СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………2-3

1. 
   ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОПЕРАЦИЙ
   

ПО СЧЕТАМ В БАНКАХ………………………………………………………4

1. 
   Цели, задачи и объекты аудита кассовых операций …………………4-5
   
2. 
   Цели, задачи и объекты аудита операций по счетам в банках…………5
   
3. 
   Основные нормативные правовые акты, регулирующие объекты…..6-7
   Проверки
   

2. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В

БАНКАХ………………………………………………………………………….8

1 Проверка кассовых операций………………………………………………8-16

2.2 Аудит операций по счетам банка……………………………………….16-20

2.3 Проверка операций по валютному счету…………………………………..21

2.4 Проверка переводов в пути…………………………………………………21
Заключение………………………………………………………………………………………………………22
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………23
Введение
В процессе функционирования предприятий возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контактами (договорами), согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а другое – их получателем (потребителем), а значит, и плательщиком.

Кроме того, у предприятия возникают взаимоотношения с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам, внебюджетными фондами и фондом социальной защиты и другими организациями и лицами. Все эти расчеты в основном осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и и организациями расчеты, как правило, производятся в безналичной форме. Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет покупателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков, обслуживающих их.

Банком являются учреждения, созданные для привлечения денежных средств и размещения их на условия возвратности, платности и срочности. Банк является юридическим лицом.

Банковская система нашей республики состоит из Национального и коммерческих банков. Отношения между банками и клиентами основываются на договорных принципах. Клиенты сами выбирают банки и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках.

При написании работы было использовано множество различной литературы, включая гражданское и налоговое законодательство, а также методические материалы по аудиту расчетных операций. В соответствии с поставленными задачами при написании курсовой работы использовались теоретико-методологические разработки в области бухгалтерского учета оплаты труда, финансово-экономического анализа и аудита таких отечественных и зарубежных ученых-экономистов, как Р. А. Алборов, А. Н. Сушкевич, И. Н. Белый, Н. И. Ладутько, П. Е. Борисевский, А. В. Крупнова, В. Н. Лемеш, Г. М. Пупко и др

Объектом исследования является состояние расчетов кассовых и расчетных операций на предприятии. Целью курсовой работы является аудит расчетов в кассовых и расчетных операций ОДО «Диал» за январь 2010г.

Переоценка основных средств производилась индексным методом. Бухгалтерский учет в ОДО «Диал» ведется с применением автоматизированной формы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• 
  исследовать кассовые операции и операции по счетам в банках как предмет интересов организации и государства;
  
• 
  изучить нормативно-правовое обеспечение контроля по операциям с денежными средствами в Республике Беларусь;
  
• 
  провести проверку кассовых и расчетных операций
  

- обобщить результаты контроля расчетов.
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные в курсовой работе положения по организации и проведению аудита операций могут быть использованы при разработке внутрифирменных стандартов предприятия.
1.ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКАХ
1.1Цели, задачи и объекты аудита кассовых операций
Кассовые операции в организации достигают значительных размеров и являются одним из важнейших объектов финансового контроля. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершенных операций с денежными средствами организации, правильности отражения их в учете.

При аудите кассовых операций необходимо проверить:

- обеспечение сохранности денежных средств и денежных документов в кассе организации;

- правильность учетных данных об остатках денег и денежных документов;

- своевременность и правильность документального оформления кассовых операций;

- соблюдение кассовой дисциплины в соответствии с требованиями Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 г. №4.

- соблюдение установленного порядка расчетов наличными деньгами между субъектами хозяйствования в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. №359 с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.08.2006 г. № 518;

- соблюдение законности операций, совершаемых с наличными денежными средствами.

Особенностью ревизии денежных средств, правильности достоверности и законности кассовых операций является сплошная проверка, осуществляемая в хронологической последовательности с использованием основных приемов документального и фактического контроля: проверка по форме, экспертная проверка, арифметическая проверка, встречная проверка, инвентаризация.

Ревизия кассовых операций проводят в следующей последовательности:

1.Инвентаризация наличных денег и денежных документов в кассе организации.

2.Проверка условий, обеспечивающих сохранность денежных средств.

3.Проверка соблюдения установленного порядка ведения кассовых операций.

Источниками информации для проверки кассовых операций являются: кассовая книга, отчеты кассира с приложениями, журналы регистраций приходных и расходных кассовых документов, корешки чеков, использованных чековых книжек, учетные регистры по счету 50, главная книга. Бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств.
1.2.Цели, задачи и объекты аудита операций по счетам в банках
Цель проверки- установить законность, достоверность и целесообразность совершенных операций по счетам в банках.

При проверке банковских операций особое внимание аудитор должен обратить на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. Проверка проводится по всем счетам, открытым организацией в банках сплошным способом, и прежде всего по текущему (расчетному) способу.

