Содержание

Введение………………………………………………………..3

Состав и предоставление финансовой отчетности………….5

Заключение……………………………………………………15

Библиографический список………………………………….16
Введение

Являясь информационной базой для принятия управленческих решений, бухгалтерский учет должен удовлетворять все потребности в информации ее пользователей как национальных, так и зарубежных. Однако национальные системы учета разных стран имеют принципиальные различия. В мире нет и двух тождественных национальных систем учета. Эта проблема стала особенно актуальной во второй половине 20-го века. Это обусловлено следующими объективными причинами:

1) Экономическая интеграция, осуществляемая в виде различных организационных форм

2) Корпоративная интернационализация, примером которой является приобретение контрольного пакета акций или полное поглощение некоторых фирм другой зарубежной компанией

3) Развитие международного финансового рынка

4) Формирование международного рынка капитала

5) Усиление роли транснациональных корпораций (тнк), на долю которых приходится более половины мирового внешнеторгового оборота.¹

Актуальность темы заключается в том, что отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, - необходимое условие выхода на международные рынки капитала. Одним их основных условий значимости финансовой информации для ее пользователей на международных рынках капитала является сопоставимость отчетных данных, содержащихся в отчетности разных стран. Именно поэтому сегодня важнейшая задача, стоящая перед бухгалтерским и аудиторским сообществом, заключается в том, чтобы изучать международные стандарты и перестраивать свое профессиональное мышление под МСФО, развивать навыки работы с международными стандартами.

Цель данной работы - рассмотреть состав и предоставление финансовой отчетности в МСФО

В соответствии с поставленной целью, задачами работы является следующее:

1. Дать понятие международным стандартам финансовой отчетности.

2. Изучить МСФО о составе и предоставлении отчетности.

3. Сделать выводы по проделанной работе.

Состав и предоставление финансовой отчетности

Для изучения данной темы мною предложено рассмотрение следующих международных стандартов финансовой отчетности

1) МСФО (IAS) 1 «Предоставление ФО»

2) МСФО (IAS) 34 «Промежуточная ФО»

3) МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении ДС»

4) МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

5) МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»

6) МСФО (IFRS) 1 «Применение МСФО впервые»

1. «Предоставление ФО»

Цель: обеспечение основы для представления ФО общего назначения с тем, чтобы достичь её сопоставимости как собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с ФО других компаний.

В данном стандарте дано определение финансовой отчетности:

Финансовая отчетность (financial reporting) - упорядоченное представление финансового положения компании и осуществленных ею операций. Ее цель - представление информации широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. Финансовая отчетность представляет информацию об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах, движении денежных средств.

МСФО 1 в равной степени распространяется на все компании.

Полный комплект ФО включает:

1) Баланс

2) Отчет о П и У

3) Отчет об изменениях в собственном капитале

4) Отчет о движении денежных средств

5) Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики.

Баланс как минимум должен включать статьи:

Активы		капитал и обязательства
Основные средства (plant, property and equiment)	МСФО 16, МСФО 40	Торговая и прочая кредиторская задолженность
Нематериальные активы (при необходимости гудвилл выделяется отдельной строкой)	МСФО 38	Текущие и отложенные обязательства по налогу на прибыль	МСФО 12
Финансовые активы, кроме включенных в нижеследующих статьях	МСФО 32, МСФО 39	Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов	МСФО 23
Инвестиции, учтенные методом участия (equity methode)	МСФО 28	Резервы (provisions)	МСФО 37
Запасы	МСФО 2	Доля меньшинства (minority interest)	МСФО 27.26
Торговая и прочая дебиторская задолженность
Текущие и отложенные требования по налогу на прибыль	МСФО 12
Деньги и денежные эквиваленты		Капитал и фонды (equity and reserves)

Отчет ОПУ как минимум должен включать статьи:

1 Выручка

2 Затраты (методом "по видам затрат" или "по себестоимости продаж")

3 Результат операционной деятельности

4 Затраты по финансированию

5 Прибыли (убытки) от деятельности и зависимых компаний, учитываемых методом участия

7 Налог на прибыль

8 Прибыль (убыток) от обычной деятельности

9 Чрезвычайные прибыли (убытки)

10 Доля меньшинства

11 Чистая прибыль (убыток) за период
Отчет ОПУ может составляться двумя методами:

1) По виду затрат

Выручка	1,000
(Заработная плата)	(400)
(Сырье и материалы)	(360)
(Амортизация)	(65)
(Прочие операционные расходы)	(90)
(Уменьшение) Увеличение в запасах готовой и незавершенной продукции	(60)
(Итого операционные расходы)	(975)
Прибыль (убыток) от операционной деятельности	25

2) По себестоимости продаж

Выручка	1,000
(Себестоимость продаж)	(695)
Валовая прибыль	305
Прочий операционный доход	-
Расходы на сбыт	(175)
Административные расходы	(95)
Прочие операционные расходы	(10)
Прибыль (убыток) от операционной деятельности	25

В отчете об изменениях в собственном капитале раскрывается:

1 Чистая прибыль (убыток) за период

2 Постатейно: все статьи доходов и расходов, относимые по МСФО непосредственно на увеличение (уменьшение) капитала

3 Cовокупность влияния изменений в учетной политике и исправления фундаментальных ошибок по МСФО 8. Чистая прибыль за период, фундаментальные ошибки и изменения учетной политики

4 Операции капитального характера с собственниками

5 Начальное, конечное значения накопленной прибыли и изменение за период

6 Сверку балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и фондов на начало и конец периода.²

В МСФО 1 раскрываются значения терминов: практическая невозможность и существенность.

