План

Введение

1. Характеристика основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

1.2 Оценка основных средств

1.3 Износ основных средств

2. Учет основных средств в банке

2.1 Приобретение основных средств

2.2 Порядок расчета при строительстве

2.3 Капитальный и текущий ремонт основных средств

2.4 Порядок учета амортизационных отчислений и переоценки стоимости основных средств

2.5 Списание и выбытие основных средств

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств в банке яв­ляются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их вну­треннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отраже­ние в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение перио­да, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предме­ты, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месяч­ной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного ис­пользования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставлен­ным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: науч­но обоснованная классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи.

Целью курсовой работы является рассмотрение учета основных средств в банке.

Задачи курсовой работы:

- раскрыть понятие и классификацию основных средств, оценку и понятие износа основных средств в банке;

- исследовать учет основных средств в банке, порядок отражения операций производимых с основными средствами банка: приобретение, износ, ремонт, выбытие.

1. Характеристика основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

К основным средствам относятся здания, сооружения, офисное обору­дование, вычислительная техника, компьютеры, транспортные средства сроком службы более одного года вне зависимости от их стоимости. Сюда относится также пожарно-охранная сигнализация.

Основные средства могут быть производственного и непроизводст­венного назначения.

Непроизводственного назначения - основные средства, не связанные с уставной деятельностью.

Производственного назначения - средства, связанные с осуществ­лением уставной деятельности и получением в конечном итоге прибыли. Предметы, приобретаемые для повышения престижности банка (картины, вазы, сервизы), также относятся к основным средствам производственного назначения, так как престижность банка имеет немаловажное значение в привлечении клиентов, а это, в свою очередь, дополнительное получение прибыли. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на выполненные работы или оказанные услуги частями в сумме начисленной амортизации (износа).¹

Подразделяются на следующие группы:

а) здания и сооружения;

б) компьютеры;

в) транспортные средства;

г) инструменты и прочий хозяйственный инвентарь;

д) прочие основные средства.

В процессе бухгалтерского учета основных средств банку необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Когда необходимо признать актив?

2. По какой стоимости он отражается в балансе?

3. Каков размер признаваемых амортизационных отчислений?

4. Какие требования предъявляются к раскрытию информации?

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского уче­та (МСБУ) 16 «Основные средства» признание объекта основных средств в качестве актива происходит, если выполняются следующие условия:

- существует вероятность, что банк получит в будущем экономиче­ские выгоды от данного актива;

- себестоимость актива может быть надежно измерена в процессе операции.²

1.2 Оценка основных средств

Учет основных средств ведется на основе принципов либо первона­чальной стоимости, либо переоцененной суммы, которая является справедливой ценой за вычетом накопленной амортизации. Таким образом, можно выделить четыре вида оценки основных средств. Это стоимость:

• первоначальная;

• текущая; балансовая; ликвидационная.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя цену приобретения, доставки и другие расходы необходимые для подготовки активов к эксплуатации. По Международным стандартам финансовой от­четности (МСФО) в первоначальную стоимость также входят невозмещенные налоги. Издержки, связанные с приобретением новинок, прибавляются к те­кущей оценочной стоимости основных средств, если ожидается получение экономической выгоды в будущем.

Экономическую выгоду банк получает в том случае, если срок экс­плуатации актива увеличивается.

Затраты на ремонт и техническое обслуживание учитываются по мере их осуществления. В соответствии с общепринятыми принципами бухгал­терского учета стоимость основных средств - это сумма, выплаченная за приобретение, возведение, разработку или улучшение основных средств, включающая все затраты, напрямую связанные с приобретени­ем, возведением, разработкой или улучшением основного средства, вклю­чая его установку в таком состоянии, которая необходима для предна­значенного использования.

Текущая - это стоимость основных средств по действующим ры­ночным ценам на определенную дату.

Балансовая - это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.

Ликвидационная — это предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

В зависимости от изменения рыночной стоимости производится пере­оценка (индексация) основных средств с учетом коэффициентов увеличе­ния их стоимости. Полная восстановительная стоимость при индексации определяется одним из методов: на основе либо рекомендуемых коэффи­циентов пересчета, либо прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на I января очередного года на соответствующие виды основных средств и подтвержденные документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных средств. Банк имеет право переоценивать любую часть имеющихся у его основных средств одним методом, а другую - вторым методом. Переоценка основ­ных средств производится по текущей стоимости. Согласно МСБУ 16 последующие затраты, связанные с объектом ос­новных средств, могут быть признаны в качестве актива, но только тогда, кода они улучшают его состояние, повышая производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, кото­рые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

- модификация (модернизация) основного средства, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

- усовершенствование деталей и узлов машин для достижения зна­чительного улучшения качества выпускаемой продукции;

- внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

При централизованном учете основных средств в бэк-офисе банка ка­ждому подразделению по группам учета основных средств открываются и ведутся отдельные счета с указанием соответствующего плана счетов (Главной бухгалтерской книги).

