ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Принцип хозяйствующей единицы (Принцип обособленности предприятия)

Согласно данному принципу каждое предприятие рассматривается как самостоятельная хозяйственная единица, отдельная от всех контрагентов, а также его собственников. Т.е. разделяются счета предприятия и счета его владельцев. Т.е. владельцы не должны отражать свои расходы в финансовой отчетности предприятия.

Пример:
Мистер Х владеет киоском в Екатеринбурге. Что из вышеперечисленного будет включено в качестве активов в баланс Валерия и почему?

Киоск,

деньги в кассе,

семейная машина,

задолженность одного из крупных клиентов,

деньги на собственном банковском счете Мистера Х.

2. Принцип действующего предприятия

Этот принцип основан на предположении о том, что предприятие будет действовать неопределенное время, не будет продано и не прекратит свое существование. Использование данного принципа существенно облегчает работу бухгалтера, т.к. в противном случае было бы необходимо переоценивать материальные запасы и другие средства предприятия по ликвидационной стоимости.

3. Принцип денежного измерения

В финансовом учете отражается только та информация, которая может быть представлена в денежном выражении. (В управленческом учете данные могут быть отражены и в натуральных показателях). Преимуществом использования данного принципа является то, что неоднородные факты о предприятии могут быть отражены в денежном выражении и проанализированы, но существует и ряд недостатков:

- в бухгалтерском учете не могут быть отражены некоторые важные факторы, которые невозможно представить в денежном эквиваленте, например, преимущества продукции конкурентов, раздоры среди собственников и т.д.

- стоимость денег изменяется со временем, особенно в странах с сильной инфляцией, а это влияет на реальное финансовое положение предприятия.

4. Принцип консерватизма

Если относительно причитающихся к получению или платежу сумм существует две оценки, и обе оценки кажутся корректными, то в бухгалтерском учете используется менее оптимистичная оценка.

Для признания доходов необходимы более веские доказательства, чем для признания расходов. Таким образом, доходы могут быть признаны только после их реального получения, а расходы признаются, как только появляется реальная возможность их возникновения.

Пример:
Муниципальная служба транспорта проводит оценку своих материальных ценностей для составления годовой отчетности. На основе расчетов бухгалтеров были получены две оценки: $140,000 и $150,000. Главный бухгалтер решает , какая оценка будет использована. Каков будет выбор и почему?

5. Принцип сбалансированности или балансовое управление

Финансовое положение предприятия определяется наличием принадлежащих ему экономических ресурсов и требованиями против этих ресурсов в определенный момент времени. Экономические ресурсы называют также активами предприятия. Активы - это принадлежащие предприятию экономические ресурсы, стоимость которых в момент приобретения может быть объективно измерена. Обязательства - требования в отношении активов предприятия. Капитал - сумма вложения владельцев в данное предприятие.

Таким образом, можем составить уравнении:

Актив = Капитал

Но, капитал компании состоит, как правило, из двух частей - Требований собственников или собственного капитала (Капитал) и Требований кредиторов или заемного капитала (Обязательства). Следовательно, мы можем детализировать ранее полученное уравнение:

Актив = Обязательства + Капитал

Если мы преобразуем полученное уравнение, то получим, что Капитал = Актив - Обязательства, т.е. капитал является остаточным интересом собственника в активах компании, остающемся после удовлетворения требований кредиторов. Капитал, рассчитанный по данной формуле называют также Чистыми (нетто) активами.

Баланс предприятия

Финансовое положение любой хозяйственной единицы, самостоятельно ведущей учет, на конкретный момент времени отражает бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении)

Виды форм баланса:

1. 
   Отчетная форма - сначала перечисляются активы предприятия, затем обязательства и капитал.
   
2. 
   Учетная форма - активы располагаются справа, а обязательства и капитал слева.
   

Сумма активов предприятия должна быть равна сумме обязательств и капитала. Данную сумму называют также валютой баланса.

