ВВЕДЕНИЕ

Эффективность руководства деятельностью предприятия полностью зависит от способности вовремя получать полную, точную, объективную, достаточно детальную экономическую информацию. Это достигается правильным ведением бухгалтерского и налогового учета. Далеко не у всех предприятий может выступать как дебитором, так и кредитором. Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств. Актуальность данной темы исследования достаточно велика потому, что динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, сла роль долговых обязательств в экономике организаций. В условиях рынка ни одна из них не может обходиться без долговых обязательств, без расчетов с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами данного раздела учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним органам контроля;

Целью курсовой работы является совершенствование действующей на предприятии организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы организации учета и контроля расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками;

- проанализировать состояние данного вопроса на СПК «Островщина»;

- выявить возможные пути совершенствования системы учета расчетов, применяемой на предприятии.

Теоретической основой исследования являются нормативные акты, научная, учебная и периодическая литература.

Результатом исследования являются выводы о необходимости проведения значительной по объему правотворческой и научной работы, а также предложения, направленные на совершенствование учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1.КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВА


Полное наименование: Сельскохозяйственный производственный кооператив «Островщина».

Адрес: 211438 Витебская обл., Полоцкий p-н, д. Остpовщина

Производит:

· выращивание зерновых и зернобобовых культур;

· выращивание картофеля;

· выращивание овощей, их семян и рассады;

· выращивание сахарной свеклы и семян;

· выращивание масличных культур и их семян;

· выращивание кормовых культур и их семян;

· разведение крупно-рогатого скота;

· производство мяса и молока;

· розничную торговлю;

· выездную розничную торговлю.
Таблица 1.1- Анализ основных экономических показателей СПК «Островщина»

Наименование показателей, млн. руб.	2008	2009	2010	2009/2008,%	2010/2009,%
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)	7921	8513	9739	7,47	14,40
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от реализации товаров, продукции, работ, услуг	2544	1654	1634	1,22	-1,21
Рентабельность продаж, %	32,12	19,43	16,78	-12,69	-2,65
Рентабельность производства, %	47,31	24,11	20,16	-23,20	-3,95

Источник: данные предприятия (Приложения А,Б,В)

Таим образом, из приведенных данных в таблице 1 видно, что за 2008-2009 гг. прибыль от реализации продукции выросла на 1,22%, за 2009-20010гг.- снизилась на 1,21%.

Рентабельность продаж и производства сократились за 2009-2010 гг. соответственно на 2,65% и 3,95%.

Таблица 1.2 - Результаты производственной деятельности СПК "Островщина"

Произведено, тонн:	2008	2009	2010	2010 / 2008,%
Зерно	9,1	12,33	17,83	195,93
Овощи	24,2	42,27	38,37	158,59
Плоды	6,29	22,68	15,0	237,82

Источник: данные предприятия (Приложения А,Б,В)


Сравнивая результаты производственной деятельности СПК «Островщина» за 2008 и 2010 гг. (таблица 1.2), можно сказать, что объемы произведенной продукции в 2010г. резко увеличились по сравнению с 2008г. Так, объемы производства зерна выросли почти вдвое (на 95,93%), овощей – на 58,59%, а плодов – почти в 2,5 раза (на 137,82%). Однако в 2009г. объемы произведенных овощей увеличились в 2 раза (по сравнению с 2008г.), а затем в 2010г. снизились с 42,27 т до 38,37т. Такая же ситуация сложилась и с производством плодов.
Таблица 1.3 - Результаты финансовой деятельности СПК "Островщина"

Показатели, тыс руб	2008	2009	2010	2010/2008,%
Произведенная продукция по себестоимости	11993	20758	23813	198,56
Валовой доход	5064	9124	6623	130,79
Выручка от реализации продукции	14137	19980	22060	156,04
Прибыль (убыток) от реализации продукции	726	2501	1803	248,35
Чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года	707	849	861	121,78

Источник: данные предприятия (Приложения А,Б,В)

По данным таблицы 1.3 можно отметить, что все показатели финансовой деятельности возросли в 2010г. по сравнению с 2008г. Например, произведенная продукция по себестоимости увеличилась почти в 2 раза, а выручка от реализации – в 1,5. Чистая прибыль в 2010г. увеличилась на 21,78%, а валовой доход на 30,79%. Но наибольшее увеличение произошло в отношении прибыли от реализации продукции. Она возросла на 148,35%.

