Содержание

1. 
   Введение 3
   
2. 
   Налог на прибыль 5
   
3. 
   Создание резервов предстоящий расходов и платежей в целях минимизации налога на прибыль 8
   
4. 
   Заключение 18
   
5. 
   Список использованной литературы 19
   

Введение
Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем.

Налог на прибыль
Этот налог введен законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций", принятым 27 декабря 1991 г. и действующим с изменениями и дополнениями до сегодняшнего дня.

В настоящее время налог на прибыль регулируется 25 главой второй части Налогового кодекса РФ.

В главе 25 "Налог на прибыль организаций" сохранена прежняя концепция налога как формы изъятия части прибыли организаций.

Основная задача норм главы 25 Налогового кодекса - максимально точно определить размер прибыли, полученной налогоплательщиком, и установить процедуру изъятия части такой прибыли в виде налога. Прибыль - это сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты. Поэтому для правильного исчисления прибыли необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.

Если при обложении прибыли расходы учитываются не полностью, то норма налогового обложения прибыли (фактическая налоговая ставка) увеличивается, и размер налогового бремени оказывается выше, чем это номинально указано в налоговом законе.

Целесообразность тех или иных затрат в хозяйственной деятельности оценивается организациями самостоятельно и не должна регулироваться налоговым законодательством. Как известно, данная отрасль права определяет, с каким фактом хозяйственной деятельности связаны налоговые последствия, но не регулирует самих отношений, приводящих к налоговым последствиям. Налоги не могут и не должны прямо влиять на хозяйственную деятельность, они вторичны по отношению к ее результату. Нет результата - нет и налогов.

В связи с принятием данной главы НК налогоплательщики - организации обязаны вести налоговый учет, на основе данных которого должен исчисляться налог на прибыль. До этого названный налог исчислялся на основании данных бухгалтерского учета. Правда, эти данные применялись с отдельными корректировками, однако в целом бухгалтерская составляющая порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль всегда была основополагающей.

В соответствии со статьей 246 НК плательщиками налога на прибыль являются:

а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

Плательщиками налога на прибыль являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.

Указанные предприятия уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.

Организации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм, перешедшие

- на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии со главой 26.1 НК;

- на упрощенную систему налогообложения в соответствии со главой 26.2 НК;

- на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Создание резервов предстоящих расходов и платежей в целях минимизации налога на прибыль
Налоговое планирование на предприятиях и в организациях предусматривает; минимизацию налоговых платежей по всем видам налогов. С этих позиций существенное значение имеет приведенная ниже краткая характеристика наиболее важных налогов, уплачиваемых в бюджет хозяйствующими субъектами.

Планирование налога на прибыль. Любой вид бизнеса характеризуется местом регистрации, организационно-правой формой предприятия и типом дохода. Это позволяет комбинировать указанные переменные и получать несколько вариантов налоговых платежей, из которых можно выбрать оптимальный. Универсальное правило в отношении налога на прибыль гласит: «Перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект».

Создавая низко-налоговую схему для сделки, необходимо всегда исходить от платящего субъекта, т. е. при покупке товара в одном месте и перепродаже в дру­гом с прибылью таким субъектом выступает конечный покупатель товара.

При минимизации налога на прибыль в первую очередь следует выделять тре­бования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их вклю­чения в себестоимость реализованной продукции.

Первое требование. Все расходы по «назначению платежа» должны совпадать с формулировками «Положения о составе затрат...», что дает бухгалтерии возмож­ность относить на себестоимость произведенные предприятием расходы. При этом за основу анализа, соответствует ли расход «Положению о составе затрат...» и обус­ловлен ли он технологией, берется формулировка предмета договора. Например, с рассматриваемых позиций тема «Маркетинговые исследования рынка товаров» не аналогична теме «Проведение маркетинговых работ по анализу рынка товаров».

Второе требование. Все расходы производственного назначения должны быть обоснованы технологией производства (технологические карты, нормы, сметы, пла­ны, калькуляции, ГОСТы и т. п.).

Третье требование. Произведенные расходы должны быть документально под­тверждены по приобретению платежными поручениями, квитанциями приходно­го ордера, чеками, квитанциями, счетами.

Четвертое требование. Произведенные расходы должны быть документально оформлены по списанию на себестоимость (акты типовых форм, требования, на­кладные, лимитно-заборные карты и т. п.).

