Реферат Налогообложение и налоговая политика государства
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
КУРСОВАЯ РАБОТА
По предмету: «Экономическая теория»
на тему: «Налогообложение и налоговая политика государства»
Содержание
Введение 3
1. Налоговая политика государства и налогообложение 5
1.1 Бюджетно-налоговая политика России при переходе к рынку 5
2. Налоги 11
2.1. Виды налогов, их роль в формировании доходов бюджета 11
2.2. Ответственность налогоплательщиков 18
3. Пример расчетов предприятия с бюджетом 21
Заключение 26
Список использованной литературы 28
Введение
Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности.
С переходом российской экономики к рыночным отношениям налоги – основной фактор экономического роста – становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.
Налоги и налоговая система являются источниками бюджетных поступлений и важнейшими структурными элементами рыночного типа.
Формирование рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, - одно из условий осуществления полноценных преобразований экономики России.
Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ.
Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние и направление научно-технического прогресса, объемы и качество потребления, в значительной степени взаимодействует с социальной государственной политикой. Поэтому знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования – непременное условие в системе экономической подготовки специалистов.
Все вышесказанное обуславливает необходимость пристального внимания к современному состоянию налогообложения. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению на паритетных началах всех форм собственности.
Целью моей курсовой работы является изучение организации учета расчетов с бюджетом, а также, изучение бюджетной, социальной и налоговой политики государства.
Задачи курсовой работы:
- более глубоко ознакомиться с содержанием научной проблемы, ее исторической неоднозначностью;
- приобрести навыки самостоятельного теоретического анализа проблемы;
- овладеть умением логического описания проделанного исследования.
1.1. Бюджетно-налоговая политика России при переходе к рынку
Совершенствование бюджетной политики в России происходит в условиях кризиса государственных финансов и огромного бюджетного дефицита (5% ВВП). Добиться равновесия доходной и расходной частей государственного бюджета за короткий период времени не возможно. Поэтому ставиться более реальная задача – поиск путей замедления, а затем и сокращения бюджетного дефицита, прежде всего за счет расходной его части.
Важнейшим инструментом бюджетной политики является налоговая система. И здесь необходимо подчеркнуть, что ни одна из проблем перехода к рыночной экономике в России не является столь сложной и запутанной, как проблема налоговых отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, зависит от социально-экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяет характер взаимоотношений государства и всех хозяйствующих субъектов.
Налоговая система является важнейшим активным элементом рыночной экономики. Научно-обоснованная, отражающая изменяющуюся действительность, она может позитивно влиять на экономические процессы, гасить негативные явления, утверждать цивилизованные правовые отношения в обществе. Не случайно основоположник теории налогов Адам Смит говорил, что налоги – это признак не рабства, а свободы.1
Формирование рыночных отношений в России диктует необходимость перехода к цивилизованной налоговой системе. Изучая модель налоговой системы в странах с развитой рыночной экономикой, Россия не слепо копирует этот опыт, а учитывает исторические особенности страны и формирует налоговую систему в тесной связи со всеми радикальными преобразованиями в экономике.
Фундамент налоговой системы был заложен в результате реформы в 1992 г. Смысл этих преобразований сводился к замене некоторых действовавших налогов (характерных для административно-командной системы и фиксированных цен), созданию равных условий деятельности для всех видов хозяйств независимо от форм собственности, превращению налогов в стимул производственной деятельности (особенно в отраслях, создающих товары народного потребления, в малых предприятиях и предприятиях, связанных с научно-техническим прогрессом). В то же время налоговая система призвана препятствовать тем экономическим действиям, в которых общество не заинтересовано. Налоговая политика приобретала юридическое оформление, создавалась налоговая инспекция, которая несла ответственность за выполнение принятых законов.
Налоговая реформа 1992 г. отражала условия функционирования отечественной экономики того периода. Во-первых, она объективно соответствовала условиям высокой инфляции. В результате в налоговой системе несущественными являются такие налоги, как налог на землю, на капитал (так как налог на прибыль составлял 35-38 %); относительно узка база налогообложения, завышены льготы предприятиям. Во-вторых, радикально изменив структуру налоговых поступлений, реформа не смогла коренным образом повлиять на практику взимания налогов, так как основные правовые принципы функционирования налоговой системы и налоговой службы сложились еще в недрах административно-командной экономики. Основную тяжесть налогового бремени несут крупные промышленные предприятия, деятельность которых наиболее открыта и подконтрольна государству. При этом под налогообложение попадала вся прибыль предприятия. Если бы предприятия могли за счет собственной прибыли создавать различного рода резервы, то это позволило бы предприятия использовать их для расширенного воспроизводства, а также на другие цели.
В то же время слабый контроль за сбором налогов создает возможность для уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшает налоговые поступления, но и стимулирует перелив капитала в торгово-посреднические сферы, а также способствует развитию криминального предпринимательства. По оценкам экспертов, из-под налогообложения уводится до 40% всех поступлений фирм.
Не дают должного эффекта и действующие налоговые стимулы. Налоговые льготы не способствуют развитию предпринимательской деятельности в сфере производства и, следовательно, росту производительности труда – главной цели рыночных преобразований.
В-третьих, недостаток отечественной налоговой системы – ее усложненность. По количеству налогов Россия впереди планеты всей: на сегодня насчитывается вместе с местными более ста видов налогов.
В-четвертых, не способствует эффективному функционированию налоговой системы и нецивилизованные действия государства, постоянно меняющего правила экономической игры. В условиях, когда ставки налогообложения меняются по нескольку раз в год, никакая долгосрочная предпринимательская деятельность невозможна, так как государство выступает ненадежным экономическим партнером.
Наконец, многие недостатки налоговой системы вызваны несовершенством законодательства, противоречивостью и запутанностью нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствием оперативной связи исполнительной и законодательной властей.
Рыночные преобразования в экономике приводят к эволюционному реформированию налоговой системы, т.е. внесению в нее определенных коррективов, соответствующих происходящим в экономике процессам2.
