Содержание

I. Особенности системы «директ-костинг»

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – системы учета “директ-костинг”, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему “Директ-костинг” для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования.

Целью данной курсовой работы является анализ системы учета «директ-костинг». Цель работы конкретизируется в ее задачах:

• 
  Рассмотреть исторические предпосылки развития системы «директ-костинг»;
  
• 
  Провести детальную классификацию затрат и определить их значение в системе учета «директ-костинг»;
  
• 
  Рассмотреть варианты организации учета затрат по системе «директ-костинг»;
  
• 
  Провести анализ взаимосвязи и соотношения «затраты–объем–прибыль»;
  
• 
  Рассмотреть влияние системы «директ-костинг» на принятие управленческих решений.
  

1. Общая характеристика системы учета «директ-костинг».

1.1. Исторические предпосылки развития системы «директ-костинг.

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель – модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат. Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье “Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле”, опубликованной в газете “Немецкая металлургия”, он провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные – покрывать за счет валовой прибыли.

Дж. Кларк. в 1923 году предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение – ”Директ-костинг”, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, и только в последующем “Директ-костинг” стал преобладающим методом учета затрат.

Значительный вклад в развитие идеи “Директ-костинг” внес К. Румель, издав книгу “Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин”. В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам “Директ-костинга”.

Фактическое внедрение системы “Директ-костинг” в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время “Директ-костинг” широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование “учет частичных затрат” или “учет суммы покрытия”, в Великобритании его называют “учетом маржинальных затрат”, во Франции – ”маржинальная бухгалтерия” или “маржинальный учет”.

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин “учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости”. Более приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: “маржинальный метод бухгалтерского учета”.

1.2. Роль и значение затрат в системе учета «директ-костинг».

Система учета “Директ-костинг” требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия. В системе учета “Директ-костинг” поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

1. 
   По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.
   

Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:



К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета “Директ-костинг” может выглядеть следующим образом:

• 
  “Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия”;
  
• 
  “Полуфабрикаты собственного производства”;
  
• 
  “Возвратные отходы (вычитаются)”;
  
• 
  “Вспомогательные материалы”;
  
• 
  “Топливо и энергия на технологические цели”;
  
• 
  “Расходы на оплату труда производственных рабочих”;
  
• 
  “Отчисления на социальные нужды”;
  
• 
  “Расходы на подготовку и освоение производства”;
  
• 
  ”Потери от брака”;
  
• 
  “Общепроизводственные расходы”;
  
• 
  “Прочие производственные расходы”;
  
• 
  “Итого производственная себестоимость”.
  

2. 
   По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат.
   
3. 
   В зависимости от сферы возникновения и функциональной деятель­ности предприятия затраты необходимо подразделять на снабженческо-заго­товительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.
   

Такая группировка затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами ответственности, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах.

IV. По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета “Директ-костинг” подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продук­ции. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 “Основное производство”, и их можно отнести непосредственно на себестои­мость определенного конкретного изделия.

Косвенные
же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распре­делительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями со­гласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени).

V. По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные.

К
основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление кото­рых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непо­средственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оп­лату труда производственных рабочих и т.д.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из ком­плексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу.

В зарубежной литературе основные затраты называются затратами на продукт (product cost), а накладные – затратами периода (period cost). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, фор­мируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходи­мыми для производства продукции и не учитываются при определении себе­стоимости единицы продукции.

Производственные затраты включают в себя:

• 
  прямые материальные затраты;
  
• 
  прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;
  
• 
  потери от брака;
  
• 
  производственные накладные расходы.
  

VI. Важное значение в системе учета “Директ-костинг” имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подраз­деляются на переменные и постоянные.

Переменными
называются затраты, величина которых изменяется вместе с из­менением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организа­ции. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроиз­водственные затраты. К производственным затратам относят прямые матери­альные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упа­ковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные рас­ходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

К постоянным
относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в те­чение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, аренд­ная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

В реальной жизни некоторые затраты носят двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами, или ус­ловно-переменными (условно-постоянными).

