Содержание

Введение

Вспомогательными производствами считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг. К ним относятся: ремонт основных средств, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, электро-, водо-, тепло- и газоснабжение, холодильные установки, тарное и тароремонтное производства, а также работы услуги, потребляемые либо в основных производствах, либо в прочих отраслях деятельности. Следовательно, характерная особенность вспомогательных производств состоит в том, что они организуются для обслуживания других отраслей и производств.

Автомобильный транспорт очень важен для любого предприятия. С его помощью в организацию доставляют материалы, вывозят продукцию, осуществляют внутрихозяйственные перевозки.

Цель курсовой работы – определить состояние учета затрат по автотранспорту в организации и разработать пути совершенствования.

Задачами курсовой работы являются:

- отражение теоретических аспектов учета затрат по автотранспорту;

- проанализировать экономическое состояние объекта исследования;

- рассчитать себестоимость услуг автотранспорта.

Объектом исследования является ЗАО «Екимовское» Рязанского района Рязанской области.

В курсовой работе применялись следующие методы исследования: сравнительный анализ, метод горизонтального и вертикального анализа.

Курсовая работа выполнена на основании бухгалтерской отчетности за 2005, 2006, 2007 годы.

1.Экономическое содержание учета затрат по автотранспорту

1.1 Экономическая сущность учета затрат по автотранспорту

Для обслуживания основного производства сельскохозяйственные организации располагают вспомогательными производствами, к которым относятся ремонтные мастерские, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, машинно-тракторный парк, электро-, тепло- и водоснабжение.

На сельскохозяйственных предприятиях широкое применение находит автотранспорт. Его используют для завоза необходимых в производстве материалов (нефтепродуктов, минеральных удобрений, запасных частей и т.п.), вывоза продукции, на внутрихозяйственных перевозках и т. д.

Учет затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта ведут на субсчете 4 "Автомобильный транспорт" счета 23. На данном субсчете учитывают затраты по грузовому, легковому, пассажирскому автотранспорту и автомашинам специального назначения. Затраты учитывают по следующим статьям:

1."Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

2."Содержание основных средств";

3."Работы и услуги";

4."Организация производства и управление";

5." Прочие затраты ".

В статье "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" учитывают суммы оплаты труда шоферов, других работников, обслуживающих автотранспорт, а также суммы начисленного резерва на отпуска. По этой же статье отражают отчисления в пенсионный фонд, на социальное и медицинское страхование работников, занятых на эксплуатации и обслуживании автотранспорта.

Следует иметь в виду, что оплата труда грузчиков в затраты по автотранспорту не включается. Эти суммы списывают непосредственно на счета, на которые относятся услуги автотранспорта (счета учета материалов, затрат на производство, продажи продукции и т. п.).

В статье "Содержание основных средств" учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт либо отчислений в резерв на ремонт по основным средствам, относящимся к автотранспорту: автомашины, прицепы, оборудование, площадки и т. д.

В составе данной статьи учитывают также расходы, связанные с восстановлением износа автомобильных шин. Сюда спи­сывают расходы по вулканизации авторезины, наложению про­тектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению. На эту же статью списывают стоимость авторезины при замене из­носившейся записью со счета 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части".

На эту же статью относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и т. д.). Расход их отражают по фактической себестоимости приобретения.

По статье "Работы и услуги" учитывают выполненные для автотранспорта работы и услуги других вспомогательных производств, а также сторонних организаций.

Статья "Организация производства и управление" выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала гаража и других общегаражных расходов, которые предварительно на­капливаются постатейно.

По статье "Прочие затраты" учитывают списание мелкого инвентаря, спецодежды, спецобуви, другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи.

Основным первичным документом по автотранспорту является путевой лист грузового автомобиля, в котором отражают объем выполненных автомобилем работ, расход нефтепродуктов и сумму начисленной оплаты труда, а также в отдельном разделе отражают результаты работы автомобиля.

Данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК). На каждую автомашину и шофера открыт отдельный бланк, где записывают все основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности: часы в наряде с расшифровкой (в движении, в простое, под погрузкой), число ездок с грузом, пробег, перевезено грузов, сделано тонно-километров по направлениям перевозок.