Сегодня отечественная налоговая система по общей структуре, принципам построения и перечню обязательных налоговых платежей в основном соответствует общераспространенным в рыночной экономике системам налогообложения. Все действующие в России налоги делятся на три группы: федеральные, региональные и местные налоги. По объекту налогообложения существующие платежи условно разделяют на налоги с доходов, имущества, с определенных видов операций, сделок и деятельности. По экономическому содержанию существуют следующие основные группы налогов: косвенные, налоги с физических лиц, налоги связанные с использованием природных ресурсов.
Однако отечественная налоговая система имеет и свои особенности. Структура налогов в России по сравнению с развитыми странами характеризуется более низкой долей подоходного налога с физических лиц (12,3% - Россия и 29,7% - страны ОЭСР в объеме налоговых поступлений 1995 г.) и высокой долей налога на прибыль предприятий (34,3% - Россия и 7,3% - страны ОЭСР в объеме налоговых поступлений 1995 г.). Такая ситуация не способствует расширению производства и развитию предпринимательской активности. К тому же груз налогового давления между различными налогоплательщиками распределен весьма неравномерно.
Преувеличенное внимание уделяется у нас налоговым льготам как средству достижения тех или иных общественных целей. На практике это приводит к искажению экономических приоритетов, сужению доходной базы бюджета и создает дополнительные возможности ухода от налогов.
Весьма слабо проявляется функция обеспечения социально справедливого перераспределения дохода юридических и особенно физических лиц. Регулирующая функция налогов ограничивается в основном стимулированием инвестиций.
Нынешняя эволюция налоговой системы свидетельствует об усилении ее регулирующей функции3. Это выражается, прежде всего, в тенденции ослабления налогообложения прибыли корпораций и в усилении налогообложения потребления. Среди видов производственной деятельности регулирующая функция налогов проявляется, особенно в отраслях сельского хозяйства: им предоставлены льготы практически по всем видам налогов. Существуют также льготы по акцизам для автомобилестроения, льготы на налоги на добавленную стоимость – золотодобытчикам, и средствам массовой информации. Изменения потерпели и налоги по доходам на ценные бумаги.
Постоянный поиск, в котором находится отечественная налоговая система, показывает, что пока не все ее проблемы решены. Так, предстоит отметить некоторые «нерыночные» налоги, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (например, транспортный налог), а также использование налогов с целевым направлением (налог на пользователей автомобильных дорог). Требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежи за право пользования природными ресурсами и акцизы на минеральное сырье). В результате общее число налогов может сократиться в несколько раз. Основным источником доходов для местных бюджетов должны стать имущественные налоги. Вместо действующих сейчас имущественных налогов предполагается ввести единый налог на недвижимость.
В 1996 г. опубликован Налоговый кодекс РФ – систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. Целью изменений налоговой системы, предусмотренных Налоговым кодексом, является построение единой и стабильной налоговой системы в границах России. Налоговая система должна стать рациональной, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов. Она должна содействовать развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, наращиванию национального богатства России благосостояния ее граждан. Налоговая система должна опираться на единую правовую базу с методами ответственности за налоговые правонарушения.
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными внебюджетными фондами занимают особое место.
Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.
Налоговые отношения и вопросы налогообложения регулируются налоговым законодательством: Налоговым кодексом РФ, федеральными законами о налогах и сборах, законами и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления.
Федеральные органы исполнительной власти в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях (п.1 ст.4 [1]) издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным, местным налогам издаются МНС РФ по согласованию с Минфином РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Проведение рыночных преобразований в экономике немыслимо без создания эффективной налоговой системы, обеспечивающей формирование доходов бюджетов всех уровней и стимулирующей развитие отечественной экономики. К сожалению, современное отечественное налоговое законодательство не в полной мере отвечает этим целям, что является одним из тормозов развития экономики [5].
Основы существующей в стране налоговой системы были заложены на рубеже 90-х годов. Если первоначально российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов, то со временем присущие ей недостатки становились все более заметными.
Затягивание с решением назревших вопросов восстановления справедливости действующей в стране налоговой системы, а также реального облегчения налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков стало одной из основных причин массовых случаев сокрытия доходов от налогообложения, развития теневой экономики и бегства капиталов за границу.
Преобразования последних лет, главными из которых явилось введение в действие с 1 января 1999 г. части первой и с 1 января 2001 г. части второй Налогового кодекса Российской Федерации, хотя и решили ряд назревших вопросов, но все же не до конца разъяснили наиболее болезненные для налогоплательщиков вопросы конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Цели масштабной налоговой реформы могут быть достигнуты только с принятием Налогового кодекса Российской Федерации как единого, взаимосвязанного и комплексного документа, учитывающего всю систему налоговых правоотношений. Многое уже сделано в этой области, но и многое еще предстоит доработать.
Налоговая реформа не предполагает коренной ломки действующей системы налогов и сборов, но и не может иметь чисто косметический характер. В рамках ее осуществления должны быть достигнуты следующие цели:
- ослабление налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки, продолжения начатого курса на дальнейшее постепенное снижение ставок по основным федеральным налогам и облегчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;
- усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;
- упрощение налоговой системы за счет установления исчерпываю-щего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, минимизации налогов и сборов, имеющих целевую направленность, а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;
- обеспечение стабильности налоговой системы, то есть определен-ности для налогоплательщиков по объемам налоговых платежей на длительный период;
- существенное повышение уровня собираемости налогов и сборов.
Рис. 1. Схема налоговой системы Российской Федерации согласно
Налоговому кодексу
Налоговая система должна обеспечивать доходы федерального, региональных и местных бюджетов гарантированными налоговыми источниками. Перечень федеральных, региональных и местных налогов (с некоторыми уточнениями), установленный в статьях 13 - 15 части первой [1], позволяет решить эту задачу.
Следует отметить, что в настоящее время большинство предприятий и организаций России являются плательщиками значительно меньшего количества налогов, чем несколько лет назад. Можно привести в качестве примера отмену таких налогов, как налоги в дорожные фонды (4 налога были заменены одним – транспортным налогом), налог на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы, с 2004 г. отменены сбор на содержание милиции и благоустройство территории, налог с продаж. По некоторым налогам внесены изменения в определение налогооблагаемой базы (например, с 2004 г. по налогу на имущество), по некоторым снижена ставка налога (налог на прибыль с 30 до 24%, НДС с 2004 г. с 20 до 18%). Классификация налогов на текущий момент согласно Налогового кодекса приводится на рис.1.
