СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………….3

1 Теоретические основы сборов с физических лиц……………………...5

1.1 Экономическое значение и нормативно-правовая база государственной пошлины……………………………………………………….5

1.2 Нормативно-правовая база таможенных пошлин…………………..12

2 Анализ поступления сборов с физических лиц на территории Орловской области………………………………………………………………18

2.1 Анализ поступления государственной пошлины…….……………..18

2.2 Анализ поступления таможенной пошлины…………….…………..26

3 Совершенствование сборов с физических лиц………………………..29

3.1 Совершенствование администрирования государственной пошлины………………………………………………………………………….29

3.2 Совершенствование нормативно-правовой базы таможенной пошлины………………………………………………………………………….32

Заключение………………………………………………………………..38

Список использованных источников……………………………………40
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования заключается в том, что с уплатой государственной пошлины сталкиваются абсолютно все юридические лица и большинство физических лиц. Юридические лица считаются созданными со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Физические лица уплачивают государственную пошлину, например, за выдачу паспорта гражданина РФ, за государственную регистрацию заключения (расторжения) брака. Обращение в суды за защитой нарушенных прав и законных интересов также оплачивается государственной пошлиной.

Так, по материалам Судебного департамента при Верховном Суде РФ в 2008 году судами общей юрисдикции было принято к производству более 10 млн. гражданских дел. Сумма государственной пошлины, оплаченной при подаче исковых заявлений по гражданским делам, составила 3 806 млн. руб.; к взысканию в доход государства присуждено 1 884 млн. руб. государственной пошлины. Арбитражные суды в 2008 году рассмотрели более 1 млн. дел, сумма государственной пошлины, перечисленная в федеральный бюджет, составила 490 млн. руб., органам Федеральной налоговой службы выдано исполнительных листов на взыскание государственной пошлины на сумму 2 559 млн. руб. [9, c.62]

В ходе налоговой реформы, осуществляемой в России с начала 90-х годов ХХ столетия, законодатель пересмотрел нормативные правовые акты, определяющие место государственной пошлины в системе налогов и сборов РФ и регулирующие установление, введение и взимание государственной пошлины, а также порядок контроля за правильностью ее исчисления и уплаты. В результате в 2004 году в Налоговый кодекс РФ была включена отдельная глава, посвященная государственной пошлине, что указывает на начало нового этапа правового регулирования государственной пошлины.

Для России роль внешнеэкономической деятельности еще более велика. За счет нее обеспечивается 50-75% технического прогресса, значительная часть продовольственного снабжения и товаров широкого потребления. Поэтому чрезвычайно важно осуществлять эффективное регулирование экспортно-импортных операций, в том числе посредством налогового регулирования.

Налогообложение внешнеторговых операций приобрело в последние годы особую значимость для отечественной экономики, особенно возросла его фискальная роль. Доля налоговых платежей в федеральный бюджет от экспортно-импортных операций (ввозные и вывозные таможенные пошлины, НДС, акцизы) неуклонно увеличивается.

Целью работы является изучение сборов с физических лиц и их экономического значения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы сборов с физических лиц;

- провести анализ поступления сборов с физических лиц на территории Орловской области;

- предложить пути совершенствования сборов с физических лиц.

Объект исследования составляют общественные отношения, складывающиеся в связи с установлением, введением и взиманием государственной пошлины и таможенной пошлины, с осуществлением контроля за правильностью их исчисления и уплаты, а также в процессе привлечения к ответственности за нарушение порядка уплаты государственной пошлины.

Предметом исследования являются экономическая природа государственной пошлины и таможенной пошлины и правовые средства, составляющие их правовой режим, а также теоретические и прикладные вопросы эффективности использования этих средств.
1 Теоретические основы сборов с физических лиц
1.1 Экономическое значение и нормативно-правовая база государственной пошлины
На сегодняшний день государственная пошлина регулируется Главой 25.5 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 Налогового Кодекса РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий [9, c.69-70].

Ранее законодательно определение понятия государственной пошлины давалось в ст. 1 Закона РФ "О государственной пошлине", согласно которой под государственной пошлиной понимался установленный названным Законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Глава 25.3 НК РФ определила правовую природу государственной пошлины – это не просто платеж, а именно сбор, под которым в соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Поскольку государственная пошлина определена Налоговым кодексом РФ как сбор, отличительные признаки сбора характерны и для государственной пошлины. Основными признаками сбора и государственной пошлины являются, прежде всего, те свойства, которые присущи как налогам, так и сборам и пошлинам - это обязательность их уплаты. Следующим признаком государственной пошлины является принудительный характер ее уплаты. По общему правилу государственная пошлина уплачивается до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий. В этом проявляется добровольный характер уплаты государственной пошлины. Принудительность ее уплаты проявляется в тех последствиях, которые влечет неуплата или неполная уплата государственной пошлины [15, c.77].

Четкого критерия отграничения государственной пошлины от иных сборов законодателем не установлено. Сборы взимаются за совершение юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), а государственная пошлина - за совершение юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3. Налогового кодекса РФ (выдача документов их копий и дубликатов приравнивается к юридически значимым действиям).

Государственная пошлина зачисляется в федеральный бюджет по делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным Судом РФ и Верховным Судом РФ. В остальных случаях государственная пошлина зачисляется в доход местных бюджетов. Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения, они поступают в бюджет и направляются на нужды государства.

Плательщиками государственной пошлины признаются [15, c.78]:

1) организации;

2) физические лица.

Указанные лица признаются плательщиками в случае, если они:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Плательщики уплачивают государственную пошлину, в следующие сроки [1]:

1) при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

2) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 333.17 Налогового Кодекса, - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3) при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий;

4) при обращении за выдачей документов (их дубликатов) - до выдачи документов (их дубликатов);

5) при обращении за проставлением апостиля - до проставления апостиля;

5.1) при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов - не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение;

6) при обращении за совершением юридически значимых действий, за исключением юридически значимых действий, указанных в подпунктах 1 - 5.1, - до подачи заявлений и (или) документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов [1].

Государственная пошлина уплачивается плательщиком, если иное не установлено Налоговым Кодексом РФ.

В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные настоящей главой, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

В случае, если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) в соответствии с настоящей главой освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты в соответствии с настоящей главой. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.

Особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются статьями 333.20, 333.22, 333.25, 333.27, 333.29, 333.32 и 333.34 Налогового Кодекса [1].

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

Иностранные организации, иностранные граждане и лица без гражданства уплачивают государственную пошлину в порядке и размерах, которые установлены настоящей главой соответственно для организаций и физических лиц.

Перечень и формы документов, необходимых для совершения юридически значимых действий, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 настоящей статьи, а также порядок их представления устанавливаются федеральными законами.

