Министерство сельского хозяйства РФ

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Ярославская государственная сельскохозяйственная академия»

Кафедра аграрной экономики и рынков


Курсовой проект

по дисциплине: « Экономика организации »

на тему: « Формирование и снижение издержек производства и реализации продукции животноводства»

Выполнила: студентка V курса

экономического факультета,

заочного отделения

По специальности 080109.65

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ФИО Александрова Е.А.

Учебный шифр 05420

Проверила: Соболева Н.А.

Оценка: ___________

Ярославль 2010

Содержание
Введение		4
1	Теоретические основы формирования и снижения издержек производства и реализации продукции
1.1	Экономическая сущность издержек	6
1.2	Классификация издержек производства и реализации продукции	14
1.3	Методы учета затрат на производство	23
2	Оценка издержек производства и реализации продукции животноводства и факторов их изменения в ООО «Красная Заря»	32
2.1	Факторный анализ издержек производства и реализации продукции животноводства в ООО «Красная Заря»	35
3	Обоснование направления снижения издержек производства и реализации продукции животноводства в ООО «Красная Заря»	44
3.1	Предельный анализ издержек и оптимизация прибыли производства и реализации продукции животноводства	44
3.2	Снижение издержек в ООО «Красная Заря» за счет повышения качества кормов
		49
Выводы и предложения		52
Список литературы		54

Введение

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать затраты предприятия и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не являются ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены на производимую продукцию, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации отражаются в себестоимости продукции. От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при производстве продукции, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

Именно издержки производства и реализации продукции животноводства являются предметом исследования денного курсового проекта.

Целью курсового проекта является изучение состояния затрат и исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции и разработка предложений по совершенствованию учета затрат и исчислению себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Задачи, поставленные для достижения цели курсового проекта:

- рассмотреть экономическую сущность издержек производства и реализации продукции и себестоимости;

- изучить классификацию издержек, методы их учета;

- проанализировать финансово-экономическое состояние предприятия;

- оценить состав и структуру издержек;

- выявить основные факторы, оказывающие влияние на издержки;

- разработать конкретные мероприятия по снижению издержек производства и реализации продукции животноводства.

Источниками информации послужила различная экономическая, справочная литература, а также годовая отчетность исследуемого предприятия за 2004-2008 годы.

При написании курсового проекта использовались программные продукты: Fincerton 5.0, Origin Pro 7.0., MathCad 14.0., Мастер финансов.

Объект исследования – ООО «Красная Заря» Большесельского района Ярославской области, предприятие, специализирующееся на производстве продукции молочного и мясного скотоводства. Основными методами исследования, которые применяются в данной работе, являются монографический, экономико–математические, экономико-статистические.

1. 
   Теоретические основы формирования и снижения издержек производства и реализации продукции
   

1.1Экономическая сущность издержек


Каждое предприятие, фирма, прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход она сможет получить. Прибыль предприятия, фирмы зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты производственных факторов, используемых для производственной и реализационной деятельности, называемых «издержками производства». Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. Что же понимается под издержками производства?

В отечественной экономической литературе термины «издер­жки», «затраты» и «расходы» воспринимались как синонимы, поэтому необходимо прежде всего выявить различия и взаимосвязь вышеназванных категорий. Исходя из бухгалтерского подхода категория себестоимости не идентична с понятиями «расходы» и «затраты», но определяется ими. Расходы представляют собой финансовые затраты на получение доходов в течение определенного периода времени. Понятие расходов предполагает лишь конкретные выплаты в рассматриваемом периоде. Расходы определяются, с одной стороны, затратами, относимыми на себестоимость продукции и выплатами из прибыли, а с другой, сами затраты требуют определенных расходов. Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях и трансформирующихся большей частью в себестоимость продукции. Таким образом, понятия «затраты», «расходы» и «издержки» шире, чем понятие себестоимости.

Понятие «издержки» чаще всего применяется в экономической теории. Их изучение основывается на принципе «ограниченные ресурсы – неограниченные потребности», т. е. на факте редкости ресурсов и наличия большого числа альтернативных возможностей их использования.

Под издержками (бухгалтерскими) понимается количество потребленных, производственных факторов в денежном выражении, расходуемых предприятием для получения продукции.

Издержки относятся только к одному производственному циклу (лён, картофель), затраты — к отчётному году, а расходы могут отно­ситься к нескольким отчётным периодам.

Все производственные факторы (труд, земля, капитал), израсходо­ванные в текущем году, являются затратами и бухгалтерскими из­
держками.

Различие между данными категориями можно отразить в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Разграничение понятий «расходы», «затраты» и «бухгалтерские издержки»

Расходы, которые не являются издержками.	Покупка материала, который расходуется в течение других отчетных периодов. Покупка оборудования, которое амортизируется за несколько лет.
Расходы, которые являются издержками.	Заработанная плата, выплаченная за издержками. Покупка средств производства и их расход за соответствующий период.
Издержки, которые не являются расходами.	Расход благ, приобретенных бесплатно.
Затраты, которые не являются издержками.	Затраты на пожертвование. Доплата налогов.
Затраты, которые являются издержками.	Переработанные сырье, вспомогательные и производственные материалы.
Издержки, которые не являются затратами.	Расчетные амортизационные отчисления.

Таким образом, издержки - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализация продукта. В соответствии с определением издержек (себестоимости) производства следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж. Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении и все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции.

