ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования
Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса

(ГОУ ВПО «ЮРГУЭС»)
Анализ коммерческой деятельности
Конспект лекций

для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет»

очной, заочной и дистанционной форм обучения
Разработал: к.э.н., доцент Проскурина В.А.
2007 г.

ТЕМА 1. ТОРГОВЛЯ КАК ВИД КОММЕРЧЕСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ЕЕ РОЛЬ И ФУНКЦИЯ

1. Понятие и сущность коммерческой работы
Что такое коммерция? Умение перепродать дороже? В какой-то мере да, но не только это. Понятие "коммер­ция" значительно шире, более глубоко по содержанию и умению ее осуществлять.

Коммерция — вид торгового предпринимательства или бизнеса, но бизнеса благородного, того бизнеса, который является основной любой по-настоящему цивилизованной рыночной экономики.

Коммерция — слово латинского происхождения (от лат. соттегсшт — торговля). Однако надо иметь в виду, что термин "торговля" имеет двоякое значение: в одном случае он означает самостоятельную отрасль народного хозяйства (торговлю), в другом — торговые процессы, направленные на осуществление актов купли-продажи товаров. Коммер­ческая деятельность связана со вторым понятием торгов­ли — торговыми процессами по осуществлению актов куп­ли-продажи с целью получения прибыли.

Толковый словарь живого великорусского языка В. И. Даля определяет коммерцию как "торг, торговля, тор­говые обороты, купеческие промыслы". Иначе говоря, эти

понятия предполагают осуществление актов купли-прода­жи с намерением купить дешевле, а продать дороже. В широком смысле под коммерцией часто понимают любую деятельность, направленную на получение прибыли.

Однако такое широкое толкование коммерческой дея­тельности не согласуется с ранее изложенным подходом к коммерции как торговым процессам по осуществлению ак­тов купли-продажи товаров.

Коммерческая деятельность — более узкое понятие, чем предпринимательство. Предпринимательство — это .организация экономической, производственной и иной дея­тельности, приносящей предпринимателю доход. Предпри­нимательство может означать организацию промышленно­го предприятия, сельской фермы, торгового предприятия, предприятия обслуживания, банка, адвокатской конторы, издательства, исследовательского учреждения, кооператива и т. д. Из всех этих видов предпринимательской деятельно­сти только торговое дело является в чистом виде коммер­ческой деятельностью. Таким образом, коммерцию следует рассматривать как одну из форм (видов) предприниматель­ской деятельности. В то же время и в некоторых видах предпринимательской деятельности могут осуществляться операции по купле-продаже товаров, сырья, заготовлен­ной продукции, полуфабрикатов и т. п., т. е. элементы ком­мерческой деятельности могут осуществляться во всех ви­дах предпринимательства, но не являются для них опре­деляющими, главными.

Следовательно, коммерческая работа в торговле пред­ставляет собой обширную сферу оперативно-организаци­онной деятельности торговых организаций и предприятий, направленной на совершение процессов купли-продажи то­варов для удовлетворения спроса населения и получения прибыли.

Акт купли-продажи товаров базируется на основной формуле товарного обращения — смене формы стоимости: Д—Т и Т'—Д'.

Из этого вытекает, что коммерческая работа в торгов­ле — понятие более широкое, чем простая купля-прода­жа товара, т. е. чтобы акт купли-продажи состоялся, тор­говому предпринимателю необходимо совершить некоторые оперативно-организационные и хозяйственные операции, в том числе изучение спроса населения и рынка сбыта то­варов, нахождение поставщиков и покупателей товаров, налаживание с ними рациональных хозяйственных связей, транспортировку товаров, рекламно-информационную ра­боту по сбыту товаров, организацию торгового обслужива­ния и т. д.

Простая перепродажа товаров с целью получения при­были, или иначе "делание" денег из ничего, является по существу спекулятивной сделкой, не представляющей со­бой полезной коммерческой деятельности (благородного биз­неса).

2. Характер и содержание процессов, выполняемых в торговле

Как уже отмечалось истинной чистой функцией товар­ного обращения является смена формы стоимости. Но помимо этого товарное обращение выполняет и дополни­тельные (производственные) функции, связанные с про­должением процесса производства в сфере обращения.

(Однако К. Маркс, основоположник учения о товарном об­ращении, эти производственные функции называл гетеро­генными, т. е. чужеродными, и, как известно, абстрагиро­вался от этих функций, исследуя торговый капитал в его чистом виде.)

Соответственно по характеру выполняемых функций процессы, совершаемые в торговле, также можно подраз­делить на два основных вида:

• коммерческие (или чисто торговые);

• производственные (или технологические). Коммерческие процессы — процессы, связанные со сменой стоимости, т. е. с куплей и продажей товаров. К ним относятся и организационно-хозяйственные процессы, не­посредственно не связанные с актами купли-продажи, но обеспечивающие беспрерывность их осуществления и не имеющие производственного (технологического) характера (изучение потребностей, заключение договоров купли-про­дажи, реклама и др.).

Основные коммерческие процессы в торговле можно подразделить на следующие виды:

• изучение и прогнозирование покупательского спро­са, изучение и выявление потребностей населения в това­рах и услугах;

• выявление и изучение источников поступления и по­ставщиков товаров;

• организация рациональных хозяйственных связей с поставщиками товаров, включая заключение договоров (кон­трактов) на поставку товаров, разработку и представление заявок и заказов на товары, организацию учета и контроля за выполнением договорных обязательств, различные фор­мы коммерческих расчетов и др.;

• организация и технология проведения оптовых заку­пок товаров у различных поставщиков (на оптовых ярмар­ках, оптовых продовольственных рынках, товарных бир­жах, аукционах, у изготовителей продукции, торговых по­средников и т. д.);

• организация и технология оптовой и розничной про­дажи товаров, включая формы и методы продажи товаров, условия их применения, качество обслуживания и т. д.;

• рекламно-информационная деятельность по сбыту то­варов;

• формирование торгового ассортимента на складах и в магазинах, управление товарными запасами. Коммерчес­кие процессы являются объектом коммерческой деятель­ности в торговле.

Технологические процессы — процессы, связанные с движением товара как потребительной стоимости и являю­щиеся продолжением процесса производства в сфере обра­щения (транспортирование, хранение, упаковка, фасовка, подсортировка и т. д.). Они представляют собой единство трех элементов — живого труда, средств труда и предме­тов труда.

Средствами труда служат все те вещи, при помощи которых человек воздействует на предмет своего труда и видоизменяет его. К средствам труда относятся прежде все­го орудия труда, а также производственные здания, скла­ды, транспортные средства и др. Орудиями труда в тор­говле являются торговые машины, аппараты, различное торгово-технологическое оборудование.

К предметам труда в технологических процессах от­носятся находящиеся в обращении товары, тара.

Технологические процессы являются объектом изуче­ния специальной дисциплины — организации и технологии торговли, важнейшая задача которой заключается в науч­ной организации взаимодействия орудий и предметов труда с рабочей силой с тем, чтобы рационально использовать, с одной стороны, живой труд, а с другой — вещественные элементы труда, т. е. орудия и предметы труда.

Помимо коммерческих и производственных процессов в торговле выполняются так называемые дополнительные торговые услуги, поскольку осуществление актов купли-

продажи товаров обрастает разнообразными операциями по обслуживанию покупателей. В цивилизованной торговле именно эти дополнительные услуги по своей сущности ста­новятся все более доминирующими по массе затрачивае­мого на них труда (доставка товаров на дом, установка куп­ленных технически сложных товаров на дому у покупате­лей, прием заказов у покупателей и др.).

По своему функциональному содержанию дополнитель­ные торговые услуги могут быть отнесены как к технологи­ческим, так и к коммерческим процессам.

Торговые услуги в зависимости от того звена сферы товарного обращения, где они оказываются покупателям, можно подразделить на два вида:

• услуги оказываемые оптовыми организациями и пред­приятиями своим клиентам (оптовые торговые услуги); • услуги, оказываемые покупателям в магазинах. Первый вид услуг связан, как правило, с процессом оптовой продажи товаров. Состав и виды оптовых торговых услуг могут быть самыми разнообразными, как по функци­ям назначению, так и по источникам финансирования, ви­дам расчетов и т. д. Например, по функциональному назна­чению услуги могут быть технологическими (хранение то­варов, подсортировка, фасовка, упаковка, транспортиров­ка и др.), коммерческими (комиссионные, рекламные, мар­кетинговые и т. д.), организационно-консультативные (консультативно-информационные, торгово-расчетные). Услуги, оказываемые покупателям в магазине, можно

подразделить на три вида:

• связанные с покупкой товара (например, прием пред­варительных заказов на временно отсутствующие в прода­же товары, упаковка товара, доставка крупногабаритных товаров на дом покупателя и др.);

• связанные с оказанием помощи покупателям при использовании приобретенных товаров (раскрой купленных в магазине тканей, мелкая переделка и подгонка готового платья и т. д.);

• связанные с созданием благоприятной обстановки для посещения магазина (организация кафетерия, стоянки для автомашин и т. п.).

3. Родь и задачи развития коммерческой работы на современном этапе

Рыночные условия хозяйствования способствовали по­явлению нового типа коммерческих отношений между по­ставщиками и покупателями товаров, открыли широкий простор инициативе и самостоятельности торговых работ­ников. Без этих качеств в современных условиях нельзя успешно осуществлять коммерческую работу.

В странах с развитой рыночной экономикой в коммерческой деятельности очень высоко ценится коммерческая инициатива, предприимчивость, искусство продать товар Эти качества прививаются студентам — будущим коммер­сантам во время их обучения в университетах и коллед­жах.

На лекции в Гарвардском университете (США) лектор поставил в пример будущим коммерсантам некоего про­давца автомобилей в Детройте. Находясь в течение четы­рех часов в застрявшем лифте, этот продавец за время вы­нужденного безделья сумел уговорить лифтера купить по­держанный автомобиль марки "Додж". В одном из амери­канских штатов лучшим продавцом был признан коммер­сант, сумевший во время конкурса на лучшего продавца продать костюм для покойника с запасной парой брюк.

Успешно осуществлять коммерческую деятельность в сложных и многообразных условиях рыночных отношений смогут лишь хорошо подготовленные высококвалифициро­ванные кадры коммерческих работников торговли, прошед­шие глубокую подготовку или повышение квалификации в области современной организации и технологии коммерчес­кой работы, маркетинга, менеджмента. Во главе торговых предприятий, коммерческих служб должны стоять квали­фицированные коммерсанты-организаторы, коммерсанты-товароведы, коммерсанты-менеджеры, хорошо знающие коммерческую работу. На оптовых базах, в торговых орга-

низациях и на предприятиях следует создавать коммерчес­кие службы или отделы, возглавляемые первыми замести­телями директоров предприятий или, как принято назы­вать, коммерческими директорами.

В состав коммерческих служб включаются торговые или товарные отделы, отделы по изучению спроса или конъюн­ктуры торговли, коммерческие павильоны оптовых баз, залы товарных образцов и другие торговые подразделения пред­приятий (организаций).

Актуальной задачей коммерческих работников торго­вых организаций и предприятий является вовлечение в то­варооборот продукции отечественных изготовителей.

В связи с этим необходимо расширять сферу договор­ных отношений с поставщиками и изготовителями товаров, повышать эффективность и действенность договоров постав­ки. Договоры поставки должны активно воздействовать на отечественное производство для всемерного увеличения выпуска товаров народного потребления, изготовления их из дешевого альтернативного сырья, формирование опти­мального ассортимента товаров для населения.

При рыночной экономике качество коммерческой рабо­ты зависит прежде всего от умения активно изыскивать товары, реализуемые в порядке свободной продажи, заин­тересовать промышленные или сельскохозяйственные пред­приятия, кооперативы, лица, занимающиеся индивидуаль­ной трудовой деятельностью, в изготовлении нужных насе­лению товаров.

Для выполнения этих задач коммерческим работникам необходимо хорошо знать свой экономический район и его природные богатства, реально оценивать состояние про­мышленности, сельского хозяйства, производственные воз­можности и ассортимент изделий, вырабатываемых пред­приятиями региона.

Для изучения поставщиков и их возможностей работ­ники коммерческих служб должны принимать участие в

работе товарных бирж, оптовых ярмарок, выставок-про­даж и выставок-просмотров образцов лучших и новых из­делий, следить за рекламными объявлениями в средствах массовой информации, бюллетенях спроса и предложений, биржевыми сообщениями, за проспектами, каталогами и т. п. Целесообразно посещать производственные предприятия (поставщиков) для ознакомления с их производственными возможностями, объемом и качеством выпускаемой продук­ции, принимать участие в совещаниях с работниками про­мышленности.

