Реферат Учет оплаты труда и расчетов с персоналом 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Оглавление
| Введение | 3 |
| Учет оплаты труда и расчетов с персоналом | 5 |
| 1. Виды, формы и системы оплаты труда | 5 |
| 1.1. Тарифная система оплаты труда | 5 |
| 1.1.1. Повременная форма оплаты труда | 7 |
| 1.1.2. Сдельная форма оплаты труда | 8 |
| 1.2. Бестарифная система и другие системы оплаты труда | 10 |
| 1.3. Основная и дополнительная оплата труда | 11 |
| 2. Порядок начисления оплаты труда | 12 |
| 2.1. Оплата труда при нормальных условиях труда | 12 |
| 2.2. Доплаты за отклонение от нормальных условий труда | 12 |
| 2.3. Расчет удержаний из заработной платы работников | 16 |
| 2.3.1. Обязательные удержания | 16 |
| 2.3.2. Удержания по инициативе работодателя | 19 |
| 2.3.3. Удержания по инициативе работника | 20 |
| 3. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом | 21 |
| 3.1. Синтетический учет расчетов по оплате труда | 21 |
| 3.1.1. Первичные документы и аналитический учет оплаты труда | 24 |
| 3.2. Учет удержаний из заработной платы | 29 |
| 3.3. Учет расчетов с подотчетными лицами | 30 |
| 3.4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям | 31 |
| Практическая часть | 33 |
| Заключение | 54 |
| Список литературы | 54 |
| Приложение | |
Введение
Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. Значимость и актуальность данной темы заключается в том, что только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов. В то же время он выступает важным источником удовлетворения потребностей индивида и стимулирующим фактором.
В условиях рыночного хозяйствования в соответсвии с изменениями в экономическом развитии страны существенно изменилась политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда.
В настоящее время понятие «Заработная плата» охватывает все виды заработков, а также различные виды премий, доплат, надбавок, социальных льгот, начисленных в денежной и натуральной формах независимо от источников финансирования, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время. Работа в условиях рыночных отношений позволяет работникам получать дополнительные доходы в виде дивидендов, процентов, когда они являются акционерами или участниками хозяйственных обществ.
Целью данной курсовой работы является раскрытие порядка учета оплаты труда и расчетов с персоналом, определение наиболее важных моментов по учету операций, которые связаны с начислением заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки. В соответствии с поставленной целью определяются задачи:
– Рассмотреть нормативные акты по учету заработной платы.
– Изучить формы, виды и системы оплаты труда;
– Ознакомиться с синтетическим учетом оплаты труда;
– Уделить внимание организации учета удержаний из заработной платы;
– Рассмотреть документальное оформление личного состава, начисления и выплат заработной платы.
– Рассмотреть и освоить порядок учета расчетов с персоналом.
Такая последовательность анализа позволит обеспечить системный подход в изучении темы «Учет оплаты труда и расчетов с персоналом».
Для раскрытия темы курсовой работы проработаны различные источники специальной литературы. Материал данной курсовой работы изложен на базе Федерального закона «О бухгалтерском учете», нового Плана счетов и Налогового кодекса Р.Ф., а также с учетом трудового законодательства.
Учет оплаты труда и расчетов с персоналом
Виды, формы и системы оплаты труда
Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
В соответсвии с действующим законодательством организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать вид системы оплаты труда работников, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, фиксируя их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается.
В то же время при оплате труда своих работников организации в обязательном порядке должны соблюдать требования трудового законодательства о минимальном размере заработной платы. Месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного на данный период законом минимального размера труда.
При оплате труда могут применяться как тарифная, так и бестарифная системы оплаты труда
Тарифная система оплаты труда
Тарифная система – это совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий в зависимости от сложности выполняемой работы, условий труда, природно-климатических условий, интенсивности труда, характера труда.
Тарифная система включает:
– тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;
– тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами рабочих;
– тарифно-квалифицированные справочники, с помощью которых можно определить разряд рабочих в соответсвии с тарифной сеткой.
Тарифная ставка – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу рабочего времени.
Тарифная сетка – это совокупность тарифных разрядов, определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов. Каждый тарифный разряд отражает сложность труда и уровень квалификации работника.
Сложность выполняемых работ определяется на основе квалификации. Квалификация определяется разрядом. Присвоение разрядов работникам производится с учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих на основании решения квалификационной комиссии. Для руководителей, специалистов, служащих разработаны тарифно-квалификационные требования или тарифно-квалификационные справочники отдельно от рабочих.
В настоящее время применяются две основные формы тарифной оплаты труда: повременная и сдельная. Основным различием между ними является лежащий в их основе способ учета затрат труда: при сдельной – учет количества произведенной продукции надлежащего качества, либо учет количества выполненных операций, при повременной – учет проработанного времени.
1.1.1. Повременная форма оплаты труда
Повременная оплата труда – это форма оплаты труда, при которой оплата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.
При повременной оплате труда заработная плата работника определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного времени. Такая оплата применяется тогда, когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы не поддаются учёту. Сфера распространения повременной формы оплаты труда – руководящий и административно-хозяйственный персонал, дежурный персонал и т.п.
Персоналу, работающему по повременной оплате, в зависимости от присвоенного им разряда устанавливается должностной оклад (руководители, служащие, технические исполнители) или тарифная ставка (рабочие).
В зависимости от характера выполняемых работ и условий организации производства и труда применяют простую повременную и повременно-премиальную формы оплаты труда.
При простой повременной оплате труда работник получает заработную плату за количество отработанного рабочего времени.
Заработок рабочих определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней. Заработок других категорий работников определяется следующим образом: если работники отработали все дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же отработано неполное количество рабочих дней, то их заработок определяется путем деления установленной ставки на полное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество отработанных дней.
При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка прибавляется премия (за выполнение плана по объему и качеству продукции, экономию сырья и материалов, выполнение договорных обязательств организации и т.п.) в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.
Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели.
1.1.2. Сдельная форма оплаты труда
Сдельная оплата труда – это форма оплаты труда, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.
Сдельная форма оплаты труда применяется в случаях, когда есть реальная возможность фиксировать количество показателей результата труда. При использовании сдельной оплаты труда применяются нормы времени, нормы выработки и сдельные расценки.
Норма времени – это время, необходимое для выполнения единицы доброкачественной продукции в нормальных условиях труда.
Норма выработки – это количество доброкачественной продукции, которое должен выполнить (выработать) рабочий в нормальных условиях труда.
Сдельная расценка – установленная ставка заработной платы за единицу доброкачественной продукции.
Формами сдельной оплаты труда являются: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, сдельно-регрессивная, косвенно-сдельная и аккордная.
Прямая сдельная форма оплаты труда предполагает наиболее простой способ определения заработка путем умножения сдельной расценки на количество изготовленной продукции (произведенных операций).
Сдельная расценка рассчитывается исходя из тарифной ставки, соответствующей разряду работы, и нормы выработки (применяется, как правило, в массовом и крупносерийном производстве) или нормы времени (применяется в единичном и мелкосерийном производстве).
Когда применяются нормы выработки, расценки рассчитываются путем деления тарифной ставки на норму выработки. Когда используются нормы времени, сдельная расценка исчисляется путем умножения тарифной ставки на норму времени.
Сдельно-премиальная форма оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, снижение трудоемкости, освоение новой техники, экономия сырья и материалом и т.п.). Премия, как и при повременной оплате труда, может устанавливаться в фиксированной сумме или в процентах от тарифной ставки работника или другого измерителя.
Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда характеризуется тем, что работнику за выполнение установленной нормы оплата производится по обычным сдельным расценкам, а при перевыполнении нормы расценки повышаются.
Использование сдельно-прогрессивной системы оплаты труда направлено на усиление заинтересованности работника производить как можно больше продукции сверх нормы. Применяется довольно редко, только когда существует необходимость быстрого наращивания объемов продукции.
Сдельно-регрессивная форма оплаты труда применяется в тех случаях, когда экономически нецелесообразно наращивать объемы производства сверх установленного плана в связи с невозможностью быстро реализовать сверхплановую продукцию. При такой форме оплаты продукция, произведенная в соответсвии с нормой (планом), оплачивается по базовой расценке.
Косвенно-сдельная форма оплаты труда устанавливается для вспомогательных рабочих (занятых ремонтом и наладкой оборудования, другими видами обслуживания оборудования). Сущность ее заключается в том, что заработок вспомогательного рабочего зависит от результатов труда основных рабочих.
Аккордная форма оплаты труда предполагает установление оплаты труда не за отдельную единицу продукции, а за определенный комплекс (объем) работ. При аккордной форме оплаты труда бригаде или отдельному работнику выдается аккордное задание, устанавливается срок его выполнения и сумма заработка. Данная форма оплаты труда может предусматривать премирование за досрочное выполнение аккордного задания.