В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и выполненной работы автотранспорта, при необходимости составляют сводную ведомость (по той же форме), а затем лицевой счет (производственный отчет) подразделения (по автотранспорту), в котором отражают постатейно (с набором по корреспондирующим счетам) затраты автотранспорта. Записи делают с разбивкой: грузовой автотранспорт, легковой, машины специального назначения, пассажирский автотранспорт, ремонт и замена авторезины, цеховые расходы. В конце месяца цеховые расходы, а также расходы на ремонт и замену авторезины относят комплексными статьями в затраты автотранспорта.

Распределение цеховых расходов межу грузовым, легковым и пассажирским автотранспортом производят пропорционально машино-дням работы. В лицевом счете (производственном отчете) также учитывают объем выполненных автотранспортом работ в тонно-километрах и оценке по плановой себестоимости их по грузовому автотранспорту и в километрах пробега и их плановой себестоимости по пассажирскому транспорту. Плановая себестоимость работ грузового автотранспорта в конце года доводится до фактической.

В приложении к лицевому счету (производственному отчету) отражают распределение затрат автотранспорта по потребителям услуг. По грузовому автотранспорту это распределение делают пропорционально выполненному объему работ в тонно-километрах; по пассажирскому транспорту и машинам специального назначения пропорционально количеству машино-дней работы.

Данные лицевого счета (производственного отчета) являются основанием для записей в журнал-ордер № 10-АПК. При рассредоточении автотранспорта в подразделениях хозяйства из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений данные переносят в сводный лицевой счет (производственный отчет) по автотранспорту хозяйства в целом.

Единица исчисления себестоимости по грузовому автотранспорту является 10 тонно-километра. Фактическая себестоимость 10 тонно-километра определяется в конце года делением общей суммы затрат по содержанию автотранспорта за исключением стоимости работ по перевозке людей и работ специальных машин, а также стоимость оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины) на количество выполненных тонно-километров.

После составления расчета себестоимости услуг автотранс­порта и определения фактической себестоимости тонно-километра плановая себестоимость перевозок, по которой учитыва­лись выполненные работы в течение года на счетах затрат, дово­дится до фактической путем дополнительной записи (если вы­явлен перерасход) или сторнировочной записи (при экономии).

При организации учета затрат по автотранспорту при большом парке автомобилей к субсчету 4 целесообразно открывать следующие аналитические счета:

23-4-1 «грузовой автотранспорт»;

23-4-2 «пассажирский транспорт»;

23-4-3 «легковой автотранспорт»;

23-4-4 «специальные автомашины»;

23-4-5 «общепроизводственные расходы».

При небольшом парке автомобилей по автотранспорту открывается один аналитический счет по названию субсчета, при этом затраты учитываются по номенклатуре статей затрат без статьи «Общепроизводственные расходы».

1.2 Экономическая характеристика ЗАО «Екимовское»

ЗАО «Екимовское» располагается на землях восточных склонов Среднерусской возвышенности в Приокской зоне, Южной части Рязанского района в 27 км от областного центра г.Рязани. Общий характер рельефа территории холмистая равнина. Общий характер рельефа территории – холмистая равнина. Землепользование компактно и характеризуется сильной расчленённостью овраго-балочной сетью. Природно-климатические условия благоприятствуют возделыванию основных культур. Основные типы почв серые и темно-серые лесные, механический состав почвы – суглинок, содержание гумуса от 2 до 4%. В 1969 году был организован совхоз «Екимовский», до этого времени на этой территории располагался колхоз. В 1969 году здесь работало 165 человек. В 1992 году совхоз был реорганизован в акционерное общество закрытого типа «Екимовское».

Динамику состава и структуры земельных угодий можно проанализировать, используя диаграммы (рис.1, 2).

Рис.1 – Состав и структура земельных угодий в 2005 году.



Рис.2 – Состав и структура земельных угодий в 2007 году.

Анализируя полученные диаграммы, можно сделать вывод о снижении в 2007г. общей земельной площади за счет снижения площади сельскохозяйственных угодий, а именно пашни на 120 га.

Далее проанализируем с помощью таблицы 1 (приложение А) и диаграммы (рис.3) состав и структуру товарной продукции.



Рис.3 – Состав и структура товарной продукции (в соп.ценах 1994г.), %.

На основании данных таблицы 1 рассчитывается средний коэффициент специализации.