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте про­изводства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производ­ства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

1.3. Организация учета затрат и результатов по системе «директ-костинг»

Систему учета “Директ-костинг” предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.

1. Традиционный вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 “Основное производство”. Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.

Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.

2. Традиционный вариант учета получил в новом плане счетов дальнейшее развитие. В системный учет введена специальная синтетическая позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 “Готовая продукция”. Сданные заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета и дебету счета 90 “Продажи”.

По окончании месяца выявившаяся на счетах 20, 23, 29 фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета. В результате на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету – фактическая производственная себестоимость, по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 на счет 90: экономия сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90, а перерасход списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.

Таким образом, ежемесячно счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

3. Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 “Общепроизводственные расходы”, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, а в части сбытовых расходов – на счете 44 “Расходы на продажу”.

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”, в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счетов 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.

4. Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.

1.4. Сравнительная характеристика метода учета полных затрат с системой «директ-костинг»

Метод учета переменных затрат – это подход к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, при котором для исчисления себестоимости продукции и оценки запасов учитываются только переменные производственные затраты. Прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы являются теми элементами себестоимости, которые участвуют при расчете себестоимости продукции. Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы текущего отчетного периода. При методе учета полных затрат, напротив, все производственные затраты (и переменные и постоянные) участвуют в расчете себестоимости продукции. При использовании этого метода только коммерческие, общие и административные расходы рассматриваются как периодические расходы.

Сторонники метода учета переменных затрат считают, что компания имеет постоянные операционные затраты вне зависимости от того, работает она или нет. Например, расходы на аренду оборудования, заработная плата руководителя цеха, налоги на имущество и многие другие расходы будут иметь место, даже если в этом цехе ничего не производится в этом периоде. Эти затраты не имеют прямой зависимости с объемом производства и не должны учитываться при расчете себестоимости единицы продукции. Постоянные производственные затраты имеют более тесную связь с временным периодом, а не с объемом производства. Противники метода учета переменных затрат утверждают, что без постоянных производственных расходов производство остановится, поэтому эти затраты являются составной частью себестоимости продукции. При оценке метода учета переменных затрат необходимо учитывать, что он очень полезен для целей принятия внутренних управленческих решений, но международные стандарты бухгалтерского учета не рекомендуют использовать метод учета переменных затрат при составлении внешней финансовой отчетности, при расчете налогооблагаемой прибыли. Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму финансовой прибыли.

При методе учета полных затрат себестоимость реализованной продукции будет как правило больше, чем при методе «Директ-костинг», потому что в этом случае все производственные затраты как переменные так и постоянные, включаются в производственную себестоимость, и они участвуют в расчете себестоимости единицы продукции, которая в результате будет больше чем при методе «директ-костинг». Все производственные затраты, как прямые материальные, прямые трудовые, так и общепроизводственные расходы распределяются между остатками незавершенного производства, остатками готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции.

При методе учета переменных затрат при расчете себестоимости единицы продукции учитывают только переменную часть производственных расходов, а все постоянные расходы рассматриваются как затраты, относимые на период времени. Следовательно, постоянные затраты не относятся к остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции на складе и себестоимости реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.

Рассмотрим пример, характеризующий различие во влиянии методов учета полных затрат и учета переменных затрат на себестоимость реализованной продукции. Пример 1.3.1

Компания ЗАО «Термотрон-завод» занимается производством оборудования для железных дорог. В I квартале 2003г. компания начинает производство новой модели дроссель-трансформатора ДТ06-500. Имеется следующая информация: прямые материальны затраты составляют 323328 руб., прямые трудовые затраты – 34612,8руб., переменные общепроизводственные расходы – 11073,6 руб., постоянные общепроизводственные расходы – 40713,6 руб. В I квартале было выпущено 48 единиц продукции, объем реализации – 46 единиц. Незавершенного производства не было ни на начало, ни на коней отчетного периода.

