Реферат Казначейский контроль за исполнением федерального бюджета
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
от 25%
договор
Содержание
Введение
1. Финансово-хозяйственный контроль деятельности бюджетных учреждений.
1.1. Финансовый контроль, его цели и задачи
1.2. Классификация финансового контроля. Формы и методы его проведения.
1.3. Органы финансового контроля. 14
2. Федеральное казначейство как орган контроля за исполнением федерального бюджета. 25
2.1. Организация работы по контролю за исполнением федерального бюджета в органах федерального казначейства в Российской Федерации…………………………………………………………………..25
2.2. Проблемы применения Российского законодательства по определению ответственности за нецелевое использование бюджетных средств 34
3. Эффективность финансового контроля в Российской Федерации 39
3.1.Эффективность использования средств высокодотационных региональных и местных бюджетов 39
3.2.Совершенствование системы ведомственного контроля в управлении федерального казначейства 42
Заключение 48
Список литературы 51
Введение
Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Один из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны финансового рынка.
Необходимость финансового контроля, его сущность и значение определяются Конституцией Российской Федерации. В настоящее время, когда Россия переживает период становления рыночных отношений и связанных с этим преобразований всех государственных институтов, происходит процесс разграничения полномочий между федеральной властью и субъектами Федерации. Очень остро стоит вопрос о необходимости определения задач и функций различных контрольных органов исполнительной и представительной власти.
Организация действенного финансового контроля над полнотой формирования и своевременностью поступления государственных доходов, а также за законностью и эффективностью использования бюджетных средств и распоряжения государственной собственностью становится одним из направлений современной российской экономической политики.
В настоящее время являются актуальными вопросы эффективности государственного финансового контроля (аудита эффективности). Эффективность финансового контроля предполагает двойное толкование с одной стороны – эффективность использования бюджетных средств, с другой – эффективность методов государственного финансового контроля.
В результате кардинальных изменений, произошедших в бюджетном процессе Российской Федерации в последние годы, чрезвычайно актуальной стала задача обеспечения управляемости и подконтрольности федеральных финансовых ресурсов, их централизации у одного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного обеспечивать упорядоченный поток ресурсов из федерального бюджета и оперативно предоставлять информацию о состоянии государственных финансов для принятия оптимальных управленческих решений.
В связи с этим в целях проведения государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджета Российской Федерации в 1992 г. было введено казначейское исполнение федерального бюджета. Для его осуществления в составе Министерства финансов Российской Федерации было образовано Федеральное казначейство.
Это и обуславливает актуальность данной темы.
Целью данной работы является: изучить организацию и методы контроля финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, а также исследовать систему казначейского контроля, выявить проблемы и определить направления совершенствования казначейского контроля.
Исходя из цели, поставлены следующие задачи:
раскрыть сущность и значение финансового контроля;
определить структуру органов финансового контроля, их права и обязанности;
определить место Федерального казначейства в системе органов государственного финансового контроля;
обозначить проблемы российского законодательства по применению ответственности за нецелевое использование бюджетных средств и определить пути их решения;
определить пути повышения эффективности использования средств высокодотационных бюджетов;
выяснить пути совершенствования ведомственного контроля в управлении Федерального казначейства;
Объектом исследования данной работы является: деятельность Федерального казначейства как инструмента финансового контроля.
Предметом исследования является эффективность применяемых методов финансового контроля в деятельности Федерального казначейства.
В качестве источников для написания работы использовались нормативно правовые акты, положения, указы и постановления в области бюджетной политике, финансов и Федерального казначейства, учебный материалы следующих известных авторов: Ковалева А.М., Никитина Т.Р., Парыгина В.А., Тедеев А.А., и др.
1. Финансово-хозяйственный контроль деятельности бюджетных учреждений
1.1. Финансовый контроль, его цели и задачи
Финансовый контроль – это совокупность мероприятий, проводимых субъектами контроля по проверке финансовых и связанных с ними операций и действий государственных органов власти, муниципальных образований, предприятий, учреждений, организаций, а так же населения с применением специфических форм и методов организации. Он пронизывает всю систему денежных отношений, возникающих в процессе распределения и перераспределения ВВП и части национального богатства в связи с формированием и использованием централизованных и децентрализованных денежных средств на всех уровнях власти и во всех звеньях национальной экономики. Данная система денежных отношений служит объектом финансового контроля.
Непосредственным предметом контроля выступают:
- бюджетные показатели на всех этапах бюджетного процесса (составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджета, составление и утверждение отчета о его исполнении);
- финансовые показатели деятельности субъектов хозяйствования (прибыль, доходы, амортизация, себестоимость, рентабельность, основные и оборотные фонды и др.);
- налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
- показатели, характеризующие денежно-кредитные отношения;
- страховой рынок, другие операции и действия, имеющие стоимостную форму.
Целью государственного финансового контроля является обеспечение проведения единой финансовой и денежной политики, законности, целесообразности и эффективности использования государственных финансовых ресурсов и государственной собственности, недопущение нецелевого и неэффективного использования государственных ресурсов и их хищения.
Возрастание роли государственного финансового контроля в рыночной экономике связано с увеличением финансовых потоков. Сами финансы все более обретают самостоятельное значение как инструмент активного контроля над созданием и движением товарно-денежных потоков. При этом на практике происходит сращивание материальных и финансовых отношений.
Назначением государственного финансового контроля является содействие успешной реализации финансовой политики государства.1
Финансовый контроль призван обеспечить интересы и права не только органов власти разных уровней, но и хозяйствующих субъектов и населения. Непосредственной фактической целью финансового контроля выступает гарантия бесперебойного и эффективного финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления.2
Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:
- содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных фондов государства и отраслей экономики;
- обеспечение соблюдения действующего финансового (бюджетного, налогового, страхового и т.д.) законодательства;
- обеспечение своевременности и полноты выполнения юридическими и физическими лицами налоговых обязательств перед бюджетной системой и внебюджетными фондами;
- содействие эффективному и целевому использованию средств централизованных и децентрализованных денежных фондов, а так же рациональному использованию материальных ценностей на предприятиях, учреждениях и в организациях;
- выявление резервов роста финансовых ресурсов, доходной базы бюджетов, прибыли и рентабельности предприятий;
- обеспечение правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности;
- проведение профилактической, информационно-разъяснительной работы с целью повышения финансовой дисциплины и др.
Решение этих задач обеспечивается, в частности, системой ответственности всех участников финансовых отношений. Она включает адмистративные, уголовные, дисциплинарные и экономические (денежные) меры воздействия на нарушителей финансовой дисциплины. Для осуществления финансового контроля в Российской Федерации созданы специализированные контрольные органы. В настоящее время продолжается работа по совершенствованию правовой регламентации их деятельности.3
1.2. Классификация финансового контроля бюджетных учреждений. Формы и методы его проведения
Поскольку финансовый контроль охватывает различные сферы финансово-экономической жизни общества, его эффективность зависит от соответствующей организации, видов, форм и методов проведения контроля. Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям.
В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, различают следующие его виды:
- государственный контроль, который проводится органами государственной власти (Президентом и Правительством РФ, Министерством финансов РФ, министерством РФ по налогам и сборам, Федеральной службой налоговой полиции РФ, счетной палатой РФ, Государственным таможенным комитетом РФ, Центральным банком РФ и др.). Он обеспечивает интересы государства и общества и направлен на все объекты контроля независимо от их ведомственной принадлежности и формы собственности;
- ведомственный контроль, осуществляемый контрольно-ревизионными управлениями (отделами) министерств и ведомств, охватывает деятельности подотчетных им предприятий, учреждений и организаций. Преимущества данного вида контроля проявляются в его непосредственной связи с функцией управления отраслью, в специализации контроля применительно к отраслевым (ведомственным) особенностям финансово-хозяйственной деятельности;
- внутрихозяйственный контроль, проводимый финансово-экономическими службами субъектов хозяйствования и направленный на непрерывное наблюдение за эффективностью финансовой, экономической, производственной, снабженческой и сбытовой деятельностью, выявление внутренних резервов, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение причин и условий, порождающих хищения и бесхозяйственность;
- общественный контроль, выполняемый неправительственными общественными организациями или отдельными физическими лицами (экспертами) на основе добровольности;
- правовой контроль, который проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы и т.д.;
- гражданский контроль, осуществляемый физическими лицами при налогообложении их доходов и имущества, получении ими доходов в виде заработной платы, премий, пособий, дивидендов, процентов и т.д.