Основная часть доходов консолидированного бюджета в настоящее время формируется за счет поступлений от федеральных налогов. В динамике доходы федерального бюджета в абсолютных величинах представлены в табл. 1. Эти налоги и впредь должны остаться в качестве основных источников формирования доходной части бюджетов всех уровней [1].
Таблица 1 - Основные налоги, формирующие доходы федерального бюджета РФ
Как видно из приведенной выше таблицы, ведущую роль в формировании доходов бюджета играют такие налоги как НДС, затем таможенные пошлины и сборы, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы. В последние годы растут доходы от платежей за пользование природными ресурсами. В табл. 2 и табл. 3 представлены соответственно удельные веса основных налогов в общих доходах федерального бюджета и в доходах от налоговых поступлений. Графически для наглядности удельный вес основных налогов в налоговых поступлениях федерального бюджета представлен на рис. 2.
Таблица 2 - Удельный вес налогов в доходах федерального бюджета РФ (%)
Таблица 3 - Удельный вес основных налогов в налоговых поступлениях федерального бюджета Российской Федерации (%)
Рис. 2 Удельный вес основных налогов в налоговых поступлениях
2.2. Ответственность налогоплательщиков
Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики несут ответственность за налоговые нарушения. Каждый налогоплательщик обязан:
- уплачивать законно установленные налоги;
- встать на учет в налоговом органе, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;
- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
-выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
Налогоплательщики—организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных выше, обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:
об открытии или закрытии счетов — в 10-дневный срок;
обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
об объявлении о несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
об изменении своего местонахождения — в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения.
Обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, отменой налога, а также смертью налогоплательщика. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога. Если предприятие оказывается не в состоянии уплатить налоги, то налоговая служба вправе предъявить в арбитражный суд иск о признании данного предприятия банкротом.
С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности.
Кроме налоговой ответственности, определяемой НК, субъектом которой является только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрены также и другие виды ответственности, возлагаемые на должностных лиц, а именно административная и уголовная ответственность. Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах регулируется Законом РФ"О государственной налоговой службе РФ", Кодексом РФ об административных правонарушениях, а также Указом Президента РФ "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей" от 23 мая 1994 г. № 1006 . Ответственность за нарушения, содержащие признаки преступления, предусмотрена Уголовным кодексом РФ, а именно ст. 173, 198, 199. Налоговый кодекс РФ (ст. 10) предусматривает также финансовую ответственность за правонарушения в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, регулируемую кроме Налогового кодекса Таможенным кодексом РФ.
Таким образом, неправомерные действия налогоплательщиков могут привести к трем видам ответственности:
3. Пример расчетов предприятия с бюджетом
Учет начисленных и фактически уплаченных сумм налогов и финансовых санкций ведется в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов, утверждаемой Министерством финансов РФ. Бюджетная классификация предусматривает, что каждый вид налога или другого обязательного платежа зачисляется на определенный для него раздел, параграф, код, статью доходной части бюджетов.
Юридические лица в установленные сроки представляют налоговым органам бухгалтерские отчеты и налоговые расчеты, в которых исчислены суммы платежей, подлежащие уплате в бюджет за определенный отчетный период.
Для уплаты обозначенных в расчетах платежей предприятия сдают в банк платежные поручения с указанием в них своего ИНН, бюджета, видов налогов или платежей, раздела и параграфа бюджетной классификации и наименования налоговой инспекции. Банк списывает со счетов плательщиков – своих клиентов обозначенные в платежных поручениях суммы и зачисляет их на соответствующие бюджетные счета.
Рассмотрим, какую долю в выручке ОСПАО «ЧУС» занимают начисленные налоги. Данные представлены в табл. 3.
Налог на прибыль в 2004 значительно снизился по сравнению с 2003 г. Связано это с уменьшением налогооблагаемой прибыли, ставки налога и с изменением порядка исчисления налога в связи с введением главы 25 НК РФ. В 2005 г. ситуация несколько изменилась. Прибыль до налогообложения была ниже, чем в 2004 г., но, несмотря на это, налог на прибыль возрос. Объясняется это тем, что в расходах предприятия выросла доля расходов, не принимаемых под налогообложение.
Доля налога на имущество постепенно падает при неизменной ставке налога. Изменение происходит за счет уменьшения среднегодовой стоимости имущества, что в свою очередь произошло за счет увеличения износа основных средств. В 2006 г. ожидается уменьшение налога за счет изменения объекта налогообложения.
Таблица 3 – Доля налогов в выручке предприятия
Доля НДС в 2004 г. увеличилась по сравнению с 2003 г. с 18,53% до 19,91%, а в 2005 г. уменьшилась до 19,04%. Ставка налога не менялась. Сумма НДС уменьшилась за счет ухудшения расчетов покупателей с организацией, а также снижения количества заказов.
Доля налогов, служащих источниками образования дорожных фондов, в выручке менялась от 1,5% в 2001 г. до 1,64% в 2004 г. В 2005 г. эти налоги отменены и заменены на транспортный налог, доля которого в выручке 2005 г. составляет 0,66%, т.е. налоговая нагрузка на предприятие в этой части уменьшилась.
За счет повышения ставок на аренду земли наблюдается неуклонный рост этих платежей от года к году.
Наблюдается рост платежей по налогу на доходы физических лиц и, соответственно, доля единого социального налога.
По результатам проведенного анализа в общем можно отметить, что доля налогов в выручке от реализации в 2004 г. выросла по сравнению с 2003г. на 2,48%, а в 2005 г. снизилась на 1,2% по сравнению с 2004г.
В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На практике юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин, в частности из-за отсутствия необходимых денежных средств на своих счетах в банках и иных финансово-кредитных учреждениях, несвоевременной сдачи в банки документов на уплату платежей в бюджет, уклонения от их уплаты и т.п.
