валютное регулирование и валютный контроль


СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Порядок и условия осуществления валютных операций

2. Порядок оформления и представления документов валютного контроля

3. Ответственность за нарушение валютного законодательства

Заключение

Литература


Введение
Внешнеэкономическая деятельность – это внешняя торговля (экспорт и импорт товаров, работ, услуг) и иные экономические взаимоотношения с иностранными государствами, организациями и иными гражданами.

В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали активными участниками внешней торговли. Однако не всем им удается проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом из-за отсутствия опыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.

Целью данной работы является изучение валютного регулирования и валютного контроля в рамках внешнеэкономической деятельности, что в свою очередь поможет бухгалтеру грамотно организовать работу на данном участке учета и избежать ошибок.

Для достижения упомянутой выше цели необходимо поставить следующие задачи:

- определить порядок валютных операций Российской Федерации;

- выявить особенности валютного регулирования и контроля;

- рассмотреть и проиллюстрировать на примерах возможные варианты отражения в бухгалтерском учете нетипичных ситуаций при реализации товара на экспорт.

При написании данной работы помимо учебных пособий и нормативных законодательных актов, использовались статьи опубликованные в периодических изданиях, а также эксклюзивные авторские консультации (в системе «КонсультантПлюс»).

1. Порядок и условия осуществления валютных операций

В процессе осуществления внешнеэкономической деятельности практически всегда имеют место валютные операции, которые подпадают под действие валютного контроля и валютного регулирования. В последние годы валютное законодательство РФ было в значительной степени либерализовано: отменены обязательная продажа валютной выручки, обязательное резервирование денежных средств и использование специальных банковских счетов при осуществлении валютных операций. В настоящее время валютный контроль и регулирование направлены, в первую очередь, на предотвращение утечки капитала за границу, именно с этим связаны главные требования об обеспечении репатриации денежных средств, осуществлении валютных операций через счета в уполномоченных банках и предоставлении определенных форм учета и отчетности по валютным операциям.

Прежде всего, стоит еще раз упомянуть, что валютный контроль и валютное регулирование в России осуществляется в соответствии с:

- Международными договорами РФ, которые имеют приоритет над внутренним законодательством РФ;

- Федеральным законом от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ);

- Нормативными правовыми актами органов валютного регулирования, которыми являются Центральный Банк Российской Федерации (далее - ЦБ РФ) и Правительство РФ;

- Нормативными правовыми актами органов валютного контроля. Органом валютного контроля для кредитных организаций является ЦБ РФ, для всех остальных участников внешнеэкономической деятельности - Федеральная служба финансово-бюджетного контроля (Росфиннадзор), находящаяся в ведении Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин РФ).

Понятие и содержание валютных операций раскрываются в статье 1 Закона N 173-ФЗ. Для того чтобы понять, что же относится к валютным операциям необходимо выделить следующие составные части данных операций: субъекты, объекты и непосредственно содержание операции.

Субъектами валютных операций являются резиденты и нерезиденты (см. Таблица 1).
Таблица 1 - Субъектами валютных операций

┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│ Резиденты │ Нерезиденты │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Граждане РФ, кроме постоянно проживающих в│Все остальные физические лица │

│иностранном государстве │ │

├────────────────────────────────────────────────┤ │

│Постоянно проживающие в РФ на основании вида на│ │

│жительство иностранные граждане и лица без│ │

│гражданства* │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Юридические лица, созданные в соответствии с│Юридические лица и организации, созданные в│

│законодательством РФ (российские организации) │соответствии с законодательством иностранных│

│ │государств и находящиеся за пределами РФ│

│ │(иностранные организации) │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Филиалы, представительства и иные подразделения│Филиалы, постоянные представительства и иные│

│российских организаций за границей │подразделения иностранных организаций,│

│ │находящиеся на территории РФ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Дипломатические представительства, консульские│Аккредитованные в РФ дипломатические представите-│

│учреждения РФ и иные официальные│льства, консульские учреждения иностранных│

│представительства РФ за границей, а также│государств и постоянные представительства│

│постоянные представительства РФ при│иностранных государств при межгосударственных или│

│межгосударственных или межправительственных│межправительственных организациях │

│организациях │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│ │Межгосударственные и межправительственные│