Важными задачами коммерческой службы в торговле являются изучение и прогнозирование емкости региональ­ных и товарных рынков, развитие и совершенствование рекламно-информационной деятельности, координация за­купочной работы среди поставщиков и потребителей. Для этого необходимо перенимать опыт зарубежных стран в использовании маркетинга, позволяющий успешно органи­зовать коммерческую деятельность предприятий в услови­ях рынка.

На современном этапе коммерческая работа торговых организаций и предприятий должна способствовать расши­рению сферы внешнеэкономической деятельности с исполь­зованием различных форм экономико-финансовых связей (бартер, клиринг, расчеты в свободно конвертируемой ва­люте и др.).

Повышение уровня коммерческой работы требует по­стоянного совершенствования ее технологии, и особенно использования новой техники управления, АСУ, автомати­зированных рабочих мест (АРМ) коммерческих работников компьютеризации управления коммерческими процессами в том числе оптовой и розничной продажи товаров.

Постоянный учет и контроль оптовых закупок товаров характеризующихся большим количеством поставщиков, Десятками тысяч наименований товаров сложного ассорти­мента, возможен лишь с помощью ЭВМ. Ручная, карточная

форма учета поставок, осуществляемая товароведами, тру­доемка и не обеспечивает быстрого и точного их учета по всей совокупности ассортимента от большого количества поставщиков и по частным срокам поступления. Такая сис­тема учета выполнения договоров в групповом ассортимен­те, как правило, по кварталам не обеспечивает принятия оперативных мер воздействия на поставщиков, допускаю­щих нарушения обязательств по поставкам товаров в раз­вернутом ассортименте, приводит к срывам поставок и пе­ребоям в поступлении товаров. Для этих целей необходима организация в товарных отделах, залах товарных образ­цов, коммерческих павильонах АРМ для оперативной об­работки коммерческой информации и управления коммер­ческими процессами. Это обеспечивает автоматизацию уче­та поставки и реализации товаров по внутригрупповому ассортименту, освобождает товароведов от рутинной, руч­ной работы по ведению картотеки учета и движения това­ров, высвобождает время для реальной коммерческой ра­боты с поставщиками и покупателями, повышает произво­дительность труда коммерческих работников.

Компьютеризация учета розничной продажи товаров в магазинах обеспечивает непрерывный контроль за ходом реализации товаров и выдачей заказов на пополнение и под­держание торгового ассортимента в оптимальных разме­рах.

Компьютеризация коммерческих операций позволит создать информационную систему обработки и передачи ком­мерческой информации, составляющую техническую осно­ву рыночной, маркетинговой деятельности в сфере товар­ного обращения.

Коммерческая деятельность, как и любая иная пред­принимательская деятельность, нуждается в значительном регулировании со стороны государства. Регулирование ком­мерческих отношений осуществляется в основном посред­ством принятия правовых актов, относящихся к этой сфере деятельности, например, Законы РФ "О защите прав потребителей", "О государственном регулировании произ­водства и оборота этилового спирта и алкогольной продук­ции", "Об использовании контрольно-кассовых машин в предприятиях торговли и общественного питания" и др.
ТЕМА 2
. ОСОБЕННОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1. Общая характеристика торговой деятельности как объекта

экономического анализа.
Торговля — один из наиболее важных социально-экономических процессов, который начался еще до нашей эры. Роль торговли в совре­менном обществе огромна.

В настоящее время развитие торговли связано с тремя аспектами: 1) экономическим, поскольку торговля обусловлена созданием и потреблением материальных благ и услуг;

2) территориально-географическим, т.е. с необходимостью раз­мещения, перемещения и распределения товаров в пространстве;

3) социальным, или с удовлетворением материальных и духовных потребностей людей, распределением благ между отдельными группа­ми и слоями населения.

Торговой называется организация, выполняющая функции купли, продажи, дистрибьюции и хранения товаров, а также занимающаяся торгово-финансовой деятельностью.

Деятельность торговых организаций, бухгалтерский учет, налого­обложение, составление отчетности в торговле отличаются от аналогич­ных процессов в других отраслях хозяйства. Знание этих особенностей необходимо не только для внутреннего анализа, но и для внешнего — для чтения отчетности.

Как отрасль торговля отличается от других отраслей хозяйства низ­кой фондоемкостью, широким применением живого труда, высокой по­требностью в оборотных средствах и более быстрой их оборачиваемостью.

Информацию о деятельности торговой организации в бухгалтерской отчетности показывают обобщенно, она ориентирована прежде всего на внешних пользователей и проведение финансового анализа. Результаты управленческого анализа и основной объем информации, используемой для его проведения, как правило, носят конфиденциальный характер.

Торгово-экономический анализ включает дифференцированное сопоставление затрат и результатов: по торговым точкам, по отделам крупного магазина, по товарным группам и отдельным видам товаров; по кварталам и месяцам, а также по дням недели, сменам. Помимо это­го изучаются закономерности и тенденции процесса купли-продажи товаров, формирование и эффективность использования ресурсов, про­гнозируются показатели деятельности торговой организации и т.д.

Задача управленческого анализа — детализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности, показать вклад каждого объек­та аналитического учета в общий результат деятельности торговой орга­низации. Например, в торговом товариществе «Братья Елисеевы» в на­чале XX в. издержки обращения отражались по 97 статьям. В СССР до Великой Отечественной войны они учитывались по 47 статьям, после войны —по 15.

Экономический анализ тор­говых организаций проводится по двум основным направлениям: внешнему и внутреннему.

Внешний экономический анализ предполагает рассмотрение:

1) отношений между торговыми организациями и предприятия­ми других отраслей и секторов общественного производства по по­воду поставок товаров, работ и услуг, выполнения строительных работ, проведения рекламных кампаний и т.д.;

2) отношений между торговыми организациями и банками по поводу проведения расчетно-платежных операций и предоставления кредитов;

3) отношений между торговыми организациями и инвестицион­ными компаниями по поводу купли-продажи инвестиционных паев и инвестирования денежных средств в торговый бизнес;

4) отношений между торговыми организациями и фондовыми рынками по поводу размещения акций и других ценных бумаг;

5) отношений между торговыми организациями и налоговыми служ­бами по поводу перечисления налогов в бюджеты разных уровней.

К внутреннему экономическому анализу относятся:

1) экономический анализ образования и увеличения уставного, резервного и других необходимых фондов;

2) анализ и планирование максимизации доходов, прибыли и минимизации расходов; 3) распределение прибыли между всеми участниками торгового бизнеса;

4) выплаты дивидендов акционерам;

5) определение справедливого размера заработной платы персоналу. Одним из основных показателей торговых организаций, кото­рый дает оценку их финансового состояния, является товарообо­рот. Товарооборот отражает распределение общественного продуй среди юридических (оптовая торговля) и физических лиц, т.е. населения (розничная торговля).

Экономический анализ в торговле развивался поначалу быстрее, чем в промышленности'. В условиях царской России это было обуслов­лено частной и кооперативной формами собственности, необходи­мостью регулярно отчитываться перед собственниками или членами кооператива о результатах деятельности. Основное внимание в процессе анализа обращали на показатели, характеризующие финансовые ре­зультаты деятельности. В экономном ведении дела предприниматели справедливо усматривали источник увеличения чистой прибыли.

В послеоктябрьский период, в частности в период нэпа, торговля сохранила ведущую роль в развитии экономики страны. Развертыва­ние товарооборота между городом и деревней требовало создания раз­ветвленного и экономичного торгового аппарата, поэтому вполне за­кономерным можно считать повышение внимания к анализу торговых расходов и рентабельности в торговле. В этот период разрабатывались также подходы к анализу оборачиваемости торгового капитала, рента­бельности отдельных товаров и др.

В дальнейшем анализ торговых организаций по-прежнему раз­вивался.

Решение задач управленческого анализа основано на использова­нии специальных приемов и методов, таких, как сравнение, группиров­ка, детализация, факторный анализ приемами элиминирования.

Источником информации для управленческого анализа является вся совокупность данных бухгалтерского, статистического и оператив­ного учета, бизнес-планов, сведений, получаемых из средств массовой информации, и др.
2. Анализ товарооборота торговой организации
Важные задачи анализа — изучение товарооборота как одного из основных показателей торговой деятельности, характеристика его объема, структуры, динамики.

О величине товарооборота говорит выручка от продажи товаров, т.е. товарооборот представляет собой показатель, характеризующий продажу товаров, их обмен на деньги. В основе лежит уступка права собственности на товар в обмен на денежный эквивалент. Это составля­ет суть торгового процесса, что и определяет значение данного показате­ля для анализа. Различают два главных показателя:

1) оптовый товарооборот, в ходе которого перемещаются и меняют владельца крупные партии товаров, а покупателями являются юриди­ческие лица;

2) розничный товарооборот, в ходе которого товары переходят к индивидуальным потребителям, населению.

В зависимости от того, на каком рынке преимущественно действует торговая организация, выделяют два учетных показателя: товарооборот оптовой торговой организации и товарооборот розничной торговой организации. Их не следует смешивать с показателями оптового и роз­ничного товарооборота. В товарооборот оптовой торговой организации могут включаться розничные продажи, если они занимают менее поло­вины общего объема товарооборота, а в товарооборот розничной торго­вой организации входят оптовые продажи, занимающие менее полови­ны общего объема.

В соответствии с Инструкцией Госкомстата России от 1 апреля 1996 г. №25 по определению розничного товарооборота и товарных за­пасов юридическими лицами под розничным товарооборотом понима­ется продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации юридическими или физически­ми лицами.

Розничная продажа товаров преимущественно оплачивается на­личными денежными средствами, оптовая и мелкооптовая — по безна­личному расчету. Однако повсеместное использование пластиковых банковских карточек, продажи по каталогам и образцам, электронная торговля и т.п., совершенствование банковского дела ведут к постепен­ному прекращению наличных расчетов и в розничной торговле.

Показатель товарооборота — основной финансово-экономичес­кий показатель организаций торговли — представляет собой сто­имостную оценку всех актов купли-продажи товарных масс, совер­шающихся в процессе перехода от стадии производства к стадии коллективного или личного потребления. Нельзя отнести к товарообороту перемещение товаров с одного склада на другой в пределах одной торговой организации.

Товарооборот — показатель объема продаж товаров как в стоимо­стных, так и в натуральных единицах. Его натуральное содержание ха­рактеризует количество проданных товаров и объем товарных ресур­сов. Так, масштаб розничных продаж в натуральных единицах в 2000 г. составлял 17 млн т хлебных продуктов, 3 млн т мяса и птицы, 2 млн т колбасных изделий, 2 млн холодильников и морозильников и пр.

Объектами изучения в процессе анализа являются объем, состав и структура товарооборота.

Состав товарооборота изучается по видам продаж, организаци­онным формам, формам обслуживания, формам оплаты. Товарооборот розничной торговли можно классифицировать следующим образом:

1) по видам продаж:

• розничный (населению, юридическим лицам),

• мелкооптовый,

• оптовый;

2) по организационным формам:

• стационарная торговля,

• передвижная торговля,

• торговля по каталогам и образцам,

• торговля по предварительным заказам;

3) по формам обслуживания:

• традиционная форма,

• самообслуживание,

• посылочная торговля;

4) по формам оплаты:

• за наличный расчет,

• по кредитным карточкам,

• по безналичному расчету

• в кредит.

Источниками информации для анализа товарооборота являются: 1) статистическая отчетность:

• форма №ТОРГ-3 «Отчет о продаже и остатках товаров» — товарный баланс, в котором отражается движение товаров, предназна­ченных для продажи в порядке розничной торговли; • форма №ТОРГ.-7 (розница) «Отчет о наличии торговой сети»; 2) первичные документы: товарно-денежный отчет и прилагаемые к нему документы, подтверждающие сдачу выручки и расходы, произве­денные из выручки, продажу товаров в кредит, стоимость стеклопосуды в обмен на товар;

3) плановые данные (бизнес-план).

На основании товарно-денежного отчета розничный товарообо­рот определяется как сумма выручки, сданной в учреждения банков, на почту или в кассу своей торговой организации, и общехозяйствен­ных расходов, произведенных из выручки.

В отличие от промышленных предприятий, поставляющих или получающих товары друг от друга по безналичной форме оплаты, торговые предприятия до 80—90% продаж товаров, особенно насе­лению, осуществляют наличными денежными средствами. Исходя из этого основное внимание уделяется экономическому анализу де­нежной наличности. Однако и здесь продажа товаров в кредит, оп­лата товаров с использованием пластиковых карт увеличивают долю безналичной оплаты. К другим отличиям следует отнести то, что в организациях торговли не создается дополнительной потребительской стоимости, а лишь происходит реализация товаров потребителю с возможными доработками.
ТЕМА 3. АНАЛИЗ РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА
10 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа розничного

товарооборота
Розничный товарооборот является одним из основных показателей, по которому оценивается хозяйственная деятельность предприятий торговли. Он включает в себя про­дажу товаров населению для личного потребления, а также предприятиям и учреждениям для коллективного потребления и текущих хозяйственных нужд. В настоящее время население республики расходует на покупки това­ров до 80 % своих денежных доходов и через розничный товарооборот получает 90 % фонда личного потребления.