Активы	Капитал и обязательства
Использование На что расходуются средства. Чем владеет данное предприятие	Источники Откуда поступают финансовые средства, т.е. то, что данное предприятие должно другим (собственникам или третьим лицам)

6. Принцип двойной записи и система счетов

Объем средств, обязательств и капитала предприятий изменяются из дня в день и поэтому, суммы отраженные в балансе также изменяются. Изменения в балансе затрагивают или события, отражаемые в учетных регистрах называются хозяйственными операциями. Каждая хозяйственная операция оказывает двойное воздействие на учетные регистры, то есть, затрагивает не менее двух статей баланса. Таким образом, все хозяйственные операции регистрируются способом двойной записи, который формально является отражением принципа сбалансированности.

Изменения в балансе бывают четырех видов:

1. 
   Активное
   
2. 
   Пассивное
   
3. 
   Активно-пассивное в сторону увеличения
   
4. 
   Активно-пассивное в сторону уменьшения
   

Но! Баланс не дает достаточной информации о предприятии. В нем нельзя найти сведения о дебиторах и кредиторах, о размере задолженности каждого из них и так далее. Кроме того, составление баланса после каждой хозяйственной операции невозможно, так как если предприятие крупное, то в день оно может совершать не один десяток хозяйственных операций. Это породило необходимость использования более детальной информации и спровоцировало появление бухгалтерских счетов.

Бухгалтерский счет. Классификация счетов.

Счет - основная единица хранения учетной информации, предназначен для детального отражения операций по всем видам активов, обязательств и капитала. Учет всей хозяйственной деятельности производится при помощи бухгалтерских счетов. Наиболее распространенная форма - Т-счета.

Увеличение по счету показывается на одной стороне, а уменьшение - на другой. Сальдо подсчитывается как разница между суммами сторон. При открытии счета начальное сальдо берется из баланса. Левая часть счета - Дебет, а правая часть счета - Кредит. Понятия дебет и кредит нельзя смешивать с понятиями уменьшить и увеличить. Дебетовать - значит внести определенную сумму в левую часть счета, а кредитовать - значит внести определенную сумму в правую часть счета. Увеличивают или уменьшают дебетовые или кредитовые суммы счет, определяется его типом.

Все счета подразделяются на группы согласно балансовому уравнению:

- счета активов

- счета обязательств

- счета капитала

- счета хозяйственных процессов и расчетов

Счета расходов и доходов влияют на величину капитала предприятия, а именно на прибыль предприятия. Данные счета отражаются в Отчете о прибыли и убытках.

Начальное сальдо активных счетов отражается по дебету, а начальное сальдо счетов обязательств и капитала отражается по кредиту. Правила учета операций на счетах можно отразить в следующей таблице:

	активы	Обязательства	капитал	доходы	расходы
Дебет	+	-	-	-	+
Кредит	-	+	+	+	-

При открытии счетов начальное сальдо всегда записывается на ту сторону, на которой они записаны в балансе.

Как было сказано выше, каждая хозяйственная операция записывается в одной и той же сумме 2 раза: по Дт одного счета и по Кт другого счета. При отражении операций на счетах возникает взаимосвязь между ними, называемая корреспонденцией счетов, а сами счета называются корреспондирующими.

Схема записи на счетах

а) активный счет № ____________

б) пассивный счет № _____________

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1) Сальдо начальное

1) Сальдо начальное

2) Увеличение средств

3) Уменьшение средств

3) Уменьшение источника средств

2) Увеличение источника средств

Дебетовый оборот

Кредитовый оборот

Дебетовый оборот

Кредитовый оборот

4) Сальдо конечное (дебетовое)

4) Сальдо конечное (кредитовое)

4) = 1) + 2) – 3)

в) активно-пассивный счет № _____________ (например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет

Кредит

1) Сальдо начальное – задолженность дебиторов

2) Сальдо начальное – задолженность кредиторам

3) Увеличение задолженности дебиторов; погашение задолженности кредиторов

4) Уменьшение задолженности дебиторов; увеличение задолженности кредиторам

Сальдо конечное – задолженность дебиторов (когда 1+3>4); задолженность кредиторов (когда 2+4<3)

Сальдо конечное – задолженность кредиторам (когда 2+4>3); задолженность дебиторам (когда 1+3<4)

Для составления проводки необходимо:

• 
  Какие объекты бухгалтерского учета приведены в движение?
  
• 
  Что происходит сними (увеличение, уменьшение)?
  