│ │организации, их филиалы и постоянные│

│ │представительства в РФ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Российская Федерация, субъекты РФ и│Иные лица │

│муниципальные образования │ │

├────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┤

│* Правовое положение иностранных граждан в России определяется в соответствии с Федеральным│

│законом от 25.07.2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ". │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Очень важно не путать понятия резидентов и нерезидентов, применяемые в целях валютного законодательства, с понятиями налоговых резидентов и нерезидентов, используемыми в целях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Объектами валютных операций выступают валюта РФ, внутренние ценные бумаги и валютные ценности (см. Таблица 2):
Таблица 2 - Объекты валютных операций

┌───────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Валюта РФ │Денежные знаки в виде банкнот и монет ЦБ РФ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ │Средства на банковских счетах и в банковских вкладах │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Внутренние ценные бумаги │Эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в│

│ │валюте РФ и выпуск которых зарегистрирован на территории РФ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ │Иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты РФ и│

│ │выпущенные на территории РФ │

│ │ │

├────────┬──────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Валютные│Иностранная валюта│Денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов и монет│

│ценности│ │иностранных государств (группы государств) │

│ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ │Средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных│

│ │ │единицах иностранных государств, международных или расчетных единицах │

│ ├──────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ │Внешние ценные│Ценные бумаги, в т.ч. в бездокументарной форме, не относящиеся к│

│ │бумаги │внутренним ценным бумагам │

└────────┴──────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
По своему содержанию валютные операции можно объединить в три группы:

1) Приобретение, отчуждение, использование в качестве средства платежа соответствующих объектов валютных операций;

2) Перемещение объектов валютных операций через таможенную границу РФ;



3) Перевод объектов валютных операций со счета на счет.



В зависимости от субъектов, объектов и содержания операции можно определить, будет ли данная операция являться валютной или нет.

Таким образом, в соответствии с подпунктом 9 части 1 статьи 1 Закона N 173-ФЗ валютными операциями признается, во-первых, приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей (иностранной валюты и (или) внешних ценных бумаг), а также их использование в качестве средства платежа.

Если аналогичная операция (приобретение, отчуждение, использование в качестве средства платежа) осуществляется между резидентом с одной стороны и нерезидентом с другой либо между двумя нерезидентами, то она признается валютной, даже если при этом используются не только валютные ценности, но и валюта РФ и внутренние ценные бумаги.

Четвертым видом валютных операций является ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг. Данная операция признается валютной независимо от осуществляющих ее субъектов.

Перевод лицом, как резидентом, так и нерезидентом с одного своего счета на другой свой счет валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг признается валютной операцией, если один из указанных счетов находится за пределами территории РФ.

Если нерезидент переводит с одного своего счета, открытого на территории РФ, на другой свой счет, также открытый на территории РФ, любой из объектов, за исключением иностранной валюты, это также будет являться валютной операцией.

Очень важно определить является ли осуществляемая вами операция валютной, чтобы не допустить нарушений валютного законодательства РФ.

С 1 января 2007 года все валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без каких-либо ограничений (статья 6 Закона N 173-ФЗ), ранее при осуществлении отдельных видов валютных операций необходимо было резервировать денежные средства на отдельном банковском счете и (или) производить все расчеты только через специальные банковские счета.

Валютные операции между нерезидентами подпадают под действие российского валютного законодательства, если в расчетах участвует валюта РФ или внутренние ценные бумаги, либо расчеты производятся с участием счета (вклада) в уполномоченных банках.

Следует отметить, что в целях валютного законодательства РФ под уполномоченными банками понимаются кредитные организации, созданные в соответствии с российским законодательством и имеющие лицензию ЦБ РФ, а также филиалы иностранных банков действующие на территории РФ в соответствии с лицензией ЦБ РФ.

