06Министерство образования и науки российской федерации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ
агентство
ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ
Факультет экономики и права

Специальность 080105 «Финансы и кредит»

Кафедра финансов и кредита
курсовая работа
по дисциплине «Управленческий учет»
на тему:
Предмет, метод и задачи бухгалтерского управленческого учета

Студент		М.Ю. Бризе
	подпись
группа 3 31-вз
	дата
Научный руководитель		О.А. Капитунова
	подпись
	дата

Хабаровск 2010
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………… 3

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………………….. 5

1.1 Предмет и объекты бухгалтерского управленческого учета…………5

1.2 Метод бухгалтерского управленческого учета …………………….. ..8

1.3 Задачи бухгалтерского управленческого учета ……………………..12

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………………………14

РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ………………………………………………………….21

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………24

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ…25

ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………26
ВВЕДЕНИЕ
В последние годы среди отечественных ученых и практиков ведется полемика вокруг управленческого учета: о его роли и месте в системе бухгалтерской информации, целях и задачах, о целесообразности государственного регулирования, возможности построения самостоятельной системы управленческих счетов, о содержании управленческого учета, соотношении и отличиях от финансового учета.

Переводные источники (как правило, представляющие англосаксонскую школу бухгалтерского учета) в целом отличаются единством мнений по вопросу о содержании управленческого учета, которые сводятся к тому, что управленческий учет представляет собой информационную систему, подготавливающую данные для оперативного управления производством. При этом управленческий учет рассматривается как один из типов информации, которой оперирует менеджер.

Среди отечественных авторов подобного единства мнений пока еще не наблюдается. Анализ опубликованной специальной литературы позволяет объединить существующие концепции управленческого учета в четыре группы:

1. Управленческий учет - это тот же производственный учет, но применительно к современной терминологии, и нет никаких оснований выделять его в самостоятельный вид учета.

2. Управленческий учет - это не только ретроспективный, но и перспективный учет затрат.

3. Управленческий учет должен быть связан с системой управления организацией в целом, а также со всеми ее функциями, и потому помимо вопросов собственно бухгалтерского учета он должен включать в себя вопросы анализа, планирования, прогнозирования.

4. Управленческий и бухгалтерский учет - две самостоятельные информационные системы. Управленческий учет приравнивается к оперативному.

Подобный разброс мнений объясняется двумя причинами. Во-первых, в России термин "управленческий учет", в отличие от термина "бухгалтерский учет", законодательно не закреплен. Во-вторых, в нашей стране управленческий учет как специальная область научной и практической деятельности пока лишь формируется.

Причина того, что в науке не сложилось единой концепции управленческого учета, заключается еще в и том, что организация управленческого учета на каждом предприятии уникальна и во многом определяется особенностями производства и управления.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производ­ственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и фи­нансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.

Система управленческого учета, содержащая информацию, необходимую для оперативного управления предприятием, является одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики. Именно этим и объясняется особая актуальность рассмотренных в курсовой работе вопросов.

Актуальность определила цель работы: исследовать предмет, метод и задачи управленческого учета.

В связи с этим ставятся следующие задачи:

- раскрыть понятие бухгалтерского управленческого учета, и его предмета;

- изучить объекты исследования, методы и задачи бухгалтерского управленческого учета;

- научиться решать тематические задачи;

- рассмотреть на практике организацию управленческого учета в ОАО КБ «Восточный».
ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. 
   Предмет бухгалтерского управленческого учета
   

Анализ методологических основ управленческого учета по изданиям отечественных специалистов свидетельствует, что отсутствует единое представление об управленческом учете, его предмете и объекте, а также применяемых методах. Большинство российских специалистов определяют управленческий учет как подсистему или самостоятельное направление бухгалтерского учета организации. Основное назначение такого учета состоит в обеспечении управленческого аппарата информацией для принятия решений, планирования, собственно управления и контроля. Ряд авторов расширяют границы управленческого учета, утверждая, что управленческий учет представляет систему учета, планирования, контроля и анализа затрат в разрезе объектов управления в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия или для управления этой деятельностью.

Бухгалтерский управленческий учет - связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием.

В литературе по-разному определяется предмет и объект управленческого учета. По мнению Т.П. Карповой, предметом управленческого учета выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. В состав таких объектов включаются производственные ресурсы, хозяйственные процессы и результаты. М.А. Вахрушина утверждает, что предметом управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности. Объектами бухгалтерского управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность. Состав объектов управленческого учета в последнем случае расширен за счет включения внутреннего ценообразования, бюджетирования и внутренней отчетности.

Согласно учебнику В.М. Вахрушина в управленческом учете под центром ответственности (ц.о.) понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сег­мент бизнеса, — показатель, определяемый для данного подразделения ру­ководством.

Сегменты бизнеса, деятельность которых является предметом бухгалтер­ского управленческого учета, могут обладать юридической самостоятельнос­тью (холдинг, состоящий из материнской компании, зависимых и дочерних организаций) или входить в состав организации на правах структурных подразделений (организации, имеющие в своем составе отдельные структурные подразделения).