В.А.Первушин в своих работах разделял издержки производства и себестоимость. Он писал, что «значительная доля прибавочного продукта входит в состав себестоимости при любых социальных условиях, и формулу себестоимости следует дополнить указанием на то, что в неё входит известная доля прибавочного продукта» Польский учёный Б. Минц, рассматривая формулу издержек производства (C+V), где

C – затраты на потреблённые средства производства, выраженные в денежной форме;

V – затраты на оплату труда

Отмечал, что « издержки производства необходимо отличать от себестоимости. В последнюю входят издержки производства, а также некоторые элементы прибавочного продукта, например, проценты за предоставленный кредит, договорные неустойки, пошлины. Издержки производства составляют преобладающую часть себестоимости»

Изменение совокупной величины издержек производства во всех случаях непосредственно влияет на уровень себестоимости продукции»

Большое значение имеет вопрос о выяснении соотношения общественных и индивидуальных издержек производства, стоимости и себестоимости продукции. А.В.Сидорович анализирует структуру себестоимости следующим образом. «Себестоимость может быть представлена в виде следующих составных частей:

1) выраженные в денежной форме затраты на потреблённые средства производства. Сюда относится амортизация, сырьё, топливо, семена, корма, удобрения. В стоимости производимой продукции эти затраты представлены в C;

2) затраты на оплату труда работников предприятия. Они представляют, как правило, часть необходимого продукта и могут быть обозначены через V₁ ;

3) затраты, осуществлённые за счёт части прибавочного продукта. К ним относятся проценты, выплаченные за пользование кредитом, начисления на зарплату на цели социального и технического обеспечения, страховые платежи, возмещение непроизводительных потерь, судебные расходы, затраты на подготовку кадров. Эту часть прибавочного продукта можно обозначить через m_C .

В таком случае формулу себестоимости продукции можно представить:

C+ V₁ + m_C

Вместе с тем необходимо отметить, что себестоимость не является непосредственной частью стоимости. Она представляет собой опосредованную часть стоимости, её обособившуюся часть. Между стоимостью и себестоимостью есть промежуточные звенья. К ним относятся индивидуальные издержки, индивидуальная стоимость и цена. Себестоимость представляет собой денежную форму индивидуальных издержек производства и часть индивидуальной стоимости, а не общественной стоимости, которая складывается в производственном процессе каждого предприятия.

Обособление себестоимости от стоимости проявляется во всех фазах воспроизводства:

1. 
   в фазе производства. В процессе производства стоимость единицы продукции может снизится за счёт роста производительности труда. А себестоимость продукции предприятия в это время может даже повыситься из-за нерационального ведения хозяйства. Себестоимость может существенно отклоняться от стоимости и в связи с различными тенденциями в движении цен и стоимости продукции;
   
2. 
   в фазе распределения. Здесь отличие себестоимости от стоимости проявляется в том, что себестоимость возмещается фирме из суммы реализованной продукции полностью, а стоимость – частично, за вычетом её части, которая распределяется из чистого дохода продукта на общественные нужды;
   
3. 
   в фазе обмена. Часть продукции, в которой представлена себестоимость, не подлежит перераспределению в сфере обмена и полностью поступает в распоряжение предприятия. В это же время часть стоимости чистой продукции предприятия перераспределяется и отчуждается государством, как правило, на безвозмездной основе;
   
4. 
   в сфере потребления. Себестоимость включает в себя только часть необходимого продукта (V₁), которая идёт на выплату зарплаты работникам предприятия. Это предполагает определённый уровень потребления и удовлетворения потребностей работников предприятия. Стоимость включает весь необходимый продукт, часть которого поступает в потребление через общественные фонды потребления.
   

Сущность себестоимости как экономической категории состоит в том, что она аккумулирует в денежной форме все затраты предприятия, возмещение которых необходимо для осуществления простого воспроизводства материальных благ. Прежде чем осуществить расширенное воспроизводство, необходимо возместить себестоимость, т.е. обеспечить воспроизводство в полном масштабе.

Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Таким образом, по своей экономической природе себестоимость является обособившейся в денежной форме частью стоимости и представляет фонд возмещения из совокупного продукта потреблённых средств производства и средств существования работников предприятия.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на нашем предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента.

В соответствии с п.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 №661 (Положение о составе затрат), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ ст.252 в себестоимость продукции (работ, услуг) включают:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включаются расходы по контролю производственных процессов и качества производимой сельскохозяйственной продукции;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;

- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

- затраты на обслуживание производственного процесса;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- затраты, связанные с управлением производством;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно;

- выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное время;

- отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в соответствии с установленным законодательством порядком и др.;

- прочие затраты.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

• 
  учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
  
• 
  база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
  
• 
  экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
  
• 
  определение оптимальных размеров предприятия;
  
• 
  экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.
  

Таким образом, изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях. Но для правильной оценки и анализа себестоимости продукции недостаточно знать лишь определение этого показателя. Очень важной стороной в этом вопросе является рассмотрение и изучение статей затрат предприятия, включаемых в себестоимость.

0. 
   1.2Классификация издержек производства и реализации продукции
   

Одним из основополагающих моментов рациональной организации управления затратами производства, а также их исчислением и экономическим анализом является экономически обоснованная их классификация. Множественность видов издержек производства и принципов их классификации основывается на разной роли отдельных ресурсов в формировании общих издержек производства и большом многообразии используемых ресурсов. Выбор используемых видов издержек и методик расчета зависит от целей анализа и уровня рассмотрения. Прежде всего, в зависимости от уровня рассмотрения издержки производства могут быть индивидуальными или общественно необходимыми. Индивидуальные и общественно необходимые издержки не совпадают количественно и по структуре.

Главной целью классификации затрат является удовлетворение информационных потребностей внешних и внутренних пользователей. Потребности внешних пользователей обеспечиваются финансовым и налоговым учетом. Управленческий учет создается для внутренних менеджеров разных уровней.

Прежде всего, для принятия управленческих решений важное значение имеет их подразделение на явные и неявные (альтернативные). Явные издержки - это расходы (денежные выплаты) предприятия по приобретению необходимых ресурсов: материалов, энергии, рабочей силы, привлекаемых со стороны. Таким образом, явные (или внешние) издержки - это стоимость ресурсов, не принадлежащих собственникам предприятия или предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Таким образом, под неявными
(внутренними,
вмененными) затратами понимаются расходы собственных, принадлежащих
предприятию и поэтому не оплачиваемых деньгами ресурсов (семян, кормов и пр.), а также использование собственного капитала и помещений.