Нерезиденты вправе без ограничений осуществлять между собой переводы иностранной валюты со счетов (вкладов) в банках. Также они могут осуществлять между собой операции с внутренними ценными бумагами с учетом требований антимонопольного законодательства РФ и законодательства о рынке ценных бумаг. Если при осуществлении валютных операций между нерезидентами используется валюта РФ, то такие операции должны осуществляться через банковские счета (вклады), открытые на территории РФ в порядке, предусмотренном статьей 13 Закона N 173-ФЗ (статья 10 Закона N 173-ФЗ). Других ограничений в отношении валютных операций между нерезидентами российским законодательством не предусмотрено.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением закрытого перечня предусмотренного статьей 9 Закона N 173-ФЗ. Приведем некоторые разрешенные между резидентами валютные операции:

- операции между комиссионерами и другими посредниками и комитентами при оказании посреднических услуг, связанных с заключением и исполнением внешнеторговых контрактов с нерезидентами;

- операции по договорам транспортной экспедиции, перевозки, фрахтования (чартера) и страхования экспортируемых и импортируемых грузов;

- операции с внешними ценными бумагами через организаторов торговли на рынке ценных бумаг РФ и (или) при осуществлении расчетов в валюте РФ, но только при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством РФ;

- операции по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными командировками (поездками) за пределы РФ, в том числе погашение неизрасходованного аванса;

- без ограничения осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, относящиеся в соответствии с законодательством РФ к банковским операциям.

Расчеты при осуществлении валютных операций должны производится резидентами (физическими и юридическими лицами) только через банковские счета в уполномоченных банках. Однако Законом N 173-ФЗ предусмотрен закрытый перечень случаев, когда расчеты могут осуществляться через счета резидентов, открытые в банках за пределами РФ в соответствии со статьей 12 Закона N 173-ФЗ, либо в наличной форме (см. статью 14 Закона N 173-ФЗ).

Так, например, юридические лица - резиденты имеют право осуществлять расчеты в наличной валюте РФ с физическими лицами - нерезидентами по договорам розничной купли-продажи товаров, а также расчеты при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории РФ транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению. Также они могут осуществлять в наличной как иностранной, так и российской валюте расчеты с нерезидентами за обслуживание своих воздушных судов в аэропортах иностранных государств и некоторые другие виды расчетов.

Физические лица - резиденты имеют право осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках, например, расчеты в иностранной валюте в магазинах беспошлинной торговли, а также расчеты за товары и услуги в пути следования транспортных средств при международных перевозках и некоторые другие операции.

2. Порядок оформления и представления документов валютного контроля
Резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны (часть 2 статьи 24 Закона N 173-ФЗ):

1) представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию, которые предусмотрены статьей 23 Закона N 173-ФЗ;

2) вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора;

3) выполнять предписания органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования.

Согласно части 4 статьи 5 и части 1 статьи 20 Закона N 173-ФЗ единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления, а также единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами устанавливает ЦБ РФ.

Резиденты (кроме физических лиц) обязаны предоставлять налоговым органам по месту своего учета, помимо уведомления об открытии, закрытии и изменении реквизитов указанных счетов (вкладов), отчеты о движении средств по счетам (вкладам) с подтверждающими банковскими документами по форме и в порядке, установленными Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 г. N 819 (см. Приложение 2-2). Данные отчеты должны предоставляться ежеквартально в течение 30 дней по окончании квартала. Подтверждающие банковские документы представляются в виде нотариально заверенных копий. К документам, составленным на иностранном языке, прилагается нотариально заверенный перевод на русский язык.

Документы, действующие с 27 января 2008 года являются формами учета по валютным операциям, непредставление которых влечет административную ответственность. (См. Таблицу 3.)
Таблица 3 – Перечень документов по учету валютных операций

┌───┬────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ N │ Наименование формы учета │ Нормативный правовой акт, регламентирующий составление и │

│п/п│ │ предоставление │

├───┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│1. │Справка о валютных операциях │Пункт 1.2 Инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 г. N 117-И*(1)│

│ │ │(далее - Инструкция N 117-И) и приложение 1 к ней │

├───┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│2. │Справка о поступлении валюты РФ │Подпункт 2.3.2 пункта 2.3 Инструкции N 117-И; │

│ │ │пункт 2.6 Положения ЦБ РФ от 01.06.2004 г. N 258-П*(2) (далее│

│ │ │- Положение N 258-П) и приложение 2 к нему │

├───┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│3. │Справка о подтверждающих│Пункт 2.2 Положения N 258-П и приложение 1 к нему │

│ │документах │ │

├───┴────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│*(1) Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 г. N 117-И "О порядке представления резидентами и│

│нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций,│

│порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок". │

│*(2) Положение ЦБ РФ от 01.06.2004 г. N 258-П "О порядке представления резидентами, уполномоченным│

│банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с│

│нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за│

│проведением валютных операций". │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Прежде всего, отметим, что представлять указанные документы должны резиденты (юридические и физические лица - индивидуальные предприниматели) в уполномоченные банки.