Кроме того, предметом управленческого учета может стать деятельность отдельных цехов завода, отделов магазина, отделений больницы, т.е. совсем мелких сегментов бизнеса. При этом надо иметь в виду, что каждое струк­турное подразделение имеет своего руководителя.

Существует классификация ц.о. по двум критериям:

1. По отношению к процессу производства ц.о. подразделяются на:

• 
  основные - в них организуется контроль по месту возникновения затрат;
  
• 
  функциональные – они обеспечивают контроль над затратами, возникающими во многих местах, но под воздействием одного центра ответственности.
  

2. По отношению к внутреннему хозяйственному механизму ц.о. подразделяются на:

• 
  хозрасчетные - они совпадают с местами возникновения затрат, в них производится контроль затрат в момент их возникновения;
  
• 
  аналитические – в них ведется контроль за отдельными затратами. При этом центры не связанны системой внутрихозяйственных отношений.
  

Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности:

• 
  центры затрат - это структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценкой их использования. Его руководитель обладает наименьшими управленческими пол­номочиями и поэтому несет минимальную ответственность за полученные результаты. Он отвечает лишь за произведенные затраты. Для оценки деятельности центра затрат недостаточно лишь финансовых показателей.
  
• 
  центры доходов - это центр ответственности, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за издержки (например, отдел оптовых продаж торговой организации). Деятельность руководителей подобных подразделений обычно оцени­вается на основе заработанных ими доходов, поэтому задачей управленчес­кого учета в данном случае будет определение результатов деятельности центра ответственности на выходе.
  

Как свидетельствует практика, центры затрат и доходов в наибольшей степени присущи современным российским организациям.

• 
  центры прибыли - это сегмент, руководитель которого отвечает одно­временно как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому управленчес­кий учет должен предоставить информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности и о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности сегмента на выходе.
  

• 
  центры инвестиций - сегменты предприятия, чьи менеджеры не только контролируют затраты и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств. Руководители центров инвестиций, в сравнении со всеми вышеназванными центрами ответственности, обладают наибольшими полномочиями в руководства и, следовательно, несут наивысшую ответственность за прини­маемые решения.
  

Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называют организационной структурой предприятия. От построения орга­низационной структуры зависит система управленческого учета предприя­тия. Администрация устанавливает организационную структуру предприятия, то есть распределение функций по решению задач, возникающих в ходе производ­ственной деятельности между отделами для обеспечения наиболее эффективных целей, стоящих перед предприятием в целом.

Организационная структура в зависимости от степе­ни ответственности, возложенной на ее менеджеров предприятия может быть двух видов:

1. централизованная - это иерархическая, пирамидальная структура, построенная по функциональному принципу (администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг и т.п.). В основе системы управленческого учета таких предприятий лежат главным образом центры затрат;

2. децентрализованная - структура характеризуется наличием центров прибыли и инвестиций. Их руководители имеют более широкий круг прав и обязанностей, чем менеджеры центров затрат. Предполагает решение двух взаимосвязанных задач: распределение ответственности среди исполнителей, контроль за качеством их работы. Существует и обратная зависимость: эти задачи не могут быть успешно решены в отсутствии поставленной системы управленческого учета.

На практике выделяют следующие основные подходы к построению аналитического управленческого учета:

1. 
   по центрам возникновения затрат (по ц. з.);
   
2. 
   по центрам ответственности за возникающие затраты (по ц. о.);
   
3. 
   по центрам рентабельности производства отдельно взятого продукта.
   

Существуют два подхода к выбору состава затрат, группируемых по местам их возникновения:

1. 
   прямые и косвенные затраты, которые связаны с работой данного подразделения, службы, не зависимо от видов вырабатываемой продукции.
   
2. 
   косвенные затраты, возникающие в данном подразделении, которые носят общий характер для всех видов продукции и не могут быть отнесены на отдельный вид продуктов прямым путем. Прямые расходы учитывают по видам продукции без их обобщения по местам возникновения расходов.
   

1.2. Метод бухгалтерского управленческого учета

Сложность управленческого комплекса коммерческой организации определяет многообразие информации, используемой для принятия управленческих решений, а также методов ее обработки. Различные авторы по-разному определяют состав этих методов. Например, В.М. Вахрушина указывает, что методы бухгалтерского управленческого учета включают элементы метода бухгалтерского учета, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы. Тем самым состав элементов управленческого учета расширяется за счет добавления статистических и математических методов, а также приемов экономического анализа. О.Е. Николаева и Т.В. Шишкова подчеркивают, что управленческий учет включает методы калькулирования себестоимости и управления затратами; долгосрочное планирование и бюджетирование; контроль и анализ использования бюджетов; управление по отклонениям; подготовку информации для разнообразных и многочисленных ситуационных управленческих решений. То есть в составе методов управленческого учета называются методы, используемые в процессе управления, например управление затратами, управление по отклонениям.

