Задачи, последовательность и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Основными задачами анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются: проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской и кредиторской задолженности; проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины; проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления; проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению задолженности.

Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

В ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проверенных счетов и суммы задолженности, безнадежных долгов, задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее: имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности; правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Особое внимание при анализе должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями. При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя. При анализе необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям – плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки на начало и на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам подраздела 33 бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере № 8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 78/2 «Задолженность работников и других лиц».

Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к ним документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется, кому выданы авансы.

Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям.

Особое внимание должно быть уделено анализу расчетов по претензиям. Анализ правильности и своевременности оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях имеет очень большое значение, так как практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответственности.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: наличие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности, несданную спецодежду и т.д.

Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе расчетных операций по авансам нужно, прежде всего, установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Высокие темпы роста дебиторской задолженности по расчетам за товары, работы и услуги (строка 220), по векселям полученным (строка 210) могут свидетельствовать о том, что данное предприятие активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода. В то же время, в том случае, когда платежи предприятию задерживаются, оно вынуждено брать кредиты для обеспечения своей хозяйственной деятельности, увеличивая собственную кредиторскую задолженность. Следует иметь в виду, что наличие сумм по строке 750 - резервы по сомнительным долгам - подтверждает наличие просроченной кредиторской задолженности. Для более глубокого анализа дебиторской задолженности предприятия необходимо дополнительно запросить ее расшифровку с указанием сведений о каждом дебиторе, сумм дебиторской задолженности и сроках ее погашения. При этом основной задачей последующего анализа дебиторской задолженности является оценка ее ликвидности, т.е. оценка возвратности долгов предприятию.

Анализ кредиторской задолженности проводится в том же плане, что и дебиторской, т. е. изучает изменение общей суммы задолженности и отдельных ее видов, а также структуры. При этом особое внимание обращают на те виды задолженности, которые возникают в связи с нарушением расчетно-платежной дисциплины. Кроме того, следует обратить внимание на сроки погашения задолженности, поскольку кредиторская задолженность с истекшими сроками оплаты должна быть перечислена в бюджет.

Исследование структуры краткосрочной кредиторской задолженности предприятия производится с учетом следующих обстоятельств.

Анализируются структура краткосрочной кредиторской задолженности: краткосрочные кредиты банков и различные займы (строки 600, 620); задолженность перед другими предприятиями (строки 630, 640, 680, 710, 720); задолженность перед бюджетом (строка 700); соц. страхом (строки 660, 670); внебюджетными фондами (строка 690); задолженность по оплате труда (строка 650), и тенденции ее изменения.

Выявленная тенденция к увеличению доли заемных средств в источниках образования активов предприятия, с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышении степени его финансовых рисков, а с другой - об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнения в срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов к предприятию - должнику.

Организация и проведение аналитической работы

Организация аналитической работы на предприятии должна способствовать своевременному выявлению имеющихся на предприятии и в его подразделениях резервов и нахождению путей их реализации. Все это требует систематического проведения анализа в определенной последовательности и повышения его оперативности. Успешное выполнение аналитической работы зависит от тщательно продуманной ее организации, т.е. планирования и соблюдения правильной последовательности проведения этой работы. Сложившаяся практика анализа производственной и хозяйственной деятельности на предприятиях промышленности показывает, что он включает следующие этапы. Составление плана аналитической работы: определение темы анализа и направлений использования его результатов; разработка программы, календарного плана и распределение работы между исполнителями; определение источников информации, восполнение ее недостатка; разработка макетов, аналитических таблиц, методики их заполнения, способов обработки материалов, формирование результатов анализа. Подготовка материалов для анализа: подбор имеющейся информации, создание дополнительных источников; проверка достоверности информации; аналитическая обработка информации. Предварительные оценки (характеристики): выполнение изучаемых показателей за текущий период; изменение показателей по сравнению с показателями в предшествующем периоде; степени использования ресурсов. Анализ причин динамических изменений и отклонений от базы: определения круга взаимодействующих факторов и их группировки; раскрытие связей и зависимостей между факторами; элиминирование влияния факторов, не зависящих от изучаемого объекта; количественное измерение влияния факторов; оценка ущерба от отрицательного влияния факторов; выявление неиспользованных резервов. Итоговая оценка и сводный подсчет резервов: выводы по результатам анализа, итоговая оценка; сводный подсчет резервов и рекомендации по их использованию. рабочего времени специалистов и обеспечивает комплексность анализа.
Аналитическая работа на предприятии подразделяется на следующие организационные этапы.
1. Выделение субъектов и объектов анализа, выбор организационных форм их исследования и распределение обязанностей между отдельными исследователями.
2. Планирование аналитической работы.

