Содержание:

Введение…………………………………………………………….....2

1. 
   Теоретическое обоснование………………………………………3 - 8
   

2. Понятие, содержание и задачи нематериальных активов……….9 - 12

2.1 Первичный учет………………………………………………..12 - 15

2.2 Синтетический и аналитический учет………………………..16 - 24

3. Отчетность, ее задачи и виды…………………………………..24 – 26

3.1. Отражение нематериальных активов в отчетности…………..26 - 28

Заключение…………………………………………………………….29

Список используемой литературы…………………………………….30


Введение

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий.

В своей работе я постараюсь разобрать особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов, рассмотреть вопросы первичного учета, а также уделить внимание бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов. В работе приведены также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций

Итак, цель моей работы – раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов.
1. Теоретическое обоснование

Особенности учета нематериальных активов являются одной из наименее освещенных проблем российского бухгалтерского учета, и, соответственно, наиболее любопытной.

Интеллектуальная собственность в России по-прежнему остается вне сферы госконтроля. По данным Счетной палаты, доля нематериальных активов РФ составляет лишь 0,3% всех внеоборотных активов страны против 30% в развитых странах. Только в результате инвентаризации и переоценки уже имеющихся нематериальных активов, в том числе доставшихся в наследство от СССР, этот показатель можно было бы довести до 15—20% уровня, соответствующего стране с инновационной экономикой. Пока же бесконтрольность движения результатов научно-исследовательских разработок дает возможность открытым в России исследовательским центрам зарубежных компаний получать сверхприбыли и интеллектуально подпитывает таким образом экономики других стран.

Правительство поставило перед собой задачу — перевести экономику на инновационные рельсы. Но без адекватного учета нематериальных активов (ноу-хау, патенты на изобретения, технические регламенты) реализовать ее невозможно.

Выводы неутешительны. По словам аудитора Счетной палаты Сергея Абрамова «учтенные нематериальные активы РФ оцениваются в сумму не более 70 млрд руб. Стоимость нематериальных активов наиболее крупных и высокотехнологичных российских компаний сопоставима со статистической погрешностью: ОАО «АХК Сухой» — 3,3 млн руб., ОАО «Авиационный комплекс им. С.В. Ильюшина» — 11 тыс. руб. В то время как аналогичный показатель только одного аэрокосмического концерна EADS в рублевом эквиваленте составляет около 381 млрд руб., Boeing — 81 млрд руб.».¹

Несмотря на то, что законодательство обязывает министерства вести учет и контроль за движением нематериальных активов, на деле он отсутствует. В 2005 году и за девять месяцев 2006 года федеральный бюджет оплатил проведение НИОКР по госконтрактам Мининформсвязи на сумму 337 млн руб., Росатомом — на 911 млн руб., Роскосмосом — на 30 млрд руб., Роспромом — на 7 млрд руб. Но представить материалы по учету результатов НИОКР чиновники не смогли. «Отсутствие учета привело к полной бесконтрольности оборота нематериальных активов, — рассказывает г-н Абрамов. — Мы часто сталкиваемся с фактами, когда в балансе приватизируемых предприятий нематериальные активы не учитываются».

Отсутствие нематериальных активов в балансах ФГУПов и в актах приватизированных предприятий — одна из причин их низкой капитализации и массового открытия в России исследовательских центров крупнейших западных высокотехнологичных компаний. Так, SUN Microsystems открыла уже третий офис в Санкт-Петербурге, Intel — почти вдвое расширила свою нижегородскую лабораторию, исследовательские центры в России есть у Boeing, EADS. Отсутствие технологий контроля за движением ноу-хау российских ФГУПов и созданных в процессе приватизации акционерных обществ объясняется сверхрентабельностью открытых в России исследовательских центров мировых лидеров. «Значительный интеллектуальный потенциал, который сконцентрирован в структурах военно-промышленного комплекса, сегодня используется бесконтрольно, — добавляет глава Института национальной стратегии Станислав Белковский. — Эти уникальные разработки, которые делались десятилетиями, практически бесплатно достаются зарубежным корпорациям, в первую очередь авиационным, например «Боингу». Несмотря на очевидность проблемы, всерьез о ней власти задумались только сейчас. По мнению г-на Белковского «подтолкнуло их к этому грядущее вступление в ВТО. Ведь соблюдение законодательства об авторских правах — одно из условий вступления в торговую организацию».