У предприятия на 2003 г. сложилась большая задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Основной причиной образования недоимки в бюджет за минувшие несколько лет явилось отсутствие средств на расчетных счетах предприятия из-за преобладания в расчетах взаиморасчетов. Для урегулирования вопроса погашения кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также пеням и штрафам перед бюджетом, в соответствии с [14], ОСПАО «ЧУС» получило разрешение на проведение реструктуризации задолженности перед бюджетом с предоставлением права равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6-ти лет, по пеням и штрафам – в течение 4-х лет после погашения налогов и сборов. В связи с этим, на основании решения налогового органа, был утвержден график погашения задолженности. С этим связан рост штрафов, пеней по предприятию в 2004 г. по сравнению с 2003 г. В 2005 г. доля штрафных санкций имеет тенденцию к снижению. Стоит отметить положительный факт, что предприятие выдержало график погашения задолженности перед бюджетом по реструктуризации и по текущим платежам.
Во избежание штрафных санкций, минимизации налогов можно предложить некоторые рекомендации по совершенствованию учета налогов:
Заключение
Бюджет является главным звеном в формировании государственных финансов. С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.
Что касается сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков, в этой части с авторами анализируемых литературных источников, я могу не согласиться. Так как сознание граждан России не совпадает с интересами государства. Налогоплательщики всячески уклоняются от уплаты налогов, не считая эту процедуру выгодной для себя. А для того, чтобы понять, что государство действует не во вред плательщикам налогов, нужно глубоко и внимательно изучить систему налогообложения, ее методы и принципы, налоговые ставки и виды налогов, а также совокупность налоговых льгот, и многое другое.
В процессе подготовки курсовой работы были изучены теоретические аспекты. Был проведен пример расчетов предприятия ОСПАО «Чепецкое управление строительства» с бюджетом.
Для предприятия очень важно наладить единую систему контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей. Также необходимо разработать мероприятия по оптимизации налогообложения, налоговому планированию, ориентированному на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет. При этом следует отметить, что эта деятельность налогоплательщика должна быть направлена не на нарушение налогового законодательства, а лишь на законное использование всех существующих льгот и особенностей налогового права в свою пользу.
Список использованной литературы
1 Сажина М.А. / Экономическая теория, 1999. с.360.
2 Сажина М.А. / Экономическая теория, 1999. с.364.
3 Е.Н. Евстигнеев / Основы налогообложения и налогового права.. 1999 г.
По предмету: «Экономическая теория»
на тему: «Налогообложение и налоговая политика государства»
Содержание
Введение 3
1. Налоговая политика государства и налогообложение 5
1.1 Бюджетно-налоговая политика России при переходе к рынку 5
2. Налоги 11
2.1. Виды налогов, их роль в формировании доходов бюджета 11
2.2. Ответственность налогоплательщиков 18
3. Пример расчетов предприятия с бюджетом 21
Заключение 26
Список использованной литературы 28
Введение
Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности.
С переходом российской экономики к рыночным отношениям налоги – основной фактор экономического роста – становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.
Налоги и налоговая система являются источниками бюджетных поступлений и важнейшими структурными элементами рыночного типа.
Формирование рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, - одно из условий осуществления полноценных преобразований экономики России.
Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ.
Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние и направление научно-технического прогресса, объемы и качество потребления, в значительной степени взаимодействует с социальной государственной политикой. Поэтому знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования – непременное условие в системе экономической подготовки специалистов.
Все вышесказанное обуславливает необходимость пристального внимания к современному состоянию налогообложения. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению на паритетных началах всех форм собственности.
Целью моей курсовой работы является изучение организации учета расчетов с бюджетом, а также, изучение бюджетной, социальной и налоговой политики государства.
Задачи курсовой работы:
- более глубоко ознакомиться с содержанием научной проблемы, ее исторической неоднозначностью;
- приобрести навыки самостоятельного теоретического анализа проблемы;
- овладеть умением логического описания проделанного исследования.
1. Налоговая политика государства и налогообложение
1.1. Бюджетно-налоговая политика России при переходе к рынку
Совершенствование бюджетной политики в России происходит в условиях кризиса государственных финансов и огромного бюджетного дефицита (5% ВВП). Добиться равновесия доходной и расходной частей государственного бюджета за короткий период времени не возможно. Поэтому ставиться более реальная задача – поиск путей замедления, а затем и сокращения бюджетного дефицита, прежде всего за счет расходной его части.
Важнейшим инструментом бюджетной политики является налоговая система. И здесь необходимо подчеркнуть, что ни одна из проблем перехода к рыночной экономике в России не является столь сложной и запутанной, как проблема налоговых отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, зависит от социально-экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяет характер взаимоотношений государства и всех хозяйствующих субъектов.
Налоговая система является важнейшим активным элементом рыночной экономики. Научно-обоснованная, отражающая изменяющуюся действительность, она может позитивно влиять на экономические процессы, гасить негативные явления, утверждать цивилизованные правовые отношения в обществе. Не случайно основоположник теории налогов Адам Смит говорил, что налоги – это признак не рабства, а свободы.1
Формирование рыночных отношений в России диктует необходимость перехода к цивилизованной налоговой системе. Изучая модель налоговой системы в странах с развитой рыночной экономикой, Россия не слепо копирует этот опыт, а учитывает исторические особенности страны и формирует налоговую систему в тесной связи со всеми радикальными преобразованиями в экономике.
Фундамент налоговой системы был заложен в результате реформы в 1992 г. Смысл этих преобразований сводился к замене некоторых действовавших налогов (характерных для административно-командной системы и фиксированных цен), созданию равных условий деятельности для всех видов хозяйств независимо от форм собственности, превращению налогов в стимул производственной деятельности (особенно в отраслях, создающих товары народного потребления, в малых предприятиях и предприятиях, связанных с научно-техническим прогрессом). В то же время налоговая система призвана препятствовать тем экономическим действиям, в которых общество не заинтересовано. Налоговая политика приобретала юридическое оформление, создавалась налоговая инспекция, которая несла ответственность за выполнение принятых законов.
Налоговая реформа 1992 г. отражала условия функционирования отечественной экономики того периода. Во-первых, она объективно соответствовала условиям высокой инфляции. В результате в налоговой системе несущественными являются такие налоги, как налог на землю, на капитал (так как налог на прибыль составлял 35-38 %); относительно узка база налогообложения, завышены льготы предприятиям. Во-вторых, радикально изменив структуру налоговых поступлений, реформа не смогла коренным образом повлиять на практику взимания налогов, так как основные правовые принципы функционирования налоговой системы и налоговой службы сложились еще в недрах административно-командной экономики. Основную тяжесть налогового бремени несут крупные промышленные предприятия, деятельность которых наиболее открыта и подконтрольна государству. При этом под налогообложение попадала вся прибыль предприятия. Если бы предприятия могли за счет собственной прибыли создавать различного рода резервы, то это позволило бы предприятия использовать их для расширенного воспроизводства, а также на другие цели.