Справка о валютных операциях является документом, подтверждающим совершение валютной операции, и содержит информацию об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счет или списываемых с банковского счета резидента. Она представляется в уполномоченный банк при списании иностранной валюты со счета резидента одновременно с подачей в банк платежного поручения на списание средств со счета. Если ли же наоборот имеет место поступление иностранной валюты на счет резидента, тогда он должен предоставить справку не позднее 7 рабочих дней со дня поступления иностранной валюты. При этом договором банковского счета может быть предусмотрено, что банк самостоятельно заполняет справку о валютных операциях, в этом случае резиденту нет необходимости ее представлять. Также в зависимости от банка существует возможность представлять справку в электронном виде.

Справка о поступлении валюты РФ содержит информацию об идентификации по паспортам сделок поступивших за отчетный месяц денежных средств. Данная справка представляется в банк, в котором оформлен паспорт сделки, в случае проведения валютных операций, в том числе по кредитному договору, связанных с зачислением валюты РФ, поступившей от нерезидента на счет резидента в этом банке. Так как паспорт сделки оформляется только в случае, если сумма контракта превышает в эквиваленте 5000 долл. США, то и указанная справка представляется, только если сумма контракта превышает в эквиваленте 5000 долл. США. Справка должна быть представлена в банк в срок, не превышающий 15 календарных дней, следующих за месяцем, в течение которого произошло соответствующее поступление валюты РФ.

Справка о подтверждающих документах представляется в банк, в котором открыт паспорт сделки (также в случае, если сумма контракта превышает в эквиваленте 5000 долл. США), в двух экземплярах. Вместе с ней предоставляются документы, подтверждающие факт ввоза товаров на таможенную территорию РФ или вывоза товаров с таможенной территории РФ, а также выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности. Указанные подтверждающие документы должны соответствовать требованиям, установленным частью 5 статьи 23 Закона N 173-ФЗ, а именно:

- должны быть действительны на день представления;

- по запросу банка должны быть с заверенным переводом (на практике разные банки предъявляют разные требования - одним достаточно заверения подписью и (или) печатью резидента, другим необходим нотариально заверенный перевод);

- документы, подтверждающие статус юридических лиц - нерезидентов, должны быть легализованы в установленном порядке;

- могут предоставляться как оригиналы, так и нотариально заверенные копии документов.

Сроки предоставления справки о подтверждающих документов и самих подтверждающих документов:

- в случае вывоза товаров с таможенной территории РФ, а также выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности - не позднее 15 календарных дней после окончания месяца, в течение которого был осуществлен вывоз или оформлены документы, подтверждающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности;

- в случае ввоза товаров на таможенную территорию РФ - не позднее 45 календарных дней после окончания месяца, в течение которого был осуществлен ввоз.

Справка о поступлении валюты РФ и справка о подтверждающих документах могут быть представлены в банк как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Помимо рассмотренных выше форм учета по валютным операциям, непредставление которых влечет административную ответственность, нормативными правовыми актами предусмотрена обязанность представлять и другие документы валютного контроля (однако ответственность за их непредставление отсутствует). Эта обязанность, а также формы и порядок представления документов установлены Инструкцией 117-И и Положением N 258-П.

В случае осуществления валютных операций по контракту, в том числе и кредитному, на сумму, превышающую в эквиваленте 5000 долл. США, через счета, открытые в банке-нерезиденте, резидент должен предоставлять в банк, в котором открыт паспорт сделки два экземпляра справки о расчетах через счета за рубежом.

Справка о расчетах через счета за рубежом содержит информацию о валютных операциях по контракту, осуществленных через счета в банке-нерезиденте за отчетный месяц. Форма справки устанавливается непосредственно банком, в котором открыт паспорт сделки. Справка представляется с приложением к ней копий банковских выписок, подтверждающих осуществление указанных в ней валютных операций, в срок, не превышающий 45 календарных дней, следующих за месяцем, в течение которого были осуществлены соответствующие валютные операции.