СПК «Островщина» занимается разведением крупного рогатого скота молочного направления (коровы). Как видно из отчета по животноводству (Приложение Д), среднее поголовье скота составило 1000 голов.
2 ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ РАСЧЕТНЫХ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
В процессе кругооборота средства сельскохозяйственных предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственной деятельности хозяйства должны приобретать необходимые материальные ценности: нефтепродукты, запасные части, минеральные удобрения, прочие материалы- стадия кругооборота (Д-Т). На этой стадии у сельскохозяйственных предприятий возникают расчетные взаимоотношения с поставщиками: организациями материально-технического снабжения сельского хозяйства, учреждениями потребкооперации и т.д.

После завершения производственной стадии полученная в хозяйствах продукция реализуется - стадия кругооборота (Т-Д). При этом сельскохозяйственные предприятия также вступают в расчетные отношения, но с организациями – покупателями сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, все расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке, за исключением случаев, предусмотренным этим документом.

Безналичные расчеты – это расчеты между юридическими лицами, а также с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк или его филиал в безналичном порядке, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь [7, c.123].

Разрешается производить расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями - резидентами Республики Беларусь в иностранной валюте за природный газ, нефть, другое углеводородное сырье, нефтепродукты, уголь, сжиженный газ, электрическую энергию, импортируемые в Республику Беларусь, а также за нефтепродукты и сжиженный газ, произведенные (в том числе на белорусских предприятиях из давальческого сырья) из импортируемых в Республику Беларусь нефти и другого углеводородного сырья, за электрическую и тепловую энергию, выработанную с использованием природного газа и топочного мазута, за калийные удобрения.

Денежные средства предприятий подлежат обязательному размещению на счетах в банке, за исключением наличных денежных средств, расходование которых разрешено в установленном порядке банком в соответствии с законодательными и нормативными актами.

Отношения банков с предприятиями строятся на договорной основе.

Банк зачисляет поступающие на счета предприятий денежные средства, выполняет распоряжения предприятий и об их перечислении и выдаче со счетов, о проведении других банковских операций, предусмотренных нормативными актами Национального банка Республики Беларусь и договором.

Безналичные расчеты предприятиями производятся платежными требованиями, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, аккредитивами, банковскими пластиковыми карточками.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение плательщика обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Поручением производятся расчеты за полученные товары, расчеты по нетоварным операциям, предварительная оплата, авансовые платежи, оплата товарных векселей.
Под предварительной оплатой понимается оплата товаров, готовых к отгрузке (отпуску) покупателям к моменту платежа и отгружаемых (вывозимых) не позднее трех рабочих дней со дня получения платежа, если другие сроки не определены договором или нормативными актами, которыми предусмотрен данный порядок расчетов.

Авансовый платеж - сумма денежных средств, перечисленная, выданная в счет условленного платежа или расходов, по которым отчет будет дан впоследствии.

Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается). Плательщик представляет в банк поручение на бланках установленной формы [11, c.56-57].

При перечислении средств двум и более получателям плательщик может представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. В одно сводное поручение включаются перечисления на счета получателей, обслуживаемых одним банком. В сводном поручении незаполненные части должны быть прочеркнуты.

Поручения представляются в банк в трех экземплярах. Первый экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы дня банка плательщика, второй - направляется получателю для приложения к выписке из его счета, третий - выдается плательщику.

В случае осуществления платежа в режиме реального времени поручение представляется в банк в двух экземплярах. Первый экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы дня банка плательщика, второй экземпляр выдается плательщику.

Экземпляр сводного поручения, предназначенный для выдачи получателям, разрезается на отдельные поперечные части, каждая из которых должна содержать номер и дату поручения, наименование и номер счета плательщика, наименование и номер счета получателя, сумму платежа, назначение платежа, штамп банка плательщика, и прикладывается к выпискам из счетов получателей. Поручения в уплату за полученные товары принимаются банком к оплате в день предъявления независимо от наличия средств на счете и срока платежа, указанного в поручении.

На всех экземплярах поручений при отсутствии или недостаточности

средств на счете проставляется дата поступления в банк. Суммы принятых к исполнению поручений списываются с указанных в поручениях счетов плательщиков. При недостаточности средств на счете плательщика поручение оплачивается частично в пределах остатка средств на счете. При частичной оплате поручений в мемориальном ордере указывается, за что конкретно производится платеж (наименование товара, характер выполненных работ, оказанных услуг).

Поручения подлежат возврату плательщику без исполнения при отсутствии документов, подтверждающих право перехода собственности к получателю денежных средств.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Использование платежного требования для осуществления безналичных расчетов в форме банковского перевода оговаривается в договоре между бенефициаром и плательщиком.