Аккордная форма оплаты труда применяется для отдельных групп рабочих в целях усиления их заинтересованности в повышении производительности труда и сокращении сроков выполнения задания. Используется при проведении работ по ликвидации аварий, ремонту машин и оборудования, при выполнении срочных, особо важных заданий.
Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.
1.2. Бестарифная система и другие системы оплаты труда
Суть бестарифной оплаты труда заключается в том, что заработок работника ставится в зависимость от конечных результатов работы структурного подразделения, в котором он работает, или от объема средств, направляемых администрацией организации на оплату труда работников.
Система плавающих окладов строится на том, что при условии выполнения задания по выпуску продукции в зависимости от результатов труда работников происходит периодическая корректировка тарифной ставки (оклада).
Система оплаты на комиссионной основе предполагает оплату труда в виде фиксированной доли дохода, который получает предприятие от реализации продукции.
Система оплаты труда в малых предприятиях сервисного типа подразумевает использование ставки трудового вознаграждения, размер которой устанавливается в процентах от суммы платежей, поступающих сервисной фирме от заказчиков.
Дилерская система оплаты труда заключается в том, что работник за свой счет закупает часть продукции предприятия, которую затем сам же и реализует. Разница между фактической ценой реализации и ценой, по которой работник рассчитывается с предприятием, представляет собой его заработную плату.
Основная и дополнительная оплата труда
Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих, оплата за выслугу лет и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Увольнение бывает по инициативе работника, по инициативе администрации, вследствие сокращения численности или штата. В последнем случае работникам выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения.
Выходное пособие в размере двухнедельного заработка выплачивается работникам при прекращении трудового договора в связи с несоответствием работника занимаемой должности вследствие состояния здоровья, призывом работника на военную или альтернативную службу, восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу.
2. Порядок начисления оплаты труда
2.1. Оплата труда при нормальных условиях труда
Сумма общего заработка при почасовой оплате труда определяется умножением тарифной ставки на количество отработанного времени. Месячный оклад выплачивается работнику, проработавшему полный месяц, т.е. все рабочие дни данного месяца. Если он отработал не все рабочие дни, то заработок рассчитывается пропорционально фактически отработанному времени.
При сдельной форме оплаты труда сумма заработка определяется умножением объема выполненной работы (изготовленной продукции) на установленную расценку за единицу данной работы.
2.2. Доплаты за отклонение от нормальных условий труда
Для правильного начисления оплаты труда работникам большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим ставкам (окладам).
Доплаты оформляются следующими документами:
– Дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства – нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали).
– Простои не по вине рабочих – листком учета простоев, в котором указываются время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновники простоя и причитающаяся рабочим за простой сумма оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Простои по вине рабочих не оплачиваются и документами не оформляются.
– Неисправимый (окончательный) брак – актом о браке или ведомостью о браке, кроме того, он отмечается в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляется. Если брак исправляет рабочий, допустивший его, то никакого дополнительного документа не составляется. Если брак исправляет другой рабочий, то составляется наряд на сдельную работу с пометкой об исправлении брака. Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже двух третей от тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Брак, который произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.
– Отклонения от нормальных условий труда – листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указываются номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причина и виновник доплат и расценка.
Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (Положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.
Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 часов). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации. Минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время составляет 20% от должностного оклада, рассчитанного за час работы, либо 20% часовой тарифной ставки за каждый час работы в ночное время. Продолжительность ночной смены сокращается на 1 час.
Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, предусмотренных законодательством.
Оплата в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:
– сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
– оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам – в размере не менее одной двойной часовой (дневной) ставки;
– получающим месячных оклад – размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.
Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении шести месяцев непрерывной работы в данной организации. За работником, находящимся в отпуске, сохраняется средний заработок.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате; при повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов – средний заработок.
Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей работники получают свой средний заработок по месту работы.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными заведениями. Если сотрудник работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника и его среднего заработка: при стаже работы до пяти лет – 60% заработка; от пяти до восьми лет – 80% заработка; от восьми лет и более – 100% заработка.
Если бывший сотрудник организации заболел в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, то пособие назначается и выплачивается ему работодателем по последнему месту работы в размере 60% среднего заработка.
Независимо от стажа работы пособие оплачивается в размере 100%: по беременности и родам; вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет).
Помимо указанных случаев (оплата перерывов кормящих матерей, ежегодных и учебных отпусков, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, пособий по временной нетрудоспособности) средний заработок сохраняется: за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование; за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску; в ряде случаев, установленных законодательством.
2.3. Расчет удержаний из заработной платы работников
Различают три вида удержаний, производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной платы и прочих вознаграждений:
– обязательные удержания;
– удержания по инициативе работодателя;
– удержания по инициативе работника.
2.3.1. Обязательные удержания
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.
Первыми подлежат удержанию суммы налога на доходы физических лиц. Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены Налоговым Кодексом РФ. Таких ставок пять – общая налоговая ставка 13%, специальные налоговые ставки 9%, 15%, 30% и 35%. Суммы налога определяется в полных рублях (без копеек).
Доходы, которые облагаются по общей ставке 13%, можно уменьшить на стандартные налоговые вычеты. Это вычеты на налогоплательщика и вычеты на детей.
Вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц, и составляют 3000 руб., 500 руб., и 400 руб.:
3000 руб. предоставляется «чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, получивших увечья при защите СССР, РФ и др.
500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям РФ, инвалидам детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ и др.
400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам.
В отношении минимального вычета существует ограничение. Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 40 000 руб. Если физическое лицо имеет право на два вычета, то ему предоставляется максимальный из них. Суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.
Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К ним относятся: родители, в том числе приемные; опекуны и попечители.
Вычет предоставляется в размере 1000 руб. на каждого ребенка. При этом вычет не предоставляется супругам опекунов и попечителей, но им самим предоставляется в двойном размере.
В отношении этого вычета следуют следующие ограничения:
– ограничение по доходу налогоплательщика – вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280 000 руб.
– ограничение по возрасту ребенка – по общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет, однако, если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, то вычет производится до достижения им 24 лет.
Двойной вычет на ребенка предоставляется, если: ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом; учащийся очной формы обучения, аспирант, студент в возрасте до 24 лет, является инвалидом I и II группы; ребенок находится на обеспечении единственного родителя, опекуна, попечителя, приемного родителя.
Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:
– при получении дивидендов;
– при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
– при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.
Ставка налога на доходы физических лиц 15% введена с 1 января 2008 года. По ней облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
По ставке 30% облагаются все доходы, полученные физическими лицами, не являющими налоговыми резидентами РФ. Исключение составляют доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях. Такие доходы облагаются по ставке 15%.
Ставка налога на доходы физических лиц 35% является максимальной. Она применяется в следующих случаях:
– при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 рублей;
– при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом:
– по рублевым вкладам – исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%. Причем для этих целей берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты;
– по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9% годовых. Это также касается физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя.
– при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам.
К обязательным удержаниям по исполнительным листам относятся: алименты, административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц; удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам.
Алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах от заработка после удержания налогов: на одного ребенка – 25%, на двух детей – 33%, на трех и более детей – 50% заработка.
Размер алиментов, прочих удержаний по исполнительным листам устанавливается судом.
2.3.2. Удержания по инициативе работодателя
Удержания по инициативе работодателя могут производиться:
при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;
для возврата сумм (не только заработной платы), излишне выплаченных работнику в случае счетных ошибок. Руководитель вправе принять решение об удержании не позднее одного месяца со дня неправильно начисленных выплат и при условии согласия работника.
для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, или других подотчетных сумм;
для возмещения материального ущерба вследствие изготовления продукции, признанной производственным браком. Распоряжение администрации о привлечении работника к материальной ответственности должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения брака;
для возмещения суммы причиненного предприятию материального ущерба, не превышающей среднего месячного заработка. Распоряжение руководителя на производство данного удержания может быть сделано не позднее одного месяца со дня установления ущерба. Если указанный срок истек, или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма материального ущерба превышает средний месячный заработок работника, взыскание должно осуществляться в судебном порядке;
для погашения сумм выданных займов.
2.3.3. Удержания по инициативе работника
Часть заработной платы по письменному заявлению работника может быть перечислена различным организациям или лицам (уплата профсоюзных взносов; на погашение кредита, полученного в банке; в оплату купленных товаров и др.).
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50% заработной платы, причитающейся работнику, в исключительных случаях допускается изъятие 70%.
3. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом
3.1. Синтетический учет расчетов по оплате труда
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Этот счет пассивный, по кредиту отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдача причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операция по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляется следующей бухгалтерской записью:
| Дебет | Кредит |
| 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих) | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной оплаты труда) |
| 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств) | |
| 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата туда цехового персонала) | |
| 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда персонала администрации) | |
| 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств) | |
| Другие счета издержек (28, 44, 24, 91, 97 и др.) |
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражается проводкой:
| Дебет | Кредит |
| 07 «Оборудование к установке» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной оплаты труда) |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | |
| 10 «Материалы» | |
| 11 «Животные на выращивании и откорме» | |
| 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» |
Начисленные сумм премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражаются:
| Дебет | Кредит |
| 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной оплаты труда) |
| 86 «Целевое финансирование» | |
| 91 «Прочие доходы и расходы» |
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляется бухгалтерской записью: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В некоторых организациях отпуска работников предоставляются в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относятся на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относятся в дебет счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списываются на уменьшение созданного резерва. При этом составляется бухгалтерская проводка: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такой же записью оформляется начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы отчетного периода только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном периоде.
В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса». В следующем месяце эта сумма включается в состав фонда оплаты труда и обычно отражается записью по начислению отпускных сумм: дебет счетов производственных затрат или счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При натуральной форме оплаты труда, т.е. работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляются следующие бухгалтерские записи:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 20 «Основное производство» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | На сумму начисленной заработной платы |
| 23 «Вспомогательные производства» | ||
| 25 «Общепроизводственные расходы» | ||
| 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 90 Продажи | На сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуральной форме по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | ||
| 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» | 10 «Материалы» | На производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты |
| 41 «Товары» | ||
| 43 «Готовая продукция |
Выдача сумм заработной платы отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата депонируется следующей бухгалтерской записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонируемых сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляется проводка: дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведется в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра выданной заработной платы. Книга открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, в которой указываются табельный номер депонента, его фамилия, имя, отчество, депонированные суммы и отметки о выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год.
Последующая выплата депонированной заработной платы осуществляется по расходному кассовому ордеру и отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса».
3.1.1. Первичные документы и аналитический учет оплаты труда
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004г. № 1:
– Приказ о приеме на работу (ф. № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. Т-1а) – применяется для оформления и учета лиц, принимаемых на работу. В приказах указываются фамилия, имя отчество принимаемого (принимаемых) работников, структурное подразделение, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Подписанный руководителем организации приказ объявляется работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.
– Личная карточка работника (ф. № Т-2) и личная карточка государственного служащего (ф. № Т-2ГС) – заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
– Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (ф. № Т-4) – применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников.
– Штатное расписание (ф. № Т-3) – применяется для оформления структуры, штатного состава и численности организации, содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом руководителя организации.
– Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. № Т-5а) – используются для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. Подписанный руководителем организации приказ объявляется работнику (работникам) под расписку. На основании приказа делаются отместки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.
– Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-6а) – применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответсвии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом). Подписанный руководителем организации приказ объявляется работнику (работникам) под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск.
– Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) – предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
– График отпусков (ф. № Т-7) – предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.
– Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф. № Т-9а) – применяются для оформления и учета направлений работника в командировку. В приказах указываются фамилия, имя, отчество работника (работников) направляемых в командировку, структурное подразделение, профессия (должность), а также сроки, цель, время и место командировок. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.
– Командировочное удостоверение (ф. № Т-10) – является документом, удостоверяющим время прибытия работника в служебной командировке. В каждом пункте назначения в удостоверении делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подпитью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих производственные расходы.
– Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. № 10а) – используется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Лицо, прибывшее из командировки, составляет краткий отчет о выполненной работе, согласовывает его с руководителем структурного подразделения и представляет в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.
– Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № 11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (ф. № 11а) – применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Подписанный руководителем организации приказ объявляется работнику (работникам) под расписку.
– Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (ф. № Т-8а) – используются для оформления и учета увольнения работника (работников). Подписанный руководителем организации приказ объявляется работнику (работникам) под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником.
– Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т-61) – применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора.
– Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) – используются для табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду.
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также простоя и часов сверхурочной работы.
Отметки о неявках или опозданиях делаются в табелях на основании соответствующих документов – справок о вызове на учебу, суд, листков о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливается по листкам о простое, а часы сверхурочной работы – по спискам мастеров. Учет выработки осуществляют бригадиры, мастера и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяются различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).
Оформленные первичные документы учета личного состава, начисления и выплат заработной платы передаются в бухгалтерию для последующей оплаты труда персонала.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производятся в расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49), которая, кроме того, служит документом для выплаты заработной платы за месяц.
В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяются расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащей выплате работникам. Платежную ведомость используется для выплаты заработной платы.
Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяются для расчетов с работниками за месяц.
Аналитический учет расчетов с персоналом, по оплате труда ведется в лицевых счетах (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), открываемых на каждое физическое лицо, где регистрируются расчеты по оплате труда. В лицевых счетах записываются необходимые сведения о работнике(семейное положение, разряд, оклад, категория, время поступления на работу и др.). Лицевые счета заводятся ежегодно, т.е. на каждый календарный год.
В лицевом счете отражаются все виды начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки, выполненных работ, отработанного времени и других документов на разные виды оплаты труда.
3.2. Учет удержаний из заработной платы
Удержания из начисленной заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
– 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
– 28 «Брак в производстве» (на сумму удержаний с виновников брака);
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным листам).
Погашение задолженности перед бюджетом отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 51 «Расчетный счет», по алиментам – по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетный счет» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в банке).
3.3. Учет расчетов с подотчетными лицами
Расходы на приобретение материальных ценностей, канцелярские расходы, командировочные и другие расходы могут оплачиваться наличными средствами через подотчетных лиц.
Подотчетные лица – это работники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие, хозяйственные или командировочные расходы.
Список должностей и лиц, имеющих право получать наличные денежные средства под отчет, утверждается руководителем организации, а средства на командировочные расходы выдаются на основе его приказа.
Полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только на цели, на которые они выданы.
Основные документы, которые используются при учете расчетов с подотчетными лицами: расходный кассовый ордер, приходный кассовый ордер; командировочное удостоверение, платежная ведомость, авансовый отчет, прочие документы (счет, квитанция, билеты, торгово-закупочный акт).
В установленные сроки подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (авансовые отчеты по командировкам – в течение трех дней, по заграничным командировкам – в течение десяти дней). Авансовый отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу, новый аванс выдается только после полного отчета по ранее выданному авансу.
Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Схема бухгалтерских проводок такова:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит счета 50 «Касса» - выдан аванс под отчет (перерасход по авансовому отчету).
Дебет счета 50 «Касса», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - сдан в кассу остаток аванса.
Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета и в зависимости от назначения относятся:
| Дебет | Кредит |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
| 10 «Материалы» | |
| 15 «Приобретение материалов» | |
| 20 «Основное производство» | |
| 23 «Вспомогательные производства» | |
| 25 «Общепроизводственные расходы» | |
| 26 «Общехозяйственные расходы» |
Аналитический учет расчетов ведется в журнале-ордере № 7 по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу.
3.4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам.
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается задолженность работников, а по кредиту – ее погашение.
Если организация осуществляет расчеты с персоналом по займам, то в бухгалтерском учете (на основании распоряжения администрации и кассовых документов) производятся следующие записи:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам», кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации.
Дебет счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» - погашена задолженность по займу работником.
Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Это расчеты за ущерб, причиненный работниками организации в результате хищений, брака, недостач и т.д. Подобные расчеты производятся на основании распоряжения руководителя организации, либо по решению суда.
Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списываются в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 28 «Потери от брака» и др.
Взысканные с работников суммы удержаний относятся с кредита счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» в дебет счетов 50 «Касса» на сумму внесенных платежей, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму удержаний из заработной платы; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по работникам организации.
Практическая часть
Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь 2000г.