По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

1) при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска:

до 20 000 рублей - 4 процента цены иска, но не менее 400 рублей;

от 20 001 рубля до 100 000 рублей - 800 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 20 000 рублей;

от 100 001 рубля до 200 000 рублей - 3 200 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 100 000 рублей;

от 200 001 рубля до 1 000 000 рублей - 5 200 рублей плюс 1 процент суммы, превышающей 200 000 рублей;

свыше 1 000 000 рублей - 13 200 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 1 000 000 рублей, но не более 60 000 рублей;

2) при подаче заявления о вынесении судебного приказа - 50 процентов размера государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления имущественного характера;

3) при подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера:

для физических лиц - 200 рублей;

для организаций - 4 000 рублей;

4) при подаче надзорной жалобы - в размере государственной пошлины, уплачиваемой при подаче искового заявления неимущественного характера;

5) при подаче искового заявления о расторжении брака - 400 рублей;

6) при подаче заявления об оспаривании (полностью или частично) нормативных правовых актов органов государственной власти, органов местного самоуправления или должностных лиц:

для физических лиц - 200 рублей;

для организаций - 3 000 рублей;

7) при подаче заявления об оспаривании решения или действия (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, нарушивших права и свободы граждан или организаций, - 200 рублей;

8) при подаче заявления по делам особого производства - 200 рублей;

9) при подаче апелляционной жалобы и (или) кассационной жалобы - 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера;

10) при подаче заявления о повторной выдаче копий решений, приговоров, судебных приказов, определений суда, постановлений президиума суда надзорной инстанции, копий других документов из дела, выдаваемых судом, а также при подаче заявления о выдаче дубликатов исполнительных документов - 4 рубля за одну страницу документа, но не менее 40 рублей;

11) при подаче заявления о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейского суда - 1 500 рублей;

12) при подаче заявления об обеспечении иска, рассматриваемого в третейском суде, - 200 рублей;

13) при подаче заявления об отмене решения третейского суда - 1 500 рублей;

14) при подаче заявления по делам о взыскании алиментов - 100 рублей. Если судом выносится решение о взыскании алиментов как на содержание детей, так и на содержание истца, размер государственной пошлины увеличивается в два раза.

Суды общей юрисдикции или мировые судьи, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами или мировыми судьями, либо отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном статьей 333.41 Налогового Кодекса.

 За совершение нотариальных действий государственная пошлина уплачивается с учетом следующих особенностей [1]:

1) за нотариальные действия, совершаемые вне помещений государственной нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, государственная пошлина уплачивается в размере, увеличенном в полтора раза;

2) при удостоверении доверенности, выданной в отношении нескольких лиц, государственная пошлина уплачивается однократно;

3) при наличии нескольких наследников (в частности, наследников по закону, по завещанию или наследников, имеющих право на обязательную долю в наследстве) государственная пошлина уплачивается каждым наследником;

4) за выдачу свидетельства о праве на наследство, выдаваемого на основании решений суда о признании ранее выданного свидетельства о праве на наследство недействительным, государственная пошлина уплачивается в соответствии с порядком и в размерах, которые установлены настоящей главой. При этом сумма государственной пошлины, уплаченной за ранее выданное свидетельство, подлежит возврату в порядке, установленном статьей 333.40 Налогового Кодекса. По заявлению плательщика государственная пошлина, уплаченная за ранее выданное свидетельство, подлежит зачету в счет государственной пошлины, подлежащей уплате за выдачу нового свидетельства, в течение одного года со дня вступления в законную силу соответствующего решения суда. В таком же порядке решается вопрос при повторном удостоверении договоров, признанных судом недействительными;

5) при исчислении размера государственной пошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке, принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже суммы, определенной в соответствии с подпунктами 7 - 10. При исчислении размера государственной пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство принимается стоимость наследуемого имущества, определенная в соответствии с подпунктами 7 - 10. При исчислении размера государственной пошлины за удостоверение сделок, направленных на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, а также сделок, устанавливающих обязательство по отчуждению доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже номинальной стоимости доли или части доли.
1.2 Нормативно-правовая база таможенных пошлин
Таможенные пошлины взимаются при совершении экспортно-импортных операций.

Таможенный кодекс РФ закрепляет, что товары, перемещаемые через российскую таможенную границу, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе».

В правовой и экономической литературе нет единого представления о природе таможенных пошлин и выполняемых ими функций [13, c.13].

Таможенная пошлина в соответствии с НК РФ до 1 января 2005 года являлась видом налога, но в настоящее время таможенная пошлина регулируется ТК РФ. С позиций общей экономической теории представляется возможным объяснить экономическую природу таможенных пошлин, определить их функции, четко сформулировать принципы и методы их количественного обоснования.

Таможенная пошлина (customs duty) ― обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при импорте или экспорте товара и являющийся условием импорта или экспорта.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 1 статьи 287, пунктом 3 статьи 295 настоящего Кодекса и пунктом 2 настоящей статьи.

При выставлении требования об уплате таможенных платежей в соответствии со статьей 350 Таможенного Кодекса исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации.

  Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом, за исключением случаев, предусмотренных статьями 138, 150, 312 и пунктом 1 статьи 327 Таможенного Кодекса.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом Российской Федерации и Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта, а также предусмотренных статьей 282 настоящего Кодекса при применении единых ставок таможенных пошлин, налогов к товарам, перемещаемым через таможенную границу физическими лицами для личного пользования.

При декларировании товаров нескольких наименований с указанием одного классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности в соответствии со статьей 128 настоящего Кодекса в отношении всех таких товаров применяются ставки таможенных пошлин, налогов, соответствующие этому классификационному коду.

 В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом. 

Большинство авторов, рассматривавших особенности современной политики госу­дарства в отношении сборов за таможенное оформление, отмечают, что при формиро­вании правил регулирования наша страна должна была учесть требования ГАТТ-ВТО. В соответствии со ст. VIII ГАТТ-1947 все сборы и платежи любого характера (кроме импортных и экспортных пошлин и налогов определенных ст. III), устанавливаемые на ввоз или вывоз либо в связи с ними, должны быть ограничены приблизительной стоимо­стью оказанных услуг и не должны представлять собой косвенное покровительство для отечественных товаров или обложение им­порта либо экспорта в фискальных целях».

При этом существует точка зрения, со­гласно которой таможенные сборы за та­моженное оформление, исчисляемые до 2005 года в процентном отношении от таможенной стоимости товаров, носили пре­имущественно фискальный характер.

Однако уже при работе над законопроек­том, призванным «преодолеть» фискальный характер сборов за таможенное оформление, были выявлены фундаментальные про­блемы.

Прежде всего, отсутствие официального перевода ГАТТ на русский язык и комментариев к нему затрудняет правильное понима­ние требования о недопустимости фискаль­ного характера сборов. Возможно, в данном случае речь идет о том, что устанавливае­мые в сфере таможенного обложения оборы должны носить компенсационный характер и не могут рассматриваться как платеж, вве­денный с целью получения доходов бюджета. На это, в частности, косвенно указывают по­яснительные замечания к ст. XXVIII bis «Та­рифные переговоры» ГАТТ-1947: «ссылка на потребности фискального характера вклю­чает роль пошлин как источника дохода, в особенности пошлин, установленных об ин­тересах доходов».