Розничный товарооборот должен изучаться и оцениваться как в действующих, так и в сопоставимых ценах. Для определения розничного товарооборота в сопо­ставимых ценах необходимо фактический его объем за период, с которого изменились цены, разделить на индекс цен. Проводя анализ, следует установить, как разви­вается розничный товарооборот, как удовлетворяется спрос покупателей на товары, как торговые предприя­тия улучшают структуру товарооборота, обеспечивают повышение в нем доли высококачественных товаров, активно воздействуют на формирование разумных потреб­ностей, эстетических вкусов людей, их благосостояние.

В соответствии с Инструкцией Госкомстата РФ 118] под роз­ничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации:

• юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и организацию общественного питания;

• физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках.

Значение анализа розничного товарооборота обусловлено ролью и значением торговой деятельности. Основные задачи анализа розничного товарооборота:

1. 
   оценка объема и структуры товарооборота как основного условия обеспеченности прибыльности продукции;
   
2. 
   изучение и количественное измерение влияния основных факторов на величину розничного товарооборота;
   
3. 
   выявление вариантов путей роста товарооборота по структурным единицам, отдельным товарам или товарным группам.
   

От объема и структуры товарооборота зависят такие важные показатели:

• 
  издержки обращения;
  
• 
  прибыль;
  
• 
  рентабельность.
  

Информационной базой для анализа товарооборота является:

• 
  бухгалтерская и статистическая отчетность;
  
• 
  бизнес-план;
  
• 
  данные текущего бух. учета;
  
• 
  первичные документы;
  
• 
  внеучетная информация;
  
• 
  товарный отчет.
  

Основные первичные документы для анализа: товарно-денежный отчет и прилагаемые к нему документы, подтверждающие сдачу выручки и расходы, произведенные из выручки.
11 Анализ динамики розничного товарооборота
Розничный товарооборот торгового предприятия (ор­ганизации) является составной частью товарооборота города и в определенной мере покрывает покупательные фонды населения. В связи с этим выполнение плана и динамику товарооборота предприятия следует изучать во взаимосвязи с анализом развития розничного товаро­оборота города и покупательной способности населения. Такой анализ помогает выявить положительные и отрицательные стороны в торговой деятельности пред­приятия и разработать меры по росту его товарооборота, улучшению ассортимента реализуемых товаров. Одно­временно исследуют закономерности развития розничного товарооборота на душу населения. Сравнение факти­ческих объемов среднедушевой реализации с физиологи­ческими нормами потребления на душу населения по продовольственным товарам и рациональными нормами — по непродовольственным позволяет оценить степень удов­летворения населения в материальных благах.

Анализ целесообразно начать с оценки выполнения самостоятельно установленного плана за отчетный период. Находятся суммы абсолютного отклонения, % выполнения плана, динамика товарооборота, определяются темпы роста (снижения) товарооборота в действующих и сопоставимых ценах. Разница между фактическим товарооборотом в сопоставимых ценах и товарооборотом предшествующего периода означает прирост или снижение физического товарооборота. Разница между фактическим товарооборотом в действующих ценах и фактически сопоставимых означает дополнительные расходы покупателей в связи с ростом цен.

Важным моментом анализа товарооборота является изучение динамики товарооборота за ряд лет. Определяются цепные и базисные темпы роста.

Анализ динамики товарооборота проводят не только в сравнении с данными прошлого периода, но и с факти­ческими показателями за ряд лет (в действующей и сопоставимой оценке).

При анализе динамики товарооборота необходимо определить и изучить среднегодовой темп его роста. Среднегодовой темп увеличения товарооборота и других показателей хозяйственной деятельности может быть исчислен с помощью логарифмов по формуле средней геометрической:

Т =

где Трост — среднегодовой темп роста изучаемого показа теля за п лет; Хп — изучаемый показатель в отчетною периоде; Хо — изучаемый показатель в базисном периоде п — число периодов.

Если в изучаемом периоде произошли организационно структурные изменения в сети торговой организации (предприятия), то необходимо внести соответствующую корректировку в объем розничного товарооборота (если это не было сделано ранее) и анализ должен проводиться по сопоставимому числу предприятий. Это позволяет определить прирост товарооборота за счет повышения эффективности использования материально-технической базы торговли, т. е. интенсивных факторов.

Для оценки равномерности и ритмичности товарообо­рота следует изучить выполнение плана и его динамику по декадам, составив специальные аналитические таб­лицы. Для определения равномерности развития товарооборота целесообразно исчислить и проанализировать коэффициенты ритмичности и равномерности выполнения плана. Коэффициент ритмичности устанав­ливают отношением числа периодов, за которые выполнен план, к общему их количеству.

Для определения коэффициента равномерности необхо­димо по следующим формулам предварительно рассчи­тать среднее квадратическое отклонение () и коэффици­ент вариации, или неравномерности ():

 = ;  =

где Х — процент выполнения или темп изменения в дина­мике по изучаемому показателю за каждый квартал или

месяц; Х — процент выполнения плана или темп снижения или повышения по анализируемому показателю за год; " — число месяцев или кварталов изучаемого периода.

Среднее квадратическое отклонение позволяет оценить колебание в развитии изучаемого показателя. По коэф­фициенту неравномерности (вариации) можно проанали­зировать неравномерность изменения исследуемого по­казателя. Коэффициент равномерности (Кравн) рассчиты­вают по следующей формуле:
К= 100 - 
После изучения общего объема розничного товаро­оборота переходят к анализу его состава. По составу розничный товарооборот подразделяют на продажу това­ров населению, мелкооптовый их отпуск и другие виды розничной реализации.

Продажа товаров населению включает реализацию за наличный расчет и в кредит. Розничный товарооборот могут также детализировать по применяемым формам торговли (продажа товаров по методу самообслужива­ния, с использованием других прогрессивных форм обслуживания и традиционных методов торговли), по месту реализации товаров (продажа товаров через мага­зины, палатки, ларьки, киоски, развозная и разносная торговля).

Анализ состава товарооборота проводят в абсолютных (стоимостных) и относительных показателях. Относитель­ным показателем, в частности, является доля отдельных видов реализации в общем объеме товарооборота.

При анализе торговой деятельности необходимо про­верить соблюдение ассортиментного перечня товаров, пра­вил торговли, изучить качество и культуру обслужи­вания покупателей.

Анализ розничного товарооборота проводят также по каждому торговому предприятию, а внутри их — по отделам, секциям и бригадам. С целью выявления и устранения недостатков в торговой деятельности в первую очередь изучают работу подразделений, не выполнивших план товарооборота. Такое положение может быть результатом недостатков в снабжении товарами, организации торговли, рекламе, завышения планов по розничному товарообороту, длительного закрытия магазинов для про­ведения инвентаризаций, проверок, текущего и капитального ремонтов и т. п. Особое внимание уделяют изучению работы торговых предприятий, добившихся зна­чительного роста товарооборота.
12Анализ обеспеченности и эффективности использования товарных

ресурсов
Главный фактор успешного развития товарооборота — обеспеченность и рациональность использования товарных ресурсов. Проводя анализ, прежде всего проверяют, как товарные ресурсы обеспечивали успешное выполнение плана и развитие розничного товарооборота в динамике, более полное удовлетворение спроса покупателей. Рознич­ный товарооборот зависит от поступления товаров и состояния товарных запасов. На его объем оказывает влияние прочее выбытие товаров. Эта зависимость может быть выражена формулой товарного баланса:

З+П==Р+В+3

где 3н — запасы товаров на начало отчетного периода; /7 — поступление товаров; Р — розничный товарооборот; В — прочее выбытие товаров; 3к — запасы товаров на конец отчетного периода.

Влияние показателей товарного баланса на объем розничного товарооборота можно определить, применив следующую формулу: Р=3н +/7—В—3к. Следовательно, на выполнение плана и динамику товарооборота положи­тельное влияние оказывают сверхнормативные завышен­ные товарные запасы на начало изучаемого периода (если товары пользуются спросом) и рост поступления товаров ” отрицательное — увеличение прочего выбытия товаров и завышенные товарные запасы на конец периода.

Анализ товарных ресурсов торговых предприятий на­чинают с составления и изучения товарного баланса. Причем все показатели отражают в товарном балансе по розничной стоимости. В товарный баланс должны вклю­чаться все товарные запасы (текущие, сезонные и до­срочного завоза). За плановые товарные запасы на нача­ло года берут их нормативы на четвертый квартал прошлого года; на конец года — нормативы четвертого квартала отчетного года. Если отсутствуют плановые данные о поступлении товаров, то их можно определить по формуле:
П = Р+ В+ Зк-Зн
Важным вопросом анализа является изучение эффективности использования товарных ресурсов, правильности их распределения между магазинами и другими торговыми подразделениями. Основным показателем оценки эффективности является объем товарооборота на один рубль товарных ресурсов (Этов.), который определяют по формуле
Э тов. =
13 Анализ поступления товаров
После изучения влияния показателей товарного балан­са на выполнение плана и динамику розничного товаро­оборота переходят к анализу поступления товаров орга­низации снабжения торговой сети товарами Анализ поступления товаров проводят в целом по торговому предприятию, по товарным группам и товарам, источникам поступления, поставщикам, а также в разрезе торговых предприятий (магазинов) — получателей товаров При этом используют как стоимостные, так и натуральные показатели. Применение натуральных показателей и дан­ных о средних розничных ценах на товары позволяет

с большей глубиной изучить выполнение плана и динамику поступления товаров по ассортименту и качеству, опреде­лить степень удовлетворения спроса покупателей на от­дельные товары. Оценка выполнения плана и динамики поступления товаров должна производиться по данным за каждый месяц и нарастающим итогом с начала квартала и года.

Проводя анализ поступления в разрезе товарных групп и товаров, необходимо установить, как на розничных торговых предприятиях соблюдается ассортиментный ми­нимум, удовлетворяется спрос покупателей на отдельные товары. Если будет установлено, что по товарам доста­точного ассортимента план поступления недовыполнен и имелись перебои в торговле, то работу магазинов нельзя оценить положительно. Если будет установлено, что темпы роста поступления товаров значительно опережают уве­личение розничного товарооборота, то это значит, что часть поступивших товаров осела в товарных запасах и необходимо установить причины таких негативных явлений, принять меры по улучшению товароснабжения.

Особое внимание уделяют изучению источников по­ступления^ товаров. В условиях формирования рыночных отношений торговые предприятия получили большие пра­ва и возможности вовлечения в товарооборот дополнитель­ных товарных ресурсов путем закупки товаров непосред­ственно у производителей-(государственных и частных промышленных предприятий, колхозов, совхозов, отдель­ных производителей), по импорту и т. п. В связи с этим возрастает значимость инициативы и предприимчивости торговых работников в изыскании дополнительных товар­ных ресурсов. Проводя анализ, необходимо установить,

от каких поставщиков и в каком объеме закупались товары в отчетном и прошлых годах, какие имеются возможности расширения их закупки в будущем.

Для оценки поступления товаров в натуральном выра­жении составляют специальные аналитические таблицы, по данным которых можно изучить степень удовлетво­рения спроса покупателей на отдельные товары. Исполь­зуя данные о поступлении отдельных товаров и товарных групп в стоимостном и натуральном выражении, можно рассчитать потоварные средние розничные цены и изме­рить влияние ценностного фактора на размер товарных ресурсов. Средние цены определяют делением розничной стоимости поступивших товаров на их количество. Далее отклонения от плана или в динамике по средней розничной цене товара или товарной группы умножают на факти­ческое его количество отчетного периода и в результате измеряют влияние ценностного фактора на розничную стоимость поступившего товара. Большое значение имеет проверка соблюдения договоров поставки товаров отдельными поставщиками. В про­цессе анализа необходимо определить степень выполнения договоров поставки по общему объему, ассортименту и качеству товаров, срокам их отгрузки, условиям транспор­тировки и упаковки и т. п.; выявить случаи нарушения договорных обязательств, если они имели место, и устано­вить их причины. Нарушения в выполнении договоров поставки товаров могут быть по вине поставщиков (не­своевременное заключение договоров и согласование спе­цификаций; нарушения договорных обязательств по объ­ему, ассортименту и качеству поставляемых товаров, срокам отгрузки и другим условиям их поставки) или по вине розничных торговых предприятий (несвоевремен­ное заключение договоров и представление разнарядок и заявок поставщикам, отказ от заказанных товаров, нарушение действующего порядка расчетов и др.). В первом случае необходимо проверить, приняло ли тор­говое предприятие все необходимые меры воздействия на поставщиков, предусмотренные законом и договорами, по устранению и предупреждению недостатков в поставке товаров. Во втором случае следует установить причины и конкретных виновников, приведших к ухудшению товаро-снабжения. Причины нарушений договоров поставки това­ров изучают по данным оперативного учета их выполнения, претензионным делам и другим источникам информации.