На данном предприятии специализация имеет средний уровень. Из таблицы 1 и рис.3 видно, что наибольший удельный вес имеет молоко и зерно. Следовательно можно сделать вывод, что у ЗАО «Екимовское» молочно-зерновая специализация.

Интенсификация сельского хозяйства – это основная форма расширенного воспроизводства, осуществляемая путем совершенствования системы ведения отрасли на основе научно-технического прогресса для увеличения выхода продукции с единицы площади, повышения производительности труда и снижения издержек на единицу продукции. Данные по ЗАО «Екимовское» за 2005-2007гг. приведены в таблицах 2,3.

Таблица 2. – Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства.

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	2007г. в % к 2005г.
На 100 га с/х угодий приходится: -основных фондов с/х назначения, тыс.руб. -производственных затрат, тыс.руб. -затрат труда, тыс. чел.-час -энергоресурсов, л.с.	1469,78 1026,78 10,38 379,59	1581,84 1197,67 10,45 390,35	1752,12 1570,56 9,73 356,93	119,21 152,96 93,74 94,03
На 1 га пашни внесено удобрений: -минеральных, ц д.в. -органических, т	0,58 2,3	0,39 2,0	0,42 2,1	72,41 91,30

Проанализировав данные таблицы 2, видим, что в ЗАО «Екимовское» в анализируемом периоде произошел рост стоимости основных производственных фондов и производственных затрат на 100 га с/х угодий на 19,21% и 52,96% соответственно. Количество затрат труда и энергоресурсов на 100 га с/х угодий уменьшилось на 6,26% и 5,97%. Величина внесенных на 1 га пашни минеральных и органических удобрений снизилась на 27,59% и 8,7% соответственно.
Таблица 3. – Экономическая эффективность интенсификации

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	2007г. в % к 2005г.
Урожайность, ц/га: -зерновые	29,9	29,9	33,9	116,38
Среднегодовой удой 1 фуражной коровы, кг	4494	4385	4453	99,09
Себестоимость 1ц, руб.: -зерна -молока -прироста КРС	168,85 431,19 5951,53	181,45 488,53 5525,51	214,33 632,74 6537,33	126,94 146,74 109,84
Произведено на 100га пашни, ц: -зерна	1802,47	1824,72	1987,59	110,27
Произведено на 100га с/х угодий, ц: -молока -прироста КРС	635,24 34,72	639,62 41,24	649,54 48,95	102,25 140,99
Получено на 100га с/х угодий, тыс.руб.: -валовой продукции (в сопост.ценах 1994г.) -товарной продукции (в сопост.ценах 1994г.) -прибыли	37,32 33,94 727,50	37,40 33,86 775,50	39,73 27,95 1307,96	106,46 82,35 179,79

Из таблицы 3 видно, что в анализируемом периоде урожайность зерновых увеличилась на 13,38%, среднегодовой удой от одной фуражной коровы сократился на 0,91%. Себестоимость 1ц зерна, молока и прироста КРС увеличилась на 26, 94%, 46,74% и 9,84% соответственно. Прибыль, полученная на 100га с/х угодий, увеличилась на 79,79%.

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. (5)
Таблица 4. – Оснащенность основными фондами сельскохозяйственного назначения и экономическая эффективность их использования.

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	2007г. в % к 2005г.
Стоимость валовой продукции с/х производства (в сопост.ценах 1994г.), тыс.руб.	1451,975	1410,357	1498,142	103,18
Среднегодовая стоимость основных фондов с/х назначения, тыс.руб.	57189	59651	66072,5	115,53
Площадь с/х угодий, га	3891	3771	3771	96,92
Среднегодовая численность с/х работников, чел.	158	155	144	91,14
Фондооснащенность, тыс.руб.	1469,78	1581,84	1752,12	119,21
Фондовооруженность, тыс.руб.	361,96	384,85	458,84	126,77
Фондоотдача, руб.	0,025	0,024	0,023	92,0
Фондоемкость, руб.	39,387	42,295	44,103	111,97

Из таблицы 4 видно, что показатель фондооснащенность в 2007г. увеличился на 19,21%. Это связано с увеличением среднегодовой стоимости основных производственных фондов и снижением площади с/х угодий. Увеличение фондовооруженности на 26,77% связано также с увеличением среднегодовой стоимости основных фондов и снижением численности работников. Фондоемкость увеличилась в данном периоде на 11,97%, в результате фондоотдача в данном периоде снизилась на 8%.