Табл. 1
| № п/п | Описание операций текущего месяца | Дт | Кт | сумма (руб.) | ||
| 1 | Закуплено новое оборудование на сумму 60000руб. (в том числе НДС 18%). Счет оплачен в этом же месяце: | |||||
| 1.1 Закуплено новое оборудование | 08 | 60 | 50847 | |||
| 1.2. Учтен НДС по приобретенному оборудованию | 19 | 60 | 9153 | |||
| 1.3. Оплачен счет поставщика | 60 | 51 | 60000 | |||
| 1.4. НДС к вычету | 68 | 19 | 9153 | |||
| 2 | Произведены затраты на монтаж оборудования: | |||||
| 2.1. Списаны материалы по учетным ценам | 08 | 10 | 2000 | |||
| 2.2. Списано отклонение по ним | 08 | 16 | 496 | |||
| 2.3. Оплата труда | 08 | 70 | 10000 | |||
| 2.4. Отчисления на социальные нужды 26 % | 08 | 69 | 2600 | |||
| 2.5. Списаны услуги сторонней организации | 08 | 76 | 1017 | |||
| 2.5.1. Выделен НДС 18% | 19 | 76 | 183 | |||
| 2.6. Данные услуги в этом же месяце оплачены | 76 | 51 | 1200 | |||
| 2.7. Списано в монтаж оборудование, требующее монтажа | 08 | 07 | 6000 | |||
| 2.8. Объект основных средств оприходован: | 01.1 | 08 | 22113 | |||
| 3 | 3. Получен безвозмездно объект основных средств | |||||
| 3.1. Получен безвозмездно объект основных средств | 08 98-2 | 98.2 91-1 | 5000 5000 | |||
| 3.2. Объект оприходован на баланс предприятия | 01-1 | 08 | 5000 | |||
| | 3.3. Начислена амортизация (срок полезного использования 8 лет) | 20 | 02 | 208 | ||
| 4 | У арендодателя отражено: | |||||
| 4.1. Ежемесячное поступление арендной платы | 76 | 91-1 | 2360 | |||
| 4.2. Отражен НДС 18 % по арендной плате | 91-2 | 68.2 | 360 | |||
| 4.3. Арендная плата поступила на расчетный счет | 51 | 76 | 2360 | |||
| 4.4. Начислен износ по сданным в аренду ОС | 91-2 | 02 | 300 | |||
| 5 | Реализуется объект основных средств: | |||||
| 5.1. Отражена выручка от реализации объекта по рыночной стоимости | 62 | 91.1 | 18000 | |||
| 5.2. Списана балансовая стоимость реализованного объекта | 01.2 | 01 | 10000 | |||
| 5.3.1. Списан износ по данному объекту | 02 | 01-2 | 500 | |||
| 5.3.2. Списана остаточная стоимость реализованного объекта (1000-500) | 91-2 | 01-2 | 9500 | |||
| 5.4.Начислен НДС на выручку от реализации объекта основных средств 18% | 91-2 | 68.2 | 2746 | |||
| 5.5. Выручка поступила на расчетный счет | 51 | 62 | 18000,00 | |||
| 6 | Начислен износ по нематериальным активам 12000/(20х12)=12000/240=50 | 20 | 05 | 50 | ||
| 7 | Согласно учетной политики предприятия процесс заготовления материалов ведется с учетом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: | |||||
| 7.1. Акцептован счет поставщика за материалы | 15 | 60 | 37627 | |||
| 7.1.1. Выделен НДС 18% | 19 | 60 | 6773 | |||
| 7.1.2. НДС к вычету | 68 | 19 | 6773 | |||
| 7.2. Материалы получены и оприходованы по учетным ценам | 10 | 15 | 30000 | |||
| 7.3. Отклонение по приобретенным материальным ценностям составило | 16 | 15 | 7627 | |||
| 8 | Реализованы материалы на сторону | |||||
| 8.1. На прочие расходы списана учетная стоимость реализуемых материалов | 91-2 | 10 | 3000 | |||
| 8.2. Отражена реализация материалов по рыночной стоимости | 62 | 91-1 | 5040 | |||
| 8.2.1. В том числе НДС 18% | 91 | 68 | 769 | |||
| 8.3. В составе прочих расходов списано отклонение в стоимости материальных ценностей в части, приходящейся на реализованные материалы (отклонение из таблицы № 2) | 91-2 | 16 | 743 | |||
| 9 | Процесс производства: | |||||
| 9.1. Списаны материалы в основное производство по учетным ценам | 20 | 10 | 6000 | |||
| 9.2. Списано отклонение по ним (отклонение из таблицы № 2) | 20 | 16 | 1487 | |||
| 9.3. Списаны материалы на общепроизводственные нужды | 25 | 10 | 2000 | |||
| 9.4. Списано отклонение по ним | 25 | 16 | 496 | |||
| 9.5. Списаны материалы на общехозяйственные цели | 26 | 10 | 1000 | |||
| 9.6. Списано отклонение по ним | 26 | 16 | 248 | |||
| 10 | Услуги сторонней организации | |||||
| 10.1. На общепроизводственные цели списаны услуги сторонней организации | 25 | 76 | 7800 | |||
| 10.2. По ним оприходован НДС 18% | 19 | 76 | 1404 | |||
| 10.2.1. НДС к вычету | 68 | 19 | 1404 | |||
| 10.3. На общехозяйственные нужды списаны услуги сторонней организации | 26 | 76 | 4200 | |||
| 10.3. По ним оприходован НДС 18% | 19 | 76 | 756 | |||
| 10.3.1. НДС к вычету | 68 | 19 | 756 | |||
| 11 | Начислена заработная плата: | |||||
| 11.1. Рабочим основного производства | 20 | 70 | 12000 | |||
| 11.2. Общепроизводственному персоналу | 25 | 70 | 2000 | |||
| 11.3. Административному персоналу | 26 | 70 | 1000 | |||
| 12 | Начислен социальный налог 26%: | |||||
| 12.1. На оплату рабочих основного производства | 20 | 69 | 3120 | |||
| 12.2.На оплату рабочих обслуживающих производств | 25 | 69 | 520 | |||
| 12.3. На оплату труда управленческих кадров | 26 | 69 | 260 | |||
| 13 | Начислена амортизация: | |||||
| 13.1. На оборудование основного производства | 20 | 02 | 85 | |||
| 13.2. На общепроизводственный инвентарь | 25 | 02 | 250 | |||
| 13.3. На общехозяйственный инвентарь | 26 | 02 | 100 | |||
| 14 | Материально ответственному лицу выдано: | |||||
| 14.1. В подотчет деньги из кассы | 71 | 50 | 4000 | |||
| 14.2. Деньги согласно сданного авансового отчета истрачены на | ||||||
| 14.2.1. Общепроизводственные нужды | 25 | 71 | 2000 | |||
| 14.2.2. Общехозяйственные нужды | 26 | 71 | 1500 | |||
| 15 | Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному периоду | 20 | 97 | 10500 | ||
| 16 | Начислен (фактический расход резерва) | |||||
| 16.1. Резерв на оплату отпусков | 26 | 96 | 7000 | |||
| 16.2. Резерв на выплату за выслугу лет | 26 | 96 | 5000 | |||
| 16.3. Резерв в ремонтный фонд ОС | 26 | 96 | 12000 | |||
| 17 | Списаны на основное производство в конце месяца | |||||
| 17.1. Общепроизводственные расходы | 20 | 25 | 15066 | |||
| 17.2. Общехозяйственные расходы | 20 | 26 | 42808 | |||
| 17.3. Списана готовая продукция по фактической производственной себестоимости | 43 | 20 | 40000 | |||
| 18 | Реализована готовая продукция: | |||||
| 18.1. акцептован счет покупателем | 62 | 90 | 60000 | |||
| 18.1.1. В том числе НДС 18% | 90-3 | 68 | 9153 | |||
| 18.2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции | 90-2 | 43 | 35000 | |||
| 18.3. На расчетный счет поступили средства в счет отгруженной продукции | 51 | 62 | 60000 | |||
| 19 | К концу года установлено, что часть готовой продукции потеряла первоначальное значение, и ее цена снижена на 3% от суммы остатка счета 43 на начало года. Снижение произведено за счет резервов (счет 14) под снижение стоимости материальных ценностей. 25000 х 10%=2500 | 91.2 | 14 | 2500 | ||
| 20 | 20.1. Судом присуждены штрафы и пени в пользу нашего предприятия | 76 | 91-1 | 7200 | ||
| 20.2. В том числе НДС 18% | 91-2 | 68 | 1098 | |||
| 20.3. В этом же месяце деньги перечислены на расчетный счет предприятия | 51 | 76 | 7200 | |||
| 21 | В связи с истечением срока исковой давности списана кредиторская задолженность | 76 | 91-1 | 2000 | ||
| 22 | 22.1. На финансовый результат списан остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам за прошлый год | 63 | 91-1 | 3000 | ||
| 22.2. Вновь образован резерв по сомнительным долгам в конце года за текущий год | 91-2 | 63 | 4000 | |||
| 23 | На валютном счете организации числятся 140 долларов США по курсу 28,00 руб. за 1 доллар. На отчетную дату (31.12) курс вырос до 28,5 руб. за 1 доллар США | |||||
| 23.1. Определена положительная курсовая разница | 52 | 91-1 | 70 | |||
| 24 | Начислен налог на имущество | 91-2 | 68.8 | 2000 | ||
| 25 | Определен финансовый результат | |||||
| 25.1. Прибыль от продаж | 90-9 | 99 | 15847 | |||