Аудит банковских операций проводится в следующей последовательности:

- проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов;

- проверка достоверности всех операций, проведенных через банк;

- проверка порядка ведения учетных регистров и правильности корреспонденции счетов по движению денежных средств.

Источниками информации для проверки операций по счетам в банках являются выписки банка из лицевых счетов с приложенными к ним оправдательными документами, а также записи в учетных регистрах по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», Специальные счета в банках, 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

До начала проверки необходимо, по возможности, установить какие счета открыты в банке проверяемой организации.

Приступая к проверке операций по счетам в банке, нужно сверить остатки средств, с остатками средств, которые значатся в учетных регистрах и в главной книге, т.е. подтвердить правильность входящего остатка по открытым в банке счетам на первое число проверяемого периода. При наличии расхождений выясняют причины
1.3.Основные нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки


1.О некоторых мерах по упорядочению расчетов в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 22.02.2000 г. №82 (в редакции Указ Президента Республики Беларусь от 15.07.2002 г. №376)

2.Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь : Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. №359 (в редакции Указ Президента Республики Беларусь от 15.07.2002 г. №376)

3.О приеме наличных денежных средств при реализации товаров, работ, услуг и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем: Постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002г. № 18.1

4.Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь. Утверждены Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 31.10.2002 г. №213.

5. Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь .Утверждены Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 26.03.2003 г. №57

6.Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 г. №4.

7.Банковский кодекс. Кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000.г. №15

8.О порядке перечисления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями денежных средств на счета физических лиц. Постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 26.06.2002г. № 856.17

9.Инструкция о банковском переводе утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2002 г. №66.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование учета и отчетности по кассовым операциям и операциям на банковских счетах включает в себя большое количество законодательных и нормативных актов. Постоянное совершенствование учетного процесса требует обновления нормативно-законодательных актов, что, в свою очередь, предъявляет высокие требования к изучению данных правовых актов в целях повышения своего профессионального уровня.

2. 
   АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКАХ.
   

2.1 Проверка кассовых операций
Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о достоверности ведения кассовых операций в ОДО «Диал» и соответствии их действующему законодательству. Проверка кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на 01 января 2010г. путем сверки записей в кассовой книге (Приложение А), кассовом отчете (Приложение Б), журнале-ордере №1(приложение В), главной книге (приложение Г) балансе предприятия (приложение Д) и карточке счета 50 (приложение И) и анализе счета 50 (приложение К).

Проверка кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало ревизируемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере №1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе предприятия.

В балансе ОДО «Диал» (прилож. Д) по состоянию на 1 января 2010г. сальдо по счету 50 отсутствует. В приложении Г сальдо начальное по состоянию на 1 января 2010г. по счету 50 тоже отсутствует. Таким образом, расхождений не обнаружено. При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

При проверке остатка денежных средств на конец года аудитор должен собрать достаточно доказательств, что бы оценить, действительно ли данные о денежных средствах, отраженные в балансе, объективно представлены и правильно раскрыты. Методика аудита денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, точность, оценка, права и обязанности, представление и раскрытие.

Аудитор проверяет правильность оформление первичных документов по учету кассовых операций (расходных и приходных кассовых ордеров, платежных ведомостей), в которых должны быть указаны номера документов, даты, подписи кассиров.

Юридические и физические лица, занимающиеся реализацией продукции (работ, услуг) за наличный расчет через стационарные торговые пункты, обязаны осуществлять прием денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированных в Государственной налоговой инспекции.

На каждый кассовый аппарат по установленной форме ведется книга кассира-операциониста, зарегистрированная там же.

В остальных случаях при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет прием денежных средств осуществляется по приходным кассовым ордерам либо отрывным талонам, зарегистрированным в Государственной налоговой инспекции.

В ОДО «Диал» реализация продукции, работ услуг осуществляется по приходным кассовым ордерам, так как в основном производится безналичный расчет. А также Приходные кассовые ордера использующиеся в ОДО «Диал» соответствуют требованиям законодательства Республики Беларусь (приложение Л,О)

Использование приходных кассовых ордеров, отрывных талонов, не соответствующих требованиям законодательства Республики Беларусь, запрещается.

Нарушение указанного выше порядка в соответствии с законодательством рассматривается как сокрытие дохода.

Прием наличных денег кассами субъектов хозяйствования, физическими лицами, осуществляющими предприниматель­скую деятельность без образования юридического лица с при­менением наемного труда, производится по приходным кассо­вым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем.