На основании сведений, полученных от франт-офиса об оприходова­нии или списании основных средств, бэк-офис банка осуществляет про­водки по лицевым счетам по отражению на балансе принятых или списа­нию с баланса выбывающих основных средств. После начисления аморти­зации и проведения переоценки информация передается в филиалы банка для их отражения на внебалансовых счетах. Оприходование основных средств на баланс осуществляется в тенге (без тиынов). Бэк-офис банка в конце каждого месяца по состоянию на 1 число текущего месяца распеча­тывает в разрезе групп учета по каждому подразделению банка два экзем­пляра ведомости наличия основных средств банка. Первый экземпляр подшивается в хронологическом порядке в бэк-офисе банка, второй на­правляется в филиал банка. Далее бэк-офис банка высылает в бэк-офис подразделения банка выписку по лицевому счету с приложенной копией платежного ордера о производственной оплате не позднее следующего дня после оплаты. При получении выписки по лицевому счету с приложенной копией платежного ордера на указанную в них сумму в бэк- офисе подраз­деления уменьшается лимит по капитальным вложениям.

В бэк-офисе подразделения по каждой группе учета основных средств ведутся лицевые счета на внебалансовых счетах (их номера определяет главная бухгалтерия головного банка). При поступлении основных средств по каждому их виду и по каждому предмету заводится отдельная инвентарная карточка и делается соответствующая запись в журнале учета основных средств, которые можно вести программным способом. Записи производятся в тенге, без тиынов. В инвентарной карточке указывается наименование предмета, реквизиты документа, согласно которому он приобретен. Карточки размещаются в картотеке по группам учета основных средств. Одновременно с произведенными записями в бэк-офис банка от­правляются все необходимые реквизиты, указанные в инвентарной кар­точке для оприходования на баланс банка.³

1.3 Износ основных средств

Начисление амортизации и переоценка стоимости основных средств производятся в соответствии с принятыми банком на текущий год мето­дами бухгалтерского учета (учетная политика).

Согласно пункту 22 КСБУ 6 для начисления амортизации могут при­меняться следующие методы: равномерное (прямолинейное) списание стоимости, списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод), списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и метод уменьшающего остатка.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Соглас­но этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списыва­ется (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том, что амортизация зависит от длительности срока службы. Сумма амортиза­ционных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта за мину­сом его ликвидационной стоимости) на число отчетных периодов эксплуа­тации объекта. Норма амортизации является постоянной.

Например, банк приобрел ксерокс по первоначальной стоимости 100 тыс. тг, его ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока экс­плуатации 10 тыс. тг. В этом случае ежегодная амортизация составит 18% от амортизируемой стоимости, или 18 тыс. тг в соответствии с методом прямолинейного списания. Эти расчеты делаются следующим образом:

первоначальная стоимость -ликвидационная стоимость — срок службы

(Ю)



Начисление амортизации в течение пяти лет показывает таблица 1. (см. приложение 1)

Из таблицы можно увидеть три момента:

1) в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые;

2) накопленный износ увеличивается равномерно;

3) остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.

Метод начисления амортизации пропорционально объему выполнен­ных работ (производственный). Этот метод основан на том, что амортиза­ция (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют роли в процессе ее начисления.

Предположим, ксерокс может выполнять определенное число опера­ций, а его мощность рассчитан на копирование 900 тыс. листов. Аморти­зационные расходы на лист будут определены следующим образом:

первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость — предполагаемое число единиц работы



Если предположить, что при эксплуатации за первый год ксерокс имел мощность в 200 тыс. листов, за второй год - 300 тыс., за третий - 100 тыс., за четвертый год - 200 тыс. и за пятый - 100 тыс., то таблица 2 (см. приложение 2) амортиза­ционных отчислений будет выглядеть по другому.

Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и еди­ницей работы или использования. Накопленный износ увеличивается еже­годно в прямой зависимости от единиц работы или использования.

Списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). Этот метод определяется сроком службы какого-то объекта, являющимся зна­менателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). Например, предполагаемый срок полезной службы гру­зовика 5 лет. Сумма чисел-лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число):

1 +2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную 90 тыс. тг (100 тыс. тг - 10 тыс. тг), определяют ежегодную сумму амортизации:

5/15,4/15,3/15,2/15, 1/15.

Из таблицы 3 (см. приложение 3) видно, что самая большая сумма амортизации начисля­ется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ли­квидационной стоимости.

Метод уменьшающего остатка основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хоть при этом методе может применяться любая твердая ставка, чаще всего берется удвоенная норма амортизации по срав­нению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающего остатка при удвоенной норме амортизации.

