СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет ведется на каждом предприятии в организации и учреждении. Этой работой заняты сотни, тысячи специалистов. Данные бухгалтерского учета используют руководители предприятий, для принятия управленческих решений, контроля за движением товарно-материальных ценностей; экономисты, аудиторы, аналитики и др. Бухгалтерский учет строится на основании общих принципов. Вместе с тем на отдельных предприятиях он имеет свои особенности, обусловленные характером и спецификой данной отрасли.

Сегодня бухгалтерский учёт претерпевает большие изменения в области его унификации и стандартизации в соответствии с международными правилами; автоматизацией бухгалтерского учёта. Массовое внедрение современных компьютерных технологий в области бухгалтерского учёта требует от современного специалиста навыков в их освоении и использовании.

Производственно – хозяйственная деятельность предприятий не представляется без использования основных средств. Основные средства включают в себя: станки, рабочие машины, производственные здания, оборудование, транспортные средства и т.д. то есть все то, без чего предприятие не может работать.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, т.к. они образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость про­изводственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот про­цесс называется амортизацией основных средств.
На протяжении длительного периода использования основные средства изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

В условиях рыночных отношений, ограниченности финансовых ресурсов, высокой степени износа ранее приобретенных основных средств, необходимо по новому подойти к учету финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в особенности к учету основных средств и их износу.

Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение:

- времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности;

- производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования,

- производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с МСФО 16 «Основные сред­ства» и Стандартом бухгалтерского учета №6 «Учет основных средств», утвержденным постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету 13 ноября 1996 года № 3 (с изменениями от 28.01.2003 г. № 27).

Цель данной курсовой работы заключается в рассмотрении теоретических вопросов учета амортизации основных средств и раскрыть экономическую сущность основных средств и дать их оценку.

Основные задачи данной курсовой работы – рассмотреть классификацию основных средств, изучить порядок начисления амортизации, изучить корреспонденцию счетов для учета операций с основными средствами и показать их практическое применение, а также раскрыть методику проведения аудита основных средств.

Актульность данной курсовой работы объясняетя тем, что своевременное, достоверное и правильное ведение учета амортизации основных средств имеет важное значение, потому что от этого зависит правильность определения величины амортизационных отчислений, себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, размер прибыли, налог на имущество, рентабельность производства и ряд других показателей, характеризующих эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Осуществляя систематическую регистрацию операций, возможно не только определить фактическое состояние основных средств, но и осуществить контроль за правильным использованием их в процессе хозяйственной деятельности предприятия. При хорошо организованном учете амортизации основных средств можно не только определить величину показателей эффективности использования основных средств, но и выяснить причины и обстоятельства, которые препятствуют эффективном их использованию. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов(методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий так и для работников финансовых, экономических отделов предприятия.

1. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ И ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие и классификация основных средств

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечи­вается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Основные средства - материальные активы, которые:

а) используются компанией для производства или поставки товарно-материальных запасов и выполнения услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

б) предполагается использовать в течение более одного отчетного периода.

Для объектов основных средств устанавливается срок полезного использования, это:

а) ожидаемый (расчетный) период использования активов организации;

б) количество изделий, которые организация предполагает произвести с использованием актива. Другими словами - это период, в течение которого предполагается получение эко­номических выгод от использования основных средств.

Объект основных средств признается в качестве актива, когда:

а) с большей долей вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

б) себестоимость актива для организации может быть надежно оценена.

Основные средства - материальные активы сроком службы более одного года, стоимость которых на момент приобретения составляет более пятидесяти месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

Руководитель организации имеет право устанавливать меньший предел стоимости предметов для их учета в составе основных средств. Этот предел может изменяться под влиянием инфляционных и других процессов в экономике.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Для организации учета основных средств важное значение имеет наличие научно обоснованной классификации. На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные о их стоимости в каждой отрасли.

Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации или его подразделения.

По назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам (фондам) относят здания, сооружения, оборудование, машины, транспортные средства и другие объекты и средства, которые связаны с осуществлением уставной деятельности хозяйствующего субъекта, т. е. с производством продукции, строительством, сельским хозяйством, торговлей и другими видами деятельности.

К основным средствам непроизводственного назначения относятся объекты, числящиеся на балансе хозяйствующего субъекта и не связанные с осуществлением его уставной деятельности, т.е. функционирую­щие в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.п.).

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства класси­фицируются по следующим группам:

Здания - это корпуса цехов, мастерских, заводоуправления, жилые здания и другие архитектурно - строительные объекты производственного, административно-хозяйственного и социально-бытового назначения.