В случае осуществления валютной операции в валюте РФ при списании денежных средств со счета резиденты и нерезиденты должны представлять в уполномоченный банк расчетный документ (платежное поручение, платежное требование, аккредитив и т.п.), оформленный в следующем порядке. Перед текстовой частью в поле "Назначение платежа" (при аккредитивной форме расчетов - в поле "Наименование товаров (работ, услуг), N и дата договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучатель и место назначения") расчетный документ должен содержать следующую информацию, заключенную в фигурные скобки:

{VO"код вида валютной операции"PS"номер паспорта сделки"}

Отступы (пробелы) внутри фигурных скобок не допускаются. Код вида валютной операции указывается в соответствии с приложением 2 к Инструкции N 117-И. Номер паспорта сделки присваивается банком, в котором открыт паспорт сделки, при его оформлении. Например,

{VO10040PS04060001/0001/0000/1/0}

Если в соответствии с требованиями валютного законодательства паспорт сделки не оформляется, тогда в расчетном документе соответствующая информация не указывается. Например,

{VO10040}

Резиденты вместе с расчетным документом, оформленным указанным выше образом, представляют документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции, указанные в части 4 статьи 23 Законы N 173-ФЗ.

В части 4 статьи 23 Закона N 173-ФЗ приведен перечень документов, которые имеют право запрашивать и получать агенты валютного контроля (уполномоченные банки, таможенные и налоговые органы). Причем частью 5 статьи 23 Закона N 173-ФЗ определено, что агенты валютного контроля вправе требовать представления только тех документов, которые непосредственно относятся к проводимой валютной операции. Среди этих документов:

- документы, удостоверяющие личность физического лица;

- документ о государственной регистрации юридического лица;

- свидетельство о постановке на учет в налоговых органах;

- документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций;

- таможенные декларации и др.

Таким образом, резидентам нет необходимости представлять в банк все перечисленные в части 4 статьи 23 Закона N 173-ФЗ документы, а только те из них, которые запросит банк.

3. Ответственность за нарушение валютного законодательства

Статьей 188 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) предусмотрена уголовная ответственность за контрабанду, то есть перемещение в крупном размере (более 250 тысяч рублей - часть 2 статьи 169 УК РФ) через таможенную границу РФ товаров или иных предметов (в том числе валюты и ценных бумаг), совершенное помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряженное с недекларированием или недостоверным декларированием.

Частью первой статьи 188 УК РФ за контрабанду предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере от 100 до 300 тысяч рублей или в размере иного дохода осужденного от 1 до 2-х лет либо в виде лишения свободы на срок до 5 лет. Если контрабанда совершена организованной группой лиц, они привлекаются к ответственности в виде лишения свободы на срок от 7 до 12 лет со штрафом (или без) в размере до 1 миллиона рублей или в размере иного дохода осужденного за период до 5 лет.

Следует отметить, что 27 мая 2008 года Конституционный суд РФ (далее - КС РФ) огласил Постановление N 8-П по делу о проверке конституционности положений части 1 статьи 188 УК РФ. Суд признал оспоренную норму не соответствующей Конституции РФ и указал на то, что федеральный законодатель должен сформулировать норму таким образом, чтобы при признании размера недекларированной или недостоверно декларированной валюты как крупного из всей суммы ввозимой валюты подлежала исключению та ее часть, которая законом разрешена к ввозу без декларирования (10 000 долл. США, см. выше). До этого момента размер недекларированной (недостоверно декларированной) валюты признавался крупным, исходя из всей перемещаемой суммы. После оглашения Постановления КС РФ, нормативное положение части 1 статьи 188 УК РФ утрачивает силу и не подлежит применению, а основанные на нем решения судов и иных органов подлежат пересмотру.

За нарушение установленного порядка ввоза и пересылки в РФ и вывоза и пересылки из РФ валюты и внутренних ценных бумаг в документарной форме, частью 7 статьи 15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде штрафа на граждан в размере от 500 до 1000 рублей; на индивидуальных предпринимателей - от 1000 до 2000 рублей; на юридических лиц - от 5000 до 10000 рублей.

Ответственность за недекларирование либо недостоверное декларирование физическими лицами иностранной валюты или валюты РФ предусмотрена отдельной статьей - 16.4 КоАП РФ, которая предусматривает наложение штрафа в размере от 1000 до 2500 рублей.