Платежное требование-поручение - расчетный документ, содержащий требование получателя средств к плательщику оплатить на основании направленных ему, минуя обслуживающий банк, расчетного, отгрузочных и других документов, предусмотренных договором, стоимость поставленного по договору товара, произвести платежи по другим операциям. При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма инкассо. Акцептная форма инкассо используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги) и в других случаях по усмотрению сторон.

Платежное требование составляется на бланках установленной формы и представляется в банк-получатель в трех экземплярах. Первый экземпляр платежного требования заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц бенефициара согласно заявленным в банк-получатель образцам подписей и оттиска печати.

Платежное требование представляется в банк в течение десяти календарных дней со дня его выписки (день выписки в расчет не принимается) с реестром, оформленным в двух экземплярах.

При осуществлении дебетовых переводов посредством платежных требований допускается передача бенефициаром их и реестров в банк-получатель в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств (электронная почта, факсимильная связь, другие телетрансмиссионные средства) или на машинном носителе.

Требования-поручения выписываются получателем средств на бланке установленной формы и вместе с отгрузочными и другими предусмотренными договором документами направляются непосредственно плательщику. Первый экземпляр требования-поручения должен быть оформлен подписями и оттиском печати получателя средств. Плательщик, при согласии оплатить (полностью или частично) требование-поручение, представляет его в обслуживающий банк в 3-х экземплярах. Первый и второй экземпляры должны быть заверены подписями должностных лиц и оттиском печати плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

В реквизите требования-поручения "Сумма к оплате" должна быть проставлена цифрами и прописью сумма, акцептованная плательщиком и подлежащая списанию с его счета. Требование-поручение принимается банком к исполнению в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр требования-поручения служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы дня банка, второй - направляется банку получателя для приложения к выписке из счета получателя, третий - выдается плательщику с распиской в приеме поручения и штампом банка. Срок, в течение которого плательщик обязан представить в банк требование-поручение, определяется сторонами в договоре и банком не контролируется [8, c.96-97].

Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика и плательщиком, в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным.

Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является безотзывным. Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара.

Аккредитив может выставляться за счет собственных средств и за счет банка. Аккредитив предназначается для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован. Для открытия аккредитива приказодатель представляет в банк-эмитент заявление в 4-х экземплярах на бланке установленной формы. Заявление должно быть заверено подписями лиц и оттиском печати приказодателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

Первый экземпляр заявления служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы дня банка-эмитента. Второй экземпляр заявления помещается в картотеку к внебалансовому счету "Покрытые аккредитивы к оплате" для последующего контроля за соблюдением срока и исполнением условий аккредитива. Третий экземпляр посылается в банк бенефициара для извещения бенефициара об открытии аккредитива в его пользу. Четвертый экземпляр аккредитива возвращается приказодателю в подтверждение приема аккредитива к исполнению.

При наличии соглашения между банками о передаче документов в форме электронного банковского сообщения с использованием электронно-цифровой подписи заявление об открытии аккредитива представляется в 3-х экземплярах. В банк бенефициара вместо третьего экземпляра заявления посылается электронное сообщение.

Чеки применяются только для безналичных расчетов между юридическими лицами, а также между физическими и юридическими, включая предпринимателей без образования юридического лица. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чеки выписываются в валюте Республики Беларусь на сумму стоимости товара. Чеки из чековых книжек юридических лиц подписываются доверенным лицом чекодателя, фамилия, имя, отчество и образец подписи которого указаны в заявлении-обязательстве и на обложке чековой книжки, либо должностным лицом покупателя на основании доверенности, в которой указываются серия, номер чека, сумма чека и остаток средств по чековой книжке к моменту выписки чека, когда и каким отделением банка выдана чековая книжка. Доверенность заверяется в установленном законодательством порядке. Право на подписание чека должно быть оговорено в этой доверенности, которая передается чекодержателю. При этом на чеке перед подписью делается надпись: "По доверенности". Запрещается подписание незаполненных чеков.

Чековые книжки являются бланками строгой отчетности. Для получения чековой книжки юридические лица должны представить в обслуживающий банк заявление-обязательство в одном экземпляре и поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать соответствующие документы.

3 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
3.1 Значение и задачи учета расчетов

.

Данные бухгалтерского учёта – это международный язык предприятий всех уровней. Без правильного ведения учёта невозможно:

- обеспечить контроль над наличием и движением имущества, и рациональным использованием ресурсов;

- своевременно предупреждать негативные факты в хозяйственной деятельности, выявлять и мобилизовать резервы, разрабатывать меры по их использованию;

- получать полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности;

- правильно рассчитываться с финансовыми органами.