По времени проведения финансовый контроль условно подразделяется на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль осуществляется в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам.4 Предварительный контроль позволяет выбрать наиболее экономичные решения при планировании направлений бюджетных ассигнований, средств предприятий, организаций на текущие и капитальные расходы.
Текущий контроль является основным видом деятельности субъектов финансового контроля. Он ведется в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами.5 Его цель: предупреждение и выявление нарушений финансовой (бюджетной, налоговой) дисциплины, соблюдение финансовых норм и нормативов, требований бухгалтерского учета и отчетности.
Последующий финансовый контроль проводится по окончании финансового года или отчетного периода. В ходе его проверяется количественное и качественное выполнение намеченных показателей по каждому виду доходов и расходов, по налоговым и неналоговым поступлениям в бюджеты разных уровней и расходованию бюджетных средств, исполнение бюджетных фондов и финансовых планов (бюджетов) предприятий, организаций, смет бюджетных учреждений. При этом путем анализа отчетных бухгалтерских документов выявляются причины отклонения фактических данных от плановых, резервы повышения доходной базы бюджетов, рентабельности предприятий и организаций. Последующий контроль тесно взаимосвязан с предварительным контролем, базируется на результатах контрольно-аналитической работы, проводимой после завершения отчетного периода. Он позволяет оценить эффективность организации финансовой работы на предприятиях и организациях, в министерствах и ведомствах, а так же в самих контрольных органах, выявить недостатки предварительного и текущего финансового контроля.
Основными методами проведения перечисленных видов финансового контроля являются проверки, обследования, анализ и ревизии.
Проверки, проводимые органами государственного финансового контроля (например, налоговыми органами), подразделяются на документальные (выездные) и камеральные.
Документальная проверка проводится непосредственно на предприятии, в организации и учреждении в присутствии их должностных лиц. Источниками информации служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, схемы расходов и расчеты к ним, расчеты по налогам и другая документация. Изъятие документов для проверки вне предприятия (организации) запрещено законом. В то же время контрольным органам предоставлено право изымать у юридических лиц документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сократи иных объектов налогообложения, расхищении и нецелевом использовании бюджетных средств и т.п., если имеются достаточные основания полагать, что они (документы) могут быть уничтожены, заменены, фальсифицированы и т.д.
Камеральная проверка проводится по месту нахождения контрольного органа на основе перечисленных выше документов, представленных ему предприятиями, учреждениями и организациями, и имеющимися у субъекта контроля документов и сведений проверяемых юридических и физических лиц.
Один из методов контроля – обследование. Обследование заключается в личном ознакомлении контролирующего лица на месте с отдельными сторонами финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций. При этом не обязательно проверяются первичные бухгалтерские документы, но проводятся контрольные замеры работ, расхода топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте, наблюдения и т.д.
Важный метод финансового контроля – анализ, проводимый на основе детального изучения периодической и годовой финансово-экономической отчетности, организации финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций.
Основной метод финансового контроля – ревизия. Ревизия представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а так же работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета, осуществляемых с помощью приемов документального и фактического контроля. Ревизии направлены на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершаемых хозяйственных операций, бюджетных процедур; соблюдение финансовой дисциплины; сохранение государственной собственности; обеспечение достоверности ведения учета и отчетности. Цель ревизии – выявление и предупреждение нарушений в финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого объекта.
Виды ревизий классифицируются по ряду признаков:
- по ведомственной принадлежности ревизуемых органов – ведомственные и хозяйственные;
- по полноте охвата ревизуемых материалов – полные и частичные, комплексные и тематические, сплошные, выборочные и комбинированные;
- по отношению к плану контрольно-экономической работы – плановые, внеплановые, внезапные;
- по привлекаемым материалам и способам проверки – документальные и фактические;
- по очередности использования одних и тех же документов – первичные, дополнительные, повторные и др.
Каждый из видов ревизии имеет свою специфику, свои достоинства и недостатки, избирается в зависимости от характера стоящих перед ревизией общих и частных задач, особенности деятельности проверяемого объекта и т.д.
Ревизионный процесс условно подразделяется на четыре этапа: подготовительный; собственно проверка; систематизация и обработка материалов ревизии; реализация выводов и рекомендаций по итогам ревизии. Акт ревизии традиционно состоит из трех частей:
- вводной – с атрибутикой ревизионной группы и ревизуемого объекта;
- основной – с констатацией нарушений и обоснованием их причин;
- заключительной (результативной) – с окончательными выводами, заключениями, рекомендациями.6
1.3. Органы финансового контроля.
Состав и структура органов финансового контроля определяются государственным устройством страны, функциями и задачами, выполняемыми государством на каждом этапе своего развития. Отказ от командно-административной системы управления экономикой и переход на децентрализованные рыночные методы рыночные методы регулирования потребовали разработки и реализации новой финансовой политики, направленной на усиление воздействия финансовых рычагов на социально-экономические процессы в обществе. Решение данной проблемы предполагает реформирование сложившихся форм контроля, а следовательно, изменение институционального и функционального состава контролирующих органов, равно как и нормативно-правовой базы их деятельности7.
Принцип разделения властей предопределяет создание органов финансового контроля посредством следующих институтов:
Президентский контроль осуществляется путем реализации прав президента РФ по формированию нормативно-правовой базы, в том числе регламентирующей организацию контроля, и прав по формированию состава Правительства РФ. Президентский контроль за соблюдением бюджетно-налоговой дисциплины служит важным элементом государственного управления, гарантом единой финансовой политики на территории всей страны. Он проводится на основании конституции РФ путем издания указов по финансовым, бюджетным и налоговым вопросам, подписания федеральных законов, назначения и освобождения от должности министра финансов РФ, представлении в Государственную Думу РФ кандидатуры для назначения на должность Председателя Банка России.8
Контрольное управление Президента РФ действует на основе указа Президента РФ от 08 июня 2004 г. № 729 «Об утверждении положения о Контрольном управлении Президента Российской Федерации»9. Как структурное подразделение Администрации Президента оно подчиняется непосредственно Президенту РФ, но взаимодействует со всеми органами законодательной и исполнительной власти.
В решении финансово-правовых вопросов Правительство РФ в соответствии со статьями 101, 114 Конституции РФ и Федеральным конституционным законом от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»10 наделено широкими полномочиями. Оно контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в области финансов; принимает решение об отмене налогов или освобождении от их уплаты, выпускает государственные займы; контролирует и регулирует финансовую деятельность министерств и ведомств, вопросы бюджетного федерализма и межбюджетных отношений.
Правительство РФ формирует систему органов государственного финансового контроля в рамках исполнительной ветви власти, определяет их функции, задачи и компетенцию, обеспечивает их деятельность соответствующей нормативно-правовой базой.11
Министерство финансов РФ занимает особое место в системе общегосударственного финансового контроля. Его задачи в области организации и проведения государственного финансового контроля сформулированы в постановлении Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации»12. Финансовый контроль осуществляется всеми управлениями и отделами Минфина России в пределах своих компетенций и сфер деятельности.
Департамент финансового контроля и аудита организует и проводит самостоятельно и с привлечением территориальных КРУ ревизии и проверки; контролирует исполнение бюджетов и внебюджетных фондов, организацию денежного обращения, использование валютных и кредитных ресурсов, состояние государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставление налоговых льгот; организует контроль за качеством проведения проверок аудиторами и аудиторскими организациями.