Важным условием, от которого зависит действенность и эффективность анализа, является планомерный характер его проведения. Поэтому на каждом предприятии вся работа по проведению анализа должна планироваться. На практике могут составляться следующие планы:
комплексный план аналитической работы предприятия;
тематические планы.
При разработке плана обязательно должна учитываться периодичность изучения важных проблемных вопросов, преемственность анализа за отдельные периоды времени.
В комплексном плане также должны быть предусмотрены источники информации, которые могут использоваться при анализе технические средства проведения анализа. Кроме комплексного плана, могут составляться и тематические. Это планы проведения анализа по комплексным вопросам, которые требуют углубленного изучения. В них рассматриваются объекты, субъекты, этапы, сроки проведения анализа, его исполнители. 3. Информационное и методическое обеспечение анализа
4. Аналитическая обработка данных о ходе и результатах хозяйствования.
5. Оформление результатов анализа.
6. Контроль за внедрением в производство предложений, сделанных по результатам анализа.

Задание

Имеются следующие данные о наличии использовании основных средств двумя промышленными предприятиями:

Таблица №1

Показатели	1 предприятие		2 предприятие
	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
1. Объем реализованной продукции	7192	9822	11454	12559
2. Среднегодовая стоимость основных промышленно- производственных средств	6500	7558	11733	11891

На основании приведенных данных требуется:

а) определить по двум предприятиям показатели фондоемкости и фондоотдачи за прошлый и отчетный год;

б) сопоставить показатели, характеризующие использование основных средств (по годам и по предприятиям) и дать заключение;

в) исчислить влияние на объем реализованной продукции прироста производственных фондов и улучшения их использования.
Показатели, характеризующие использование основных средств представлены в Таблице №2

Таблица №2

Показатели	1 предприятие		Отклонение	Темп роста	2 предприятие		Отклонение	Темп роста
	Прошлый год	Отчетный год			Прошлый год	Отчетный год
1. Объем реализованной продукции	7192	9822	2630	136,6	11454	12559	1105	109,6
2. Среднегодовая стоимость основных промышленно- производственных средств	6500	7558	1058	116,3	11733	11891	158	101,3
3. Фондоемкость	0,90	0,77	-0,13	85,5	1,02	0,95	-0,07	93,1
4. Фондоотдача	1,11	1,30	0,19	117,1	0,98	1,06	0,08	108,2

а) Фондоемкость характеризует стоимость производственных основных фондов, приходящуюся на 1 руб. продукции и рассчитывается как Среднегодовая стоимость основных промышленно- производственных средств/ Объем реализованной продукции

По 1 предприятию фондоемкость за отчетный год составила 0,77, за прошлый год 0,90

По 2 предприятию фондоемкость за отчетный год составила 0,95, за прошлый год 1,02


Фондоотдача это показатель эффективности использования основных средств, обратный фондоемкости, рассчитывается как объем реализованной продукции деленный на стоимость основных средств, с помощью которых произведена эта продукция, в наиболее обобщенном виде фондоотдача характеризует уровень использования основных фондов (средств).