Важным вопросом анализа является изучение частоты и своевременности завоза товаров. Несвоевременная поставка товаров по месяцам, декадам и отдельным дням, а по некоторым из них и по часам отрицательно сказы­вается на выполнении плана и динамики товарооборота, торговой деятельности магазинов. ?В то же время равно­мерный и частый завоз товаров сохраняет их качество и нормализует товарные запасы. На практике еще нередки случаи, когда преобладающая часть товаров поступает в магазины в конце отчетного периода (года, квартала, месяца) при недопоставке их в начале. Для оценки равно­мерности поставки товаров изучают выполнение плана поступления по кварталам, месяцам и декадам, а по продовольственным товарам и по отдельным дням.
14 Анализ обеспеченности и эффективности использования трудовых

ресурсов
Вторым фактором успешного развития розничного то­варооборота является обеспеченность трудовыми ресурса­ми, правильность установления режима труда, эффек­тивность использования рабочего времени, рост произво­дительности труда. Анализ влияния трудовых ресурсов на торговую деятельность обычно начинают с изучения обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, уком­плектованности штатов продавцов, кассиров, контролеров, других работников и эффективности использования рабо­чего времени. Если по отдельным категориям работников фактическая численность значительно ниже плановой, то выясняют причины и принимают меры по укомплектованию штатов и повышению эффективности труда торго­вых работников. На розничных торговых предприятиях нередко недоукомплектованы штаты рабочих, грузчиков, уборщиц и некоторых других работников, что требует изыскания и использования резервов .механизации и авто­матизации уборки помещений, выполнения транспортных и других трудоемких работ. Тем более, что уровень механизации труда в розничной торговле не превышает 20 %. Также изучают качественный состав кадров (обеспе­ченность специалистами с высшим и средним специальным образованием, стаж работы, в том числе на данном пред­приятии, возраст и т. п.). Проверяют правильность рас­пределения продавцов по категориям в соответствии со штатами и производственной необходимостью.

Основной целью анализа трудовых ресурсов состоит в изучении и оценке эффективности использования трудовых ресурсов.

Основные задачи анализа:

• 
  изучение численности работников по составу и квалификации
  
• 
  выявление изменения текучести кадров
  
• 
  оценка эффективности труда
  
• 
  выявление влияния изменения факторов на изменение уровня ПТ
  
• 
  влияние использования трудовых ресурсов на объем товарооборота
  

При анализе устанавливается:

• 
  соответствие штатному расписанию
  

• 
  выявление изменения в структуре персонала в динамике
  
• 
  выявление изменения квалификационного уровня персонала.
  

В розничной торговле производительность труда в стои­мостном выражении характеризуется выработкой (суммой товарооборота) на одного торгового работника и выработ­кой на одного торгово-оперативного работника. Применив прием разниц, можно количественно измерить влияние изменения среднесписочной численности торгово-опера­тивных работников и их выработки на выполнение плана товарооборота. Для этого отклонение от плана по числен­ности торгово-оперативных работников умножают на пла­новую их выработку, а отклонение от плана по выработ­ке — на фактическую среднесписочную численность торгово-оперативного работника. Аналогично изучают влияние трудовых факторов на динамику товарооборота(отклонение от данных прошлого года по численности торгово-оперативных работников умножают на фактическую их выработку за прошлый период, а отклонение в динамике по выработке торгово-оперативных работников умножают на фактическую среднесписочную их численность отчетного года).

Для оценки динамики ПТ расчитывается индекс ПТ, равный отношению индекса товарооборота к индексу численности.

Для исключения влияния фактора изменения цен товарооборот учитывают в сопоставимых ценах.

В торговле на показатель ПТ влияют структурные сдвиги в ассортименте. Кроме того, на ПТ вляют факторы, связанные с технической оснащенностью труда, факторы связанные с организацией труда.

На рост ПТ влияют внешние факторы:

• 
  состояние производства товаров
  
• 
  степень насыщенности рынка товарами
  
• 
  динамика реальных денежных доходов населения
  

Последствия роста ПТ:

• 
  снижение удельных затрат
  
• 
  рост товарооборота
  
• 
  увеличение прибыли
  
• 
  повышение финансовой устойчивости предприятия
  

Эффективность труда в торговле оценивается также показателями качества обслуживания, сокращением времени обслуживания.

Относительную экономию или перерасход ФЗП можно расчитать по следующей формуле:

ФЗП факт. -
15Анализ состояния, развития и использования материально-

технической базы торговли
Большое влияние на выполнение плана и динамику розничного товарооборота оказывают состояние, развитие и использование материально-технической базы торговли. Под материально-технической базой прежде всего имеют­ся в виду основные средства (фонды). В торговле по при­надлежности они подразделяются на собственные и арендованные. В процессе анализа основные средст­ва должны изучаться комплексно, независимо от их при­надлежности. Основные средства подразделяют на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства классифицируются по отраслям народного хозяйства: торговли и обществен­ного питания, промышленности, строительства, сельского хозяйства, заготовительных организаций и др. Непроиз­водственные основные средства включают здания, соору­жения и инвентарь, находящиеся в ведении жилищно-коммунальных хозяйств, предприятий бытового обслужи­вания, органов просвещения, культуры, здравоохранения, физкультуры и социального обеспечения. Проводя анализ, в первую очередь изучают производственные основные средства, обеспечивающие нормальное функционирование торговых предприятий. По выполняемым функциям ос­новные производственные средства подразделяются на активные и пассивные. К активным относят ма­шины, оборудование, приборы и тому подобные основ­ные средства, непосредственно участвующие в торгово-производственном процессе. Пассивные основные средства включают здания, сооружения, передаточные устройства и транспортные средства, обеспечивающие нормальное функционирование активных основных средств. По назна­чению основные средства торговых предприятий подраз­деляются на здания, сооружения, передаточные устройст­ва, машины и оборудование (с выделением автомати­ческих машин и современной вычислительной техники), транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств.

Анализ материально-технической базы торговли обыч­но начинают с изучения состава и структуры основных производственных средств.

Анализ показателей состояния основных средств обычно проводят в динамике, так как на практике отсутствует необходимая планово-нормативная информация.

Рост фондовооруженности и особенно технической вооруженности ведет к повышению производительности труда. Поэтому их следует изучать взаимосвязанно (со­поставлением за ряд лет темпов роста производительности труда, фондовооруженности и технической вооружен­ности труда). Для оценки технической оснащенности торговых предприятий определяют стоимость активной части основных производственных средств на 100 м тор­говой площади.

Важным показателем технического состояния основ­ных производственных средств является возрастной состав машин и оборудования. Машины и оборудование со сроком службы свыше 10 лет физически и особенно морально устаревают и их необходимо своевременно за­менять. Анализ возрастного состава машин и обору­дования должен проводиться по отдельным их видам с

использованием стоимостных, натуральных и относитель­ных показателей. Относительным показателем, в част­ности, может быть удельный вес (доля) каждой воз­растной группы в общем количестве или в общей сто­имости машин и оборудования.

Показателями эффективности использования мате­риально-технической базы на розничных торговых пред­приятиях (в том числе и в магазинах самообслу­живания) помимо объема товарооборота на 1 м торговой площади является фондоотдача (размер товарооборота на один рубль всех основных производственных средств или активной их части), фондоемкость (размер основных средств •на один рубль товарооборота). Анализ показа­телей фондоотдачи и фондоемкости в торговле чаще всего проводят в динамике, так как сложно определить плановую среднегодовую стоимость основных производст­венных средств. В процессе анализа основное внима­ние уделяют выявлению и мобилизации резервов роста фондоотдачи при повышении качества обслуживания покупателей. Если в изучаемом периоде произошли изменения розничных цен на товары или переоценка основных средств, то их влияние на фондоотдачу исчис­ляют путем ее расчета до и после указанных изме­нений и сравнением полученных прчупктятпи

В процессе анализа эффективности использования материально-технической базы магазинов следует устано­вить, как изменились по сравнению с планом и прошлым годом торговая площадь, количество рабочих дней за год, средняя продолжительность рабочего дня и выработка (размер товарооборота) на 1 м" торговой площади за час работы и как повлияли эти факторы на выполне­ние плана и динамику товарооборота.

В розничной торговле определяют такие показатели:

• 
  нагрузка на 1 м квадратной площади = отношение товарооборота к площади торгового зала;
  

Завершается анализ разработкой мер по реализации выявленных резервов повышения эффективности исполь­зования материально-технической базы торговли, улучше­ния обслуживания покупателей. Особое внимание уде­ляют прогнозным резервам, использование которых долж­но быть осуществлено в будущем периоде.
16. Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости
Для обеспечения ритмичной работы, широкого выбора товаров и наиболее полного удовлетворения спроса поку­пателей в розничной торговой сети и на складах оптовых предприятий должны быть определенные товарные запасы. По назначению их подразделяют на текущие, сезонные и целевые. Основными являются текущие товарные запа­сы, предназначенные для обеспечения, повседневной, бес­перебойной торговли. Запасы товаров текущего хранения постоянно и равномерно пополняются. Розничные торго­вые предприятия должны иметь их в размере на установ­ленное по плану количество дней торговли. Текущие то­варные запасы должны быть средними, т. е. незавышенны­ми и незаниженными. Завышенные запасы ведут к замед­лению товарооборачиваемости, росту товарных потерь и других издержек обращения, связанных с хранением и реализацией товаров, а главное — к ухудшению качества и даже порче товаров. Заниженные товарные запасы могут привести к перебоям в торговле, к снижению объема розничного товарооборота. Сезонные запасы това­ров создают в определенные периоды года, и их образова­ние связано с сезонностью производства либо с сезон­ностью спроса и реализации товаров. К целевым товарным запасам относят досрочный завоз товаров в труднодоступ­ные районы, а также образование запасов товаров для осуществления определенных целей (например, для орга­низации встречной торговли при сборе макулатуры и заго­товке сельскохозяйственной продукции).

Текущие товарные запасы обычно планируют отдельно от сезонных и целевых. Норматив текущих запасов товаров каждое торговое предприятие планирует поквартально в сумме и в днях. При этом норматив текущих товарных запасов в днях на квартал одновременно является и нормативом товарооборачиваемости.

Анализ текущих товар­ных запасов начинают с сопоставления фактических их размеров с установленными нормативами. Изучение товар­ных запасов проводят не только в сумме, но и в днях. Для определения товарных запасов в днях необходимо их сумму разделить на объем розничного товарооборота и умножить на количество дней изучаемого периода. При анализе принято считать в месяце 30 дней, кварта­ле — 90, в году — 360 дней. При изучении фактических товарных запасов по данным за квартал их обычна

исчисляют в днях исходя из товарооборота отчетного квартала. При анализе по данным за месяц фактические товарные запасы в днях на конец месяца определяют к товарообороту истекшего месяца.

В процессе анализа устанавлива-ют, как товарные за­пасы обеспечивают развитие товарооборота и беспере­бойное снабжение населения необходимыми товарами; выявляют причины отклонений фактических запасов то­варов от установленных нормативов.

Наряду с анализом товарных запасов на отдельные даты проводят изучение их средних размеров. При исчис­лении средних товарных запасов необходимо привлекать как можно большее число данных, что обеспечивает репрезентативность расчетов. Плановые среднегодовые товарные запасы (Зср) могут определяться по формуле средней арифметической (путем суммирования их норма­тивов за четыре квартала отчетного года и делением полученного итога на четыре) или по средней хроноло­гической следующим образом:

Зср. =

где З1, З2,.. Зn—запасы товаров на отдельные даты изучаемого периода;

п — число дат, за которые взяты данные.

Товарооборачиваемость является одним из важнейших показателей в торговле. Под товарооборачиваемостью понимается время обращения товаров со дня их поступ­ления до дня реализации, а также скорость оборота товаров. Время обращения характеризует среднюю продолжительность пребывания товаров в виде товарного запаса. Скорость оборота показывает, сколько раз в течение изучаемого периода произошло обновление товар­ных запасов. Следует отметить, что оборачиваются не сами товары, а вложенные в них средства. После продажи товары в торговлю не возвращаются, а идут на удовлетво­рение материальных и духовных потребностей покупате­лей. Ускорение товарооборачиваемости имеет большое народнохозяйственное значение: высвобождаются оборот-- ные средства, вложенные в товары; снижаются товарные потери и другие издержки обращения; сохраняется каче­ство товаров; улучшается обслуживание покупателей и т. п.

Товарооборачиваемость в днях (время обращения то­варов) определяют на основе данных о средних товарных запасах и товарообороте по следующим формулам:

Тдн.= ; Тдн. =
где Тдн — товарооборачиваемость в днях; Д — количество дней анализируемого периода (год — 360 дней, квартал — 90, месяц — 30 дней); Рдн — среднедневной объем рознич­ного товарооборота.