Обладание нематериальными активами - важное конкурентное преимущество, которое не всегда принимается в расчет советом директоров и менеджментом компании при выработке стратегии ее развития. Обладание нематериальными активами также способно существенно увеличить уровень капитализации компании, рыночную стоимость ее акций. Учет и отражение в бухгалтерских документах прав на имеющиеся нематериальные активы способны существенно увеличить стоимость чистых активов компании. К сожалению, большинство российских организаций, обладая нематериальными активами, не отражает их в отчетности. Это значительно снижает стоимость организации и лишает ее целого ряда преимуществ, включая конкурентные, инвестиционную привлекательность, стратегичность. Неучтенные нематериальные активы снижают реальную стоимость акций или долей участия для собственников, что наносит ущерб их имущественным интересам. Таким образом, задачей, актуальной для менеджмента компании, является выявление, оформление прав и обеспечение учета нематериальных активов, принадлежащих компании, а также информирование рынка о наличии таких активов.

Акцентировала своё внимание на актуальности вопроса Карпова Н.Н., «об уменьшении потерь от незаконного использования и вывоза из страны нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности. По оценкам экспертов, объем оборота контрафактной продукции превышает объем оборота наркотиков. Бюджет недополучает огромные суммы, которые могли бы быть использованы для развития науки, образования и пр.».² Неидентифицированные нематериальные активы отрицательно сказываются на показателях, диагностирующих платежеспособность организации, делают необъективным мониторинг ее финансового состояния. Кроме отрицательного воздействия на общую стоимость организации это лишает ее возможности восстановления платежеспособности при возникновении кризисной ситуации, мешает развитию практики финансового оздоровления. Кроме того, недооцененные организации чаще прочих становятся мишенью при недружественных поглощениях. Таким образом, идентификацию и оценку нематериальных активов можно рассматривать как способ защиты имущественных интересов акционеров (участников) и инструмент предупреждения банкротства.

«В последнее время методы оценки нематериальных активов являются объектом научного исследования - предложено множество новых и усовершенствованных методик. Однако практика оценки и учета развивается достаточно медленно. Причинами этого являются несовершенство законодательства, сложность и слабая изученность самих активов, субъективность оценки и многое другое» - изложил Рутгайзер В.М. Существенно продвинуть решение этих проблем может внесение изменений в законодательные и нормативные акты, создание простых и убедительных методик оценки, изучение природы нематериальных активов в рамках экономических дисциплин.

Серьезные проблемы существуют и в понятийном аппарате. Например, четкого определения понятия "бренд" не существует ни в законодательстве, ни в экономической теории. Можно исходить из утверждения, что экономический эквивалент понятия "бренд" - товарный знак, а "ребрендинг" - изменения товарного знака и производных от него: фирменный стиль, позиционирование, идеологии имиджа. В этом случае мы начинаем оперировать еще более неопределенными с точки зрения закона понятиями. Торговая марка (товарный знак) является одним из старейших видов маркировки продукции, помогающих потребителю принять решение о покупке, а изготовителю - реализовать свою продукцию и успешно функционировать в условиях рыночной конкуренции. Однако утверждать, что торговая марка и товарный знак - тождественные понятия, нельзя, хотя перевод на английский будет один и тот же - tread mark.