Используя эти данные, рассчитаем себестоимость единицы продукции, величину остатков готовой продукции на конец периода, себестоимость реализованной продукции за период при методе учета полных затрат и при методе «директ-костинг». Расчет представлен в таблице 1.3.1.

Таблица 1.3.1.

	Учет переменных затрат (руб.)	Учет постоянных затрат (руб.)
Себестоимость единицы продукции
Прямые материальные затраты (323328/48 ед.)	6736	6736
Прямые трудовые затраты (34612,8/48 ед.)	721,1	721,1
Переменные общепроизводственные расходы (11073,6/48 ед.)	230,7	230,7
Постоянные общепроизводственные расходы (40713,6/48 ед.)	–	848,2
Итого себестоимость единицы продукции	7687,1	8535,3
Остатки готовой продукции на конец квартала (2 х 7687,1)	15374,2	17070,6
Себестоимость реализованной продукции (46 х 7687,1) (46 х 8535,3)	353606,6	392623,8
Постоянные общепроизводственные расходы	40713,6	–
Итого затраты, указанные в отчете о прибылях и убытках	394320,2	392623,8
Всего затрат, подлежащих учету	409694,4	409694,4

Разница в сумме 848,2 руб. себестоимости единицы продукции привела к тому, что величина остатков готовой продукции при методе учета переменных затрат на 1696,4 руб. меньше, чем при методе учета полных затрат, поэтому затраты, которые указываются в отчете о прибылях и убытках больше, следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат тоже на 1696,4 руб.

На рисунке 1.3.1. представлен сравнительный анализ формирования прибыли от основной деятельности в соответствии с системой учета полных затрат и системой «директ-костинг».

Метод учета полных затрат	Метод учета «директ-костинг»
Выручка от реализации
Минус:	Минус:
на объем реализованной продукции на объем реализованной продукции все все Прямые трудовые затраты Прямые материальные затраты ОПР Валовая прибыль Минус: Коммерческие расходы Общехозяйственные расходы Прибыль основной деятельности	Прямые трудовые затраты Прямые материальные затраты Переменные ОПР Переменные коммерческие расходы Переменные общехозяйственные расходы Маржинальная прибыль Минус: Постоянные ОПР Постоянные коммерческие расходы Постоянные Общехозяйственные расходы Прибыль основной деятельности

Рисунок 1.3.1. Формирование прибыли при методе учета полных затрат и при методе учета «директ-костинг»
На рисунке1.3.2. представлена взаимосвязь синтетических счетов в системе учета «директ-костинг» с использованием номеров плана счетов 2001 года.

Сальдо нач. Прямые материальные затраты (10) Прямые трудовые затраты (70, 69) Переменные ОПР Сальдо конеч. 25 Общепроизводственные Расходы 25.1 Переменные 25.2 Постоянные Переменная производственная себестоимость выпущенной продукции Сальдо нач. Сальдо конеч. 26 Общехозяйственные Расходы 26.1 Переменные 26.2 Постоянные себестоимость выпущенной продукции Переменная производственная Выручка 44 Расходы на продажу 25.1 Переменные 25.2 Постоянные 20 Основное Производство		43 Готовая продукция			90 Продажи
	Маржинальная прибыль = выручка – переменная производственная себестоимость реализованной продукции – переменные общехозяйственные расходы – расходы на продажу			Прибыль от основной деятельности = маржинальная прибыль – постоянные общепроизводственные расходы – постоянные общехозяйственные расходы – постоянные расходы на продажу

Рисунок 1.3.2. Взаимосвязь синтетических счетов в системе учета «директ-костинг»

Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках при методе учета полных затрат рассчитывается валовая прибыль, как разница между выручкой от реализации продукции и производственной себестоимостью реализованной продукции.