Сумма для вознаграждения предпринимательского труда также является элементом внутренних издержек и называется нормальной прибылью.

Нормальная прибыль наиболее точно для каждой отдельной отрасли определяется с учетом риска вложения в эту отрасль и отклонений среднерыночной доходности в исследуемом периоде от ставки безрисковых вложений. Такая модель называется САРМ и представляет собой расчет требуемого процента на вложенный капитал по формуле:

г = R_{безриск.} + ß ( R_m – R_{безриск.}), где

г - искомый процент;

R_{безриск.} - это процент по долгосрочным обязательствам государства (ранее в России % по ГКО), в среднем 3-5% годовых;

R_m - доходность по рынку ценных бумаг в целом за исследуемый период (в России таким индексом служит фондовый индекс РТС RTSI, определяемый в среднем по 56-60 компаниям, котирующим свои акции на Московской фондовой бирже).

ß - коэффициент, показывающий степень риска вложений в данную отрасль (в среднем колеблется для большинства предприятий от 1 до 2).

Расчёт экономических затрат имеет важное значение для принятия верных управленческих решений о целесообразности дальнейшего использования труда и капитала в данной сфере деятельности.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные. Эффективные
- это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты - это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи, порчи товарно-материальных ценностей и др.

В процессе прогнозирования затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. В краткосрочном периоде отдельные факторы производства не изменяются: их называют постоянными (фиксированными) факторами. К ним, как правило, относятся такие ресурсы, как промышленные здания, станки, оборудование. Однако это может быть и земля, услуги менеджеров и квалифицированных кадров.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования. В этих целях затраты предприятия подразделяются на планируемые и непланируемые. К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые
- это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

Важное значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства.

Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. В процессе организации формируются структуры управления, места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица. По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности.

Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Однвэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам. Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Статьи затрат по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы. Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма №5). Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Важное значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные. Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др. К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. Эти затраты имеют место на предприятии даже при простое производства и отсутствии сбыта продукции. К ним можно " отнести общехозяйственные расходы и др. Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными затратами. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста объемов производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции сначала снижаются, а потом увеличиваются. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики предприятия. Для более полного понимания и анализа взаимосвязей количества (в денежном выражении) переменных ресурсов и объема продукции (в натуральном или денежном выражении) используются категории, соответственно, общих, средних и предельных издержек производства.
Общая сумма издержек
- это сумма постоянных и переменных издержек при каждом объеме производства. При их делении на объем произведённой продукции получают средние
издержки производства. Для предпринимателя важна как общая сумма издержек и их изменение, так и средние издержки (в расчёте на единицу продукции). Это объясняется тем, что показатели средних издержек обычно используются для сравнения с ценой, которая всегда указывается в расчете на единицу продукции. В связи с этим, различают также как общие постоянные и переменные, так и средние постоянные и переменные издержки. Поскольку сумма постоянных издержек в краткосрочном периоде не зависит от объёмов производства и при его увеличении распределяется на большее количество производимой продукции, средние постоянные издержки снижаются при увеличении объемов производства.

Средние переменные издержки определяют путём деления суммарных переменных издержек на соответствующее количество производимой продукции.

Под предельными издержками понимаются дополнительные (или доба­вочные) издержки, связанные с производством ещё одной дополнительной единицы продукции. Когда величина предельных издержек, присоединяемая к сумме общих издержек, оказывается меньше средних общих издержек, показатель средней величины издержек уменьшается, и, наоборот, средняя величина издержек возрастает, если предельная величина оказывается выше средней величины издержек. Так как общие постоянные издержки не изменяются, то постоянные предельные издержки отдельно взятой организации в краткосрочном периоде всегда равны нулю. Поэтому предельные издержки - это всегда переменные издержки.

По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).

Важное значение в управленческом учете имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода
- это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Существенной составляющей в управлении затратами является также система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые
- это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п. По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые. Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах 'производства и распределения.

Следует так же отличать производительные издержки от производственных, а непроизводительные от непроизводственных. К производительным затратам, непосредственно связанным с производством продукции и возрастанием ее стоимости, относят оплату труда производственно-технического персонала, а также потребленные средства производства, куда входят и их потери в пределах естественной (нормативной) убыли. Непроизводительные издержки - это просто затраты по сохранению уже созданной стоимости или превращению ее из одной формы в другую, а также различные сверхнормативные потери продукции и порча ее качества. Содержание непроизводительных издержек неодинаково. Эти и им подобные затраты уменьшают не только стоимость сельскохозяйственного продукта, но и доходы хозяйства. Совершенно иное содержание и назначение имеют производственные и внепроизводственные издержки. Первыми следует считать все те затраты предприятия, которые вызваны процессами производства и являются его условием. Так, для того, чтобы хоть частично компенсировать потери, нередко возникающие в результате различных стихийных бедствий, предприятия вынуждены страховать имущество. Таким образом, производственными выступают все те же расходы организаций, которые вызваны условиями работы и включены в себестоимость продукции независимо от того, являются ли они производительными или непроизводительными. Внепроизводственные затраты, напротив, не имеют непосредственного отношения к основному производству и поэтому не могут быть включены в себестоимость. К ним относятся затраты на обслуживание бытовых нужд трудящихся, на проведение культурно-просветительной и оздоровительной работы среди населения, а также другие расходы, покрываемые другими источниками.

Процесс принятия управленческих решений невозможен также без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д

1.3 Методы учета затрат на производство


В связи с переходом к рыночной экономике первостепенное значение приобретает разработка вопросов содержания и методов организации управленческого учета на предприятиях.

По мере развития этого учета и особенно системы «стандарт-кост» в так называемый управленческий учет оказались вовлечены планирование и нормирование затрат, включая разработку норм прямых расходов, нормативных калькуляций, определение цен на продукцию и создание системы слежения за соблюдением установленных норм, т.е. функции планирования, технического нормирования и ценообразования.