Производительность труда – это создание за единицу времени определенного количества продукции. Уровень производительности труда определяется соотношением продукции и затрат живого труда. Прямой показатель уровня производительности труда – выработка продукции за человеко-час, человеко-день, на 1 работника в год. Обратный показатель – количество рабочего времени, затраченное на единицу продукции, характеризует трудоемкость производства продукции.(10) Показатели производительности труда по ЗАО «Екимовское» представлены в таблице 5.
Таблица 5. – Динамика производительности труда.

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	2007г. в % к 2005г.
1.Стоимость валовой продукции с/х, тыс.руб.	1451,975	1410,357	1498,142	103,18
2.Среднегодовая численность работников, занятых в с/х, чел.	158	155	144	91,14
3.Отработано в с/х: -тыс.человеко-дней -тыс.человеко-часов	54 456	54 443	49 397	90,74 87,06
4.Производительность труда, руб.: -годовая -дневная -часовая	9189,72 26,89 3,184	9099,08 26,12 3,184	10403,76 30,57 3,774	113,21 113,69 118,53

Проанализировав данные таблицы 5, можно сделать следующие выводы: годовая производительность труда увеличилась на 13,21%, это связано с увеличением стоимости валовой с/х продукции в сопоставимых ценах 1994г. на 3,18% и снижением среднегодовой численности работников, занятых в сельском хозяйстве на 8,86%. Дневная производительность труда и часовая также увеличились на 13,69% и 18,53% соответственно.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности. Показатели по ЗАО «Екимовское» представлены в таблице 6.

Таблица 6. – Финансовые результаты и рентабельность с/х производства.

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	2007г. в % к 2005г.
1.Выручка от реализации с/х продукции, тыс.руб.	28307	29244	49323	174,24
2.Себестоимость реализованной с/х продукции, тыс.руб.	23693	25135	33049	139,49
3.Прибыль (+), убыток (-) от реализации, тыс.руб.	+4614	+4109	+16274	352,71
4.Уровень рентабельности, %	19,47	16,35	49,24	252,90
5.Рентабельность продаж, %	13,67	14,05	32,99	241,33

Из таблицы 6 видно, что выручка от реализации с/х продукции увеличилась на 74,24%, себестоимость продукции увеличилась на 39,49%. Прибыль от реализации в 2007г. увеличилась в 3,5 раза по сравнению с 2005г. В результате этого увеличился уровень рентабельности в 2,5 раза и рентабельность продаж в 2,4%.

Для оценки устойчивого финансового состояния предприятия необходимо проанализировать показатели, характеризующие платежеспособность и финансовую независимость.

Таблица 7. – Оценка финансового состояния.

Показатели	31.12.05г.	31.12.06г.	31.12.07г.	Нормативное значение
1. Динамика показателей платежеспособности
Коэффициент текущей ликвидности	12,17	12,99	2,9	≥2,0
Коэффициент срочной (промежуточной) ликвидности	0,89	0,76	0,86	0,7-1,0
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,36	0,10	0,70	0,3-0,8
2. Динамика показателей финансовой устойчивости
Коэффициент автономии	0,94	0,94	0,85	0,7
Коэффициент маневренности	0,27	0,28	0,29	-
Коэффициент устойчивого финансирования	0,98	0,98	0,87	-

Из таблицы 7 видно, что коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативному значению. Поскольку он высок, то можно говорить о том, что предприятие вызывает большое доверие у кредиторов. Коэффициент срочной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет достаточно быстрых ликвидных активов. В ЗАО «Екимовское» данный показатель соответствует нормативному значению. Коэффициент автономии превышает нормативное значение, это значит, что у предприятия больше финансовая устойчивость и независимость от внешних кредиторов. Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, в организации это приблизительно 30%. Проанализировав показатели таблицы 7, можно сделать вывод о платежеспособности, об устойчивом финансовом положении ЗАО «Екимовское» и независимости от внешних кредиторов.