В отчете о прибылях и убытках при использовании метода переменных затрат рассчитывается маржинальная прибыль, как разница между выручкой от реализации продукции и всеми переменными затратами, включая переменную часть коммерческих, общих и административных расходов.

На основе двух концепций – маржинальной прибыли и системы учета переменных затрат, можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках. Эта новая форма отчета подчеркивает характер поведения затрат и вклад конкретного продукта в прибыль. Затраты не подразделяются на производственные и непроизводственные. Вместо этого внимание фокусируется на разделении переменных и постоянных затрат.

Обратимся к примеру 1.3.1. В дополнение к указанным ранее данным предположим, что цена продажи единицы изделия составляет 9500 руб., переменные коммерческие расходы на единицу – 320 руб. Постоянные коммерческие расходы за период составляют 7360 руб., постоянные административные расходы – 10120 руб. В таблице 1.3.2. представлены формы отчета о прибылях и убытках при маржинальном подходе (первая форма) и учете полных затрат (вторая форма).
Таблица 1.3.2.

Отчет о прибылях и убытках

Маржинальный подход (руб.)

Выручка от реализации Переменная часть себестоимости реализованной продукции Переменная часть себестоимости товаров для продажи Минус конечные остатки готовой продукции Переменная часть себестоимости реализованной продукции Плюс переменные коммерческие расходы (46 х 320 руб.) Маржинальная прибыль Минус постоянные расходы Постоянные общепроизводственные расходы Постоянные коммерческие расходы Постоянные административные расходы Операционная прибыль (до налогообложения)

368980,8 15374,2 353606,6 14720 40713,6 7360,0 10120,0

437000 368326,6 68673,4 58193,6 10479,8

Отчет о прибылях и убытках

Метод учета полных затрат (руб.)

Выручка от реализации		437000
Себестоимость реализованной продукции
Себестоимость произведенной продукции	409694,4
Минус конечные остатки готовой продукции	17070,6	392623,8
Валовая прибыль от реализации		44376,2
Коммерческие расходы
Переменные	15360
Постоянные	7360
Административные расходы	10120	32840
Операционная прибыль (до налогообложения)		11536,2

Отметим, что операционная прибыль на 1056,4 руб. меньше при маржинальном подходе, чем при учете полных затрат. Это есть часть постоянных производственных затрат, которая включается в остатки готовой продукции на конец года при методе учета полных затрат.

Метод учета переменных затрат и маржинальный подход наиболее часто используются в процессе принятия таких краткосрочных решений, как заменить или оставить старое оборудование, принять или нет специальный заказ, производить или покупать комплектующие изделия, определение структуры выпускаемой продукции в условиях ограниченных ресурсов.

2. Анализ взаимосвязи и соотношения «затраты–объем–прибыль»

При планировании производственной деятельности часто используют анализ “затраты – объем – прибыль”. Анализ “затраты – объем – прибыль” – это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода), и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля.

Анализ “затраты – объем – прибыль” позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Величина маржинальной прибыли в расчете на единицу продукции также оказывает существенное влияние на выбор модели поведения фирмы на рынке.

Анализ “затраты – объем – прибыль” часто называют анализом величин в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т. е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль.

Для вычисления взаимосвязи “затраты – объем – прибыль” используются три метода: метод уравнений, маржинальной прибыли и графический.

Рассмотрим каждый из этих методов на конкретном примере.

Пример 2.1.

Организация планирует продавать на рынке авторучки. Она может приобретать за 0,8 руб., а продавать по 1 руб. за каждую. Единовременная арендная плата за место (условно) составляет 20 руб. Сколько ручек нужно продать, чтобы достигнуть критической точки?

1. 
   Метод уравнения.
   

Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения:



Обратимся к нашему примеру. Пусть х равно количеству единиц, которые необходимо продать, чтобы достигнуть критической точки.

1х - 0,8х - 20 = 0

0,2х = 20 руб.;

х = 20 руб. / 0,2 руб. = 100 единиц.