Поскольку большинство специалистов определяют назначение управленческого учета как подготовку и предоставление информации для принятия управленческих решений, то в состав элементов его метода следует включать способы и приемы, позволяющие это сделать. Так как управленческие решения принимаются в процессе реализации всех управленческих функций, то, соответственно, эти способы должны обеспечить формирование, интерпретацию и доведение до пользователя плановой, учетной, контрольной и аналитической информации. Поэтому в состав элементов метода управленческого учета должны входить как традиционные элементы метода бухгалтерского учета, так и специфические методы, с помощью которых можно обобщать плановые, аналитические и контрольные данные.

Традиционные элементы метода управленческого учета включают следующие: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. При этом содержание некоторых элементов изменяется. Поскольку пользователями управленческого учета являются менеджеры организации, то следует говорить о внутренней отчетности. В рамках управленческого учета счета могут отражать не только информацию о фактически произведенных операциях, но и о планируемых.

В состав специфических методов управленческого учета можно включить следующие:

- бюджетирование, то есть процесс, в рамках которого осуществляется анализ сбытовых, производственных, финансовых, инвестиционных возможностей организации; прогноз основных показателей ее деятельности; оценка достигнутых результатов в сравнении с установленными критериями;

- количественные методы обобщения и интерпретации данных, которые включают статистический и регрессионный анализ, численное интегрирование, методы оптимизации, многофакторный анализ;

- систематизация информации о процессах управления, направленная на обобщение фактических и прогнозируемых параметров его развития.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием. Обобщая сказанное, можно заключить, что метод управленческого учета – это системный оперативный анализ.

В экономической литературе часто отождествляются по­нятия «управленческий» и «производственный» учет, но с этим согласиться нельзя. Исторически производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развива­лись по существу как расчетные, основной целью которых было определе­ние затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

Производственный учет сегодня призван следить за издержками про­изводства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыду­щими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, свя­занные с производством и реализацией продукций на предприятии. Основ­ными разделами современного производственного учета являются:

- учет издержек по видам - показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции в отчетном периоде;

- учет издержек по местам их возникновения - позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответствен­ности), в которых они были осуществлены;

- учет издержек по носителям - предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной про­дукции или с выполнением определенного заказа.

Следовательно, только в рамках производственного учета удается рас­считать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.

Со времени процесс управления предприятием претерпел су­щественные изменения как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных усло­виях не является самоцелью. Его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бух­галтерский управленческий учет включает производственный учет. Взаи­мосвязь видов учета иллюстрируется на рисунке:


Производственный учет является «базой» управленческого учета. Его «надстроечная» часть (на рисунке она заштрихована) представляет собой бюджетирование, управленческий контроль и управленческий анализ дея­тельности организации и ее сегментов, принятие оперативных управленчес­ких решений, а также составление внутренней отчетности.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налого­вого учета в самостоятельное направление. Однако информация финансового и управленческого учета может использоваться в налоговых расчетах.
1.3 Задачи бухгалтерского управленческого учета

Главной целью управленческого учета является обеспечение руководителей и менеджеров необходимой информацией для принятия решений и эффективного управления предприятием.

Основные задачи управленческого учета, решаемые в рамках поставленной цели:

- планирование;

- определение затрат и контроль;

- принятие решений.

Планирование – процесс определенных действий, которые должны быть выполнены в будущем. В основе планирования лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учета. Планирование в рамках управленческого учета называется бюджетным планированием – самое детализированное планирование.

Определение затрат (учет затрат и калькулирование себестоимости продукции) представляет собой процесс, начинающийся со сбора всей информации, относящейся к затратам, возникающим при покупке или производстве готовой продукции, услуг предприятием. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная классификация затрат.

Система контроля, как установление обратной связи, должна обеспечивать, с одной стороны, планирование затрат, взаимосвязанное с реальной деятельностью, прошлыми и будущими событиями в организации. С другой стороны, система контроля обеспечивает четкое отслеживание исполнения планов, учет отклонений фактических показателей от запланированных ранее, а также анализ данных отклонений.

Принятие решений является конечной, итоговой задачей ведения управленческого учета. Именно на обеспечении возможности принимать верные решения направлен бухгалтерский управленческий учет.

Решение многих задач управленческого анализа возможно при использовании методов статистики, экономического анализа, а также экономико-математических методов. С развитием информационных технологий все более востребованными становятся разнообразные интеллектуальные системы, позволяющие анализировать результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, оценивать ее финансовое состояние, осуществлять экспертизу инвестиционных проектов. Существующие в этой области научные разработки также должны найти широкое практическое применение в управленческом учете.


ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Коммерческие банки играют особую роль в механизме хозяйствования. Они выполняют чрезвычайно важную функцию аккумулирования и распределения денежных средств хозяйствующих субъектов и населения. Это предполагает повышенную экономическую, социальную ответственность и приводит к формированию жесткой системы контроля со стороны органов контроля, клиентов, пользователей информации и собственных контрольных и аналитических служб банка.

Как показывает практика, своевременная, полная оперативная управленческая информация для оценки рисков и рентабельности вложений позволяет осуществлять контроль операций, финансового состояния и отклонений в деятельности банка в реальном масштабе времени. Основной формой представления такой информации как раз и является управленческая отчетность. С одной стороны, подготовка управленческой отчетности является целью управленческой информационной системы. С другой стороны, форма и структура этой отчетности в значительной степени является индивидуальной для банка, так как управленческая отчетность непосредственно связана с особенностями бизнеса, организационной структурой банка, организацией учета, бюджетирования, контроля и в целом особенностями управления и механизмом регулирования деятельности внутри банка.