Товарооборачиваемость в количестве оборотов (ско­рость обращения товаров) определяют по следующим фор­мулам:

Тоб.= Тоб. =

где Тоб.- товарообрачиваемость в количестве оборотов (скорость обращения товаров
ТЕМА 4 АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ТОРГОВЛЕ

17. 
    Значение, задачи и информационное обеспечение анализа издержек
    

обращения
Затраты по доведению товаров от производства до потребителей, показанные в денежном выражении, назы­ваются издержками обращения. К ним относятся расходы на транспортировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров, а также административно-управлен­ческие расходы торговых организаций и предприятий.

Цель анализа – оценка их с позиции рациональности и выявления вариантов их экономии в текущем и предстоящем периоде. Рациональным является такое использование затрат, которое способствует улучшению конечного результата, росту товарооборота, увеличению рентабельности.

Издержки обращения торговых предприятий измеря­ются в сумме и по уровню. Уровень издержек обра­щения представляет отношение их суммы к товарообо­роту, выраженное в процентах. Он является одним из важ­нейших качественных показателей торговых предприятий и показывает, сколько процентов занимают издержки обра­щения в розничной стоимости товаров. В торговле заложе­ны неисчерпаемые возможности относительно снижения издержек обращения при повышении качества торгового обслуживания населения, сокращении затрат времени покупателей на приобретение товаров. Однако использу­ются эти возможности недостаточно.

Задачи анализа издержек обращения — не только изучить выполнение плана и дать объективную оценку соблюдению их сметы, но и выявить резервы сокращения расходов и разработать меры по их использованию путем устранения непроизводительных затрат, бесхозяйст­венности, расточительства и обеспечения наиболее эконом­ного, целесообразного и эффективного использования средств и труда. В процессе анализа необходимо изучить динамику издержек обращения, выявить и измерить влия­ние основных факторов на их размер.

Анализ издержек обращения проводят по данным бухгалтерской и статистической отчетности, материалам текущего их учета, первичных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений. Основной отчетный источник анализа издержек обращения — квар­тальные и годовой “Отчеты по торговой деятельности” (форма № 1-ф), в которых показываются фактические суммы расходов по отдельным статьям и в целом по тор­говому предприятию. Месячные данные об издержках об­ращения (в целом по торговому предприятию, по отдель­ным статьям расходов и хозрасчетным подразделениям) можно получить из регистров аналитического их учета и машинограмм. Для изучения причин отклонений от плана и в динамике по издержкам обращения используют данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных ведомостей на оплату труда и др.), материалы проверок, обследований, лич­ных наблюдений. Так, только побывав на местах, можно выявить случаи утечки воды, нерационального расходо­вания электроэнергии, материалов, топлива, использова­ния транспорта и т. п.

17. 
    Классификация издержек обращения
    

Издержки торгового предприятия возмещаются за счет дохода от торговой деятельности, а др. виды расходов могут варьироваться за счет финансовых результатов.

Для предприятия, осуществляющего торговую деятельность, номенклатура статей издержек обращения включает в себя:

1. 
   транспортные расходы;
   
2. 
   расходы на оплату труда;
   
3. 
   единый соц. налог;
   
4. 
   расходы на аренду и содержание зданий;
   
5. 
   амортизация основных средств;
   
6. 
   расходы на ремонт основных средств;
   
7. 
   износ спец. одежды
   
8. 
   расходы на хранение, упаковку товара;
   
9. 
   расходы на рекламу;
   
10. 
    затраты по оплате % за займы и кредит;
    
11. 
    технологические отходы;
    
12. 
    расходы на тару.
    

Данный перечень статей используется предприятиями независимо от формы собственности. Но они имеют право расширять перечень статей или их детализировать. Классификация издержек обращения предполагает их упорядоченное изучение и углубление анализа. В зависимости от экономического содержания они делятся на элементы:

• 
  по конкретным видам затрат выделяют статьи затрат
  
• 
  по зависимости от объема товарооборота, издержки делятся на постоянные и переменные
  

Постоянные – не зависимые от объема товарооборота. Рост товарооборота при прочих равных условиях ведет к снижению уровня издержек обращения за счет уменьшения постоянных издержек в расчете на 1 товарооборота. Доля постоянных издержек выше на тех предприятиях, где не обеспечивается полное использование торговых площадей, их доля выше на крупных предприятиях.

Переменные – напрямую зависят от величины товарооборота, при этом характер изменения переменных издержек имеет разную степень эластичности, т.е. они изменяются в одинаковых изменении с товарооборотом. Если они изменятся в одинаковых пропорциях с товарооборотом, их называют пропорциональными издержками обращения.( Кэласт. = 1)

Издержки переменные, которые изменяются в меньшей пропорции чем товарооборот, называют депрессивными издержками обращения.(Кэласт

1)

Переменные издержки обращения, которые изменяются в относительно большей пропорции называются прогрессивными (Кэласт1)

На практике часто встает вопрос об оценке эффективности расширения или сокращения торговой деятельности. При этом необходимо рассчитать величину прироста издержек в 1 случае или снижения во 2 случае.

Предельные издержки – это изменение совокупной величины издержек на 1 прироста товарооборота.

При анализе применяют систему показателей:

• 
  абсолютная сумма издержек;
  
• 
  уровень издержек обращения по общему объему и по отдельным статьям
  
• 
  структура издержек обращения по статьям затрат;
  
• 
  показатели эффективности использования потребительских ресурсов: затратоотдача (товарооборот/издержки обращения)
  

19. Анализ издержек обращения по общему объему
Анализ издержек обращения розничного торгового предприятия (организации) начинают с сопоставле­ния фактических данных с плановыми и данными прош­лых периодов. Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представ­ляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерас­ход). На основе абсолютных данных нельзя давать объек­тивную оценку выполнению плана и динамики издержек обращения. С увеличением объема товарооборота растет сумма издержек обращения и, наоборот, уменьшение товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Следовательно, анализ торговых расходов следует увязывать с изучением товарооборота, т. е. давать оценку расходам не по сумме, а по их уровню в процен­тах к обороту. Отклонение по уровню издержек обра­щения (от плана или от данных прошлых периодов) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, на сколько процентов к товарооборо­ту фактический уровень расходов выше или ниже базис­ного (планового или фактического за прошлый период). Отношение размера снижения или повышения уровня из­держек обращения к базисному уровню, выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения. Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения по отношению к базисному (плановому или фактическому уровню за прошлый пери­од), если последний принять за 100 %.

Для изучения изменений издержек обращения в дина­мике фактические данные за анализируемый период сопоставляют не только с данными за прошлый год (квартал или месяц), но и за ряд прошлых периодов. Сопоставление фактических издержек обращения торгово­го предприятия с расходами других однотипных предприя­тий позволяет выявлять, изучать и обобщать опыт рабо­ты лучших подразделений по рациональному использо­ванию экономического потенциала. Прежде чем проводить анализ издержек обращения, следует проверить достовер­ность, реальность используемой информации. В частности, необходимо установить обоснованность и полноту отне­сения расходов на издержки обращения, своевременность и правильность начисления резервов предстоящих расхо­дов и платежей и списания сумм на счет “Расходы будущих периодов”, правильность исчисления издержек обращения на остаток товаров.

Анализ издержек обращения должен проводиться с учетом и без учета расходов на оплату труда, что позволяет увязать его результаты с данными изучения финансовых результатов и их распределения.

Для оценки издержек обращения может также приме­няться показатель затратоотдачи, исчисляемый отноше­нием товарооборота к сумме издержек обращения.

Анализ издержек обращения за год дополняют их изучением по кварталам и месяцам. Такой анализ помогает полнее выявить и мобилизовать резервы сокращения торговых расходов

Далее переходят к анализу состава и структуры издер­жек обращения, соблюдения сметы в разрезе отдель­ных статей расходов. Причем оценку выполнения плана и динамики по статьям издержек, сумма которых нахо­дится в прямой зависимости от изменения объема товаро­оборота (их называют условно-переменными расходами), следует давать по их уровню. Статьи издержек обращения,' сумма которых не находится в пропорциональной зави­симости от степени выполнения плана и динамики товаро­оборота (условно-постоянные расходы), изучают прежде всего по абсолютным данным. Такое постатейное озна­комление с соблюдением сметы и динамики расходов покажет, на какие статьи издержек обращения следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться статьи издержек обращения, которые занимают основное место в торговых расходах, особенно по которым допущен перерасход. В издержках розничной торговли основное место занимают расходы на оплату труда (примерно 30—40% от всех издержек). Значительный удельный вес в издержках обращения занимают транс­портные расходы, расходы на аренду, содержание, амор­тизацию и ремонт основных средств, товарные потери в пределах норм убыли, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
20. Анализ отдельных статей издержек обращения
Одной из основных статей издержек обращения в тор­говле являются расходы на оплату труда. Их анализ обыч­но начинают с изучения показателей по труду и заработ­ной плате. В процессе анализа определяют соблюдение запланированной численности работников, изучают ее ди­намику, эффективность использования рабочего времени, применяемой системы организации и оплаты труда, изу­чают закономерности изменения объема товарооборота и израсходованных средств на оплату труда или темпов роста (снижения) производительности труда и' средней заработной платы на одного работника. Если будет уста­новлено, что темпы роста товарооборота опережают увеличение суммы расходов на оплату труда, это значит, что торговое предприятие соблюдает один из основных принципов рационального хозяйствования.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда могут быть определены и изучены темпы роста или снижения производительности труда на каждый процент изменения средней заработной платы, размер то­варооборота, доходов и прибыли на один рубль израсходо­ванных средств на оплату труда. Анализ этих пока­зателей обычно поовОлят по данным за оял лет.

Далее изучают влияние факторов на расходы на оплату труда. Сумма расходов на оплату труда находит­ся в прямой зависимости от изменения численности работ­ников и средней заработной платы на одного работника, влияние которых измеряют приемом разниц.

Абсолютное отклонение не характеризует качество ис­пользования средств на оплату труда, так как при этом не учитывают степень выполнения плана и динамику товарооборота и изменения производительности труда торго­вых работников. Для определения влияния указанных факторов на расход фонда оплаты труда усложним форму­лу его расчета, заменив среднесписочную численность тор­говых работников отношением объема товарооборота к средней выработке на одного работника. Отсюда сумма расхода средств на оплату труда будет равна:

Х ср. з/п на одного работника
Следовательно, сумма расходов на оплату труда нахо­дится в прямой зависимости от изменения объема товаро­оборота и средней заработной платы и в обратной — от изменения выработки на одного торгового работника. Их влияние можно изучить приемом цепных подстановок..

Таким образом, относительного сокращения издержек на оплату труда можно добиться прежде всего за счет повышения производительности труда. Выявление, изуче­ние и мобилизация резервов роста производительности труда и на этой основе экономии средств на оплату труда должны проводиться по отдельным группам торговых ра­ботников. Для определения экономии расходов на опла­ту труда за счет повышения производительности труда не­обходимо число высвобожденных работников в результате выявленных резервов роста производительности труда умножить на их среднюю заработную плату.

Значительный удельный вес в издержках обращения розничных торговых предприятий занимают транспортные расходы. В настоящее время они учитываются на статье “Расходы на железнодорожные, водные, воздушные, ав­томобильные и гужевые перевозки”. Анализ транспортных расходов проводят в целом по статье и по видам используемых транспортных средств

Расходы на перевозки железнодорожным, водным, воз­душным, автомобильным и гужевым транспортом прежде всего зависят от правильного выбора транспорта. При перевозках товаров народного потребления на большие расстояния наиболее дешевыми и экономичными видами транспорта являются железнодорожный и водный, наибо­лее дорогим — воздушный. Однако воздушный транспорт производит доставку грузов во много раз быстрее желез­нодорожного или водного. Поэтому исходя из установлен­ных тарифов за весь цикл перевозочных работ, включая погрузочно-разгрузочные операции, и с учетом скорости доставки грузов следует установить, какой вид транспорта в условиях деятельности торгового предприятия эконо­мически целесообразен для перевозки отдельных партий товаров.

Расходы на автомобильные и гужевые перевозки изу­чают не на реализованные, а на поступившие товары, что позволяет всесторонне и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Если правильно рас­считать издержки обращения на остаток товаров, то ре­зультаты анализа можно, несомненно, распространить и на реализованные товары.

