Тема № 1. Основы и принципы налогообложения.

1. 
   Общая характеристика налогов и налоговой системы.
   
2. 
   Организация налоговых служб и контроль за уплатой налогов.
   
3. 
   Налоги и международная торговля.
   
4. 
   Международные налоговые соглашения.
   

Вопрос 1. Общая характеристика налогов и налоговой системы.

Функции и цели налогообложения одинаковы в большинстве стран. Однако конкретные формы могут существенно различаться. Это касается содержания конкретных элементов каждого налога в той или иной стране, т.к. не существует единых норм того, что, например, следует брать за базу при исчислении налога на прибыль корпорации или в каком объеме устанавливать необлагаемый минимум подоходного налога с физических лиц.

Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. Естественно, они не оптимальны, что дало повод экономистам разработать ряд требований для создания оптимальной системы.

1. 
   распределение налогового бремени должно быть равным, т.е. каждый должен вносить свою справедливую долю в государственные доходы;
   
2. 
   при использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения;
   
3. 
   налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам;
   
4. 
   административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
   

Законодательством большинства стран предусматривается, что налог может быть установлен, изменен или отменен только на основе закона. Обычно законы принимаются парламентом, однако в Швеции и Израиле допускается практика принятия налогового акта в форме решения парламентской комиссии.

Общепризнанным является принцип юридического равенства граждан перед налоговым законом. Принцип справедливого обложения налогами также закреплен в большинстве стран на конституционном уровне. При этом в ряде стран (Италия) подчеркивается необходимость соблюдения прогрессивного характера налогообложения. Конституции многих стран закрепляют уплату налогов в качестве конституционной обязанности граждан (Франция, Германия).

Налоговые поступления, как правило, не предназначены для покрытия конкретных государственных расходов. Однако зарубежное законодательство допускает учреждение целевых или специальных налогов, с помощью которых формируются средства для финансирования определенных программ. Также в налоговых законодательствах предусматривается и ответственность за совершение налоговых правонарушений (просрочку платежей, предоставление ложных сведений и другие).


Вопрос 2. Организация налоговых служб и контроль за уплатой налогов.

В структуре налогового контроля зарубежных стран условно можно выделить две подсистемы – государственных органов и общественных институтов. К последним можно отнести профсоюзы, которые имеют право требовать необходимую информацию о предприятии. Государственные органы, участвующие в налоговом контроле, также делятся на две группы – органы общей и специальной (налоговой) контрольной компетенции. Первые представлены счетными палатами, государственными советами, парламентами и различными министерствами, которые имеют в своей структуре специальные контрольные подразделения. Но основную нагрузку при осуществлении налогового контроля несут специально созданные для этого органы – налоговые управления (отделы, дирекции). В различных странах существуют разные варианты организации и подчиненности налогового аппарата. В одних случаях этот аппарат обособлен от министерства финансов (Япония), в других – является его структурным подразделением (США, Великобритания). Однако везде налоговый аппарат преследует одну и ту же цель – постоянный и эффективный контроль за взиманием платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. Наряду с центральными органами налоговый контроль осуществляют и местные налоговые инспекции. В США Бюро внутренних доходов при министерстве финансов выполняет основную работу по координации налогового контроля на государственном уровне. На местах же существуют территориальные отделения Бюро.

В законодательстве зарубежных стран по вопросам налоговых санкций выделяются два подхода. Первый – американский – характеризуется жесткими санкциями. Так, опоздание с подачей налоговой декларации может квалифицироваться как уголовное преступление и наказываться лишением свободы или наложением штрафа. Европейский подход отличается более гуманным обхождением с нарушителем налоговых норм. В последнее время для европейского законодательства стала характерной декриминализация ряда санкций за налоговые правонарушения, т.е. выделение их из сферы уголовного права. При этом уголовные санкции часто заменяются системой платежей (доплат к налогам), взыскиваемых не судами, а иными государственными органами.


Вопрос 3. Налоги и международная торговля.

Налоги – одно из наиболее эффективных средств государственного регулирования в сфере международных экономических отношений. Этому способствует рост влияния транснациональных корпораций на мировую экономику, усиление специализации и кооперации производства в международном масштабе. Поэтому изучение и анализ налоговых факторов в международных отношениях приобретает все большее значение для повышения эффективности внешнеэкономических связей.

В области внешней торговли налоги выполняют и фискальную, и регулирующую функцию. Они воздействуют на ввоз или вывоз тех или иных нужных для страны товаров и услуг посредством манипулирования ставками таможенных пошлин, тарифных льгот или протекционистских мер. Политика протекционизма во многих странах направлена на поддержку новых отраслей, создание дополнительных рабочих мест, защиту национальной безопасности. Но протекционизм также может привести к замедлению НТП, т.к. у производителей снижаются побудительные мотивы поиска новых технологий для снижения издержек производства.

В настоящее время наметилась устойчивая тенденция к снижению общего уровня таможенных тарифов в разных странах. Она стала возможной благодаря деятельности ГАТТ (генеральное соглашение по тарифам и торговле) – международной организации, действующей на базе межправительственного соглашения и регламентирующей торговую и тарифную политику стран-участниц. ГАТТ внесла существенный вклад в развитие тенденции либерализации торговли. К настоящему времени в результате переговоров средний уровень ставок таможенных пошлин стал ниже 5 %. В последнее время в сферу деятельности этой организации включены и вопросы торговли услугами, вопросы режима инвестиций, защиты интеллектуальной собственности и другие. С 1995 года ГАТТ преобразовано во ВТО (всемирную торговую организацию. В 2001 году РМ стала 142 членом ВТО.