Если это так, следует обратить внимание на то, что одним из основных квалифици­рующих признаков большинства сборов, в том числе не относящихся к таможенным платежам, является их компенсационный характер, отличающий их от налогов. Хотя такой подход пока не получил четкого зако­нодательного оформления, он в достаточ­ной степени разработан как Конституцион­ным Судом РФ (в Определении от 10.12.2002 N 284-O), так и учеными, работающими в области налогообложения.

В российской практике термин «услу­ги» применяется в основном в договорных отношениях. Соответственно включение в таможенное регулирование такого терми­на, как «услуги», некорректно с точки зре­ния смыслового содержания деятельности таможенных органов. Например, по мнению Н. Миллкова и И. Новокшонова, попытка рассматривать сборы за таможенное оформ­ление и качестве некоей «платы» за осущест­вление необходимых таможенных процедур не вполне учитывает принципиальное отли­чие оплаты «таможенных услуг» от оплаты услуг в гражданском обороте.

В последнем случае два равных субъек­та на добровольной основе вступают в гра­жданские правоотношения по оказанию и потреблению услуг. Природа так называе­мых таможенных услуг носит государствен­но-властный характер: государство опре­деляет перечень процедур, осуществление которых является обязательным условием ввоза либо вывоза товаров из страны, а так­же органы, уполномоченные осуществлять эти процедуры. В отношениях, связанных с таможенным оформлением, полностью от­сутствуют признаки гражданского правоот­ношения — равенство сторон и автономия их воли, т.е. свобода вступать или не всту­пать в правоотношения между собой, дого­вариваться о цене за услуги. Иными слова­ми, лицо, осуществляющее ввоз или вывоз товаров, неправомочно решать вопрос о том, воспользоваться ему или нет «таможенными услугами», и не может договариваться о раз­мерах и порядке их осуществления и оплаты с таможенными органами.

Таким образом, в отношении российской практики таможенного регулирования можно говорить о том, что таможенные органы, осуществляя оформление и контроль, не оказывают услуги, а реализуют свои полно­мочия.

Анализ практики применения подхода, за­крепленною в п. 1 ст. 357. 10 ТК РФ и соот­ветствующего положению ст. VIII ГАТТ-1047, свидетельствует о том, что избранный путь ведет к многочисленным спорам и неодно­значным последствиям [21, c.29-30].

Один из примеров — уплата сборов за таможенное оформление про периодиче­ском временном декларировании, которое может применяться при вывозе из страны российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведе­ния. Поскольку в этом случае после пода­чи временной таможенной декларации и последующего вывоза товаров из РФ пред­ставляется полная таможенная декларация (ст. 138 ТК РФ), декларант сталкивается с не­обходимостью двойной уплаты сборов при экспорте одной товарной партии: сначала при подаче временной таможенной декла­рации, затем — обычной (полной). Именно такой позиции всегда придерживалась ФТС России.

Законодательство же не позволяет сде­лать однозначный вывод, должны ли сборы за таможенное оформление уплачиваться при подаче каждой таможенной деклара­ции — временной и полной — или только одной из них.

Арбитражная практика и мнение выс­ших судов. До формирования позиции высшими судебными органами по данно­му вопросу сложилась противоречивая ар­битражная практика. Проведенный анализ нескольких десятков споров, рассмотрен­ных на уровне окружных федеральных ар­битражных судов, позволяет выделить две основные точки зрения и аргументации по ним.

Таможенный сбор — платеж, уплата которою является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. По­дача полной декларации после представле­ния временной декларации и уплаты сбора не предусматривает повторную уплату сбо­ра за таможенное оформление.

Такой вывод обосновывается следую­щим.

В соответствии со ст. 357.1, подп. 1 п. 1 ст. 357-7 ТК РФ таможенные сборы уплачива­ются хотя и при декларировании товаров, но за таможенное оформление. При вывозе то­варов таможенное оформление начинается в момент представления таможенной декла­рации, а в случаях, предусмотренных ТК РФ, в момент устного заявления либо соверше­ния иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить таможенное оформление; завершается — по итогам та­моженных операций, необходимых для при­менения к товарам таможенных процедур, помещения товаров под таможенный режим или завершения действия этого режима, если он распространяется на определенный срок, а также для исчисления и взимания та­моженных платежей (ст. 60 ТК РФ).

Таким образом, подача как временной, так и полной таможенной декларации про­изводится в рамках единого комплекса отно­шений и возникает один объект обложения сбором — действия таможенного органа по таможенному оформлению товара, которые завершаются его помещением под опреде­ленный таможенный режим, следовательно, сбор подлежит однократной уплате.
2 Анализ поступления сборов с физических лиц на территории Орловской области
2.1 Анализ поступления государственной пошлины
Как известно, главная функция налогов — фискаль­ная, т.е. формирование доходной части бюджетной системы страны. Поэтому в большинстве научных публикаций рассматриваются основные бюджетообразующие налоги — НДС, налог на прибыль, НДФЛ. Несущественные налоги и сборы, доля которых в ВВП страны менее 0,1%. в Евросоюзе называ­ются миноритарными (от minority— меньшинство, меньшая часть).

В таблице 1 приведены нало­ги и сборы, удельный вес которых в ВВП Рос­сии в 2007 и 2008 гг. составлял менее 0,15% (предельное значение сознательно увеличе­но авторами, поскольку в нашей стране ана­литика сбора налогов но объектам не все­гда ведется). В таблице 1 не попал из-за своей отмены налоге имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, но по итогам 2005 года доля его в ВВП составляла 0,004% [7, c.11].

Высказывания за отмену несуществен­ных налогов, налоговое администрирование которых затруднено, звучат время от време­ни. Именно по причине несущественности для бюджета и обременительности для «про­стых» граждан был отменен налог с имуще­ства, переходящего в порядке наследования или дарении, объекты налогообложения ко­торого (правда, не все) перекочевали в пе­речень объектов налогообложения налогом на доходы физических лиц. Например, освобождены от налогообложения (п. 18 и 18.1 ст. 217 НК РФ):

- доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением воз­награждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений пауки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

- доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случа­ев дарения недвижимого имущества, транс­портных средств, акций, долей, паев;

- доходы, полученные в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются члена­ми семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.
Таблица 1.