В то же время слабый контроль за сбором налогов создает возможность для уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшает налоговые поступления, но и стимулирует перелив капитала в торгово-посреднические сферы, а также способствует развитию криминального предпринимательства. По оценкам экспертов, из-под налогообложения уводится до 40% всех поступлений фирм.
Не дают должного эффекта и действующие налоговые стимулы. Налоговые льготы не способствуют развитию предпринимательской деятельности в сфере производства и, следовательно, росту производительности труда – главной цели рыночных преобразований.
В-третьих, недостаток отечественной налоговой системы – ее усложненность. По количеству налогов Россия впереди планеты всей: на сегодня насчитывается вместе с местными более ста видов налогов.
В-четвертых, не способствует эффективному функционированию налоговой системы и нецивилизованные действия государства, постоянно меняющего правила экономической игры. В условиях, когда ставки налогообложения меняются по нескольку раз в год, никакая долгосрочная предпринимательская деятельность невозможна, так как государство выступает ненадежным экономическим партнером.
Наконец, многие недостатки налоговой системы вызваны несовершенством законодательства, противоречивостью и запутанностью нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствием оперативной связи исполнительной и законодательной властей.
Рыночные преобразования в экономике приводят к эволюционному реформированию налоговой системы, т.е. внесению в нее определенных коррективов, соответствующих происходящим в экономике процессам2.
Сегодня отечественная налоговая система по общей структуре, принципам построения и перечню обязательных налоговых платежей в основном соответствует общераспространенным в рыночной экономике системам налогообложения. Все действующие в России налоги делятся на три группы: федеральные, региональные и местные налоги. По объекту налогообложения существующие платежи условно разделяют на налоги с доходов, имущества, с определенных видов операций, сделок и деятельности. По экономическому содержанию существуют следующие основные группы налогов: косвенные, налоги с физических лиц, налоги связанные с использованием природных ресурсов.
Однако отечественная налоговая система имеет и свои особенности. Структура налогов в России по сравнению с развитыми странами характеризуется более низкой долей подоходного налога с физических лиц (12,3% - Россия и 29,7% - страны ОЭСР в объеме налоговых поступлений 1995 г.) и высокой долей налога на прибыль предприятий (34,3% - Россия и 7,3% - страны ОЭСР в объеме налоговых поступлений 1995 г.). Такая ситуация не способствует расширению производства и развитию предпринимательской активности. К тому же груз налогового давления между различными налогоплательщиками распределен весьма неравномерно.
Преувеличенное внимание уделяется у нас налоговым льготам как средству достижения тех или иных общественных целей. На практике это приводит к искажению экономических приоритетов, сужению доходной базы бюджета и создает дополнительные возможности ухода от налогов.
Весьма слабо проявляется функция обеспечения социально справедливого перераспределения дохода юридических и особенно физических лиц. Регулирующая функция налогов ограничивается в основном стимулированием инвестиций.
Нынешняя эволюция налоговой системы свидетельствует об усилении ее регулирующей функции3. Это выражается, прежде всего, в тенденции ослабления налогообложения прибыли корпораций и в усилении налогообложения потребления. Среди видов производственной деятельности регулирующая функция налогов проявляется, особенно в отраслях сельского хозяйства: им предоставлены льготы практически по всем видам налогов. Существуют также льготы по акцизам для автомобилестроения, льготы на налоги на добавленную стоимость – золотодобытчикам, и средствам массовой информации. Изменения потерпели и налоги по доходам на ценные бумаги.
Постоянный поиск, в котором находится отечественная налоговая система, показывает, что пока не все ее проблемы решены. Так, предстоит отметить некоторые «нерыночные» налоги, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (например, транспортный налог), а также использование налогов с целевым направлением (налог на пользователей автомобильных дорог). Требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежи за право пользования природными ресурсами и акцизы на минеральное сырье). В результате общее число налогов может сократиться в несколько раз. Основным источником доходов для местных бюджетов должны стать имущественные налоги. Вместо действующих сейчас имущественных налогов предполагается ввести единый налог на недвижимость.
В 1996 г. опубликован Налоговый кодекс РФ – систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. Целью изменений налоговой системы, предусмотренных Налоговым кодексом, является построение единой и стабильной налоговой системы в границах России. Налоговая система должна стать рациональной, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов. Она должна содействовать развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, наращиванию национального богатства России благосостояния ее граждан. Налоговая система должна опираться на единую правовую базу с методами ответственности за налоговые правонарушения.
2. Налоги
2.1. Виды налогов, их роль в формировании доходов бюджета
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными внебюджетными фондами занимают особое место.
Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.
Налоговые отношения и вопросы налогообложения регулируются налоговым законодательством: Налоговым кодексом РФ, федеральными законами о налогах и сборах, законами и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления.
Федеральные органы исполнительной власти в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях (п.1 ст.4 [1]) издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным, местным налогам издаются МНС РФ по согласованию с Минфином РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Проведение рыночных преобразований в экономике немыслимо без создания эффективной налоговой системы, обеспечивающей формирование доходов бюджетов всех уровней и стимулирующей развитие отечественной экономики. К сожалению, современное отечественное налоговое законодательство не в полной мере отвечает этим целям, что является одним из тормозов развития экономики [5].
Основы существующей в стране налоговой системы были заложены на рубеже 90-х годов. Если первоначально российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов, то со временем присущие ей недостатки становились все более заметными.
Затягивание с решением назревших вопросов восстановления справедливости действующей в стране налоговой системы, а также реального облегчения налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков стало одной из основных причин массовых случаев сокрытия доходов от налогообложения, развития теневой экономики и бегства капиталов за границу.