О приеме выдается корешок приходного ордера за подпися­ми главного бухгалтера или лица, уполномоченного руководи­телем, и кассира, заверенный печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс субъектов хозяйствования, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица с применением наемного труда, производится по расходным кассовым орде­рам. Документы на выдачу денег должны быть подписаны ру­ководителем и главным бухгалтером субъекта хозяйствования или лицами, уполномоченными руководителем.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассо­вым ордерам документах, заявлениях, счетах имеется разре­шительная запись руководителя субъекта хозяйствования, фи­зического лица, осуществляющего предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица, их подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или за­меняющему его документу кассир требует предъявления доку­мента, удостоверяющего личность получателя, проверяет пра­вильность заполнения бухгалтером в ордере реквизитов (наиме­нование и номер документа, кем и когда выдан) и отбирает рас­писку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ор­дер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удосто­веряющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.

Выдача денег может производиться субъектам хозяйствова­ния по удостоверению, при наличии на нем фотографии, лич­ной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица субъекта хозяйствования, выдавшего удостоверение.

Расписка в получении денег может быть сделана получате­лем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием получаемой суммы прописью. При получении де­нег по ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляюще­го предпринимательскую деятельность без образования юриди­ческого лица с применением наемного труда, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заклю­ченных договоров.

Выдача денег лицам, привлекаемым на погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации последствий стихий­ных бедствий, производится по ведомостям, составляемым по каждому субъекту хозяйствования, работники которого были направлены на указанные работы, и заверяемым (кроме подпи­си руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствова­ния, предоставившего работу) подписью уполномоченного соот­ветствующего субъекта хозяйствования.

Кассир производит выдачу денег только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Ес­ли выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фами­лия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По доверенности". Доверенность остается в документах дня как приложение к рас­ходному ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхова­нию, стипендий и премий производится кассиром по платеж­ным (расчетно-платежным) ведомостям без составления рас­ходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляюще­го предпринимательскую деятельность без образования юриди­ческого лица с применением наемного труда, или лиц, ими уполномоченных, с указанием срока выдачи денег и суммы прописью.

Осуществляя проверку кассовых документов, необходимо убедиться, что приходные и расходные кассовые ордера запол­нены четко, без помарок. Все приходные и расходные докумен­ты погашаются штампом "Получено", "Оплачено" с указанием даты, месяца и года.

Иногда отдельные реквизиты (номер, дата и др.) не заполня­ются с целью повторного использования документов для при­своения наличных денег. Никакие подчистки и исправления в Документах не допускаются. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться в бухгалтерии организации в момент совершения операции. Для их регистрации служит журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. При обнаружении пропуска в ну­мерации ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотребления­ми. Проверяются вопросы сохранности денежных средств и кассовой дисциплины.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяс­нить:

• 
  не превышают ли остатки наличных денег в кассе установ­ленного банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;
  
• 
  использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;
  
• 
  своевременность и полноту возврата в банк неиспользо­ванных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).
  

Организации могут хранить в кассе наличные деньги в пре­делах лимита, который устанавливается учреждениями банков. Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счета. Исключением являются суммы, полученные для выплаты заработной платы. Если в течение трех дней со дня получения денег в банке не будут выплачены зара­ботная плата, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии и премии, то указанные суммы депонируются и вносятся в банк.

Для того чтобы проверить, как соблюдается установленный лимит остатка денег в кассе, необходимо сопоставить фактиче­ские остатки денег на отдельные даты с лимитом остатка. При подсчете фактических остатков денег в кассе исключаются наличные деньги, предназначенные для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и премий. Оперативный контроль за остатком денег в кассе осу­ществляется на основании кассовых отчетов.

Использование наличных денег по целевому назначению проверяется сопоставлением данных о полученных в банке деньгах с данными об их расходовании (балансовый метод).

Своевременность и полнота внесения в банк неиспользован­ных денежных сумм проверяется путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет, согласно выписке банка, с датой окончания массовой выплаты денег, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомо­стях, и депонирования заработной платы и других невыплачен­ных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кас­су по прочим поступлениям.

Проверяя кассовые операции, нужно установить их закон­ность, достоверность и хозяйственную целесообразность. При этом особенно тщательно анализируются полнота и своевремен­ность оприходования в кассу денег, полученных из банка. Пол­ноту и своевременность оприходования денег в кассу, получен­ных со счетов организации в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов организации, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

Необходимо иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки долж­ны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки с надписью "Аннули­ровано" следует хранить подклеенными к корешкам чеков.

Запрещается доверять хранение чековых книжек другому лицу, в частности, кассиру, получающему по чекам наличные деньги из банка, а также подписывать незаполненные чеки. Не следует выписывать чеки на предъявителя, должны исполь­зоваться только именные чеки.

При установлении случаев неоприходования денег, исправ­лений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения денег по выписке банка и оприходования их в кассе следует выяснить их причины. С этой целью берутся письменные объяснения кассира и главного бухгалтера органи­зации, проводится встречная проверка в учреждении банка и сличаются выписки с подлинными записями в лицевых счетах организации.