| 25.2. Прочие доходы | 91-9 | 99 | 17154 | |||
| 26. | Списаны услуги пожарной охраны по ликвидации стихийных бедствий | 99 | 76 | 1000 | ||
| 27. | Начислен налог на прибыль по ставке 24% | 99 | 68 | 7920 | ||
| 28. | Выявлена чистая прибыль | 99 | 84 | 25081 | ||
| | ИТОГО: | | 909334 | |||
Расчет валовой прибыли: 15847 + 17154 = 33001
Об.д. 90-9 = 60000 – 44153 = 15847
Об.д. 91-9 = 17154
Расчет налога на прибыль по ставке 24% :
33001 х 24% = 7920
Таблица 1 «Износ основных средств»
| Содержание записи | Оборудование основного производства | Общепроизводственный инвентарь | Общехозяйственный инвентарь |
| Первоначальная стоимость | 102000 | 5000 | 12000 |
| Годовая норма амортизации | 1% | 6% | 10% |
| Годовая сумма | 1020 | 3000 | 1200 |
| Ежемесячная сумма | 85 | 250 | 100 |
Таблица 2 «Определение процента отклонения по материальным ценностям"
| Содержание операции | Плановая с/б материалов Дебет сч. 10 | Фактическая с/б материалов Дебет сч. 15 | Отклонение сч. 16 |
| Остаток на начало месяца | 25000 | - | 6000 |
| Поступило в течение месяца | 30000 | 37627 | +7627 |
| Израсходовано или реализовано за месяц | 5000 | 37627 | -496 |
| Остаток материалов на конец месяца | 50000 | - | +13131 |
Таблица 3 «Схема синтетического сч. 90 «Продажи»
| № операции | Дебет | Кредит |
| Сальдо на начало месяца | - | - |
| | Сумма (90-2) 35000 Сумма (90-3) 9153 Сумма (90-9) 15847 | Сумма (90-1) 60000 |
| Оборот | 60000 | 60000 |
| Сальдо на конец месяца | | |
Таблица 4 «Схема синтетического сч. 91 «Прибыли и убытки»
| № операции | Дебет | Кредит |
| Сальдо на начало месяца | - | - |
| | Сумма (91-2) 25516 Сумма (91-9) 17154 | Сумма (91-1) 42670 |
| Оборот | 42670 | 42670 |
| Сальдо на конец месяца | | |
Таблица 5 «Схема синтетического сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
| № операции | Дебет | Кредит |
| Сальдо на начало месяца | - | 7700 |
| 1 | - | 25081 |
| Оборот | - | 25081 |
| Сальдо на конец месяца | - | 32781 |
Таблица 6 «Схема синтетического счета 99 «Прибыли и убытки»
| № операции | Дебет | Кредит |
| Сальдо на начало месяца | - | |
| 1 | (Сумма 68) 7920 25081 | (Сумма 90-1) 15847 (Сумма 91) 17154 |
| Оборот | 33001 | 33001 |
| Сальдо на конец месяца | - | - |
Схемы синтетических счетов
| 01 - Основные средства | | 01-выбытие ОС | ||||||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | ||||||||||
| с.н. 164000 | с.н. | | с.н. | с.н. | ||||||||||
| 2) 22113 | 5) 10000 | | 5) 10000 | 5) 500 | | |||||||||
| 3) 5000 | | | | | | | 5) 9500 | | ||||||
| об. 27113 | об. 10000 | | об. 10000 | об. 10000 | ||||||||||
| с.к. 181113 | с.к. | | с.к. 0 | с.к. | ||||||||||
| | | | | | | | | | ||||||
| 02 - Амортизация | | 04 - НМА | ||||||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | ||||||||||
| с.н. | с.н. 138000 | | с.н. 12000 | с.н. | ||||||||||
| 5) 500 | | 3) 208 | | | | | | | ||||||
| | | 4) 300 | | | | | | | ||||||
| | | 13) 85 | | | | | | | ||||||
| | | 13) 250 | | | | | | | ||||||
| | | 13) 100 | | | | | | | ||||||
| об. 500 | об. 943 | | об. | об. | ||||||||||
| с.к. | с.к. 138443 | | с.к. 12000 | с.к. | ||||||||||
| | | | | | | | | | ||||||
| 05 - Амортизация НМА | | 07 - Оборудование к установке | ||||||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | ||||||||||
| с.н. | с.н. 4000 | | с.н. 6000 | с.н. | ||||||||||
| | | 6) 50 | | | | | 2) 6000 | | ||||||
| об. | об. 50 | | об. | об. 6000 | ||||||||||
| с.к. | с.к. 4050 | | с.к. | с.к. 6000 | ||||||||||
| | | | | | | | | | ||||||
| 08 - Вложения во внеоборотные активы | | 10 - Материалы | ||||||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | ||||||||||
| с.н. | с.н. | | с.н. 25000 | с.н. | ||||||||||
| 1) 50847 | 2) 22113 | | 7) 30000 | 2) 2000 | | |||||||||
| 2) 2000 | | 3) 5000 | | | | | 8) 3000 | | ||||||
| 2) 496 | | | | | | | 9) 6000 | | ||||||
| 2)10000 | | | | | | | 9) 2000 | | ||||||
| 2) 2600 | | | | | | | 9) 1000 | | ||||||
| 2) 1017 | | | | | | | | | ||||||
| 2) 6000 | | | | | | | | | ||||||
| 3) 5000 | | | | | | | | | ||||||
| об. 77960 | об. 27113 | | об. 30000 | об. 14000 | ||||||||||
| с.к. 50847 | с.к. | | с.к. 41000 | с.к. | ||||||||||
| | | | | | ||||||||||
| | | | | | ||||||||||
| 14 - Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | | 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей | ||||||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | ||||||||||
| с.н. | с.н. | | с.н. | с.н. | ||||||||||
| 19) 2500 | | | | 7) 37627 | 7) 30000 | |||||||||
| | | | | | | | 7) 7627 | | ||||||
| об. 2500 | об. | | об. 37627 | об. 37627 | ||||||||||
| с.к. 2500 | с.к. | | с.к. 0 | с.к. | ||||||||||
| | | | | | | | | | ||||||
| 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей | | 19 - НДС по приобретенным ценностям | ||||||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | ||||||||||
| с.н. 6000 | с.н. | | с.н. 76 | с.н. | ||||||||||
| 7) 7627 | | 2) 496 | | | 1) 9153 | | 1) 9153 | | ||||||
| | | 8) 743 | | | 2) 183 | | 2) 183 | | ||||||
| | | 9) 1487 | | | 7) 6773 | | 7) 6773 | | ||||||
| | | 9) 496 | | | 10) 1404 | 10) 1404 | ||||||||
| | | 9) 248 | | | 10) 756 | | 10) 756 | | ||||||
| об. 7627 | об. 3470 | | об. 18269 | об. 18269 | ||||||||||
| с.к. 10157 | с.к. | | с.к. 0 | с.к. | ||||||||||
| | | | | | | | | | ||||||
| 20 - Основное производство | | 25 - Общепроизводственные расходы | ||||||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | ||||||||||
| с.н. | с.н. | | с.н. | с.н. | ||||||||||
| 3) 208 | | 17) 40000 | | 9) 2000 | | 17) 15066 | ||||||||
| 6) 50 | | | | | 9) 496 | | | | ||||||
| 9) 6000 | | | | | 10) 7800 | | | |||||||
| 9) 1487 | | | | | 11) 2000 | | | |||||||
| 11) 12000 | | | | 12) 520 | | | | |||||||
| 12) 3120 | | | | 13) 250 | | | | |||||||
| 13) 85 | | | | | 14) 2000 | | | | ||||||
| 17) 15066 | | | | | | | | |||||||
| 17) 42808 | | | | | | | | |||||||
| об. 80824 | об. 40000 | | об. 15066 | об. 15066 | ||||||||||
| с.к. 40824 | с.к. | | с.к. 0 | с.к. | ||||||||||
| 26 - Общехозяйственные расходы | | 43 - Готовая продукция | ||||||||||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | ||||||||||||||
| с.н. | с.н. | | с.н. 25000 | с.н. | ||||||||||||||
| 9) 1000 | 17) 42808 | | 17) 40000 | 18) 35000 | ||||||||||||||
| 9) 248 | | | | | | 19) 2500 | ||||||||||||
| 10) 4200 | | | | | | | | |||||||||||
| 11) 1000 | | | | | | | | |||||||||||
| 12) 260 | | | | | | | | |||||||||||
| 13) 100 | | | | | | | | |||||||||||
| 14) 1500 | | | | | | | | |||||||||||
| 15) 10500 | | | | | | | | |||||||||||
| 16) 7000 | | | | | | | | |||||||||||
| 16) 5000 | | | | | | | | |||||||||||
| 16) 12000 | | | | | | | | |||||||||||
| об. 42808 | об. 42808 | | об. 40000 | об. 37500 | ||||||||||||||
| с.к. 0 | с.к. | | с.к. 27500 | с.к. | ||||||||||||||
| | | | | | | | | | ||||||||||
| 50 - Касса | | 51 - Расчетный счет | ||||||||||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | ||||||||||||||
| с.н. 4000 | с.н. | | с.н. 10000 | с.н. | ||||||||||||||
| | 14) 4000 | | 4) 2360 | | 1) 60000 | |||||||||||||
| | | | | 5) 18000 | 2) 1200 | | ||||||||||||
| | | | | 18) 60000 | | | ||||||||||||
| | | | | 20) 7200 | | | ||||||||||||
| об. | об. 4000 | | об. 87560 | об. 61200 | ||||||||||||||
| с.к. | с.к. 0 | | с.к. 36360 | с.к. | ||||||||||||||
| | | | | | | | | | | |||||||||
| 52 - Валютный счет | | 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||||||||||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | ||||||||||||||
| с.н. 3920 | с.н. | | с.н. | с.н. 49617 | ||||||||||||||
| 23) 70 | | | | 1) 60000 | 1) 50847 | |||||||||||||
| | | | | | | 1) 9153 | | |||||||||||