Все большее число коммерческих банков ставит перед собой задачи формирования адекватной современной системы управленческого учета и отчетности, исходя из необходимости контроля всех видов деятельности, снижения уровня банковских рисков, издержек и роста прибыли.

Задачи формирования управленческой отчетности в коммерческих банках ориентированы на конкретные потребности руководства и менеджеров и носят предельно конкретный характер, их содержание специфично в каждой кредитной организации. Но вместе с тем, имеется и целый ряд задач, решаемых однотипно для разных кредитных организаций.

Управленческая отчетность систематизируется по видам решаемых задач и готовится не исходя из возможностей учета, а исходя из потребностей менеджмента.

На схеме 1 в Приложении приведена структура управленческой отчетности кредитной организации – банка ОАО КБ «Восточный».

Управленческую отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю. Внешняя управленческая отчетность также необходима в системе корпоративного управления, так как является частью корпоративной отчетности для привлечения потенциальных инвесторов и содержит некоторые интересные для пользователей данные из системы управленческого учета. Эта отчетность может включать информацию об организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

Классификация управленческой отчетности позволяет систематизировать и упорядочить управленческую отчетность, сформулировать основные требования к информации, содержащейся в ней и постоянно совершенствовать процесс ее подготовки.

При формировании управленческой отчетности банка необходимо последовательно пройти ряд этапов:

1. Определение целей формирования информации в отчетности и методов оценки результатов.

2. Обеспечение точности расчетов и учета показателей отчетности.

Это важный этап, требующий раскрытия и закрепления в системе внутрибанковских нормативных документах методологии и методики формирования показателей. В данной работе приведена классификация затрат по группам, видам и составу в управленческом учете и отчетности.

3. Изучение и оценка (по возможности) систем управленческого учета и отчетности в других банках.

4. Оценка текущей ситуации в банке в сфере управленческого учета и отчетности.

5. Выбор форм управленческой отчетности для анализа и оценки деятельности подразделений.

6. Выделение объектов управленческого учета и отчетности по видам деятельности (процессам), продуктам, группам клиентов.

7. Определение форм отчетности для анализа продуктов и клиентов Банка.

8. Определение необходимой информации для управленческого учета и отчетности.

К числу необходимой информации для управленческого учета и отчетности следует отнести:

а) данные, требующие классификации и актуализации как отдельных справочников в банке;

б) данные для учета;

в) данные для проведения расчетов.

Критериями выделения объектов управленческого учета и отчетности в бизнес-процессах банка являются следующие:

• 
  для каждого объекта возможно определение набора количественных показателей (финансовых и нефинансовых), позволяющих проводить оценку эффективности финансовых операций по такому объекту;
  
• 
  изменение финансовых и нефинансовых показателей по объекту оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности банка в целом;
  
• 
  для каждого объекта возможно определение одного центра ответственности, деятельность которого напрямую влияет на финансовые и нефинансовые показатели по данному объекту;
  
• 
  выделение отдельных объектов и, как следствие, организация оперативного аналитического учета операций в детализации по объекту позволяет исключить применение при оценке финансовых показателей банка допущений, оказывающих существенное влияние на точность и обоснованность результатов оценки и, следовательно, на принятие управленческих решений.
  

В таблице 1 в Приложении приведены основные цели выделения различных объектов управленческого учета и отчетности (цели управления), а также основные количественные показатели, используемые для оценки результатов по указанным объектам.

Построение системы управленческого учета и отчетности банка включает следующие ключевые действия:

1. Формирование перечня центров финансовой отвой ответственности – участников бизнес-процессов банка и обоснование выбора базовых объектов.

2. Разработка методологии и технологии системы управленческого учета и отчетности.

3. Разработка и внедрение системы планирования по объектам.

4. Организация учета и последующего анализа финансовых показателей по отдельным продуктам и клиентам банка.

5. Развитие системы управленческого учета и анализа в зависимости от направлений развития банка и изменений в организационной структуре Банка.

Поскольку в процессе планирования все подразделения банка являются участниками планирования (центры прибыли планируют финансовые показатели и сметы расходов, центры затрат – сметы расходов), то соответственно, все центры финансовой ответственности банка являются также участниками процесса контроля исполнения финансового плана, в функции которых входит текущий мониторинг и оперативное принятие решений для выполнения своих плановых заданий.

На схеме 2 в Приложении представлена концепция формирования управленческой отчетности банка ОАО КБ «Восточный».

Объектами системы управленческого учета и отчетности являются продуктовые группы (линейки) банка и центры финансовой отчетности (ЦФО), ответственные за результаты продаж банковских продуктов. Технология расчета финансовых показателей (балансовых, доходов/расходов) по данным объектам может выстраиваться одним из следующих способов.

