Содержание
Введение ______________________________________________________ 3

1 Современные модели учета затрат _______________________________ 4

2 Характеристика системы учета полных затрат _____________________ 8

Практическая часть _____________________________________________ 13

Заключение ____________________________________________________ 18

Список литературы _____________________________________________ 19
Введение
Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Целью данной работы является рассмотрение современных моделей учета затрат на базе учета полных затрат.


1 Современные модели учета затрат
Рыночные отношения постоянно выдвигают новые требования к управленческому учету производственной деятельности. Можно выделить два подхода к решению проблем развития учета.

Первый подход ориентирован на совершенствование калькуляции и системы контроля за затратами по каждому виду продукции, работ и услуг. Он характеризуется делением всех затрат на прямые и косвенные. Системы учета затрат предусматривают отражение полных затрат.

Второй подход направлен на совершенствование системы управления затратами, методики принятия управленческих решений в зависимости от конъюнктуры рынка и других внешних факторов. Он характеризуется делением затрат на переменные и постоянные. Системы учета затрат предусматривают отражение зависимости расходов от объема и структуры выпущенной готовой продукции на основе учета частичных затрат.

Первый подход ориентирован на производство, второй — на рынок. На базе учета полных затрат созданы системы: учет относительных индивидуальных затрат; учет затрат по факторам производства; функциональный учет затрат; структурный учет затрат; учет постоянно распределяемых затрат.

Учет относительных индивидуальных затрат - вариант, при котором по местам возникновения, центрам ответственности и на готовую продукцию относят только те затраты, которые имеют к ним прямую принадлежность. В результате этого исчезают общие косвенные затраты и все расходы рассматриваются как прямые. В номенклатуру объектов калькулирования стали входить сферы реализации, группы заказчиков, заказы и комплекты заказов. Деление затрат на постоянные и переменные производится в зависимости от использования производственных мощностей, числа заказов, их частоты и объемов. Параллельно с учетом затрат организуется учет доходов, соответствующих этим затратам. Такая система позволяет определить, какая часть доходов покрывает затраты, а какая часть формирует чистую прибыль.

Учет затрат по факторам производства — вариант, при котором затраты группируются по факторам, определяющим производств венный процесс, — затраты рабочей силы, орудий труда и материалов. Затраты на потребленные ресурсы накапливаются в зависимости от фазы хозяйственного цикла

В основе построения системы — предпосылка различий нарастания затрат на стадии приобретения ресурсов, формирования запасов и использования. Затраты, соответственно, в разрезе каждого производственного фактора и каждой фазы хозяйственного цикла. Учет дает информацию о необходимости затрат, связанных с применением тех или иных управленческих решений по накоплению ресурсов, степени их использования, по изменению объемов производства, ассортимента продукции, по подготовке и эксплуатации оборудования, повышению производительности оборудования и других производственных факторов. Такой подход не допускает включение в состав затрат расходов, которые вызваны неиспользованием каких-то ресурсов.

Функциональный учет затрат на производство — вариант, основная идея которого заключается в полном использовании производственного и организационного потенциала. Система предполагает четкое разграничение функций и измерение результатов их исполнения.

Затраты в этой системе группируются по каждой функции (непосредственные функции предприятия, вспомогательные и обслуживающие)', определяется их зависимость от объема выпускаемой продукции и изменение затрат во времени. Система функционального учета позволяет интегрировать плановые и фактические данные, установить контроль за использованием производственных мощностей предприятия.

Структурный учет затрат на производство — вариант, при котором затраты группируются в трех разрезах: 1) прямые; 2) общие переменные; 3) структурные, состоящие из краткосрочных и долгосрочных.

Краткосрочные затраты — расходы, связанные с поддержанием производственного потенциала при заданной степени интенсивности работы машин и оборудования; затраты на заработную плату, не вошедшие в общие переменные затраты.

Долгосрочные затраты — расходы, связанные с достижением как текущих (обычно год), так и перспективных (более чем год) целей.

Основным признаком группировки структурных затрат является цель управленческих решений и время их принятия. Учет долгосрочных затрат ведут в сопоставлении с возможными доходами от реализации готовой продукции. Структурные долгосрочные затраты распределяют между видами продукции пропорционально ожидаемые доходам. Последние прогнозируются коммерческим отделом.

Эта система учета облегчает выявление результатов по каждому принимаемому управленческому решению.

Учет постоянно распределяемых затрат на производство — вариант, предусматривающий распределение затрат в три этапа: I) включение в себестоимость прямых пропорциональных затрат; 2) отнесение на себестоимость переменной части общих затрат; 3) распределение по видам продукции общих постоянных затрат.

Отличительной чертой этой системы является применение способов распределения постоянных общих затрат по видам продукции. Один из способов предполагает расчет коэффициентов:


Эта система характеризуется последовательностью распределения затрат, что позволяет регулировать величину предполагаемой прибыли на изделие.