| | | | | | | 7) 37627 | ||||||||||||
| | | | | | | 7) 6773 | | |||||||||||
| об. 70 | об. | | об. 60000 | об. 104400 | ||||||||||||||
| с.к. 3990 | с.к. | | с.к. | с.к. 94017 | ||||||||||||||
| 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками | | 63 - Резервы по сомнительным долгам | ||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | ||||
| с.н. 1000 | с.н. | | с.н. | с.н. 9 | ||||
| 5) 18000 | 5) 18000 | | 22) 3000 | 22) 4000 | ||||
| 8) 5040 | | 18) 60000 | | | | | | |
| 18) 60000 | | | | | | | | |
| об. 83040 | об. 78000 | | об. 3000 | об. 4000 | ||||
| с.к. 6040 | с.к. | | с.к. | с.к. 1009 | ||||
| | | | | | | | | |
| 68 - Расчеты по налогам и сборам | | 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | ||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | ||||
| с.н. | с.н. 6000 | | с.н. | с.н. 6000 | ||||
| 1) 9153 | | 4) 360 | | | | | 2) 2600 | |
| 2) 183 | | 5) 2746 | | | | | 12) 3120 | |
| 7) 6773 | | 8) 769 | | | | | 12) 520 | |
| 10) 1404 | 18) 9153 | | | | 12) 260 | | ||
| 10) 756 | | 20) 1098 | | | | | | |
| | | 24) 2000 | | | | | | |
| | | 26) 7920 | | | | | | |
| об. 18269 | об. 24046 | | об. | об. 6500 | ||||
| с.к. | с.к. 11777 | | с.к. | с.к. 12500 | ||||
| | | | | | | | | |
| 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда | | 71 - Расчеты с подотчетными лицами | ||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | ||||
| с.н. | с.н. 15000 | | с.н. | с.н. | ||||
| | | 2) 10000 | | 14) 4000 | 14) 2000 | |||
| | | 11) 12000 | | | | 14) 1500 | ||
| | | 11) 2000 | | | | | | |
| | | 11) 1000 | | | | | | |
| об. | об. 25000 | | об. 4000 | об. 3500 | ||||
| с.к. | с.к. 40000 | | с.к. 500 | с.к. | ||||
| 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | | 80 - Уставный капитал | |||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | |||||||
| с.н. | с.н. 22170 | | с.н. | с.н. 8000 | |||||||
| 2) 1200 | | 2) 1017 | | | | | | | |||
| 4) 2360 | | 2) 183 | | | | | | | |||
| 20) 7200 | 4) 2360 | | | | | | | ||||
| 21) 2000 | 10) 7800 | | | | | | |||||
| | | 10) 1404 | | | | | | ||||
| | | 10) 4200 | | | | | | ||||
| | | 10) 756 | | | | | | | |||
| | | 20) 7200 | | | | | | ||||
| | | 27) 1000 | | | | | | ||||
| об. 12760 | об. 25920 | | об. | об. | |||||||
| с.к. | с.к. 35330 | | с.к. | с.к. 8000 | |||||||
| | | | | | | | | | |||
| 82 - Резервный капитал | | 83 - Добавочный капитал | |||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | |||||||
| с.н. | с.н. 500 | | с.н. | с.н. 12000 | |||||||
| об. | об. | | об. | об. | |||||||
| с.к. | с.к. 500 | | с.к. | с.к. 12000 | |||||||
| | | | | | | | | | |||
| 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | | 90-1 Выручка | |||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | |||||||
| с.н. | с.н. 7700 | | с.н. | с.н. | |||||||
| | | 28) 25081 | | | | 18) 60000 | |||||
| об. | об. 25081 | | об. | об. 60000 | |||||||
| с.к. | с.к.32781 | | с.к. | с.к. 60000 | |||||||
| | | | | | | | | | |||
| 90-2 Себестоимость продаж | | 90-3 НДС | |||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | |||||||
| с.н. | с.н. | | с.н. | с.н. | |||||||
| 18) 35000 | | | | 18) 9153 | | | |||||
| об. 35000 | об. | | об. 9153 | об. | |||||||
| с.к. 35000 | с.к. | | с.к. 9153 | с.к. | |||||||
| | | | | | |||||||
| | | | | | |||||||
| | | | | | |||||||
| | | | | | |||||||
| | | | | | |||||||
| | | | | | |||||||
| | | | | | |||||||
| | | | |||||||||
| 90-9 Прибыль / убыток от продаж | | 90 - ПРОДАЖИ | |||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | |||||||
| с.н. | с.н. | | с.н. | с.н. | |||||||
| 18) 15847 | | | | 35000 | | 60000 | | ||||
| | | | | | 9153 | | | | |||
| | | | | | 15847 | | | | |||
| об. 15847 | об. | | об. 60000 | об. 60000 | |||||||
| с.к. 15847 | с.к. | | с.к. 0 | с.к. | |||||||
| 91-1 Прочие доходы | | 91-2 Прочие расходы | |||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | |||||||
| с.н. | с.н. | | с.н. | с.н. | |||||||
| | | 3) 5000 | | | 4) 360 | | | ||||
| | | 4) 2360 | | | 4) 300 | | | ||||
| | | 5) 18000 | | 5) 9500 | | | |||||
| | | 8) 5040 | | | 5) 2746 | | | ||||
| | | 20) 7200 | | 8) 3000 | | | |||||
| | | 21) 2000 | | 8) 769 | | | |||||
| | | 22) 3000 | | 8) 743 | | | |||||
| | | 23) 70 | | | 20) 1098 | | | ||||
| | | | | | 22) 4000 | | | ||||
| | | | | | 24) 2000 | | | ||||
| | | | | | 27) 1000 | | | ||||
| об. | об. 42670 | | об. 25516 | об. | |||||||
| с.к. | с.к. 42670 | | с.к. 25516 | с.к. | |||||||
| | | | | | | | | | |||
| | | | | | | | | | |||
| 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов | | 91 – ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ | |||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | |||||||
| с.н. | с.н. | | с.н. | с.н. | |||||||
| 3) 5000 | | 22) 4000 | | 29) 25516 | 29) 42670 | ||||||
| 4) 1700 | | 24) 2000 | | 29) 17154 | | | |||||
| 5) 5754 | | 27) 1000 | | | | | |||||
| 8) 528 | | | | | | | | ||||
| 20) 6102 | | | | | | | |||||
| 21) 2000 | | | | | | | |||||
| 22) 3000 | | | | | | | |||||
| 23) 70 | | | | | | | | ||||
| об. 24154 | об. 7000 | | об. 42670 | об. 42670 | |||||||
| с.к. 17154 | с.к. | | с.к. 0 | с.к. | |||||||
| | | | | | | | | | |||
| | | | | | | | | | |||
| 96 - Резервы предстоящих расходов | | 97 - Расходы будущих периодов | |||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | |||||||
| с.н. | с.н. | | с.н. 12000 | с.н. | |||||||
| | | 16) 7000 | | | 15) 10500 | ||||||
| | | 16) 5000 | | | | | |||||
| | | 16) 12000 | | | | | |||||
| об. | об. 24000 | | об. | об. 10500 | |||||||
| с.к. | с.к. 24000 | | с.к. 1500 | с.к. | |||||||
| | | | | | | | | | |||
| | | | | | | | | | |||
| | | | | | | | | | |||
| 98-2 Безвозмездные поступления | | 99 – Прибыли и убытки | |||||||||
| ДТ | КТ | | ДТ | КТ | |||||||
| с.н. | с.н. | | с.н. | с.н. | |||||||
| 3) 5000 | | 3) 5000 | | | 26) 7920 | 18) 15847 | |||||
| | | | | 28) 25081 | 29) 17154 | ||||||
| об. 5000 | об. 5000 | | | об. 33001 | 0б. 33001 | ||||||
| с.к. 0 | | | | с.к.0 | | ||||||
Аналитические регистры бухгалтерского учета представлены в приложении.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
| № счета | Сальдо на начало месяца | Обороты за месяц | Сальдо на конец месяца | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 01 | 164000 | | 27113 | 10000 | 181113 | |
| 01-в | | | 10000 | 10000 | | |
| 02 | | 138000 | 500 | 943 | | 138443 |
| 04 | 12000 | | | | 12000 | |
| 05 | | 4000 | | 50 | | 4050 |
| 07 | 6000 | | | 6000 | | |
| 08 | | | 77960 | 27113 | 50847 | |
| 10 | 25000 | | 30000 | 14000 | 41000 | |
| 14 | | | 2500 | | 2500 | |
| 15 | | | 37627 | 37627 | | |
| 16 | 6000 | | 7627 | 3470 | 10157 | |
| 19 | 76 | | 18269 | 18269 | 76 | |
| 20 | | | 80824 | 40000 | 40824 | |
| 25 | | | 15066 | 15066 | | |
| 26 | | | 42808 | 42808 | | |
| 43 | 25000 | | 40000 | 37500 | 27500 | |
| 50 | 4000 | | | 4000 | | |
| 51 | 10000 | | 87560 | 61200 | 36360 | |
| 52 | 3920 | | 70 | | 3990 | |
| 60 | | 49617 | 60000 | 104400 | | 94017 |
| 62 | 1000 | | 83040 | 78000 | 6040 | |
| 63 | | 9 | 3000 | 4000 | | 1009 |
| 68 | | 6000 | 18269 | 24046 | | 11777 |
| 69 | | 6000 | | 6500 | | 12500 |
| 70 | | 15000 | | 25000 | | 40000 |
| 71 | | | 4000 | 3500 | 500 | |
| 76 | | 22170 | 12760 | 25920 | | 35330 |
| 80 | | 8000 | | | | 8000 |
| 82 | | 500 | | | | 500 |
| 83 | | 12000 | | | | 12000 |
| 84 | | 7700 | | 25081 | | 32781 |
| 90-1 | | | | 60000 | | |
| 90-2 | | | 35000 | | | |
| 90-3 | | | 9153 | | | |
| 90-9 | | | 15847 | | | |
| 90 | | | 60000 | 60000 | | |
| 91-1 | | | | 42670 | | |
| 91-2 | | | 24516 | | | |