• 
  На каких счетах отражаются данные объекты?
  
• 
  Какие это счета (активные, пассивные, активно-пассивные)?
  
• 
  Какая будет проводка?
  

План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности организаций, который введен в действие с 2001 года, утвержден приказом Министерства финансов № 94-н от 31.10.2000 г.

На практике предприятия исключают счета, которые не применяемые в той или иной отрасли, и обычно задействуют не более 20-30 счетов, то есть работают по сокращенному Плану.

После определения корреспондирующих счетов в результате проведения данной операции составляется бухгалтерская проводка. Если в проводке корреспондируют только два счета (один по дебету, другой по кредиту), то она называется простой. Бухгалтерские проводки, в которых взаимодействуют более двух счетов – сложные проводки.

В таблицах 1 и 2 приводятся соответственно схемы простой и сложной бухгалтерских проводок.

Таблица 1

Схема простой бухгалтерской проводки

Д	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками		К		Д	10 «Материалы		К
		Сн. -			Сн. -
		200			200
		200 (кредитовый оборот)			200 (дебетовый оборот)

Таблица 2

Схема сложной бухгалтерской проводки

						Д	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда			К
						10000			Сн. -
Д	50 «Касса»			К		10000 (дебетовый оборот)
Сн. -		10000 300
		10300 (кредитовый оборот)
						Д	71 «Расчеты с подотчетными лицами			К
						Сн. -			-
						300
						300 (дебетовый оборот)

Проводка, отраженная в таблице 1, вызвана следующей хозяйственной операцией:

От поставщика поступили на склад материалы на сумму 200 руб.

В результате данной операции на складе увеличилось количество материалов на сумму 200 рублей (дебетуется активный счет 10) с одновременным возникновением задолженности поставщику в той же сумме (кредитуется пассивный счет 60). Таким образом, бухгалтерская проводка по этой операции имеет вид:

Дебет – «Материалы» – 200;

Кредит – «Расчеты и поставщиками» – 200.

Или с использованием номеров счетов:

Д 10 200;

К 60 200.

Таблица 2 отражает на счетах следующую операцию:

Выданы из кассы предприятия средства на зарплату в сумме 10000 рублей и в подотчет работнику на командировочные нужды 300 рублей.

После совершения этой операции в кассе сумма денежных средств уменьшилась на 10300 рублей (кредит активного счета 50 «Касса», в результате чего погашена задолженность по зарплате в сумме 10000 рублей (дебетуется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), и возникла задолженность подотчетного лица – дебитора на 300 рублей (дебетуется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Таким образом, бухгалтерская проводка по этой операции имеет вид:

Дебет – «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 10000;

Дебет «Расчеты с подотчетными лицами» – 300;

Кредит – «Касса» – 10300.

Или:

Д 70 10000;

Д 71 300;

К 50 10300.

Классификация счетов

Все счета бухгалтерского учета объединяются в Плане счетов бухгалтерского учета и классифицируются по нескольким основаниям.

1) С точки зрения экономического содержания счета делятся на две группы:

1 группа – счета хозяйственных средств и их источников

2 группа – счета хозяйственных процессов и их результатов.

2) В свою очередь счета каждой из этих двух групп классифицируются с точки зрения их назначения. Рассмотрим каждую из этих двух групп:

Счета хозяйственных средств и их источников:

• 
  Инвентарные счета
  

Все счета по которым можно провести инвентаризацию (01, 10), все счета активные.

• 
  Счета денежные
  

Все счета, на которых учитываются денежные средства (50, 51), все счета активные

• 
  Фондовые счета
  

Счета на которых учитываются фонды предприятий (80, 82 –резервный капитал, 83-добавочный капитал), все счета пассивные

• 
  Счета расчетов
  

Счета, на которых учитываются счета предприятий (60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 – расчеты с покупателями и заказчиками, 70 – расчеты с персоналом по оплате труда, 71 – расчеты с подотчетными лицами), как правило, все счета активно-пассивные

• 
  Регулирующие счета
  

Счета, регулирующие активные счета (02 регулирует 01, 05 регулирует 04)

Счета хозяйственных процессов и их результатов:

• 
  Калькуляционные счета
  

При помощи данных счетов определяется себестоимость продукции и калькулируются прямые производственные затраты (20 – основное производство, 23 – вспомогательное производство), счета активные

• 
  Собирательно-распределительные
  

Собираются косвенные затраты на производство (25 – общепроизводственные расходы (ремонт цеха, зарплата начальника цеха, зарплата обслуживающего персонала), 25 – общехозяйственные расходы (зарплата работников заводоуправления, канцелярские товары)), счета активные

• 
  Отчетно-распределительные
  

Счета, распределяющие расходы на несколько отчетных периодов (97 – расходы будущих периодов, 96 – резервы предстоящих расходов и платежей), могут быть как активными, так и пассивными

• 
  Операционно-результатные
  

Счета, которые иллюстрируют результаты финансово-хозяйственных операций, активно-пассивные счета, которые в Балансе не отражаются, а отражаются в Отчете о финансовых результатах (90 – Продажи, 91 – прочие доходы и расходы)

• 
  Финансово-результатные счета
  

Счета, отражающие финансовые результаты деятельности предприятия (99 – Прибыль и убытки)

3) Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета – предназначены для укрупненной, обобщающей группировки и учета состава и движения средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов. Учет, осуществляемый на этих счетах называется синтетическим и используется для заполнения форм бухгалтерского учета и отчетности. Все синтетические счета перечислены в Плане счетов бухгалтерского учета и дают возможность укрупненного учета в динамике за ряд лет для установления зависимости между хозяйственными процессами и финансовыми результатами деятельности предприятия.

Однако, для решения оперативных задач управления и руководства работой предприятия, контроля и планирования объема материально-технического снабжения, контроля за сохранностью всех видов собственности и так далее, требуются более детальные, конкретные сведения, характеризующие подробно все стороны деятельности предприятия. Счета, предназначенные для такого вида учета называются аналитическими. Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная связь. Совокупность аналитических счетов, обобщенных благодаря денежной оценке, образуют синтетический счет. Сальдо синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, относящихся к нему. Но! Информация на аналитических счетах может быть представлена не только в денежном измерении, но и в натуральных показателях.

Кроме вышеперечисленных видов счетов, в бухгалтерском учете применяют также субсчета. Эти счета являются чем-то средним между аналитическими и синтетическими счетами. По своему характеру субсчета стоят ближе к синтетическим счетам, так как:

• 
  Сами являются обобщающими
  
• 
  В их состав могут быть включены десятки аналитическим счетов
  
• 
  Объекты отражаются на субсчетах только в денежном измерении
  

С другой стороны, субсчета входят в состав синтетических счетов и конкретизируют данные синтетических счетов.

4) Выделяют, также, балансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета – счета, которые находят свое отражение финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия и учитывающие средства, принадлежащие предприятию

Забалансовые счета – счета, на которых учитываются ценности и документы, поступающие на предприятие на хранение, или на комиссию. Кроме того, учитываются знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности и другие документы и ценности, факторинговые операции, выданные гарантии и поручительства. Операции на внебалансовых счетах записываются без применения двойной записи: при зачислении средств – оформляется приход, а при выбытии – расход.

5) Существует еще одна классификация счетов: счета постоянные и временные.

Постоянные счета – сальдо этих счетов отражается в балансе, их называют также балансовыми счетами, остатки по ним переносятся на следующий период, то есть они показываются в балансе.

Временные счета - открываются только на один учетный период. В конце учетного периода они должны быть закрыты. К данной группе относятся все счета доходов и расходов, счет изъятия, счет итоговой прибыли.

7. Принцип соответствия

Доходы должны быть отнесены к тому периоду, в котором товары были проданы, услуги оказаны, а работы выполнены. Расходы относятся к тому периоду, когда были понесены для получения этих доходов.

Для реализации этого правила на практике применяется учет по методу начисления. Если реализация производится со скидкой, то доход регистрируется по более низкой цене, если продажа товаров осуществляется в кредит, то при измерении дохода за период сумма дохода уменьшается на величину возможных не поступлений, т.е. на возможную сумму безнадежных долгов. Таким образом, производится отражение всех операций и событий в те периоды, когда они имели место, а не в периоды, когда были получены или выплачены денежные средства.