Пятое требование. Произведенные расходы должны относиться к тому от­четному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического време­ни поступления или выплаты денежных средств.

Только за счет неправильного оформления произведенного расхода производ­ственного назначения следуют: переплата в бюджет в виде налога на прибыль при­мерно трети суммы этого платежа; возможное удержание у подотчетного лица подоходного налога с суммы платежа; штрафные санкции и пени при отсутствии не­обходимых документов и отнесении затрат на себестоимость (в течение трех лет).

Отдельно следует планировать включаемые в себестоимость продукции затра­ты, нормируемые расходы, командировочные расходы, расходы на рекламу, расхо­ды на подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы, расходы по уплате процентов по банковскому кредиту, товарный кредит, кредиторскую за­долженность, затраты на содержание служебного автотранспорта.

Снижение балансовой прибыли за счет внереализационных расходов. При нало­гообложении прибыли учитываются затраты на содержание законсервированных объектов, потери от уценки запасов и готовой продукции и др. Для договоров по­ставок введен особый режим списания дебиторской задолженности, согласно ко­торому не истребованная предприятием задолженность по истечении 4 месяцев списывается на убытки и относится на финансовые результаты. При этом сумм; списанной задолженности не уменьшает учитываемый при налогообложении прибыли результат. Следовательно, наряду с отслеживанием других видов внереали­зационных расходов еще один аспект налогового планирования — недопущение превышения срока давности дебиторской задолженности свыше 4 месяцев.

Использование налоговых льгот. В рамках текущего планирования из всего многообразия налоговых льгот целесообразно использовать следующие:

• льгота на финансирование капитальных вложений производственного на значения, жилищного строительства. При этом также дается льгота на погашение кредитов банков, использованных в этих целях, включая проценты по кредитам;

• дополнительная льгота товариществам собственников жилья, жилищно-­строительным кооперативам в части прибыли, направленной ими на обслу­живание и ремонт помещений или оборудования;

• льгота по затратам предприятия на содержание своих объектов здравоохра­нения, образования, культуры и т. п.;

• льгота по взносам на благотворительные цели;

• льгота образовательным учреждениям, имеющим соответствующие лицензии;

• снижение ставки налога на прибыль на 50 %, если от общего числа работни­ков инвалиды составляют не менее половины;

• льготы, предоставляемые малым предприятиям.

Пути минимизации налогообложения необходимо оценивать с учетом тактики и стратегии развития предприятия. Сегодняшняя экономия может завтра обер­нуться финансовыми потерями и снижением конкурентоспособности (например, включение всех затрат в себестоимость продукции не только снижает налоговую базу, но и приводит к повышению цен).

• Уменьшение налоговых платежей — способ улучшения финансового состо­яния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности. Сни­жать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли.

• Уменьшение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения финан­совых показателей. Поэтому, прежде чем применять любой способ миними­зации, следует оценить его с точки зрения финансовых последствий для предприятия.

• Последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинако­вы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в разные периоды. Применению конкретной рекомендации обязательно должны пред­шествовать расчеты остающейся в распоряжении предприятия и свободной прибыли.

• Уменьшение налога на прибыль путем использования чистой прибыли на льготируемые цели экономически обосновано лишь в случае роста балансо­вой прибыли в последующие периоды.

Доходы от отдельных видов деятельности. Ряд видов деятельности облагается налогом на прибыль по повышенной ставке. Это:

• доходы игорного бизнеса по ставке 90 %;

• доходы от видеосалонов — 70 %;

• прибыль от посреднических сделок — до 43 %.

В целях правильного налогообложения надо четко различать посредническую деятельность от других видов деятельности. В организациях, ведущих несколько видов деятельности, обязателен раздельный бухгалтерский и налоговый учет по каждому из видов.

Использование оффшорных компаний. Возможность международного маневрирования финансами и минимизации налогов базируется на трех переменных:

• различная налоговая политика в разных государствах;

• различные правила налогообложения для разных организационно-правовых форм бизнеса;

• различные ставки налога для разных видов дохода.