Налоги и сборы, доля которых в ВВП России менее 0,15%

Название налога/сбора	Доля в ВВП, %
	2007 год	2008 год
Транспортный налог	0,122	0,128
Государственная пошлина, сборы	0,127	0,115
Налог на игорный бизнес	0,096	0,064
Водный налог	0,045	0,031
Налог на имущество физических лиц	0,023	0,024
Единый сельскохозяйственный налог	0,005	0,006
Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов	0,025	0,005
Сборы за пользование объектами животного мира	0,005	0,0004

Необходимость налога с наследуе­мого и подаренного имущества обосновы­вал еще классик политэкономии Ф. Энгельс. Пo его мнению, наиболее ценно имущество, созданное трудом работника или владельцем каптала. Наследуемое же или подаренное имущество увеличивает экономическое благосостояние людей без их вклада в его создание [7, c.12].

Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. N 374-ФЗ "О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 253.части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" внесены изменения в размеры государственной пошлины за совершение большого количества действий.

В основном эти изменения касаются повышения действующих ставок.

В частности, вдвое повышены ставки за государственную регистрацию юридического лица (с 2000 рублей до 4000 рублей), государственную регистрацию изменений его учредительных документов (с 400 рублей до 800 рублей).

За государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых иными способами, за исключением подписки, отныне нужно платить 20000 рублей (ранее ставка была 10000 + 1000 за рассмотрение, а новой редакции закона такое юридически значимое действие госпошлиной не облагается).

При подаче в арбитражный суд искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска до 100 000 рублей госпошлина составит 4 процента цены иска, но не менее 2 000 рублей (ранее минимальная сумма была 500 рублей).

Регрессивная шкала имеет пороги 100000 рублей, 200000 рублей, 1000000 рублей и 2000000 рублей, соответственно применяется и ставка между этими порогами: 3%, 2%, 1%.

При цене иска свыше 2000000 рублей – госпошлина составит 33 000 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 2000000 рублей, но не более 200 000 рублей. Ранее максимальная сумма госпошлины была 100000 рублей.

При подаче искового заявления по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, а также по спорам о признании сделок недействительными государственная пошлина составляет 4 000 рублей. Ранее по аналогичным делам ее размер составлял 2000 рублей.

При подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными госпошлина для физических лиц составляет 200 рублей, а для организаций – 2000 рублей, т.е. ставка для организаций осталась прежней, а для частных лиц – выросла вдвое.

При подаче заявления о повторной выдаче копий решений, определений, постановлений суда, копий других документов из дела, выдаваемых арбитражным судом, а также при подаче заявления о выдаче дубликата исполнительного листа (в том числе копий протоколов судебного заседания) госпошлина составляет 4 рубля за одну страницу документа, но не менее 40 рублей, что соответственно в два раза выше прежних ее размеров.

Вдвое выросли пошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество с 500 и 7500 рублей для физических лиц и организаций соответственно до 1000 и 15000 рублей.

За выдачу лицензий установлена госпошлина в размере 2600 рублей, что вдвое выше прежних размеров сразу двух видов пошлин: за выдачу – 1000 рублей и за рассмотрение – 300 рублей.

Отдельно установлены новые пошлины за ряд действий уполномоченных органов, связанных с лицензированием деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Так, в частности, за предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного) госпошлина составит 6000000 рублей, такой же ее размер предусмотрен за предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (за исключением вина) - 6000000 рублей; предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенного вина облагается госпошлиной в размере 500 000 рублей.

Для оценки показателей налоговых платежей проследим их поступления за период 2007-2009гг. в Межрайонной ИФНС России №5 по Орловской области в целом по налогам, по видам налогов и сборов и в разрезе отраслей народного хозяйства. Данные по поступлениям налогов и сборов приведены в таблице 2,3.

     Таблица 2.

     Поступления налогов по плану и по факту за 2007-2009 годы в целом по налоговому органу

Наименование  показателя	План			Факт			Темп  роста, %		Темп  прироста, %
	2007 год	2008 год	2009 год	2007 год	2008 год	20079 год	2008/ 2007	2009/ 2008	2008/ 2007	2009/ 2008
Поступление налогов и сборов в целом по налоговому органу, тыс.руб.	512310	398456	573200	548256	491816	585413	88	119	-12	19

 

     Анализируя  данные таблицы можно сделать  вывод о том, что в 2009 году поступления  налогов в целом по налоговому органу  увеличились, однако в 2008 году данные показатели несколько ниже по сравнению с 2007 и 2007годами, как по плану, так и по факту. Следует отметить, что в каждом году анализируемого периода фактические поступления налогов и сборов превышают плановые показатели

Таблица 3. 

Поступления налогов по плану и по факту  за 2007-2009 годы по видам налогов и сборов

Наименование  показателя	План, тыс. руб.			Факт, тыс. руб.			Темп  роста, %		Темп  прироста, %
	2007 год	2008 год	2009 год	2007 год	2008 год	2009 год	2008/ 2007	2009/ 2008	2008/ 2007	2009/ 2008
Налог на прибыль (доход), прирост  капитала	157320	112041	197307	183701	157165	203604	85	129	-15	29

Продолжение таблицы 3

Налог на прибыль организаций	149365	19103	27097	184849	25152	32252	14	128	-86	28
Налог на доходы физических лиц	102304	115014	149219	111554	290036	171352	260	59	160	-41
Налог на игорный бизнес	432	1917	763	578	2613	993	452	38	352	-62
НДС	9752	27097	27304	13112	33101	33839	252	102	152	2
Акцизы	127861	123204	138012	133151	144410	140313	108	103	8	3
Налог с продаж	187	107	35	217	134	43	81	32	-39	-68
Налоги  на имущество	52036	27604	22460	55509	34534	27808	62	80	-38	-20
- с  физических лиц	953	1017	973	1075	1385	1169	128	84	28	-16
- с  юридических лиц	18761	9076	5432	24840	12156	8453	49	70	51	-30
- с  имущества, переходящего в порядке  наследования или дарения	420	94	17	590	109	24	18	22	-82	-78
Платежи за пользование природными ресурсами	1784	1460	3190	1991	1928	4125	97	214	-3	114
- на  добычу полезных ископаемых	98	114	198	16	138	247	862	179	762	79
- земельный  налог	12054	3997	9804	14103	5751	11602	41	201	-59	101
Государственная пошлина	1670	803	985	1852	900	1245	49	138	-51	38
Транспортный  налог	13104	10587	4302	14323	12629	5591	88	44	-11	-56
Водный  налог	1079	15408	2968	1974	1784	3877	91	216	-9	116

 

     Как видно из таблицы  основную массу  фактических поступлений налогов  и сборов обеспечивает группа федеральных налогов, главным образом налог на прибыль организаций и НДС. Кроме того, одна из весомых долей поступлений приходится на акцизы. Значительно меньшую долю по сравнению с предыдущей группой составляет группа местных налогов, в число которых входит водный налог, с возрастающим темпом роста.

Предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции облагается госпошлиной по ставке 40000 рублей за каждый год срока действия лицензии.