Решение вопросов, связанных с регулированием налогообложения в разных странах, основывается на двух критериях: резидентства и территориальности. Критерий резидентства предусматривает, что все резиденты данной страны подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех своих доходов, как получаемых на территории этой страны, так и за ее пределами (полная или неограниченная налоговая ответственность), а нерезиденты обязаны платить налоги только с тех доходов, которые получают от источников в этой стране (ограниченная ответственность).

Критерий территориальности предусматривает, что налогообложению в данной стране подлежат те доходы, которые получены на ее территории, а все доходы, полученные за рубежом, налогообложению в данной стране не подлежат. Отдельные страны применяют различные сочетания этих критериев. США, Великобритания берут за основу критерий резидентства, который может дополняться критерием территориальности. Франция, Швейцария устанавливают налоговую юрисдикцию на основе преимущественно критерия территориальности.


Вопрос 4. Международные налоговые соглашения.

Существуют следующие виды налоговых соглашений: общие налоговые соглашения, специальные налоговые соглашения, соглашения об оказании административной помощи, по налогообложению даров и наследств, по международным перевозкам, по таможенным пошлинам, по льготному налоговому режиму, по социальному страхованию и другие.

Основная цель налоговых соглашений – устранение всех возможных случаев двойного налогообложения, которые могут возникнуть в отношениях стран-партнеров.

С помощью налоговых соглашений достигается разграничение налоговой юрисдикции в отношении доходов юридических и физических лиц между налоговыми властями стран-партнеров, устраняется возможность неправомерного применения в одностороннем порядке национального режима налогообложения.

Широкое распространение получили соглашения о пограничных налоговых льготах, когда жители пограничных районов разных стран могут посещать своих родственников, живущих по разные стороны границы.

Соглашения могут быть составлены на двусторонней или многосторонней основе. Соглашения между двумя государствами – наиболее распространенный вид международных соглашений. В них, как правило, существует положение о налоговой недискриминации, т.е. о предоставлении гражданам и компаниям другой страны такого же налогового режима, как и местным гражданам и учреждениям. К двусторонним можно отнести соглашения между дипломатическими представительствами. В этих соглашениях оговариваются налоговые льготы для дипломатических миссий и их сотрудников. К двусторонним соглашениям относятся также и торговые соглашения, и договоры, которые предусматривают режимы наибольшего благоприятствования в отношении товаров и услуг, ввозимых на территорию стран-партнеров. Эти соглашения обычно распространяются на таможенные пошлины. Существуют и чисто таможенные соглашения между странами-партнерами. Эти соглашения могут быть составлены и на многосторонней основе.

Налоговые соглашения могут заключаться в форме односторонне принимаемых мер в рамках так называемой налоговой гармонизации. Налоговая гармонизация предусматривает согласованное изменение рядом стран своего внутреннего налогового законодательства, чтобы облегчить урегулирование взаимных отношений стран-партнеров. Например, страны ЕС договорились о введении единого НДС и о принципах его взимания, об ограничении налогового субсидирования экспорта и т.д.


Тема № 2. Особенности налоговой системы Великобритании.

Налоговая система Великобритании сложилась в 19 веке, но в 1980-е годы были осуществлены значительные изменения. В рамках налоговой реформы были проведены следующие мероприятия:

1. 
   снижена нижняя ставка подоходного налога с 27 до 20 %;
   
2. 
   устранена многоступенчатая шкала подоходного налога с физических лиц. Осталось только три ставки: 20, 24 и 40 %;
   
3. 
   введено раздельное налогообложение доходов супругов.
   

Но это не привело к тому, что система стала справедливее. По оценке английских экономистов, в результате налоговых мероприятий среднестатистический британский налогоплательщик платит такую же долю дохода государству, что и раньше. При этом средняя ставка для рабочего со средним доходом возросла с 14 до 16 %, а для богатых снизилась с 52 до 35 %. В результате, например, женатый человек со средним заработком, имеющий двух детей, выплачивает 34 % своей зарплаты в виде налога (включая и соцстрах), по сравнению с 26 % в США и 23 % в Японии.

Современная система налогов ВБ включает центральные налоги (подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций, налог на доходы от нефти, налог с наследства, НДС, пошлины и акцизы) и местные налоги на имущество. Налоги играют главную роль в формировании доходов бюджета (90%). В 1997 году действовали следующие ставки налогов:

• 
  подоходный налог с населения – 20, 24 и 40 %;
  
• 
  подоходный налог с корпораций – 33 %;
  
• 
  подоходный налог с малого бизнеса (компании с прибылью до 300000 ф.с.) – 24 %;
  
• 
  налог с наследства – 0 и 40 %;
  
• 
  НДС – 0, 8, 17.5 %.
  

Личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании, получающее доход, причем резиденты облагаются по всем доходам, независимо от источников, а нерезиденты – только по доходам, полученным на территории ВБ. Лицо, находящееся в ВБ в течении 6 и более месяцев в любом налоговом году, считается резидентом. Если же менее 6 месяцев, то решение вопроса о его резидентстве зависит от ряда других факторов.

Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям – шедулам. Обложение производится по шести различным шедулам:

1. 
   А – доходы от собственности на землю и строения;
   
2. 
   В – доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях;
   
3. 
   С – доходы от правительственных ценных бумаг;
   
4. 
   D – прибыль от производственно-коммерческой деятельности, доходы лиц свободных профессий, доходы от ценных бумаг, проценты по займам;
   
5. 
   Е – трудовые доходы: зарплата, жалованье служащих и пенсии;
   
6. 
   F – дивиденды и другие распределяемые доходы компаний.
   

Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного дохода вычитаются налоговые льготы: личная скидка, право вычета расходов, связанных с переездами по роду службы, расходов на обслуживание автомобиля и других.

Раньше налоговое законодательство Великобритании рассматривало семейную пару как одного налогоплательщика. Считалось, что жена находится на иждивении мужа, который представляет в налоговые органы единую налоговую декларацию. Любой доход жена прибавлялся к доходу мужа, но при этом муж имел право на дополнительную личную скидку. Сейчас доходы супругов облагаются отдельно.

Не облагаются подоходным налогом следующие доходы физических лиц: пособия в натуральной форме, пособия инвалидам, стипендии, пособия по безработице, по болезни, материнству и некоторые другие.


Тема № 3. Особенности французской налоговой системы.

Среди развитых стран Францию отличает высокая доля налоговых платежей и взносов в фонды социального назначения в ВВП. С 1976 по 1985 года она возросла с 39 % до 46 %. В конце 80-х гг. этот показатель стал снижаться в связи с изменением в политике вмешательства государства в экономику.

Еще одной особенностью Франции является низкий уровень прямого налогообложения и высокий уровень косвенного. Косвенные налоги дают около 60 % налоговых доходов бюджета. Основной косвенный налог Франции – НДС – введен в 1954 году. В налоговых доходах бюджета поступления по НДС составляют 45 %, а его доля в косвенном налогообложении – 72 %. Существуют следующие виды ставок: сниженные – 2.1, 4 и 5.5 % (ряд услуг, хлеб, вода, молоко, масло и некоторые другие продукты); стандартная – 18.6 % и повышенная – 22 % (драгоценные металлы и камни, меха, кино-, видео- и аудиоаппаратура, табак).

Около 40 % доходов бюджета обеспечивают поступления от прямых налогов. Среди них основную роль играет подоходный налог с физических лиц – около 20 % налоговых доходов бюджета. Вторым по значению выступает налог на прибыль акционерных компаний (корпорационный налог) – около 10 % налоговых доходов бюджета. Низкую долю поступлений по налогу на прибыль можно объяснить значительным объемом налоговых льгот. Французские предприятия пользуются двумя видами льгот по корпорационному налогу: ускоренной амортизацией в отношении основного капитала и налоговыми кредитами. Расходы на научные исследования дают право на налоговый кредит в размере 50 % от суммы превышения расходов на исследования по сравнению с предыдущим годом, но не более 5 млн. фр. франков. Сумма налогового кредита вычитается из суммы, подлежащей выплате по корпорационному налогу. В расходы на исследования включаются амортизация зданий и оборудования, оплата труда персонала и операционные расходы.

Во Франции подоходный налог с физических лиц взимается с величины, превышающей 18 тыс. франков. Ставка возрастает от 0 до 56.8 % (свыше около 250 тыс. франков). При налогообложении зарплаты из нее вычитаются не только взносы на социальное страхование, но и расходы на обучение профессии, профессиональные расходы (транспортные расходы на поездки до работы и домой, обеды в рабочее время) – до 10 % зарплаты, а также 20 %-я скидка на «вынужденную честность», т.к. у наемного работника нет возможности скрыть доходы, которые у него легко проверяются. Но последние две скидки не применяются при доходах выше 500 тыс. франков.

Во Франции существует обширная практика заключения налоговых договоров в интересах индикативного планирования. Налоговый договор заключается между предпринимателями и государством для письменного закрепления предоставленных налоговых льгот с целью осуществления национальных экономических планов и программ, не носящих директивного характера и потому не являющихся обязательными для частных предпринимателей. В соответствии с налоговым договором государство обязуется предоставить налоговые льготы предприятиям при условии, что они будут содействовать реализации экономической политики государства, намеченной в национальных планах и программах. В этих договорах оговариваются особые, индивидуальные льготы, которые не отражены в законах и применяются индивидуально в каждом конкретном случае. Чаще всего такие договора заключаются с наиболее крупными фирмами сроком на 1 год, после пересмотра продлеваются, если деятельность данного предприятия по-прежнему отвечает национальным интересам.

Франция обладает большим опытом финансирования части социальных расходов за счет разнообразных целевых налогов. Французское законодательство исходит из того, что решение социальных проблем – дело всего общества, а не только нанимателей и наемных работников, которые платят взносы на социальное обеспечение. Т.о., расходы граждан на эти цели были поставлены в зависимость от размера их доходов. В 80-е годы неоднократно вводился чрезвычайный налог на финансирование мероприятий по борьбе с безработицей.

Основным источником доходов местных бюджетов является налог на собственность (имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности), который имеет прогрессивные ставки от 0.5 до 1.5 % в зависимости от стоимости. Необлагаемый минимум по данному налогу составляет 4.26 млн. франков. Сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85 % всего дохода.


Тема № 4. Налоговая система Румынии.

1. 
   Общая характеристика налоговой системы.
   