Одновременно с проверкой полноты оприходования полу­ченных из банка денег устанавливают правильность отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета организации. С этой целью составляют отдельную ведо­мость с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера, суммы и даты зачисления денег на счет организации со­гласно выписке банка, в которой отражено поступление денег.

Тщательной проверке подлежат операции по оприходова­нию выручки за оказанные услуги или реализованные работни­кам организации за наличный расчет товарно-материальные ценности, так как по данным операциям чаще встречаются зло­употребления, связанные с полным или частичным неоприхо­дованием поступивших в кассу денег.

В случае расхождений следует проверить указанные опера­ции по существу и установить причины отклонений. При нали­чии задолженности работников или других лиц за купленные материальные ценности необходимо проверить реальность воз­никновения такой задолженности.

Материальные ценности в организации должны выдаваться только при наличии на накладной поставленного кассой штам­па "Оплачено". Наличные деньги за проданные товарно-мате­риальные ценности и оказанные услуги должны вноситься в кассу организации. Квитанция выдается за подписями главно­го бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира. Мате­риально ответственным лицам не разрешается получать налич­ные деньги за отпускаемые населению материальные ценности.

При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует выборочным способом установить, все ли внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работали в организации и нет ли среди них подставных, на ко­торых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Такие факты устанавливаются путем сверки данных ведомости с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных до­кументов о начислении заработной платы.

Нужно проверить итоги в платежных ведомостях, так как нередко допускаются факты умышленного завышения итогов в графе "К выдаче на руки" на предполагаемую сумму присвое­ния. При этой проверке обращают внимание на величину выпла­ченных сумм отдельным лицам с последующей проверкой их ре­альности, на дописанные суммы, подчистки, неоговоренные ис­правления, некачественно оформленные доверенности и т.д.

Во всех ведомостях надо проверить подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в различных ведомостях сличаются, причем особое внимание обращается на исправле­ния и подчистки. В отдельных случаях необходимо опросить получателей денег. Это позволит обнаружить подложные под­писи, а иногда подставных и вымышленных лиц.

Отдельно проверяются правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы и оплаты коммунальных ус­луг, для чего пользуются способами встречной и взаимной про­верки операций, получают письменные и устные объяснения.

Осуществляя контроль кассовых операций, нужно прове­рять правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного пе­риода и переноса их с одной страницы на другую.

Особенно внимательно следует проверять обоснованность кассовых операций по расходу наличных денег, списываемых на счета расчетов и другие счета без последующего представления отчетов и оправдательных документов об использовании денег.

Контролируя кассовые операции, нужно установить соот­ветствие корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета.

Такой контроль осуществляется по всем кассовым операци­ям на основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных ре­гистрах (журналах-ордерах, машинограммах). Он позволяет выявить хозяйственные операции с неправильной корреспон­денцией, повлекшие искажение учетной и отчетной информа­ции или списание похищенных сумм.

При проверке кассовых документов с помощью встречной проверки ревизуются подотчетные суммы при оплате счетов торговых организаций за купленные материальные ценности за наличный расчет.

Объектами проверки являются приобретенные организаци­ей марки государственной пошлины, почтовые марки, векселя, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха, профилакто­рии, туристические.

Проверка денежных документов должна сопровождаться полной их инвентаризацией с составлением соответствующего акта.

Прежде всего, в процессе контроля следует убедиться в ра­венстве остатков данных аналитического учета остатку по син­тетическому счету 50/3 "Денежные документы". По данным аналитического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных документов в коли­чественном и суммовом выражении на счет 50/3 "Денежные до­кументы".

Проверяя операции по приобретению и выдаче путевок в са­натории, дома отдыха и другие, следует выяснить:

• 
  за счет каких источников приобретались путевки;
  
• 
  какая часть их стоимости не возмещается получателями;
  
• 
  своевременно и в полном ли объеме поступают в кассу деньги от получателей путевок;
  
• 
  выдаются ли путевки работникам организации по согласо­ванию с профсоюзным комитетом;
  
• 
  нет ли случаев выдачи путевок лицам, не работающим в данной организации.
  

При выявлении случаев нарушения установленного поряд­ка выдачи путевок и их оплаты следует выявить причины и ви­новных в этом лиц, а также размер недоплаченных сумм в кас­су организации.

В организациях, которые реализуют услуги населению, по­лучение наличных денег связано с использованием различных бланков строгой отчетности — билетов, квитанций.