Административная ответственность за недекларирование или недостоверное декларирование товаров и транспортных средств предусмотрена статьей 16.2 КоАП РФ.

Статьей 19 Закона N 173-ФЗ предусмотрена обязанность резидентов в сроки, предусмотренные контрактом, обеспечить репатриацию иностранной валюты и валюты РФ, а именно, обеспечить:

- получение выручки от нерезидента за переданные товары (информацию, результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги;

- возврат денежных средств, уплаченных нерезидентам за неввезенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности.

Резиденты обязаны обеспечить зачисление указанных средств на свои счета в уполномоченных банках, либо на свои счета за границей, но только в случаях, определенных частью 2 статьи 19 Закона N 173-ФЗ.

За несоблюдение требования о репатриации денежных средств действующим законодательством РФ предусмотрена как уголовная, так и административная ответственность.

К уголовной ответственности в виде лишения свободы на срок до трех лет может быть привлечен только руководитель организации, за невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте на сумму свыше 5 миллионов рублей (статья 193 УК РФ).

Административная ответственность за указанное противоправное деяние независимо от суммы предусмотрена частями 4 и 5 статьи 15.25 КоАП РФ и выражается в наложении штрафа на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере от 3/4 до одного размера нерепатриированной суммы денежных средств.

Однако иногда суды освобождают от ответственности в виду малозначительности, см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 27.12.2007 г. N Ф09-10726/07-С1; ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.2007 г. по делу N А31-2084/2007-7.

И значительно реже суды не привлекают к ответственности по другим обстоятельствам, примером могут служить:

- Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2007 г. N А10-6162/06-Ф02-4430/07 - суд, указал, что резидентом были приняты все меры, для обеспечения возврата денежных средств.

- Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 г. N 4914/07 - суд оправдал резидента, так как зачисление денежных средств на счет на 1 день позже установленного срока обусловлено межбанковским переводом.

Помимо этого, предусмотрена следующая административная ответственность, о которой мы уже упоминали:

1) за осуществление незаконных валютных операций, то есть осуществление операций, запрещенных валютным законодательством (часть 1 статьи 15.25 КоАП РФ) - штраф на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере от 3/4 до одного размера суммы незаконной валютной операции;

2) за несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок (три года, но не ранее срока исполнения договора) - штраф на юридических лиц от 40 до 50 тысяч рублей; на индивидуальных предпринимателей - от 4 до 5 тысяч рублей.

Обобщим в Таблице 4 виды ответственности за нарушение валютного законодательства РФ.
Таблица 4 - виды ответственности за нарушение валютного законодательства РФ

┌────┬──────────────────────────────────────┬──────────────┬───────────────────────────────────────┐

│ N │ Правонарушение │Ответствен- │ Вид и размер ответственности │

│п/п │ │ность установ-├──────────┬──────────┬─────────────────┤

│ │ │лена │Физические│Индивидуа-│ Юридические лица│

│ │ │ │ лица │льные пре-│ │

│ │ │ │ │дпринима- │ │

│ │ │ │ │тели │ │

├────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┴──────────┴──────────┴─────────────────┤

│1. │Недекларирование или недостоверное│ │

│ │декларирование: │ │

├────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┬─────────────────────┬─────────────────┤

│1а. │иностранной валюты и валюты РФ, ценных│ст. 188 УК РФ │штраф 100-300 тыс.│ │

│ │бумаг на сумму свыше 250 тыс. руб. │ │руб. или лишение│ - │

│ │ │ │свободы до 5 лет │ │

├────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤

│1б. │иностранной валюты и валюты РФ │ст. 16.4 КоАП│штраф 1-2,5 тыс. руб.│ - │

│ │ │РФ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────┬──────────┼─────────────────┤

│2. │Нарушение порядка ввоза (вывоза) и│ │ штраф │штраф 1-2│штраф 5-10 тыс.│

│ │пересылки валюты и внутренних ценных│ч. 7 ст. 15.25│0,5-1 тыс.│тыс. руб. │руб. │

│ │бумаг в документарной форме │КоАП РФ │руб. │ │ │

├────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────┼──────────┴─────────────────┤