2. 
   Особенности налогообложения доходов физических лиц.
   
3. 
   Особенности налогообложения доходов юридических лиц.
   

Вопрос 1. Общая характеристика налоговой системы.

Налоговая система Румынии действует на основе законов, принятых Парламентом, решений Правительства, писем Минфина и других нормативных актов. В Румынии финансовый год совпадает с календарным годом (1.01- 31.12). При создании хозяйствующего субъекта, налоговый период может начинаться с даты внесения в коммерческий регистр или с даты вступления в силу учредительных документов.

Экономические агенты, юридические и физические лица обязаны платить налоги, пошлины и сборы, при осуществлении текущей деятельности, получении зарплаты, владении имуществом и т.п. Эти налоги, сборы и платежи в твердых суммах или в процентах, перечисляются в государственный бюджет, в бюджет социального страхования, в местные бюджеты, министерству здравоохранения, министерству труда и социальной защиты, другим учреждениям в соответствии с назначением, установленным в действующем законодательстве. Основные платежи экономических агентов могут быть классифицированы следующим образом:

1. 
   Платежи, связанные с текущей деятельностью:
   

• 
  Налог на прибыль;
  
• 
  НДС;
  
• 
  Акцизы;
  
• 
  Налог на дивиденды;
  
• 
  Таможенные пошлины;
  
• 
  Налог на доходы иностранных представительств;
  
• 
  Налог на доходы нерезидентов и другие.
  

2. 
   Платежи, связанные с выплатой заработной платы:
   
   • 
     Отчисления на социальное страхование;
     
   • 
     Отчисления на пособие по безработице;
     
   • 
     Налоги с заработной платы физических лиц (подоходный налог, отчисления на дополнительную пенсию, отчисления на пособие по безработице).
     

3) Платежи, связанные с имуществом:

• 
  Налог на недвижимое имущество;
  
• 
  Налог на сельскохозяйственные доходы;
  
• 
  Дорожный сбор и другие.
  

4) Местные сборы.


Вопрос 2. Особенности налогообложения доходов физических лиц.

Подоходный налог с физических лиц взимается с любого физического лица, получающего доход из источников, находящихся на территории Румынии (с граждан, резидентов, нерезидентов) на условиях, предусмотренных действующим законодательством.

Объектами являются доходы физических лиц в виде зарплаты или других доходов: гонорары, доходы лиц свободных профессий, доходы фермеров, предпринимателей, владельцев имущества от сдачи его в аренду.

Доходы в виде заработной платы включают в себя сумму всех полученных в течении месяца доходов, в т.ч. :

1. 
   любая зарплата, надбавки, доплаты и премии;
   
2. 
   пособия по временной нетрудоспособности и материнству;
   
3. 
   отпускные;
   
4. 
   компенсации и индексации, связанные с ростом цен и тарифов и другие.
   

В отношении иностранных граждан, при налогообложении доходов будут учтены положения конвенций об избежании двойного налогообложения, участником которых является Румыния.

Освобождены от налогообложения подоходным налогом:

1. 
   зарплата работников дипломатических представительств Румынии за рубежом;
   
2. 
   социальная помощь и другая помощь из государственного бюджета социального страхования, за исключением пособий по временной нетрудоспособности и материнству;
   
3. 
   любые пенсии;
   
4. 
   пособия на детей;
   
5. 
   платежи на дополнительную пенсию и пособия по безработице;
   
6. 
   необлагаемый минимум, но только для работников по месту основной работы.
   

Субъектами налогообложения являются все румынские граждане и иностранные граждане, которые получают доходы на территории Румынии, за исключением:

• 
  иностранные корреспонденты;
  
• 
  школьники, студенты и аспиранты;
  
• 
  ветераны и вдовы войны;
  
• 
  наследники героев Революции, а также лица, имеющие титул Борцов за победу румынской Революции в декабре 1989 года;
  
• 
  военнослужащие; инвалиды 1 и 2 групп;
  
• 
  иностранные консультанты;
  
• 
  доноры; спортсмены и тренеры за призы на соревнованиях.
  

Расчет подоходного налога осуществляется путем применения предусмотренных законом ставок к доходу за минусом всех льгот. Расчет осуществляется отдельно по доходам, полученным по каждому месту работы. Прогрессивная шкала, утвержденная правительством, включает ставки от 21 до 45 % к сумме заработанных доходов. Из валового дохода плательщика ежемесячно вычитается сумма в 250 тыс. леев, после чего применяется соответствующая ставка. За неуплату вовремя подоходного налога с заработной платы предусмотрена пеня в размере 0.3 % от суммы за каждый день задержки.


Вопрос 3. Особенности налогообложения доходов юридических лиц.

Налог на прибыль – самый важный прямой налог и одни из самых значительных источников доходов государственного бюджета. Объектом является облагаемая прибыль экономических агентов. Она определяется как разница между доходами от реализации продукции, предоставления услуг и выполнения работ, а также прибыль от других источников, и расходами, осуществленными на эти цели.

При определении налогооблагаемой прибыли к расходам нельзя относить:

1. 
   штрафы и санкции, наложенные румынскими и иностранными властями;
   
2. 
   налог на прибыль (румынский и иностранный);
   
3. 
   расходы на подарки и развлечения;
   
4. 
   превышение лимитов по некоторым расходам, предусмотренным ежегодным законом о бюджете (расходы на благотворительность).
   