В предыдущем примере ксерокс имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100% : 5 лет). При методе уменьшающего остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 : 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключени­ем последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, не­обходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета до ликвида­ционной.

Как видно из таблицы 4 (см. приложение 4), твердая норма амортизации всегда приме­нялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сум­ма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

К различным видам основных средств допускается применение раз­ных методов. Выбранные банком методы начисления амортизации долж­ны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

Начисление амортизации должно производиться ежемесячно не позд­нее последнего рабочего дня месяца по каждой группе основных средств.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определенную дату производит­ся переоценка объектов, в результате которой основные средства отража­ются в учете и отчетности по текущей стоимости. Переоценку основных средств рекомендуется проводить не реже одного раза в год.

При этом сумма переоценки по мере эксплуатации актива равномерно в течение года либо один раз в год (в соответствии с принятой учетной политикой банка) переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в мо­мент выбытия актива.

Начисленная сумма износа на дату, проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Если в результате переоценки стоимость основных средств возрастает, увеличение отражается по статье бухгалтерского баланса 3540 «Фонд пе­реоценки основных средств» (и в Главной бухгалтерской книге) как уве­личение собственного капитала, но не признается как доход в отчете о ре­зультатах финансово-хозяйственной деятельности. Сумма корректировки износа учитывается как расходы банка.

В случае если стоимость основных средств снижается, это происходит за счет фонда переоценки банка. В случае недостачи средств этого фонда снижение стоимости основных средств производится за счет расходов банка. Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основ­ных средств корректируется пропорционально изменению стоимости ос­новных средств.⁴

2. Учет основных средств в банке

2.1 Приобретение основных средств

Учетная политика банка предусматривает вопрос, принимает ли под­разделение банка безвозмездно основные средства самостоятельно, с по­следующим уведомлением головного банка, или только с его разрешения.

При централизованной оплате договоров, заключенных на приобрете­ние основных средств, франт-офис подразделения представляет их для оплаты в бэк-офис банка. При децентрализованном порядке учета соглас­но условиям договора франт-офис подразделения банка выписывает рас­поряжение на оплату за подписью руководителя, ответственного за свое­временное выполнение договора, и передает распоряжение в бэк-офис подразделения.

Бэк-офис проверяет правильность оформления договора и распоряже­ния на оплату и только затем вносит сумму согласно условиям договора. При этом уплаченный налог на добавленную стоимость за приобретаемые основные средства отражается на счетах оплаченного налога на добавлен­ную стоимость (НДС). В учетной политике банк должен предусмотреть перечень основных средств, по которым НДС включается в их стоимость. Ответственный работник банка делает отметку в журнале регистрации до­говоров о произведенной предоплате.

Главная бухгалтерия банка открывает отдельный лицевой счет соот­ветствующему подразделению банка по каждому заключенному договору.

Франт-офис подразделения банка после получения основных средств от поставщика сверяет наименование, количество, цену за единицу и об­щую стоимость основных средств, указанных в договоре со спецификаци­ей и счет-фактурой, и составляет акт сдачи-приемки. После произведенной сверки на идентичность перечисленных выше реквизитов представляе! копии оригиналов первичных документов в бэк-офис подразделения бан­ка, который вместе с типовой ведомостью по приходу основных средстЕ направляет их для окончательного расчета в бэк-офис банка, при этом е случае наличия многопредметных основных средств бэк-офис подразде­ления банка в типовой ведомости указывает стоимость каждого предмета При децентрализованной оплате документы направляются в бэк-офис подразделения банка. Приобретение основных средств оформляется Актом приемки-переда­чи основных средств.

Оприходование на баланс поступивших основных средств в том числе оборудования, не требующего монтажа, производится при наличии дого­вора в момент оплаты. На сумму договора выписывается платежный ордерс указанием наименования подразделения банка. Стоимость монтажных работ по установке оборудования относится на увеличение его стоимости после получения актов выполненных работ форм 3 и 2в.

Оприходование бэк-офисом банка на баланс безвозмездно получен­ных основных средств производится в соответствии со стоимостью основ­ных средств, установленных оценочной комиссией банка. При получении и оприходовании основных средств заведующий скла­дом выписывает приходную квитанцию на основании сверки товарно-транспортных накладных, счетов спецификаций и других документов с фактическим наличием основных средств. Приходная квитанция переда­ется в бэк-офис подразделения, который в свою очередь передает ее бэк-офису банка для оприходования. Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивает­ся инвентарный номер. Он сохраняется на все время эксплуатации объекта и обозначается на нем путем нанесения краски, насечки и т.д. Объекты основных средств нумеруются по порядково-серийной системе, номер указывается во всех первичных документах бухгалтерского учета. Инвен­тарными номерами транспортных средств служат номера, присвоенные им госавтоинспекцией. Присваивать вновь поступившим основным средствам инвентарные номера выбывших объектов нельзя, так как это может при­вести к путанице и ошибкам. Аналитический учет основных средств ве­дется на инвентарных карточках заведенных для каждого предмета, а так­же в журнале учета основных средств.