2. Состояние учета затрат по автотранспорту в ЗАО «Екимовское»

2.1 Первичный, синтетический и аналитический учет затрат по автотранспорту

Одной из важнейших частей хозяйственной жизни в каждом хозяйстве является использование автотранспорта. Он используется на перевозках по завозу необходимых материалов для производства: нефтепродуктов, минеральных удобрений, запасных частей и т. п., по вывозке продукции, на внутрихозяйственных перевозках.

Учет затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта в ЗАО «Екимовское» ведут на субсчете 4 «Автопарк» счета 23 «Вспомогательные производства». На данном субсчете выделены следующие виды автомобильного транспорта:

1. 
   Грузовые автомашины
   
2. 
   Автобусы
   
3. 
   Автокраны
   
4. 
   Легковые автомашины
   
5. 
   Легковые растениеводства
   
6. 
   Легковые животноводства
   

Затраты учитывают по следующим статьям:

1. 
   Заработная плата с начислениями
   
2. 
   Нефтепродукты
   
3. 
   Запасные части и ремонтные материалы
   
4. 
   Амортизация основных фондов
   
5. 
   Текущий ремонт основных средств
   
6. 
   Цеховые расходы автогаража
   
7. 
   Прочие производственные затраты
   

В статье «Заработная плата с начислениями» (с указанием количества отработанных человеко-часов) учитывают суммы оплаты труда шоферов, других работни­ков, обслуживающих автотранспорт (инженер, механик, диспетчер). По этой же статье отражают отчисле­ния в пенсионный фонд (15,8%), на медицинское страхо­вание (2,3%) и страхование от несчастных случаев (1,9%) работников, занятых на эксплуатации и обслуживании автотранспорта, больничный лист за счет производства, выплаты инвалидам. Следует иметь в виду, что оплата труда грузчиков в затраты по автотранспорту не включается. Они списываются на счета, на которые относятся услуги автотранспорта.

По статью «Нефтепродукты» отражают сумму израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов (бензин, дизельное топли­во и т. д.). Расход их отражают по фактической себестоимости приобретения.

В статье «Запасные части и ремонтные материалы» учитывают списание мелкого инвентаря, спецодежды, спецобуви и другие материальные расходы.

По статье «Амортизация основных фондов» учитывают начис­ленные суммы амортизационных отчислений по группам машин (санитарная, грузовые, легковые, автобусы).

В статью «Текущий ремонт основных средств» списывают затраты на текущий ре­монт автотранспорта.

Статья «Цеховые расходы автогаража» выделена для учета затрат общегаражных расходов.

По статье «Прочие производственные затраты» учитывают списание расходов на шиномонтаж и других затрат не вошедших в предыдущие статьи..

Путевой лист является основным первичным документом учета работы автотранспортного средства и начисления заработной платы водителя. В ЗАО «Екимовское» применяются несколько видов путевых листов: «Путевой лист легкового автомобиля» ф. № 3 (Приложение Б), «Путе­вой лист грузового автомобиля» ф. № 4с (Приложение В), «Путевой лист автобуса» ф. № 6-спец (Приложение Г).

Пробег автомобиля, являющийся одним из основных показателей для установления количества израсходованного бензина, определяется на основании показаний спидометра, которые отражаются в путевом листе.

Первичным документом, где отражается отпуск нефтепродуктов и запасных частей со склада является ф. № 117а-Сельхозучет «Лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей (для запасных частей)» (Приложение Д). Этот документ помогает соблюдать нормы расходования материалов, установленные в хозяйстве. Обычно карту выписывают на месяц, в двух экземплярах. В хозяйстве не соблюдаются сроки сдачи лимитно-заборных карт в бухгалтерию, оформление документов.

Так же горюче-смазочные материалы приобретаются на автозаправочных станциях за наличный расчет. Для этого составляется приказ руководителя организации и утверждается список лиц, имеющих право на получение авансовых сумм под отчет, и сроки предоставления в бухгалтерию организации авансовых отчетов. К авансовому отчету прикладываются чеки контрольно – кассовых машин АЗС, на которых производилась заправка (Приложение Е). Нарушением при оплате бензина за наличный расчет является использование водителями собственных денежных средств. Так как затем бухгалтер не сможет учесть данное топливо в качестве затрат по нефтепродуктам.