Бухгалтерский учёт обязаны вести все юридические лица действующие на территории РБ.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

-формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами и иными заинтересованными организациями и лицами;

- обеспечение контроля над наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствие с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

-своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно – финансовой деятельности;

-выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование.
3.2 Права, обязанности, ответственность бухгалтера по учету расчетов
В соответствии с должностной инструкцией бухгалтер имеет право:

- вести переписку с поставщиками и покупателями по возникающим проблемам, связанным с выполняемыми им обязанностями.

- запрашивать, и получать от сотрудников информацию, способствующую выполнению своих должностных обязанностей.

- участвовать в подготовке проектов приказов, указаний, положений, инструкций и других документов, связанных с выполнением своих должностных обязанностей.

- давать сотрудникам рекомендации по заполнению бухгалтерских документов, связанных с выполнением своей работы.

- вносить предложение главному бухгалтеру о совершенствовании способов организации бухгалтерского учета.

Основными обязанностями бухгалтера являются:

- ведение расчетных счетов;

- выставление счетов-фактур покупателям;

- исполнение графиков платежей (своевременность расчетов с поставщиками);

- правильное отражение оборотов и сальдо по следующим счетам учета товарно-материальных ценностей, работ, услуг сторонних организаций:

• 
  счет 51 «Расчетный счет»;
  
• 
  счет 60 «Расчеты с поставщиками»;
  
• 
  счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  
• 
  счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  
• 
  счета 18 «Налог на добавленную стоимость», 68 «Расчеты с бюджетом» – в части отнесения сумм НДС к вычету бюджетом.
  

Бухгалтер по расчетам несёт ответственность за:

- правильное ведение бухгалтерского учета, предотвращение запущенности в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности.

- принятие к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

- несвоевременную и недостоверную выверку операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами.

- нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

- нарушение сроков представления месячных, квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.

- правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности - в пределах, определённых действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Республики Беларусь.

- причинение материального ущерба – в пределах, определённых действующим трудовым и гражданским законодательством Республики Беларусь.

3.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и его совершенствование


Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно- материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту – образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.).

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны

быть отражены организацией в следующих случаях:

-при поступлении непосредственно на склад организации товарно- материальных ценностей или приемки оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика;

-при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов поставщика на их оплату, т. е. имеет место неотфактурованная поставка;

Такой методологический подход к формированию информации о состоянии производственных запасов дает возможность обеспечить достоверные сведения о состоянии материально-производственных запасов, используемые для исчисления налога на имущество.

Погашение обязательств по расчетам с поставщиками оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

По дебету счета 60 отражаются и выданные авансы, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает, в частности, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил или неоплаченным в срок. Кроме того, аналитическая информация формируется в зависимости от используемых форм расчетов, которые необходимы для контроля и взаимоувязки с данными синтетического учета.

Различные по своему характеру факты хозяйственной деятельности, в результате которых возникают и прекращаются обязательства организации перед различными юридическими лицами за поступившие материально-произодственные запасы и принятые услуги и работы можно сгруппировать следующим образом.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью:

1) задолженность организации перед поставщиками за приобретенные оборудование к установке, основные средства, другие внеоборотные активы; а также за материальные ценности, поступившие в организацию

Д-т счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы».

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно- материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым не поступили, а также за выявленные излишки товарно-материальных ценностей в процессе их приемки

Д-тсч. 10 «Материалы», 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) возврат ранее уплаченных поставщикам и подрядчикам сумм по расчетным документам и выданных авансов в случае недопоставки продукции

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

4) расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качеств, материальных ценностей, установленных стандартами или условиями договоров, а также из-за

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»;

5) выданные авансы поставщикам и подрядчикам в соответствии с условиями договоров

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»;

6) списание сумм задолженности перед поставщиками и подрядчиками в результате проведения взаимозачетных расчетных операций с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты – начало месяца);

- сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам – материалы поступили, а товарно-сопроводительным документы для оплаты их не поступили (сальдо кредитовое);

- сальдо на начало месяца по авансам выданным, когда материалы еще не поступили (сальдо дебетовое).

В течение отчетного месяца бухгалтерия организации получает документы поставщиков, акцептованные отделом маркетинга, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов организации. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

Журнал-ордер №6-АПК ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнал-ордер №6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям – в разрезе видов материалов (основные, параллельно с аналитическим в ведомостях. Указанные регистры используются для составления оборотных ведомостей по счетам.