В карточках проставляются номера, указанные на учитываемых пред­метах (первоначальная или восстановительная стоимость, норма аморти­зационных отчислений, величина износа на момент оприходования и др.). Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов. На арендованные в порядке текущей аренды основные средства инвентарные карточки не открываются. Для их аналитического учета используют ко­пию карточки, прилагаемой арендодателем к акту. При реконструкции, значительной достройке или дооборудовании объектов открывается новая карточка. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается. По получению основных средств и завершении всех работ проектно-сметная документация и все документы по строительству и земельному участку передаются на хранение в кассу и оприходуются на счета мемо­рандума в оценке 1 тенге. Отражение в балансе приобретенных основных средств должно производиться согласно пункту 5 методических рекомен­даций к казахстанским стандартам бухгалтерского учета (КСБУ) 6 «Ос­новные средства», а именно «основные средства отражаются в бухгалтер­ском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при составлении договора на куплю и т.д.), затраты по достав ке, монтажу, ус­тановке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длитель­ностью использования кредита) и любые другие расходы, непосредствен­но связанные с привлечением актива в рабочее состояние для его исполь­зования по назначению. Расходы, не являющиеся необходимыми (напри­мер, расходы по ликвидации повреждения, во время транспортировки) в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода».

Приобретение основных средств без предварительной оплаты:

• получение основных средств (без предоплаты), не требующих монтажа:

Дт 1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1654 «Прочие основные средства»

Кт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»;

• получение основных средств, требующих проведения монтажных работ:

Дт 1651 «Строящиеся (устанавливаемые) основные средства»

Кт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»;

• оплата (полная) за полученные основные средства, в том числе требующие монтажа:

Дт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»;

• оплата за проведенные монтажные работы:

Дт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»;

• после проведения строительно-монтажных работ и представления актов по формам 3 и 2в производится оприходование средств:

Дт 1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1655 «Прочие основные средства»

Кт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»; Приобретение основных средств с предварительной оплатой:

• при предварительной оплате (не более 50%) за приобретаемые ос­новные средства:

Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»; на сумму окончательного расчета:

Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»;

• оприходование основных средств:

Дт 1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1656 «Прочие основные средства»

Кт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»;

• по основным средствам, требующим монтажа:

Дт 1651 «Строящиеся (устанавливаемые) основные средства»

Кт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»;

• оплата за проведенные монтажные работы:

Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»;

• после проведения строительно-монтажных работ и представления актов по формам 3 и 2в производится оприходование средств:

Дт 1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1654 «Прочие основные средства»

Кт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям». Уплата НДС в бюджет за приобретаемые основные средства:

• на сумму предоплаты за основные средства с учетом НДС:

Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»:

• при оприходовании основных средств, то есть по факту их полу­чения на сумму уплаченного НДС в бюджет:

Дт 1851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет»

Кт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»;

• на сумму производимого зачета по НДС, исчисленного по удель­ному весу облагаемого налогового оборота в соответствии с нало­говым законодательством:

Дт 2851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет»

Кт 1851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет».⁵

2.2 Порядок расчета при строительстве

Строительство основных средств ведется хозяйственным или подряд­ным способом. Оплата первой части аванса в размере, предусмотренном договором по капитальному строительству, производится бэк-офисом банка в сроки, определенные условиями заключенного договора, оплата осталь­ной суммы - только после сверки ответственным работником подразделе­ния банка представленных подрядчиком справки о стоимости выполнен­ных работ по форме 3, акта приемки выполненных работ по форме 2в и представленных к оплате счетов с указанием конкретной суммы, подле­жащей оплате, с учетом пропорционального удержания ранее выплачен-него аванса, завизированного руководителем подразделения, в пределах сумм денег, предусмотренных бюджетом. Подрядная организация пред­ставляет акты выполненных работ формы 3 и 2в ежемесячно не позднее 27 числа.

При этом не позднее следующего дня после оплаты ответственный работник бэк-офиса банка (подразделения) делает отметку в журнале о произведенной оплате. Главная бухгалтерия банка по каждому подрядчику ведет отдельный лицевой счет учета сумм выплаченных авансов. Учет расходов, произво­димых по капитальному строительству, ведется по соответствующей группе основных средств. Тарифы, калькуляции, сводные сметные расче­ты по выполняемым подрядным работам по строительству и капитальному ремонту с приложенными договорами должны быть проверены и завизи­рованы руководителем банка или его подразделения.

Франт-офис банка (подразделения) подготавливает распоряжение на оплату окончательной суммы задолженности и одновременно дает распо­ряжение на оприходование основных средств, указав при этом следующее:

- общую сумму основных средств;

- метод начисления амортизации;

- срок службы и нормы начисления амортизации;

- ликвидационную стоимость;

- использование основных средств в производственной и непроиз­водственной сфере.