Существует вариант учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат (полное калькулирование) и вариант учета затрат по переменным издержкам (сокращенная, ограниченная, усеченная себестоимость). Последний метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции получил название «директ-костинг».

Внедрение элементов системы «директ-костинг» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, численности поголовья или мощности промышленных предприятий, величину влияния загрузки производственных мощностей (например, заполненности скотомест в животноводстве) на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции.

П.С. Безруких под методом учета затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции понимает совокупность приемов организации документирования и учетного отражения производственных затрат, обеспечивающих выделение фактической себестоимости предприятия и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов.

При нормативном методе фактически объектами учета и исчисления себестоимости становятся не только конечный продукт, но и его части, детали, операции. Тем самым значительно повышаются оперативные и контрольные функции учета. Система нормативного метода строится таким путем, что в учете прямые затраты по каждому субъекту фиксируют в пределах исчисленных нормативных затрат и отдельно - суммы отклонений от нормативных затрат. При этом суммы превышения затрат против норм оформляют специальными сигнальными документами. Следовательно, в самой системе учета заложен контроль за уровнем затрат. В этом большое преимущество нормативного метода.

Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством, они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и конечный результат деятельности.

По мнению Ф.П. Васина в отличие от нормативного метода учета система «стандарт-кост» позволяет, во-первых, применять несколько вариантов стандартных норм затрат; во-вторых, установленные нормы на протяжении отчетного периода обычно не меняются и потому не ведется текущий учет изменений норм; в-третьих, можно применять отдельные синтетические счета; в-четвертых, он дает возможность списывать отклонения от норм непосредственно на финансовые результаты в конце отчетного периода.

Использование нормативов себестоимости продукции позволит обеспечить прозрачность финансово-экономического состояния предприятия. Учитывая, что нормативные затраты представляют собой научно обоснованную величину расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов при нормальных условиях сельскохозяйственного производства, их можно применять при текущем и перспективном планировании и прогнозировании, обосновании специализации и размещения производства, осуществления оценки уровней использования производственных ресурсов и сложившихся рыночных цен на продукцию сельского хозяйства.

В.Г. Широбоков выделяет инвентарно-индексный метод учета затрат и калькуляция себестоимости продукции.

В отличие от нормативного при инвентарно-индексном методе учет затрат организуют в течение месяца по группам изделий или по производству в целом без подразделений по нормам и отклонениям от них. Себестоимость выпущенной продукции отражают на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. При этом методе несколько сокращается трудоемкость работ, но результаты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость определяется пропорционально плановой себестоимости. Независимо от применяемого метода учета затрат могут использоваться разные варианты сводного учета затрат на производство: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант сводного учета основан на том, что в каждом подразделении (цехе) предприятия последовательно учитывают собственные затраты наряду с затратами других, предшествующих подразделений (цехов). Это значит, что затраты заготовительных цехов в соответствии с количеством переданных деталей включают в затраты перерабатывающих цехов, а затраты перерабатывающих цехов - в затраты выпускающих цехов. Тем самым обеспечивается учет движения полуфабрикатов на всей технологической цепи производства в соответствии с фактическими затратами по мере наращивания последних. При бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство такой межцеховой учет движения полуфабрикатов собственного производства не ведется.

В каждом цехе учитывают лишь свои затраты. Соответственно затраты на готовую продукцию определяют путем исчисления доли каждого цеха, принимающего участие в ее изготовлении, и последующего суммирования. И тот и другой варианты сводного учета затрат применяются в зависимости от конкретных особенностей соответствующих предприятий и отраслей. На крупных предприятиях с большой номенклатурой изделий и значительным количеством подразделений и цехов полуфабрикатный вариант учета сопряжен с большими трудностями, и поэтому здесь используют бесполуфабрикатный вариант учета.

С.М. Бычкова предлагает рассмотреть возможность использования на предприятиях еще одного метода калькуляции себестоимости по операциям, он называется activity based (далее - АВС). Этот метод достаточно широко применяется на Западе. Зародившись в США данный подход, получил распространение в Великобритании, континентальной Европе, Австралии и сейчас «завоевывает» Японию.

АВС позволяет учитывать динамику накладных расходов и определять источники возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат не является постоянными и это осложняет понимание факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени.

Процедура калькуляции себестоимости по операциям включает следующие стадии:

1) определение основных видов деятельности предприятия;

2) определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности;

3) создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

4) перенесение затрат с видов деятельности на созданные продукты.

А.П. Михалкевич считает, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции зависит и от принятой методики определения конечного финансового результата. В основу определения финансового результата и экономического анализа в большинстве зарубежных стран положен метод «затраты-выпуск». Этот метод рекомендован к использованию международными межправительственными, правительственными и профессиональными организациями: ООН, ЕЭС, Международным Комитетом по бухгалтерским стандартам, Международной федерацией бухгалтеров и т.д.

Как показывает мировой опыт, использование метода «затраты-выпуск» повышает эффективность учета и расширяет его управленческие функции.

Основой организации учета затрат по методу «затраты-выпуск» является разделение учета затрат по элементам и статьям калькуляции. По элементам затрат учитывают в финансовой бухгалтерии, а по статьям калькуляции – в управленческой бухгалтерии, да еще и по центрам ответственности.

Для внедрения метода «затраты-выпуск» в практику наших предприятий необходимо внести соответствующие изменения в План счетов бухгалтерского учета, законодательные, справочно-нормативные и инструктивные документы.

Таким образом, даже краткий обзор нормативных актов и специальной литературы говорит о том, что от правильной организации бухгалтерского учета затрат будет зависеть не только формирование себестоимости продукции, но эффективность работы предприятия в целом, что очень важно в новых условиях хозяйствования.

В животноводстве имеются свои особенности исчисления себестоимости продукции, учитывающие специфику отрасли. Перед исчислением себестоимости продукции животноводства необходимо:

• 
  проверить полноту отражения всех затрат и выхода продукции;
  
• 
  распределить калькуляционные разницы по услугам вспомогательных производств;
  
• 
  распределить общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
  
• 
  подсчитать сумму оборотов с учётом всех отклонений за год.
  