В отношении налога на прибыль много легальных возможностей для международного планирования. Оптимизация налоговых платежей для крупных компаний может осуществляться, например, по следующим трем направлениям:

• внутреннее определение цен в международных корпорациях позволяет направлять прибыль концернов в свои дочерние компании, находящиеся в странах с низкими налогами;

• «перенаправление счета», где в качестве посредника используется дочерь оффшорная компания, покупающая товар по цене сделки и немедленно перепродающая его по более высокой цене материнской компании. Прибыль при этом остается в налоговой гавани;

• использование дочерней компании, освобожденной от налога на прибыль, когда создается схема обхода налогов за счет особенностей национального законодательства. Так, в России льготниками становятся вновь созданные малые предприятия по производству товаров народного потребления. На два года они полностью освобождаются от налога, если выручка от основной деятельности превышает 70 % всей выручки. Поэтому учредители малого предприятия «А» примерно через два года могут создать предприятие «Б», в которое понемногу переносится объем производства «А», а вместе с ним и вновь полученные льготы по налогу на прибыль.

Планирование НДС. Не платить НДС — относительно новый налог в российской практике — при определенных условиях просто невыгодно, выгоднее платить! Это связано с тем, что вместо обложения НДС (разница между стоимостью реализованной продукции и затратами на ее производство) его рассчитывают как разницу полученного и оплаченного налогов. При этом один из налогов при приобретении или реализации товаров может отсутствовать.

Сущность НДС и некоторых видов льгот заключается в следующем:

• объектом обложения НДС является весь оборот (выручка + внереализационные доходы), а не добавленная стоимость;

• предоставляя льготу по налогу для одних налогоплательщиков, бюджет воз­мещает его за счет других налогоплательщиков;

• льготы, по существу, могут не давать ожидаемого эффекта, поскольку дела­ют «льготных налогоплательщиков» менее конкурентоспособными;

• суммы НДС, от которых освобожден поставщик, фактически уплачиваются в бюджет юридическими лицами — потребителями освобожденной от НДС продукции;

• подобные «льготы» выгодны государству и населению при приобретении то­варов у предприятия, освобожденного от НДС.

Таким образом, прежде чем добиваться льготы по налогу, следует определить конкретную выгоду для предприятия от освобождения от НДС и конкурентность цены продукции с учетом включения в себестоимость сумм НДС, уплаченных по­ставщикам и не предъявляемых к возмещению из бюджета.

Соответствие расходов «Положению о составе затрат...». При определении сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета, следует неуклонно руко­водствоваться упомянутым нормативным документом. Все, что изложено о налоге на прибыль, целиком и полностью применимо и при оптимизации платежей по НДС.

Правильное оформление расчетов. По своему экономическому содержанию НДС — это налог с оборота. Следовательно, задача оптимизации — увеличение той части средств, которая вычитается из суммы исчисленного с оборота налога. С этой точки зрения необходимо строго соблюдать правила, изложенные в нало­говых инструкциях.

Чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС обоснованно могли быть предъяв­лены к возмещению из бюджета, нужно во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указывать стоимость товара (работ, услуг), НДС и ко­нечную сумму к оплате. Все плательщики НДС обязаны составлять счета-факту­ры, а покупатели — регистрировать их поступление в установленном порядке.

Планирование потоков НДС. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет за отчетный период, будет тем меньше, чем больше в этом периоде будет оприходова­но фактически оплаченных товаров и выполнено фактически оплаченных услуг и работ. Задача налогового планирования — оприходовать в отчетном периоде все, что в этом же периоде оплачено. Для этого следует:

• правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные по­ставщикам;

• четко и правильно вести счета-фактуры по приобретенным ценностям;

• ускорить процесс заготовления всех материальных ценностей, сократить срок от предоплаты до фактического оприходования товарно-материальных ценностей;

• ускорить процесс выполнения сторонними организациями работ и их при­емки в отчетном периоде.

Планирование налога на имущество предприятий. В состав налогооблагаемой базы включаются имущество и производственные затраты, не отнесенные в отчетном периоде на затраты по реализации и представляющие собой либо остатки неза­вершенного производства, либо расходы будущих периодов. Кроме того, к облагае­мой базе необходимо добавить получаемую расчетным путем балансовую оценку имущества, переданного в совместную деятельность.

Основная цель при оптимизации налога на имущество предприятий — недопу­щение образования большой налогооблагаемой базы. Это достигается за счет:

• сокращения излишних объемов материальных запасов;

• ускорения процессов реализации продукции;

• сокращения технологического цикла производства;

• уменьшения объемов незавершенного производства.

При налоговом планировании применительно к данному налогу нужно учиты­вать результаты переоценки основных фондов, ежегодно проводимой по решению правительства.