Заправка автотранспортных средств также осуществляется по безналичному расчету. Учет талонов безналичного расчета ведется в отчете о движении материальных ценностей по счету 10 субсчет 4 «топливо» (Приложение Ж), в котором указывается способы приобретения различного вида топлива, в том числе и безналичная оплата. Талоны на горюче – смазочные материалы хранятся, как и денежные средства в сейфе организации. Так же в данном отчете указывается, на какие виды транспорта было израсходовано то или иное топливо.

Затем происходит перенос данных из отчетов о движении материальных ценностей в журналы-ордера №10/1 и ведомости №10а (Приложение З).

В бухгалтерии хозяйства первичные учетные документы большей частью заполняются неправильно и не полностью. Преобладающая часть граф первичных документов остается пустыми.

Данные из путевых листов переносят в «Накопительную ведо­мость учета работы грузового автотранспорта» ф. № 38-Сельхозучет (Приложение И). Для каждой машины открывается отдельный бланк, где происходит описание всех основных реквизитов, данные для которых берутся из путевых листов в хронологической последователь­ности: часы в наряде, пробег автомобиля, сделано тонно-километров, а так же указывается номера путевых листов, из которых взята информация.

Бухгалтер в ЗАО «Екимовское» начисляет заработную плату водителям всем видам транспорта по отработанным часам в наряде (в том числе водителю автокрана и автобуса), но по разным тарифным ставкам в зависимости от марки автомобиля, доплачивая за классность водителям первого класса 25%, второго 10%.

В Накопительной ведомости по итогам месяца подводятся конечные суммы затрат на автотранспорт и выполненной работы водителя. Для отражения общей оплаты труда в бухгалтерии составляется документ произвольной форме на приспособленном бланке и называется - Сводная заработная плата по механическому цеху (Приложение К). Из этого документа затраты переносятся в Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования произвольной формы (Приложение Л).

В дальнейшем из вышеуказанного документа отработанные часы, сумму оплаты труда и отчисления переносят в Производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка формы №18в-Сельхозучет (Приложение М), в котором отражают по статьям учета затрат (по счетам корреспондирующим со счетом учета затрат по автомобильному транспорту) расходы по автотранспорту. Затраты распределяются по номенклатуре: грузовые а/м, автобусы, автокраны, легковые а/м, легковые растениеводства, легковые животноводства.

В Производственном отчете данные об использованном топливе и запасных частях отражаются из отчета о движении материальных ценностей, где указано по группам автомашин количество выданного топлива и списанных запасных частей. Амортизацию начисляют в документе ф. № 56-АПК «Ведомость начисления износа и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту» (Приложение Н). Текущий ремонт берут из документа -производственного отчета по ремонтной мастерской.

Цеховые расходы распределяются по видам автотранспорта в документе произвольной формы «Распределение цеховых расходов мастерской автогаража» за каждый месяц (Приложение О).

В производственном отчет во втором разделе учитывают объем выполненных автотранспортом работ в оценке по плановой себестоимости. Плановая себестоимость работ автомобильного транспорта доводится до фактической в конце отчетного года..

Потребителей услуг можно увидеть в документах произвольной формы: «Услуги грузовых автомашин» (Приложение П), «Услуги легковых автомашин» (Приложение Р), «Услуги автокрана» (Приложение С), «Услуги автобуса» (Приложение Т), где находят отражение следующие графы: наименование услуги, корреспонденцию счетов, количество часов использования и их плановую себестоимость.

В конце каждого месяца данные производственного отчета являют­ся основанием для записей в Главную книгу ф. № 18 (Приложение У).

Расчет разниц калькуляции производят в конце года в ф. № 25 «Ведомость распределения отклонений в себестоимости работ грузового автотранспорта».

После этого аналитический счет 23.4 «Автопарк» свертывается и в балансе по нему не имеется никаких незавершенных сумм.

Счет 23 субсчет 4 «Автопарк» закрывается по итогам года после вычитания из общего количества выполненных работ суммы, отнесенные уже свернутые бухгалтерские счета.

Далее отражены хозяйственные операции по счету 23.4 за июнь 2008 г. в таблице 8.