В молочном скотоводстве получают два вида основной продукции (молоко и прирост живой массы), один вид сопряжённой продукции (приплод) и побочную продукцию (навоз). Затраты на навоз определяют, исходя из нормативных затрат на его уборку (амортизационные отчисления и отчисления в ремонтный фонд на технические средства по удалению навоза) и стоимости подстилки.

В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция – молоко, приплод, прирост живой массы, общая живая масса и т.д. В животноводстве кроме основной получают ещё и побочную продукцию – навоз. Затраты на навоз определяют, исходя из нормативных затрат на его уборку (амортизационные отчисления и отчисления в ремонтный фонд на технические средства по удалению навоза) и стоимости подстилки.

При исчислении себестоимости молока и приплода 90% затрат, произведённых на содержание основного стада относится на молоко и 10% - на приплод. При этом себестоимость 1 ц молока определяется:

Себестоимость

1 ц молока

=



Затраты на производство

–


Стоимость побочной продукции

Количество ц надоенного молока

По приплоду рассчитывается себестоимость 1 головы, независимо от массы:

С/С 1 гол. = Затраты – Стоимость побочной продукции

Количество голов приплода

После расчёта фактической себестоимости производится корректировка разницы:

по молоку, реализованному Д^т 90 «Продажи» – К^т 20² «Основное стадо»;

по молоку, выпоенному телятам Д^т 20² «Молодняк» - К^т 20² «Основное стадо».

Себестоимость 1 ц живой массы животных исчисляется после определения стоимости и прироста живой массы.

Прирост живой массы за год определяется следующим образом:

Прирост

=

Живая масса на конец года

-

Живая масса на начало года

+

Живая масса выбывших животных

-

Живая масса поступив-ших животных

Живая масса = Живая масса на начало года + Живая масса поступивших животных

Затраты по содержанию животных на выращивании и откорме за минусом побочной продукции относятся на себестоимость прироста живой массы (ЖМ).

С/С 1 ц ЖМ	=	Стоимость животных на нач.года	+	Стоимость приплода	+	Стоимость животных переведён. из др.групп	+	Стоимость купленных животных
		Соответствующая живая масса на нач. года			+	Живая масса поступивших животных

2.1 Оценка состава и структуры издержек производства и реализации продукции животноводства в ООО «Красная Заря»

Важным показателем, характеризующим работу ООО «Красная Заря», является величина издержек на производство и реализацию продукции животноводства, а в частности, молока. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, его финансовое состояние, темпы расширенного воспроизводства.

Оценка состояния и структуры издержек производства и реализации продукции животноводства в ООО «Красная Заря» имеет очень важное значение. Она позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения издержек.

Основные статьи калькуляции:

- сырье и материалы,

- возвратные отходы (вычитаются),

- покупные изделия и полуфабрикаты,

- топливо и энергия на технологические цели,

- основная и дополнительная зарплата производственных рабочих,

-отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих,

- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования,

- общепроизводственные расходы,

- общехозяйственные расходы,

- потери от брака, прочие производственные расходы,

- коммерческие расходы.

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

Таблица 2.4.1 - Затраты на производство продукции в ООО «Красная Заря»

Элемент затрат	Годы
	2004	2005	2006	2007	2008	+/-
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	9698	11983	14927	17786	26641	+8855
Заработная плата	3521	3966	4253	4698	6797	+2099
Отчисления в фонд социальной защиты	462	547	595	601	870	+269
Амортизация основных средств	1061	1093	1152	1206	2229	+1023
Прочие расходы	146	213	200	226	101	-125
Полная себестоимость	14888	17802	21127	24517	36638	+12121
В т. ч. переменные расходы	13681	16496	19775	23085	34308	+11223
постоянные расходы	1207	1306	1352	1432	2330	+898

Как видно из табл. 2.4.1, затраты предприятия в 2008г. выше затрат предприятия в 2007г. на 8855 тыс. руб., или на 0,16 %. Перерасход произошел по всем видам, кроме прочих расходов и особенно по амортизации основных средств. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Полная себестоимость возрастает практически в 2 раза (на 12121 тыс. руб.). Переменные расходы изменяются более активно, что объясняется увеличением объемов производства. На рисунке 2.4.1 отражается относительное изменение полной себестоимости, постоянных и переменных расходов.

Рисунок 2.4.1 показывает, что общая сумма затрат находится в тесной прямой зависимости от изменения и переменных расходов, и постоянных расходов, но больше зависит от переменных, так как в общей структуре затрат они имеют больший удельный вес.




Рисунок 2.4.1 – Изменение полной себестоимости, переменных и постоянных затрат


Таблица 2.4.2 – Структура затрат на производство продукции в ООО «Красная Заря», %

Элемент затрат	Годы					2007 к 2008, %
	2004	2005	2006	2007	2008
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	70,5	69,3	71,5	72,55	72,71	+0,16
Заработная плата	16,3	18,7	19,1	19,16	18,55	-0,61
Отчисления в фонд социальной защиты	2,09	2,34	2,41	2,45	2,37	-0,08
Амортизация основных средств	4,36	4,89	4,92	4,92	6,08	+1,16
Прочие расходы	0,61	0,87	0,90	0,92	0,28	-0,64
В т. ч. переменные расходы	91,21	92,1	94,12	94,16	93,64	-0,52
постоянные расходы	8,79	7,9	5,88	5,84	6,36	+0,52

Структура затрат несколько изменилась: увеличилась доля материальных затрат в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась на 0,61 % . Увеличилась за последние годы доля постоянных расходов менее, чем на 1 %.

2.1 Факторный анализ издержек производства и реализации продукции животноводства
Общая сумма затрат (З_общ.) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ.), ее структуры (Уд_i) уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):



Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 2.5.1.

Таблица 2.5.1 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции в ООО «Красная Заря».