Задача аудитора состоит в том, чтобы последовательно про­верить правильность движения бланков строгой отчетности

(порядок их оприходования, отпуска, обращения и хранения). В организациях, где применяются билеты и квитанции, ауди­тор должен установить:

• 
  имеется ли специализированное складское помещение с надежными запорами, решетками, охранной сигнализацией для хранения билетов, квитанций;
  
• 
  отвечает ли помещение билетных касс и их оборудование требованиям надежности хранения билетов;
  
• 
  наличие договоров о полной индивидуальной материаль­ной ответственности с лицами, оперирующими бланками стро­гой отчетности;
  
• 
  ознакомлены ли они с действующими инструкциями и нормативными актами о порядке учета, приемки, отпуска и продажи билетов и составления отчетности по их движению.
  

Билеты поступают из типографий в опломбированных пач­ках, на которые наклеены ярлыки с образцами.

Данные пачки кладовщик принимает на склад в присут­ствии рабочей комиссии по приемке, назначенной руководите­лем организации. Результаты приемки оформляются актом, составленным в двух экземплярах. Акт подписывают кладов­щик, члены комиссии и утверждает руководитель организа­ции. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй остается у кладовщика.

Если при приемке будут обнаружены пачки с нарушенной упаковкой или без пломбы, то их вскрывают и проверяют. При наличии расхождений составляют акт в трех экземплярах. В ходе проверки данных денежных документов аудитор должен установить, ведется ли складской учет билетов по видам, сери­ям, номерам и номинальной стоимости в специальных книгах (пронумерованных, прошнурованных и скрепленных печатью организации).

Аудитором проверяется отчетность по денежным докумен­там, которая должна содержать данные об остатках данных бланков на начало отчетного периода, приходе, расходе и остат­ках на конец отчетного периода по количеству и номинальной стоимости по каждому виду в отдельности. К отчету должны прилагаться оправдательные документы по приходу и расходу.

Аудитор устанавливает, проводятся ли в организации свое­временно инвентаризации ценных бумаг и как оформляются их результаты.

Проверяя правильность расходования и списания марок на почтовые отправления, необходимо произвести взаимный конт­роль данных книги исходящей корреспонденции, реестров на отправку документов и отчетов на списание марок.

Возможные нарушения при ведении кассовых операций:

• не установлен лимит наличных денежных средств в кассе;

• 
  имеются несоответствия между записями в Главной книге по счету 50 и в кассовой книге;
  
• 
  методически неправильно ведется учет кассовых опера­ций: присутствуют прямые проводки, при этом отсутствуют промежуточные операции, что искажает правильность движе­ния средств в целом по организации;
  

• неправильно оформляется кассовая книга;

• 
  записи в кассовой книге ведутся за несколько дней при на­личии ежедневных операций;
  
• 
  не ведутся журналы регистрации выдачи приходных и расходных кассовых ордеров;
  
• 
  кассовые отчеты не подшиты, кассовая книга не подписа­на кассиром. В кассовых ордерах не заполнены графы "Основа­ния" и "Приложения", нет ссылки на первичные документы (заявления, накладные, платежные ведомости);
  
• 
  допускаются подчистки, помарки и исправления при оформлении приходных и расходных кассовых ордеров;
  
• 
  отсутствуют приложения к приходным и расходным кас­совым ордерам, указывающие, на основании чего выдаются де­нежные суммы под отчет (приказы, заявления, распоряжения), что усложняет контроль за недоначисленным подоходным на­логом с просроченных подотчетных сумм;
  
• 
  превышается предельный размер наличных денежных средств при расчетах между юридическими лицами;
  
• 
  встречаются несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денег;
  
• 
  в расходных кассовых ордерах не указываются номера до­говоров, по которым получают деньги физические лица, или номера доверенностей;
  
• 
  в приходных кассовых ордерах не указывается, от кого поступили наличные деньги и на каком основании.
  

При проверке карточки счета 50 за январь 2010г(приложение И), кассовой книги за 6 и 20 января2010г. (приложение А), отчета кассира за 6 и 20 января 2010г. (приложение Б), и главной книги за 2010г (Приложение Г) видно что остатки совпадают.Проверяя использование наличных денег по целевому назначению аудитор проверяет приходные кассовые ордера (приложение Л) расходные кассовые ордера (приложение М,Н). В ОДО «Диал» видно, что сумма по приходу составила 4700000руб. (приложение Л), это также видно по журналу ордеру №2 (приложение Т) и равна сумме по расходу за 6 января 2010г(приложение М,Н) и была предназначена на выплату заработной платы Григорьевой В.В.- 300000руб. и подотчетному лицу Турчине Е.С. – 4400000 руб. Турчина Е.С. числится в штатном расписании. А также видно что корреспонденция счетов составлена правильно:

Дт 50 Кт 51 – 4700000 руб – получены деньги с расчетного счета в кассу

Дт 70.1 Кт 50 – 300000 руб. – выдана заработная плата Григорьевой

Дт 70.1 Кт 50 – 4400000 руб. – выдана заработная плата подотчетному лицу Турчине.