Новые ставки вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона № 374-ФЗ от 27.12.2009 г., т.е. с 30 января 2010 года, т.к. Федеральный закон № 374-ФЗ от 27.12.2009 г. был опубликован в Российской газете 29.12.2009 г.

Суммы поступивших в бюджетную сис­тему средств от государственных пошлин (табл. 4) говорят о том, что они вряд ли ко­гда-нибудь станут существенным источни­ком наполнения бюджета. Да и задача их иная — государственное подтверждение су­щественных действий налогоплательщика (из табл. 4 видно, что наиболее востребова­на государственная регистрация недвижи­мости, транспортных средств и т.д.).

Таблица 4.

Суммы государственных пошлин, поступивших в консолидированный бюджет России, и их доля в ВВП

Показатель	2007 год		2008 год
	Сумма, млн. руб.	Доля в ВВП, %	Сумма, млн. руб.	Доля в ВВП, %
Государственная пошлина всего	41815,1	0,127	47894,5	0,115
В том числе
по делам рассматриваемых в арбитражных судах	2807,9	0,009	4413,8	0,011
по делам, рассматриваемых Конституционным судом РФ	5,8	0,000	4,1	0,000
по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями	3823,4	0,012	4917,7	0,012
за совершение нотариальных действий	88,4	0,000	230,5	0,001
за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридические значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния	869,7	0,003	868,0	0,002
за совершение действий, связанных с приобретением (выходом) из гражданства РФ, а также с въездом в Россию (выездом из России)	6438,4	0,020	7489,0	0,018
за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий	26546,0	0,080	28505,2	0,069
за совершение действий при осуществлении федерального пробирного надзора	875,9	0,003	1004,0	0,002
за совершение действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологий интегральных микросхем	6,6	0,000	8,1	0,000
за получение ресурса нумерации оператором связи	348,4	0,001	449,4	0,001
за регистрацию декларации о соответствии требованиям средств связи и услуг связи	4,6	0,000	4,6	0,000

Кро­ме того, информация о суммах госпошлин может быть использована для принятия решений наряду с данными Росстата. Центро­банка и т. п., например сумма собранной за регистрацию брака госпошлины —для под счета количества официально зарегистрированных в течение года семей. Государство недостаточно активно задействует сведения о налоговых поступ­лениях для целей управления экономиче­скими процессами. Не способствует этому и существующая бюджетная классифика­ция.

     Говоря  о территориальных налогах и  сборах, следует отметить  транспортный налог, поступления которого значительно  снижаются в каждом году анализируемого периода, как по отношению к плановым, так и к фактическим показателям.

     Анализируя  показатели поступления налога с  продаж и группы налогов на имущество, можно заметить, что данные показатели в каждом анализируемом периоде  стабильно снижаются, как по плану, так и по факту, в результате чего темп роста и темп прироста имеют отрицательное значение.

Таким образом, на основе проведенного анализа, можно сделать вывод о том, что государственная пошлина занимает незначительную часть в структуре налоговых отчислений.

Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. N 374-ФЗ "О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 253.части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" внесены изменения в размеры государственной пошлины за совершение большого количества действий.

В основном эти изменения касаются повышения действующих ставок.
2.2 Анализ поступления таможенной пошлины
На сегодняшний день доля поступлений от взимания таможенных пошлин в налоговой составляющей бюджета России составляет 30-40%. Данные по наполнению федерального бюджета представлены в таблице 5.

Таблица 5.

Исполнение федерального бюджета Российской Федерации по перечислению таможенных платежей (млрд. руб.)

Годы	План	Факт	% Исполнения
2004	354,2	358,8	101,3
2005	491,0	539,9	110,0
2006	569,2	588,3	103,4
2007	751,9	757,6	100,8
2008	1188,1	1219,5	102,6

Представленные данные позволяют сделать вывод о том, что таможенные платежи играют значимую роль в формировании ресурсов государства.

Необходимо отметить, что одной из задач, поставленных перед таможенной службой в настоящий период, является повышение роли таможенной службы в совершенствовании и реализации таможенно-тарифной политики.

В связи с тем, что одной из главных задач таможенных органов на современном этапе является обеспечение взимания таможенных платежей в полном объеме и своевременном перечислении их в федеральный бюджет, проанализируем состав и структура таможенных платежей, перечисленных Межрайонной ИФНС России №5 по Орловской области в федеральный бюджет за 2000-2009 года, данные представлены в таблице 6.

Таблица 6.

Удельный вес таможенных платежей в доходах федерального бюджета, (%)

Вид платежа	Годы
	2005	2006	2007	2008	2009
Экспортная таможенная пошлина	49,52	47,64	32,4	37,4	49,06
Импортная таможенная пошлина	14,4	13,8	15,2	12,2	10,7
Налог на добавленную стоимость	28,4	31,0	45,4	44,4	37,5
Акциз при импорте	0,02	0,02	0,04	0,1	0,04
Акциз при экспорте	3,0	3,14	0,66	-	-
Сборы и иные таможенные платежи	4,66	4,4	6,3	5,9	2,7

Объем и структура таможенных платежей зависят от нескольких факторов, среди которых наиболее значимыми являются следующие: направленность внешнеэкономической деятельности юридических и физических лиц, обусловленная спецификой экономического развития региона; решения Правительства страны о применении тех или иных ставок таможенных пошлин, принимаемые в зависимости от состояние мирового и внутреннего рынка.

Стабилизация экономической ситуации, способствовавшая развитию внешнеэкономической деятельности в регионе; изменения в законодательстве; колебания мировых цен на нефть обусловили существенное увеличение поступлений таможенных платежей в доходную часть федерального бюджета. За исследуемый период сумма увеличилась почти вдвое.

Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 357.10 ТК РФ размер таможенного сбора за таможенное оформление ограничивается приблизитель­ной стоимостью оказанных услуг. Поэтому таможенный сбор должен уплачиваться ка­ждый раз в случае оказания таможенным органом «публичной услуги» — принятия таможенной декларации, что имеет место в случае подачи как временной, так и пол­ной ГТД.

Поскольку в целях минимизации уплаты таможенной пошлины в двойном размере возможно занижение таможенной стоимо­сти (при адвалорных станках), веса товара нетто (при специфических ставках) участ­никами ВЭД, от таможенных органов потре­буется усилить контроль за этими показа­телями.

Если же сертификат происхождения товара предоставляется вместе с ГТД (это указывается в графе 44), то выпуск товара должен производиться при уплате таможен­ной пошлины по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми пре­дусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации (т.е. по базовым).

На следующий рабочий день ГТД с па­кетом документов с таможенного поста направляется в таможню для дальнейшего направления в ГУОТК ФТС России для под­тверждения заявленных сведении о стране происхождения товара. Данные предложения не противоречат таможенному законодательству РФ.