При хозяйственном способе строительства расчеты с работниками хо­зяйственной службы банка производятся согласно графику платежей. При подрядном способе строительства расчеты с подрядными организациями -согласно заключенному договору в пределах утвержденной сметы и соот­ветствующих документов, рассмотренных и утвержденных высшим руко­водством банка. Если строительство осуществляется за счет материалов, приобретен­ных банком, то подразделение высылает в банк сопроводительным пись­мом копию доверенности подрядчика на получение материалов для опла­ты стоимости материалов.

К моменту окончания работ по строительству должны быть законче­ны все расчеты с подрядчикам, а при хозяйственном способе производства с рабочими и подотчетными лицами. Остатки материалов передаются на другой объект или приходуются обратно на склад. Окончательный расчет производится на основании акта о приеме объекта в эксплуатацию, прове­ренного и завизированного руководителем подразделения банка и утвер­жденного соответствующей комиссией, при этом в журнале договоров де­лается отметка о произведенном окончательном расчете.

Выплата аванса с учетом НДС:

Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка».

Если строительство осуществляется за счет материалов банка, то на стоимость передаваемых материалов:

Дт 1860 «Прочие дебиторы»

Кт 1602 «Прочие материальные запасы».

При ежемесячном представлении подрядной организацией актов выполненных работ формы 3 и 2в:

Дт 1651 «Строящиеся (устанавливаемые) основные средства» на сумму выполненных работ, с учетом НДС

Кт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям» - на сумму аванса

Кт 1860 «Прочие дебиторы» - на сумму использованных материалов.

В зависимости от условий договора может быть выдан дополнительно аванс:

Дт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка».

По окончании строительства на основании актов выполненных работ формы 3 и 2в производится окончательный расчет:

Дт 1651 «Строящиеся (устанавливаемые) основные средства»

Кт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»; и одновременно на основании акта Государственной комиссии:

Дт 1652 «Земля, здания и сооружения»

Кт 1651 «Строящиеся (устанавливаемые) основные средства».

2.3 Капитальный и текущий ремонт основных средств

Для проведения капитального ремонта головной офис определяет полномочия своих филиалов по заключению ими договоров и сумму дан­ных договоров в зависимости от выбранной политики. Оплата договоров может производиться централизованно или децентрализовано.

Расходы по текущему ремонту могут быть оплачены бэк-офисом бан­ка на основании представляемых франт-офисом банка счет-фактур или договоров. При централизованной оплате счет-фактуры или договоры, за­ключенные на текущий ремонт основных средств, франт-офис подразде­ления представляет для оплаты в бэк-офис банка. При децентрализован­ном порядке учета согласно условиям договора франт-офис подразделения банка выписывает распоряжение на оплату за подписью руководителя франт-офиса, ответственного за своевременное выполнение договора, и передает распоряжение в бэк-офис подразделения. Бэк-офис банка (подразделения) проверяет правильность оформления договора и распоряжения на оплату и только затем производит оплату со­гласно условиям договора.

При децентрализованной оплате счет-фактуры или договоры, заклю­ченные с подрядчиком на осуществление капитального ремонта, регист­рируются бэк-офисом подразделения самостоятельно. Оплата первой части аванса в размере, предусмотренном договором по текущему ремонту, производится бэк-офисом банка (подразделения) в сроки, определенные условиями заключенного договора на основании представленных актов о выполненных работах форм 3 и 2в, проверенных и подписанных ответственным работником бэк-офиса банка, и счетов к оплате (налоговых счет-фактур), завизированных руководителем подраз­деления банка. Бэк-офисом банка (подразделения) производится закрытие задолженности дебиторов. При этом не позднее дня после оплаты ответственный работник бэк-офиса банка:

- производит отметку в журнале о внесенной оплате;

- при централизованной оплате высылает в бэк-офис подразделения выписку по лицевому счету с приложенной копией мемориального ордера о произведенной оплате.

При выплате аванса с учетом НДС:

Дт 1860 «Прочие дебиторы»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка».

При отражении расходов по произведенным работам на основании ак­тов форм 3 и 2в выполняются следующие проводки:

Дт 5744 «Расходы на ремонт»-на сумму выполненных работ

1851 «Расчеты по налогам другим обязательным платежам в бюджет» - на сумму уплаты НДС

Кт 1860 «Прочие дебиторы» на сумму аванса.

При окончательном расчете на основании актов выполненных работ формы 3 и 2в выполняются следующие проводки:

Дт 5744 «Расходы на ремонт» - на сумму выполненных работ

1851 «Расчеты по налогам другим обязательным платежам в бюджет» - на сумму уплаты НДС

Кт 2203 «Текущие счета клиентов».