В процессе ревизий и проверок названные субъекты контроля вправе принимать меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины и неэффективного расходования средств, давать обязательные указания об устранении этих нарушений, о возмещении причиненного ущерба и привлечении к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Другим управлением Минфина России, наделенным широкими контрольными функциями за полнотой поступления, целевым и экономным использованием государственных средств, является Федеральное казначейство. Этот орган образован в соответствии с Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О Федеральном казначействе»13. Основная задача Федерального казначейства – организация и осуществление контроля за исполнением федерального бюджета РФ и федеральных внебюджетных фондов. На казначейство возложена функция перераспределения поступивших налогов между бюджетами разных уровней в соответствии с установленными законодательством нормативами (процентными отчислениями). Кроме того, казначейские органы осуществляют (совместно с другими финансовыми органами) сбор, обработку и анализ информации о состоянии государственных финансовых фондов и представляют в высшие представительные и исполнительные органы государственной власти и управления отчетные данные о финансовых операциях Правительства РФ (по федеральному бюджету РФ), государственных внебюджетных фондов, а так же состоянии бюджетной системы РФ в целом; управляют и обслуживают вместе с Центральным банком РФ и другими уполномоченными банками государственный внутренний и внешний долг РФ; управляют доходами и расходами федерального бюджета и внебюджетных фондов на счетах казначейства в банках, исходя из принципа единства кассы; прогнозируют объемы государственных финансовых ресурсов; разрабатывают методологические и инструктивные материалы по вопросам, относящимся к компетенции казначейства; ведут операции по учету государственной казны РФ.
Как контрольному органу в целях укрепления финансовой дисциплины Федеральному казначейству предоставлены следующие права:
- производить в министерствах, ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, в банках и иных финансово-кредитных учреждениях любых форм собственности, включая совместные предприятия, проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет и иных документов, связанных с зачислением, перечислением и использованием средств республиканского (федерального) бюджета РФ;
- получать от финансово-кредитных и налоговых органов справки и сведения о состоянии счетов предприятий и учреждений, использующих средства федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов, необходимые для контроля и регулирования бюджетных процессов;
- приостанавливать операции по счетам предприятий, учреждений и организаций, использующих средства федерального бюджета РФ и внебюджетных фондов, в случае непредставления органам казначейства бухгалтерских финансовых документов, связанных с использованием указанных средств;
- налагать на банки и иные кредитные учреждения штрафные санкции в случаях несвоевременного зачисления ими средств, поступивших в доход федерального бюджета и внебюджетных фондов, или перечисления средств из этих фондов на счета получателей;
- взыскивать в бесспорном порядке бюджетные и внебюджетные средства, полученные предприятиями, учреждениями и организациями, в случае использования их не по целевому назначению с наложением штрафа в размере действующей учетной ставки Центрального банка РФ;
- изымать на основе письменного постановления должностного лица органа казначейства документы, свидетельствующие о нарушениях финансовой дисциплины;
- требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых органов устранения выявленных нарушений и недостатков в порядке исполнения бюджета.
Для усиления контроля за исполнением доходной части бюджета в Российской Федерации созданы и функционируют государственные органы налогового контроля.
Федеральная налоговая служба (ФНС РФ) представляет собой единую централизованную и независимую систему инспекционных органов, входящую в систему центральных органов государственного управления. Структура ФНС РФ организована по функциональному и территориальному признакам.
Основные задачи ФНС РФ: контроль за соблюдением налогового законодательства; проверка правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, субъектов РФ, органами местного самоуправления.
5. К числу специализированных органов финансового контроля относится Федеральная таможенная служба РФ. Она осуществляет свою деятельность на основании Таможенного кодекса РФ (2003 г.) и Положения о Федеральной таможенной службе от 21 августа 2004 г. № 42914. Таможенный кодекс РФ от 2003 г. возложил все таможенные дела непосредственно на таможенные органы РФ. Таможенный орган – это государственный правоохранительный исполнительной власти, наделенный специальными властными полномочиями в целях выполнения возложенных на него задач и функций в сфере таможенного дела и других связанных с ним областях, в том числе налоговой сфере и в сфере валютного контроля.
6. В проведении финансового контроля участвуют так же министерства и ведомства, отделы и управления территориальных органов исполнительной власти. В отличие от контроля со стороны общегосударственных финансовых органов, который распространяется на все предприятия, учреждения и организации независимо от организационно-правовых форм и подчиненности, ведомственный финансовый контроль ограничен кругом юридических лиц, находящихся в административной подчиненности от контролирующего министерства и ведомства. Последние несут ответственность за состояние экономики и финансов, организацию учета и отчетности подотчетных им предприятий и организаций. С этой целью осуществляется систематический финансовый контроль и периодический документальные ревизии специально созданными в министерствах и ведомствах контрольно-ревизионными отделами (группами).
Основными задачами ведомственного контроля являются: проверка законности финансово-хозяйственных операций, произведенных предприятиями, учреждениями и организациями; соблюдение ими финансовой, бюджетной, налоговой и сметной дисциплины; контроль за рациональным и целевым использованием полученных от главных распорядителей бюджетных кредитов; выявление хищений, злоупотреблений и незаконного расходования материально-денежных средств и ценностей; проверка правильности постановки бухгалтерского учета и отчетности, достоверности первичных и бухгалтерских документов и т.д.
Наряду с органами исполнительной власти существенные контрольные функции возложены на органы законодательной власти и Центральный банк РФ.
Парламентский контроль. В обеих палатах Федерального собрания РФ созданы финансовые комитеты и комиссии, в функции которых входит проверка правильности и полноты предусмотренных в проекте бюджета государственных доходов и расходов, его рассмотрение и утверждение, контроль над рациональным и целевым использованием государственных средств и другие вопросы. Парламент через специальные отраслевые комитеты и комиссии может осуществлять выборочную проверку деятельности отдельных звеньев финансовой системы, министерств, ведомств и государственных комитетов. По депутатскому запросу парламент вправе получить информацию о нарушениях и недостатках, допущенных при формировании и использовании государственных средств.
Кроме того, парламент регулярно получает данные о состоянии государственных финансов через специально созданный Советом Федерации и Государственной Думой контрольный орган – Счетную палату РФ. Задачи Счетной палаты РФ:
- организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;
- определение эффективности и целесообразности расходования государственных средств и использования федеральной собственности;
- оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
- финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а так же нормативно-правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
- анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях РФ;
- регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатов проводимых контрольных мероприятий.
В процессе реализации поставленных задач Счетная палата осуществляет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и иные деятельности, обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. В случаях выявления нарушений, наносящих ущерб и требующих пресечения, Счетная палата РФ вправе давать администрации проверяемой организации предписание, обязательное для исполнения. Если этого не происходит, то по согласованию с Государственной Думой Счетная палата вправе принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных, расчетных операций по банковским счетам проверяемых организаций.
Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы и учреждения Российской Федерации, федеральные внебюджетные фонды, органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства федерального бюджета или федеральную собственность либо управляют ею, а так же имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.
Финансовый контроль, осуществляемый Центральным банком РФ (Банком России), отличается рядом особенностей в силу специфики своего правового положения: он одновременно является органом государственного управления, наделенным властными (в том числе надзорными) полномочиями, и юридическим лицом, занимающимся финансово-хозяйственной деятельностью. Банк России организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране, осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков, соблюдением ими банковского законодательства и нормативных актов, а так же законодательства о валютном регулировании и денежном обращении. При этом преследуется главная цель – поддержание стабильности банковской системы, защита интересов вкладчиков, кредиторов и государства. Контрольную функцию Банк России осуществляет как непосредственно, так и через создаваемый при нем орган (департамент) банковского надзора. К нарушителям банковского законодательства и банковской дисциплины Банк России вправе применять соответствующие меры (от взыскания штрафной санкции до отзыва лицензии и ликвидации банка).
Важное значение в осуществлении финансового контроля имеет и внутрихозяйственный контроль, осуществляемый работниками финансово-бухгалтерских служб самих предприятий, учреждений и организаций. Особая роль при этом отводится главному (старшему) бухгалтеру. Он обязан обеспечить контроль и надлежащий учет всех финансово-хозяйственных операций своего предприятия, с тем исключить любую возможность образования недостач, растрат, хищений, незаконного и нецелевого использования денежных средств и материальных ценностей. Главный бухгалтер несет ответственность (наряду с другими должностными лицами) за полноту исчисления и своевременность внесения в бюджет причитающейся суммы налога. Для выполнения своих функций он наделен достаточно широкими правами и полномочиями.
