для заполнения строки 145 «Отложенные налоговые активы» используются данные по счету 09. По строке 211 «Сырье, материалы и др. аналогичные ценности» отражают информацию содержащуюся на счетах 10 и 16. По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражают информацию, содержащуюся на счете 20. Для заполнения строки 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» используют данные по счету 43. Строка 210 «Запасы» заполняется путем суммирования строк 216 «Расходы будущих периодов», 211 «Сырье, материалы и др. аналогичные ценности», 213 «Затраты в незавершенном производстве», 2 14 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Данные в строку 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» заносят со счёта 19. По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражают информацию, содержащийся на счетах 62, 71,73, 76/1, а по строке 241 « в том числе покупатели и заказчики» -на счете 62.

Информация в строку 190 «Итого по разделу I» заносится на основании суммирования строк по внеоборотным активам, по строке 290 « Итого по разделу II» заносят сумму оборотных активов. Строка 300 «Баланс» заполняется путём суммирования строк 190 и 290.

Данные по строке 410 «Уставный капитал» заполняются на основании данных счёт 80. По строке 420 «Добавочный капитал» отражают информацию, содержащуюся на счёте 83. По строке 430 «Резервный капитал» отражают информацию счета 82. По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражают информацию , со держащуюся на счёте 84. Строка 490 «Итого по разделу III» заполняется путём суммирования строк 410, 420, 430, 470.

По строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражают информацию, содержащуюся на счёте 77. Так как в данном разделе другие строки не заполняются из-за отсутствия информации, то данные по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» переносят в итоговую строку 590 «Итого по разделу IV».

По строке 610 «Займы и кредиты» отражают информацию, содержащуюся на счете 66. В строку 620 «Кредиторская задолженность» заносят информацию со счетов 60, 68, 69, 70, 76. В строке 621 «Поставщики и подрядчики» отражают информацию со счета 60. в строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» - со счета 70, в строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - со счёта 69, в строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» - со счёта 68, в строке 625 «прочие кредиторы» - со счета 76. Но строке 640 «Доходы будущих периодов» отражают информацию по счёту 98.

По строке 690 «Итого по разделу V» информация заполняется путём суммирования строк 610, 620 и 640.

Строка 700 «Баланс» получается путём суммирования строк 490, 590. 690.

Необходимым условием при составлении бухгалтерского баланса являемся равенство актива и пассива баланса, если это равенство не выполняется, то баланс составлен не верно.

В отчёте о прибылях и убытках (прил.16) Доходы и расходы по обычным видам деятельности заполняется на основание таблицы (прил. 17). Строка 010 « Выручка нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» находится из таблице, представленной в приложение 16 как разница между суммой вырученной и НДС; 030 «Коммерческие расходы» – берется из таблице по строке коммерческие расходы; 040 «Управленческие расходы» – из строки управленческие расходы, а строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» – из строки нормативная стоимость. Строка 029 «Валовая прибыль» находятся расчетным путем. А для расчета строки 050 «Прибыль (убыток) от продаж» заполняем таблицу в приложение 18. По строкам 060-100 данные заносят со счёта 91.

Данные по строке 141 «Отложенные налоговые активы» рассчитывается по счёту 09, как оборот по дебиту январь-ноябрь плюс оборот по дебиту за декабрь минус оборот по кредиту за январь- ноябрь минус оборот по кредиту за декабрь, по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» проводят такую же операцию только по счёту 77.

Текущий налог на прибыль по строке 150 «Текущий налог на прибыль» определяется с помощью расчёта . Нужно к условному расходу по налогу на прибыль прибавить или вычесть отложенные налоговые обязательства прибавить или вычесть отложенные налоговые активы и прибавить постоянные налоговые обязательства.

По строке 190 «Чистая прибыль(убыток) отчетного периода» выводится чистая прибыль отчётного периода.