По 1 предприятию фондоотдача за отчетный год составила за прошлый год

По 2 предприятию фондоотдача за отчетный год составила 0,95, за прошлый год 1,02

б)

По 1 предприятию за отчетный год фондоемкость снизилась на 0,13 руб. или на 14,5%.

По 2 предприятию также снизилась на 0,07 руб. или на 6,9 %.

Это свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов, что ведет к экономии капитальных вложений.

Снижение фондоемкости также означает экономию труда, овеществленного в основных фондах, участвующих в производстве.
По 1 предприятию фондоотдача за отчетный год составила 1,30 руб., по сравнению с прошлым годом этот показатель возрос на 0,19 руб. или на 17,1%.

По 2 предприятию фондоотдача повысилась на 0,08 руб. или на 8,2%.

Положительно, что в отчетном году выше показатель фондоотдачи, что свидетельствует о лучшем использовании основных средств.

Таким образом, 1 предприятие работает эффективнее, чем 2 предприятие, т.к. 1 предприятием достигнуто снижение фондоемкости на 0,18 руб., и повышение фондоотдачи на 0,24 руб. по сравнению с показателем фондоемкости и фондоотдачи 2 предприятия.


в) Для исчисления влияния на объем реализованной продукции прироста производственных фондов используется метод цепных подстановок.

Используя метод цепных подстановок оценивают:

1. 
   Влияние изменения стоимости основных производственных фондов на объем производства продукции =
   

=отклонение среднегодовой стоимости основных средств * среднегодовая стоимость основных средств прошлого года.

По 1 предприятию = 1058*6500=6 877 000

По 2 предприятию = 158*11733=1 853 814

2. 
   Влияние изменения фондоотдачи на объем производства продукции = отклонение фондоотдачи * среднегодовая стоимость основных средств отчетного года
   

По 1 предприятию = 0,19*7558=1436,02

По 2 предприятию = 0,08*11891=951,28

Для анализа данных сравниваются эти рассчитанные значения (1 и 2), в том случае, если один из них отрицателен, изменение объема производства произошло за счет второго показателя. Если оба показателя положительны, то больше влияние того фактора, для
которого расчетное значение больше.

Таким образом, изменения стоимости основных производственных фондов повлияло на объем реализованной продукции.

Задание

Исходные данные приведены в таблице

Показатели	По плану	Фактически
1. Объем реализованной продукции, т. руб.	2350	2970
2. Материальные затраты, т.руб.	470	492

Необходимо:

1. 
   Построить факторную модель, определяющую зависимость объема реализации от двух факторов, один из которых известен (материальные затраты)
   
2. 
   Найти значение второго фактора по плану и фактически.
   
3. 
   Используя метод цепных подстановок определить влияние этих факторов на выполнение плана по объему реализации. Сделать выводы.
   

Факторный анализ

Показатели	По плану	Фактически	Отклонение	Темп роста
1. Объем реализованной продукции, т. руб.	2350	2970	620	126,4
2. Материальные затраты, т.руб.	470	492	22	104,7
3. Материалоотдача	5	6,0	1,0	120,0

Влияние на изменение объемов выпуска продукции

Фактор	Расчет	Значение
Общее изменение выпущенной продукции за счет изменения (тыс.руб.):
-величины материальных затрат	5*22+ (1,0*22)	132,0
-эффективности использования материальных затрат	1,0*492+ (1,0*22)	514,0

Из таблицы следует, что объем реализованной продукции оказался на 620,0тыс. руб. больше, чем запланированный. Это произошло за счет изменения:

-величины материальных затрат:

Моплан х ∆МЗ+(∆Мо х ∆МЗ);
-эффективности использования материальных затрат:

 ∆Мо х МЗфакт + (∆Мо х ∆МЗ)

где: Моплан – материалоотдача по плану;

∆МЗ – изменение материальных затрат;

∆Мо – изменение материалоотдачи;

МЗфакт – материалоотдача по факту.
Из приведенного расчета следует, что прирост выпуска продукции в основном произошел в результате увеличения материальных затрат.