В европейской экономической литературе существует следующее мнение. Бренд - торговая марка, достигшая высокого уровня известности и лояльности, превратившаяся в сознании покупателя именно в бренд - символическую ценность, определяющую выбор товара и готовность платить за него дороже (5). Бренд - это образ торговой марки в сознании покупателя, однозначно идентифицирующий товар (услугу) и определяющий покупательский выбор в конкурентном ряду (в определенной товарной группе и ценовой категории).

В известном смысле торговую марку и бренд можно считать синонимами, разница между ними в степени из-вестности, «раскрученности». Товарный знак (trade mark) - составляющая торговой марки, получившая правовую защиту в патентном ведомстве страны. Создавать, развивать, изменять бренд - в первую очередь привязывать к знаку или наименованию предложение добавленной стоимости. Однако вопрос выбора добавленных ценностей является одним из самых важных. Как определить стоимость столь распространенного явления, как ребрендинг? Если бренд изменился на 30%, его можно считать новым, т.е. возможно использовать затратный подход при определении стоимости ребрендинга, принимать к учету и начислять амортизацию. Многие российские предприятия недооценены именно на стоимость брендов. И это часто является причиной их кризисов и поглощений, в том числе и недружественных. Предприятия, не учитывающие нематериальные активы, практически грабят себя, отдавая в качестве налогов ту часть своих средств, которую могли бы оставлять у себя на амортизацию НМА.

Александр Чачава, президент компании LETA IT-company подчеркнул важность и необходимость углубленного изучения, что «многие финансисты и бухгалтеры не имеют четкого представления о том, по каким стандартам вести управленческий учет нематериальных активов»³. Однако специалисты придерживаются мнения, что лучше всего в данном случае применять МСФО. В основном это связано с тем, что в рамках международных стандартов накоплен достаточно обширный материал, который позволяет компаниям реально оценивать стоимость их активов и принимать управленческие решения по их использованию.

На сегодняшний день стандарт МСФО 38 «Нематериальные активы» представляется самым разработанным. В результате каждая компания, которая начинает учет НМА по МСФО 38, с накоплением опыта может на его основе выработать свои методы.

Далеко не в каждой компании есть необходимость вести управленческий учет нематериальных активов. Это следует делать только в том случае, если НМА действительно оказывают существенное влияние на функционирование бизнеса и приносят компании прибыль. Чаще всего малым и средним фирмам нет нужды учитывать их отдельно. Но если компания обладает сильными брендами и товарными знаками или работает в высокотехнологичных сегментах (информационные технологии, биология и фармакология, инженерные разработки), в которых НМА определяют структуру бизнеса и являются основой развития компании, то их учет необходим.

С внедрением IТ-технологий в отечественных компаниях будет постепенно вырабатываться практика учета нематериальных активов. Скорее всего, руководители компаний отдадут предпочтение именно ей, а не международным стандартам. Это связано с тем, что в каждой стране существует свой подход к учету нематериальных активов, основанный как на общеэкономической практике, так и на законодательных актах. В свою очередь, МСФО 38 основан на неких усредненных стандартах без учета особенностей национальных экономик.

По прогнозам специалистов, уже через несколько лет появятся общероссийские правила учета. Но пока эти рекомендации не выработаны, следует пользоваться МСФО как наиболее адекватным методом учета.

2. Понятие, содержание и задачи нематериальных активов

Нематериальные активы — обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (вещественными) объектами, но имеющих стоимостную (денежную) оценку⁴. К таким активам относят:

1. 
   произведения науки, литературы и искусства;
   
2. 
   программы для электронных вычислительных машин - объективная форма совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств;
   

3. 
   программы для ЭВМ базы данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.)_, систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных;
   
4. 
   изобретения, полезные модели;
   
5. 
   селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау);
   
6. 
   товарные знаки и знаки обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;
   
7. 
   деловая репутация фирмы (гудвил), которую определяют расчетным путем как разницу между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию (имущественный комплекс), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу этой организации на дату ее покупки.
   