Сооружения - это нефтяные и газовые скважины, стволы шахты, автомобильные дороги, мосты, водохранилища и др., в совокупности представляющие собой инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения технических или общих функций процесса производства без изменения процесса труда и его результатов.

Передаточные устройства (линии электропередачи, трансмиссии, трубопроводы, теплосети, газовые сети и др.) – совокупность объектов, предназначенных для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта к другому.

Машины и оборудование:

а) силовые машины и оборудование (атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, силовые трансформаторы, двигатели внутреннего сгорания и др.), представляющие собой машины-генераторы и машины-двигатели, производящие электрическую и тепловую энергию или преобразующие ее в механическую энергию движения;

б) рабочие машины и оборудование (станки, аппараты, агрегаты различного назначения), т.е. в совокупности это устройства, предназначенные для механического, термического, химического или другого технологического воздействия на предметы труда, для их перемещения в производственном процессе добычи, плавки, изготовления и т. д.;

в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование (манометры, весы, дозаторы, оборудование для диспетчерского контроля, сигнализации, приборы и аппаратура заводских и научно-исследо­вательских лабораторий, микроскопы, термостаты и т. п.), предназначенные для измерения различных параметров работы эксплуатируемой техники, регулирования производственных процессов, проверки качества сырья, материалов, готовой продукции, уровня влажности воздуха, шумового воздействия и других санитарно-гигиенических условий. Отличительная особенность измерительных и регулирующих приборов как инвентарных объектов состоит в том, что они имеют самостоятельное значение и не являются составной частью других объектов;

г) вычислительная техника (электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины всех видов и систем);

д) прочие машины и оборудование (пожарные и другие специальные машины, оборудование телефонных станций и др.) - машины и аппараты и другое оборудование, не вошедшее в перечисленные выше группы.

В группе "Машины и оборудование" отдельно учитывают все автоматические линии, отдельные машины и их совокупности, выступающие как самостоятельный инвентарный объект. Автоматическим считается оборудование с программным управлением, а также станки, машины и агрегаты, выполняющие основные операции по непосредственному воздействию на предметы труда без участия человека. При этом рабочие могут заниматься только наладкой автомата, загрузкой исходных материалов, контролем за обработкой, сменой инструмента, а в отдельных случаях и удалением отходов.

Транспортные средства - подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного и коммунального транспорта, основные фонды производственного транспорта, магистральные нефтегазопроводы. В совокупности они представляют собой средства передвижения, предназначен­ные для перемещения людей и транспортировки грузов и веществ различного назначения.

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь -электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара, предметы конторского и хозяйственного обзаведения и др. - основные средства, используемые в процессе ручного труда или прикрепляемые к машине для усиления или увеличения ее рабочих органов, а также используемые для облегчения производственных операций во время работы.

Наряду с данными объектами амортизация в соответствии с СБУ “Учет основных средств”, начисление амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся у них в собственности, на

• 
  по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;
  
• 
  на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с созданием сооружений;
  
• 
  на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;
  
• 
  на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
  

Амортизация не начисляется:

• 
  по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
  
• 
  специализированным сооружениям судоходной обстановки;
  
• 
  продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
  
• 
  многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
  
• 
  по приобретенным изданиям;
  
• 
  по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;
  
• 
  экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
  
• 
  по земельным участкам и объектам природопользования;
  

Порядок приостановления начисления амортизации производится в следующих случаях:

• 
  в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев;
  
• 
  при консервации объекта на срок более трех месяцев.
  

1.2 Амортизация и износ основных средств

Износ основных средств (фондов) — снижение первоначальной стоимости основных средств в ре­зультате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального ста­рения машин, а также снижения стоимости производ­ства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесяч­но одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основ­ных средств плюс износ жилых зданий в части полно­го восстановления.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате: 1) снижения себестоимости производства такого же товара; 2) появление более совершенных и производительных машин. Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накап­ливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация (от позднелатинского amortisatio — пога­шение) - 1) постепенное снашивание фондов (обору­дования, зданий, сооружений) и перенесение их стои­мости по частям на вырабатываемую продукцию; 2) уменьшение ценности имущества, облагаемого на­логом (на сумму капитализированного налога).

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длитель­ный период (не менее одного года). При этом они со­храняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется ежемесячно по установ­ленным нормам амортизационных отчислений. Начис­ленные суммы амортизации включаются в себестои­мость выпускаемой продукции или издержки обраще­ния и одновременно за счет амортизационных отчис­лений, создается амортизационный фонд, используе­мый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное пла­нирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости про­дукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капиталь­ного ремонта основных фондов.