Наиболее экономичной формой доставки товаров на предприятия розничной торговли является централизован­ный завоз. Он улучшает процесс товародвижения, обеспе­чивает более производительное использование транспорт­ных средств, снижает себестоимость перевозок грузов, со­кращает численность работников, занятых' транспортным процессом, и т. п. Проводя анализ, прежде всего изу­чают, как организована централизованная доставка и ка­кие имеются резервы для ее расширения, а при пере­возке небольших партий товаров — возможности развития кольцевого их завоза. В частности, проверяют соблю­дение графика завоза товаров в торговую сеть, выполне­ние заявок и заказов розничных торговых предприятий, осуществление предварительной подготовки товаров к от­грузке, применение доставки товаров в контейнерах, за пломбой отправителя и других рациональных методов их завоза. Также изучают оптимальность маршрутов достав­ки, правильность закрепления получателей товаров за по­ставщиками. Одновременно выявляют возможности заме­ны автомобильного транспорта с почасовой оплатой автомобилями с оплатой по тарифам за объем выпол­ненных работ, что значительно сокращает транспортные расходы и повышает производительность транспортных средств. Все это позволяет улучшить организацию цент­рализованной доставки и кольцевого завоза товаров при сокращении издржек обращения.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооруже­ний, помещений и инвентаря изучают в разрезе двух видов затрат: а) расходы на аренду; б) расходы на содержание основных средств. Прежде чем проводить ана­лиз расходов на аренду, необходимо проверить наличие договоров на аренду, правильность отражения в них пло­щади арендуемых торгово-складских помещений и ставок арендной платы. Далее изучают целесообразность аренды каждого объекта, выясняют, нет ли полупустующих и неиспользуемых помещений складов, кладовых и других объектов аренды, и разрабатывают меры по более рацио­нальному использованию арендуемых площадей, прекра­щению аренды ненужных зданий, помещений и инвента­ря. Одновременно проверяют соблюдение договорных обя­зательств об участии арендодателя в оплате расходов по ремонту, отоплению и коммунальному обслуживанию зданий и помещений.

Расходы на аренду зависят от арендуемой площа­ди и средних арендных ставок, влияние которых можно измерить при помощи приема цепных подстановок или приема разниц.

Расходы на содержание основных средств включают целый комплекс затрат, анализ которых проводят по каждому виду в отдельности. В частности, изучают, как экономно расходуют топливо, электроэнергию, воду, нет ли утечки воды, неэкономного использования топливно-энер­гетических ресурсов. Следует также определить целесооб­разность установки водомеров, замены ламп накаливания более экономичным люминесцентным освещением, изме­нения схем включения светильников в торговых залах, складских и подсобных помещениях. Изучая расходы на содержание зданий и помещений в чистоте, опре­деляют, нет ли расточительства в расходовании средств.

Анализ расходов на торговую рекламу проводят как по общей сумме,, так и по отдельным их видам: затра­ты на оформление витрин и выставок, световую рекла­му, издание прейскурантов и альбомов, публикацию объявлений, уценку товаров, используемых в качестве рекламных средств, и т. д. По каждому виду расходов на рекламу изучают целесообразность и эффективность расходования средств. Для их снижения необходимо правильно подбирать товары для показа в витринах, более часто делать их замену на стендах и манекенах, а если возможно, то и в витринах.

Особенности анализа издержек обращения предприятий оптовой торговли. Издержки обращения оптовой торговли включают расходы оптовых баз и складов по транспорти­ровке. хранению, подработке, подсортировке и оптовой реализации товаров, а также административно-управлен­ческие расходы оптовых звеньев. Они измеряются в сумме и по уровню. Уровень издержек обращения в оптовой тор­говле определяется отношением их суммы к складскому и транзитному товарообороту с участием в расчетах.

Анализ общего объема издержек обращения проводится сопоставлением фактического их уровня с плановым, а также с уровнем расходов прошлого периода. Определяется относительная экономия (перерасход) издержек обраще­ния. измеряется влияние отдельных факторов на их размер. Уровень и структура издержек обращения оптовых коптор и баз во многом зависят от состатва их товарооброта, доли в товарообороте складской реализации товаров и транзита с участием оптовых баз в расчетах. Реализация това­ров со складов требует в 1,5—2,5 раза больше затрат, чем продажа товаров транзитом с участием в расчетах. При складской реализации товаров неизбежны расходы по аренде, амортигации и содержанию здании, помещении, оборудования и инвентаря, расходы по подработке, упа­ковке и хранению товаров, которые при реализации тран­зитом с участием в расчетах у .них обычно отсутствуют. Значительно выше при реализации товаров со складов транспортные расходы, товарные потери и другие из­держки обращения. Поэтому при анализе нужно учесть и измерить влияние изменении в составе их товарооборота на издержки обращения, используя формулу по исчислению поправочных коэффициентов, предложенную Украинским научно-исследовательским институтом чоргопли и общест­венного питания:

К =

где К — поправочный коэффициент;

У—средяин уровень издержек оптового предприятия

С – уд. вес складской реализации товаров в товарообороте с участием базы в расчетах

а—отношение уровня издержек по реализации товаров к уровню издержек по реализации товаров транзитом с уча­стием оптовых баз в расчетах (“а” в среднем в оптодои тор­говле равно 2).

Поправочный коэффициент К показывает, насколько возрастает или снижается уровень издержек обращения оп­товой базы на каждый процент увеличения или уменьше­ния удельного веса складской реализации товаров в общем объеме товарооборота с участием базы в расчетах:

ТЕМА
5 ОПРЕДЕЛЕНИЕ КРИТИЧЕСКОГО ОБЪЕМА

21 ТОВАРООБОРОТА (ПРОДАЖ)
Большую роль в обосновании управ­ленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших эконо­мических показателей: "издержки — объ­ем производства (реализации) продук­ции — прибыль" и прогнозировании ве­личины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов назы­вают еще анализом безубыточности или содействия доходу.

В основу этой методики положено де­ление производственных и сбытовых за­трат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на перемен­ные (пропорциональные) и постоянные

(непропорциональные) и использование категории маржиналь-ного дохода.

Марминальный доход предприятия — это выручка ми­нус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой еди­ницы и переменными затратами на нее. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль.

Маржинальный анализ
(анализ безубыточности) ши­роко применяется в странах с развитыми рыночными отноше­ниями. Он позволяет:

более точно исчислить влияние факторов на изменение сум­мы прибыли и на этой основе более эффективно управлять про­цессом формирования и прогнозирования ее величины;

определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной вели­чине соответствующих факторов; .

установить зону безопасности (зону безубыточности) пред­приятия;

исчислить необходимый объем продаж для получения задан­ной величины прибыли;

обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов обору­дования, технологии производства, приобретения комплектую­щих деталей и другие с целью минимизации затрат и увеличе­ния прибыли.

Проведение расчетов, основанных на соотношении "затра­ты — объем — прибыль", требует соблюдения ряда условий:

необходимость деления издержек на две части — перемен­ные и постоянные;

переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

постоянные издержки не изменяются в пределах релевант­ного (значимого) объема производства (реализации) продук­ции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предпри­ятия и спроса на продукцию;

тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой про­дукции существенно не изменяются.

Разница между проданной и закупочной ценой товара называется торговая наценка. По реализованным товарам она еще называется валовым доходом.

Текущие затраты в стоимостном выражении называют издержками. Издержки обращения делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Точку безубыточности еще называют точкой критического объема производства. Эта ситуация, когда предприятие не несет убытков, но еще не получило прибыли.

Валовой доход или торговая наценка по реализованным товарам должна покрывать издержки обращения и обеспечивать получение прибыли.
ТЕМА
6 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ТОРГОВЛЕ
22. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа финансовых

результатов деятельности торговых предприятий
Одними из основных требований хозяйствования в условиях рыночной экономики являются безубыточность хозяйственной и другой деятельности предприятий, воз­мещение расходов собственными доходами и обеспече­ние в определенных размерах рентабельности функцио­нирующего капитала. Законом “О предприятиях в Рес­публике Беларусь” установлено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, на­правленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества пред­приятия. Основными показателями, характеризующими финансовые результаты хозяйственной деятельности торговых предприятий, являются валовой доход, другие доходы, прибыль и рентабельность.

Источником формирования валового дохода розничных торговых предприятий являются торговые надбавки, а по некоторым товарам—торговые скидки.

Свободная розничная цена формируется из свободной отпускной цены (цены закупки) с добавлением оптовой и торговой надбавок в установленных торговым пред­приятием размерах.

Кроме реализованных торговых надбавок, предприя­тия розничной торговли могут иметь доходы от биржевой и брокерской деятельности, от продажи товаров и иму­щества на аукционах, доходы по операциям с тарой (пре­вышение доходов над расходами), от стоимости излишков тканей, выявленных при перемеривании, от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг и т. п. Основным источником формирования доходов на розничных торго­вых предприятиях являются реализованные торговые над­бавки (валовой доход).

Основным показателем оценки финансовых результа­тов хозяйственной деятельности предприятий, как извест­но, является прибыль. Различают прибыль от реализации товаров, прибыль (убыток) от прочей реализации, балан­совую и чистую прибыль. Прибыль от реализации товаров определяют в торговле вычитанием из валового дохода, остающегося в распоряжении предприятий, издержек обращения. В бухгалтерской отчетности (форма № 2 “Отчет о прибылях и убытках”) прибыль от реализации товаров рассчитывается вычитанием из общей суммы валового дохода налога на добавленную стоимость, акци­зов, других налогов и обязательных платежей, взимаемых за счет валового дохода, и издержек обращения. В обоих случаях результаты расчета прибыли от реализации това­ров будут идентичны. Предприятия могут также иметь прибыль или убыток от реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также внереализационные доходы, расходы и потери. Балансовую прибыль (убыток) определяют следующим образом: к прибыли (убытку) от реализации товаров добавляют прибыль от реализа­ции и выбытия основных средств и прочих активов, а также внереализационные доходы и вычитают убытки от реализации и выбытия основных средств, прочих акти­вов, внереализационные расходы и потери. Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчисле­нии прибыли из выручки от реализации товаров исклю­чают экспортные налоги и тарифы.

Предприятия торговли, выполнившие план прибыли, имеют возможность своевременно сделать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, пополнить собственный капитал, создать необходимые специальные фонды, резервы и т. п. Чистую прибыль определяют вычитанием из балансовой прибыли налогов и других обязательных платежей. Итак, в условиях формирования рыночного механизма хозяйствования прибыль является основным оценочным показателем работы предприятий.

Цель анализа финансовых результатов — выявление, изучение и мобилизация резервов роста доходов, прибыли, повышения рентабельности при улучшении качества обслуживания покупателей. В процессе анализа прове­ряют степень выполнения планов по доходам, прибыли и рентабельности, изучают их динамику, определяют влия­ние факторов на финансовые результаты хозяйственной и другой деятельности предприятий, выявляют и мобили­зуют резервы их роста и особенно прогнозные. Одной из основных задач анализа является также изучение экономической целесообразности и эффективности распре­деления и использования прибыли.

До проведения анализа необходимо проверить пра­вильность отражения в учете и отчетности всех доходов, расходов, потерь и убытков (распределение торговых накидок и издержек обращения на реализованные товары и на их остаток; своевременность, законность и полноту списания доходов, расходов и потерь на счета, учитываю­щие финансовые результаты деятельности торговых пред­приятий).
23. Анализ валового дохода в розничной торговле
Анализ финансовых результатов обычно начинают с изучения валового дохода (по общей его сумме и вало­вому доходу, остающемуся в распоряжении торгового предприятия). Реализованные торговые надбавки, остаю­щиеся в распоряжении предприятия розничной торговли, изучают как по сумме, так и по их уровню (в процентах к обороту). В частности, анализируют степень выпол­нения плана и динамику валового дохода, измеряют влияние факторов на сумму и уровень реализованных торговых надбавок. Сумма валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия, находится в пря­мой зависимости от изменения общей суммы реализован­ных торговых надбавок и в обратной — от уплаченных налогов и других обязательных платежей за счет валового дохода. Их влияние на сумму валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия, определяют прямым счетом. Сумма реализованных тор­говых надбавок, остающаяся в распоряжении предприя­тий торговли, кроме того, зависит от изменения их уровня в процентах к обороту и объема розничного товарооборо­та, влияние которых измеряется приемом разниц. Так, отклонение от плана или в динамике по уровню валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприя­тия, умножают ”а фактический товарооборот отчетного периода и делят на 100, а изменение объема товаро­оборота умножают на базисный уровень реализованных торговых надбавок, остающихся в распоряжении пред­приятия (соответственно на плановый уровень или факти­ческий прошлого периода) и полученный итог делят на 100.

Далее изучают влияние факторов на средний уровень валового дохода, остающегося в распоряжении торговых предприятий. Он может изменяться в результате изме­нения состава и структуры товарооборота, норм (разме­ров) торговых надбавок на отдельные товары и товарные группы, звенности товародвижения, наличия сверхнор­мативных товарных потерь, уценки и прочего расхода товаров.