1. Отчет «сверху», т.е. построение технологии отчетности по данным бухгалтерского учета, являющегося завершающим этапом процесса осуществления и оформления банковских операций. При этом указанная технология предполагает возможность соотнесения основных бухгалтерских учетных регистров (лицевых счетов) либо записей (проводок) с объектами управленческого учета (в данном случае – банковскими продуктами);

2. Учет «снизу-вверх» и последующее формирование отчетности, то есть:

• 
  определение полного состава информации, обеспечивающего все необходимые текущие и перспективные аналитические срезы, а также дополнительные параметры для отчетности в управлении,
  
• 
  определение и обеспечение единой точки входа этой информации в учетную систему банка (организации внутреннего учета) для целей последующего использования в задачах управленческого учета и финансового анализа,
  
• 
  анализ данных внутреннего учета.
  

Для обеспечения возможности анализа факторов, влияющих на финансовые результаты по каждому объекту учета и отчетности, на практике необходимо наличие следующих срезов информации по банковским операциям:

• 
  в разрезе по продуктовым группам/банковским продуктам,
  
• 
  в разрезе по каждому клиентскому сегменту/клиенту банка,
  
• 
  в детализации по подразделениям – инициаторам сделок,
  
• 
  в разрезе видов валют и управленческой срочности банковских продуктов,
  
• 
  ведение баз данных с действующими значениями процентных ставок и тарифов по сделкам, продуктам банка и т.д.
  

Поскольку информация о клиенте, подразделении – инициаторе сделки, цене сделки (процентной ставке, тарифе), реальном сроке завершения сделки является информацией, представленной в первичных документах банка, и представляет собой неотъемлемые параметры фактически осуществленных сделок, то наиболее приемлемым вариантом построения технологии управленческого учета и анализа является технология на основе учета «снизу-вверх». Таким образом, основной информационной базой управленческого учета и отчетности является единая база сделок, поддерживаемая системой внутреннего учета банка.

В расчетах финансовых результатов по объектам управленческого учета и отчетности необходимо учитывать соглашения между центрами прибыли о перераспределении доходов/расходов. Как указанные соглашения, так и дополнительные записи управленческого учета составляют собственную базу записей (документов) управленческого учета.

Каждый центр финансовой отчетности должен рассматриваться в управленческом учете как экономически самостоятельный субъект, взаимодействующий с другими ЦФО на принципах хозрасчета, то есть ответственности и мотивации за свой финансовый результат с учетом стоимости оказанных другими центрами финансовой ответственности услуг, стоимости ресурсов.

Технология регулярного контроля позволяет на ранней стадии обнаружить тенденции к нарушению плана и принять меры для корректировки финансовой ситуации.

В конце планового периода выполняется окончательный контроль на основе отчетов об исполнении бюджета.

Основным отличием управленческого формата плана и фактических результатов от бухгалтерского, является отражение операций по их экономическому содержанию, а не юридической форме.

Управленческий отчет по выполнению финансового плана в целом по банку может иметь довольно простой вид (табл. 2 в Приложении).

При составлении управленческой отчетности важны не только форма отчета, его информационная насыщенность, но и комментарий, оценка, связанная с особенностями формирования показателей.

При наличии у банка разветвленной филиальной сети возникает необходимость контроля и оценки деятельности филиалов. Для этой цели, в первую очередь, и должна быть приспособлена управленческая отчетность.

Структурно управленческая отчетность по филиалам должна включать следующие группы отчетной информации (схема 3 в Приложении).

1. Отчетность по ранжированию филиалов по основным показателям с определением номера места филиала по каждому показателю, а затем и сумме мест каждого филиала.

2. Отчетность по финансовым показателям включает отчетность по абсолютным показателям, по динамике основных показателей, по структуре активов и пассивов, объеме кредитного портфеля, кредитным рискам, неудовлетворенным кредитным заявкам.

3. Отчетность по характеристике региона, в котором находится филиал, является важным аспектом оценки результатов его работы. Эта отчетность должна включать показатели, характеризующие региональные особенности, которые могут и оказывают влияние на деятельность филиала.

4. Отчетность по продуктам и технологии банка включает отчеты по характеристике активного продуктового ряда и технологий банковских продаж, выполнению плановых показателей в этой области, состояние работы с проблемными активами.

5. Отчетность по организации работы филиала включает информацию о материально-технической базе филиала, его структурных подразделениях, штате сотрудников, перспективах и проблемах в работе.

Управленческую отчетность по основным финансовым показателям филиалов банка необходимо строить следующим образом. Сначала необходимо представить абсолютные значения показателей (таблица 3) с определением места филиала в филиальной сети.

Управленческая отчетность филиалов должна включать и ключевые показатели эффективности (таблица 4).

При составлении управленческой отчетности по филиалам банка необходимо отслеживать и динамику основных объемных показателей деятельности (таблица 5). Для оценки деятельности филиалов в управлении банком важно отслеживать и место банка в филиальной сети.

Для характеристики потенциала региона для банковской деятельности филиала банка необходимо оценить информацию:

- о субъектах региона с наиболее значимыми оборотами;

- о динамике валового регионального продукта;

- об уровне промышленного и сельскохозяйственного производства по основным отраслям;

- об особенностях банковской системы региона;

- об основных конкурентах филиала;

- позиционирование филиала на региональном рынке банковских услуг.

РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Задача 5

Фирма изготавливает и реализует один вид продукции. При постоянных затратах в течение года – 18 млн.д.е., переменных прямых расходах на единицу – 870 д.е. и договорной цене за единицу – 1380 д.е. Каким должен быть объем реализации, чтобы выпуск продукции был оправданным?

Дано:

Зпер за ед = 870 д.е. – затраты переменные

Зпост = 18 млн. д.е. – затраты постоянные

Цен = 1380 д.е. – цена за единицу

Найти: Рентабельный ОР - ?

Решение: ОР = Зпер + Зпост + Пр,

где ОР – объем реализации;

Пр – прибыль.

1380Х = 870Х + 18000000 + 0

510Х = 18000000

Х = 35294 ед.

Таким образом, при объеме реализации в количестве 35294 ед. продукции, будут покрываться все затраты фирмы, и выпуск продукции при данном количестве будет оправданным.
Задача 6

Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72000 д.е., а переменные 6 д.е. на 1 шт. Цена изделия 15 д.е. Определите его стоимость, прибыль от реализации и ставку покрытия при выпуске и продаже:

1. 
   12000 шт.
   
2. 
   7000 шт.
   

Дано:

Зпост = 72000 д.е.

Зпер за ед = 6 д.е. за ед.

Цен = 15 д.е.

ОВ₁ = 12 000 шт

ОВ₂ = 7 000 шт

Найти: Сизд - ? Пр - ? Спокр - ?

Решение:

1. 
   Стоимость изделия составит:
   

Сизд = (Зпост + Зпер) / ОВ₁,

Сизд. = (72000 + 6 * 12000) / 12000 = 12 д.е.

Пр = Цен * ОП – Сизд * ОП

где П – прибыль;

Цен – цена изделия;

ОП – объем производства.

П = 15 * 12000 – 12 * 12000 = 36000 д.е. за месяц

или с одной единицы изделия:

Пр.ед. = 15 – 12 = 3 д.е. прибыль с реализации 1 шт.

2. 
   Стоимость изделия составит:
   

Сизд = (Зпост + Зпер) / ОВ₂,

Сизд = (72000 + 6 * 7000) / 7000 = 16,29 д.е.

Прибыль:

По = 15 * 7000 – 16,29 * 7000 = - 9000 д.е., т.е. убыток

Пр.ед. = 15 – 16,29 = -1,29 д.е. - убыток с реализации 1 шт.

Ставка покрытия составит:

Спокр. = Цен – Зпер за ед

Спокр. = 15 – 6 = 9 д.е.

Таким образом, стоимость одной единицы продукции составит 12 д.е., прибыль – 36000 д.е. в месяц при объеме выпуска и продаже в количестве 12000 шт. изделий. Стоимость одного изделия составит 16,29 д.е., убыток 9000 д.е. в месяц при объеме выпуска и продаже в количестве 7000 шт. Ставка покрытия составила 9 д.е.
Задача 7

Назовите важнейшие факторы, влияющие на величину постоянных и переменных затрат каждого вида оборудования.

1. 
   Какой из агрегатов следовало бы приобрести при производстве 20 м³/ч?
   
2. 
   Какой агрегат обеспечит минимум затрат при загрузке от 10 до 40 м³/ч?
   
3. 
   Предположим, что на предприятии установлены оба агрегата. На каком из них следует изготовить продукцию при объеме производства от 20 до 50 м/ч? Для изготовления продукции предприятие может использовать два различных агрегата со следующими характеристиками.
   

Агрегаты	Постоянные затраты, д.е.	Переменные затрат на 1м2, д.е.	Предельная мощность, м3
1	60	2	60
2	90	1	60

Решение:

На величину постоянных затрат влияет стоимость оборудования и время его эксплуатации, на величину переменных расходов – производительность оборудования, его экономичность в расходе ресурсов.

1) 1 агрегат: 60 + 2*20 = 60 + 40 = 100 д.е.

2 агрегат: 90 + 1*20 = 90+20 = 110 д.е.

При производстве 20 м³/ч следует приобрести агрегат 1.

2) При 10 м³/ч:

1 агрегат: 60+2*10 = 80 д.е.

2 агрегат: 90 + 1 * 10 = 100 д.е.

При 40 м³/ч:

1 агрегат: 60 + 2 * 40 = 140 д.е.

2 агрегат: 90 + 1 * 40 = 130 д.е.

При средней загрузке от 10 до 40 м³/ч: (10+40)/2 = 25

1 агрегат: 60 + 2 * 25 = 110 д.е.

2 агрегат: 90 + 1 * 25 = 115 д.е.

3) При средней загрузке от 20 до 50 м³/ч: (20+50)/2 = 35

1 агрегат: 60 + 2 * 35 = 130 д.е.

2 агрегат: 90 + 1 * 35 = 125 д.е.