Амортизационные отчисления — начисления с по­следующим отчислением, отражающие процесс посте­пенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и ус­луг в целях аккумуляции денежных средств для по­следующего полного восстановления. Они начисляют­ся как на материальные ценности (основные средст­ва), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления произ­водятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруп­пе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издер­жки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе при­менения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограни­ченности срока службы стоимость этих активов должна распреде­ляться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов являет­ся физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, экс­плуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально уста­ревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не де­лают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств , невзирая на воз­можный срок их службы.

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, пони­мается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости произ­водственных активов в течение времени их полезного функциониро­вания. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определе­ния себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная це­на здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Износ основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных отчислений на полное их восстановление.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве изменен состав средств, являющихся объектом для начисления амортизации.

В частности, перечень основных фондов для начисления амортизации дополнен внутрихозяйственными дорогами, оборудованием и транспортными средствами, находящимися в запасе (резерве на складе) и числящимися на балансе основной деятельности действующих организаций.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

Суммы амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и составляют специальную разработочную таблицу «Расчет износа (амортизации) основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограмму аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10, 10/1, ведомостях № 12, 13,15 и др.).

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

1.3 Методы начисления амортизации

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• 
  линейный способ;
  
• 
  способ уменьшаемого остатка;
  
• 
  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования;
  
• 
  способ списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ).
  

1.3.1 При линейном способе (straight-line method) — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных от­числений для каждого периода рассчитывается путем деления амор­тизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуата­ции объекта. Норма амортизации является постоянной.

Пример 1. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 210000 тг. Срок полезного использования объекта, установленный организацией составляет 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов (100 % : 5).

Годовая сумма амортизационных отчислений может быть определена по следующей формуле:

А= (S*N)/100%, (1)

где А - годовая сумма амортизационных отчислений;

S - первоначальная стоимость объекта основных средств;

N - годовая норма амортизационных отчислений.

Для нашего примера годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. тг.:

А = (210 000 тг. * 20%) / 100% = 42 000 тг.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 3,5 тыс. тг. (42 000 тг. : 12 мес.).

1.3.2 При способе уменьшаемого остатка (declining-balance method) — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Пример 2. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 210 000 тг. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации, исчисления исходя из срока полезного использования, составляет 20 процентов (100% : 5 лет)

При способе начисления амортизации методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания (коэффициент ускорения принят равным 2) годовая норма амортизации составит 40 процентов (20% * 2).

Эта фиксированная норма в 40 процентов относится к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год. В третий год эксплуатации - в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации и т.д.

В последний год эксплуатации (срока полезного использования) годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта основных средств на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Таблица 1. Расчет сумм амортизационных отчислений за год: способ уменьшаемого остатка

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, тг.	Сумма накопленной амортизации, тг.	Остаточная стоимость основного средства, тг.
Первый	210 000*40% =84 000	84 000	126 000
Второй	126 000*40% = 50 400	134 400	75 600
Третий	75 600*40% = 30 240	164 640	45 360
Четвертый	45 360*40% = 18 144	182 784	27 216
Пятый	27 216	210 000	-

1.3.3 При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования(sum-of-the-years' -digits method) - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример 3. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 180 000 руб. Срок полезного использования установлен 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 лет (1 +2+3+4+5+6).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21, во второй год - 5/21, в третий год - 4/21, в четвертый год - 3/21, в пятый год - 2/21, в шестой год - 1/21 от его стоимости.

Таблица 2. Расчет сумм амортизационных отчислений за год: метод суммы чисел

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, тг.	Сумма накопленной амортизации, тг.	Остаточная стоимость основного средства, тг.
Первый	180 000*6/21=51 428	51 428	128 572
Второй	180 000*5/21=42 857	94 285	85 715
Третий	180 000*4/21=34 285	128 570	51 430
Четвертый	180 000*3/21=25 714	154 284	25 716
Пятый	180 000*2/21=17 142	171 426	8 574
Шестой	180 000*1/21=8 574	180 000	-

Для перечисленных выше способов в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Для сезонных производств годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

1.3.4 При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (производственный - production method) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4. Организация приобрела автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 000 км стоимостью 80 000 тг. В отчетном периоде пробег составил 5 000 км.

Сумма амортизационных отчислении исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит:

5 000 км * 80 000 тг. : 400 000 км = 1 000 тг.

Или организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 48000 тг. Исходя из производственных характеристик предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в 400 000 тг.