2. 
   Метод маржинального дохода –это модификация предыдущего.
   

Маржинальный доход на единицу равен цене минус удельные переменные расходы: 1 руб.–0,8 руб. = 0,2 руб.

Критическая точка определяется путем деления постоянных расходов на маржинальный доход на единицу: 20 руб. / 0,2 руб. = 100 руб.

Отчет о финансовых результатах в критической точке может быть представлен в следующем виде, показанном в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Финансовые результаты в критической точке.

Показатель	Всего, руб.	На единицу, руб.
Выручка (1 руб. х 100 ед.)	100	1
Переменные расходы (0,8 руб. х 100 ед.)	80	0,8
Маржинальный доход	20	0,2
Постоянные расходы	20	-
Чистая прибыль	0	-

3. 
   Графический метод.
   

График показывает взаимосвязь выручки (доходов), затрат, объема продукции, прибыли (убытков).

П
выручка

выручка

выручка
редставим отдельные компоненты наших расчетов графически (см. рис.2.1.).



объем

объем

объем

Переменные расходы

Постоянные расходы

Выручка

Рис. 2.1. Компоненты графического метода нахождения критической точки.

Т
Руб.

Руб.
еперь скомплектуем переменные и постоянные расходы в отдельные графики, используя два подхода (рис. 2.2).


Всего расходов

Всего расходов


постоянные

постоянные


переменные

переменные



Объем

Вариант 1

Объем

Вариант 2

Рис. 2.2. Комплект переменных и постоянных расходов

Отметим, что линия общих расходов одинакова при любом варианте.

В
Руб.

Руб.
ведем линию выручки (рис. 2.3).


Критическая

точка

Критическая

точка




Постоянные

Постоянные




Переменные

Переменные

Вариант 2

Объем

Вариант 1

Объем


Рис. 2.3. Линия выручки


График, который представляет линию постоянных расходов над переменными (вариант 1), более удобен для бухгалтеров, так как на нем лучше виден размер маржинального дохода. Линия выручки и линия переменных расходов выходят из нулевой точки, и расстояние между линиями по вертикали дает маржинальный доход при любом объеме.

Теперь составим комплексный график (рис. 2.4). Чтобы нанести на график линию переменных расходов, необходимо выбрать подходящий объем, например 180 единиц. Найдем точку расходов, соответствующую данному объекту: 0,8 руб. х 180 ед. = 144 руб. (точка А).

Чтобы нанести постоянные расходы, отметим на вертикальной оси точку, соответствующую 20 руб. (точка В), также отложим 20 руб. от 180 руб. (точка С). Используя эти две точки, начертим линию постоянных расходов параллельно линии переменных расходов. Линия ВС показывает общую сумму расходов.

Чтобы нанести на график линию выручки, возьмем тот же объем продаж (180 единиц). Нанесем точку Д, полученную от умножения цены за единицу на объем (1 руб. х 180 ед. = 180 руб.). Проведем линию выручки через точки Д и О. Критическая точка (мертвая точка или точка перелома) образуется от пересечения линии выручки (ОД) и линии суммарных расходов (ВС).



Рис. 2.4. Комплексный график

На графике видна область прибыли и убытков при различных вариантах объема. Достоверность картины в каждом отдельном случае зависит от точности изображения линий. Выручка и переменные расходы изменяются прямо пропорционально относительно физического объема, в то время как постоянные расходы неизменны при любом объеме.

Очень часто для более эффективного управления организацией нужна информация о том, сколько товара необходимо продать, чтобы получить определенный размер прибыли (например, 16 руб.). Анализ “затраты – объем – прибыль” может помочь руководству в решении этого вопроса. Попробуем найти ответ разными способами.

Начнем с метода уравнения.

Пусть х – это количество ручек, которое необходимо продать, чтобы получить заданную прибыль. Тогда:

Выручка – Переменные расходы – Постоянные расходы = Заданная прибыль.