Субъектами обложения налога на прибыль являются:

1. 
   юридические лица – резиденты, по прибыли, полученной как в Румынии, так и из источников за рубежом;
   
2. 
   иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Румынии через постоянное представительство;
   
3. 
   иностранные юридические и физические лица, осуществляющие совместную деятельность в Румынии.
   

Освобождены от уплаты налога на прибыль:

1. 
   государственное казначейство по прибыли, полученной от операций с государственными финансами;
   
2. 
   государственные учреждения за средства бюджетов, включая внебюджетные средства;
   
3. 
   учреждения общества слепых, глухих и инвалидов;
   
4. 
   культовые учреждения;
   
5. 
   частные аккредитованные учреждения образования по доходам, полученным от предоставления услуг по образованию, при условии использования этих доходов на технико-материальную базу.
   

Расчет налога на прибыль осуществляется путем применения к налогооблагаемой прибыли ставки 38 %. Кроме этой ставки законодательство предусматривает и дополнительные ставки в 22 % для плательщиков, получающих доход от азартных игр, включая бары и ночные клубы; 8 % - на доходы НБ; 6.2 % - на налогооблагаемую прибыль постоянных представительств иностранных юридических лиц. Предусмотрена также пониженная ставка в 25 % для налогоплательщиков, которые получают не менее 80 % доходов от сельского хозяйства.

Тема. Налоговая система России

Налоги составляют основную долю доходной части государственного бюджета стран с рыночной экономикой. Первым общим показателем, характеризующим их роль в экономике той или иной страны, служит доля всех налоговых поступлений в валовом национальном продукте (ВНП). В России в начале 90-х гг. она составляла 40-45%, в 1993-1995 гг. - снизилась до 30-35%. Следовательно, после реформирования налоговой системы Россия по доле налогов в ВНП оказалась в ряду стран с развитой рыночной экономикой, имеющих умеренный уровень налогообложения. Сокращение этой доли в России к середине 90-х гг. в основном вызвано двумя причинами - уменьшением относительного объема налогов из-за заметного снижения в 1993 году ставки налога на добавленную стоимость и большими масштабами укрытия доходов от налогов.

В современной России налоговые поступления делятся примерно поровну между федеральным уровнем и уровнем субъектов Федерации (с тенденцией к увеличению доли последних) при явном преобладании косвенных налогов на федеральном и прямых налогов на уровне субъектов Федерации. Распределение по бюджетным уровням у нас базируется на сочетании долевого участия всех уровней в основных налоговых поступлениях и субсидирование нижестоящих уровней вышестоящими (прежде всего со стороны федерального уровня).

Данные о структуре налогообложения. Для России они выглядят следующим образом:

индивидуальный подоходный налог 7,8%

налоги на прибыль 31,3%

взносы на социальное страхование 22,4%

налоги на потребление 21,1%

акцизы 3,9%

прочие налоги 14,0%

Сформировавшаяся в России система налогообложения резко, если не принципиально, отличается от принятой в западных странах. Наиболее разительно это отличие проявляется в гораздо большем удельном весе налоговых поступлений, изъятий из прибыли предпринимательства и такого налога на потребление, как НДС. В то же время в России крайне невелика доля индивидуального подоходного налога.

С 1992 года в России действует система финансовых взаимоотношений юридических и физических лиц с государством, основанная на законах о налогах. Они обязательны для всех независимо от отраслей специфики и организационно-правовой формы предприятий, вводят единые (по замыслу) правила конкуренции и равную финансовую зависимость перед государством.

Налоговая система России является одной из самых “молодых” в мировой практике. При ее начальном формировании активно изучался опыт многих западных стран (особенно Германии, Канады, США, Швеции). Были введены прямые налоги: налог на прибыль, прогрессивный подоходный налог с физических лиц, платежи за использование природных ресурсов, налоги на имущество. В соответствии с рекомендациями налоговой теории, в частности кривой А.Лаффера, ставки налогообложения по налогу на прибыль были установлены на оптимальном уровне - 35% налогооблагаемой прибыли. Относительно невысоки ставки подоходного налога с физических лиц (в бюджет 1996 г. изымается 9,2% фонда оплаты труда). Пока еще достаточно умеренные платежи за использование природных ресурсов, доля которых в консолидированном бюджете на 1996 г. 2,8%. Роль налогов на имущество в налоговой системе также пока незначительна - 6,5% консолидированного бюджета в 1996 г.

Косвенное налогообложение внешне отражает западный опыт: в России введены налоги на добавленную стоимость, совокупность акцизов, посредством которых государство аккумулирует в бюджет рентные доходы, особенно по таким товарам, как нефть и газ. Но в отличие от западной практики, косвенное налогообложение выступает основным источником доходных поступлений: в 1995 г. на долю косвенных налогов приходилось 70,7% налоговых поступлений в федеральный бюджет России.

По Закону РФ “Об основах налоговой системы в РФ” от 27 декабря 1991 г. под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Плательщиками налогов являются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и др. объекты, установленные законодательными актами. Один и тот же объект может облагаться налогом только один раз за определенный законом период налогообложения.

Налогоплательщик обязан:

своевременно и в полном размере уплачивать налоги;

вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности;

представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;

и др.

Налогоплательщик имеет право:

пользоваться льготами по уплате налогов;

знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;

обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц;

и другие права.