2 Характеристика системы учета полных затрат

Основу данному методу составляет "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" от 5 августа 1992 г. N 552. Кроме того, в отдельных министерствах и ведомствах действуют отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, которые учитывают отдельные специфичные только для продукции данной отрасли особенности. Данные инструкции, являясь продолжением и развитием положения №552, уточняют и более всего адаптирую методику расчета себестоимости продукции каждой отдельной отрасли. В дальнейшем наряду с характеристикой положения №552 будет дана характеристика инструкции в промышленности искусственных пористых заполнителей, коей является производство кирпича строительного.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. соскучишься

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно - технического характера и т.п.).

Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

В соответствии с "Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в промышленности искусственных пористых заполнителей" устанавливается следующая группировка затрат по статьям расходов (статья калькуляции):

- сырье и материалы (стоимость покупного или собственной добычи сырья, которые входят в состав вырабатываемой продукции);

- возвратные отходы (стоимость возвратных отходов производства, исключаемая из затрат на сырье и материалы);

- вспомогательные материалы (стоимость вспомогательных материалов, используемых при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса производства - различные добавки, применяемые для вспучивания сырья);

- топливо на технологические цели (стоимость топлива, которое используется непосредственно в технологическом процессе для изготовления продукции: топливо для обжига сырья в печах, для подсушивания сырцовых гранул в сушильном отделении, если не используются уходящие газы; стоимость топлива для зажигания и обжига аглопоритового сырья в агломерационных машинах);

- энергия на технологические цели(стоимость всех видов покупной или собственной выработки энергии, расходуемой в технологическом процессе);

- основная заработная плата производственных рабочих (основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением и упаковкой продукции в цехах основного производства);

- дополнительная заработная плата производственных рабочих (выплаты, предусмотренные законодательством и коллективными договорами за непроработанное на производстве (неявочное) время рабочих);

- отчисления на социальное страхование (отчисление на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих);

- расходы на подготовку и освоение производства (расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); отчисления в фонд освоения новой техники;

- расходы на эксплуатацию и содержание производства (затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования; цехового транспорта; рабочих мест; погашение стоимости инструментов и приспособлений, включая затраты на их восстановление; затраты на внутризаводское перемещение грузов привлеченным транспортом);

- цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цехов, амортизация и затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства);

- общезаводские расходы (затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы по амортизации, содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения; расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), налоги, сборы и отчисления; расходы на охрану предприятия и другие расходы общезаводского характера);

- потери от брака (в промышленности пористых заполнителей не планируются и не учитываются);

- прочие производственные расходы (отчисления на геологоразведочные и другие подобные платежи; отчисления или расходы на НИОКР);

- производственная себестоимость;

- внепроизводственные расходы (затраты на тару и упаковку продукции; погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; прочие расходы, связанные со сбытом продукции);

- полная себестоимость.

Затраты на производство группируются по следующим экономическим элементам:

- сырье и основные материалы, в том числе покупные изделия и полуфабрикаты (стоимость сырья, основных материалов, а также покупных полуфабрикатов и комплектующих готовых изделий, включая все затраты но их приобретение и доставку до базисных (центральных) складов предприятия сторонним транспортом);

- вспомогательные материалы (стоимость покупных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса и расходуемые на друге производственные и хозяйственные нужды);

- топливо (затраты на приобретение всех видов топлива, расходуемого на технологические цели и для выработки всех видов энергии);

- энергия (стоимость всех видов покупной энергии, расходуемой для технологической, энергетических, двигательных и других промышленно-производственных и хозяйственных нужд предприятия);

- заработная плата основная и дополнительная (отражается основная и дополнительная заработная плата всего промышленно-производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, выплачиваемых из фонда заработной платы, и заработная плата работников несписочного состава, относящейся к основной деятельности);

- отчисления на социальное страхование (отчисление на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих);

- амортизация основных фондов (сумма амортизационных отчислений, исчисленных исходя из первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия и норм амортизационных отчислений).

Прочие затраты (все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат).
Практическая часть
Задача 1

Предприятие Х производит один вид продукции. Постоянные расходы предприятия в отчетном периоде 25000, а переменные 18 ед. на 1 шт. Производственная мощность предприятия 2500 шт./мес. Достижимая цена ед. продукции 32 ден. ед. На основе анализа точки нулевой прибыли определить величину полных затрат, выручку от реализации, финансовые результаты продажи, критическую величину объёма продаж при которой сохраняется прибыльность предприятия.

Решение

Полные затраты: 25000 + 18*2500 = 70000 ден. ед.

Выручка от реализации: 32*2500 = 80000 ден. ед.

Чистая прибыль: 80000 – 70000 = 10000 ден. ед.

Находим точку нулевой прибыли:

32*Q = 25000 + 18*Q

14*Q = 25000

Q = 1785 ед.

Значит при объеме продаж Q≥1785 будет сохраняться прибыльность предприятия.
Задача 2

Прямые материальные затраты составляют 59136 д.е., прямые трудовые затраты 76384 д.е., переменные общепроизводственные расходы 44352 д.е., постоянные общепроизводственные расходы 36960 д.е. За год было выпущено 24640 ед. изделий. Остатки готовой продукции 2640 ед.