Еще одним вариантом решения рас­смотренной проблемы могло бы стать внесение и действующее российское зако­нодательство положения о применении ба­зовой ставки пошлины только при условии соблюдения правила «прямой отгрузки-за­купки». Все вышеперечисленные предложения будут способствовать повышению собирае­мости таможенных платежей, что особенно актуально в условиях мирового финансово­го кризиса.

3 Совершенствование сборов с физических лиц
3.1 Совершенствование администрирования государственной пошлины
Основания и порядок возврата или зачета государственной по­шлины установлены ст. 333.40 НК РФ.

Согласно п. 1 данной статьи уплаченная пошлина подлежит воз­врату полностью или частично в случаях:

- уплаты в большем размере, чем предусмотрено главой 25.3 НК РФ;

- возвращения заявления, жалобы, иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий. Если сумма уплаченной государственной пошлины не возвращена, она засчитывается при повторном предъявлении иска, но только в том случае, если не прошло трех лет со дня вынесения предыдущего решения. Для зачета суммы государст­венной пошлины к повторному иску должен быть приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины;

- прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом. Если стороны заключают мировое соглашение до того, как арбитражный суд примет решение, истцу возвращается 50% государственной пошлины, уплаченной им при подаче ис­кового заявления. Если же мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда, сумма уплаченной пошлины возврату не подлежит. Государственная пошлина не подлежит возврату и в том случае, если ответчик добровольно удовлетворил требования истца после его обраще­ния в арбитражный суд и принятия искового заявления к произ­водству, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции;

- отказа лиц, уплативших государственную пошлину.

Излишне уплаченная сумма государственной пошлины может быть не только возвращена плательщику, но и зачтена в счет сум­мы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия (п. 6 ст. 333.40 НК РФ). Для проведения за­чета плательщик должен подать заявление в тот орган или тому должностному лицу, куда он обращался за совершением юридиче­ски значимого действия. Заявление может быть подано в течение трех лет со дня принятия решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет.

К заявлению о зачете должны быть приложены следующие до­кументы:

- решения, определения и справки судов, органов и (или) должно­стных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачивает­ся пошлина, об обстоятельствах «являющихся основанием для полного возврата госпошлины;

- платежные поручения и квитанции с подлинной отметкой бан­ка, подтверждающие уплату государственной пошлины. Пунктом 7 ст. 333.40 НК РФ определено, что возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм государственной пошли­ны производится в порядке, установленном главой 12 НК РФ (ст. 78,79 НК РФ).

Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов производится в соответствии со ст. 78 НК РФ. Пунктом 1 данной статьи установлено, что сумма излишне уплаченного налога подле­жит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату нало­гоплательщику.

Вместе с тем ст. 333.40 НК РФ установлено, что сумма излиш­не уплаченной государственной пошлины подлежит зачету в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за соверше­ние аналогичного действия.

Зачет или возврат излишне уплаченного налога согласно п. 2 ст. 78 НК РФ производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение пяти дней после получения письмен­ного заявления налогоплательщика, что установлено п. 4 ст. 78 НК РФ.

Возврат суммы излишне уплаченного налога в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ производится также на основании письменного заявления налогоплательщика. Причем при наличии у данного на­логоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задол­женностей по пеням, начисленным в тот же бюджет, возврат про­изводится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки или задолженности.

Возврат суммы излишне уплаченного налога на основании п. 9 ст. 78 НК РФ производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата в течение одного месяца со дня подачи заяв­ления о возврате. Поскольку государственная пошлина отнесена к федеральным налогам и сборам, следовательно, возврат произво­дится за счет средств федерального бюджета.

Если срок в один месяц нарушен, на сумму излишне уплаченно­го налога начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата, при этом процентная ставка равна ставке рефинансиро­вания Центрального банка РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога произво­дится в валюте Российской Федерации.

Пунктом 11 ст. 78 НК РФ установлено, что ее правила применя­ются также при зачете и возврате излишне уплаченных сумм сбо­ров, таким образом, они применимы и к государственной пошлине.
3.2 Совершенствование нормативно-правовой базы таможенной пошлины
Еще при работе над проектом Федерального закона от 11.11.2004 №139-ФЗ, дополнившим ТК РФ новой главой 33.1 «Таможенные сборы», обращалось внимание на то, что установление вне рамок системы налогов и сборов платежей, обладающих признака­ми налогов или сборов, но регулирующихся другими законами, допускающими их неоднозначную трактовку, неизбежно при­ведет к возникновению споров. К сожале­нию, судебная практика, сформировавшая­ся с 2005 года (после введении таможенных сборов, регулирующихся главой 33.1 ТК РФ), подтверждает, что суды пытаются оценивать объемы «услуг», якобы оказанных таможенными органами при проведении таможен­ного оформления [8, c.22].

При этом попытки делать выводы о том, оказаны или не оказаны участнику ВЭД «публичные услуги», имеют место не только при подаче временной и полной таможен­ных деклараций, по и в ряде других ситуа­ций, например при вывозе товаров в тамо­женном режиме «перемещение припасов. Поскольку при применении данного режи­ма в отношении соответствующих товаров грузовая таможенная декларация не пода­ется, некоторые декларанты считают, что публичная услуга, требующая компенса­ции государству в виде таможенных сборов за таможенное оформление, отсутствует. С этим не согласны таможенные органы и суды: если таможенное оформление това­ров состоялось, значит, «публичная услуга» все же оказана, а следовательно, имеются основания для соответствующей компенсации государству в виде сборов за таможен­ное оформление.

Надуманные попытки придать действи­ям таможенных органов характер так назы­ваемых услуг привели, в частности, к нечет­кому установлению элементов обложения сборами. Так, в главе 33 ТК РФ не определен объ­ект обложения таможенными сборами за таможенное оформление, в результате ар­битражные суды рассматривают в качестве объекта различные обстоятельства, с нали­чием которых можно было бы связать воз­никновение обязанности по уплате сбора: подача декларации, таможенное оформ­ление, перемещение товаров через тамо­женную границу. Правильное определение объекта обложения в данном случае ослож­няется еще и тем, что сам термин «таможен­ное оформление» законодательно не опре­делен.

Ранее высказывалось мнение о целесообразности совершенствования зако­нодательного обеспечения таможенных сбо­ров: поскольку они исключены из состава предусмотренных НК РФ сборов, их регули­рование могло бы осуществляться таможен­ным законодательством, но с обязательным использованием элементов, традиционных для налогового законодательства (т. е. с чет­ким установлением состава плательщиков, объекта, базы, ставок, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты, льгот).

Теперь же анализ правоприменительной практики позволяет сформулировать пред­ложение не о совершенствовании правил уплаты, а об отмене и выведении таможенных сборов из состава таможенных платежей. Предложение о возможности выведения та­моженных сборов за таможенное оформле­ние из состава таможенных платежей под­крепляется следующими аргументами [8, c.23-24].

Как уже отмечалось, одно из основных положений современной государственной политики в отношении таможенных сбо­ров— они не должны носить фискального характера.