Противоположным методу начисления является кассовый метод. Данным методом пользуется малый бизнес. Кроме того, в США данный метод разрешено использовать бухгалтерам, а в Великобритании - бухгалтерам и юристам. Все остальные - работают по методу начислений (в 1996 году была забастовка бухгалтеров).

Признание расходов

Для определения периода, в котором должны быть признаны расходы используется четыре термина определения расходов:

издержки (стоимость) - ресурсы, используемые предприятием, в денежном измерении

затраты - уменьшение активов (счета денежных средств) или увеличение пассивов (счета к оплате), связанное в возникновением издержек. Затраты периода должны быть равны стоимости товаров и услуг, приобретенных в данном учетном периоде.

расходы - статья издержек, относящихся к текущему учетному периоду. Если производятся затраты, то возникшие издержки должны быть отнесены либо к активам, либо к расходам.

выплата - платеж денежных средств.

Таким образом, можно сделать вывод, что расходами текущего периода являются:

• 
  издержки, связанные с деятельностью в данном периоде;
  
• 
  затраты, которые не могут быть связаны с доходами будущих периодов.
  

Правило соответствия реализуется двумя методами: отсрочки и начисления. Они необходимы в следующих случаях:

а) Распределить зарегистрированные расходы (предварительная оплата аренды) по двум или более отчетным периодам.

б) Распределить зарегистрированные доходы (заранее полученные доходы от комиссионной торговли) по двум или более отчетным периодам

в) Зарегистрировать незарегистрированные доходы (комиссионные, не полученные по счетам от клиентов).

г) Зарегистрировать незарегистрированные расходы (зарплата, заработанная служащими после последнего дня выдачи зарплаты в отчетный период).

Метод отсрочки используется, когда доходы и расходы относятся к более, чем одному отчетному периоду. При проведении корректирующих записей доходы и расходы, сделанные в настоящий период времени, относятся к настоящему периоду, а остаток переносится на будущий период.

Метод начисления необходим для того, чтобы зарегистрировать доходы или расходы, которые уже имели место, но не зарегистрированы и не проведены по кассе.

Отсроченные статьи:



Активы

Пассивы
Активы





Ранее учтенные суммы




Расходы

Доходы

Накопленные статьи

Активы

Новые данные

Пассивы










Доходы

Расходы






Корректирующие записи для отсроченных статей: Расходы будущих периодов и амортизация

Корректирующие записи для накопленных статей: начисление расходов и доходов

ПРИМЕРЫ:

1. 2 января оплатили аренду вперед за 2 месяца

а) Аренда, оплаченная авансом $800

Денежные средства 800

Через месяц, 31 января делаем проводку:

б) Расходы на аренду $400

Аренда, оплаченная авансом 400

Эта сумма по счету «Расходы на аренду» войдет в отчет о прибыли и убытках, а по счету «Аренда, оплаченная авансом» - в баланс

2. 1 июля предприятием были приобретены офисные принадлежности на сумму $1800. После инвентаризации 31 января на складе осталось офисных принадлежностей на $1300 . Делаем следующую проводку:

Расход офисных принадлежностей $500

Офисные принадлежности 500

3. Фирма получила предоплату 15 января на $1,000. К концу месяца работы на $400 были выполнены и сделана следующая проводка:

Не заработанные доходы $400

Заработанные доходы 400

4. Фирма получила заказ на изготовление серии книг. Оплата должна быть произведена после выполнения всего заказа. В январе первая книга была отпечатана и предприятие делает следующую проводку:

Вознаграждение к получению $500

Вознаграждение за изготовление

книги 500

5. Фирма выплатила заплату сотрудникам 25 декабря. За оставшиеся 6 дней (до 31 декабря - окончания финансового года) заработная плата должна быть отражена в балансе:

Расходы по заработной плате $300

Расчеты по заработной плате 300

6. Вы проверяете записи компании, работающей по кассовому методу. Владелец компании предлагает использовать принцип соответствия для отнесения доходов с закупками. При изучении документов компании Вы обнаружили следующую информацию:

• 
  Продажи за наличные в течение года составили $323,500. Они отражались в течение всего года и суммы были депонированы в банк. Продажи в кредит регистрировались по получении денег и составили $52,300 в течение года. Некоторые продажи еще не были отражены, так как деньги будут получены только в следующем году. Эти продажи составили $64,300.
  