Практическая невозможность - ситуация, когда применение какого-либо требования является практически невозможным даже если компания предприняла для этого все разумные усилия. (ретроспективное применение учетной политики).

Существенность - опущения или искажение статей являются существенными, если они могут каждая по отдельности или совокупности повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе ФО.

Все отчеты составляются по методу начисления за исключением отчета о движении ДС.

ФО должна предоставляться как минимум ежегодно. Отчетный период может составлять как 365 (366) дней так и 52 недели.

ФО только тогда соответствует требованиям МСФО, когда при ее составлении обеспечено соответствие каждому применимому к ней стандарту и интерпретации.²
2 «Промежуточная ФО»

Цель МСФО 34: установление минимального содержания в отношении промежуточной ФО. Своевременная и надежная промежуточная ФО повышает способность инвесторов и других лиц выяснить возможности создания компании П и потоков ДС, оценить ее финансовое состояние и ликвидность.

Минимальный комплект сжатой промежуточной отчетности:

1 cжатый баланс (на промежуточную отчетную дату и на дату окончания последнего полного финансового года)

2 сжатый отчет о прибылях и убытках (за текущий промежуточный период, за текущий год - нарастающим итогом, и сравнительно - за соответствующие периоды последнего предыдущего года)

3 сжатый отчет об изменениях в капитале, показывающий: все изменения в капитале, или изменения в капитале, кроме тех, что возникают вследствие операций собственников в отношении капитала и распределения доходов (с начала текущего года и сравнительно - за тот же период предыдущего года)

4 сжатый отчет о движении денежных средств (с начала текущего года и сравнительно - за тот же период предыдущего года)

5 выборочные пояснения

Сжатые финансовые отчеты должны включать все статьи (группы статей и промежуточные суммы - headings and subtotals), в том же формате и последовательности, что и последний по времени полный годовой отчет.


Промежуточная ФО предназначена для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовых финансовых отчетов. Поэтому она фокусируется на новых видах деятельности, событиях и не дублирует ранее представленную в отчетах информацию.

Промежуточный период - отчетный период короче полного финансового года.³

3 «Отчеты о движении ДС»

Цель: требование предоставление информации об исторических изменениях в ДС и эквивалентах ДС компании посредством отчетов о движении ДС, в которых производится классификация потоков ДС за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сфера применения - представление компаниями всех отраслей и форм собственности всех форм финансовой отчетности общего назначения по МСФО. Отчетность общего назначения предназначается для всех пользователей, не имеющих возможности (права) требовать отчетность, составленную по особым правилам (налоговая, управленческая отчетность и т.п.) (МСФО (IAS) 1).

ДС включают наличные деньги в кассе и на текущем счете компании (cash).

Эквивалент ДС - краткосрочные высоколиквидные вложения, легкообратимые в заранее известную сумму ДС и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Операционная деятельность - основная, приносящая ВР деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.

Движение ДС от операционной деятельности отражается в отчете с использованием прямого или косвенного метода.

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам ДС.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и ЗС компании.

ДДС по операционной деятельности представляется одним из двух методов (но не их комбинацией).

Прямой метод - предпочтительно - на основе первичной классификации валовых денежных платежей. Допускается представление прямым методом на основании строк отчета о прибылях и убытках (выручка и затраты), скорректрированных на изменения запасов и задолженностей, неденежные операции, инвестиционные и финансовые операции.

Косвенный метод - на основе чистой прибыли (убытка), корректируемой на результат операций неденежного свойства, на суммы отложенных и начисленных поступлений (платежей) будущих периодов по операционной деятельности, и на суммы статей доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности
Представление ДДС по финансовой и ннвестиционной деятельности

Поступления и выплаты по основным видам операций представляются раздельно. Взаимозачет поступлений и выплат по виду деятельности (нетто-метод) допускается, если

- Оборот ДС является скорее выполнением поручений клиента, чем собственной деятельностью компании, например, обороты по текущим счетам клиентов банка или биржевого дилера, или

- Деятельность характеризуется быстрым оборотом, крупными суммами, коротким сроком погашения.

Финансовые организации, кроме того, могут взаимозачитывать

- поступления и выплаты вкладов с фиксированным сроком

- перевод средств вкладов в другие финансовые инструменты и обратно

- выдача и погашение кредитов

Операции в иностранной валюте в целях ОДДС должны пересчитываться в отчетную валюту, применяя курс на дату возникновения движения денежных средств к сумме ДДС по данной валюте и виду деятельности. В общем случае, индивидуального пересчета каждой операции не производится. Применяемый курс рассчитывается по МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов, например, как средневзвешенный за период.