3.4 Учет расчетов с заготовительными организациями в том числе по векселям и его совершенствование.
СПК «Островщина» поставляет произведенную сельскохозяйственную продукцию заготовительным организациям на основании договоров контрактации. По договору контрактации СПК «Островщина» обязуется передать выращенную сельскохозяйственную продукцию лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи.

В соответствии с заключенным договором СПК «Островщина» обязан произвести и передать в обусловленные сроки контрактанту определенное количество сельскохозяйственной продукции, соответствующей требованиям договора по ассортименту и качеству. Заготовитель обязуется предоставить производителю сельскохозяйственной продукции предусмотренные договором финансовые и материальные средства, оказать техническое содействие для осуществления производства сельскохозяйственной продукции.

Договор контрактации может предусматривать обязанность заготовителя, осуществлять переработку сельскохозяйственной продукции, возвращать производителю отходы от переработки этой продукции с оплатой по цене, определяемой договором контрактации.

В случае реализации продукции, товаров, работ, услуг СПК «Островщина» оформляет данные операции с использованием бланков типовых товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 и товарных накладных формы ТН-2 в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г. N 53.

Товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.

Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам - принимать к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными.

Товарная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики, которые исходя из вида экономической деятельности заполняют в накладных только необходимые для них реквизиты, предусмотренные законодательством.

В подтверждение факта выполнения работ и оказания услуг сторонним организациям или отдельным лицам составляется акт о выполненных работах произвольной формы в двух экземплярах. В акте содержится информация о наименовании, объемах работ, о сроках их выполнения, соответствии качеству, оговоренному в договоре.

Счет-фактура по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 является первичным учетным документом, подтверждающим выполнение работ (оказание услуг), и относится к бланкам строгой отчетности.. Счет-фактура выписывается и предъявляется СПК «Островщина» - плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги.

На основании счета-фактуры покупателем осуществляется принятие к вычету сумм НДС по приобретенным на территории Республики Беларусь работам (услугам). Стоимостные показатели счета-фактуры заполняются в белорусских рублях. Если стоимость выполненных работ (оказанных услуг) выражена в иностранной валюте, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте. Если стоимость работ (услуг) подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

При безналичных расчетах документами, подтверждающими поступление денежных средств на расчетный счет являются платежные инструкции, приложенные к выписке по расчетному счету. В случае реализации продукции, товаров, работ, услуг за наличный расчет выписывается приходный кассовый ордер [13, c.145-147].

Оплата реализованной продукции может осуществляться с использованием векселей.

Вексель- это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обяза­тельство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нём сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только формой расчёта, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определённое время, в течении которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определённую сумму предъяви­телю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцепто­ван плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

Задолженность по расчётам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитывается пред­приятием на счёте 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” субсчёта 3 “Векселя полученные”.

При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), вы­полненным работам и оказанным услугам в бухгалтерском учёте на сумму этих векселей делается запись:

Д-т сч. 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” (субсчёт 4 “Век­селя полученные”)

К-т сч. 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

К-т сч. 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

К-т сч. 48 “Реализация прочих активов”.

Суммы, учтённые на счёте 62 “Расчёты с покупателями и заказчи­ками”, списываются с него по мере погашения задолженности, обеспе­ченной векселями, в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств проводкой:

Д-т счёта 51 “Расчётный счёт” или 52 “Валютный счёт”

К-т счёта 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” (субсчёт 4 “Векселя полученные”).

Если по имеющемуся векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере его поступле­ния делается такая запись:

Д-т счёта 51 “Расчётный счёт” или 52 “Валютный счёт”

К-т счёта 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” (субсчёт 4 “Векселя полученные”).

Задолженность по расчётам с поставщиками, подрядчиками и дру­гими кредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается предприятиями на счёте 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” обособленно в аналитическом учёте. При выдаче векселей на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потреблённых услуг составляется проводка:

Дебет счёта 10 “Материалы”

Дебет счёта 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”

Дебет счёта 23 “Вспомогательные производства” и т.д.

Кредит счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”.

Погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями, отражается следующим образом:

Дебет счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит счёта 51 “Расчётный счёт” или 52 “Валютный счёт”.

В случае, если по выданным векселям предусмотрена уплата про­центов, то при их перечислении составляется проводка:

Дебет счёта 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство” и др.

Кредит счёта 51 “Расчётный счёт” или 52 “Валютный счёт”.

Аналитический учёт полученных и выданных векселей должен обес­печить данные о векселях с просроченными сроками оплаты и векселях, срок оплаты которых не наступил.