Если проведенные работы по капитальному ремонту увеличивают срок службы или значительно улучшают показатели основных средств, то понесенные затраты относятся:

• по зданиям и сооружениям:

Дт 1652 «Земля, здания и сооружения»

1860 «Прочие дебиторы»

Кт 1851 «Расчеты по налогам другим обязательным платежам в бюджет» - на сумму НДС;

по автомобильному транспорту:

Дт 1654 «Прочие основные средства»

Кт 1860 «Прочие дебиторы»

1851 «Расчеты по налогам другим обязательным платежам в бюджет» - на сумму НДС. ⁶

2.4 Порядок учета амортизационных отчислений и переоценки стоимости основных средств

Отражение операций по начислению амортизационных отчислений и переоценки стоимости основных средств производится по каждому объекту.

При централизованном учете бэк-офис банка по результатам выпол­ненных работ высылает в бэк-офис подразделения банка выписки лицевых счетов с приложенными копиями распоряжений о произведенных опера­циях по начислению амортизации или переоценки с расшифровкой суммы оборота по каждому инвентарному объекту. На основании полученных выписок лицевых счетов с приложенными копиями мемориальных ордеров о произведенных операциях по начисле­нию амортизации или переоценке, с расшифровкой суммы оборота по ка­ждому инвентарному объекту в бэк-офисе подразделения банка не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца производится: запись по соответствующим внебалансовым счетам; запись соответствующих сумм в инвентарной карточке; корректировка соответствующих сумм в журнале учета основных средств.

О произведенных записях для сверки по состоянию на 1-е число каж­дого месяца высылается подтверждение в бэк-офис банка. Начисление амортизации производится ежемесячно независимо от выбранных методов:

Дт 5781 «Амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям»

5782 «Амортизационные отчисления по компьютерному обо­рудованию»

5783 «Амортизационные отчисления по прочим основным средствам»

Кт 1692 «Начисленная амортизация по зданиям и сооружениям»

1693 «Начисленная амортизация по компьютерному оборудо­ванию»

1694 «Начисленная амортизация по прочим основным сред­ствам». Переоценка основных средств:

• при положительной переоценке:

Дт 1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1654 «Прочие основные средства» - на сумму переоценки ос­новных средств

Кт 3540 «Резервы переоценки основных средств» и одновременно производится корректировка износа основных средств:

Дт 3540 «Резервы переоценки основных средств»

Кт 1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1654 «Прочие основные средства» - на сумму переоценки амортизационных отчислений;

• при отрицательной переоценке:

Дт 3540 «Резервы переоценки основных средств»

Кт 1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1654 «Прочие основные средства» - на сумму переоценки ос­новных средств и одновременно производится корректировка износа основных средств:

Дт 1692 «Начисленная амортизация по зданиям и сооружениям»

1693 «Начисленная амортизация по компьютерному оборудо­ванию»

1694 «Начисленная амортизация по прочим основным сред­ствам» - на сумму переоценки амортизационных отчислений

Кт 3540 «Резервы переоценки основных средств».⁷

2.5 Списание и выбытие основных средств

Банк определяет объекты основных средств, которые подлежат списа­нию в тех случаях, когда восстановление их невозможно или экономиче­ски нецелесообразно, а также когда они не могут быть в восстановленном порядке реализованы или переданы безвозмездно юридическим или физи­ческим лицам. При ликвидации основных средств составляется акт ликвидации ос­новных средств. Филиалом и соответствующим подразделением может осуществляться реализация объектов основных средств, высвободившихся в связи со строительством, расширением, реконструкцией или техническим перевоо­ружением филиала. Для реализации основных средств рекомендуется определить размеры сумм, при которых филиал реализует основные средства:

- самостоятельно;

- на основании решения комиссии банка, утвержденной председате­лем банка;

- с разрешения высшего руководства банка.

Цена реализации выбываемых основных средств определяется комис­сией по списанию банка самостоятельно с учетом рыночных цен.

Решение высшего руководства банка о реализации основных средств должно содержать следующие сведения:

1) наименование;

2) цена либо стартовая цена при проведении аукциона;

3) поручение филиалу или соответствующему подразделению 6 реа­лизации и представлении соответствующих документов бэк-офиса банка;

4) поручение бэк-офису банка о выполнении соответствующих запи­сей по балансовым счетам банка на основании документов, полу­ченных от филиала или соответствующего подразделения;