1х-0,8х-20 руб. = 16 руб.;

0,2х = 36 руб.;

х = 36 руб. / 0,2 руб. = 180 единиц.

Финансовый отчет примет вид, показанный в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Финансовый отчет

Показатель	Всего, руб.
Выручка (1 руб. х 180 ед.)	180
Переменные расходы (0,8 руб. х 180 ед.)	144
Маржинальный доход	36
Постоянные расходы	20
Прибыль	16

График на рисунке 2.4 показывает, что при объеме реализации 180 единиц будет получена прибыль. Ее размер определяется как разница по вертикали между линиями ОД и ВС. Она равна 16 рублям.

Можно использовать и метод маржинального дохода. В этом случае сумму заданной прибыли необходимо отразить в числителе вместе с суммой постоянных расходов:



=180 единиц

Кроме того, с помощью анализа “затраты – объем – прибыль” можно определить объем продаж, при котором прибыль будет равна определенному проценту от величины выручки. Однако для этого необходимо правильно составить уравнение. Например, если требуется прибыль в размере 8,89% от выручки, то уравнение примет вид:

1х-0,8х-20 руб. = 0,0889 х

1х-0,8х-0,0889х = 20 руб.

0,1111х = 20 руб.

х = 20 / 0,1111 = 180 единиц.

При использовании маржинального метода будет применяться формула:



0,2х = 20 рублей + 0,0889х

0,1111х = 20 рублей

х = 20 / 0,1111

х = 180 единиц.

Следует помнить, что в основе анализа лежат определенные допущения, и нужно непременно выяснить, соответствует ли им реальная ситуация. Если меняются условия, то изменится и поведение затрат. Игнорирование допущений анализа “затраты – объем – прибыль” может привести к необоснованным решениям и прочим негативным явлениям.

Многое допущения, которые лежат в основе анализа, могут практически изменить полностью результат, лежащий за пределами области релевантности.

Второй график (рис. 2.5) показывает, что соотношение выручки и расходов может реально действовать только внутри области релевантности.

Поведение затрат зависит от взаимодействия многих факторов. К ним относятся: физический объем, цены на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, производительность, изменение технологии производства, войны, забастовки, законодательство и т.д. Любой анализ основывается на допусках поведения затрат, объема и выручки. Изменение ситуации приведет к изменениям графика и перемещению точки перелома. Использование анализа соотношения “затраты –объем – прибыль” принесет большую отдачу, если вы понимаете взаимоотношения факторов, влияющих на прибыль и особенно на затраты.

Общепринятый график

Преобразованный график

Объем

Объем

Руб.

Руб.

Выручка

Затраты

Затраты

Выручка

Область релевантности

Область релевантности


Рис. 2.5. Области релевантности


Допущения, которые могут ограничить точность и надежность анализа соотношения «затраты – объем – прибыль» :

• 
  Поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности.
  
• 
  Все затраты можно разделить на переменные и постоянные. Постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах области релевантности. Переменные расходы прямо пропорциональны объему в пределах области релевантности.
  

• 
  Цена реализации не меняется.
  
• 
  Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются.
  
• 
  Производительность не меняется.
  
• 
  Отсутствуют структурные сдвиги.
  
• 
  Релевантно на затраты влияет только объем. Объем производства равен объему продаж, или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны (влияние изменения величины запасов на анализ соотношения “затраты – объем – прибыль” зависит от того, какой метод оценки запасов применяется).
  

Допущения постоянно пересматриваются, так как бизнес динамичен, управленческий учет непрерывно готовит информацию о поведении затрат и периодически определяет точку перелома, т. е. критическую точку. Более того, не следует жестко связывать анализ соотношения “затраты – объем – прибыль” с традиционными допусками линейности и неизменности цен.

3. «Директ-костинг» и принятие управленческих решений.

Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий.

Чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Деление издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.

Теперь покажем на примере, каким образом использование метода учета затрат и калькулирования по сокращенной себестоимости может способствовать принятию решений об ассортименте выпускаемой продукции.