Наряду с государственным, внутриведомственным и внутрихозяйственным контролем в мировой практике широко используется аудиторский контроль. Становление рыночных отношений, формирование налоговой системы, денежного рынка, возникновение различных форм собственности, развитие банковского и страхового дела, расширение внешнеэкономических связей и предпринимательской деятельности вызвали необходимость создания системы аудита и в Российской Федерации.
Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а так же оказанию других аудиторских услуг. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствие совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подразделяется на внутренний и внешний.
Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономному и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли и рентабельности. Особенностями внутреннего аудита являются, во-первых, то, что он проводится внутри организации ее же специалистами-аудиторами; во-вторых, то, что он организуется по желанию руководства для получения информации, служащей основой для принятия управленческих решений; в-третьих, то, что расходы на его проведение финансируются самой организацией.
Внешний аудит выполняют аудиторские фирмы или частные предприниматели – аудиторы, на основании проверки обоснованности и законности всех хозяйственных операций они подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности. Аудиторская проверка проводится в точном соответствии с требованиями соответствующих стандартов.
Итак, повышение качества и действенности финансового контроля – это целая система организационных, методических и правовых мероприятий, направленных на совершенствование видов и форм контроля, обеспечение тесного взаимодействия всех органов, осуществляющих контрольные функции.15
2. Федеральное казначейство как орган контроля за исполнением федерального бюджета
2.1. Организация работы по контролю за исполнением федерального бюджета в органах федерального казначейства в Российской Федерации.
Начиная с 1992 г. задачи исполнения федерального бюджета, обеспечения предварительного и текущего его контроля, подготовки отчета об исполнении федерального бюджета были возложены на вновь созданные органы федерального казначейства.
В условиях, когда через федеральный уровень перераспределяется около трети ВВП, неэффективные методы исполнения бюджета могут стать генератором дестабилизирующих экономику факторов, в то же время оперативный учет состояния бюджета позволяет в значительной мере смягчить или устранить негативные явления в экономике.
Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О федеральном казначействе»16 в целях проведения государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджета, повышения оперативности в финансировании государственных программ, усиления контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств в Российской Федерации была образована единая централизованная система органов федерального казначейства, включающая ГУФК Минфина России и территориальные органы по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу, городам, районам и районам в городах. Этим Указом органам федерального казначейства были предоставлены значительные права по контролю за движением и использованием средств федерального бюджета. Данный контроль позволяет гарантировать эффективное управление государственными федеральными финансами.
Дальнейшие изменения в работе органов федерального казначейства в области контроля за исполнением федерального бюджета нашли отражение в нормативных документах, постановлениях Правительства РФ. В соответствии с п. 13 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»17 федеральное казначейство получило статус федеральной службы с правоприменительными функциями Министерства финансов Российской Федерации по обеспечению исполнения федерального бюджета. При этом иерархия органов федерального казначейства представлена следующим образом: федеральное казначейство (казначейство России) в Москве, Управления федерального казначейства по субъектам Российской Федерации, отделения Управления федерального казначейства по субъекту Российской Федерации.
Полномочия, организация деятельности федерального казначейства (казначейства России) закреплены в Положении о федеральном казначействе, утвержденном постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 703 «О федеральном казначействе»18. В соответствии с этим Положением федеральное казначейство (казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета и находится в ведении Министерства финансов РФ.19
Анализ нормативных документов, изменений в Бюджетном кодексе Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что в работе органов федерального казначейства значительно смягчились санкции за нарушения бюджетного законодательства и сделан упор на предупредительные (профилактические) меры.
Система реализации контрольных функций основывается на линейно-функциональной структуре организации органов федерального казначейства.
Горизонтальная структура управления базируется на функциональном разделении осуществляемой деятельности. В состав Управления федерального казначейства по субъектам Российской Федерации включены следующие структурные подразделения, осуществляющие контрольные функции: отдел анализа доходов, отдел операций по доходам на едином казначейском счете, отдел платежей из федерального бюджета, отдел кассового исполнения бюджета, отдел учета внутреннего долга и бюджетных кредитов, главная бухгалтерия по операциям со средствами федерального бюджета, контрольно-инспекторский отдел.
Каждое подразделение проводит контрольную работу по своему направлению специализации.
Для обеспечения контроля за поступлением доходов в Управлении федерального казначейства по субъектам Российской Федерации ведется большая работа по внесению в базу данных изменений по классификации доходов бюджетов Российской Федерации в соответствии с изменениями в бюджетном законодательстве. Например, в 2004 г. (согласно со ст. 7 Закона о федеральном бюджете на 2004 год20) появились новые источники формирования доходов федерального бюджета:
- доходы от сдачи в аренду иностранным государствам вооружения и военной техники, находящихся в федеральной собственности;
- плата за услуги (работы), оказываемые государственными учреждениями по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней при Минфине России (Гохран России) при осуществлении операций с ценностями из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации;
- средства, которые юридические лица и индивидуальные предприниматели, реализующие и производящие товары или услуги, возмещают Государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей Минэкономразвития России за проведение экспертиз, испытаний (исследований) образцов (продукции);
- плата за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям;
- средства, полученные за выдачу лицензий, разрешений и сертификатов, предусмотренных Федеральным законом от 13 декабря 1996 г. № 150-ФЗ «Об оружии», а также за продление срока их действия;
- прибыль Банка России.
С 1 января 2005 г. в соответствии с этими дополнениями были внесены изменения в Бюджетную классификацию доходов.
Отдел платежей, главная бухгалтерия по операциям со средствами федерального бюджета организуют контрольно-экономическую работу по вопросам, входящим в компетенцию отделов:
- предварительный контроль за целевым использованием средств федерального бюджета, в том числе сбор и учет лимитов бюджетных обязательств распорядителей и бюджетополучателей;
- текущий контроль и учет принятых распорядителями и бюджетополучателями денежных обязательств.
Контрольные функции контрольно-инспекторского отдела:
- координация работы отделов управления и отделений по районам;
- проверка финансово-хозяйственной деятельности отделений (целевого использования средств федерального бюджета, выделенных на содержание отделения; постановка бухгалтерского учета; анализ контрольной работы, выполняемой отделением, эффективности работы отделов);
- проверка осуществления отделениями предварительного контроля при финансировании организаций через лицевые счета казначейства с целью определить правильность и своевременность работы соответствующих отделов отделений со средствами федерального бюджета, выделенными бюджетополучателям.
В начале года территориальные органы федерального казначейства разрабатывают план основных вопросов экономической и контрольной работы, в котором предусмотрены следующие основные направления:
- исполнение доходной части бюджетов;
- исполнение расходной части федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета, а также работа по обслуживанию лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
- учет и отчетность;
- контроль за использованием средств федерального бюджета, выделенных на возвратной и безвозвратной основе;
- контрольно-инспекторская работа;
- правовое обеспечение органов федерального казначейства;
- повышение квалификации, совершенствование кадровой работы;
- развитие и защита информационного обеспечения.
На базе годового плана, в котором отражены основные вопросы экономической и контрольной работы, каждый отдел Управления федерального казначейства по субъектам Российской Федерации (УФК) формирует индивидуальный план работы отдела по вопросам, входящим в его компетенцию. Каждым отделом УФК составляется отчет о выполнении плана экономической и контрольной работы за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Работа отделов строится на взаимодействии с другими подразделениями (проведение совместных контрольных мероприятий, анализ проводимой работы, составление отчетов). В целом контрольная деятельность отделов УФК составляет единую систему, направленную на реализацию стоящих перед органами казначейства задач по выполнению контрольных функций.
Вертикальная или линейная структура органов казначейства предполагает несколько уровней руководства и представляет собой систему «федеральное казначейство – управление – отделение», где каждый элемент выполняет свои контрольные функции.
Основные контрольные функции управления — организационно-методическая работа, проведение комплексных контрольных мероприятий, анализ результатов проводимой контрольной работы, а также подготовка отчетов, информации, предложений для передачи в федеральное казначейство.
Отделения федерального казначейства участвуют непосредственно в контрольных мероприятиях, подготавливают отчеты о своей работе. В условиях перевода средств на лицевые счета бюджетополучателей перед отделениями встает задача предварительного и текущего контроля за целевым использованием средств федерального бюджета.