На практике нематериальные активы относят к внеоборотным в силу предписаний действующего бухгалтерского законодательства — ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», устанавливающего, перечень условий, единовременное выполнение которых позволяет отнести тот или иной актив к нематериальным:

• 
  организация осуществляет контроль над объектом, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие права организации на результат интеллектуальной деятельности;
  
• 
  способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  
• 
  использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  
• 
  возможность идентификации организацией от другого имущества;
  
• 
  организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;
  
• 
  использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  
• 
  первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
  
• 
  отсутствие материально-вещественной формы.
  

В соответствии с п.2 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам не относятся:

а) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР и ТР);

б) незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКР и ТР;

в) материальные носители (вещи), в которых выражены результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

г) финансовые вложения.

Данное ПБУ устанавливает также, что в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

• 
  формирование фактических затрат, связанных с принятием нематериальных активов к бухгалтерскому учету;
  
• 
  правильное оформление документов и своевременное отражение поступления и выбытия нематериальных активов;
  
• 
  достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия нематериальных активов;
  
• 
  обеспечение контроля за сохранностью и использованием нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету;
  
• 
  получение информации о нематериальных активах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
  

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов согласно ПБУ 14/2007 является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п.⁵

Нематериальные активы в соответствии с ПБУ 14/2007 должны быть надлежащим образом документально оформлены. Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, товарный знак оформляется патентом (свидетельством) (либо договором уступки патента), который выдается (регистрируется) Российским агентством по патентам и товарным знакам. Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных, топологию интегральной микросхемы оформляется свидетельством (договором уступки имущественных прав), которое может быть получено (договор уступки — зарегистрирован) в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем. Исключительное право на селекционные достижения оформляется патентом, который выдается Государственной комиссией Российской Федерации по испытанию и охране селекционных достижений.

2.1. Первичный учет

Основными операциями по поступлению нематериальных активов в организацию являются:

• 
  приобретение за плату;
  
• 
  создание в самой организации;
  
• 
  поступление в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
  
• 
  поступление безвозмездно (по договору дарения) и др.
  

Независимо от направления поступления нематериальных активов первичными документами, которыми оформляются операции их поступления, являются:

1. 
   акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1;
   
2. 
   первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст.9 «Первичные учетные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учете» и утвержденные приказом руководителя об учетной политике:
   

- акт приема (оприходования) нематериальных активов;

- акт приема-передачи нематериальных активов и др.

В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

При выбытии нематериальных активов и списании их с баланса оформляются следующие первичные документы:

1. 
   акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1;
   
2. 
   акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) типовой формы № ОС-4;
   
3. 
   первичные документы, разработанные в самой организации и утвержденные приказом руководителя об учетной политике, - акт выбытия (списания) нематериального актива.
   

Кроме обязательных реквизитов, предусмотренных Федеральный законом «О бухгалтерском учете», в этих документах должны быть данные расчета финансового результата от выбытия объекта нематериальных активов, за исключением выбытия в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

На каждый объект нематериальных активов в бухгалтерии ведется Карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (17).
КАРТОЧКА №

учета нематериальных активов				Коды
		Форма по ОКУД		0310001
Организация			по ОКПО

Структурное подразделение

Дата составленияя	Код вида операции	Документ на оприходование
		дата	номер

(полное наименование и назначение объекта нематериальных активов)

Структурное подразделение	Вид деятельности	Счет, субсчет	Код аналитического учета	Первоначальная (балансовая) стоимость, руб. коп.	Срок полезного использования	Сумма начисленной амортизации, руб. коп.	Норма амортизации, % или сметная ставка	Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)	Дата постановки на учет
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Способ приобретения	Документ о регистрации (наименование, номер, дата)	Выбыло (передано)
		по документу		причина выбытия (перемещения)		сумма выручки от реализации, руб. коп.
		номер	дата	наименование	код
11	12	13	14	15	16	17

Сумма износа, руб. коп.