Годовая норма амортизационных отчислений составит:

(48 000 руб. : 400 000 тг.)*100% = 12%.

Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год - 100 000 тг., во второй год - 80 000 тг., в третий год - 60 000 тг., в четвертый год - 90 000 тг., в пятый год - 70 000 тг.

Таблица 3. Расчет сумм амортизационных отчислений за год: производственный метод

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, тг.	Сумма накопленной амортизации, тг.	Остаточная стоимость основного средства, тг.
Первый	100 000*12% =12 000	12000	36000
Второй	80000*12%= 9600	21600	26400
Третий	60000*12%= 7200	28800	19200
Четвертый	90 000*12% = 10 800	39600	8400
Пятый	70000*12%= 8400	48000	-

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Ускоренные методы (accelerated methods) заключаются в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной аморти­зации значительно превышают амортизационные суммы, начислен­ные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначе­ния действуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способно­сти. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит спи­сание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи с совершенствова­нием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою сто­имость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают не­обходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно изно­сится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчис­лений остается практически постоянной в течение ряда лет. В резуль­тате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивные, регулирующие счета подраздела 2421 «Износ».

1.4 Оценка основных средств

В момент признания материальных активов как основных средств необходимым услови­ем является единый подход к их оценке. В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» и СБУ № 6 «Учет основных средств» основные средства оцениваются по:

• 
  первоначальной стоимости или себестоимости - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, передан­ного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения;
  
• 
  текущей стоимости - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату;
  
• 
  стоимости реализации (справедливой стоимости) это сумма, на которую можно обменять актив при совершении операции между хорошо осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами;
  
• 
  ликвидационной стоимости - это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по выбытию;
  
• 
  амортизируемой стоимости - это себестоимость актива или другая сумма, отражен­ная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости;
  
• 
  балансовой стоимости - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балан­се, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимос­ти. Убыток от снижения стоимости - сумма, на которую балансовая стоимость актива пре­вышает его возмещаемую стоимость.
  

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по пер­воначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затра­ты по возведению или приобретению основных средств, в том числе:

• 
  уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (по легковым автомобилям; НДС по зданиям жилищного фонда, госпошлина по договору купли);
  
• 
  затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию;
  
• 
  проценты за кредит, предоставленный на период строительства;
  
• 
  любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для использования по назначению.
  

Расходы, понесенные организацией при ликвидации повреждений, полученных при транспортировке основных средств, в первоначальную стоимость не включаются, а при­знаются и учитываются как расходы текущего периода.

Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:

• 
  при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями:
  
• 
  при изготовлении основных средств самим субъектом или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат;
  
• 
  при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно - экспертным путем или по данным акта приема-передачи;
  
• 
  при приобретении объектов основных средств в результате обменной операции - по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств. Обмен может быть как на идентичные активы, так и на неидентичные активы. При обмене неидентичных основных средств полученный актив будет отражен по стоимости реализации переданного актива с учетом внесенной суммы в виде денежных средств.
  

Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений при переоборудовании объектов (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция) или частичной ликвидации и демонтажа объектов, влияющих на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы. Последующие капитальные вложе­ния в основные средства (модернизация, реконструкция, техническое перевооружение и капитальный ремонт) увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, то есть в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность. Все другие последующие затраты признаются как расходы периода.

1.5 Характеристика счетов для учета операций с основными средствами

Основные средства учитываются во втором разделе плана счетов, в подразделе 2400 «Основные средства», который включает следующие группы счетов:

2410 – «Основные средства»

2420 – «Амортизация и обесценение основных средств»

Основные средства детализируются по видам. Вид основных средств – это объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности организации.

В зависимости от детализации по видам основных средств открываются синтетические счета:

2411 «Земля»

2412 «Здания»

2413 «Машины и оборудование»

2414 «Транспортные средства»

2415 «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных»

2416 «Офисная мебель».

Счета данного подраздела являются активными, инвентарными.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно дебет счета 8110 “Основное производство”, 7470 “Прочие расходы”, кредит счета 2420 “Износ основных средств”.

Счет 2420 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 2420 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 2410 “Основные средства” и “Долгосрочно арендуемые основные средства”. Оборот по дебету счета 2420 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету 2420 “Износ основных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, в составе выручки от реализации продукции, зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства. Амортизацию начисляют ежемесячно на­чиная с месяца, следующего за вводом основно­го средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, ко­гда основное средство полностью самортизиро­вано или списано с баланса фирмы. Если основное средство полностью самор­тизировано (то есть сумма начисленной по амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю.

Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему также не нужно.

Начисление амортизации в учете отразите по кредиту счета 2420 и дебету соответствующего счета затрат. Для этого в учете сделайте запись:

ДЕБЕТ 8110, 7110. КРЕДИТ 2420

- начислена амортизация основных средств.

1.6 Корреспонденция счетов

Учет основных средств ведется на активных счетах подраздела 2400 «Основные средства» 2410 - 2419 «Основные средства», к которым могут быть открыты субсчета. При поступлении основные средства учитываются на счетах 2410 – 2419 «Основные средства» в первоначальной оценке или текущей стоимости (после переоценки). Для учета суммы начисленного износа предназначены пассивные счета 2420 - 2429 «Амортизация и обесценение основных средств».

Корреспонденция счетов отражена в таблице 1.1

Таблица 1.1

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
	Отражение первоначальной стоимости основных средств, принятых в эксплуатацию по окончании строительства	2410	2930
	Отражение затрат, связанных с капитальным ремонтом (модернизацией, реконструкцией), приводящих к увеличению будущих экономических выгод от ис­пользования основных средств	2410	2930
	Приобретение основных средств: за счет выданных подотчетных сумм за счет ранее выданных поставщикам авансов поступление основных средств от дочерних, ассоциированных и совместных организаций приобретение основных средств у физических лиц и организаций	2410 2410 2410 2410	1250 1610 3320,3330 3390
	Поступление основных средств на условиях финансовой аренды	2410	4150
	Поступление основных средств в счет оплаты акций, внесения вкладов (имущественных взносов) в устав­ный капитал	2410	5020
	Безвозмездное поступление основных средств от физических лиц и организаций	2410	6220
	Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации	2410	6280
	Перевод инвестиций в недвижимость в категорию «Основные средства»	2410	2310
	Увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки	2410	5320
	Перевод земли и зданий в категорию «Инвестиции в недвижимость»	2310	2410

Продолжение таблицы 1.1

	Уменьшение первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки:
11.1	в пределах сумм, ранее произведенной переоценки (дооценки): - корректировка первоначальной стоимости - корректировка суммы накопленной амортизации	5320 2420	2410 5320
11.2	сверх сумм ранее произведенной переоценки (до­оценки): - корректировка первоначальной стоимости - корректировка суммы накопленной амортизации	7420 2420	2410 7420
12	Примечание: - если в результате следующей переоценки происхо­дит увеличение стоимости основных средств, то ранее отраженная по дебету счета 7420 сумма под­лежит к восстановлению как доход и отражается записью - если сумма дооценки превышает сумму, ранее отнесенную в дебет счета 7420 по этому объекту, то сумма превышения отражается записью	2410 2410	6240 5320
13	Возврат переданных в финансовую аренду основных средств	2410	2160
14	Оплата акции (доли участия)	2030,2210	2410
15	Возврат арендодателю основных средств, принятых в долгосрочную аренду (на балансе арендатора)	4150	2410
16	Списание основных средств при их выбытии (пере­дача в финансовую аренду, ликвидации, реализа­ции, недостачи и т.п.): - на балансовую стоимость - на сумму накопленной амортизации	7410 2420	2410 2410
17	Списание основных средств в связи с прекращением деятельности: - на балансовую деятельность - на сумму накопленной амортизации	7510 2420	2410 2410
18	Начисление амортизации, относимой:
18.1	на строительство, осуществляемое хозяйственным способом	2930	2420
18.2	на будущие отчетные периоды (по горно - подготовительным работам и др.)	1620	2420
18.3	на расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)	7110	2420
18.4	на общие и административные расходы	7110 7210	2420 2420
18.5	на накладные расходы основного и вспомогательных производств	8040	2420
19	Начисление амортизации по основным средствам, сданным в операционную аренду	7450	2420
20	Корректировка сумм накопленной амортизации в результате дооценки основных средств	5320	2420
21	Списание амортизации по выбывшим основным средствам	2420	2410

2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Порядок проведение проверки основных средств

Для того, чтобы целенаправленно и успешно провести аудиторскую проверку любого элемента финансовой отчетности и вообще любого объекта аудита, необходимо, разработать программу аудита этого объекта.

Аудит элементов финансовой отчетности следует начать с ее активов, которые в ба­лансе подразделяются на долгосрочные и текущие. Наиболее важным видом долгосроч­ных активов являются основные средства.