Запланировать снижение платежей по налогу на имущество можно и заранее, при купле-продаже имущества. Для этого приобретение оформляют на сумму меньшую, чем полная стоимость имущества, а разницу оформляют как оплату тех или иных услуг.

Планирование подоходного налога. Решение вопросов минимизации данно­го налога автоматически связано с уменьшением выплат во внебюджетные соци­альные фонды.

В налоговом планировании выделяют следующие аспекты:

а) замена прямых денежных выплат персоналу;

б) замена индивидуальных выплат на коллективные;

в) использование всех существующих льгот;

г) использование нетрадиционных методов оплаты труда.

Замена прямых денежных выплат персоналу. Уменьшение налогооблагаемой базы по подоходному налогу достигается путем замены денежных выплат расхода­ми, включаемыми в производственную себестоимость в соответствии с «Положе­нием о составе затрат...». Например, при правильном оформлении всех документов предприятие может обеспечить своих экономистов и бухгалтеров дорогостоящими периодическими изданиями, проведя эти затраты под статью «Нормативно-спра­вочная литература».

Замена индивидуальных выплат на коллективные. Индивидуальные выплаты однозначно требуют начисления налогов. При замене индивидуальных выплат на расходы коллективного характера сразу исчезает объект налогообложения подо­ходным налогом. На обезличенные выплаты не начисляются также и страховые взносы в пенсионный фонд.

К коллективным (групповым) выплатам, производимым как за счет себестои­мости, так и за счет чистой прибыли, относятся: обезличенная бесплатная оплата питания для сотрудников предприятия; расходы на содержание подведомственно­го жилья, домов отдыха, профилакториев; арендная плата за помещения для культурно-массовых и спортивных мероприятий; расходы на приобретение медикамен­тов и др.

Использование налоговых льгот. Актуальное значение для большинства налого­плательщиков имеют льготы по следующим суммам, не включаемым в совокуп­ный доход граждан. Это:

• материальная помощь в пределах 12-кратного размера ММОТ в год;

• суммы фактически произведенных и документально подтвержденных целе­вых расходов при командировках;

• суммы, получаемые в течение года от продажи недвижимости в пределах 5000-кратного размера ММОТ;

• суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества в преде­лах 1000-кратного размера ММОТ;

• стоимость подарков (призов), полученных в течение года, в пределах 12-крат­ного размера ММОТ;

• суммы, уплаченные предприятиями за путевки для детей в оздоровитель­ные и санаторно-курортные учреждения;

• стоимость медицинского обслуживания, осуществляемого по договорам за счет средств предприятия в пользу своих работников и членов их семей.

Совокупный доход уменьшается на суммы, направленные гражданами на стро­ительство или приобретение дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ, в пределах 5000-кратного размера ММОТ, учитываемого за трех­летний период, но не более размера совокупного годового дохода. Повторно такая льгота не предоставляется.

Минимизация платежей во внебюджетные фонды. С целью минимизации стра­ховых выплат в Пенсионный фонд следует учесть ряд положений;

• страховые выплаты не начисляются со всех видов выплат, начисленных ра­ботнику не работодателем;

• освобождены от страховых взносов пособия по временной нетрудоспо­собности;

• страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похище­нием имущества, увечьем, а также смертью, включая близких родственников;

• от взносов освобождена стоимость выдаваемой специальной одежды и обуви;

• страховые взносы не начисляются на доходы по акциям, дивиденды, про­центы, выплаты по долевым паям;

• не начисляются взносы по договорам купли-продажи, мены, дарения, аренды, займа, кредита, факторинга, страхования, концессии.

Нетрадиционные методы оплаты труда. На 100 рублен выданной заработной платы в бюджет надо отдать 61,49 рубля. Поэтому возможно использование много­ходовых «страховых» схем минимизации подоходного налога.

Заключение
Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.

Список использованной литературы

1. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации://Консультант плюс: справ.-правовая система, 2007.
   
2. 
   Александров, И.М. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. для вузов / И.М. Александров. - Изд. 5-е перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2006. - 318 с.
   
3. 
   Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник / Миляков Н.В. – 5-е изд. М.: Инфра-М, 2007 – 509 с
   
4. 
   Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие / под общ. ред. Д.И. Ряховского. - М. : ЭКСМО, 2006. - 336 с.
   
5. 
   Погорлецкий, А.И. Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности [Текст]: учеб. пособие / А.И. Погорлецкий. – СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006. – 318 с.