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Уровень переменных затрат	Постоянные затраты
1	2	3	4	5
Базовый выпуск	24517	23563	0,9416	1432
По 2007 году, пересчитанному на объем производства продукции в 2008 при сохранении базовой структуры	45554	34203	0,9416	1432
По уровню 2007 на выпуск продукции в 2008 при сохранении базовой структуры	33638	34203	0,9416	1432
2008 при уровне постоянных затрат в 2007	33460	34203	0,9364	1432
Данные 2008	34358	34203	0,9364	2330

Из таблицы видно, что в связи с увеличением выпуска товарной продукции в условно-натуральном выражении на 37 % (Ктп = 1,37) сумма затрат возросла на 21037 тыс. руб.

Из-за снижения уровня удельных переменных затрат издержки на производство продукции снизились на 178 тыс. руб. (33460-33638).

Постоянные расходы возросли в 2008 году, по сравнению с 2007, на 898 тыс. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше суммы затрат в 2007 году на 9841 тыс. руб. (34358-24517), или +71 %.

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы.

Важный обобщающий показатель оценки состояния издержек – затраты на рубль товарной продукции. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Из таблицы 2.5.2 видно, что за пять лет предприятие не добилось успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции, хотя в 2005 году этого достичь удалось. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии возрос на 1,25 %.

Таблица 2.5.2 - Динамика затрат на рубль товарной продукции в ООО «Красная Заря»

Год	Анализируемое предприятие
	Уровень показателя		Темп роста, %
	руб.	%
2004	1,60	62,66	100
2005	1,74	57,61	108,75
2006	1,63	61,53	101,88
2007	1,69	59,04	105,63
2008	1,62	61,76	101,25

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки.

Товарная продукция	тыс. руб.
2007	23569
2008 по структуре 2007 и ценах 2007	31223
2008 по ценам 2007	34588
2008 по фактическим ценам	36492

Таблица 2.5.3 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции в ООО «Красная Заря»

Затраты на рубль товарной продукции, руб.	Фактор
	Объем производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
В 2007 г. =24517 / 23569 = 1,04	2007	2007	2007	2007
Усл.1 = 45554 / 31223 = 1,46	2008	2007	2007	2007
Усл.2 = 33638 / 34588 =0, 97	2008	2007	2007	2007
Усл.3 = 33460 / 34588 =0, 96	2008	2008	2007	2007
Усл.4 = 34358 / 34588 =0, 99	2008	2008	2008	2007
Факт = 34358 / 36492 = 0,94	2008	2008	2008	2008
∆общ. = 94 – 104 = -0,10	+0,42	-0,07	-0,08	-0,05

Аналитические расчеты (табл. 2.5.3) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 0,1 руб., в том числе за счет:

• 
  увеличения объема производства продукции на 0,42 руб.;
  
• 
  снижения оптовых цен на продукцию на 0,05 руб.
  

Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали снижение этого показателя соответственно на 0,07 и 0,08 руб.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Установим влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли.

Таблица 2.5.4 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
1	2	3
Объем выпуска товарной продукции	0,42 * 23569 / 100	-98,99
Продолжение таблицы 2.5.4
1	2	3
Уровень переменных затрат на единицу продукции	-0,07 * 31223 / 100	+21,86
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции изменение уровня отпускных цен на продукцию	-0,08 *34588 / 100	+27,67
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-0,05 * 36492 / 100	+18,24
Итого	-	-31,22

Из приведенных данных видно, что снижению прибыли способствовало снижение уровня объема выпуска продукции. Положительное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост уровня переменных затрат на единицу продукции, изменение уровня отпускных цен на продукцию.

Основными источниками резервов снижения издержек производства и реализации молока (РС) являются:

1) увеличение объема его производства за счет более полного использования производственной мощности хозяйства (РВП);

2) сокращение затрат на его производство (РЗ) а счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле:



РС = 14476 – 22627 = -8151

где С_в, С_ф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; З_д дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ_о) и после внедрения (УТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВП_пл):



РЗП = (0,004 – 0,006) * 23,99 * 23417 = -1123,55

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чернобыльский налог и др.).

В нашем случае в исследуемый период трудоемкость молока увеличивается. Соответственно, увеличивается и себестоимость, что объясняет отрицательное значение экономии затрат по оплате труда.

Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:



РМЗ = (1,17 – 0,7) * 23417 * 0,6 = 6603,6

где УР_о, УР₁ - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий; Ц_пл - плановые цены на материалы. Таким образом, резерв снижения материальных затрат на производство молока составил 6603,6 тыс. руб.

На основе проведенных вычислений можно сделать вывод, что резервы снижения себестоимости продукции животноводства, а именно, молока на предприятии ООО «Красная Заря» существуют, но только определенных направлениях. Например, снижение материальных затрат на производство, что может быть достигнуто за счет более эффективного использования рабочего времени, применения прогрессивной техники и технологии.


3 Обоснование направления снижения издержек производства и реализации продукции животноводства в ООО «Красная Заря»


3.1 Предельный анализ издержек и оптимизация прибыли
Объем производства продукции, цена и затраты находятся в определенной зависимости друг от друга. Получение максимальной прибыли достигается при определенных соотношениях этих величин. Поэтому управленческие решения относительно перспектив расширения деятельности предприятия должны учитывать значения предельного дохода и предельных затрат.

Предельный доход (MR) есть прирост выручки (Q*P) в расчете на единицу увеличения объема реализованной продукции (Q), т. е.:

MR = d * (Q*P) / dQ (1)

Предельные затраты представляют собой дополнительные затраты (прирост общих, валовых затрат ТС), вызванные приростом объема производства и продаж на дополнительную единицу продукции, то есть:

MС = d * (ТС) / dQ (2)

Максимум прибыли от продаж достигается при равенстве предельных затрат предельному доходу:

d * (Q*P) / dQ = d * (ТС) / dQ (3)

Иными словами, увеличивать объем производства и продаж экономически целесообразно до тех пор, пока не получим это равенство.