Также сумма расхода денежных средств по расходному кассовому ордеру (приложение Н) равна сумме по платежной ведомости №1(приложение О). Из кассовой книги (приложениеА,У) и отчета кассира (приложение Б,Ф) видно, что обороты по приходу и расходу, а также остатков на конец периода верны.

Таким образом, нарушений в области использования денежных средств по целевому назначению не наблюдаются: не присутствует прямых проводок, правильно оформляется кассовая книга и записи ведутся своевременно, присутствует приложение к расходным кассовым документам, приходные и расходные кассовые ордера заполнены правильно. Отражение приходных и расходных кассовых ордеров в журналах регистрации (приложение Х,Ц) ведется своевременно и обороты подсчитаны правильно и совпадают с приходными и расходными кассовыми ордерами.
2.2 Аудит операций по счетам банка
Цель проверки – установить законность, достоверность и целесообразность совершенных операций по счетам в банках. Аудит банковских операций проводится в следующей последовательности:

- проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов

- проверка достоверности всех операций, проведенных через банк

- проверка порядка ведения учетных регистров и правильности корреспонденции счетов по движению денежных средств.Источниками информации для проверки операций по счетам в банках являются выписки банка из лицевых счетов с приложенными к ним оправдательными документами, а также записи в учетных регистрах по счетам 51 «расчетный счет», 52 «валютный счет», 55 «Специальные счета в банке», 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам». До начала аудиторской проверки необходимо по возможно­сти установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования.

Проверку рекомендуется начинать с установления правиль­ности входящего остатка на 1 число ревизуемого периода. Для этого остаток средств на проверяемом счете на 1 число (жур­нал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом. Проверка производится по каждому счету отдельно.

При сопоставлении остатка на расчетном счете ОДО «Диал»по банковской выписке на 31 декабря 2009 г. (приложение 10) с журналом -ордером №2(приложение Т) с главной книгой (приложение Г) и балансом (приложение Д) мы видим что остатки совпадают и равны 19 467 882 руб.

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необ­ходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Пол­нота выписок банка устанавливается следующими способами:

• 
  преемственность дат выписок банка. Особое внимание ау­дитору следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению Правительства на субботу и выходные дни;
  
• 
  подсчет оборотов по выписке банка и сверка их с регистра­ми учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостя­ми, машинограммами);
  
• 
  перенос остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному ос­татку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах организации отсутствует, необходимо получить в банке
  

заверенные копии.

Следует также проверить наличие в делах организации вы­писок со всех лицевых счетов, открытых в банке. При их отсут­ствии следует обратиться в обслуживающий организацию банк для получения соответствующей справки. Достоверность выпи­сок определяется по их внешним признакам, для чего необхо­димо установить, все ли реквизиты в выписке банка напечата­ны. При установлении в выписках неоговоренных исправле­ний, подчисток, следов травления, неясных оттисков текста или цифр, вызывающих сомнения в их подлинности, необходи­мо обратиться в банк с просьбой о предоставлении дубликата выписки банка. На всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главного бух­галтера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обяза­тельно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправ­ления, не подтвержденные банком.

Приступая к проверке операций по счетам в банках, прежде всего надо сверить остатки средств, отраженные в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, которые значат­ся по учету. Однако равенство остатков не гарантирует тождест­венности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, по­скольку при обработке выписок может быть допущено умыш­ленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на оди­наковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому не­обходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с обо­ротами согласно учетным регистрам. Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок сле­дует убедиться, что все проведенные через банк операции явля­ются достоверными и подтверждены соответствующими под­линными документами. Бывают случаи, когда они подделыва­ются или прилагаются не полностью, .что дает возможность скрывать в учете серьезные злоупотребления. В случае возник­новения сомнений в подлинности документов (отсутствие бан­ковского штампа, наименования получателя денег и даты со­вершения операций, исправления перечисленных сумм) требу­ется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах организации, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно с провер­кой достоверности операций и подлинности банковских доку­ментов выявляется правильность корреспонденции счетов и за­писей в учетных регистрах.

С этой целью необходимо установить, соответствуют ли сум­мы, указанные в выписках банка, суммам приложенных к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставле­ния построчно с суммами копий платежных поручений, пла­тежных требований и приложенных к ним счетов-фактур и то­варно-транспортных накладных. При этом необходимо убе­диться в подлинности копий платежных поручений и требова­ний. Подлинные документы (копии платежных поручений) за­верены штампом банка, подписью работника банка с указанием даты (число, месяц, год).

Иногда злоупотребления скрываются посредством составле­ния записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей, не обоснованных документами, а также сторнировочных записей без документальных подтверждений и действительной необхо­димости, неправильного подсчета или переноса итогов с одной страницы регистра на другую.