Из программы аудиторской проверки основных средств следует, что прежде всего необходимо проверить правильность отражения их в балансе, для чего необходимо сопо­ставить данные по балансу со счетами учета основных средств и их износа, отраженных в Главной книге, затем с учетными регистрами и данными аналитического учета основ­ных средств. Они должны совпадать по всем позициям: сальдо на начало и конец меся­ца, обороты за месяц. Если установлены расхождения, нужно выяснить причины и ре­комендовать хозяйствующему субъекту провести инвентаризацию основных средств.

Затем аудитор должен проанализировать ответы, полученные при тестировании, и согласно процедурам аудита, приведенным в программе аудиторской проверки и кон­трольном листе, последовательно определить их трудоемкость, установить достоверность данных учета и отчетности.

Аудиторская проверка основных средств должна завершиться анализом структуры и динамики основных средств (фондов), показателей, характеризующих техническое состоя­ние (коэффициентов износа, годности, выбытия, обновления) и эффективность их исполь­зования. Особое внимание аудитор должен сосредоточить на анализе эффективности ис­пользования активной части основных средств, повышение которой достигается как экс­тенсивным, так и интенсивным путем. Для их характеристики исчисляют коэффициенты экстенсивной и интенсивной нагрузки. На основе анализа всех перечисленных показателей аудитор делает соответствующие выводы, указывает имеющиеся недостатки и нарушения, дает рекомендации по их устранению и использованию резервов повышения фондоотдачи.

Задачей аудитора является проверка обеспечения контроля за наличием и сохран­ностью основных средств, приняты ли меры для этого.

Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств, аудитор должен установить, ведется ли аналитический учет основных средств, т.е. проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек или книг, открываемых на каждый объект основных средств, на которых фиксируются: техническая и экономическая харак­теристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Здесь же отражаются и изменения характеристики объекта, например, достройка, модер­низация и т.д. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов. Поэтому всегда можно проверить соответствие учетных данных фактическому наличию и состоянию основных средств. Аудитору необходимо следить, как ведутся карточки или книги, нет ли объектов основных средств, по кото­рым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие объекты инвентарные карточки.

Источниками информации об основных средствах служат первичные документы: ак­ты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее пере­мещение и др.

Важным моментом в организации аналитического учета основных средств является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие выявлены ошибки и как они исправ­лены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, может по­требовать ее проведения.

Аудитору следует обратить внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов.

В настоящее время важное значение имеет проверка правильности переоценки основ­ных средств, поскольку от такой процедуры в конечном итоге зависит реальность издер­жек производства и финансовых результатов, уровень фондоотдачи, правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество, достоверность данных бухгалтерской отчетности по основным средствам.

Далее аудитор должен проверить правильность отражения в учете операций по арен­дованным и сданным в аренду основным средствам, обращая при этом внимание на осо­бенности учета основных средств при текущей и долгосрочной аренде (лизинг), а также на то, что методика отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по текущей аренде у арендодателя и арендатора различная.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности учета затрат на ка­питальные вложения в арендованные объекты основных средств, предусмотренные догово­ром аренды. Они могут производиться за счет арендодателя в счет уменьшения арендной платы арендаторов или за счет арендатора.

Далее аудитор должен тщательно проверить правильность отражения в учете операций по списанию (выбытию) основных средств. Основные средства выбывают вследствие вет­хости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэф­фективных объектов, реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал других субъектов, безвозмездной передачи и т.д.

В процессе проверки аудитор должен установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, других мате­риалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкой первичных документов (актов спи­сания, актов приемки-передачи, накладных, счетов-фактур и т.д.), данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств, журнала-ордера №12, Главной книги).

3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
3.1 Журнал хозяйственных операций за месяц

№ п.п	Содержание операций	Сумма	Дт	Кт
1	Внесено в кассу Петровым выручка за реализованную продукцию через ларек	1550	1010	6010
2	Внесены в кассу неиспользованные подотчетные суммы Петровым А. И.	3800	1010	1250
3	Получено с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы	110000	1010	1030
4	Оприходованы запасные части, приобретенные Ивановым С. Д.	15200	1314	1250
5	Выплачена из кассы заработная плата работникам и служащим	100000	3350	1010
6	Израсходованы подотчетные суммы на хозяйственные расходы Киреевой А.Н.	10400	7210	1250
7	Приобретено дизельное топливо из подотчетной суммы Михайловым Н.Б.	4900	1312	1250
8	Поступил на расчетный счет кредит банка	100000	1030	3010
9	С расчетного счета перечислена ранее образовавшаяся задолженность поставщикам	150000	3310	1030
10	Акцептован счет ТОО «Альфа» за поступившие сырье и материалы: А Б В На сумму НДС (?%)	15000 5500 7000 3300	1310/1 1310/2 1310/3 1420	3310 3310
11	Акцептован счет автотранспортной организации за доставку материалов, На сумму НДС (?%)	5000 600	1310 1420	3310 3310
12	С расчетного счета перечислена задолженность поставщикам за поступившие сырье и материалы: ТОО Альфа Автотранспортной организации	31625 5750	3310	1030