5) приложение к постановлению, в котором указываются перечень наименований реализуемых основных средств, дату их приобрете­ния, инвентарный номер, балансовую и остаточную стоимость, сумму начисленной амортизации (износа), сумму переоценки, а по автотранспорту дополнительно государственный номер, номера двигателя и шасси. Реализация основных средств осуществляется в установленном зако­нодательством порядке с заключением договора купли-продажи, заверен­ного печатями и подписями руководителей обеих сторон. Заключаемые договора предварительно визируются главным бухгалтером и руководите­лем юридической службы филиала банка. Передача основных средств банка на баланс других юридических лиц при наличии решения высшего руководства банка производится на осно­вании акта приема-передачи, в котором указываются наименование, ин­вентарный и заводской номера, дата приобретения, первоначальная и ба­лансовая стоимость, сумма начисленной амортизации и переоценки пере­даваемых основных средств. Акт подписывается уполномоченными пред­ставителями двух сторон и утверждается в головном банке руководителем административной службы банка и первый экземпляр акта направляется в бэк-офис банка для осуществления соответствующих записей по балансо­вым счетам банка. Кроме того, на передаваемые основные средства фи­лиалом или соответствующим подразделением составляется типовая ве­домость в двух экземплярах, один из которых направляется в бэк-офис банка. При безвозмездной передаче основных средств физическим лицам, филиалом или соответствующим подразделением оформляется договор дарения. Первый экземпляр договора с приложенной типовой ведомостью направляется в бэк-офис банка. Бэк-офис банка на основании полученной от филиала или соответст­вующего подразделения типовой ведомости и акта прием а-передач и вы­полняет соответствующие записи по балансовым счетам банка.

При списании полностью амортизированных основных средств вы­полняются проводки:

на сумму балансовой стоимости:

Дт 1692 «Начисленная амортизация по зданиям и сооружениям»

1693 «Начисленная амортизация по компьютерному оборудо­ванию»

1694 «Начисленная амортизация по прочим основным сред­ствам»

Кт 1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1654 «Прочие основные средства»;

• на всю оставшуюся сумму произведенной переоценки:

Дт 3540 «Резервы переоценки основных средств»

Кт 3599 «Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)». При списании основных средств с остаточной стоимостью на сумму разницы между балансовой стоимостью и суммами начисленного износа и проведенной переоценке выполняются проводки:

• до начисления амортизации:

Дт 5781 «Амортизационные отчисления по зданиям и сооруже­ниям»

5782 «Амортизационные отчисления по компьютерному обо­рудованию»

5783 «Амортизационные отчисления по прочим основным средствам»

Кт 1692 «Начисленная амортизация по зданиям и сооружениям»

1693 «Начисленная амортизация по компьютерному оборудо­ванию»

1694 «Начисленная амортизация по прочим основным сред­ствам»;

• списание суммы балансовой стоимости:

Дт 3540 «Резервы переоценки основных средств»

Дт 1692 «Начисленная амортизация по зданиям и сооружениям»

1693 «Начисленная амортизация по компьютерному оборудо­ванию»

1694 «Начисленная амортизация по прочим основным сред­ствам»

Кт 1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1654 «Прочие основные средства»;

• на сумму всей оставшейся суммы переоценки:

Дт 3540 «Резервы переоценки основных средств»

Кт 3599 «Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)». Если в дальнейшем списание основных средств будет реализовываться, то банк выполняет следующие проводки на сумму реализации:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 4852 «Доходы от реализации основных средств и нематери­альных активов».

Полученные в результате разборки и демонтажа детали, узлы и другие материальные ценности приходуются по указанной комиссией стоимости:

Дт 1602 «Прочие материальные запасы»

Кт 4920 «Прочие доходы».

С целью выявления фактического наличия основных средств и кон­троля за их сохранностью периодически производится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными, право­выми и иными актами. В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их ком­плектность, техническое состояние, степень использования по назначе­нию. Для проведения этой работы приказом по банку создается инвента­ризационная комиссия. До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов, документов на сданные и принятые в аренду объекты, подготавливают необходимую до­кументацию, уточняют перечень основных средств по местам нахождения. Члены комиссии в присутствии должностных или материально ответ­ственных лиц осматривают основные средства и фиксируют в инвентар­ных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению, ин­вентарным номерам. Отдельно записывают выявленные при инвентариза­ции неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и вос­становления основные средства. Объекты, не числящиеся в учете, отра­жаются в описи по восстановительной стоимости. Одновременно выявля­ется, когда и по чьему распоряжению приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты. Данные инвентаризации отражаются в Инвентарной ведомости основ­ных средств.⁸

Заключение

Как указывалось выше, к основным средствам банка относятся здания, сооружения, офисное обору­дование, вычислительная техника, компьютеры, транспортные средства сроком службы более одного года вне зависимости от их стоимости. Сюда относится также пожарно-охранная сигнализация.

В заключении сделаем выводы. При централизованном учете основных средств в бэк-офисе банка ка­ждому подразделению по группам учета основных средств открываются и ведутся отдельные счета с указанием соответствующего плана счетов (Главной бухгалтерской книги).

Начисление амортизации и переоценка стоимости основных средств производятся в соответствии с принятыми банком на текущий год мето­дами бухгалтерского учета (учетная политика).