Методика анализа финансовых результатов деятельности торговых организаций имеет некоторые особенности, обусловленные спецификой формирования прибыли от реализации. Прибыль от реализации определяется как разница между товарооборотом в ценах продаж, товарооборотом в закупочных ценах и издержками обращения.
Р = Т/О-Т/О- И.О.
Валовой доход – основной прибылиобразующий фактор на 1 этапе проведения его анализа
ВД =
В этой модели видно, что на величину валового дохода влияют:

1. 
   изменение величины товарооборота
   

=

2. 
   изменение уровня ВД (УВД)
   

Далее анализируется влияние структуры товарооборота на ср. уровень ВД. Увеличение в товарообороте доли товаров с более высокими % в торговых надбавках, ведет к увеличению УВД.

Влияние изменения уд. весов товарных групп с различным уровнем торговой надбавки рассчитывается как сумма произведений изменения доли соответствующей группы товаров на их УВД базовый.

Влияние изменения уровней ВД рассчитывается как сумма произведений уд. веса каждой товарной группы по факту на изменение УВД по каждой товарной группе.

При анализе определяется сколько % ВД используется на возмещение НДС, издержек, и сколько на образование прибыли.
Значительное влияние на валовой доход оказывает изменение структуры товарооборота. Увеличение в товаро­обороте доли товаров с более высокими процентами тор­говых надбавок ведет к повышению среднего уровня валового дохода, и наоборот.
24. Анализ прибыли в розничной торговле
В условиях рыночной экономики прибыль является основным показателем оценки хозяйственной деятельности предприятий, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери, обобщаются результаты хозяйствова­ния. По прибыли можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования предприятий и их ассоциаций. Прибыль является одним из источников стимулирования труда, производственного и социального развития предприятия, роста его имущества, собственно­го капитала и др.

Анализ прибыли проводят в целом по торговому пред­приятию, его хозрасчетным подразделениям, видам (от­раслям) деятельности: торговле, общественному питанию, заготовкам, транспорту и т. п. В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику прибыли, измеряют влия­ние факторов на ее размер, а главное, выявляют, изучают и реализуют резервы роста чистого дохода.

Прибыль от реализации товаров зависит от изменения объема товарооборота, среднего уровня валового дохода, остающегося в распоряжении торговых предприятий, и среднего уровня издержек обращения. Для измерения влияния изменения товарооборота необходимо отклоне­ние его объема от плана или в динамике умножить на базисный уровень прибыли от реализации товаров в про­центах к обороту (по плану или фактически за прошлый год) и разделить на 100. Влияние изменения среднего уровня валового дохода и среднего уровня издержек обращения определяют умножением фактического товаро­оборота отчетного периода на отклонения от плана или в динамике по ним и делением на 100. На балансовую прибыль, кроме того, влияют изменения сумм прибыли и убытков от прочей реализации, внереализационных доходов, расходов и потерь. Их влияние определяют прямым счетом.

Большое влияние на сумму прибыли оказывает изме­нение розничных цен на товары. При повышении рознич­ных цен увеличивается товарооборот, а следовательно, и растет прибыль от реализации товаров. И наоборот, снижение розничных цен на товары уменьшает сумму прибыли. Влияние ценностного фактора на прибыль изме­ряют приемом разниц, т. е. увеличение или уменьшение объема товарооборота за счет изменения розничных цен умножают на базисный уровень прибыли от реализации товаров (по плану или фактически за прошлый период) и делят на 100.

Значительное влияние на прибыль оказывает повы­шение производительности труда, обеспечивающее рост товарооборота, а отсюда и прибыли от реализации това­ров. Для определения влияния этого фактора на прибыль необходимо прирост товарооборота за счет повышения производительности труда умножить на базисный уровень прибыли от реализации товаров (по плану или фактиче­ски за прошлый период) и разделить на 100.

Определенное влияние на конечные финансовые ре­зультаты оказывают внереализационные доходы, расходы и потери. Их анализ проводят раздельно по доходам и расходам (по отдельным их видам, суммам и в целом по предприятию). Многие из них (в том числе и внереа­лизационные доходы) являются результатом определен­ных недостатков в работе, что следует учитывать при анализе. Основным источником анализа внереализацион­ных доходов, расходов и потерь являются форма № 2 “Отчет о прибылях и убытках” и данные их аналитиче­ского учета. Особое внимание при анализе уделяют изуче­нию причин образования внереализационных расходов и потерь и разработке мер по их предупреждению.

Прибыль от реализации товаров зависит от:

• 
  изменения объема товарооборота;
  
• 
  среднего УВД;
  
• 
  среднего УИО
  

1-ый способ
Прибыль от реализации =
Для изучения влияния на прибыль изменения товарооборота (Т/О) разность между фактическим и базовым товарооборотом умножают на базовую рентабельность продаж



2-ой способ

При наличии раздельного учета переменных и постоянных издержек производится маржинальный анализ прибыли. Факторная модель имеет следующий вид:

П =
Проводится расчет влияния на величину прибыли от товарооборота следующих факторов:

1. 
   определяется влияние товарооборота:
   

2. 
   изменение уровня валового дохода
   

3. 
   изменение уровня издержек переменных
   

Влияние изменения величины постоянных издержек принимается в размере их абсолютного изменения с обратным знаком.

ТЕМА 7. АНАЛИЗ ОПТОВОГО ТОВАРООБОРОТА
28Значение, задачи и информационное обеспечение анализа оптового

товарооборота

Одним из основных звеньев в сфере обращения является оп­товая торговля. Она накапливает на своих складах определенные товарные ресурсы и снабжает товарами предприятия розничной торговли, общественного питания, промышленности, других покупателей. На оптовых предприятиях сортируют, фасуют, упаковывают и хранят товары. В условиях формирования и раз­вития рыночных отношений оптовая торговля должна активно способствовать увеличению объема производства, расширению ассортимента и улучшению качества товаров, успешному разви­тию розничной торговли, общественного питания, более полному удовлетворению потребностей населения в товарах народного потребления. Оптовые предприятия призваны совершенствовать звенность товародвижения, развивать централизованную достав­ку и кольцевой завоз товаров. В настоящее время наряду с поло­жительным в деятельности оптовых предприятий имеются суще­ственные недостатки. Нередко не соблюдаются сроки поставки товаров, нарушаются договорные обязательства по объему, ас­сортименту и качеству поставляемых товаров.

Торговая деятельность оптовых предприятий характеризуется объемом, составом, ассортиментом и структурой товарооборота. Оптовый товарооборот представляет собой реализацию товаров крупными партиями предприятиям розничной торговли и обще­ственного питания для последующей продажи населению, про­мышленным и другим предприятиям и учреждениям — для про­изводственных целей и внерыночного потребления.

Основная цель анализа торговой деятельности оптовых предприятий — выявление, изучение и мобилизация резервов развития товаро­оборота, улучшения обслуживания покупателей, совершенство­вания товародвижения.

В процессе анализа необходимо дать оценку выполнения планов оптового товарооборота и поставки товаров покупателям; изучить их в динамике; выявить и опреде­лить влияние факторов на развитие оптового товарооборота; изучить причины недостатков в торгово-коммерческой деятель­ности, если они имеются, и разработать меры по их устранению и предупреждению; определить стратегию и тактику маркетинговой деятельности оптового предприятия.

Анализ должен показать, как оптовое предприятие в своей хозяйственной деятельности учитывает социально-экономическое развитие обслуживаемого региона, производственные возможности промышленных пред­приятий и других поставщиков, наличие у них товарных ресур­сов, объем и структуру предполагаемого поступления товаров из других регионов республики, ближнего и дальнего зарубежья.

При анализе торговой деятельности оптового предприятия используют данные планов его экономического и социального развития, бизнес-планов, бухгалтерской и статистической отчет­ности, текущего учета, первичных и сводных документов и дру­гих источников информации. Многие статистические отчеты в оптовой торговле составляют с использованием натуральных измерителей, что позволяет углубить результаты исследования. Промышленные предприятия нередко представляют оптовым базам отчеты о выработанной продукции (в ассортименте), дви­жении и остатках товаров на их складах, данные которых также используются при анализе оптового товарооборота.
29. Анализ выполнения плана и динамики оптового товарооборота
Торговая деятельность оптовых предприятий характеризуется прежде всего степенью выполнения планов и динамикой опто­вого товарооборота. Многие оптовые предприятия наряду с оп­товой торговлей занимаются розничной реализацией товаров. В связи с этим возникает необходимость определения и анализа общего ^валового) товарооборота, включающего оптовую и роз­ничную реализацию товаров. В состав последнего не включают, а выделяют отдельно внутренний отпуск товаров своим рознич­ным торговым и промышленным предприятиям.

Проводя анализ опто­вого товарооборота, определяют степень выполнения плана по общему объему оптовой реализации товаров, изучают ее дина­мику, состав, ассортимент и структуру, выполнение договоров поставки товаров отдельным покупателям. По составу оптовый товарооборот подразделяется на реализацию товаров со складов и транзитом с участием и без участия в расчетах.

Состав оптового товарооборота характеризуется абсолютными и относительными показателями (суммой и удельным весом отдельных видов оптовой реализации товаров в общем объеме товарооборота).

Соотношение складского и транзитного оборотов зависит от конъюнктуры рынка, финансово-экономических интересов поставщиков и по­купателей, уровня цен и тарифов на складские и транзитные услу­ги, степени специализации промышленного производства и пред­приятий розничной торговли, условий их снабжения и расчетов, ассортимента поставляемых товаров, состояния материально-тех­нической базы оптовой торговли, т.е. от наличия складских по­мещений, а главное, от величины прибыльности проводимых оптовых операций. Наиболее экономичной является транзитная реализация товаров, особенно транзитная без участия оптового предприятия в расчетах.

Транзит обеспечивает оптовым предпри­ятиям минимальные издержки обращения, значительно сокраща­ет звенность товародвижения, ускоряет время обращения товаров, способствует сохранению их качества и т.п. Однако транзитную форму реализации не всегда возможно применять, особенно по товарам сложного ассортимента, которые требуют подсортиров­ки, преобразования производственного ассортимента в торго­вый, что вызывает необходимость их предварительного завоза на склады оптовых предприятий. Расширению транзита способст­вуют укрупнение и специализация розничных торговых пред­приятий, развитие контейнерных перевозок, централизованной доставки товаров в торговую сеть и другим покупателям. В услови­ях формирования рыночной экономики при выборе складской или транзитной формы поставки товаров оптовое предприятие обязательно учитывает получаемые доходы, прибыль и рента­бельность. Целесообразность складской и транзитной поставки товаров изучают по каждому покупателю в отдельности (в разре­зе партий товаров и товарныхгрупп).

Оптовый товарооборот изучают также по направлениям реали­зации товаров (по рыночному и внерыночному фондам).

Поставка товаров по рыночному фонду включает их отпуск предприятиям розничной торговли для продажи населению и предприятиям общественного питания — для производства пищи и реализации покупных товаров. Рыночный фонд товаров занимает основное место в товарообороте большинства оптовых предприятий рес­публики.

К внерыночному фонду относится поставка товаров предприятиям легкой и пищевой промышленности для произ­водственных нужд (ткани, нитки, сахар, мука, соль и др.), отпуск спецодежды и спецобуви, фонд госбюджетных организаций и уч­реждений. Поставка товаров промышленным предприятиям для производственных нужд включает фонд промышленной перера­ботки и фонд промышленного потребления. В фонд промыш­ленной переработки входит отпуск товаров в качестве основного сырья (материалов) для производства определенной продукции (например, отпуск тканей для пошива одежды). В фонд про­мышленного потребления включается поставка товаров про­мышленным предприятиям для использования их в качестве вспомогательных материалов (нитки — для пошива одежды).

Анализ выполнения плана и динамики проводится по каж­дому направлению оптовой реализации товаров (с детализацией по их видам). Прежде всего проверяют выполнение плана по от­дельным направлениям реализации и изучают причины выяв­ленных отклонений.

Причинами недопоставки могут быть нару­шения поставщиками договоров поставки товаров по общему объему, ассортименту, качеству и срокам их поступления, а также транспортные затруднения, недостатки в организации оптовой торговли, складском хозяйстве, другой маркетинговой деятель­ности. Важным показателем, характеризующим поставку това­ров оптовыми предприятиями, является удельный вес рыночно­го фонда в общем объеме товарооборота. Рост доли рыночного фонда товаров в оптовом товарообороте обычно положительно характеризует торговую деятельность оптового предприятия.

Oт ритмичной поставки товаров оптовыми предприятиями по рыночному фонду во многом зависят выполнение плана и ди­намика розничного товарооборота магазинов и предприятий об­щественного питания. В связи с этим при оценке развития оптовой реализации товаров по рыночному фонду следует учитывать сте­пень выполнения плана и динамику розничного товарооборота у покупателей по номенклатуре товаров оптового предприятия.