Оборотная сторона формы № НМА-1

Краткая характеристика объекта нематериальных активов

Карточку заполнил
	(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)

“

”

20

г.

2.2. Синтетический и аналитический учет

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет поступления нематериальных активов

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Отложенные затраты»;

04-3 «Деловая репутация»;

04-4 «Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

Порядок определения фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию:

• 
  осуществление долгосрочных инвестиций организации - приобретение или создание нематериальных активов;
  
• 
  поступление в счет вклада инвесторов в уставный капитал;
  
• 
  безвозмездное получение от третьих лиц;
  

• поступление для осуществления совместной деятельности.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением возмещаемых налогов.

При безвозмездном получении нематериального актива или его получении по договору уступки с оплатой неденежными средствами первоначальную стоимость оценивают исходя из рыночной стоимости аналогичного актива.

При внесении нематериального актива в уставный капитал его первоначальную стоимость определяют исходя из оценки, согласованной учредителями в учредительном договоре, но не выше оценки эксперта.

К фактическим расходам на приобретение нематериальных активов можно отнести следующие основные затраты:

• 
  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;
  
• 
  таможенные пошлины и таможенные сборы, невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины;
  
• 
  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, и суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
  
• 
  иные расходы, связанные с приобретением нематериального актива.
  

В фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и другие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Данные о расходах, капитализируемых в бухгалтерском учете как нематериальные активы, первоначально накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», затем уже сформированная сумма их первоначальной стоимости относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» записью в корреспонденции с кредитом счета 08. При приобретении нематериальных активов выделяемая сумма налога на добавленную стоимость (НДС) отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвомездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». По мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов со счета 98-2 относится в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно посредством амортизации.

Амортизация нематериальных активов может производиться одним из способов:

1. 
   линейным;
   
2. 
   уменьшаемого остатка;
   
3. 
   списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
   

Один из этих способов по группе однородных нематериальных активов применяется в течение всего срока их полезного использования и не приостанавливается, кроме случаев консервации предприятия.

Для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу организация прежде всего должна установить срок полезного использования данного актива⁶.

Для отдельных видов активов срок полезного использования может определяться исходя из натурального количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования данных активов.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. В отношении таких активов организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определить срок полезного использования данного актива.

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в течение года в размере 1/12 годовой суммы. В условиях сезонности сельскохозяйственного производства годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.

ПБУ 14/2007 устанавливает также ряд формальных правил относительно порядка начисления амортизации нематериальных активов:

• 
  амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
  
• 
  амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета;
  
• 
  амортизация нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому она относится, и начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
  

В соответствии с Планом счетов организации амортизационные отчисления показываются в бухгалтерском учете одним из способов:

1. 
   путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 26 и др.);
   
2. 
   путем уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, т.е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат.
   

Во втором случае после полного погашения стоимости объекта нематериальные активы продолжают отражаться в бухгалтерском учете до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на ее финансовые результаты.

Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы выбывают из организации:

• 
  в результате реализации (по разным причинам);
  
• 
  вследствие списания из-за нецелесообразности дальнейшего использования;
  
• 
  как финансовые вложения в уставный капитал других организаций;
  
• 
  в результате передачи безвозмездно;
  
• 
  в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).
  

Выбытие нематериальных активов отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим отнесением полученных доходов (расходов) на финансовые результаты организации.

По Д счета 91 отражаются первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов в корреспонденции с К счета 04 «Нематериальные активы» и возможные расходы, понесенные организацией в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. По Д счета 91 в корреспонденции с К счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» отражаются также суммы НДС, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.

По Д счета 91 в корреспонденции с К счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисленная к моменту выбытия объекта амортизация.

По К счета 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, счета 58 «Финансовые вложения», иных возможных счетов отражаются также разные виды доходов (выручки) от выбытия нематериальных активов.

Выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в конце отчетного периода финансовый результат от всех операций по выбытию нематериальных активов, за исключением безвозмездной передачи, переносят на счет учета финансовых результатов — счет 99 «Прибыли и убытки». Кредитовый (прибыль) остаток переносят со счета 91 в К счета 99, дебетовое (убыток) сальдо списывают с К счета 91 в Д счета 99; особо следует отметить, что отрицательный финансовый результат от реализации и безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Операции по передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал дочерних или зависимых предприятий отражаются в следующем порядке. По Д счета 58 «Финансовые вложения» (в зависимости от срока действия договора) показывают стоимость передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с К счета 91 «Прочие доходы и расходы». По Д счета 91 в корреспонденции с К счета 04 «Нематериальные активы» отражают их первоначальную (балансовую) стоимость. Одновременно с Д счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в К счета 91 списывают начисленную сумму амортизации.

Остаточная стоимость нематериальных активов, передаваемых на отдельный баланс в целях осуществления совместной деятельности или в качестве вклада в уставный капитал, может не совпадать с оценкой нематериальных активов, предусмотренной в учредительном договоре или в договоре о совместной деятельности. В этом случае на счете 91 возникает сальдо (по дебету или по кредиту) в зависимости от характера разницы.

При вкладах в уставный капитал счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается на финансовые результаты и сумма на нем подлежит обложению налогом на прибыль в составе прочих доходов и расходов.
Типовая корреспонденция счетов по учету
нематериальных активов

№ n/n	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредитт
1	Договор уступки права на нематериальный актив	Отражены расходы по приобретению нематериального актива	08-5	60
2	Договор уступки права на нематериальный актив	Отражены расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив	08-5	76
3	Карточки учета нематериальных активов (счета-фактуры, акты о приемке-передаче объекта)	Принят к учету объект нематериальных активов	04	08-5
4	Бухгалтерская справка	Отражена отрицательная деловая репутация организации как расходы будущих периодов	98	04
5	Карточки учета немате­риальных активов, бухгалтерские справки	Начислена амортизация по нематериальным активам и отнесена на вложения во внеоборотные активы, себестоимость продукции (работ, услуг), расходы будущих периодов	08, 20, 23, 25, 26, 29, 44,97	05
6	Карточки учета нематериальных активов, бухгалтерские справки	Начислена амортизация по нематериальному активу путем уменьшения первоначальной стоимости объекта	08, 20, 23, 25, 26, 29, 44,97	04
7	Бухгалтерские справки	Списана сумма накопленной амортизации при выбытии нематериального актива	05	04
8	Карточки учета немате­риальных активов	Списана остаточная стоимость нематериальных активов в состав прочих расходов	91-2	04
9	Договор уступки прав на актив, карточки учета нематериальных активов	Отражена продажная стоимость нематериального актива в составе прочих доходов	62 (76)	91-2
10	Счета-фактуры	Отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива	91-2	68
11	Выписки банка по расчетному счету	Покупателем оплачен счет за реализованный нематериальный актив	51	62(76)
12	Бухгалтерские справки	Отражен финансовый результат от реализации нематериальных активов	91-9	99
13	Акты о приеме-передаче объектов, бухгалтерские справки	Отражена передача ак­тива в качестве вклада в уставный капитал другой организации	58-1	91

Аналитический учет
по счету «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальным активам, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получение данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.⁷

Аналитический учет нематериальных активов осуществляется в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.
3. Отчетность, её задачи и виды

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями  для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Все виды бухгалтерской отчетности, в зависимости от их назначения, подразделяют на три группы.

Первая группа характеризуется объемом сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность. Она в свою очередь делится на внутреннюю и внешнюю. Внутренняя отчетность составляется для собственных целей предприятия. Ее задача — отразить состояние отдельных участков предприятия. Внешняя отчетность необходима для отражения хозяйственной деятельности предприятия в целом. Она нужна для того, чтобы физические или юридические лица извне могли ознакомиться с характером деятельности предприятия, состоянием его активов и пассивов и т.д.