Обязанностью аудитора является также проверка правиль­ности и обоснованности перечисления денежных средств за то­варно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выпис­ки банка и записями по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или по счету 76 "Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами". Убедившись в верности таких записей, по приходным документам проверяют полноту и правильность оп­риходования товарно-материальных ценностей. В случае со­мнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести их встречную проверку у поставщиков про­дукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

При проверке данных выписок в ОДО «Диал»за 4 января 2010 г. и 31 декабря 2009 г (приложение 10,15) суммы в выписке совпадают с суммами в платежных документах. А также обороты по дебиту и кредиту счета 51 в выписках совпадают с дебетовыми и кредитовыми оборотами по журналу-ордеру №2 (приложение Т) за 04.01.2010г.

Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные, ремонтные работы и др.), а в действитель­ности деньги перечислялись за материальные ценности, кото­рые не приходовались и присваивались. С этой целью проводят­ся встречные проверки в банке и в соответствующих организа­циях. Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договор­ных условий, что позволит впоследствии проверить полноту от­ражения их на соответствующих счетах и принять организаци­ей меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

При проверке операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты по выпискам банка с записями в ре­гистрах бухгалтерского учета. Одновременно выясняются при­чины, вызвавшие расчеты по аккредитивной форме, т.е. преду­смотрена ли эта форма расчетов договором или применяется как санкция со стороны поставщиков за несвоевременные пла­тежи. Затем проверяются полнота и своевременность использо­вания и возврата неиспользованных аккредитивов, а также полнота оприходования материальных ценностей, поступив­ших от поставщиков.

Операции с лимитированными и нелимитированными чеко­выми книжками анализируются с точки зрения их правильно­сти, характера и полноты оплаты. Тщательно контролируется, не проводилась ли оплата лимитированными чеками расходов, которые включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами. Установив подобные фак­ты, следует определить размер причиненного организации ущерба и виновных в этом лиц. Нужно проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отражаемый на ко­решке последнего использованного чека, с остатком на прове­ряемую дату по счету 55 "Специальные счета в банках", а также с остатком по выписке банка. Остаток денег на конец месяца по выписке банка иногда не совпадает с остатком лимита по лими­тированной книжке. Это объясняется тем, что выданные из ли­митированных книжек чеки не были до конца месяца предъяв­лены получателями в банк к оплате.

Осуществляя контроль операций на валютных счетах в бан­ке, нужно установить:

• соответствуют ли остатки средств, отраженные в выпис­ках банка, остаткам средств, которые значатся по учету;

• полноту и достоверность приложенных к ним документов;

• достоверность операций и подлинность банковских выпи­сок и первичных документов, записей в учетных регистрах.

Одной из важнейших задач контроля является проверка со­ответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.

Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков, расходов будущих периодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным доку­ментам, позволяющим определить, не привело ли это к умыш­ленному искажению учетных и отчетных данных и другим зло­употреблениям.

При проверке операций по валютным счетам следует учиты­вать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на тер­ритории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка Республики Бела­русь в установленном законом порядке.

В ОДО «Диал» открыт один счет 51 «расчетный счет» в ОАО «Приорбанк».

Проверяем правильность входящего остатка на 1 января 2010г. Для этого остаток в журнале-ордере №2 (приложение Т) сопоставляем с выпиской банка за 31 декабря 2009г (приложение Х) с главной книгой (приложение Ц) и балансом (приложение Д). остатки совпадают и равны – 19467882 руб. Обороты по кредиту и дебиту за 4 января 2010г совпадают с оборотами по главной книге и журналу ордеру №2.

Проверяя полноту и достоверность выписок за 31 декабря 2009г и за 04 января 2010г мы видим что все реквизиты заполнены и нет исправлений а также все денежные суммы совпадают по всем проверяемым документам. Присутсвуют все платежные документы, подтверждающие факт совершения операций. Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других счетов в ОДО «Диал» отсутствует. Также проводки по 51 счету расставлены правильно:

Дт 51 «расчетный счет» Кт 62 «расчеты с заказчиками»- 492 650 руб. - оплата за нанесение печати на ленту от ОАО «Лента» (приложение 17,15, Т)

Дт 51 «расчетный счет» Кт 62 «расчеты с заказчиками»- 666759 руб. - оплата за нанесение логотипов ООО «Фанотей». (приложение 16, 15,Т)

Дт 76 «расчеты с дебиторами и кредиторами» Кт 51 «расчетный счет» - 690 руб. – предоплата за услугу за хранение автомобиля ООО «Сервис» (приложение 18,15, Т)

Дт 76 «расчеты с дебиторами и кредиторами» Кт 51 «расчетный счет» - 86 460 руб. – предоплата за услугу за хранение автомобиля ООО «Сервис» (приложение 15,19, Т)
2.3 Проверка операций по валютному счету
Следует учитавать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории РБ скупку. Обмен, продажу валюты по лицензии Нац. Банка РБ в установленном законном порядке. Ревизор устанавливает соответствуют ли остатки средств, отраженные в выписке банка остатку средств, которые значатся по учету, полноту и достоверность приложенных к ним документов, правильность корреспонденции, счетов по операциям на валютном счете и записей в учетном регистрах (журнал-ордер №3)

Кроме этого проверяют полноту зачисления на транзитный счет валютной выручки, поступившей предприятию.