Налоговая система России включает в себя три категории налогов: федеральные, республиканские (краев, областей) и местные.

Федеральные налоги устанавливаются Государственной Думой России и взимаются на всей ее территории. В их число входит пятнадцать видов налогов. Семь из них являются источниками формирования федерального бюджета: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, биржевой налог, налог на операции с ценными бумагами и таможенная пошлина. Два вида федеральных налогов - отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и отчисления в дорожные фонды - служат источником формирования одноименных внебюджетных фондов. Средства от трех федеральных налогов - гербового сбора, государственной пошлины и налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, - зачисляются в местные бюджеты. Два важнейших налога - налог на доход (прибыль) предприятий и подоходный налог с физических лиц - служат для регулирования поступлений в республиканские (краевые, областные) и местные бюджеты. Доля этих налогов, отчисляемая в соответствующий бюджет, устанавливается местными органами власти при утверждении этих бюджетов.

Ставки налогов республик, краев и областей, как правило, определяются органами власти этих административно-территориальных образований и имеют силу на их территории. Вместе с тем сами эти налоги являются общеобязательными, то есть устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и действуют во всех республиках, краях и областях. К ним относятся платежи за пользование природными ресурсами, лесной доход, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, и налог на имущество предприятий.

Широк перечень местных налогов, устанавливаемых органами власти краев, областей, иных административно-территориальных образований. Некоторые общеобязательные налоги, такие, как налог на имущество физических лиц, земельный налог, местные налоги за пользование природными ресурсами, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, также относятся к категории местных налогов. Решением Верховного Совета Российской Федерации в 1993 г. этот перечень дополнен двумя новыми налогами двумя новыми налогами: целевым сбором на нужды образовательных учреждений и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы для предприятий, имеющих такие объекты на своем балансе, но отказывающихся от их содержания.
Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость применяется более чем в 40 странах рыночной экономики, хотя впервые он был введен относительно недавно - в 1954 г. во Франции.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Налогом на добавленную стоимость облагается не все стоимость (цена) товара, а - как следует из названия налога - лишь та ее часть, которая добавлена обработкой. Эта часть представляет собой цену товара (без налога на добавленную стоимость) за вычетом израсходованных на его производство покупных сырья, топлива, материалов, комплектующих изделий.

В ст.1 Закона “О налоге на добавленную стоимость” содержится четкое и однозначное определение этого налога: “Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения”. Достоинство налога на добавленную стоимость в том, что практически все предприятия платят его по одинаковым или почти одинаковым ставкам. Это позволяет в основном исключить искажения структуры спроса.

Изначально введенная в России и действовавшая в течении 1992 г. ставка налога в 28%, несомненно, очень высока. При такой высокой ставке фискальная функция налога вступает в очевидное противоречие с задачей стимулирования предпринимательства и экономической активности в целом. Кроме того, для отдельных категорий налогоплательщиков этот уровень налога означает существенное ограничение потребления. С 1 января 1993 г. были введены следующие ставки налога: 10% по всем продовольственным товарам (кроме тех видов продовольствия, на которые начисляются акцизы) и товарам для детей и 20% по остальным товарам (услугам).

В ст. 8 Закона “О налоге на добавленную стоимость” определен срок уплаты налога на добавленную стоимость за истекший месяц - не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом Министерство финансов России получило право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога. В случае, когда суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к отпущенным в производство материальным ценностям, превышают суммы налога, полученные за реализованные предприятием товары, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещается предприятию налоговыми инспекциями ежемесячно на основании представленных расчетов.
Акцизы.

В настоящее время акцизы применяются почти во всех странах рыночной экономики. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров. Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если налогом на добавленную стоимость облагается лишь стоимость товара, добавленная обработкой, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты. В соответствии с Законом “Об акцизах” (с учетом изменений и дополнений) налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров: винно-водочные изделия, пиво, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, одежда из натуральной кожи и др. В 1993 г. к ним добавлены этиловый спирт из пищевого сырья и грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т., а также импортные товары. Акцизами не облагаются только те подакцизные товары, которые экспортируются за пределы СНГ, а также шины для легковых автомобилей, направляемые на комплектацию. Право устанавливать ставки акциза передано законодателем Правительству Российской Федерации.

Ставки акцизов:

- спирт этиловый из пищевого сырья, кроме отпускаемого для выработки водки, ликеро-водочных изделий, спирта питьевого и винно-водочной продукци 50,0%

- спирт питьевой 90,0%

- водка 80,0%

- вина виноградные 46,5%

- коньяк 55,0%

- пиво 25,0%

- табачные изделия:

производимые по разработкам предприятий с иностранными инвестициями и по лицензиям 50,0%

сигареты 1 класса 50,0%

сигареты 2 и 3 классов 25,0%

- грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25т 25,0%

- легковые автомобили (кроме марки “Ока”) 35,0%

- легковые автомобили марки “Ока” 25,0%

- ювелирные изделия 20,0%

- меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента):

пальто, полупальто, жакеты, куртки, палантины, горжеты, косынки, пелерины 35,0%

головные уборы цельномеховые 20,0%

- изделия из хрусталя 20,0%

- ковры и ковровые изделия машинного производства 45,0%

- одежда из натуральной кожи 35,0%
В соответствии с рассматриваемым законом, а также Законом о недрах Правительство Российской Федерации с 1 ноября 1992 г. пополнило перечень товаров, облагаемых акцизами, установив акцизный сбор также на нефть и газовый конденсат. Ставки акциза дифференцированы по нефтегазодобывающим предприятиям и составляют от 5 до 30% в отпускной цене на эти виды сырья.