Таким образом, при производстве 20 м³/ч следовало бы приобрести 1-ый агрегат, минимум затрат при средней загрузке от 10 до 40 м³/ч обеспечивает агрегат 1, при средней загрузке от 20 до 50 м³/ч – агрегат 2.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, мы выяснили, что управленческий учет необходим для нормального функционирования и развития предприятия. С его помощью руководители и менеджеры определяют основное направление развития фирмы с учетом материальных источников его обеспечения и спроса рынка. Управленческий учет позволяет правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия и путей их достижения, обеспечивает взаимоувязку между отдельными структурными подразделениями предприятия, позволяет минимизировать издержки, и открывает все возможные дополнительные источники ресурсов внутри фирмы.

В данной курсовой работе были раскрыты и проанализированы основные точки зрения современных авторов теоретических аспектов на предмет, методы и задачи бухгалтерского управленческого учета. А также рассмотрены на практике вопросы организации управленческого учета в ОАО КБ «Восточный».

Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структур подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности.

Исходя из содержания системы управления, объектом управленческого учета является внешняя и внутренняя среда функционирования организации.

В состав элементов метода управленческого учета должны входить как традиционные элементы метода бухгалтерского учета, так и специфические методы, с помощью которых можно обобщать плановые, аналитические и контрольные данные.

К задачам бухгалтерского управленческого учета относятся: оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений, контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности, информационная поддержка в принятии эффективных управленческих решений, выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1) Егорова, Л.И., Бухгалтерский управленческий учет / Л.И. Егорова. – Москва.: ГУЭСиИ, 2002. – Учебник.

2) Николаева, С.А., Управленческий учет / С.А. Николаева. – Москва.: ИПБ-БИНФА, 2002. - Учебник.

3) Бабаев, Ю.А., Теория бухгалтерского учета / Ю.А. Бабаев. - Москва.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. – Учебник.

4) Вахрушина, М.А., Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина. - Москва.: Финстатинформ, 2000. - Учебник.

5) Карпова, Т.П., Управленческий учет / Т.П. Карпова. - Москва.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - Учебник.

6) Касьянова, Г.Ю., Колесников, С.Н., Управленческий учет по формуле "три в одном" / Г.Ю. Касьянова, С.Н. Колесников. - Москва.: Статус-Кво, 1999.

7) Козин Е.Б., Козина Т.А., Бухгалтерский управленческий учет на пищевых предприятиях / Е.Б. Козин, Т.А. Козина. - Москва.: Колос, 2000.

8) Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю., Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. - Ростов на Дону.: Март, 2000.

9) Шеремет, А.Д., Управленческий учет / А.Д. Шеремет. - Москва.: ФБК-ПРЕСС, 1999.

10) Хендриксен, Э.С., Ван Бреда, М.Ф., Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Я.В. Соколов.- Москва.: Финансы и статистика, 1997.

11) Ивашкевич, В.Б., Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. - Москва.: Юристъ, 2003. – Учебник.

12) Каверина, О. Д., Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. - Москва.: Финансы и статистика, 2003.

13) Янковский, К.П., Мухарь И.Ф., Управленческий учет / К.П. Янковский, И.Ф. Мухарь. - СПб.: Питер, 2001.

14) Вахрушина, М.А., Что такое управленческий учет // Современный бухучет. – 2004. - № 9

ПРИЛОЖЕНИЕ
Таблица 1 Основные цели выделения объектов управленческого учета и отчетности

Объекты	Ответственный за результаты	Цели управления объектом	Количественные показатели, используемые для оценки	Оцениваемые финансовые Результаты
Продуктовые группы (продуктовые линейки)	Центры финансовой ответственности (ЦФО)	- управление структурой баланса; - совершенствование системы мотивации персонала; - оптимизация организационной структуры Банка	- объемные показатели; - чистые операционные доходы/расходы (с учетом трансфертных доходов / расходов); - прямые и косвенные неоперационные расходы	- объемные показатели ЦФО (управленческий баланс ЦФО); - финансовый результат ЦФО и его составляющие
Отдельные продукты	Менеджеры по продажам	- расширение продуктового ряда; - управление тарифами и ставками; - организация бизнес-процессов как сбалансированной системы между перечнем предоставляемых продуктов и клиентскими сегментами; - эффективное использование капитала; - эффективная система мотивации	- объемные показатели; -чистые операционные доходы / расходы (с учетом трансфертных доходов / расходов); - прямые и косвенные неоперационные расходы	- объемы продаж каждого менеджера; - доходность и себестоимость продукта; - анализ продуктового ряда по эффективности использования капитала
Клиентские группы (сегменты) / клиенты	Клиентские менеджеры	- расширение групп клиентов, обслуживаемых банком; - оценка эффективности продаж банковских продуктов в разрезе клиентских групп	- доходы / расходы по клиентским сегментам и отдельным клиентам; - качественные показатели обслуживания клиентов	- прибыльность клиентов; - показатели качества обслуживания клиентов; - концентрация клиентской базы
Инвестиционные проекты	Руководители проектов	- эффективные инвестиционные решения банка	- денежные потоки по периодам; - соотношение и стоимость собственного и заемного капитала	- чистая приведенная стоимость (NRV); - срок окупаемости проекта; - внутренняя доходность (IRR) проекта

Таблица 2 Отчет по выполнению финансового плана банка, млн.руб.