Преобразования последних лет, главными из которых явилось введение в действие с 1 января 1999 г. части первой и с 1 января 2001 г. части второй Налогового кодекса Российской Федерации, хотя и решили ряд назревших вопросов, но все же не до конца разъяснили наиболее болезненные для налогоплательщиков вопросы конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Цели масштабной налоговой реформы могут быть достигнуты только с принятием Налогового кодекса Российской Федерации как единого, взаимосвязанного и комплексного документа, учитывающего всю систему налоговых правоотношений. Многое уже сделано в этой области, но и многое еще предстоит доработать.
Налоговая реформа не предполагает коренной ломки действующей системы налогов и сборов, но и не может иметь чисто косметический характер. В рамках ее осуществления должны быть достигнуты следующие цели:
- ослабление налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки, продолжения начатого курса на дальнейшее постепенное снижение ставок по основным федеральным налогам и облегчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;
- усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;
- упрощение налоговой системы за счет установления исчерпываю-щего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, минимизации налогов и сборов, имеющих целевую направленность, а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;
- обеспечение стабильности налоговой системы, то есть определен-ности для налогоплательщиков по объемам налоговых платежей на длительный период;
- существенное повышение уровня собираемости налогов и сборов.
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налог на прибыль организаций
Налог на доходы физических лиц
Единый социальный налог
Государственная пошлина
Таможенная пошлина
Платежи за пользование природными ресурсами
Налог на добычу полезных ископаемых
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Налог на операции с ценными бумагами
Плата за пользование водными объектами
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний
Сбор на выдачу лицензии и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции
Лесной доход
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Налог на имущество организаций
Земельный налог
Налог на имущество физических лиц
Налог на рекламу
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
Рис. 1. Схема налоговой системы Российской Федерации согласно
Налоговому кодексу
Налоговая система должна обеспечивать доходы федерального, региональных и местных бюджетов гарантированными налоговыми источниками. Перечень федеральных, региональных и местных налогов (с некоторыми уточнениями), установленный в статьях 13 - 15 части первой [1], позволяет решить эту задачу.
Следует отметить, что в настоящее время большинство предприятий и организаций России являются плательщиками значительно меньшего количества налогов, чем несколько лет назад. Можно привести в качестве примера отмену таких налогов, как налоги в дорожные фонды (4 налога были заменены одним – транспортным налогом), налог на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы, с 2004 г. отменены сбор на содержание милиции и благоустройство территории, налог с продаж. По некоторым налогам внесены изменения в определение налогооблагаемой базы (например, с 2004 г. по налогу на имущество), по некоторым снижена ставка налога (налог на прибыль с 30 до 24%, НДС с 2004 г. с 20 до 18%). Классификация налогов на текущий момент согласно Налогового кодекса приводится на рис.1.
Основная часть доходов консолидированного бюджета в настоящее время формируется за счет поступлений от федеральных налогов. В динамике доходы федерального бюджета в абсолютных величинах представлены в табл. 1. Эти налоги и впредь должны остаться в качестве основных источников формирования доходной части бюджетов всех уровней [1].
Таблица 1 - Основные налоги, формирующие доходы федерального бюджета РФ
Доходы федерального бюджета, млрд.руб | 2003 г. | 2004 г. | 2005 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы, всего | 615,53 | 1 132,08 | 1 593,98 |
| из них: | | | |
| Неналоговые доходы | 49,20 | 74,39 | 119,07 |
Доходы целевых бюджетных фондов, всего | 56,63 | 92,92 | 14,51 |
| Налоговые доходы, в т.ч. | 509,70 | 964,78 | 1 460,40 |
| Налог на прибыль предприятий и организаций | 81,14 | 177,95 | 213,78 |
| Окончание таблицы 1. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Налог на доходы физ.лиц | 19,95 | 27,37 | 2,75 |
| Налоги на совокупный доход | 1,26 | 2,59 | 4,85 |
| НДС | 221,06 | 371,51 | 638,97 |
| Акцизы | 84,23 | 131,09 | 203,12 |
| Платежи за пользование природными ресурсами | 10,58 | 18,57 | 49,69 |
| Таможенные пошлины и иные таможенные сборы и платежи | 86,20 | 229,22 | 331,34 |
| Прочие налоги, пошлины и сборы | 5,28 | 6,48 | 15,90 |
Как видно из приведенной выше таблицы, ведущую роль в формировании доходов бюджета играют такие налоги как НДС, затем таможенные пошлины и сборы, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы. В последние годы растут доходы от платежей за пользование природными ресурсами. В табл. 2 и табл. 3 представлены соответственно удельные веса основных налогов в общих доходах федерального бюджета и в доходах от налоговых поступлений. Графически для наглядности удельный вес основных налогов в налоговых поступлениях федерального бюджета представлен на рис. 2.
Таблица 2 - Удельный вес налогов в доходах федерального бюджета РФ (%)
| Доходы федерального бюджета, млрд.руб | 2003 г. | 2004 г. | 2005 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
Доходы, всего | 100,00 | 100,00 | 100,00 |
| из них: | | | |
| Неналоговые доходы | 7,99 | 6,57 | 7,47 |
| Доходы целевых бюджетных фондов, всего | 9,20 | 8,21 | 0,91 |
| Налоговые доходы, в т.ч. | 82,81 | 85,22 | 91,62 |
| Налог на прибыль предприятий и организаций | 13,18 | 15,72 | 13,41 |
| Налог на доходы физ.лиц | 3,24 | 2,42 | 0,17 |
| Налоги на совокупный доход | 0,20 | 0,23 | 0,30 |
| НДС | 35,91 | 32,82 | 40,09 |
| Акцизы | 13,68 | 11,58 | 12,74 |
| Платежи за пользование природными ресурсами | 1,72 | 1,64 | 3,12 |
| Таможенные пошлины и иные таможенные сборы и платежи | 14,00 | 20,25 | 20,79 |
| Прочие налоги, пошлины и сборы | 0,86 | 0,57 | 1,00 |
Таблица 3 - Удельный вес основных налогов в налоговых поступлениях федерального бюджета Российской Федерации (%)
| Доходы федерального бюджета | 2003 г | 2004 г. | 2005 г. |
| 1 | | | |
| Доходы, всего | | | |
| из них: | | | |
| Неналоговые доходы | | | |
| Доходы целевых бюджетных фондов, всего | | | |
| Налоговые доходы, в т.ч. | 100,00 | 100,00 | 100,00 |
| Налог на прибыль предприятий и организаций | 15,92 | 18,44 | 14,64 |
| Налог на доходы физ.лиц | 3,91 | 2,84 | 0,19 |
Налоги на совокупный доход | 0,25 | 0,27 | 0,33 |
| НДС | 43,37 | 38,51 | 43,75 |
| Акцизы | 16,53 | 13,59 | 13,91 |
| Платежи за пользование природными ресурсами | 2,08 | 1,92 | 3,40 |
| Таможенные пошлины и иные таможенные сборы и платежи | 16,91 | 23,76 | 22,69 |
| Прочие налоги, пошлины и сборы | 1,04 | 0,67 | 1,09 |
Рис. 2 Удельный вес основных налогов в налоговых поступлениях
2.2. Ответственность налогоплательщиков
Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики несут ответственность за налоговые нарушения. Каждый налогоплательщик обязан:
- уплачивать законно установленные налоги;
- встать на учет в налоговом органе, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;
- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
-выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
Налогоплательщики—организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных выше, обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:
об открытии или закрытии счетов — в 10-дневный срок;
обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
об объявлении о несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
об изменении своего местонахождения — в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения.
Обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, отменой налога, а также смертью налогоплательщика. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога. Если предприятие оказывается не в состоянии уплатить налоги, то налоговая служба вправе предъявить в арбитражный суд иск о признании данного предприятия банкротом.
С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности.
Кроме налоговой ответственности, определяемой НК, субъектом которой является только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрены также и другие виды ответственности, возлагаемые на должностных лиц, а именно административная и уголовная ответственность. Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах регулируется Законом РФ"О государственной налоговой службе РФ", Кодексом РФ об административных правонарушениях, а также Указом Президента РФ "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей" от 23 мая 1994 г. № 1006 . Ответственность за нарушения, содержащие признаки преступления, предусмотрена Уголовным кодексом РФ, а именно ст. 173, 198, 199. Налоговый кодекс РФ (ст. 10) предусматривает также финансовую ответственность за правонарушения в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, регулируемую кроме Налогового кодекса Таможенным кодексом РФ.
Таким образом, неправомерные действия налогоплательщиков могут привести к трем видам ответственности:
налоговой (финансовой), налагаемой на налогоплательщика в целом;
административной, налагаемой на должностных лиц;
уголовной, налагаемой на должностных лиц.
3. Пример расчетов предприятия с бюджетом
Учет начисленных и фактически уплаченных сумм налогов и финансовых санкций ведется в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов, утверждаемой Министерством финансов РФ. Бюджетная классификация предусматривает, что каждый вид налога или другого обязательного платежа зачисляется на определенный для него раздел, параграф, код, статью доходной части бюджетов.
Юридические лица в установленные сроки представляют налоговым органам бухгалтерские отчеты и налоговые расчеты, в которых исчислены суммы платежей, подлежащие уплате в бюджет за определенный отчетный период.
Для уплаты обозначенных в расчетах платежей предприятия сдают в банк платежные поручения с указанием в них своего ИНН, бюджета, видов налогов или платежей, раздела и параграфа бюджетной классификации и наименования налоговой инспекции. Банк списывает со счетов плательщиков – своих клиентов обозначенные в платежных поручениях суммы и зачисляет их на соответствующие бюджетные счета.
Рассмотрим, какую долю в выручке ОСПАО «ЧУС» занимают начисленные налоги. Данные представлены в табл. 3.
Налог на прибыль в 2004 значительно снизился по сравнению с 2003 г. Связано это с уменьшением налогооблагаемой прибыли, ставки налога и с изменением порядка исчисления налога в связи с введением главы 25 НК РФ. В 2005 г. ситуация несколько изменилась. Прибыль до налогообложения была ниже, чем в 2004 г., но, несмотря на это, налог на прибыль возрос. Объясняется это тем, что в расходах предприятия выросла доля расходов, не принимаемых под налогообложение.
Доля налога на имущество постепенно падает при неизменной ставке налога. Изменение происходит за счет уменьшения среднегодовой стоимости имущества, что в свою очередь произошло за счет увеличения износа основных средств. В 2006 г. ожидается уменьшение налога за счет изменения объекта налогообложения.
Таблица 3 – Доля налогов в выручке предприятия
| Показатели | ед. | 2005 | 2004 | 2003 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выручка от реализации с НДС | руб. | 346 476 451 | 301 390 486 | 282 991 718 |
| НДС | руб | 55 392 717 | 50 010 491 | 44 215 277 |
| | % | 19,04 | 19,91 | 18,53 |
| н/продаж | руб | 197 484 | 252 472 | 165 359 |
| | % | 0,07 | 0,10 | 0,07 |
| Выручка от реализации без НДС | руб | 290 886 250 | 251 127 522 | 238 611 082 |
| Налоги, относимые на себестоимость, в т.ч. | ||||
| Транспортный налог | руб | 1 916 960 | | |
| | % | 0,66 | | |
| Налог на пользователей автодорог | руб | 10 039 | 2 555 369 | 1 936 264 |
| | % | | 1,02 | 0,81 |
| Налог с владельцев а/тр-та | руб | | 1 551 072 | 1 658 333 |
| | % | | 0,62 | 0.69 |
| Платежи за загрязнение окр.среды | руб | 45 212 | 23 899 | 61 521 |
| | % | 0,02 | 0,01 | 0,03 |
| Отчисления на воспроизводство-мин.сырьевой базы | руб | | | 69 435 |
| | % | | | 0,03 |
| Платежи за пользование недрами | руб | | | 56 052 |
| | % | | | 0,02 |
| Налог на добычу полезных ископаемых | руб | 230 797 | | |
| | % | 0,08 | | |
| Аренда земли | руб | 3 757 889 | 2 906 361 | 1 338 026 |
| | % | 1,29 | 1,16 | 0,56 |
| ЕСН | руб | 24 343 236 | 20 976 172 | 16 329 704 |
| | % | 8,37 | 8,35 | 6,84 |
| Обязат.страхование от несчастных случаев на пр-ве | руб | 826 659 | 701 624 | 765 198 |
| | % | 0,28 | 0,28 | 0,32 |
| Налог на доходы физ.лиц | руб | 8 656 987 | 6 910 455 | 4 759 457 |
| | % | 2,98 | 2,75 | 1,99 |
| Налоги, относимые на фин.результаты, в т.ч. | ||||
| Налог на имущество | руб | 2 639 302 | 2 506 806 | 2 544 831 |
| % | 0,91 | 1,00 | 1,07 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Налог на содержание жил.фонда и объектов соц.-культ.сферы | руб | | | 33 249 |
| | % | | | 0,01 |
| Сбор на содержание территории | руб | 58 680 | | |
| | % | 0,02 | | |
| Налог на прибыль | руб | 1 454 594 | 562 881 | 4 659 219 |
| | % | 0,50 | 0,22 | 1,95 |
| Всего налогов | руб | 99 530 557 | 88 957 603 | 78 591 926 |
| | % | 34,22 | 35,42 | 32,94 |
| Штрафы, пени по налогам | руб | 2 152 631 | 2 725 180 | 1 087 306 |
| | % | 0,74 | 1,09 | 0,46 |
Доля НДС в 2004 г. увеличилась по сравнению с 2003 г. с 18,53% до 19,91%, а в 2005 г. уменьшилась до 19,04%. Ставка налога не менялась. Сумма НДС уменьшилась за счет ухудшения расчетов покупателей с организацией, а также снижения количества заказов.