Таблица 8. -Типовые хозяйственные операции по учету затрат и работ автомобильного транспорта за 2008 г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Начислена оплата труда водителям грузового автотранспорта	93426	23.4	70
2.	Произведены отчисления на социальные нужды от суммы оплаты труда водителей грузового автотранспорта	24291	23.4	69
3.	Списаны нефтепродукты на работу грузового автотранспорта	32456	23.4	10.4
5.	Начислена амортизация по: -грузовому автомобилю -гаражу.	11757 2320	23.4 23.4	02 02
6.	Списаны расходы по текущему ремонту: -грузовых автомобилей -гаража	18200 9460	23.4 23.4	23.1 23.2
7.	Грузовым транспортом выполнены работы по плановой себестоимости 45руб./час следующим потребителям:
- транспортное обслуживание отраслей растениеводства (4628 ч.)		208260	20.2	23.4
- транспортное обслуживание отраслей животноводства (943ч.)		42435	20.2	23.4
- электроснабжение (381 ч.)		17145	23.5	23.4
- общехозяйственные расходы (3426 ч.)		154170	26	23.4

Замечания по корреспонденции счетов отсутствуют. Было отмечено несколько недостатков, но сказать, что учет по автомобильному транспорту ведется неверно нельзя.

2.2 Исчисление себестоимости услуг грузового автотранспорта

На предприятии для определения себестоимости считаются один час использования автомашины. Работы, выполненные автотранс­портом, списываются на другие счета по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость 1 часа использования определяется делением общей суммы затрат на эксп­луатацию грузового автотранспорта, за исключени­ем себестоимости работ по перевозке людей, стоимости самообслуживания и работ для вспомогательных производств, на количество часов использования.

Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затраты уменьшают на стоимость оприходованного отработанного масла, шин, пригодных к использованию.

После составления расчета себестоимости услуг автотранспорта и определения фактической себестоимости плановая себестоимость, по которой учитывались выполненные работы в течении года на счетах затрат, доводиться до фактической путем дополнительной записи ( если выявлен перерасход) или сторнировочной записи (при экономии).

Таблица 9. – Исчисление себестоимости услуг грузового автотранспорта за 2008г.

Показатели	Сумма
1.Затраты – всего, руб. в т.ч. затраты по перевозке людей и по работам спец.машин	191910 -
2.Затраты для исчисления с/с, руб.	191910
3.Количество часов использования, всего	9378
4.С/с 1 ч/использования, руб. -факт -план	20,5 45
5.Отклонение, руб. -на 1 ч/использования -всего	-24,5

Таблица 10. – Распределение отклонений по потребителям услуг грузового автотранспорта за 2008г.

Потребители	Кол-во ч/использования	Сумма отклонений, руб.	Корреспондирующие счета
			Дт	Кт
1. транспортное обслуживание отраслей растениеводства	4628	-113386	20.2	23.4
2. транспортное обслуживание отраслей животноводства	943	-23103,5	20.2	23.4
Продолжение табл.10
3. электроснабжение	381	-9334,5	23.5	23.4
4.общехозяйственные расходы	3426	-83937	26	23.4
ИТОГО	9378	-229761

Фактическая с/с 1 часа использования грузового автомобиля меньше плановой на 24,5руб. Плановую себестоимость доводим до фактической путем сторнировочной записи. Далее распределяем отклонения, общая сумма отклонений по потребителям услуг грузового автотранспорта составила -229761руб.

3.Совершенствование учета затрат по автотранспорту

Одним из основных недостатков является грубое нарушение законодательства, а именно неправильное заполнение путевых листов. Путевой лист выписывается диспетчером или уполномоченным лицом только на один день или смену. В то время как в организации происходит выдача путевых листов на период от нескольких дней до недели. Путевой лист выдается на более длительный срок только в исключительных случаях, а именно: при командировке, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены). В ЗАО «Екимовское» выдача путевых листов на продолжительный период не обосновывается ни командировками, ни чем либо другим, что установлено законодательством.

При заполнении оборотной стороны путевого листа о маршрутах передвижения автомобиля следует избегать таких общих фраз, как «Доставка обедов в поле», «Доставка полдников» и так далее, и указывать конкретные места назначения (адреса и названия пунктов отбытия и прибытия).

В путевом листе грузового автомобиля не указывают время выезда и прибытия в гараж, а ставят общее время работы: «Отработано 12 часов по доставке удобрения». Не указывают количество перевезенного груза, подразумевая максимальную грузоподъемность машины в зависимости от ее марки. Что является недопустимыми недостатками и не позволяет оправдано списывать затраты на ремонт и нефтепродукты на себестоимость.