В форме № 2 также имеется расшифровка отдельных прибылей и убытков, в которой по строке «Штрафы, пени и неустойки ...» приводится информация по счёту 91. (прил. 19)

Отчёт об изменениях капитала (прил. 20) составляемся по строкам «Остаток на 31 декабря предыдущего года» и «Остаток на 1 января отчётного года» на основании оборотно -сальдовой ведомости, здесь суммы одинаковые, гак как в организации не проводилась переоценка. По строке чистая прибыль отражают информацию из формы № 2. По строке дивиденды отражают дивиденды, которые должна выплатить организация.

Во втором разделе отражается размер резервного капитала.

В бухгалтерской справке (см. прил. 27) производим расчёт чистых активов организации на начало и конец года по формуле. строка 300-590-690+640-145 (по форме № 1).

Отчёт о движений денежных средств (прил.21 ), данные в который по строке «Остаток денежных средств на начало отчётного года» и строке «Остаток денежных средств на конец отчётною периодам заносят из оборотно -сальдовой ведомости но счётам 50 и 51.

Данные о поступлений и расходовании денежных средств по текущей , инвестиционной и финансовой деятельности берем из приложений 22 и 23.

Для проверки правильности заполнения формы № 4 нужно остаток денежных средств на начало года плюс ( минус ) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов это должно быть равно остатоку денежных средств на конец отчетного периода.

Приложение к бухгалтерскому балансу (24) в разделе «Нематериальные активы» по строке 010 «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)» и 020 «Организационные расходы» отражают информацию об организационных расходах, которая получается путем расчёта (прил. 25). По строке 050 «Амортизация нематериальных активов - всего» отражают амортизацию нематериальных активов, данные берутся из оборотно- сальдовой ведомости по счёту 05 на начало отчетного периода. В строках 051 «Исключительное право на патент» и 052 «Исключительное право на товарный знак» информация берется из таблице, представленной в приложение 25.

В разделе «Основные средства» отражается информация о наличии и движении основных средств, которая рассчитывается расчётным путём (прил. 26). По строке 140 «Амортизацию основных средств - всего» отражают информацию по счёту 02. В разделе «Финансовые вложения» по строке 520 «Ценные бумаги других организаций» отражаем информацию из оборотно- сальдовой ведомости по счёту 58.

В разделе « Дебиторская и кредиторская задолженность » отражают информацию о дебиторах и кредиторах по счетам, что и в бухгалтерском балансе. Однако в состав краткосрочной кредиторской задолженности в данном разделе включается по мимо самой задолженности краткосрочные кредиты и займы, отраженные в бухгалтерском балансе по строке 620 «Кредиторская задолженность».

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» но строке 710 «Материальные затраты» отражается сумма кредитовых оборотов за январь-ноябрь и декабрь по счёту 10 и счёту 16. Но строке 720 «Затраты на оплату труда» отражаемся сумма кредитовых оборотов по счёту 70 за год. По строке 730 «Отчисления на социальные нужды» отражают информацию, которая получается путем суммирования кредитовых оборотов по счёту 69. По строке 740 «Амортизация» отражается сумма кредитовых оборотов за год по счёту 02. По строке 750 «Прочие затраты» отражаются затраты, которые считаются по следующей формуле:

750 =760 - (710 + 720 + 730 + 740)

По строке 760 «Итого по элементам затрат» отражают информацию, которая определяется как сумма дебетовых оборотов но счетам 20, 23, 25, 26 за год.
3.3. Пояснительная записка.
1. Основным видом деятельности ООО «Этанол» является производство товаров роизводственно-технического назначения. Юридическим адресом организации :302031, г. Курск, л. Московская, 16. В состав предприятия включены следующие цеха: 1№-механический, №2- сборочный. В основных цехах вырабатывается два вида продукции: « изделие А » и «изделие Б». Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического и сборочного цехов:

-заказ №301 -ремонт оборудования цеха № 1,

-заказ №302- ремонт оборудования цеха №2.