Показатели	Учет переменных затрат	Учет полных затрат
Прямые материальные затраты	2,4	2,4
Прямые трудовые затраты	3,1	3,1
Переменные общепроизводственные расходы	1,8	1,8
Постоянные общепроизводственные расходы	-	1,5
Себестоимость ед. продукции	7,3	8,8
Остатки готовой продукции	19272	23232
Себестоимость реализованной продукции	160600	193600
Постоянные общепроизводственные расходы	36960	-
Итого затрат	197560	193600
Себестоимость произведенной продукции	216832	216832

Цена ед. изделия составляет 24,5 д.ед.. Переменные коммерческие расходы на ед. – 4,8 д.ед. Постоянные коммерческие расходы за период – 48,21 д.ед. Постоянные административные расходы – 82,430 д.ед.

Маржинальный подход

Выручка от реализации	539000
Переменная часть себестоимости реализованной продукции	160600
Переменные коммерческие расходы	105600
Маржинальная прибыль	272800
Постоянные расходы:
Постоянные общепроизводственные расходы	36960
Постоянные коммерческие расходы	48210
Постоянные административные расходы	82430
Операционная прибыль	105200

Отчет о прибылях и убытках

Метод учета полных затрат

Выручка от реализации	539000
Себестоимость произведенной продукции	216832
Валовая прибыль от реализации	345400
Конечные остатки готовой продукции	23232
Коммерческие расходы:
Переменные	105600
Постоянные	42210
Административные	82430
Операционная прибыль	109100

Задача 3.

Менеджер компании рассматривает проблему производства нового вида продукции ожидается, что оно будет иметь большой спрос. Предполагают, что переменные затраты на производство единицы продукции будут следующие:

 прямые материальные затраты  18,5 д.ед.

 прямые трудовые затраты  4,25 д.ед.

 вспомогательные материалы  1,1 д.ед.

 коммерческие расходы  2,8 д.ед.

 прочие расходы  1,95 д.ед.

Текущие расходы за отчётный период составляет:

амортизация зданий и оборудование  36000

 расходы на рекламу  45000

 прочие расходы  11400

Компания планирует продать продукцию по цене  55 д.ед.

Задание:

1. 
   Рассчитайте объём продукции, которую должна продать компания, чтобы достичь критической точки. Построить график безубыточности.
   

Решение:

ЧП=Ц*Q  Зпост. Зпер./ед. * Q

0=55*Х  (36000+45000+11400)  (18,5+4,25+1,1+2,8+1,95)*Х

55Х  92400  28,6Х = 0

26,4Х= 92400

Х=3500 ед.



Рис.1  График безубыточности
Сов. Зат. = Зпост. + Зепр.*Q= 92400 + 28,6*3500 = 192500 д.ед

Сов. Доходы = 55*3500 = 192500 д.ед.

2. 
   Рассчитать объём продукции, кот. должна продать компания, чтобы получить прибыль 70224 д.ед.
   

Решение:

70 224 = 55*Х – 92400  28,6*Х

26,4Х = 92400+70224

Х= 6160 ед.

3. 
   Рассчитать объём продукции, кот. должна продать компания, что бы получить прибыль 139520 при условии, что расходы на рекламу увеличили на 40000.
   

Решение:

139520 = 55*Х  (92400 + 40000)  28,6*Х

26,4*Х = 10300

Х=391
4. Исходя из первоначальной информации и предполагая, что объём продаж составит 10000 ед., рассчитать по какой цене необходимо продать продукцию, чтобы получить прибыль 131600 д.ед.

Решение:

131600 = Х*10000  92400  28,6* 10000

10000Х = 510000

Х = 51

5. Менеджер по маркетингу считает, что объём продаж за год может достичь 15000 ед. Сколько компания может дополнительно потратить на рекламу, если цена ед. продукции составляет 52 д.ед. переменные затраты не могут быть уменьшены и компания планирует получить прибыль 25 1000 д.ед.

Решение:

251000 = 52* 15000  (36000+ (45000+Х)+11400) 28,6*15000
Заключение
Рыночные отношения выдвигают новые требования к учету производственно-хозяйственной деятельности.

Выделяют два подхода к решению проблем управленческого учета:

- ориентированный на совершенствование калькуляции и контроля за затратами по каждому виду продукции; при этом затраты делятся на прямые и косвенные;

- ориентированный на совершенствование системы управления затратами, методики принятия управленческих решений в зависимости от коньюктуры рынка, других внешних факторов.

На базе учета полных затрат созданы следующие системы:

- учет относительных индивидуальных затрат;

- учет по факторам производства;

- функциональный учет затрат на производство;

- структурный учет.

В данной работе были рассмотрены современные модели учета затрат на базе учета полных затрат.
Список литературы

1. 
   Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики. М.: КНОРУС, 2004-192 стр.
   
2. 
   Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999г.-359 стр.
   
3. 
   Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000г.-533 стр.
   
4. 
   Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика», 2000г. – 160 стр.