Доля налогов, служащих источниками образования дорожных фондов, в выручке менялась от 1,5% в 2001 г. до 1,64% в 2004 г. В 2005 г. эти налоги отменены и заменены на транспортный налог, доля которого в выручке 2005 г. составляет 0,66%, т.е. налоговая нагрузка на предприятие в этой части уменьшилась.
За счет повышения ставок на аренду земли наблюдается неуклонный рост этих платежей от года к году.
Наблюдается рост платежей по налогу на доходы физических лиц и, соответственно, доля единого социального налога.
По результатам проведенного анализа в общем можно отметить, что доля налогов в выручке от реализации в 2004 г. выросла по сравнению с 2003г. на 2,48%, а в 2005 г. снизилась на 1,2% по сравнению с 2004г.
В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На практике юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин, в частности из-за отсутствия необходимых денежных средств на своих счетах в банках и иных финансово-кредитных учреждениях, несвоевременной сдачи в банки документов на уплату платежей в бюджет, уклонения от их уплаты и т.п.
У предприятия на 2003 г. сложилась большая задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Основной причиной образования недоимки в бюджет за минувшие несколько лет явилось отсутствие средств на расчетных счетах предприятия из-за преобладания в расчетах взаиморасчетов. Для урегулирования вопроса погашения кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также пеням и штрафам перед бюджетом, в соответствии с [14], ОСПАО «ЧУС» получило разрешение на проведение реструктуризации задолженности перед бюджетом с предоставлением права равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6-ти лет, по пеням и штрафам – в течение 4-х лет после погашения налогов и сборов. В связи с этим, на основании решения налогового органа, был утвержден график погашения задолженности. С этим связан рост штрафов, пеней по предприятию в 2004 г. по сравнению с 2003 г. В 2005 г. доля штрафных санкций имеет тенденцию к снижению. Стоит отметить положительный факт, что предприятие выдержало график погашения задолженности перед бюджетом по реструктуризации и по текущим платежам.
Во избежание штрафных санкций, минимизации налогов можно предложить некоторые рекомендации по совершенствованию учета налогов:
создать на предприятии специализированную службу внутреннего контроля;
обратить внимание на правильное оформление первичной документации;
периодически проводить учебу персонала бухгалтерии в связи с частыми изменениями в законодательстве;
автоматизировать бухгалтерский учет в соответствии с современными требованиями и отраслевыми особенностями предприятия;
на перспективу службе внутреннего контроля разработать мероприятия по оптимизации налогообложения, налоговому планированию, ориентированному на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.
Заключение
Бюджет является главным звеном в формировании государственных финансов. С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.
Что касается сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков, в этой части с авторами анализируемых литературных источников, я могу не согласиться. Так как сознание граждан России не совпадает с интересами государства. Налогоплательщики всячески уклоняются от уплаты налогов, не считая эту процедуру выгодной для себя. А для того, чтобы понять, что государство действует не во вред плательщикам налогов, нужно глубоко и внимательно изучить систему налогообложения, ее методы и принципы, налоговые ставки и виды налогов, а также совокупность налоговых льгот, и многое другое.
В процессе подготовки курсовой работы были изучены теоретические аспекты. Был проведен пример расчетов предприятия ОСПАО «Чепецкое управление строительства» с бюджетом.
Для предприятия очень важно наладить единую систему контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей. Также необходимо разработать мероприятия по оптимизации налогообложения, налоговому планированию, ориентированному на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет. При этом следует отметить, что эта деятельность налогоплательщика должна быть направлена не на нарушение налогового законодательства, а лишь на законное использование всех существующих льгот и особенностей налогового права в свою пользу.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.98 № 146-ФЗ. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
О бухгалтерском учёте: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1.
Указ Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей» от 23.05.1994 № 1006
О первоочередных мерах по реформированию налоговой системы РФ: Письмо Правительства РФ от 26 мая 2000 г. № 1684п-П13.
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н.
Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1998.
Лапина О.Г. Годовой отчет за 2003 год с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. – М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2003.
Методы налоговой оптимизации, или как избежать опасных ошибок/ А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин, В.В.Брызгалин. – М.: «Аналитика-Пресс», 1999.
Налоги и налогообложение: Учебник/ Юткина Т.Ф. – М.: ИНФРА-М, 2001.
Налоги и налогообложение/ Под редакцией М.В.Романовского, О.В.Врублевской. – СПб: Питер, 2000.
Налоги: Учебное пособие/ Под редакцией Д.Г.Черника. – М.: Финансы и статистика, 1997.
1 Сажина М.А. / Экономическая теория, 1999. с.360.
2 Сажина М.А. / Экономическая теория, 1999. с.364.
3 Е.Н. Евстигнеев / Основы налогообложения и налогового права.. 1999 г.