Проведем анализ оптимальности объема производства и продаж молока для предприятия ООО «Красная Заря». Исходная информация содержится в таблице 3.1.1.


Таблица 3.1.1 - Исходные данные по производству и реализации молока в ООО «Красная Заря» для предельного анализа.

Показатели	2002	2003	2004	2005	2006	2007	2008
Объем реализации, ц	9876	10090	11526	13391	14673	16003	14984
Цена реализации, руб/ц	693	701	709	785,3	716	932,6	1008
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб	4953	52171	5987	6956	8266	9600	14750
Выручка от реализации, тыс. руб	6844	7073	8172	10516	10505	14924	15104
Прибыль, тыс. руб.	1891	1856	2185	3560	2239	5324	354

Трендовый анализ зависимости общих затрат от объема продаж, с одной стороны, и выручки от объема продаж с другой, можно проделать в программной среде «OriginPro 7.0» или «Statistica» со встроенным пакетом поиска типа функциональных зависимостей на основе регрессионного анализа. Критерием выбора той или иной позиции служит коэффициент аппроксимации R² (чем больше значение R², тем достовернее полученная форма связи). Следует также учитывать фактически линейную связь между объемом продаж и выручкой. Зависимость общих затрат и объема производства и продаж может принимать форму параболы, кривой Гаусса, линейной функции, экспоненты.

На предприятии «Красная Заря» достаточно точно изменения зависимости общих затрат от объема продаж молока описывает кубическая парабола:

TR=10964,78-1,12141*Q+0,00005* Q ^2+2,392/1000000000* Q ^3

MR=-1,12141+0,0001* Q +7,176/1000000000* Q ^2



Рисунок 3.1.1 - Функция выручки от продажи молока ООО «Красная Заря»

Из рисунка 3.1.1 видно, что между выручкой от продаж и объемом реализации продукции прямая зависимость: с возрастанием объема реализации увеличивается и выручка.

Для характеристики дохода (выручки от продаж) функция полином пятой степени имеет вид:

TC=24779644,75533-10033,76501*Q+1,61417*Q^2-

-0,00013*Q^3+5,1128/1000000000*Q^4-8,0523/100000000000000*Q^5

MC=-10033,76501+2*1,61417*Q-

-0,00013*3*Q^2+5,1128/1000000000*4*Q^3-8,0523/100000000000000*5*Q^4

Между затратами на производство и продажу молока и объемом реализации проявляется сложная зависимость. При определенной величине объема реализации (от 10000 до 10500 ц, а также от 13000 до 14000 ц, от 15900 до 16000 ц.) затраты возрастают, при других значениях – снижаются (от 10500 до 11600 ц. и от14000 до 15200 ц.).

Оптимальный объем продаж молока в ООО «Красная Заря» находится в точке пересечения функций предельного дохода и затрат.

Qопт. = 9043 ц




Рисунок 3.1.2 - Функция затрат на производство и продажу молока ООО «Красная Заря»

Таблица 3.1.2 - Данные объемов продаж в ООО «Красная Заря» по результатам проведенного анализа.

Показатели	Факт, 2008 г.	Оптимум	Отклонение
1	2	3	4
Объем реализации, ц	14984	9043	-5941
Цена реализации, руб/ц	1008	1315	307
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб	14750	11465	-3285
Выручка от реализации, тыс. руб	15104	11896	-3208
Прибыль, тыс. руб.	354	431	77

Данные показывают, что в 2008 году в ООО «Красная Заря» произошло превышение оптимального объема производства и продаж молока, в связи с чем предприятие получило меньшую прибыль, чем могло бы получить. В целом, доведение объемов производства до оптимальных позволит ООО «Красная Заря» дополнительно получить 77 тыс.руб. прибыли. Так как предприятие имеет определенный объем производства, поголовье коров и молодняка КРС, чтобы получить максимальную прибыль, необходимо управлять издержками и ценой реализации.

2. 
   Снижение издержек за счет повышения качества кормов
   

Снижение издержек возможно за счет увеличения объемов производства продукции. Добиться увеличения валового надоя молока можно за счет роста продуктивности коров. Продуктивность коров напрямую зависит от рациона кормления коров, то есть от количества использованных кормов и добавок разных видов на одну голову за сутки, месяц, год. Не менее важным фактором повышения продуктивности животных является повышение качества кормов и в первую очередь их энергетической и протеиновой питательности. В дополнение к кормам можно ввести витаминно-минеральную добавку «Костовит форте К 1».

Использование витаминно-минерального комплекса «Костовит форте К1» позволяет увеличить продуктивность коров на 7-9% в год.

Теперь рассчитаем, какова будет экономическая эффективность от применения витаминно-минерального комплекса «Костовит форте К1».

Определим продуктивность коров в ООО «Красная Заря» с учетом минимально возможного изменения (7%) за счет использования витаминно-минерального комплекса.

3957,9 кг * 1,07 = 4235 кг – удой молока от одной коровы в год.

Валовой надой составит: 4235 кг * 425 гол. = 17999 ц

Суточная доза для дойных коров составляет 55-65 г добавки на одно животное или, в среднем, 60 г.

Годовая потребность в добавке: 425 гол. *60г *365 дней / 1000 = 9307,5кг

Стоимость витаминно-минерального комплекса (цена 1 кг – 31,50 руб.): 9307,5 кг * 31,50 руб. = 293186,3 руб.

В таблице 3.2.1. отражено изменение основных показателей производства за счет введения в рацион новой добавки.

Таблица 3.2.1 - Изменение основных показателей производства молока в ООО «Красная Заря»

Показатели

2008 г.