• 
  Закупки оплаченные и отраженные в течение года - $315,200. Закупки в кредит на сумму $43,500 будут отражены только в следующем году, когда будут оплачены счета.
  
• 
  У компании имелись непроданные товары, за которые она заплатила $35,200.
  

Применяя принцип соответствия рассчитать следующие показатели:

а) Реализацию за отчетный период

б) Закупки за отчетный период

в) Себестоимость реализованной продукции

г) Прибыль, полученную от реализации товаров

8. Принцип учета по стоимости

Состоит в том, что ресурсы приводятся в отчетах по цене их приобретения. Т.е. бухгалтер имеет дело с затратами, а не с оценками.

Примеры:


1.
Компания приобретает машину для производства продукции, предполагаемый период использования машины равен 4 годам. В конце второго года ее использования компания готовит баланс и решает, какое денежное выражение приписать данной статье. Рассмотрим несколько вариантов определения цены:

• 
  Первоначальная (историческая) цена машины;
  
• 
  Половина первоначальной цены, т.к. половина периода использования машины уже истекла;
  
• 
  Цена, которую могут заплатить за машину при продаже;
  
• 
  Стоимость замены данной машины идентичной;
  
• 
  Сумма, которую пришлось бы заплатить для замены данной машины на более современную, созданную с учетом технологических достижений двух предыдущих лет;
  
• 
  Экономический эффект от использования машины (т.е. сумма прибыли, которую компания ожидает получить за оставшийся срок службы машины).
  

Т.о. только первые два варианта являются объективными, т.к. основаны на реальных суммах, все остальные субъективны и зависят от целей оценки.

2.
Инкомбанк приобрел у автора картину для своего главного офиса. Художнику было заплачено $900. Через шесть месяцев согласно оценкам специалистов картина стоила $20,000. Какой показатель должен быть отражен в бухгалтерском учете. ($900)

9. Принцип последовательности

Принятая учетная политика должна использоваться предприятием пока не возникнут веские причины для ее изменения.

10. Принцип существенности

Незначительные события, работа по учету которых не оправдывается полезностью результатов, не регистрируются. Например, урна для мусора - используется в течение длительного срока и может иметь стоимость, сравнительную со стоимостью основных средств, но в учете регистрируется она как МБП, чтобы не делать амортизационных отчислений.

Кроме того, использование данного принципа имеет важное значение при определении расходов и доходов данного отчетного периода, например, при учете телефонных счетов- они списываются на расходы в период получения счета, а не в период, когда телефонный разговор был произведен.

11. Принцип полного отражения информации

Данный принцип связан с принципом существенности: хотя принцип существенности утверждает, что незначительная информация может не приниматься во внимание, вся важная информация об операциях и финансовом положении компании должна содержаться в финансовой отчетности.

12. Принцип учетного периода

Так как согласно принципа действующего предприятия продолжительность работы хозяйствующего субъекта не ограничена, но информация о финансовом положении необходима периодически. Следовательно, бухгалтерский учет должен предоставлять данные за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. Для финансового учета учетный период составляет 1 год,

его начало может совпадать с началом календарного года или с датой регистрации предприятия (то есть с естественным хозяйственным годом). Для

управленческого учета учетный период может быть определен произвольно, отчетность и информационные справки составляются по мере необходимости.

С понятием учетного периода тесно связано понятие учетного цикла. Учетный цикл на предприятии включает следующие этапы:


Признание и оценка операций на основании документов







Запись операций в Журнал операций или в Специальные журналы







Перенос в Главную книгу (ежемесячно из Специальных журналов, по факту записи из Журнала операций) и во вспомогательные книги (ежедневно из Специальных журналов)








Подготовка пробного баланса








Подготовка скорректированного пробного баланса (с записью корректирующих проводок в Журнал операций и переносом в Главную книгу) или рабочего листа








Закрытие временных счетов. Подготовка отчетности.








Подготовка отчета о финансовом состоянии (Бухгалтерский баланс)