Пример 3.1.

ЗАО «Термотрон-завод» производит и реализует в первом квартале 2003г. следующие изделия:

ДТ06-500 – 48 шт. по цене 9500 руб.;

ДТ02-500 – 142 шт. по цене 5800 руб.;

ДТ02-1000 – 104 шт. по цене 6125,3 руб.

Рассчитаем затраты предприятия на производство и реализацию единицы каждого из этих изделий (таблица 3.1.).

Таблица 3.1.

Затраты предприятия на производство и реализацию единицы продукции

Показатель	Изделия
(руб.)	ДТ06-500	ДТ02-500	ДТ02-1000
Прямые материальные затраты	6736	3725	4744
Прямые трудовые затраты	721,1	563,5	610,4
Переменные общепроизводственные расходы	230,7	180,3	195,4
Постоянные общепроизводственные расходы	848,2	605	768,6
Полная себестоимость	8536	5073,8	6318,4
Цена	9500	5800	6125,3
Прибыль	964	726,2	-193,1

Как видно из данной таблицы, прибыль на единицу ДТ02-1000 является отрицательной величиной. Однако прежде чем принимать решение о том, сохранить это изделие в ассортименте или отказаться от его производства, необходимо рассчитать прибыль предприятия от реализации всех производимых им изделий. Для получения прибыли важно, чтобы сумма выручки превышала сумму переменных затрат.

В рассмотренном примере общая выручка от реализации всех изделий составляет 1916631,2 руб.= (48 х 9500 + 142 х 5800 + 104 х 6125,3), валовые издержки предприятия 1787321,2 руб., а прибыль предприятия от реализации всех изделий составила 129310 руб. = (1916631,2 – 1787321,2).

Поскольку предприятие имеет в ассортименте ДТ02-1000, убыточное по полной себестоимости, посмотрим, как изменится прибыль предприятия, если отказаться от производства этого убыточного изделия.

В случае отказа от производства ДТ02-1000 выручка предприятия сократится на объем выручки от реализации этого изделия и составит 1279600 руб. При этом также сократятся издержки предприятия на сумму переменных затрат, необходимых для производства и реализации ДТ02-1000 на величину 20321,6 руб. В связи с тем, что постоянные затраты не зависят от объема производства, отказ от производства ДТ02-1000 не повлияет на их величину.

Затраты предприятия без производства ДТ02-1000 составят 1766999,6 руб. В этом случае убытки предприятия составят 487399,6 руб. (1279600 – 1766999,6), а общие убытки будут равны 616709,6 руб. (129310 + 487399,6), имея в виду, что 129310 руб. для предприятия – прямая потерянная прибыль.

Таким образом, имея информацию о полных затратах и прибыли на единицу изделия, можно принять неправильное решение, отказаться от “убыточных” изделий и потерять прибыль. Использование метода учета затрат и калькулирования по сокращенной себестоимости позволяет избежать подобных ошибок (табл. 3.2.).
Таблица 3.2.

Расчет маржинального дохода на единицу изделия, руб.

Показатель	Изделие
	ДТ06-500	ДТ02-500	ДТ02-1000
Средние переменные затраты	7687,8	4468,8	5549,8
Цена	9500	5800	6125,3
Средняя величина маржинального дохода	+1812,2	+1331,2	+ 575,2

Как видно, у всех трех изделий маржинальный доход на единицу изделия положительный. Если отказаться от производства 1 шт. ДТ02-1000, предприятие теряет 575,2 руб. маржинального дохода. Отказ от производства 104 шт. ДТ02-1000 приведет к потерям в размере 59820,8 руб. (575,2 х 104). Отсюда можно сделать вывод: дроссель-трансформатор ДТ02-500 необходимо сохранить в ассортименте.