Предприятия по договорённости с банками могут передать им век­селя для дальнейшей работы. Банки могут совершать с векселями сле­дующие операции: принятие на инкассо, для оплаты; учёт векселей; вы­дача ссуд под обеспечение векселей.

Приняв на инкассо или для оплаты векселя, банк берёт на себя от­ветственность за предъявление его плательщику или производство пла­тежей в установленный срок (инкассирование и домициляция). За вы­полнение этих функций банк имеет право на вознаграждение.

Под учётом векселей следует понимать такую операцию, когда век­селедержатель передаёт (продаёт) банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это определённую сумму по векселю за вычетом учётного процента (дисконта).

Операция учёта векселей отражается векселедержателем по номи­нальной стоимости векселя следующей проводкой:

Д-т сч. 51 “Расчётный счёт” или 52 “Валютный счёт”

К-т сч.90 “Краткосрочные кредиты банков” или 92 “Долгосрочные кредиты банков”.

Учётный процент, уплаченный банку, записывается следующим об­разом:

Д-т сч. 80 “Прибыли и убытки”

К-т сч. 51 “расчётный счёт” или 52 “Валютный счёт”.

На основании извещения банка об оплате дисконтированного век­селя плательщик отражает номинальную стоимость векселя проводкой:

Д-т сч. 90 “Краткосрочные кредиты банков” или

Д-т сч. 92 “Долгосрочные кредиты банков”

К-т сч. 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”.

При возврате векселедержателем денег, полученных от банка в ре­зультате дисконта векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по век­селю производится запись:

Д-т сч. 90 “Краткосрочные кредиты банков” или

Д-т сч. 92 “Долгосрочные кредиты банков”

К-т сч. 51 “Расчётный счёт” или 52 “Валютный счёт”.

Аналитический учёт дисконтированных векселей ведётся по банкам, осуществившим учёт векселей, векселедателям и отдельным векселям.

Банки могут открывать предприятиям ссудные счета специального назначения для выдачи кредитов под вексельное обеспечение. Порядок предоставления векселей в обеспечении такой же, как и при учёте, но расчёт по ним не производиться. За пользование банковским кредитом под вексельное обеспечение заёмщик платит проценты в установленном порядке.


3.5 Учет расчетов с прочими покупателями

Таблица 3.1 – Отражение расчетов с прочими покупателями в учете

№ п.п.	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	62/3	90/1	На сумму причитающейся задолженности за реализованную продукцию, товары и оказанные услуги
2
		91/1	На сумму причитающейся задолженности за реализованные основные средства, материалы и прочее имущество
3	51	62/3	Зачисление денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги
4	52
			Зачисление денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги за пределы республики, если в договоре предусмотрены расчеты в иностранной валюте

Для отражения расчетов с другими сельскохозяйственными организациями, прочими организациями за реализованную им продукцию, оказанные услуги, выполненные работы предназначен субсчет 62-3 « Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».Основанием для отражения задолженности на данном субсчете при реализации продукции, товаров и иного имущества является договор купли-продажи, товарно-транспортная накладная с приложенной доверенностью от покупателя . В доверенности указываются получатель ценностей, его паспортные данные, наименование и количество полученных ценностей.

На выполненные работы и услуги заказчику выписываются в двух экземплярах акт приемки выполненных работ (услуг) и счет фактура по НДС.

На счетах бухгалтерского учета при этом составляются бухгалтерские записи, отраженные в таблице 3.1.
3.6 Контроль за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
В современных условиях развития экономических отношений существуют различные виды контроля. Расчеты с поставщиками и подрядчиками – раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности. Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволяет более подготовлено подойти к проведению основных процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться в качестве доказательств.

Исследование системы первичного учета строится по следующей схеме (Таблица 3.2).

На основании проведенного исследования составляются план и программа проверки, определяются объемы выборки на отдельных участках учета в рамках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.
Таблица 3.2 - Оценка состояния системы первичного учета

№ п/п	Возможные вопросы	Возможный круг респондентов
1	Существует ли в организации действующий (работающий) график документооборота	Главный бухгалтер, заведующие складами