Бюджетный контроль, как и финансовый контроль в целом, по времени проведения подразделяется на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль – проводится на стадии санкционирования расходов в момент контроля и учета принятия бюджетными учреждениями обязательств и препятствует принятию бюджетными учреждениями обязательств, не обеспеченных назначениями.21
Для осуществления предварительного и текущего контроля по исполнению расходной части федерального бюджета в органах казначейства открываются и ведутся лицевые счета учета операций по исполнению расходов федерального бюджета.
Лицевой счет – это регистр аналитического учета органа казначейства, предназначенный для отражения в учете лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых в процессе исполнения расходов соответствующего бюджета главными распорядителями и получателями.
Предварительный контроль осуществляется в несколько этапов.
Этап 1. Распорядители и получатели средств федерального бюджета представляют в органы федерального казначейства уведомления об утвержденных лимитах бюджетных обязательств. После проверки уведомлений на соответствие требованиям бюджетного законодательства лимиты бюджетных обязательств учитываются на лицевом счете распорядителя или бюджетополучателя и являются основанием для санкционирования их расходов.
Этап 2. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 15 июля 1999 г. № 806 «О порядке учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета» и приказом Минфина России от 13 августа 1999 г. № 55н «Об утверждении правил учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета»22 органы федерального казначейства ведут работу по учету принятых бюджетных обязательств бюджетополучателями, финансируемых за счет средств федерального бюджета.
Таким образом, на этапе предварительного контроля органы федерального казначейства учитывают на лицевых счетах бюджетополучателей утвержденные лимиты бюджетных обязательств, а также принимают к учету договоры, определяющие размеры долговременных бюджетных обязательств на финансовый год.
Текущий контроль осуществляют территориальные органы федерального казначейства на стадии финансирования расходов с лицевых счетов бюджетополучателей по платежным документам после проверки соответствующих документов, подтверждающих правомерность расхода в пределах сметных назначений. Это контроль за оперативной, текущей деятельностью. Он состоит в регулярной проверке соблюдения финансовой дисциплины субъектами хозяйствования, распорядителями бюджетных ассигнований, т.е. соблюдения бюджетных норм и нормативов, целевого использования средств бюджета.
Текущий контроль проводит операционная группа отдела платежей, где открываются лицевые счета бюджетополучателей. Такой контроль предусматривает проверку:
- соответствия предполагаемых к оплате расходов утвержденным сметам доходов и расходов, кодам бюджетной классификации;
- соответствия заключаемых договоров установленным лимитам бюджетных обязательств;
- соответствия суммы расходов, указанной в платежном документе, лимиту бюджетного обязательства и остатку финансирования на лицевом счете в разрезе бюджетной классификации Российской Федерации;
- документов, подтверждающих надлежащую реализацию договоров на поставку продукции, выполнение работ.
В случае нарушения какого-либо из перечисленных пунктов проверки платежный документ к исполнению не принимается и возвращается бюджетополучателю с указанием причин отказа.
Последующий контроль за использованием средств федерального бюджета, возложенный на органы федерального казначейства в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, заключается в рассмотрении и утверждении отчетов об исполнении бюджета. Одной из задач федерального казначейства выступает анализ баланса исполнения федерального бюджета.23
Деятельность органов Федерального казначейства также является подконтрольной и может быть проверена со стороны других уполномоченных органов:
по финансово-хозяйственной деятельности – налоговой инспекцией, представителями внебюджетных фондов, КРУ;
по исполнению федерального бюджета – Счетной палатой, Контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов РФ, Прокуратурой РФ и др.24
2.2. Проблемы применения Российского законодательства по определению ответственности за нецелевое использование бюджетных средств
Применение ответственности за нецелевое использование бюджетных средств — актуальная проблема для органов бюджетного контроля, получателей средств бюджета, а также арбитражных судов.
В 1996 г. установлен штраф за нецелевое использование бюджетных кредитов в размере двух учетных ставок Центрального банка РФ. С тех пор названная санкция ежегодно предусматривается федеральными законами о федеральном бюджете. Таким образом, законодатель выделил штраф за нецелевое использование бюджетных кредитов, одновременно придав ему законный статус. Все остальные бюджетные средства, используемые не по целевому назначению, по-прежнему подлежали оценке в рамках указа Президента РФ и постановления Правительства РФ.
С вступлением в силу Бюджетного Кодекса РФ в 2000 г. проблемы, связанные с наложением штрафа за нецелевое использование бюджетных средств, приобрели новое качество.
В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения, влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления — уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом РФ25. Как уже было сказано, прежним Кодексом об административных правонарушениях РФ не было предусмотрено такое административное правонарушение. В новом Кодексе РФ об административных правонарушениях, который вступил в силу в 2002 г., установлено, что использование бюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным в утвержденном бюджете, бюджетной росписи, уведомлении о бюджетных ассигнованиях, смете доходов и расходов либо в ином документе, являющемся основанием для получения бюджетных средств, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц – от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.26 Уголовный Кодекс РФ также первоначально не предусматривал соответствующий состав преступления, лишь в 2003 г. были внесены дополнения, в соответствии с которыми расходование бюджетных средств должностным лицом их получателя на цели, не соответствующие условиям их получения, совершенное в крупном размере, отныне наказывается штрафом, либо арестом на определенный срок, либо лишением свободы с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в зависимости от квалификации преступления.
Таким образом, сегодня законодателем установлено несколько видов ответственности за нецелевое использование бюджетных средств: бюджетная (в рамках норм бюджетного законодательства) — с 1996 г., административная — с 2002 г., уголовная — с 2003 г. Разделение бюджетной и административной ответственности в данном случае весьма прозрачно.
Отметим, что Бюджетный кодекс РФ лишь декларирует состав правонарушения и санкцию за его совершение, но не устанавливает ее размер, т.е. не определяет размер штрафа. Бюджетный кодекс в данном случае отсылает к Кодексу об административных правонарушениях. Кроме того, в Бюджетном кодексе РФ за нецелевое использование бюджетных средств предусмотрен административный штраф лишь в отношении должностных лиц — руководителей бюджетополучателей. Ответственность же самого юридического лица не установлена. Данный пробел был устранен в новом Кодексе РФ об административных правонарушениях, который предусмотрел административную ответственность и самого юридического лица в виде штрафа в размере от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда. Однако ни Бюджетный кодекс РФ, ни Кодекс об административных правонарушениях РФ не уточнили, что именно они понимают под «бюджетными средствами» в рамках ответственности за их нецелевое использование.
В результате возникло противоречие в квалификации штрафа за нецелевое использование бюджетных кредитов, налагаемого на бюджетополучателя как юридическое лицо:
- устанавливаемого ежегодно федеральными законами о федеральном бюджете;
- установленного Кодексом РФ об административных правонарушениях.
Размер первого исчисляется исходя из учетной ставки Банка России, второго - из минимального размера оплаты труда. Учитывая, что Бюджетный кодекс РФ называет штраф за нецелевое использование бюджетных средств административным, отсылая к Кодексу об административных правонарушениях, фактически мы можем говорить о возможности наложения административной ответственности на одно и то же лицо за одно и то же правонарушение в различных размерах. Контролирующий орган получил возможность лавировать в названном противоречии, что, очевидно, может повлечь за собой должностные злоупотребления.
Изложенное свидетельствует о том, что законодатель четко не разделяет бюджетную ответственность и административную. Полагаем, что разделение ответственности возможно по аналогии с налоговой ответственностью, необходимо лишь внести в Бюджетный кодекс РФ соответствующие изменения, предусматривающие ответственность за нецелевое использование бюджетных средств в виде штрафа в определенном размере. Соответственно исчезнет необходимость ежегодно предусматривать ответственность в федеральных законах о федеральном бюджете.
В связи с решением проблем разделения ответственности и определения ее статуса возникает также необходимость внесения в Бюджетный Кодекс РФ процессуальных норм, предусматривающих порядок привлечения к бюджетной ответственности, в данном случае также применима аналогия с Налоговым кодексом РФ.