Налог на прибыль относится на операционную деятельность. В особых случаях, когда существенные суммы налога являются следствием финансовой (инвестиционной) деятельности, допускается выделение таких сумм с отражением по финансовой (инвестиционной) деятельности. При этом должна раскрываться и общая сумма уплаченных налогов.⁴
4. «Операционные сегменты»

Цель: регламентация представления компании информации об операционных сегментах в годовой промежуточной ФО.

Операционный сегмент компании - компонент компании:


(a) который задействован в деятельности, от которой оно может генерировать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами того же предприятия),

(b) операционные результаты которого регулярно рассматриваются руководителем предприятия, отвечающим за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности.

(c) в отношении которого имеется дискретная финансовая информация.

Операционный сегмент может осуществлять такие виды деятельности, которые пока не приносят дохода, например, операции по вводу в эксплуатацию могут считаться операционными сегментами до получения дохода.

Отчетные сегменты - операционные сегменты деятельности или агрегированные группы сегментов деятельности, отвечающие определенным критериям.⁵

5. «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»

Цель: предписание критериев выбора и изменение учетной политики, а также порядка учета изменений в расчетных бухгалтерских оценках и исправлений ошибок.

Учетная политика - конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые компанией для подготовки и предоставления ФО.

Компания обязана лишь тогда менять свою учетную политику, когда ее изменения:

1) Требуются каким-либо стандартом или интерпретацией (обязательное)

2) Приводят к тому, что ФО дает надежную и более значимую информацию о воздействии операций на финансовое положение компании, ее финансовые результаты деятельности или потоки ДС (добровольное)

Изменение в учетной политике должны применяться ретроспективно, т.е. так, как если бы эта учетная политика применялась всегда.

Изменения в расчетной оценке - корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или величины периодического потребления актива, которое происходит в следствии оценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязанностей.

Например, изменение срока полезной службы или метода начисления амортизации по ОС.

Результат изменения в расчетной оценке доложен признаваться перспективно.

Ошибки предшествующего периода - пропуски и неверные данные ФО компании за один или более предшествующих периода, которые происходят в следствии неиспользования или неверного использования надежной информации, которая была доступна при составлении отчетности.

Примеры ошибок:

1) Последствия неточности в вычислениях

2) Ошибки при применении учетной политики

3) Недооценка или неправильное толкование фактов

4) Мошенничество

Существенные ошибки предшествующего периода исправляются ретроспективно в одном комплекте ФО, утвержденном к выпуску, после их обнаружения.⁶

6. «Применение МСФО впервые»

Цель: обеспечить представление компании в первой, подготовленной в соответствии с МСФО, ФО такой высококачественной информации, которая:

1) Прозрачна для пользователей и позволяет проводить сравнение по всем представленным в отчетности периодам

2) Задает надлежащий отправной пункт для ведения учета в соответствии с МСФО

3) Может быть получена с такими затратами, которые не превышают приобретаемой пользователем выгоды

Первая ФО компании, подготовленная по МСФО - первая годовая ФО, в которой эта компания принимает МСФО путем прямовыраженного и безоговорочного заявления о соответствии требованиям МСФО, сделанного в этой ФО.

МСФО 1 предусматривает особые правила перехода на МСФО в следующих областях:

1) Объединение бизнеса

2) Справедливая стоимость или стоимость по результатам переоценки в качестве исходной стоимости ОС и инвестиционной недвижимости

3) Накопленные курсовые разницы

4) Вознаграждения работникам

5) Комбинированные финансовые инструменты

6) Активы и обязательства дочерних и ассоциированных компаний и совместной деятельности

Необходимо сделать пересчет на предыдущий период.⁷
Заключение

МСФО приобретают все большее применение и признание во всем мире. Сотни компаний, в основном мультинациональные корпорации и международные финансовые организации, заявляют о приведении своей финансовой отчетности в соответствии МСФО.


В ближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовой отчетности в бухгалтерском учете России, по всей вероятности невозможно, но стремиться к этому надо. В конечном итоге внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России приведет к резкому совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета на всех уровнях его организации.
Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.⁸

Библиографический список

1 Беляков А.В. Представление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО // Бухгалтерия и банки. - 2002. - № 10.

2 Васильевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет.–2003.–№12,18.- СПС Консультант

3 Новикова М.В. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. -1999. -№ 1.

4 «МСФО и их роль в экономической жизни общества», М.Л. Пятов, И.А. Смирнова, Н.В. Генералова, Санкт-Петербургский Государственный университет

5 Рожнова О.В. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности: комментарии, разъяснения, примеры: Учебное пособие, - М.: Финансовая академия, 2000.

6 «Зачем нужны международные стандарты финансовой отчетности», Леонид Шнейдман, Коммерсантъ

7 http://allmsfo.ru/msfo-ias-8.html