Показатель	Банк в целом		Головной офис		Филиальная сеть
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
Активы	-	-	-	-	-	-
Капитал	-	-	-	-	-	-
Прибыль	-	-	-	-	-*	-
Нормализованная прибыль	-	-	-	-	-*	-
Чистая процентная маржа	3.93%	3.14%	3.07%	2,34%	7.50%	6.88%
ROAA (нормализов.)	2.22%	2.03%
ROAE (нормализов.)	9.34%	12.46%

(*) – по РСБУ
Таблица 3. Абсолютные значения показателей

Наименование показателя	Абсолютное значение (тыс.руб.)	Место по филиальной сети
Валюта баланса	8 459 826	2
Кредиты юридическим лицам	172 664	1
Кредиты физическим лицам	2 900 945	3
Межфилиальные кредиты предоставленные	404 148	9
Вложения в ценные бумаги	448 730	1
Средства юридических лиц	363 752	3
Средства физических лиц	2 509 696	3
Выпущенные долговые обязательства	1 906 657	10
Численность сотрудников	2	2
Балансовая прибыль на 1-го сотрудника	350	5

Таблица 4. Отчет по ключевым показателям эффективности

Ключевые показатели эффективности	2008 г.	2009 г.
1. CIR (отношение административно-хозяйственных расходов к чистому операционному доходу) (Филиал)	72%	59%
(Филиальная сеть)	49	48%
2. Показатель РАВ (отношение чистого операционного дохода к среднему объему привлеченных и размещенных средств) (Филиал)	4,9%	5,8%
(Филиальная сеть)	4,6%	4%
3. Показатель SC (отношение затрат на содержание персонала к сумме затрат на содержание персонала и чистой прибыли) (Филиал)	90%	56%
(Филиальная сеть)	49%	47%
4. Чистая прибыль на 1 сотрудника (тыс.руб.) (Филиал)	49	335
(Филиальная сеть)

Таблица 5. Отчет по динамике основных показателей

Наименование Показателя	01.09.08	01.09.09	01.09.10	Темпы роста за 2 года, %	Абсолютное изменение за 2 года
Валюта баланса	7 235 436	7 482 374	8 459 826	259.92	1 168 218
Кредитный портфель	2812141	2 980 094	3 703 609	177.66	261 108
Кредиты юридических лиц	25 798	147 199	172 664	144.96	146 874
Кредиты физических лиц	2 786 711	2 832 903	2 900 945	1291.80	114 234
Привлечение средств юридических лиц	136 745	212 743	363 752	160.51	227 007
Привлечение средств физических лиц	1 681 229	1 624 050	2 509 696	486.24	798 467
Количество выпущенных пластиковых карт	7 918	13 034	16 990	214.57	9 072
Количество банкоматов	9	14	20	222.22	11
Количество зарплатных проектов	6	11	18	150.00	12

Управленческая отчетность кредитной организации



Внешняя

отчетность

Внутренняя отчетность



Внешние факторы


Внутренние факторы



Условия рыночной среды

Информационные потребности менеджмента



о процессе

функционирования

о результате

функционирования

о рисках

прогнозирование

об условиях деятельности

о состоянии

активов, пассивов функционирования



о расходных операциях

кризисная

ситуация

результатов деятельности

условий деятельности

о системах управления бизнес-процессами

об основных финансовых результатах


о размещении средств



о доходных операциях

о финансовом положении

об источниках средств


Схема 1. Структура видов управленческой отчетности кредитной организации.

Управление коммерческим банком (учет, анализ, планирование, регулирование, контроль)
Управленческий учет
Информация, включаемая в управленческую отчетность
Управленческие отчеты (наиболее распространенные)
Расчетный управленческий баланс Отчетность по финансовым результатам Отчетность по отдельным центрам прибыли Отчетность по операциям на финансовых рынках Отчетность в области розничного бизнеса Отчетность в области инвестиционного бизнеса Отчетность по филиальной сети Отчетность по новым видам банковских услуг
Пользователи информации, включенной в управленческую Отчетность
Внутренние: высшее руководство банка менеджеры всех уровней управления банком
Принятие решений

Схема 2. Концепция формирования управленческой отчетности

Структура управленческой отчетности по филиалам



Ранжирование

филиалов

Отчетность по

финансовым

показателям

Отчетность по

характеристике

региона

Отчетность по

продуктам и

технологии банка

Отчетность по

организации

работы филиала

• 
  абсолютные показатели
  

• 
  особенности региона
  

• 
  материально-техническая база
  

• 
  характеристика активного продуктового ряда и технологий продаж
  

• 
  динамика основных показателей
  

• 
  характеристика региональной банковской системы
  

• 
  структурные подразделения
  

• 
  выполнение плановых показателей
  

• 
  активы и пассивы
  

• 
  штат филиала
  

• 
  сведения о конкурентах
  

• 
  объем кредитного портфеля
  

• 
  перспективы развития и проблем
  

• 
  состояние работы с проблемными активами
  

• 
  позиционирование филиала
  

• 
  кредитные риски
  

• 
  клиентская база
  

• 
  неудовлетворенные кредитные заявки
  

Схема 3. Структура управленческой отчетности филиалов банка.