Проект

Эффект Поголовье коров, гол. 425 425 425 Средний удой молока от 1-й коровы в год, кг 3957,9 4235 277,1 Валовой надой молока, ц 16821,1 17999 1177,9 Объем реализации молока, ц 14984 15525 541 Затраты на молоко, тыс. руб. 14750 14784,5 35,4 Себестоимость 1 ц молока, руб. 984,54 952,3 -32,24 Прибыль (убыток), тыс. руб. 354 378 24 Таким образом, при введении в рацион кормления коров витаминно-минеральной добавки, затраты на молоко снизятся на 35,4 тыс.руб., прибыль ООО «Красная Заря» возрастет на 24 тыс.руб.. Выводы и предложения В данной работе рассматривались экономические показатели предприятия ООО «Красная Заря» Большесельского района Ярославской области с точки зрения формирования и снижения издержек на производство продукции животноводства, а в частности, молока. Были рассмотрены теоретические основы формирования и снижения издержек производства и реализации продукции, проведена оценка финансового состояния ООО «Красная Заря» и маржинальный анализ. Финансовое состояние предприятия на протяжении пяти лет изменялось и в последнем изучаемом отчетном году характеризуется, как неустойчивое. Кроме того, были рассмотрены состав и структура издержек производства и реализации продукции, их динамика в течение периода с 2004 по 2008 год. Факторный анализ издержек показал, что в связи с увеличением выпуска товарной продукции в условно-натуральном выражении на 37 % (Ктп = 1,37) сумма затрат возросла на 21037 тыс. руб. Из-за снижения уровня удельных переменных затрат издержки на производство продукции снизились на 178 тыс. руб. (33460-33638). Постоянные расходы возросли в 2008 году, по сравнению с 2007, на 898 тыс. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат. Таким образом, общая сумма затрат выше суммы затрат в 2007 году на 9841 тыс. руб. (34358-24517), или +71 %. В качестве предложений был проведен анализ оптимальности объема производства и продаж молока для предприятия ООО «Красная Заря». Оптимальный объем продаж молока в ООО «Красная Заря»- 9043 ц. В 2008 году произошло превышение оптимального объема производства и продаж молока на 5941 ц, в связи с чем предприятие получило прибыль меньше, чем могла бы получить. Доведение объемов производства до оптимальных позволит ООО «Красная Заря» дополнительно получить 77 тыс. руб. прибыли. При этом оптимальный объем издержек составит 11465 тыс руб., а цена реализации – 1315 руб/ц. Снижение издержек возможно также за счет увеличения объемов производства продукции. Добиться увеличения валового надоя молока можно за счет роста продуктивности коров, которая напрямую зависит от рациона кормления коров, то есть от количества использованных кормов и добавок разных видов на одну голову. В дополнение к кормам можно ввести витаминно-минеральную добавку «Костовит форте К 1». При введении в рацион кормления коров витаминно-минеральной добавки, затраты на молоко снизятся на 35,4 тыс.руб., прибыль ООО «Красная Заря» возрастет на 24 тыс.руб Список литературы 1. Алборов Р.А. Аудит расчетных операций. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. [Текст] №9-12. 2000. 2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета [Текст]- М.: «Экспертное бюро-м».1997. 3. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору[Текст]. Справочно-методическое пособие. Том 1 и 11, Издание 7-е, перераб. и доп. 4. Бугрецов В.В. - О системе государственного, аудиторского и внутреннего финансового контроля организации. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий[Текст]. № 7-8. 2000. 5. Бычков М.Ф., Балашова Н.Н.- к вопросу об Учетной политике предприятия[Текст]. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, №2, 2000. 6. Дахова З.И. Особенности формирования издержек производства в сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях [Текст]/З.И.Дахова. – М.:МСХА, 1992. – 225с. 7. Дугин П. И., Рычагова М.А., Пронин И.И. Закономерности формирования и изменения издержек производства молока[Текст]. – М.:Колос, 2008. – 387 с. 8. Захарьин В.Р. Формирование себестоимости продукции[Текст]. М.: «Налоговый вестник», 1999 10. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит[Текст]. Учебное пособие. М.: «Издательство ПРИОР». 1999 г. 11. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет[Текст]. Учебное пособие. М.2000. 12. Манелля А.И.Сельское хозяйство России в 2004 году. Экономика сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности. [Текст]№2, 2005 г. 13. Практические рекомендации для бухгалтера[Текст], под ред. Касьяновой Г.Ю. План счетов и комментарии. М. 2003. 14. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит Учебно-практическое пособие[Текст]. Изд.: Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. Москва, 2000 г; 15. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции с комментариями и бухгалтерскими проводками[Текст]. Составители и авторы раздела 1: Рябова Р.И., Иванова О.В. 5-е издание. 16. Тулин В.М., Сапрыкин М.С. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия - учебник для вузов[Текст], - Ростов на/Д.: ФЕНИКС, 2002 г. 17. Фастова Е.В. Реформирование бухгалтерского учета в АПК Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий[Текст]. №11. 2001. 18. Фастова Е.В. Реформирование бухгалтерского учета в АПК Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий[Текст]. №11. 2001. 19. Фудина А.В. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий[Текст].-М., «Агропромиздат», 1991 Г.-256 с. 20. Чернов П.С. Годовая бухгалтерская отчетность организаций агропромышленного комплекса за 2008 год. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий[Текст]. № 1. 2000. [Текст] 21. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 2-е издание. М.2000 серия «Высшее образование» 22. Шнайдерман Т.А. Состав и учет затрат, включаемых в сесбестоимость[Текст]., Москва 1998 г. 58 1. Реферат Взятие Барселоны 985 2. Реферат Задачи по экономической теории 3. Реферат Номинальный и реальный ВВП. Индексы цен 4. Контрольная работа на тему Негативные явления сопровождающие эволюцию современного общества в 5. Реферат Анализ рынка производства моторных автомобилей за период 1984- 1991гг. 6. Реферат Коллекторские агентства Основные черты деятельности, история появления и зарубежный опыт 7. Курсовая на тему Аналіз впливу непрямого цінового регулювання на ринкову рівновагу 8. Реферат Омонимия в русском языке 9. Реферат Ролевые игры на уроках английского языка 2 10. Реферат на тему Why My Lips Don Bukvasha Правила Контакты