| 91-9 | | | 24154 | 7000 | | |
| 91 | | | 42670 | 42670 | | |
| 96 | | | | 24000 | | 24000 |
| 97 | 12000 | | | 10500 | 1500 | |
| 98-2 | | | 5000 | 5000 | | |
| 99 | | | 33001 | 33001 | | |
| ИТОГО | 268 996 | 268 996 | 909 334 | 909 334 | 414 407 | 414 407 |
| Журнал - ордер № 1 и Ведомость по счету 50 "Касса" | | | | | | | | |||||||
| | | | | | | | | | | | | | | |
| № операции | Нач. остаток | Обороты по дебету | Обороты по кредиту | Конеч. Остаток | | | | | | | ||||
| Дебет | Кредит | | ИТОГО | 71 | ИТОГО | Дебет | Кредит | | | | | | | |
| 4000 | | | | | | | | |||||||
| 14 | | | | | 4000 | 4000 | | | | | | | | |
| ИТОГО | 4000 | | | | 4000 | 4000 | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | |
| Журнал - ордер № 2 и Ведомость по счету 51 "Расчетный счет" | | | | | | | | |||||||
| | | | | | | | | | | | | | | |
| № операции | Нач. остаток | Обороты по дебету | Обороты по кредиту | Конеч. Остаток | | | | | ||||||
| Дебет | Кредит | 76 | 62 | ИТОГО | 60 | 76 | ИТОГО | Дебет | Кредит | | | | | |
| 10000 | | | | | | |||||||||
| 1 | | | | | | 60000 | | 60000 | | 60000 | | | | |
| 2 | | | | | | | 1200 | 1200 | | 1200 | | | | |
| 4 | | | 2360 | | 2360 | | | | 2360 | | | | | |
| 5 | | | | 18000 | 18000 | | | | 18000 | | | | | |
| 18 | | | | 60000 | 60000 | | | | 60000 | | | | | |
| 20 | | | 7200 | | 7200 | | | | 7200 | | | | | |
| ИТОГО | 10000 | | 9560 | 78000 | 87560 | 60000 | 1200 | 61200 | 36360 | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | |
| Журнал - ордер № 6 по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | | | | | ||||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | |
| № операции | Нач. остаток | Обороты по дебету | Обороты по кредиту | Конеч. Остаток | | | | | ||||||
| Дебет | Кредит | О8 | ИТОГО | 8 | 15 | 19 | ИТОГО | Дебет | Кредит | | | | | |
| | 49617 | | | | | |||||||||
| 1 | | | 60000 | 60000 | 50847 | | 9153 | 60000 | | | | | | |
| 7 | | | | | | 37627 | 6773 | 44400 | | | | | | |
| ИТОГО | | 49617 | 60000 | 60000 | | 37627 | 15926 | 104400 | | 94017 | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | |
| Журнал - ордер № 7 по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" | | | | | ||||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | |
| № операции | Нач. остаток | Обороты по дебету | Обороты по кредиту | Конеч. Остаток | | | | | | |||||
| Дебет | Кредит | 50 | ИТОГО | 25 | 26 | ИТОГО | Дебет | Кредит | | | | | | |
| | | | | | | | ||||||||
| 14 | | | 4000 | 4000 | 2000 | 1500 | 3500 | | | | | | | |
| ИТОГО | | | 4000 | 4000 | 2000 | 1500 | 3500 | 500 | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | |
| Журнал - ордер № 10 по счету 20 "Основное производство" | | | | | | |||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | |
| № операции | Нач. остаток | Обороты по дебету | Обороты по кредиту | Конеч. Остаток | | | | | | | ||||
| Дебет | Кредит | 20 | ИТОГО | 43 | ИТОГО | Дебет | Кредит | | | | | | | |
| | | | | | | | | |||||||
| | | | 208 | 208 | | | | | | | | | | |
| 6 | | | 50 | 50 | | | | | | | | | | |
| 9 | | | 7487 | 7487 | | | | | | | | | | |
| 11 | | | 12000 | 12000 | | | | | | | | | | |
| 12 | | | 3120 | 3120 | | | | | | | | | | |
| 13 | | | 85 | 85 | | | | | | | | | | |
| 17 | | | 57874 | 57874 | 40000 | 40000 | | | | | | | | |
| ИТОГО | | | 80824 | 80824 | 40000 | 40000 | 40824 | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | |
| Журнал - ордер № 8 по счету 69 "Расчеты с внебюджетными фондами" | | | | |||||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | |
| № операции | Нач. остаток | Обороты по дебету | Обороты по кредиту | Конеч. Остаток | | | | |||||||
| Дебет | Кредит | | ИТОГО | О8 | 20 | 25 | 26 | ИТОГО | Дебет | Кредит | | | | |
| | 6000 | | | | ||||||||||
| 2 | | | | | 2600 | | | | 2600 | | | | | |
| 12 | | | | | | 3120 | 520 | 260 | 3900 | | | | | |
| ИТОГО | | 6000 | | | 2600 | 3120 | 520 | 260 | 6500 | | 12500 | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | |
| Журнал - ордер № 11 по счету 43 "Готовая продукция" | | | | | ||||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | |
| № операции | Нач. остаток | Обороты по дебету | Обороты по кредиту | Конеч. Остаток | | | | | | |||||
| Дебет | Кредит | 20 | ИТОГО | 14 | 90-2 | ИТОГО | Дебет | Кредит | | | | | | |
| 25000 | | | | | | | ||||||||
| 17 | | | 40000 | 40000 | | | | | | | | | | |
| 18 | | | | | | 35000 | 35000 | | | | | | | |
| 19 | | | | | 2500 | | 2500 | | | | | | | |
| ИТОГО | 25000 | | 40000 | 40000 | 2500 | 35000 | 37500 | 27500 | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | |
| Журнал - ордер № 13 по счету 91 "Прочие доходы и расходы" | | | | | ||||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | |
| № операции | Нач. остаток | Обороты по дебету | Обороты по кредиту | Конеч. Остаток | | | | | | |||||
| Дебет | Кредит | 91-2 | 91-9 | ИТОГО | 91-1 | ИТОГО | Дебет | Кредит | | | | | | |
| | | | | | | | ||||||||
| 29 | | | 25516 | 17154 | 42670 | 42670 | 42670 | | | | | | | |
| ИТОГО | | | 25516 | 17154 | 42670 | 42670 | 42670 | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | |
| Ведомость по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | | | | | | |||||||||
| | | | | | | | | | | | | | | |
| № операции | Нач. остаток | Обороты по дебету | Обороты по кредиту | Конеч. Остаток | ||||||||||
| Дебет | Кредит | 8 | 91-1 | ИТОГО | О8 | 19 | 51 | 25 | 26 | 91-2 | ИТОГО | Дебет | Кредит | |
| | 22170 | |||||||||||||
| 2 | | | 1200 | | 1200 | 1017 | 183 | | | | | 1200 | | |
| 4 | | | | 2360 | 2360 | | | 2360 | | | | 2360 | | |
| 10 | | | | | | | 2160 | | 7800 | 4200 | | 14160 | | |
| 20 | | | | 7200 | 7200 | | | 7200 | | | | 7200 | | |
| 21 | | | | 2000 | 2000 | | | | | | | | | |
| 27 | | | | | | | | | | | 1000 | 1000 | | |
| ИТОГО | | 22170 | 1200 | 11560 | 12760 | 1017 | 2343 | 9560 | 7800 | 4200 | 1000 | 25920 | | 35330 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
┌─────────┐
за декабрь 2000 г. │ КОДЫ │
├─────────┤
Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │
├──┬───┬──┤
Дата (год, месяц, число) │ │ │ │
├──┴───┴──┤
Организация __________________________________ по ОКПО │ │
├─────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │
├─────────┤
Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД │ │
├────┬────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности _____│ │ │
________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │
├────┴────┤
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │
(ненужное зачеркнуть) └─────────┘
Местонахождение (адрес) __________________________________________
__________________________________________________________________
┌───────────┐
Дата утверждения │ │
├───────────┤
Дата отправки (принятия) │ │
└───────────┘
| АКТИВ | Код пока- зателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы | 110 | 8000 | 7950 |
| Основные средства | 120 | 26000 | 42670 |
| Незавершенное строительство | 130 | 6000 | 50847 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | - | - |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | - | - |
| Отложенные налоговые активы | 145 | - | - |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - |
| ИТОГО по разделу I | 190 | 40000 | 101467 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы | 210 | 68000 | 123481 |
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 31000 | 53657 |
| животные на выращивании и откорме | 212 | - | - |
| затраты в незавершенном производстве | 213 | - | 40824 |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 25000 | 27500 |