Порядок уплаты акцизов отличен от действующего для НДС. Акцизы на винно-водочные изделия должны вноситься в бюджет на третий день по их реализации. При этом днем реализации считается день поступления денежных средств за подакцизные товары на счет предприятия в банке, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу. Акцизы по другим видам продукции предприятия уплачивают ежеквартально в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Внешнеторговые пошлины.

С помощью внешнеторговых пошлин государство изымает в свою пользу часть того дохода экспортеров и импортеров, который образуется в силу различий в уровнях внешнеторговых (пересчитанных в рубли по рыночному курсу Центрального Банка России) и внутренних цен России на вывозимые и ввозимые товары. Соответственно данный налог уплачивают те предприятия, которые осуществляют внешнеторговые операции.

Экспортные пошлины установлены на сырьевые товары, энергоносители, металлы и изделия из них, сельскохозяйственное сырье и продукты. Они исчислены в ЭКЮ за единицу веса или объема вывозимого товара, однако уплачиваются в рублях. Пересчет ЭКЮ в рубли осуществляется по курсу, устанавливаемому Центральным Банком Российской Федерации, который действует на дату взимания таможенной пошлины.

При осуществлении бартерных сделок ставки экспортной пошлины увеличиваются на 30% по сравнению с базовыми, установленными Правительством или Таможенным комитетом России. А с 1 января 1993 г. разрыв между базовыми ставками экспортной пошлины и ставками, применяемыми к бартерным операциям, составляет 50%.

Импортные пошлины, взимаемые на территории России, исчисляются в процентах от таможенной стоимости импортируемых товаров. Для большинства товаров базовые сделки установлены на уровне 15%. Исключение составляют легковые автомобили и другие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей, видеоаппаратура, ленты и другие носители информации, по которым пошлины повышена до 25%, и винно-водочные изделия, по которым пошлина установлена на уровне 20-50% таможенной стоимости.

Базовые ставки импортных пошлин применяются к товарам, ввозимым из стран, которые пользуются в России режимом наибольшего благоприятствования. Если же товар импортируется из страны, не пользующейся в Российской Федерации таким режимом, то импортная пошлина взимается по удвоенной базовой ставке. Пошлина уменьшается вдвое, если товар ввозится из развивающихся стран. Товары, ввозимые из наименее развитых стран, освобождены от пошлины. Импортные пошлины не взимаются с ввозимых из любой страны книг, газет, другой полиграфической продукции, детской одежды, медицинского оборудования, а также продовольственных товаров и медикаментов по перечню, определяемому Правительством России.

Импортные пошлины выплачиваются в рублях с пересчетом таможенной стоимости товара по курсу рубля, котируемому Центральным Банком Российской Федерации на день таможенного оформления. Импортер может также платить пошлину в свободно конвертируемой валюте.Импортная пошлина взимается не только с предприятий, ввозящих товары в Россию, но и с граждан. Беспошлинно гражданин вправе импортировать товары общей стоимостью до 10 тыс. долл. в сопровождаемом багаже ( за исключением транспортных средств ), а также товары для личного пользования в количествах, определяемых Государственным таможенным комитетом России.

Взимание пошлин осуществляется органами Государственного таможенного контроля России на основе грузовой таможенной декларации, представляемой экспортерами и импортерами товаров.

Наряду с пошлиной предприятия при осуществлении экспортно-импортных операций уплачивают таможенным органам сбор за осуществление таможенных процедур.
Налоги на имущество.

В качестве одного из существенных источников бюджетных доходов, значение которого с течением времени будет, несомненно возрастать, государство рассматривает налог, взимаемый с владельцев собственности. В России ставка налога на имущество предприятий может достигать 1% от его остаточной стоимости. За находящиеся в собственности строения, помещения и сооружения государство взимает налог по ставке 0,1% от их инвентаризационной стоимости. Облагаются налогом и транспортные средства граждан.

Весьма необычный принцип предложен для взимания налога на наследство и дарения. Его ставки установлены к стоимости имущества, исчисленного в минимальных заработных платах. Такой метод определения налогооблагаемой базы эффективен в условиях инфляции, поскольку позволяет сохранить относительное бремя налога на прежнем уровне, разумеется, если изменение минимальной заработной платы соответствует темпу инфляции.

Закон предусматривает в качестве льготы освобождение от данного налога в довольно распространенных случаях: когда имущество наследуется супругом, или переходит от супруга к супругу в порядке дарения, или когда дома (квартиры) наследуются теми, кто проживал в этих домах совместно с наследователем на день открытия наследства.Поскольку налог на наследство и дарения взимается с весьма крупных состояний и по прогрессивной шкале, то он играет определенную социальную роль: уменьшает возможности наследников (одаряемых) жить за счет наследодателей (дарителей) и одновременно расширяет возможности государства оказывать социальную помощь малоимущим.Налог на имущество предприятий вносится из прибыли предприятия. Уплата налога производится поквартально.

Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по месту нахождения (регистрации) имущества. За просрочку платежей налогов на имущество физических лиц начисляется пеня в размере 0,2% с суммы недоимки за каждый день просрочки.
Платежи за использование природных ресурсов.