2. В соответствии с учетной политикой организации учет материалов ведется с использованием четов 10 «Материалы», 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей». 16 « Отклонение стоимости материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по четным ценам. Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным енам списывается со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» пропорционально тоимости израсходованных материалов по учетным ценам

Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, заняты непосредственно изготовлением продукцию. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость продаж в качестве условно-постоянных.

Затраты па текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции. Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости.

3. В соответствии с выпиской из учетной политики для целей налогообложения, доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Обязательства перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость возникают но мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателям.

Расчет чистых активов ООО «Этанол» представлен в приложение 27.

При проведении анализа финансовой деятельности ООО «Этанол», мы используем анализ финансовой устойчивости предприятия, показатели ликвидности, платежеспособности, деловой активности и показатели рентабельности.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности = (Краткосрочные финансовые вложения + денежные средства) / Краткосрочные обязательства

2. Коэффициент текущей ликвидности = (Денежные средства + К финансовых вложений + дебиторская задолженность) /краткосрочные обязательства

3. Коэффициент покрытия = (Денежных средств + Краткосрочные финансовых вложений + дебиторская задолженность + запасы) / краткосрочные обязательства.

4.Коэффициент оборачиваемости актива = Выручка/ стоимость имущества.

5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности = Выручка/Дебиторскую задолженность

6. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности = Себестоимость/кредиторскую задолженность

7. Коэффициент оборачиваемости МПЗ = Себестоимость/Стоимость запасов

8. Рентабельность всего капитала = Прибыль чистая (прибыль до налогообложения)/ Стоимость капитала.

9. Рентабельность собственных средств = Прибыль/ Собственные средства

10. Рентабельность продаж = Прибыль/Выручка от реализации.

11. Коэффициент независимости = Собственный капитал/Итого пассива

12. Коэффициент финансовой устойчивости = (Собственный капитал+долгосрочные обязательства)/ валюту баланса

13. Коэффициент финансового левериджа = (заемные средства)/собственные средства

Рассчитаем все эти показатели в таблице 1.

Показатели финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности интересов кредиторов и инвесторов, имеющих долгосрочные вложения в хозяйство и возможность погашать долгосрочную задолженность. Как видно из таблицы 1, коэффициент независимости за анализируемый период уменьшился на 0,030 и составил 0,631 против 0,661 на начало отчетного периода, что выше нормативного показателя, который должен быть не менее 0,5. Это говорит о снижении доли собственного капитала в структуре капитала, но эта доля остается еще достаточно высокой.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес источников, которые могут быть использованы длительное время. Этот показатель в хозяйстве имеет тенденцию к сокращению, что является негативной тенденцией, т к он и на начало отчетного периода был ниже нормативного значения. Коэффициент финансового левериджа характеризует соотношение заемных и собственных средств предприятия. Как показывает рассчитанный показатель, который соответствует нормативу, предприятие не нуждается в дополнительных ресурсах, так как за счет собственных средств оно может погашать свою задолженность.

Таблица 1

Анализ финансовой устойчивости ООО «Этанол».

Показатели	норматив.	Начало года.	Конец года.	Отклонение (+-).
1	2	3	4	5
Показатели финансовой устойчивости
1. Коэффициент независимости	≥0,5	0,661	0,631	-0,030
2Коэффициент финансовой устойчивости	0,8 – 0,9	0,662	0,638	- 0,024
3.Коэффициент финансового левериджа	≤ 1	0,172	0,282	0,110
Показатели ликвидности
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,25	0,770	0,560	-0,210
2. Коэффициент текущей ликвидности	1- 2	2,061	1,811	-0,250
3. Коэффициент срочной ликвидности	0,7 – 0,8	0,931	0,685	-0,246
Показатели деловой активности
1. Коэффициент оборачиваемости активов	-	-	1,239	-
2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	-	-	25,139	-
3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	-	-	4,783	-
4. Коэффициент оборачиваемости запасов	-	-	2,721	-
Показатели рентабельности, %
1. Рентабельность активов	-	-	0,107	-
2. Рентабельность реализации	-	-	0,116	-
3.Рентабельность собственного капитала	-	-	0,224	-