│3. │Невыполнение требования о репатриации│ч. 4, 5│ │штраф от 3/4 до 1 размера│

│ │валюты: │ст. 15.25 КоАП│ - │суммы неполученных денежных│

│ │ │РФ │ │средств │

├────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────┼──────────┬─────────────────┤

│3а. │невозвращение из-за границы средств в│ст. 193 УК РФ │ - │ - │Руководитель ор-│

│ │иностранной валюте на сумму свыше 5│ │ │ │ганизации - лише-│

│ │ │ │ │ │ние свободы до 3│

│ │ │ │ │ │лет │

├────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────┼──────────┴─────────────────┤

│4. │Осуществление незаконных валютных│ч. 1 ст. 15.25│ │штраф от 3/4 до 1 размера│

│ │операций │КоАП РФ │ - │суммы незаконной валютной│

│ │ │ │ │операции │

├────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────┼──────────┬─────────────────┤

│5. │Несоблюдение порядка или сроков│ч. 6 ст. 15.25│ - │штраф 4-5│штраф - 40-50│

│ │представления форм учета и отчетности│КоАП РФ │ │тыс. руб. │тыс. руб. │

│ │по валютным операциям │ │ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────────┤ │ │ │ │

│5а. │Нарушение единых правил оформления│ │ │ │ │

│ │паспортов сделок │ │ │ │ │

├────┼──────────────────────────────────────┤ │ │ │ │

│5б. │Нарушение сроков хранения учетных и│ │ │ │ │

│ │отчетных документов или паспортов│ │ │ │ │

│ │сделок │ │ │ │ │

└────┴──────────────────────────────────────┴──────────────┴──────────┴──────────┴─────────────────┘


Заключение

Внешнеторговые операции обладают рядом особенностей, позволяющих выделить их в отдельное направление финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок их отражения в бухгалтерском учете:

- большая продолжительность осуществления операций по экспорту товара во времени вследствие значительной удаленности друг от друга участников внешнеэкономической сделки (покупателя и продавца);

- необходимость пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, обусловленная тем, что один из участников внешнеэкономической сделки (покупатель или продавец товара) непременно находиться за границей;

- осуществление расчетов между покупателем и продавцом товара в иностранной валюте в подавляющем большинстве случаев;

- сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки (каждый из них в части, обусловленной конкретным базисным условием поставки);

- наличие большого числа мест возникновения затрат, т.е. необходимость привлекать много разного рода организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы по продвижению экспортного товара.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что для формирования в бухгалтерском учете и финансовой отчетности достоверной информацию о результатах экспортных торговых операций, а также эффективного ведения внешнеэкономической деятельности, необходимо достаточное знание и понимание таких областей как:

- методология бухгалтерского учета в России и основы международного учета;

- таможенное законодательство;

- законодательство по налогам и сборам;

- принципы международных коммерческих договоров и обычаи международного торгового оборота;

- законодательная основа, формирующая правовые отношения условий поставки и ответственности за их нарушение;

- законодательство по валютному регулированию и контролю.

Несмотря на постоянно меняющуюся законодательную базу по внешнеэкономической деятельности и трудность ее понимания приведенная в качестве рекомендации модель бухгалтерского и налогового учета экспортных торговых операций, как по прямым торговым договорам, так и по посредническим контрактам дает возможность систематизировать работу бухгалтерии.
Литература

1. 
   Закон Российской Федерации от 09.10.92 № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"
   
2. 
   Федеральный закон Российской Федерации от 13.10.95 № 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности"
   
3. 
   Федеральный закон Российской Федерации от 08.08.2001 № 130-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования"
   
4. 
   Указание ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (ред. от 21.06.2000)"О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации"
   
5. 
   Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2009.
   
6. 
   Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2007
   
7. 
   Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. - М.: ИЦ Академия, 2007.
   
8. 
   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2008
   
9. 
   Руденко В.И. Бухгалтерский учет. - М.: Дашков и К, 2009
   
10. 
    Тепляков А.Б. Бухгалтерский учет. - М: Книжный мир, 2009
    
11. 
    Шапигузов С.М., Склеймов Н.В., Табалина С.А., Бороденков О.С. Альбом типовых бухгалтерских проводок. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008
    
12. 
    Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. - М.: Дашков и К, 2006