Отсутствие в бюджетном законодательстве процессуальных норм повлекло за собой обращения в суд субъектов, привлеченных к административной ответственности, которые оспаривали не только сам факт административного правонарушения, но и несоблюдение процедуры привлечения их к административной ответственности. Кроме того, как справедливо указал Конституционный Суд РФ, введение ответственности за административное правонарушение и установление конкретной санкции должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепленным целям и охраняемым законным интересам, а также характеру совершенного деяния. Как мы выше указывали, федеральными законами о федеральном бюджете ежегодно предусматривается ответственность за нецелевое использование бюджетных кредитов в фиксированном размере — двойная учетная ставка Банка России. В данном случае мы наблюдаем невозможность снижения либо увеличения суммы штрафа с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния, что нарушает принцип справедливости наказания, его индивидуализации и соразмерности. Следовательно, при внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ размер штрафа должен быть установлен не фиксированный, но дифференцированный в зависимости от обстоятельств дела. Кроме того, следует обратить внимание на то, что ставка рефинансирования Банка России установлена в процентах годовых, следовательно, ее применение возможно лишь при исчислении пени, но не штрафа. Учитывая изложенное, в целях единообразного применения ответственности за нарушение бюджетного законодательства, следует предусмотреть в Бюджетном кодексе РФ и, если это необходимо, в федеральных законах о федеральном бюджете дифференцированный штраф за нецелевое использование бюджетных средств так же, как и в Кодексе об административных правонарушениях РФ исходя из установленного минимального размера оплаты труда.
Проведенное исследование позволяет утверждать, что нормы бюджетного законодательства сегодня далеки от совершенства, несмотря на их широкое применение. Изменения, которые следует внести, в том числе в Бюджетный кодекс РФ, должны коснуться определения роли бюджетного права в правовой среде, утверждения бюджетной ответственности как самостоятельной правовой категории, введения процессуальных норм, а также устранения конкуренции норм бюджетного и административного законодательства.27
3. Эффективность финансового контроля в Российской Федерации
3.1.Эффективность использования средств высокодотационных региональных и местных бюджетов
Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств особое значение приобретает при исполнении высокодотационных бюджетов.
В связи с реорганизацией структур ЦБ РФ и ликвидацией РКЦ, балансовые счета 40204 органов федерального казначейства по кассовому обслуживанию исполнения местных бюджетов открыты в кредитных организациях. Дотации вышестоящих бюджетов, находящиеся на этих счетах, не только завышают краткосрочную ликвидность этих кредитных организаций, но и используются в качестве бесплатного источника кредитных ресурсов. При этом, в конечном счете, федеральный бюджет, вынужден прибегать к краткосрочным и долгосрочным заимствованиям, нести расходы по обслуживанию долговых обязательств.
Важным резервом повышения эффективности использования бюджетных средств является ускорение их оборачиваемости.
Так как величина кассовых расходов заложена в бюджет изначально и практически не изменяется, ускорение оборачиваемости бюджетных средств возможно путем минимизации остатков на соответствующем балансовом счете.
Одним из вариантов решения проблемы является предоставление не полной суммы дотации на счет главного распорядителя средств местного бюджета, а только в сумме прошедших процедуру санкционирования бюджетных расходов по заявке органа федерального казначейства, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета, аналогично подкреплению счета 40116. При этом до момента фактического использования безвозмездные и безвозвратные перечисления из вышестоящего бюджета находились бы на счете по учету средств этого бюджета, поддерживая его ликвидность.
Увеличение на один день, для подкрепления балансового счета 40204 суммами дотаций, времени прохождения платежных документов получателей средств местного бюджета не существенно, так как иногда суммы дотаций на счете главного распорядителя и получателей находятся неделями. Но при этом скорость оборачиваемости бюджетных средств существенно увеличится, а продолжительность одного оборота составит 3-4 дня, что в нашем случае означает двукратное увеличение оборачиваемости, а следовательно, и эффективности использования бюджетных средств.
Предложенный метод предоставляет возможность более эффективного управления бюджетными средствами, уменьшает потребность в заимствованиях на внутренних и внешних финансовых рынках, сокращает расходы на обслуживание государственного долга.
Актуальной является разработка системы, позволяющей оценивать количественные результаты эффективности использования бюджетных средств. Показатель оборачиваемости мог бы использоваться в качестве одного из единых критериев как эффективности использования бюджетных средств, так и деятельности органов Федерального казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов, а главных распорядителей — по исполнению бюджетов.
В зависимости от делегированных полномочий, роль казначейства может изменяться от пассивной — «кассира» (когда оно лишь выделяет средства в соответствии с утвержденным бюджетом), до активной и даже более, как, например, в США, где Казначейство является одним из самых влиятельных ведомств и несет ответственность за всю финансовую политику государства и все его имущество (в США «Казначейство» является аналогом министерства финансов страны, а не аналогом российского Федерального казначейства. Федеральная структура, носящая название «Министерство финансов», в США отсутствует).
Имеющийся в РФ потенциал органов федерального казначейства недостаточно реализован. Практически имеющиеся единая информационная и телекоммуникационная система, структура, методология, квалифицированный кадровый состав и реализация концепции единого казначейского счета в органах федерального казначейства позволяют последовательно расширять его функции при исполнении бюджетов, в первую очередь управленческие, и позиционировать федеральное казначейство как активный элемент единой вертикали власти Российской Федерации.28
3.2.Совершенствование системы ведомственного контроля в управлении федерального казначейства
Важнейшим направлением повышения эффективности системы управления органами государственной власти является совершенствование системы ведомственного контроля – в направлении перехода от традиционно пассивного, констатирующего контроля к его активным формам, например, к контрольно-аналитическому обеспечению управления информацией и обоснованию организационных и управленческих решений, к выявлению резервов повышения эффективности деятельности органов государственной власти. Поэтому в настоящее время особенно актуальны вопросы организации ведомственного контроля, направления его совершенствования и повышения эффективности контрольных мероприятий.
Проверки деятельности отделов и отделений УФК проводятся в соответствии с нормативными документами Федерального казначейства и Планом проведения проверок отделов и отделений УФК на соответствующий год на основании Программы проверки по каждому объекту. По их итогам на совещаниях с сотрудниками отделений УФК обсуждаются необходимые меры по устранению и недопущению выявленных нарушений и недостатков.
Анализ результатов проведенных проверок показал, что самое большое количество нарушений выявлено в части обеспечения исполнения расходной части федерального бюджета и кассового обслуживания исполнения бюджета субъекта РФ и местных бюджетов, а именно в организации работы по предварительному и текущему контролю, соблюдения порядка открытия, переоформления и закрытия лицевых счетов распорядителям, получателям средств федерального бюджета, лицевых счетов для отражения операций по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей, лицевых счетов для учета средств, полученных федеральными учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, лицевых счетов для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение федеральных учреждений.
Перспективным направлением контрольной работы является развитие тематических проверок структурных подразделений, а также внедрение методов дистанционного контроля за деятельностью отделений УФК.
Первостепенное значение в деятельности контрольных органов имеет конкретная профилактическая работа: обобщение результатов проверок, выявление и изучение причин тех или иных недостатков и нарушений, условий, которые их вызвали, разработка и проведение в жизнь профилактических мероприятий организационного и воспитательного характера, выработка рекомендаций и обязательных указаний по принятию соответствующих мер.
Такими профилактическими мерами в области внутреннего контроля и аудита УФК является ежеквартальный анализ контрольных мероприятий, результаты которого доводятся до отделов и отделений УФК в виде обзорных писем.
Следует отметить, что все большее значение в деятельности УФК приобретает внутренний аудит, направленный на обеспечение законности, предоставление рекомендаций по повышению эффективности и результативности деятельности органов Федерального казначейства, повышение эффективности внутреннего контроля и качества составляемой отчетности.
Целью внутреннего контроля является, прежде всего, выявление отклонений от установленных норм и правил, а внутреннего аудита – принятие управленческих решений для повышения эффективности деятельности. Таким образом, задача внутреннего аудита состоит не только в установлении нарушений законодательства, административных, технологических и должностных регламентов, а самое главное – в выработке предложений по повышению эффективности работы, как отдельного работника, так и целых подразделений. Отдел внутреннего контроля вносит предложения по повышению эффективности деятельности структурных подразделений УФК.