Окончание таблицы 3.2

2	Оформлены ли дела с первичной документацией должным образом (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке например кассовые, банковские документы, авансовые отчеты)	Главный бухгалтер, заведующие складами
3	Какова периодичность проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины кредитными учреждениями или органами ИМНС. Когда в последний раз проводилась такая проверка	Руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер по учету кассовых операций
4	Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии	Руководитель, главный бухгалтер начальник юридической службы или договорного отдела
5	Своевременно ли главный бухгалтер или иное ответственное лицо подписывают первичные документы требующие их визы	Главный бухгалтер или иное ответственное лицо, работники, отвечающие за создание и оформление документов
6	Определены ли в графиках документооборота или иной распорядительной документации лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на конкретном участке совершения хозяйственной операции	Главный бухгалтер
7	Существует ли практика заключения договоров материальной ответственности на участках учета кассовых операций и участках учета ТМЦ	Руководитель, главный бухгалтер, руководитель договорного отдела
8	Каким образом созданные первичные документы попадают в бухгалтерию для дальнейшей обработки	Главный бухгалтер, начальник отдела автоматизации (или иного аналогичного подразделения), лица, ответственные за создание первичных документов

Рассмотрим процедуры, которые могут присутствовать в зависимости от результатов в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, можно использовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды.

При этом нужно сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры – получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичной учётной документации имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры можно выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

Проверка соблюдения за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. Если графиков документооборота нет или они подготовлены формально, то появляется риск того, что некоторые первичные документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно, например в следующем отчетном периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений. Следовательно, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры нужно обратить особое внимание.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель этой процедуры – достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура – одна из важнейших в проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют расчетов), так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. С помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения проверки системы первичного по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов – налоговых и финансовых – документы еще не поступили), нужно убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве – при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

3.7 Особенности учета расчетов в условиях автоматизации
В настоящее время необходимость компьютеризации бухгалтерского учета в такой важной отрасли экономики, как АПК, является очевидной. К этому принуждают: потребность в оперативном обеспечении достоверной информацией руководства предприятий, быстроменяющиеся экономические условия, а также усложняющаяся бухгалтерская отчетность. Опыт показывает, что именно па стадии внедрения автоматизированной формы бухгалтерского учета выявляются и устраняются многие недостатки в учете.

Необходимо отметить низкий процент полной или комплексной автоматизации учета, который в целом составляет 7,5%, в том числе в промышленности — 11,5%, в сельском хозяйстве — 4,4%.

Причины крайне низкого уровня автоматизации учета предприятий сельскохозяйственного профиля следующие:

— отсутствие проекта, отражающего специфику бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. Поэтому сельскохозяйственные предприятия вынуждены нести значительные финансовые издержки, связанные с необходимостью индивидуальной разработки проекта, его внедрения и дальнейшего сопровождения, что не под силу многим из них;

— невозможность внедрения на многих предприятиях проекта, позволяющего обеспечить комплексную автоматизацию, ввиду отсутствия современных технических средств, способных обеспечить информационный обмен между автоматизированными местами специалистов, ведущих тот или иной участок учета;

— отсутствие персонала, который имеет достаточную квалификацию в области информационных технологий и мог бы сопровождать программное обеспечение;

— ограниченность финансовых средств, направляемых руководством сельскохозяйственного предприятия на автоматизацию бухгалтерского учета, и др.

Важным условием скорейшей и относительно недорогой автоматизации учета является применение современного тиражируемого программного обеспечения, максимально учитывающего особенности учета в АПК, и крупномасштабное внедрение его специализированными организациями (информационно-вычислительными центрами). Первым шагом в этом направлении стала задача выбора программного обеспечения, удовлетворяющего предъявляемые требования. Проведена большая работа по изучению доступных пользователю программных продуктов. При этом оценивались возможность адаптировать их под специфику сельскохозяйственного предприятия, стоимость базового варианта, желание фирмы участвовать в совместной разработке и т. д.

На предприятиях АПК используются программные средства семейства "Анжелика", основные причины использования которых:

1) отечественная разработка, максимально учитывающая белорусское законодательство и получившая признание у многих пользователей;

2) опыт внедрения фирмой-разработчиком систем автоматизации бухгалтерского учета и отчетности на сельскохозяйственном предприятии, который был оценен жюри республиканского конкурса бухгалтерских программ как лучшая программа для применения в сельском хозяйстве;

3) приемлемые условия для представителей, занимающихся продвижением программных средств семейства "Анжелика", со стороны фирмы-разработчика: цена, техническая поддержка, оперативность в решении вопросов;

4) программные средства в виде отдельных блоков, охватывающих конкретные участки бухгалтерского учета, каждый из которых можно использовать как отдельно, так и во взаимосвязи друг с другом, получая в результате не только всевозможные промежуточные расчеты (расчет себестоимости, затрат и т. п.), но и сводную бухгалтерскую отчетность;

5) постоянно расширяющийся перечень программных средств семейства "Анжелика". Последние разработки — это автоматизированный склад запасных частей, ведение автоматизированного учета сдачи в аренду помещений, автоматизация работы диспетчера по автоперевозкам и т. д.;