Платность - один из основных принципов природопользования. Платежи за право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов и за сверхлимитное и нерациональное их использование относятся к важнейшим видам налогов, составляющих современную налоговую систему. Предприятия, использующие природные ресурсы, обязаны отчислять часть своих доходов на их воспроизводство и охрану. Предприятия должны платить также за загрязнение окружающей природной среды. Цель введения всех этих налогов - стимулировать рациональное использование природных ресурсов и охрану окружающей среды и получить средства для финансирования мер по воспроизводству и охране природных ресурсов.

С начала 1992 г. в Росси стало платным использование одного из важнейших природных ресурсов - земли. Плата за землю установлена в трех формах: земельного налога, арендной платы и нормативной цены земли. Земельный налог уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи, за исключением арендаторов. Последние вносят собственнику земли арендную плату. Плата в форме нормативной цены земли взимается при покупке земельных участков у государства, а также учитывается при дарении земли, передаче по наследству, получении банковского кредита под залог земли. Нормативная цена земли характеризует ее стоимость, исчисленную исходя из потенциального дохода, который она могла бы приносить. Уровень налоговой ставки зависит от качества и местоположения земельного участка: она тем выше, чем лучше качество земли и экономически более выгодно расположен земельный участок. Налог на земли лесного фонда на период лесопользования составляет 5% от таксовой стоимости древесины, отпускаемой на корню. Налог на земли водного фонда вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях, взимается по средним ставкам налога административного района на земли сельскохозяйственного назначения.

Земельный налог уплачивается равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября каждого года. Источником воспроизводства полезных ископаемых служат платежи за право пользования недрами и отчисления на геологоразведочные работы. Эти отчисления производят предприятия и иные юридические лица, осуществляющие добычу полезных ископаемых на территории Российской Федерации. Назначение платы за загрязнение окружающей среды - компенсировать экономический ущерб, наносимый таким загрязнением. Порядок определения платы за загрязнение природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия установлен Правительством России. Внесение платы за загрязнение окружающей среды не освобождает природопользователей от возмещения в полном объеме вреда, причиненного природе, здоровью и имуществу граждан.
С самого начала построения налоговой системы России был взят фискальный ориентир. Налоговая система стала приобретать конфискационный характер. Через различные налоги у предприятий изымается 85-90% прибыли. Современная российская налоговая система лишена стимулирующего начала, которое в современных условиях развития должно осуществляться при реализации всех функций налогообложения - фискальной, распределительной и регулирующей.

Основной целью российской налоговой системы была определена прежде всего ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского подхода к ее построению в его одностороннем понимании без учета конкретных российских условий, но и требованиями международных финансово-кредитных организаций, которые для предоставления кредитов поставили условия - стабилизация рубля и сокращение бюджетного дефицита.

Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения.

Налоговая политика России строится пока исходя из принципа - “чем больше ставка, тем лучше для государства и построения рыночной экономики”. В итоге - недобор налогов (как минимум 20-30% налоговых сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованности предприятия в развитии производства.

Налоговая система России не учитывает и то, что она функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает ее инфляционный характер, так как она стимулирует “вздувание” цен. И такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров - население. Поэтому подавляющая часть налогов приобретает косвенный характер, когда плательщик налога фактически перекладывает его на потребителя, включая в цену. Это становится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможность диктовать цену потребителю и увеличивать ее, стараясь получить большую массу прибыли для собственного использования. В России доля косвенных налогов в налогообложении возрастает. Это указывает на неблагополучие в налогообложении, стремление увеличивать налоговые поступления “любой ценой”. А цена такой политики высока - экономическая стагнация, инфляция, многократный (в тысячи раз) рост цен на потребительские товары.

Налоговая система должна соответствовать элементарным требованиям теории налогообложения. В России же базой налога на добавленную стоимость является не только прибыль и заработная плата (реальные элементы вновь созданной стоимости), но и амортизационные отчисления. Кроме того, в базу этого налога включаются акциз, а также таможенные пошлины, которые никакого отношения к добавленной стоимости не имеют. Необоснованно и то, что одним налогом (НДС) облагается другой налоговый платеж - акциз. Вследствие этого налог на добавленную стоимость теряет свое действительное содержание и практически превращается в налог с продаж (своеобразный многократный налог с оборота), выступающий в условиях монопольного рынка в качестве элемента цены на товар и косвенного налога, значительно увеличивающего цену. Часть налоговых платежей из прибыли предприятий также перекладывается на потребителя, имея возможность компенсировать уплату налогов ростом свободных цен. Это можно отнести и к другим налоговым платежам, а также тем начислениям на фонд заработной платы, которые включаются в себестоимость продукции (платежи в пенсионный фонд, в фонды социального и медицинского страхования и другие фонды).

Налоговая система России неадекватна экономическим условиям и задачам ее развития, не отражает специфики периода построения рыночной экономики, не учитывает тенденций развития налоговой системы экономически развитых стран и мирового опыта в целом. В связи с этим актуальной остается задача обеспечить формирования такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка с одновременным постепенным решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому росту. Понятно, что взвешенной налоговой политике принадлежит особая роль. Наряду с фискальной ролью налоговая система в условиях становления рынка должна выполнять активную стимулирующую функцию. Чтобы соответствовать этим требованиям налоговая система России должна быть принципиально реформирована. Требует изменения механизма и целевая направленность налогов.