Одним из методов совершенствования и повышения эффективности системы внутреннего контроля является деятельность Контрольного совета УФК экспертно-совещательного органа при руководителе Управления. На его заседаниях рассматриваются результаты всех проведенных контрольных мероприятий. Ключевая цель совета – подготовка рекомендаций по предупреждению и устранению нарушений и недостатков в деятельности отделов и отделений Управления.
Одна из задач Контрольного совета – совершенствование системы управления деятельностью, поэтому на заседаниях обсуждаются разногласия по материалам проверок, рассматриваются мероприятия по улучшению деятельности отделов и отделений УФК.
В целях соблюдения законности, повышения результативности деятельности отделов и отделений УФК отделом внутреннего контроля поднят ряд проблемных вопросов, в частности, по учету бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета, по порядку формирования юридических дел, по ведению регистров бюджетного учета, по приведению штампов, используемых в отделах и отделениях Управления, в соответствие с нормативными документами.
Отдел внутреннего контроля осуществляет в установленном порядке координацию и взаимодействие с Территориальным управлением финансово-бюджетного надзора, правоохранительными органами и иными организациями в установленной сфере деятельности. Так, по запросу областной прокуратуры должна быть направлена информация о результатах работы Управления по итогам прошлого года. Отделом осуществляется взаимодействие также с межрайонной природоохранной прокуратурой, Комитетом экономики администрации области, Военной прокуратурой гарнизона.
Отдел внутреннего контроля ежеквартально проводит анализ информации Главного управления Центрального банка России о счетах, открытых федеральным учреждениям для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, представленной в Управление. Ведется работа по закрытию счетов в банках на балансовом счете 40503 «Некоммерческие организации» в соответствии с Порядком приостановления органами Федерального казначейства операций по счетам, открытым федеральным учреждениям в учреждениях Центрального банка России и кредитных организациях (филиалах) для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, утвержденным приказом Минфина России от 26.10.04 г. №94н.
В целях усиления и совершенствования ведомственного контроля в УФК оценивается качество контрольных мероприятий, проведенных в отделах и отделениях, которое включает в себя качество документов на всех этапах контрольного мероприятия: планирования, проведения и реализации итоговых материалов; качество проведения контрольного мероприятия и качество реализации контрольного мероприятия.
Качество проверки оценивается по следующим основным критериям:
- соответствие выполненных процедур правилам проведения проверок деятельности территориальных органов Федерального казначейства, правилам проведения проверок деятельности отделений и отделов УФК;
- соответствие содержания справки и акта программе проверки, а также рекомендациям по оформлению результатов проверок деятельности структурных подразделений центрального аппарата и территориальных органов Федерального казначейства;
- результативность проведенной проверки;
- корректность поведения сотрудников проверяющей группы.
Очень сложной функцией отдела внутреннего контроля УФК является осуществление в рамках проводимых контрольных мероприятий анализа организационной структуры отделений, ее оптимальности и достаточности для выполнения возложенных на них задач и функций, а также выявление операций в деятельности отделов и отделений, связанных с возможностью возникновения негативных последствий при осуществлении возложенных на них функций. Сложность состоит, прежде всего, в отсутствии нормативно-правовой базы, показателей эффективности деятельности органов Федерального казначейства, позволяющих оценить работу объекта проверки. В данном направлении предстоит интересная и очень трудоемкая работа. Для начала следует изучить имеющийся опыт работы казначейских органов по оптимизации контрольной работы и повышения ее эффективности.
По нашему мнению, назрела необходимость введения в практику внутреннего контроля «аудита эффективности», а для повышения эффективности системы внутреннего контроля и аудита – формализации его процедур в Федеральном казначействе и его территориальных органах.
Бюджетная реформа, переход к бюджетированию, ориентированному на результат, смещение акцентов бюджетного процесса с управления затратами на управление результатами предопределяют усиление ведомственного (внутреннего) контроля. Поэтому для повышения эффективности контрольной работы, по нашему мнению, необходимо:
- наличие единых законодательных норм и правовых документов. Для эффективной деятельности ведомственного контроля в первую очередь необходим Федеральный закон об основах государственного финансового контроля, в котором найдут свое место отправные нормы контроля, осуществляемого ведомствами в сферах своего влияния. Следует внести изменения в Бюджетный кодекс РФ, разработать методические рекомендации по осуществлению внутреннего контроля, стандарты ведомственного контроля, в которых будут регламентированы права, обязанности и ответственность сотрудников службы ведомственного контроля;
- определение единого для всех государственных контрольных органов порядка осуществления контрольных функций и применения мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства, разработка классификатора, разделяющего нарушения на финансовые и процедурные, четкое разграничение понятий «нарушение» и «недостаток». С учетом этой классификации необходимо установить степень ответственности нарушителей законодательства;
- повышение профессионального уровня специалистов, участвующих в проведении контрольных мероприятий, совершенствование механизма распространения успешного опыта и положительных тенденций осуществления внутреннего контроля и аудита;
- внедрение принципов аудита эффективности, которые должны обеспечить высокую его результативность, действенность и экономичность;
- автоматизация процессов и процедур по основным направлениям развития системы внутреннего контроля и аудита.29
Заключение
На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
Органы Федерального казначейства призваны проводить государственную бюджетную политику, управлять процессами исполнения федерального бюджета. Анализ нормативных документов, изменений в бюджетном кодексе РФ позволяет сделать вывод о том, что в работе органов федерального казначейства произошел определенный сдвиг с последующего контроля в пользу предварительного и текущего. Значительно смягчились санкции за нарушение бюджетного законодательства и сделан упор на предварительные (профилактические) меры.
Применение ответственности за нецелевое использование бюджетных средств – актуальная проблема для органов бюджетного контроля, получателей бюджетных средств, а также арбитражных судов. Проведенное исследование позволяет утверждать, что нормы бюджетного законодательства сегодня далеки от совершенства, несмотря на их широкое применение. Изменения, которые следует внести, в том числе в Бюджетный кодекс РФ, должны коснуться определения роли бюджетного права в правовой среде, утверждения бюджетной ответственности как самостоятельной правовой категории, введения процессуальных норм, а также устранения конкуренции норм бюджетного и административного законодательства.
Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств особое значение приобретает при исполнении высокодотационных бюджетов. Важным резервом повышения эффективности использования бюджетных средств является ускорение их оборачиваемости. Ускорение оборачиваемости бюджетных средств возможно путем минимизации остатков на соответствующем бюджетном счете. Путем решения данной проблемы является предоставление не полной суммы дотации на счет главного распорядителя средств местного бюджета, а только в сумме прошедших процедуру санкционирования бюджетных расходов по заявке органа федерального казначейства, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета. При этом до момента фактического использования безвозмездные и безвозвратные перечисления из вышестоящего бюджета находились бы на счете по учету средств этого бюджета, поддерживая его ликвидность.
В настоящее время особенно актуальны вопросы организации ведомственного контроля, направления его совершенствования и повышения эффективности контрольных мероприятий. Все большее значение в деятельности УФК приобретает внутренний аудит, направленный на обеспечение законности, предоставление рекомендаций по повышению эффективности и результативности деятельности органов Федерального казначейства, повышение эффективности внутреннего контроля и качества составляемой отчетности.. В связи с чем возникает необходимость внедрения в практику внутреннего контроля аудита эффективности, что потребует внесения изменений в бюджетное законодательство, разработку методологии и стандартов ведомственного контроля, предусматривающих права, обязанности и ответственность сотрудников его службы; повышение профессионального уровня специалистов, участвующих в проведении контрольных мероприятий, совершенствование механизма распространения успешного опыта и положительных тенденций осуществления внутреннего контроля и аудита; внедрение принципов аудита эффективности, которые должны обеспечить высокую его результативность, действенность и экономичность; автоматизация процессов и процедур по основным направлениям развития системы внутреннего контроля и аудита.
Таким образом, в ходе исследования системы казначейского контроля были выявлены следующие проблемы:
неэффективное и нецелевое использование денежных средств;
несвоевременное поступление информации об остатках на счетах;
несвоевременное перечисление и низкая оборачиваемость денежных средств.
отсутствие внешнего контроля над органами Федерального казначейства;
Политика по совершенствованию государственного финансового контроля должна включать следующие направления:
внедрение практики аудита эффективности;
разработка методологической базы аудита эффективности;
проведение соответствующим образом подготовки специалистов;
разработка требований, предъявляемых работникам (уровень их образования, стаж работы и т.п.).