Однако в настоящее время данное по­ложение справедливо только в отношении таможенных сборов за хранение товаров на складах таможенных органов: между таможенным органом и лицом, помещаю­щим товары на склад, заключается договор. Поскольку хранение перемещаемых через таможенную границу товаров именно на складе таможенного органа и большинст­ве случаев необязательно, отношения ме­жду владельцем товара и таможенным ор­ганом носят не государственно-властный, а договорной характер. То есть оплачивают­ся именно услуги по хранению, и величина платы ограничивается приблизительной стоимостью оказанных услуг.

В отношении же таможенных сборов за таможенное оформление однозначный вы­вод об отсутствии фискального характера и выполнении требования ГАТТ-ВТО сде­лать невозможно. Это следует и из опре­деления таможенных сборов как платежей, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами дей­ствий, связанных с таможенным оформле­нием, хранением, сопровождением товаров (подп. 31 п. I ст. и ТК РФ), и из сущностного характера отношений, возникающих при их уплате (государственно-властный).

Большинство ученых, как дореволюци­онных¹², так и современных", исследовав­ших платежи, соответствующие современ­ному понятию «сбор», обращают внимание на такие сущностные признаки этих плате­жей, как их индивидуальная возмездность и компенсационный характер. Законодатель­ные определения налога и сбора (пункты I и 2 ст. 8 НК РФ) позволяют выделить их признаки: налог предполагает безвозмездность уплаты, сбор — осуществление определен­ных действий в интересах плательщика, за­траты на которые он должен компенсиро­вать.

При этом при установлении некоторых платежей в качестве сборов давалась мето­дологически неверная их интерпретация. Так, анализируя решение Конституцион­ного Суда о сборе за пограничное оформ­ление, С. Пепеляев отметил, что данный платеж сторонники его введения рассмат­ривали как компенсационный за действия по контролю, осуществленные в интересах плательщиков. Очевидно, однако, что пограничный контроль проводится в ин­тересах всего населения страны и что он, на­оборот, ограничивает права и свободы лиц, пересекающих границу.

Рассмотрим приведенные подходы применительно к сборам за таможенное оформ­ление.

При разработке и принятии начавшей действовать с 2005 года системы государст­венного регулирования таможенных сборов неоднократно подчеркивалась идея, что сум­ма поступающих сборов должна примерно соответствовать тем затратам, кото­рые несут таможенные органы при осуще­ствлении ими таможенного оформления и таможенного контроля. Эта идея, «подкре­пленная» соответствующим требованием ГАТТ-ВТО об отсутствии фискального ха­рактера сборов, получила законодательное оформление в п. 1 ст. 357.10 ТК РФ [8, c.25].

Один из разработчиков новой системы государственного регулирования таможен­ных сборов Б. Федотов в своем исследова­нии сопоставил суммы таможенных сборов с расходами федерального бюджета па финан­сирование таможенных органов, обращая внимание также на проблемы, связанные с различными дополнительными затратами таможенных органон.

Такой подход, однако, представляется достаточно спорным. Функции по осуще­ствлению таможенного оформления и та­моженного контроля таможенные органы выполняют в интересах всего общества в целом. Лица, перемещающие товары через таможенную границу, как Правило, являю­щиеся плательщиками таможенных сборов, были бы в большинстве ситуаций, наоборот, заинтересованы в том, чтобы таможенное оформление и контроль не осуществлялись и товары перемещались свободно. Выполне­ние рассматриваемой функции уполномо­ченным государственным органом не может быть поставлено в зависимость от поступ­ления сбора.

Следовательно, в данном случае можно констатировать несоблюдение сущностных принципов установления сбора; индивиду­альная возмездность и компенсационный характер. Учитывая, что на плательщиков таможенных сборов фактически возложены обязанности по финансированию функций таможенной службы, которые необходимы обществу в целом и направлены на защиту интересов государства, таможенные сборы за таможенное оформление представляются экономически необоснованными. Сказан­ное в полной мере относится и к таможен­ным сборам за таможенное сопровожде­ние.

3. В последнее время все чаше высказы­ваются мнения о необходимости упорядочи­вания всех платежей, относящихся по своей сути к налогам и сборам или, другими сло­вами, являющихся фискальными взимания­ми (в терминологии, предложенной Д. Вин­ницким»).

Так, В. Пансков обратил внимание на то, что значительная часть платежей, соответст­вующих по своим признакам определению сбора, НК РФ не предусматривается и не регулируется. В связи с этим он предложил ограничить вопросы, регулируемые НК РФ, отношениями, которые возникают только при уплате налогов, приняв для сборов спе­циальный закон, в котором бы определялись порядок, основные принципы, условия их установления и уплаты.

В то же время проведенный анализ по­зволяет отметить не только неупорядочен­ность законодательных правил уплаты тамо­женных сборов, но и неясность в отношении доктринальных подходов Конституционного Суда РФ, касающихся надлежащего установ­ления сборов.

Так, по мнению Конституционного Суда РФ, сборы, как и налоги, являются конститу­ционно допустимым платежом публичного характера, уплачиваемым в бюджет в силу обязанности, установленной законом, а не договором. Иные обязательные в силу зако­на платежи в бюджет, представляющие по своей сути фискальные сборы, несмотря на то, что их перечень не исчерпывается НК РФ, не должны выводиться из сферы действия ст. 57 Конституции РФ (о законно установ­ленных налогах и сборах), и к ним должен применяться п. 3 ст. 17 HK РФ (об обязатель­ном определении плательщиков сбора и эле­ментов обложения).

При этом применительно к таможенным сборам за таможенное оформление Консти­туционный Суд РФ делает следующий вы­вод: обязательные индивидуально-возмезд­ные фискальные платежи, внесение которых является одним из условий совершения государственными органами определенных дей­ствий в отношении плательщиков и которые предназначены для возмещения соответст­вующих расходов и дополнительных затрат публичной власти, должны рассматриваться как законно установленные не только тогда, когда ставки платежей предусмотрены непо­средственно законом, но — при определен­ных условиях — и тогда, когда такие ставки на основании закона устанавливаются Пра­вительством РФ. В связи с этим неясно, в ка­ких случаях ставки сборов должны устанав­ливаться исключительно законом, а в каких полномочия по их установлению могут быть переданы Правительству РФ.

Кроме того, следует отметить, что в от­ношении таможенных сборов за таможен­ное оформление законом четко не опреде­лены плательщики и, что особенно важно, объект обложения.

Таким образом, при регулировании любых сборов должен быть избран один из двух возможных подходов: выведение всех сборов из сферы регулиро­вания НК РФ с одновременным принятием закона, устанавливающего общие принци­пы регулирования любых фискальных сбо­ров, либо, наоборот, регулирование всех сборов исключительно в рамках НК РФ. Анализ же таможенных сборов убедитель­но свидетельствует о том, что смешанные подходы не позволяют выработать единые принципы и правила уплаты сборов и ведут к нарушению большинства базовых прин­ципов налогообложения, в том числе таких, как единство, определенность, ясность и не­противоречивость.