Организация ОДО «Диал» не производит валютных операций.
2.4 Проверка переводов в пути
В организациях, которые сдают выручку в кассы банка че­рез инкассаторов или отделения связи, аудиторской проверке подлежат денежные средства в пути. Задача аудитора — прове­рить полноту суммы выручки и своевременность ее сдачи. Дан­ная проверка осуществляется по квитанциям учреждений бан­ков или почтовых отделений на сдачу денег.

Аудитор вместе с главным бухгалтером проводит инвента­ризацию денежных средств в пути, результаты которой оформ­ляются актом, где по каждой сданной сумме указываются дата сдачи, номер квитанции (банка, почтового отделения) и фами­лия сдатчика. Это позволяет проследить порядок последующе­го зачисления сумм в пути на расчетный счет.

Аудитор должен выявить все случаи неполной и несвоевре­менной сдачи денежной выручки, зафиксировать факты имев­ших место недостач (излишков) денег, обнаруженных банком в опломбированных инкассаторских сумках при пересчете их фактического наличия. В каждом таком случае организация обязана провести инвентаризацию денег у кассиров, а ее ре­зультаты сопоставить с данными учета выявленных недостач и излишков в инкассаторских сумках.

ОДО «Диал» переводов в пути не имеет.
Заключение
В ходе проведения аудиторской проверки были изучены нормативные документы, даны основные понятия, определения и классификации понятий, используемых в ходе проведения работ.

Большое внимание было уделено изучению документов, регулирующих организацию и порядок ведения учета на данном предприятии. Приказ «Об учетной политике» ОДО «Диал» состоит из различных приложений, в которых подробно освещены правила бухгалтерского учета, применяемые на этом предприятии. Очень подробно описаны методы оценки активов и обязательств. Порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств также подробно описан в приказе. В приказе нашли отражения План счетов, используемый бухгалтерией для ведения бухгалтерского учета и График документооборота.

Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит кассовых операций и операций по счетам в банках практически сплошным способом. Аудит показал не только высокий уровень профессиональной подготовки работников бухгалтерии, но и хорошее знание ими нормативной базы по данному участку учета. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Хотелось бы отметить, что требования главного бухгалтера в части порядка оформления первичных документов на данном предприятии являются обязательными для всех сотрудников и выполняются неукоснительно, что снижает вероятность ошибок.

В связи с тем, что проверке подвергалась лишь документация в части кассовых операций и операций по счетам банков недостаточно оснований для формулирования аудиторского заключения в целом по предприятию. Соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры и их результаты, можно составить условно положительное аудиторское заключение по аудиту кассовых операций и операций по счетам банков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. 
   Пупко Г. М. Мн. БГЭУ 2009г. Ревизия и аудит. Учебное пособие.
   

2. Павлович Т. П., Павлович Е.Г. Ревизия и аудит. Ответы на экзаменационные вопросы. Мн. «ТетраСистемс» 2009.

3. Хмельницкий В. А. Ревизия и аудит. Учебное пособие. Мн. «Книжный дом» 2005.

4.Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит.Учебник. М. ИНФРА-М. 2006.

5.Окунева Л.П. в Беларуси. Мн. БГУ 2002. Финансовые отношения, учебное
пособие.

6.Протас Л.Г. Экономика предприятия. - Мн: Экономика, 2002.

7. Танич П.Э. Экономика труда. - Мн: Экономика, 2003.

8. Уварова И.И. Совершенствование экономической политики через реформы//Главный бухгалтер 2005г. №1

9.Уткин Т.И. Экономическая теория. Мн. 2004г. 132с.

10.Фанин М.К., Пронихин B.C. Макроэкономика // 2004г. №4-5 с.14.

11.Харитончик Г.В. Макроэкономика. Лекции. Мн.// Полымя 2003г.

12.Харин А.А. Избранные темы по курсу "Экономика". Мн., БГУ,113с.
Цапик В.К, Попов Б.Г. Оплата труда. М. 1996г.

13.Чащин Б.Н. Макроэкономика// Бизнес 1999г. №5.

14.Шнитко Э.А. Экономическая политика. Лекции Мн. БГУ, 2001г.

15.Юшенко К.В. Экономика. Лекции. Аграрный колледж. Мн, 2003г. №47

16.Чубаков Г.Н. Стратегия управления. М. 2005г.

17.Компьютерная программа Эксперт, 2005