3.2 Открытие синтетических счетов:

Дт Здания 2412 Кт Дт Транспортные ср-ва 2414 Кт

Н. с-до на 01.05.05г. 1500000
0	0
Об. -	Об. -
К.с-до на 01.06. 05г. 1500000

Н. с-до на 01.05.05г. 1000000
Об. -	Об. -
К. с-до на 01.06.05г. 1000000

Дт Топливо 1312 Кт Дт Дебиторская зад- ть 1250 Кт

Н. с-до на 1.05.05г. 120000
7) 4900	0
Об.4900	Об.-
К. с-до на 1.06.05г. 124900

Н. с-до на 01.05.05г. 35000
0	2)3800 4)15200 6)10400 7)4900
Об. -	Об. 34300
К. с-до на 01. 06.05г. 700

Н. с-до на 01.05.05г. 50000
10) 30800 11) 5600	0
Об. 36400	Об. -
К. с-до на 01.06.05г. 86400

Дт касса 1010 Кт Дт материалы 1310 Кт

Н. с-до на 01.05. 05г. 15500
1)1550 2)3800 3)110000	5) 100000
Об. 115350	Об. 100000
К. с-до на 01.06.05г. 30850

Дт рас./счет 1030 Кт Дт уставный капитал 5000 Кт

Н. с-до на 01.05.05г. 350000
8. 100000	3. 110000 9. 150000 12. 36400
Об. 100000	Об. 296400
К. с-до на 01.06.05г. 153600

	Н. с-до на 01.05.05г. 2500000
0	0
Об. -	Об. -
	К. с-до на 01.06.05г. 2500000

Дт уставный капитал Кт

Дт резерв. капитал 5410Кт Дт кредит банка 3010 Кт

			Н. с-до на 01.05.05г. 150000
	0		0
	Об. -		Об. -
			К. с-до на 01.06.05г. 150000

	Н. с-до на 01.05.05г. 165000
0	8) 100000
Об. -	Об. 100000
	К. с-до на 01.06.05г. 265000

Дт расч. по оплате труда 3350 Кт Дт расчеты с пост-ми 3310 Кт

				Н. с-до на 01.05.05г. 180000
	5)100000			0
	Об. 1000000			Об.
				К. с-до на 01.12.2010г. 280000

	Н. с-до на 01.05.05г. 150500
12) 36400	10)30800 11) 5600
Об. 36400	Об. 36400
	К. с-до на 01.06.05г. 150500

Дт прибыль6010 Кт

	Н. с-до на 01.05.05г. 100000
0	1) 1550
Об. -	Об. 1550
	К. с-до на 01.06.05г. 101550

3.3 Открытие аналитических счетов:

Дт продукция А Кт Дт продукция Б Кт

	Н. с-до на 01.05.05г. 10000
	10) 15000			0
	Об. 25000			Об. -
	К. с-до на 01.06.05г. 35000

Н. с-до на 01.05.05г. 13500
10) 5500	0
Об. 5500	Об. -
К. с-до на 01.06.05г. 1900

Дт продукция В Кт Дт ТЗР Кт

	Н. с-до на 01.05.05г. 13750
	10) 7000		0
	Об. 7000		Об. -
	К. с-до на 01.06.05г. 20750

Н. с-до на 01.05.05г. 12750
11. 5600	0
Об. 5600	Об. -
К. с-до на 01.06.05г. 18350

Дт Иванов С.Д. Кт Дт Михайлов Н.Б. Кт

	Н. с-до на 005.05г. 15500
	0		4) 15200
	Об. -		Об. 15200
	К. с-до на 01.06.05г. 300

Н. с-до на 01.05.05г. 5000
0	7) 4900
Об. -	Об. 4900
К. с-до на 01.06.05г. 100

Н. с-до на 01.05.05г. 10700
0	6) 10400
Об. -	Об. 10400
К. с-до на 01.06.05г. 300

Дт Петров А.И. Кт Дт Киреева А.Н. Кт

Н. с-до на 01.11.2010г. 3800
0	2. 3800
Об. -	Об. 3800
К. с-до на 01.12.2010г. 0

3.4 РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ТЗР

Наименование материалов	Покупная стоимость	ТЗР		Фактическая стоимость заготовленных материалов
		Удельный вес, %	Сумма, тг
А	15000	54,55	3054,8	18054,8
Б	5500	20	1120	6620
В	7000	25,45	1425,2	8425,2
ИТОГО:	27500	100	5600	33100

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Изучение данной темы позволило сделать выводы и отметить следующие моменты:

1. Производственно – хозяйственная деятельность предприятий не представляется без использования основных средств. Основные средства включают в себя: станки, рабочие машины, производственные здания, оборудование, транспортные средства и т.д. то есть все то, без чего предприятие не может работать.