Введение аудита эффективности позволит более точно оценить обстановку, предотвращать нарушение бюджетного законодательства на ранних этапах. Принципы аудита эффективности должны обеспечить высокую его результативность, действенность и экономичность.
Выполнение вышеуказанных рекомендаций позволит повысить эффективность казначейского контроля, приведет к более рациональному использованию средств, позволит государству в большем объеме выполнять социальные и экономические программы и, следовательно, повысит народное благосостояние.
Список литературы
Конституция РФ, официальный текст. – М.: Айрис-Пресс, 2006
Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации».
Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" (с изменениями от 29 июня, 28 июля, 20 августа, 10 ноября 2004 г.)
Указ Президента РФ от 09 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»
Указ Президента РФ от 08 июня 2004 г. № 729 «Об утверждении положения о Контрольном управлении Президента Российской Федерации.
Постановление Правительства РФ от 15 июля 1999 г. № 806 «О порядке учета территориальными органами Федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета».
Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" (с изменениями от 1 декабря 2004 г., 27 мая, 21 декабря 2005 г., 26 июля, 11 ноября 2006 г.)
Постановление Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. N 703 "О Федеральном казначействе" (с изменениями от 14 марта 2005 г., 11 ноября 2006 г.)
Положение о Федеральной таможенной службе от 21 августа 2004 г. № 429
Приказ Минфина России от 23 апреля 2009 г. № 36н (28.05.2009) «Об утверждении Порядка направления Федеральным казначейством и его территориальными органами представлений о приостановлении операций в валюте Российской Федерации по счетам, открытым участникам бюджетного процесса в учреждениях Центрального банка Российской Федерации и кредитных организациях в нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации»
Приказ Минфина России от 13 августа 1999 г. № 55н «Об утверждении правил учета территориальными органами Федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета».
Приказ Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».
Приказ Минфина РФ от 13 августа 1999 г. N 55н "Об утверждении Правил учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета" (с изменениями от 13 апреля, 4 июля 2001 г.)
Приказ Минфина России от 18 июля 2006 г. № 95н «Об утверждении Условий проведения эксперимента по осуществлению и учету операций по использованию субсидий и субвенций, направляемых из федерального бюджета в бюджет субъекта Российской Федерации, а так же по использованию средств бюджета субъекта Российской Федерации, выделяемых учреждениям МВД России и МЧС России, на лицевом счете бюджета субъекта Российской Федерации в территориальном органе Федерального казначейства, и выбора участвующих в нем субъектов Российской Федерации».
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 20 августа, 23, 28, 29 декабря 2004 г., 9 мая, 1 июля, 12 октября, 19, 22, 26, 27 декабря 2005 г., 3 января, 2 февраля, 16 октября, 3 ноября, 4, 19, 30 декабря 2006 г., 20, 26 апреля 2007 г.)
Кодекс РФ об административных правонарушениях. С изменениями и дополнениями на 20 ноября 2006 г. – М.: Эксмо, 2006
Новый план счетов Бюджетного учета. Инструкция по бюджетному учету. – М.: Эксмо, 2006
Бельский К.С. и др. под ред. Запольского С.В., Финансовое право: учебник. – М.: Российская академия правосудия; Эксмо, 2006
Дьяконова М.Л., Ковалева Т.М., Финансы и кредит: учебник. – М.: Кнорус, 2007
Романовский М.В. и др. под ред. Романовского М.В. и Врублевской О.В., Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. – М. Юрайт-Издат, 2007
Ковалева А.М., Финансы и кредит: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006
Бычков С.С., Об учете межбюджетных трансфертов//Финансы №1/2007
Глазунова О.В., Нелюбова Н.Н., Ведомственный контроль в управлении Федерального казначейства// Финансы, №1/2007
Никитина Т.Р., Применение ответственности за нецелевое использование бюджетных средств//Финансы №11/2005
Парыгина В.А., Тедеев А.А., Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2005.
Семиколенных А.Н. Деятельность министерств и ведомств взята под контроль// Президентский контроль. – 1995. - №5
Чениб Р.Ш., Об Эффективности использования средств высокодотационных бюджетов//Финансы №11/2005
Internet resource: http://www1.minfin.ru/
Internet resource: http://www.roskazna.ru/
Internet resource: http://mfportal.garant.ru/
1 Ковалева А.М., Финансы и кредит: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006.-С.334
2 Парыгина В.А., Тедеев А.А., Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2005. С. 253.
3 Финансы, денежное обращение и кредит: учебник/М.В. Романовский и др.; под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – М.: Юрайт-Издат, 2007
4 Бюджетный кодекс Российской Федерации с приложением нормативных документов. – Ростов н/Д.: Феникс, 2006. С. 198-199, ст. 265
5 Бюджетный кодекс Российской Федерации с приложением нормативных документов. – Ростов н/Д.: Феникс, 2006. С. 198-199, ст. 265
6 Финансы, денежное обращение и кредит: учебник/М.В. Романовский и др.; под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – М.: Юрайт-Издат, 2007
7 Романовский М.В. и др. под ред. Романовского М.В., Врублевской М.В., Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. – М.: Юрайт-Издат, 2007., С.110
8 Финансовое право: учебник/ К.С. Бельский и др.; под ред. С.В. Запольского. – М.: Российская академия правосудия; Эксмо, 2006., С.110-111
9 СЗ РФ. – 2004 № 24. – Ст.2395
10 СЗ РФ. – 1997. - № 51. – Ст. 5712
11 Бельский К.С. и др.; под ред. Запольского С.В.: Финансовое право: учебник. – М.: Российская академия правосудия; Эксмо, 2006. – С.114
12 http://mfportal.garant.ru:81/SESSION/S__gXStqzBY/PILOT/main.html
13 Собрание актов Президента и Правительства РФ. – 1992. - № 24. – Ст. 2101
14 СЗ РФ. – 2004. - № 35. – Ст. 3637
15 Романовский М.В. и др. под ред. Романовского М.В., Врублевской М.В., Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. – М.: Юрайт-Издат, 2007., С.110-122
16 Собрание актов Президента и Правительства РФ. – 1992 - № 24. – Ст. 2101
17 Указ Президента РФ от 09 марта 2004 г. №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»//СЗ РФ. – 2004 - №11 – Ст. 945, п. 13
18 http://mfportal.garant.ru:81/SESSION/S__gXStqzBY/PILOT/main.html
19 Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 г. № 703 «О федеральном казначействе» (с изм., внесенными Постановлением Правительства РФ от 14.03.2005 г. № 127)/Бюджетный кодекс РФ по состоянию на 01.11.2005 с приложением нормативных документов. – Ростов н/Д: Феникс, 2006
20 http://mfportal.garant.ru:81/SESSION/S__gXStqzBY/PILOT/main.html
21 Акперов И.Г., Коноплева И.А., Головач С.П.: Казначейская система исполнения бюджета в РФ: учеб. Пособие. – М.:Финансы и статистика, 2006 – С.59
22 http://mfportal.garant.ru/SESSION/S__prZOXCuH/PILOT/main.html
23 Дьяконова М.Л., Ковалева Т.М., Финансы и кредит: учебник/М.: Кнорус, 2007 – С. 156-162
24 Акперов И.Г., Коноплева И.А., Головач С.П.: Казначейская система исполнения бюджета в РФ: учеб. Пособие. – М.:Финансы и статистика, 2006 – С.60
25 Бюджетный кодекс Российской Федерации с приложением нормативных документов. – Ростов н/Д.: Феникс, 2006 – ст. 289
26 Кодекс РФ об административных правонарушениях. С изменениями и дополнениями на 20 ноября 2006 года. – М.: Эксмо, 2006. – Ст.15.14.
27 Т.Р. Никитина, Применение ответственности за нецелевое использование бюджетных средств//Финансы №11,2005, С.30-31
28 Р.Ш. Чениб, Об эффективности использования средств высокодотационных бюджетов// Финансы №11,2005, с.32
29 Глазунова О.В., Н.Н. Нелюбова: Ведомственный контроль в управлении федерального казначейства//Финансы, №1/2007, С24-25