6) разработка все программных средств семейства "Анжелика" под операционную систему "Windows", что обеспечивает пользователю дополнительные удобства в работе по сравнению с DOS, взаимоувязка между собой, экономичность с точки зрения ресурсов компьютера, понятный интерфейс для пользователя, документация.
Необходимо отметить, что автоматизация бухгалтерского учета на уровне предприятия не решает проблемы обеспечения своевременной и достоверной информацией органы государственного управления. Для решения этой проблемы требуется системный подход на уровне Минсельхозпрода прежде всего за счет применения программно-технических комплексов, обеспечивающих процесс сбора, передачи, контроля и накопления соответствующей информации, разработанных с использованием современных информационных технологий.

Программный комплекс «Бухстат» включает три взаимоувязанных комплекса:

1. Программный комплекс "Бухучет", предназначенный для автоматизации бухгалтерского учета предприятий АПК, учитывающий специфику их деятельности, разработанный на базе комплекса бухгалтерских программ "Анжелика".
В составе данного комплекса функционируют следующие модули:

— учет основных средств;

— учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

— учет труда и заработной платы;

— учет товарно-материальных ценностей и реализация;

— учет денежных средств и расчетов;

— сводный бухгалтерский учет и отчетность.
2. Программный комплекс "Отчеты", позволяющий создавать многоуровневые базы данных бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности. Сбор данных выполняет с использованием Интернет-технологий

Данный комплекс обеспечивает:

— формирование бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности в автоматизированном режиме при функционировании программного комплекса "Бухучет";

— формирование бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности путем ручного ввода показателей в ранее заготовленные шаблоны;

— свод квартальной и годовой бухгалтерской отчетности по всем видам деятельности;

— создание баз данных бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности для работы программного комплекса "Бизнес-анализ".
3. Программный комплекс "Бизнес-анализ" предназначен для проведения разностороннего анализа финансовой и производственной деятельности предприятий, производственных объединений, отраслей агропромышленного комплекса на основании баз данных бухгалтерской и статистической отчетности с использованием современных информационных технологий. Диалоговый режим открывает перед пользователем широчайшие возможности для полного и точного отображения необходимой информации На наш взгляд, на сегодня техническая сторона вопроса комплексной автоматизации бухгалтерского учета и отчетности проработана, сейчас предстоит организовать ее внедрение И здесь необходимо объединить усилия как предприятиям, так и органам управления агропромышленного комплекса.


ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
СПК «Островщина» заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей. Во-первых, получение платежей от дебиторов является одним из основных источников поступления средств на предприятие. Во-вторых, наличие просроченной дебиторской задолженности обуславливает недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы, уплаты налогов и т.п. В-третьих, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала и, соответственно, уменьшению отдачи от его использования.

Ускорить поступление платежей позволяет внедрение приемов управления дебиторской задолженностью.

Процесс управления дебиторской задолженностью включает:

-контроль и анализ расчетов с дебиторами по отсроченным или просроченным задолженностям;

-выбор приемов ускорения поступления денежных средств и уменьшения безнадежных долгов;

-прогноз поступлений денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации;

-оценку возможности факторинга, то есть продажи дебиторской задолженности.

С целью максимизации притока денежных средств СПК «Островщина» следует разработать систему договоров с гибкими условиями сроков и формы оплаты. Такими условиями могут быть:

1) предоплата. Обычно предполагает наличие скидки;

2) частичная предоплата. Сочетает предоплату и продажу в кредит;

3) передача на реализацию. Предусматривает, что организация сохраняет права собственности на товары, пока не будет получена оплата за них;

4) выставление промежуточного счета. Эффективно при долгосрочных контрактах и обеспечивает регулярный приток денежных средств по мере выполнения отдельных этапов работы;

5) банковская гарантия. Предполагает, что банк будет возмещать требуемую сумму в случае неисполнения дебитором своих обязательств;

6) гибкое ценообразование. Используется для защиты предприятия от инфляционных убытков. Гибкие цены могут:

- быть привязаны к общему индексу инфляции;

- зависеть от индекса инфляции для конкретных продуктов;

- учитывать фактический срок оплаты и прибыль от альтернативных вложений денежных средств.

Важным элементом ускорения поступление денежных средств и уменьшения безнадежных долгов является стратегия продаж, которая может предусматривать следующее:

1) при невозможности полной предоплаты необходимо попытаться получить частичную предоплату;

2) можно ввести определенную систему скидок;

3) необходимо оценить влияние скидок на финансовые результаты деятельности СПК «Островщина».