2. Для организации учета основных средств важное значение имеет наличие научно обоснованной классификации. На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.

3. В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» и СБУ 6 «Учет основных средств» основные средства оцениваются по:

- первоначальной стоимости или себестоимости,

- текущей стоимости,

- стоимости реализации (справедливой стоимости),

- ликвидационной стоимости,

- амортизируемой стоимости,

- балансовой стоимости.

4. Движение основных средств связано с осуществлением хозяйствен­ных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

5. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт приемки-передачи. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку. Инвентарные карточки - учетные регистры типовой формы, предназначенные для объектного учета основных средств.

6. Учет основных средств ведется на активных счетах подраздела 2400 «Основные средства», к которым могут быть открыты субсчета. При поступлении основные средства учитываются на счетах 2410 – 2419 «Основные средства» в первоначальной оценке или текущей стоимости (после переоценки). Для учета суммы начисленного износа предназначены пассивные счета 2420 - 2429 «Амортизация и обесценение основных средств».

7. Для того, чтобы целенаправленно и успешно провести аудиторскую проверку любого элемента финансовой отчетности и вообще любого объекта аудита, необходимо, разработать программу аудита этого объекта.

8. Из программы аудиторской проверки основных средств следует, что прежде всего необходимо проверить правильность отражения их в балансе, для чего необходимо сопо­ставить данные по балансу со счетами учета основных средств и их износа, отраженных в Главной книге, затем с учетными регистрами и данными аналитического учета основ­ных средств.

9. Аудиторская проверка основных средств должна завершиться анализом структуры и динамики основных средств (фондов), показателей, характеризующих техническое состоя­ние (коэффициентов износа, годности, выбытия, обновления) и эффективность их исполь­зования. Особое внимание аудитор должен сосредоточить на анализе эффективности ис­пользования активной части основных средств, повышение которой достигается как экс­тенсивным, так и интенсивным путем.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Радостовец В. К, Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2002.

2. "Налоговой кодекс о налогах и других обязательных платежах в бюджет" Алматы, 2004г.

3. Закон РК «О банках и банковской деятельности в РК» 1995г. (с изменениями и дополнениями на 2007г.)

4. Дюсембаев К.Ш., Егембербиева С. К., Дюсембаева З.К. « Аудит и анализ финансовой отчетности. Алматы. « Каржы- Каражат» 1998г.

5. Назарова В. Л., Михалева Е. В. Учет и отчетность. Практический пример ведения бухгалтерского учета на предприятии // Бюллетень бухгалтера, №31, 1998

6. Радостовец В. В.Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы, 2000 г.

7. Еженедельник "Бюллетень бухгалтера".

8. Самохвалова Ю.Н. “Финансовые результаты. // Консультант бухгалтера. - 1998 - № 12.

9. Конституция (Основной закон) Республики Казахстан. Алматы, 1995.

10. Гражданский кодекс Республики Казахстан (особенная часть) от 1 июля 1999 года N 409-1//Казахстанская правда от 13 июля 1999 г.

11. Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.

12. Стандарты бухгалтерского учета. Нормативные акты - Алматы: Каржи-Каражат методические рекомендации - Алматы, 2005.

13. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета.

14. Казахстан-2030. Послание Президента страны к народу Казахстана Алматы, 1998.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 4-е, переработанное и дополненное.- М.: ИНФРА-М 2002.

16. Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» от 30 января 2001 г. N 155-II //Казахстанская правда от 13 февраля 2001г.

17. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете. -М: Бухгалтерский учет, 1997.

18. Нурсеитов Э. О.Бухгалтерский учет в организациях / Учебное пособие. - Алматы , TОО «Издательство LEM», 2009. - 444 с.

19. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И., «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 2005, 728 стр.

20. Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 10, 1998г. «Учет основных средств»

21. Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 12, 1999г. «Основные средства: учет и налогообложение»

22.Стандарты бухгалтерского учета. Утверждены постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. № 3.

23. Салтанат Садвакасова «Бухучет на практике» № 1(2), январь 2004год.