Высокие темпы роста оптовой реализации товаров рыночного фонда при недовыполнении плана розничного товарооборота ма­газинами и предприятиями питания по ассортименту товаров, ко­торые поставляет оптовое предприятие, свидетельствуют о том, что в снабжении имеются существенные недостатки (неритмичная поставка, «навязывание» товаров и др.). В таких случаях торговая деятельность оптового предприятия по поставке товаров рыноч­ного фонда не должна оцениваться положительно. При анализе поставки товаров на промышленную переработку и промышлен­ное потребление необходимо учитывать выполнение промыш­ленными предприятиями плана выпуска продукции и изменения показателей их производственной деятельности в динамике.

Анализ оптового товарооборота должен проводиться по от­дельным покупателям. Оптовое предприятие с каждым покупа­телем заключает договоры поставки товаров. При анализе про­веряют выполнение договоров поставки по общему объему, количеству, ассортименту и качеству товаров, срокам их отгрузки, условиям транспортировки, расчетам за поставленные товары и разрабатывают меры по полному и качественному выполне­нию договорных обязательств. Для этого применяют показатель «оптовый товарооборот с учетом выполнения договоров поставки това­ров», который корректируется на недопоставку товаров отдель­ным покупателям.

Анализ поставки и оптовой реализации товаров необходимо проводить по способам их оплаты отдельными по­купателями. В частности, выявляют пути, возможности и резервы развития оптовой продажи товаров с предварительной оплатой, оптимизации расчетов с покупателями по мере отгрузки товаров и минимизации их отпуска в кредит (с рассрочкой платежа). Ре­зультаты анализа отгрузки товаров и оптового товарооборота в разрезе покупателей оформляются специальными таблицами.

Равномерность отгрузки и реализации товаров в оптовой торговле имеет не меньшее значение, чем в розничной. Своевре­менная и равномерная поставка товаров магазинам и предпри­ятиям общественного питания обеспечивает успешное выполне­ние плана розничного товарооборота, высокие темпы его роста в динамике и качественное обслуживание покупателей (потре­бителей).
3. Анализ рациональности товародвижения
Одной из основных задач оптовой торговли является совер­шенствование движения товаров от производства до потребителей. В условиях становления и развития рыночных отношений неред­ки случаи многократных оптовых перепродаж товаров, усложнения звенности товародвижения. Рационализации товародвижения способствуют изучение причин его усложнения и разработка оп­тимальных путей движения товаров от мест производства в рай­оны потребления. Выбор рациональных путей товародвижения на основе интуиции и практического опыта обычно не обеспе­чивает его оптимальности. Решение этих задач «на глазок» ведет к нерациональным перевозкам товаров, росту транспортных расходов, замедлению товарооборачиваемости и к другим поте­рям для народного хозяйства республики.

Совершенствованию товародвижения содействует примене­ние в управлении процессом доведения товаров до покупателей методов математического программирования. В практике управ­ления завозом и вывозом товаров применяются различные прие­мы линейного (математического) программирования: симплекс­ный, распределительный, метод потенциалов и др. Такие задачи принято называть транспортными. Особенно эффективно при решении транспортных задач использование модифицирован­ного распределительного метода, с помощью которого можно изучить оптимальность действующего варианта прикрепления получателей товаров к поставщикам и разработать наиболее эко­номичные маршруты движения товаров.

При решении транспортной задачи распределительным или другим методом математического программирования составля­ют специальную таблицу (матрицу) из т строк и п столбцов.

В строках указывают поставщиков и наличие у них товаров; в столбцах — получателей и потребность их в товарах. В правом верхнем углу каждой клетки матрицы записывают расстояние перевозки от данного поставщика к данному получателю това­ров (критерий оптимальности). Критерием оптимальности мо­жет быть также полная стоимость доставки одной тонны товара от каждого поставщика к каждому получателю по установлен­ным тарифам или себестоимость перевозки единицы массы то­вара (тонны). На практике при решении транспортных задач по оптимальному закреплению получателей товаров за поставщи­ками за критерий оптимальности чаще всего принимают рас­стояние перевозки грузов.

Одним из основных условий решения транспортной задачи является равенство наличия товаров у поставщиков и их потреб­ности у получателей. В случаях, когда количество товаров у по­ставщиков превышает их потребность, в матрицу вводят фик­тивного получателя с максимальным расстоянием перевозки (М), которому записывают излишек товара (разность между на­личием и потребностью в товаре)^ и задача решается обычным способом. Если спрос получателей превышает наличие товара у поставщиков, вводится фиктивный поставщик с максималь­ным критерием оптимальности (расстоянием перевозки), кото­рому записывают недостаток в товаре, и решение задачи прово­дится обычным способом.

Для ускорения решения транспортной задачи необходимо правильно сделать первоначальный вариант закрепления полу­чателей товара за поставщиками. Он чаще всего проводится по способу двойного предпочтения, когда по каждой строке и каж­дому столбцу отмечают наименьшее расстояние перевозки. В пер­вую очередь загружают клетки, отмеченные дважды (имеющие наименьшее расстояние перевозки товара по строке и столбцу). После этого заполняют клетки, отмеченные один раз. Оставшее­ся количество товара распределяют с таким расчетом, чтобы полностью удовлетворить потребности в нем получателей. В ка­ждую клетку может быть записано наименьшее количество това­ра (с учетом наличия товара у поставщика и потребностью в нем у получателя). В первоначальном и во всех последующих вари­антах распределения товара количество заполненных клеток должно быть т+п— 1. В случаях, когда количество заполненных клеток больше, то их следует сократить до указанного раз­мера. Если заполненных клеток меньше числа т + п— 1, то не­достающее их количество заполняют нулевой поставкой с таким расчетом, чтобы можно было определить коэффициенты всех строк и столбцов.

С целью облегчения расчетов при решении транспортной задачи необходимо соблюдать следующие требования.

1. Решение задачи должно выполняться на белом плотном листе бумаги.

2. Исходная информация (наименование поставщиков и по­лучателей, наличие и потребность в товаре, расстояние перевоз­ки) записывается чернилами (шариковой ручкой), а все осталь­ные данные (изменяющиеся) — простым мягким карандашом. При новом распределении при построении контура-цепи циф­ры, написанные карандашом (коэффициенты строк и столбцов, изменяющиеся объемы поставки товара в отдельных клетках), стираются и на их место заносятся новые данные. Окончатель­ный вариант распределения товара записывается шариковой ручкой или чернилами.

3. Данные о наличии и потребности в товаре можно до на­чала расчета умножить или разделить на одно и то же число. В нашем примере их можно сократить в десять раз. Аналогично поступают и с показателями критерия оптимальности. В оконча­тельном варианте прикрепления получателей товара к постав­щикам приводятся реальные данные, имеющиеся в матрице до их сокращения.

Если производится распределение скоропортящихся това­ров и необходимо учитывать предельную продолжительность их перевозки, задача решается обычным путем. После определения оптимального варианта закрепления получателей товара за по­ставщиками изучается продолжительность каждой поездки и, если отдельные из них не удовлетворяют предъявляемым требовани­ям, производится новое распределение по указанным клеткам до нахождения искомого варианта.
30. Особенности анализа влияния факторов на выполнение плана

и динамику оптового товарооборота
Выполнение плана и динамика оптового товарооборота, как и розничного, зависят от трех групп факторов:

• обеспеченности и использования товарных ресурсов;

• обеспеченности трудовыми ресурсами, режима и эффек­тивности труда;

• состояния, развития и использования материально-техни­ческой базы оптовой торговли.

Анализ товарных ресурсов обычно начинают с составления товарного баланса и изучения его показателей (в целом по опто­вому предприятию и в разрезе товарных групп и товаров). В при­ходную часть товарного баланса включают не только запасы то­варов на складах оптового предприятия и в пути на начало года, но и начальные остатки товаров отгруженных, если моментом оптовой реализации является поступление платежей за постав­ленные покупателем товары. В расходную часть товарного ба­ланса входит помимо оптового товарооборота внутренний от­пуск товаров своим розничным торговым и промышленным предприятиям, прочее выбытие товаров и конечные остатки то­варов на складах, в пути и товаров отгруженных. Товарный ба­ланс может также составляться и изучаться в целом по торговой фирме (по оптовой и розничной торговле).

Проводя изучение товарных ресурсов, особое внимание уде­ляют анализу поступления товаров. При этом необходимо не только дать объективную оценку выполнения плана и динамики поступления товаров, но и выявить пути, возможности и резер­вы увеличения их завоза от местных поставщиков, особенно за­купаемых на льготных условиях, улучшения товароснабжения. Изучение источников поступления товаров проводят по всем то­варным группам и товарам и в ассортиментном разрезе.

Важным вопросом анализа является изучение качества по­ступивших товаров. Предупреждение завоза товаров низкого ка­чества — одна из основных задач оптовой торговли.

Используя данные отчетов по контрольной проверке качества поступивших товаров и текущего учета, следует выяснить, как осуществляется проверка качества поступивших товаров (по отдельным постав­щикам и в ассортиментном разрезе). В частности, устанавливают, сколько товаров проверено в абсолютном размере и в процентах ко всем поступившим товарам, сколько из них переведено в по­ниженные сорта, в брак, возвращено поставщикам и сколько предъявлено претензий за нарушение качества товаров.

Анализ текущих товарных запасов на оптовом предприятии проводится примерно так же, как и в розничной торговле. Товар­ные запасы в днях в оптовой торговле рассчитывают только по от­ношению к складской реализации товаров. Если же отдельно изу­чают товары, находящиеся в пути, и товары отгруженные, то при расчете их в днях оборота относят сумму товарных запасов ко все­му оптовому товарообороту с участием в расчетах. По товарам, находящимся в пути, выясняют, не превышены ли установлен­ные сроки документооборота. Для оценки фактических текущих товарных запасов могут определяться удельные товарные запасы (отношением их абсолютной величины на конец года или кварта­ла к объему складской реализации товаров за изучаемый период).

Методика анализа товарооборачиваемости на оптовых пред­приятиях примерно такая же, как и в розничной торговле. В ча­стности, определяют, на сколько ускорилась или замедлилась оборачиваемость товаров в днях и в количестве оборотов, сколь­ко высвобождено или дополнительно вложено средств за счет изменения товарооборачиваемости, а главное, какие имеются возможности и резервы ускорения времени обращения товаров, оптимизации товарных запасов.

Оптовые предприятия создают сезонные запасы товаров. Проводя их анализ, прежде всего изучают выполнение планов по накоплению сезонных товаров, своевременность и полноту их кредитования (сезонные товарные запасы нередко кредиту­ются на льготных условиях). Далее устанавливают своевремен­ность вовлечения сезонных товарных запасов в товарооборот.

В процессе анализа следует также изучить правильность рас­пределения товарных запасов между оптовой и розничной тор­говлей. По рекомендациям ученых-экономистов, доля оптовой торговли в общих товарных запасах должна составлять 40-50 %. Оптимальное разме­щение товарных запасов и более полное вовлечение товарных ресурсов в розничный товарооборот значительно сокращают из­держки обращения (расходы по хранению товарных запасов в оптовой торговле в 2—4 раза меньше, чем в розничной).

Анализ обеспеченности и использования трудовых ресурсов и материально-технической базы оптового предприятия прово­дят в увязке с изучением выполнения плана и динамики склад­ской реализации товаров. Методика их анализа в основном та­кая же, как и в розничной торговле.

Завершается анализ обобщением выявленных возможностей и резервов (особенно прогнозных) роста оптового товарооборота, оптимизации товародвижения, улучшения использования то­варных, трудовых и финансовых ресурсов, материально-техни­ческой базы торговли, повышения качества обслуживания поку­пателей.
31. Оперативный анализ поставки товаров и оптового товарооборота
Одно из основных условий успешного выполнения плана и высоких темпов роста оптового товарооборота — правильная организация оперативного анализа его развития. На оптовых предприятиях ведется оперативный контроль как за отгрузкой, так и за реализацией товаров. Каждому складу устанавливаются планы и графики поставки товаров отдельным покупателям на месяц, по декадам, а нередко и по отдельным дням. На основании данных товарно-транспортных накладных и других доку­ментов в специальных таблицах (см. табл. 1.43) определяют фак­тические объемы отгрузки товаров за день (пятидневку, неделю или декаду) и нарастающим итогом с начала месяца. По этим данным можно установить отклонения от плана по поставке то­варов за день (пятидневку, декаду) и с начала месяца отдельным получателям (в ассортиментном разрезе и по общему объему по­ставки) и принять оперативные меры по улучшению товароснабжения. Кроме того, на каждом складе осуществляют опера­тивный контроль за движением товаров и состоянием товарных запасов в развернутом ассортименте, данные которого использу­ются в повседневной торгово-коммерческой работе с покупате­лями.

На основании данных выписок из счетов в банке и прило­женных к ним документов оптовое предприятие оперативно контролирует ход поступления денежных средств за реализован­ные товары, выполнение плана и динамику товарооборота. Эта информация используется при оперативном анализе издержек обращения, финансовых результатов, платежеспособности, фи­нансовой устойчивости оптового предприятия и разработке мер по улучшению его хозяйственной и другой деятельности.