При централизованной оплате договоров, заключенных на приобрете­ние основных средств, франт-офис подразделения представляет их для оплаты в бэк-офис банка. Главная бухгалтерия банка открывает отдельный лицевой счет соот­ветствующему подразделению банка по каждому заключенному договору.

Строительство основных средств ведется хозяйственным или подряд­ным способом. Учет расходов, произво­димых по капитальному строительству, ведется по соответствующей группе основных средств. Франт-офис банка (подразделения) подготавливает распоряжение на оплату окончательной суммы задолженности и одновременно дает распо­ряжение на оприходование основных средств.

Для проведения капитального ремонта головной офис определяет полномочия своих филиалов по заключению ими договоров и сумму дан­ных договоров в зависимости от выбранной политики.

Расходы по текущему ремонту могут быть оплачены бэк-офисом бан­ка на основании представляемых франт-офисом банка счет-фактур или договоров.

Бэк-офис банка (подразделения) проверяет правильность оформления договора и распоряжения на оплату и только затем производит оплату со­гласно условиям договора.

Банк определяет объекты основных средств, которые подлежат списа­нию в тех случаях, когда восстановление их невозможно или экономиче­ски нецелесообразно, а также когда они не могут быть в восстановленном порядке реализованы или переданы безвозмездно юридическим или физи­ческим лицам.

Библиографический список

1. 
   Агарков М.М. "Основы банковского дела". – М., 1994 г.
   
2. 
   Бабаева З.Д., Терехова В.А., Рендухов И.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: задачи, ситуации, тесты. 1996.
   
3. 
   Вещунова Н.А., Неелова Н.В. Основы бухучета. Задачи и вопросы.1995.
   
4. 
   Виноградов Т., Банковские операции. Феникс. 2001 г.  
   
5. 
   Денисов А.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии. М. 2001.
   
6. 
   Жуков Е.Ф., Банки и банковские операции. - Москва, «Банки и биржи»,1997г.
   
7. 
   Камышанов П.И., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА, 2000г.
   
8. 
   Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М. ЮНИТИ – 1999 г.
   
9. 
   Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2002г.
   
10. 
    Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые осо­бенности бухгалтерского учета. Алматы: Центраудит - Казахстан, 2000.
    
11. 
    Радостовец В.К. «Финансовый и управленческий учет на предприятии» Алматы, НАК Центр-Аудит, Казахстан, 1997г.
    
12. 
    Радостовец В.К., Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2001.
    
13. 
    Сейдахметова Ф.С. «Современный бухгалтерский учет». Учебное пособие. Алматы – Экономика – 2000г.
    
14. 
    Сейткасимов Г.С., Банковское дело. -Алматы,Каржы-каражат,1998г.
    
15. 
    Стандарты бухгалтерского учета 2002г. Учет товарно-материальных запасов. Стандарт бухгалтерского учета №7 от 13 ноября 1996г. №3.
    

Приложения

Приложение 1

Таблица 1. Начисление амортизации: метод прямолинейного списания, тыс. тенге

Срок	Первона­чальная стоимость	Годовая сумма амор­тизации	Накоплен­ный износ	Остаточная стоимость
В день приобретения Конец года:	100
первого	100	18	18	82
второго	100	18	36	64
третьего	100	18	54	46
четвертого	100	18	72	28
пятого	100	18	90	10

Приложение 2

Таблица 2. Начисление амортизации: производственный метод, тыс. тенге

Срок	Первона­чальная стои­мость	Тыс. листов	Годовая сумма аморт.	Накоп­ленный ИЗНОС	Остаточ­ная стои­мость
В день приобретения Конец года:	100				100
первого	100	200	20	20	80
второго	100	300	30	50	50
третьего	100	100	10	60	40
четвертого	100	200	20	80	20
пятого	100	100	10	90	10

Приложение 3

Таблица 3. Начисление амортизации: методом суммы чисел, тыс. тенге

Срок	Первона­чальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накоплен­ный износ	Остаточ­ная стои­мость
В день приобретения Коней года:	100			100
первого	100	5/15 х 90-30	30	70
второго	100	4/15 *90 = 24	54	46
третьего	100	3/15 х90= IS	72	28
четвертого	100	2/15 х 90 = 12	84	16
пятого	100	1/15 х90 = 6	90	10

Приложение 4

Таблица 4. Начисление амортизации: метод уменьшающего остатка, тыс. тенге

Срок	Первона­чальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накоп­ленный износ	Остаточ­ная стои­мость
В день приобретения Конец года:	100			100
первого	100	(40% х 100) = 40	40	60
второго	100	(40% х 60) = 24	64	36
третьего	100	(40% х 36) =14,4	78,4	21,6
четвертого	100	(40% х 21,6) = 8,64	87,04	12,96
пятого	100	(40% х 12,96) = 2,96	90	10

Содержание