Правильное оформление данного первичного документа имеет практически главную роль при учете затрат автотранспорта. Налоговой инспекцией очень четко отслеживается документальное подтверждение расхода нефтепродуктов.

Для того, что бы оправдано списать топливо самым главным документом является именно путевые листы. Неправильное заполнение их, а именно указание маршрута следования в обобщенном варианте, вид выполняемых работ и т.д., является поводом для того, что бы не принять к списанию нефтепродукты на затраты автотранспорта. То есть если бухгалтерия хозяйства не исправит данный недочет, то при проверке их учета налоговая может сделать вывод о неоправданном завышении фактической себестоимости, а, следовательно, и о неоправданном завышении прибыли, а это облагается весьма ощутимыми штрафами.

Так же можно предложить несколько видоизменить номенклатуру статей учета затрат, а именно ввести следующую:

1. 
   Материальные ресурсы
   
2. 
   Оплата труда
   
3. 
   Отчисления на социальные нужды
   
4. 
   Содержание основных средств
   
5. 
   Работы и услуги вспомогательных производств
   
6. 
   Налоги, сборы и другие платежи
   
7. 
   Прочие затраты
   
8. 
   Общепроизводственные расходы автотранспорта.
   

Это деление затрат, которое было предложено в соответствии с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» помогает более наглядно вести учет затрат. Так же данное деление затрат поможет ввести на предприятии начальную систему управленческого учета, что в свою очередь будет первым шагом на пути формирования четкой информации, нужной для принятия оперативных управленческих решений.

Так же было отмечено про неправильное заполнение «Накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта», а именно в столбце «Сделано тонно-километров» пробег автомобиля с грузом умножать на массу груза, начислять оплату труда водителям в зависимости от количества сделанных тонно-километров.

Учет издержек на автотранспорт ведут по часам использования машин, а не по тонно-километр. При расчете себестоимости предлагается ввести следующую методику расчета: определять фактическую себестоимость тонно-километра. Для этого необходимо подсчитать общую сумму фактических затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом стоимости отработанного масла и других возвратных материалов, и делить ее на количество тонно-километров, выполненных автотранспортом без работ по самообслуживанию.

По пассажирскому автотранспорту исчислять себестоимость одного машино-дня по перевозке людей, по специальным машинам нетранспортного назначения – одного машино-дня работы специальных машин. Так же одним из совершенствований можно предложить заменить старую форму производственного отчета новой формой, которую желательно вести в компьютерной форме.

Организации следовало бы полностью перевести учет в компьютер, сменить все старые бланки и более ответственно относится к их заполнению, что бы предотвратить все нежелательные последствия.

Выводы и предложения

На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы по рассматриваемой организации. Общая площадь земельного фонда за рассматриваемый период сократилась на 120га. ЗАО «Екимовское» имеет молочно-зерновую специализацию. Величина прибыли в 2007г. увеличилась в 3,5 раза по сравнению с 2005 годом. Анализ коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости показал, что организация платежеспособна, финансово устойчива и независима от внешних кредиторов.

Что касается состояния учета затрат, бухгалтерия ЗАО «Екимовское» просто осуществляет учет затрат по различным счетам. Не происходит ни группировки затрат по статьям, необходимым для принятия управленческих решений; информация бывает очень часто достаточно запоздавшей и неверной для быстрой реакции руководящего звена.

В первичных документах заполнены не все обязательные поля, допускаются исправления и использование корректирующей жидкости. Организация использует устаревшие бланки документов.

Единицей исчисления себестоимости по автотранспорту является 1 час использования, а не 10 тонно-километр. Что дает неполное представление о затратах.

ЗАО «Екимовское» необходимо совершенствовать учет затрат, перейти к компьютерной форме ведения учета.

Список используемой литературы

1. 
   Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Март, 2004
   
2. 
   Бабаев Ф.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004
   
3. 
   Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2000
   
4. 
   Кукукина И.Г. Управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 2004
   
5. 
   Лисович Г.М. Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. М.: Экономика и управление, 2000
   
6. 
   Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства от 6 июня 2003 г. № 792
   
7. 
   Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2001