Вторая группа бухгалтерской отчетности определяется целями, для которых составляются отчеты. В этом она немного переплетается с первой группой, поскольку от цели, для которой был составлен тот или иной отчет, во многом зависит и объем тех сведений, что были в нем отражены. Бухгалтерская отчетность может составляться для ознакомления руководства предприятия с деятельностью отдельных его участков, для привлечения инвестиций на предприятие, для прохождения регулярных или внеплановых проверок и т.д.

Третья группа зависит от периода, который охватывает бухгалтерская отчетность. В этом случае она делится на периодическую и годовую. Периодическая отчетность составляется в течение года. Она разделяется на месячную, квартальную и полугодовую. Периодическая бухгалтерская отчетность включает в себя составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Годовая отчетность отражает деятельность предприятия за календарный год, т.е. с 1 января по 31 декабря текущего года включительно. Исключение делается для вновь созданных или реорганизованных предприятий. Для них отчетным годом считается промежуток со дня государственной регистрации по 31 декабря текущего года. Если же организация был вновь создана после 1 октября, то для нее отчетный год — это промежуток со дня государственной регистрации по 31 декабря следующего года.
3.1. Отражение нематериальных активов в отчетности 

При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1. 
   В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе «Нематериальные активы» (строки 110-112). Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).
   

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

2. 
   В подразделе «Нематериальные активы» справки №3 «Амортизируемое имущество» показываются по первоначальной стоимости:
   

• 
  по статье «права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» (стр.310) показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др. (стр. 311), из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование (стр. 312); из прав на ноу-хау и др. (стр.313);
  
• 
  по статье «права на пользование обособленными природными объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.) (стр.320);
  
• 
  по статье «организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал (стр.330).
  

Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат учету по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

• 
  по статье «деловая репутация организации» показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью» (стр.340).
  
  3. 
     Начисленная сумма износа по нематериальным активам, справочно приводится в строке 391 справки к разделу №3.
     
  4. 
     В справке 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» в стр.412 показываются нарастающим итогом с начала года начисленная амортизация нематериальных активов.
     

Заключение

Анализируя данную работу, необходимо сделать следующие выводы, являющиеся итогом по курсовой:

• 
  для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя, из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;
  
• 
  аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
  

Учет нематериальных активов это достаточно новая тема для нашей современной хозяйственной жизни. Именно теперь, с развитием рыночной экономики, большого значения информации в нашей жизни, приобрели нематериальные активы организаций. Товарный знак, деловая репутация фирмы подчас могут стоить гораздо больше чем имущество фирмы. Множество фирм в настоящее время ведут свою деятельность не в вещественной форме, а в информационной сфере, сфере научно-технических разработок. Для них нематериальные активы играют главную роль в организации ведения дел.
Список используемой литературы:

1. 
   Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебное пособие» - М.: Эксмо, 2008 – 400с.
   
2. 
   Белов А.А., Белов А.Н. «Бухгалтерский учет: теория и практика» - М.: Эксмо, 2006.
   
3. 
   Керимов В.Э. «Бухгалтерский учет» - М.: Эксмо, 2005
   
4. 
   Алексеева Г.И., Алавердова Т.П., Богомолец С.Р. «Бухгалтерский учет» - М.: Маркет ДС, 2006 – 616с.
   
5. 
   Азгальдов Г.Г., Карпова Н.Н. «Оценка стоимости интеллектуальной
   
6. 
   Шевелев А. Е., Шевелева Б. В. «Бухгалтерский финансовый учет - Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 480с.
   
7. 
   www.iteam.ru/news
   
8. 
   www.klerk.ru/buh/articles
   
9. 
   Журнал "Экономические стратегии", №08-2007, стр. 166-171
   
10. 
    Журнал «Консультант», 2007
    
11. 
    Журнал «Аудит и финансовый анализ», №2 - 2001