Показатели ликвидности позволяют определить способность предприятия оплатить возникающие краткосрочные обязательства в течение отчетного периода за счет наиболее ликвидных активов. Анализируя коэффициент абсолютной ликвидности, можно сказать, что данный показатель сократился на 0,210 и составил на конец отчетного периода 0, 560, что все же гораздо выше нормативного значения, которое составляет 0,2-0,25. Коэффициент промежуточного покрытия уменьшился и составил 0,685, что чуть ниже норматива (>0,7). Коэффициент общего покрытия на протяжении периода снизился на 0,250 и составил 1,811, что соответствует нормативному значению.

Показатели деловой активности характеризуют, насколько эффективно используют средства и источники. Коэффициент оборачиваемости активов характеризует эффективность всех имеющихся в обороте ресурсов, сколько раз в год совершается полный цикл производства и обращения, приносящий эффект виде прибыли. Этот показатель равен 1,239.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает сколько раз в год дебиторская задолженность превращается в денежные средства. На нашем предприятие – 25,139 раз.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает количество требующихся дней предприятию для оплаты выставленных счетов. Для ООО «Этанол» требуется для оплаты чуть меньше 5 дней.

Показатели рентабельности характеризуют насколько прибольна деятельность нашего предприятия. Коэффициент рентабельности активов- наиболее важен, так как свидетельствует об окупаемости ресурсов чистой прибылью. Этот показатель равен 0,107. Рентабельность реализации свидетельствует об эффективности реализации, т е, согласно расчетам, в каждом рубле, вырученном при реализации продукции содержится 11,6 копеек прибыли.


Заключение

Бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия. Отчет о движении денежных средств в последнее десятилетие стал одним из основных документов бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что для предприятий такой отчет гораздо важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

В данной работе были решены все основные задачи поставленные во введение: рассмотрена нормативно-правовая и научная база составления отчетности; подробно изучен отчет о движение денежных средств; на условном примере выполнены все бухгалтерские операции и составлена годовая бухгалтерская отчетность.

Хочется отметить, что в РФ используется для составления отчета о движение денежных средств прямой метод, но в качестве основного недостатка прямого метода обычно вы­деляют его трудоемкость. Кроме того, прямой метод не позволя­ет раскрыть взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

В процессе исследования было сформировано четкое представление о понятии бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляется она на основе данных бухгалтерского учета.

Достижение правильного соотношения имеющихся у хозяйствующего субъекта денежных средств и их эквивалентов с величиной источников средств для финансирования разных видов деятельности, а также с суммами необходимых для их осуществления затрат денежных средств является важнейшей задачей управления денежными потоками. Без решения такой задачи невозможно обеспечить финансовую стабильность даже успешно работающему предприятию.

Список литературы

1. 
   Гражданский кодекс РФ. Полный текст. – М.: Гном-Пресс, 1997.
   
2. 
   Налоговый кодекс РФ. Полный текст. – М.: Проспект, 2000.
   
3. 
   Закон РФ «О бухгалтерском учете»: утв. 21.11.1996 г. // Бухгалтерский учет. – 2004.-№16 с.7.
   
4. 
   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н, Бухгалтерский учет. – 2004. - №7. с.8.
   
5. 
   Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу: разраб. По решению Правительства РФ и одобренное приказом Минфина РФ от 01.07.2004г. №-
   

180//Бухгалтерский учет. – 2004.-№23 с.5

6. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: Утверждены приказом Минфина РФ ОТ 30 декабря 1996 г № 112//Бухгалтерский учет. - 1997. -№ 5. -С. 103.

7. 
   Закон РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.95г. №208 – ФЗ//Экономика и право №2, с.50
   
8. 
   Закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственности» от 08.02.98г №14ФЗ – СПС «Гарант
   
9. 
   Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 24.04.1996г. № 39-ФЗ- СПС «Гарант.
   