| товары отгруженные | 215 | - | - |
| расходы будущих периодов | 216 | 12000 | 1500 |
| прочие запасы и затраты | 217 | - | - |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 76 | 76 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | 991 | 5031 |
| в том числе покупатели и заказчики | | 991 | 5031 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | - | - |
| в том числе покупатели и заказчики | | - | - |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | - | - |
| Денежные средства | 260 | 17920 | 40350 |
| Прочие оборотные активы | 270 | - | - |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 86987 | 168938 |
| БАЛАНС | 300 | 129987 | 270405 |
| ПАССИВ | Код пока- зателя | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал | 410 | 8000 | 8000 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | | - | - |
| Добавочный капитал | 420 | 12000 | 12000 |
| Резервный капитал | 430 | 500 | 500 |
| в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | | - | - |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | | - | - |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 7700 | 32781 |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 28200 | 53281 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | 510 | - | - |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | - | - |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | - | - |
| ИТОГО по разделу IV | 590 | - | - |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | 610 | - | - |
| Кредиторская задолженность | 620 | 98787 | 193124 |
| в том числе: поставщики и подрядчики | 621 | 49617 | 94017 |
| задолженность перед персоналом организации | 622 | 15000 | 40000 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | 6000 | 12500 |
| задолженность по налогам и сборам | 624 | 6000 | 11777 |
| прочие кредиторы | 625 | 22170 | 34830 |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | - | - |
| Доходы будущих периодов | 640 | - | - |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | - | 24000 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | - | - |
| ИТОГО по разделу V | 690 | 98787 | 217124 |
| БАЛАНС | 700 | 126987 | 270405 |
Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
"__" _____________ 200_ г.
ОТЧЕТ
О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
┌─────────┐
за декабрь 2000 г. │ КОДЫ │
├─────────┤
Форма N 2 по ОКУД │ 0710002 │
├──┬───┬──┤
Дата (год, месяц, число) │ │ │ │
├──┴───┴──┤
Организация __________________________________ по ОКПО │ │
├─────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │
├─────────┤
Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД │ │
├────┬────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности _____│ │ │
________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │
├────┴────┤
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │
(ненужное зачеркнуть) └─────────┘
| Показатель | За отчет- ный период | За анало- гичный период предыду- щего года | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | | 50847 | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | | (35000) | ( ) |
| Валовая прибыль | | 15847 | |
| Коммерческие расходы | | ( ) | ( ) |
| Управленческие расходы | | ( ) | ( ) |
| Прибыль (убыток) от продаж | | | |
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению | | | |
| Проценты к уплате | | ( ) | ( ) |
| Доходы от участия в других организациях | | | |
| Прочие операционные доходы | | 21525 | |
| Прочие операционные расходы | | (15543) | ( ) |
| Внереализационные доходы | | 16172 | |
| Внереализационные расходы | | (5000) | ( ) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | | 33001 | |
| Отложенные налоговые активы | | | |
| Отложенные налоговые обязательства | | | |
| Текущий налог на прибыль | | (7920) | ( ) |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | | 25081 | |
| СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) | | | |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | | | |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | | | |
Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
"__" _____________ 200_ г.
Заключение
Учет оплаты труда и расчетов с персоналом по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии.
Многие авторы посвящают свои труды теме «Учет оплаты труда и расчетов с персоналом» так как они понимают, что высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на эффективное использование рабочей силы, рост производительности труда, модернизацию производства, на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги.
В условиях рыночной экономики с организацией заработной платы связаны решения важнейших задач учета труда: своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление заработной платы, сумм к удержанию и выдаче на руки); собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимых расчетов.
Учет оплаты труда и расчетов с персоналом должен обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда, этому способствует применение унифицированных форм первичных документов.
На сегодняшний день организациям предоставлено право самостоятельно формировать политику оплаты труда и организовывать бухгалтерский учет.
В настоящее время при расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда и расчетов с персоналом регулируются коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения данных документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.
Таким образом, доходы каждого работника определяются его личным вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и удержаниями из заработной платы и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
При решении проблемы доведения минимальной оплаты труда до уровня прожиточного уровня возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей стране, может явиться стимулом экономического роста в будущем.
Список литературы
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Р.Ф. Утверждено приказом Минфина Р.Ф. от 29.07.1998г. № 34н, с изменениями и дополнениями от 26.03.2007г. № 26н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, с изменениями и дополнениями от 18.09.2006 № 115н.
Налоговый Кодекс Р.Ф.
Трудовой Кодекс Р.Ф.
Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2006.
В.П. Астахов. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. – М.: ПРИОР, 2007.
Н.П. Барышников. В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. – М.: Филинъ, 2006.
И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонов. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005.
Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учебно-практическое пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008.
Е.В. Воробьева. Заработная плата с учетом требований налоговых органов: практические рекомендации. Второе издание, с изменениями и дополнениями. – М.: Экономики и жизнь, 2005.
Г.Ю.Касьянова. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. – М.: АБАК, 2007.
Г.Ю. Касьянова. Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. 10 000 и одна проводка. – М.: АБАК, 2007.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2008.
В.А. Луговой Оплата труда: бухгалтерский учет и расчеты. – М.: Бухгалтерский учет, 2008.
Н.В. Пошерстняк, М.С. Мейскин. Заработная плата в современных условиях. – СПб.: Герда, 2007.
Ю.Н. Самохвалова. Бухгалтерский учет: практикум. Учебное пособие – М.: Инфра-М, 2008.
Сборник задач по бухгалтерскому учету с решениями. Учебное пособие. Под. ред. А.Д. Ларионова. – М.: Инфра-М, 2008.
Справочник бухгалтера. Заработная плата. – М.: ПРИОР, 2007.