Таможенный сбор является возмездным обязательным платежом за совершение в отношении плательщиков

- таможенными органами юридически значимых действий, предоставляющих участнику

- таможенных правоотношений (после приня­тия таможенной декларации, представления и проверки документов и сведений) право перейти к последующим таможенным операциям в рамках таможенного оформления. При этом каждое декларирование товара, т.е. подача каждой декларации, должно со­провождаться уплатой таможенного сбора.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, глава 25.3 НК РФ определила правовую природу государственной пошлины – это не просто платеж, а именно сбор, под которым в соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Поскольку государственная пошлина определена Налоговым кодексом РФ как сбор, отличительные признаки сбора характерны и для государственной пошлины. Основными признаками сбора и государственной пошлины являются, прежде всего, те свойства, которые присущи как налогам, так и сборам и пошлинам - это обязательность их уплаты. Следующим признаком государственной пошлины является принудительный характер ее уплаты. По общему правилу государственная пошлина уплачивается до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий. В этом проявляется добровольный характер уплаты государственной пошлины. Принудительность ее уплаты проявляется в тех последствиях, которые влечет неуплата или неполная уплата государственной пошлины.

  Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. N 374-ФЗ "О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 253.части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" внесены изменения в размеры государственной пошлины за совершение большого количества действий.

Большинство авторов, рассматривавших особенности современной политики госу­дарства в отношении сборов за таможенное оформление, отмечают, что при формиро­вании правил регулирования наша страна должна была учесть требования ГАТТ-ВТО. В соответствии со ст. VIII ГАТТ-1947 все сборы и платежи любого характера (кроме импортных и экспортных пошлин и налогов определенных ст. III), устанавливаемые на ввоз или вывоз либо в связи с ними, должны быть ограничены приблизительной стоимо­стью оказанных услуг и не должны представлять собой косвенное покровительство для отечественных товаров или обложение им­порта либо экспорта в фискальных целях».

При этом существует точка зрения, со­гласно которой таможенные сборы за та­моженное оформление, исчисляемые до 2005 года в процентном отношении от таможенной стоимости товаров, носили пре­имущественно фискальный характер.

Однако уже при работе над законопроек­том, призванным «преодолеть» фискальный характер сборов за таможенное оформление, были выявлены фундаментальные про­блемы.

Прежде всего, отсутствие официального перевода ГАТТ на русский язык и комментариев к нему затрудняет правильное понима­ние требования о недопустимости фискаль­ного характера сборов. Возможно, в данном случае речь идет о том, что устанавливае­мые в сфере таможенного обложения оборы должны носить компенсационный характер и не могут рассматриваться как платеж, вве­денный с целью получения доходов бюджета.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010)
   
2. 
   О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового Кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации»: Федер. Закон Рос. Федерации от 19 июля 2009г. №202 – ФЗ // Рос. Газета. 2009.22 июля (№133)
   
3. 
   Таможенный кодекс Российской Федерации "ТК РФ" от 28.05.2003 N 61-ФЗ (в ред. действ. с 02.01.2010)
   
4. 
   О таможенных сборах за таможенное оформление: письмо ФТС России от 8 октября 2008 г. №01-11/41807// Таможенный вестник. – 2008. - №21. – (ноябрь)
   
5. 
   О внесении изменения в Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г №863: постановление Правительства РФ от 10 марта 2009 г № 220 // Рос. Газ. – 2009- 17 марта (№44)
   
6. 
   Письма ФТС России от 29.12.2004 №01-06/12890 «О таможенных сборах»; от 09.02.2006 №01-06 4153 (п.19 Обзора правоприменительной практики)
   
7. 
   Артемьев А.А. Несоответствие сведений в ГТД и других документах: подтверждение прав экспортера//Налоговая политика и практика. – 2008. - №2 – с.11-17
   
8. 
   Артемьев А.А. Экономическая обоснованность таможенных сборов//Налоговая политика и практика. – 2009. - № 6 – с.22-30
   
9. 
   Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис.: М.:НОРМА, 2009. – С.62-78
   
10. 
    Евдокимов А.А. Реформирование налогообложения внешнеторговых операций // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета №11, 2006. - Саратов: СГСЭУ, 2006. –С.34
    
11. 
    Козырин А.Н. Таможенное право России. Общая часть.  М.: 2009.
    
12. 
    Киреев А.П. Международная экономика. Учебное пособие для Вузов. М., - 2008.- С. 204.
    
13. 
    Миляков Н.В. Таможенная пошлина. – М.: Финансы и статистика, 2008 – с.13
    
14. 
    Налоговое консультирование. Учебное пособие./ Под ред. Балакин В.В., Кирина Л.С., Черник Д.Г. – М.: Экономика, 2008.
    
15. 
    Налоги и налогообложение: Учебник/ Под ред. Г.Б. Поляка. – М.: Юнити, 2009. -259с
    
16. 
    Нечипорчук Н.А. Нюансы исчисления и уплаты акцизов/ Налоговый вестник. – 2009. – февраль.- C.84-87
    
17. 
    Овсянников,  М.В.  Сравнительный анализ систем налогообложения предприятий различных организационно-правовых форм // Финансовый механизм экономического роста России: Сб. науч. тр.: Вып. 3 / Под ред. канд. экон. наук, профессора В.В. Степаненко. – Саратов: СГСЭУ, 2008.
    
18. 
    Оптимизация и минимизация налогообложения: Готовые способы экономии. [Текст] / Под ред. Суслова Ю.А., Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: Вершина, 2008.
    
19. 
    Основы таможенного дела: Учебник / Под общ. Ред. В.Г. Драганова. ― М., 2008.
    
20. 
    Пепеляев С.Г. Налоги: реформа и практика. – М.: Статут, 2008
    
21. 
    Рассолова О.Е. Исчисление таможенных платежей при ввозе товаров из Гонконга// Налоговая политика и практика. – 2009.- №5. – с.29-31
    
22. 
    Таможенное право России: Учебник/Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2008.
    
23. 
    Тютюрюков Н.Н., Тернопольская Г.Б., Тютюрюков В.Н. Есть ли будущее у миноритарных налогов в России//Налогова политика и практика. – 2009. - №5 - с.16-23
    
24. 
    Шашкова Т.Н. Планирование мероприятий налогового контроля на основе методов статистического планирования //Налоговая политика и практика. – 2007. -№1.- с.28-31
    
25. 
    Федотов Б.Г. Вопросы совершенствовании порядка установлении и взимания таможенных сборов в Российской Федерации: Отчет о НИР/НИФИ. М., 2009. С.5-6
    
26. 
    Черник, Д.Г. Налоги: практика налогообложения. [Текст]/Д.Г. Черник – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008