10. 
    Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.99. №43н// Экономика и жизнь – 1999г. - №35. – с.5.
    
11. 
    Методические указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Приказах Минфина России от 22.07.2003г. №67-н//СПС «Гарант»
    
12. 
    Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: Утверждены приказом Минфина РФ ОТ 30 декабря 1996 г № 112//Бухгалтерский учет. - 1997. -№ 5. -С. 103.
    
13. 
    Методические рекомендации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
    
14. 
    Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: Утверждены приказом Минфина РФ ОТ 30 декабря 1996 г № 112//Бухгалтерский учет. - 1997. -№ 5. -С. 103.
    
15. 
    О формах бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г.№ 67н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет», 2003. - № 18. - С.2-7.
    
16. 
    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34-н / Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант Плюс: Высшая школа.
    
17. 
    Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами: Утверждены приказом Минфина РФ от 28 ноября 1996 г. № 101 // Л.С. Бакаев. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций. - М.: Бухгалтерский учет. 2000. - 234 с.
    
18. 
    Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности: Утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет», 2003. - № 18.
    
19. 
    Анализ финансовой отчетности/ под. ред. В Ефимовой, М В Мельник – 3 изд. перераб. и доп. – М.: Омега-Л,2007- 270с.
    
20. 
    Донцова Л В, Никифорова Н. А. Анализ бухгалтерской отчетности, 3 издание, перераб. и доп.- М.: Дело и Сервис, 2001- 224с
    
21. 
    Куттер М.Н, Уланова И.Н Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие: - М.: Финансы и статистика, 2006-256с.
    
22. 
    Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 368 с.
    
23. 
    Лещинская Н В Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.: Перспектива, 2006 – 108с.
    
24. 
    Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 3-е изд. испр. – М.: Едиториал УРСС, 2003
    
25. 
    Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2006 г.
    
26. 
    Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для ВУЗОВ: издание второе, переработанное и дополненное/ О.В. Рожнова. – М.: Издательство «Экзамен», 2002 г.
    
27. 
    Агеева О.А «ПБУ18/02:Как решить не решенные задачи» // Бухгалтерский учёт.- 2007 - № 20.
    
28. 
    Бычков СМ «Выявление искажений бухгалтерской отчетности»//Бухгалтерский учет.- 2009.-№15.
    
29. 
    Ефремова А А «Как правильно составить годовую бухгалтерскую отчетность»// Бухгалтерский учет . – 2008.-№23.
    
30. 
    Карзаева Н Н «Ошибки в бухгалтерской отчетности : в чем причины?»// Бухгалтерский учет 2008, - № 1
    
31. 
    Кричевская О.Е «Автоматизация формирования показателей для составления отчетности по МСФО» //Бухгалтерский учет.- 2007.- № 13
    
32. 
    Малышко В. «Годовая бухгалтерская отчетность» // Практический Бухгалтерский Учет.- 2007.- №1,
    
33. 
    Соколова Н. А. «Как заполнить отчет о движении денежных средств»//Бухгалтерский учет.-2008.-№23
    
34. 
    Сотникова ЛВ «Отчет о движение денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу»//Бухгалтерский учет.- 2007.- №2
    
35. 
    Томшинская И Н « Как избежать ошибки при составление бухгалтерской отчетности: советы аудитора бухгалтеру» //Бухгалтерский учет.- 2009.- №5
    
36. 
    Филатова Р В «Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности»//Бухгалтерский учет.- 2008.- №24
    
37. 
    Хоружий М К «О совершенствование бухгалтерской отчетности организаций АПК»//Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.- 2009.-№8
    
38. 
    Шадрин МЛ «Отчет о движении денежных средств за 2007 год»// Бухгалтерский учет. – 2008.-№2.
    
39. 
    Шишкоедова Н.Н. «Готовим годовой отчет: как правильно заполнить формы бухгалтерской отчетности» // «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2007, № 2
    

Приложения