Теперь предположим, что предприятие имеет возможность производить и реализовывать новое изделие ДТ06-1000 в объеме 160 шт. по цене 11200 руб. за 1 шт. При этом средние переменные затраты по этому изделию составляют 9665,26 руб. Выпуск и реализация данного изделия предприятию выгодна. Средняя величина маржинального дохода равна 1734,74 руб. (11200-9665,26). Увеличение прибыли предприятия от данного изделия составит 277558,4 руб. (160 х 1734,74).

Однако производственные мощности предприятия пригодны для производства только 400 шт. изделий. Если предприятие собирается наладить производство нового изделия ДТ06-1000, ему придется отказаться от выпуска 54 шт. других изделий. Отсюда вопрос: стоит ли вводить в ассортимент новое изделие и если да, то производство каких изделий следует сократить?

Величина маржинального дохода для единицы изделия ДТ06-1000 составляет 1734,74 руб. Среди всех производимых предприятием изделий наименьшая средняя величина маржинального дохода у изделия ДТ02-1000 ( 575,2 руб.). Если отказаться от производства 54 шт. изделий ДТ02-1000 то предприятие потеряет 31060 руб.= (54 х 575,2), в то же время от выпуска изделия ДТ06-1000 предприятие дополнительно получит 277558,4 руб. Выигрыш предприятия от изменения в ассортименте составит 246498,4 руб.= (277558,4 -31060).

В табл. 3.3. показано, как изменится прибыль предприятия, когда оно начнет выпускать ДТ06-1000.

Таблица 3.3.

Расчет прибыли предприятия после изменения в ассортименте

№	Показатель	Изделие				Всего
		ДТ06-500	ДТ02-500	ДТ02-1000	ДТ 06-1000
1	Объем выпуска, ед.	48,00	142,00	50,00	160	400,00
2	Цена	9500	5800	6125,3	11200
3	Выручка от реализации всего выпуска, руб.	456000	823600	306265	1792000	3377865
4	Совокупные переменные затраты, руб.	369014,4	634569,6	277490	1514441,6	2795516
5	Совокупные постоянные затраты, руб.	40713,6	85910	38430	202080	367133,6
6	Прибыль (стр.3 - стр. 4 - стр. 5), руб.	–	–	–	–	215215,8

Как видно, в результате обновления продукции положение предприятия улучшилось: прибыль выросла с 129310 руб. до 215215,8 руб.

В заключение отметим, что при анализе поведения прибыли, затрат и объема нужно быть осторожным, так как не всегда соблюдаются первоначальные допуски. Как только меняются условия, может измениться критическая точка и предполагаемая прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были рассмотрены проблемы формирования себестоимости методом «директ-костинг».

В первой главе описана общая характеристика системы учета «директ-костинг». Здесь были раскрыты вопросы о роли и значении затрат в системе учета «директ-костинг» и приведена сравнительная характеристика метода учета полных затрат с системой «директ-костинг».

Вторая глава посвящена анализу взаимосвязи «затраты-объем-прибыль», который позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции.

В третьей главе на основе конкретного примера показано, каким образом использование метода учета затрат и калькулирования по сокращенной себестоимости может способствовать принятию решений об ассортименте выпускаемой продукции.

Таким образом, главное преимущество метода учета «директ-костинг» заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

• 
  определение нижней границы цены продукции или заказа;
  
• 
  сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;
  
• 
  определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
  
• 
  выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;
  
• 
  выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;
  
• 
  определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.
  

ЛИТЕРАТУРА

1. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г., №118-ФЗ. – М.,2000.
   
2. 
   О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., №129-ФЗ. –М.,1995.
   
3. 
   ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г., №33н.
   
4. 
   Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации№ 552 от 5 августа 1992 г.
   
5. 
   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
   
6. 
   Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Пособие / ВЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2001г.
   
7. 
   Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. – М.: Эдиториал УРСС, 2001г.
   
8. 
   Савчук В.П. Управление издержками предприятия и анализ безубыточности: Учебное пособие – М., 2002г.
   
9. 
   Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе “директ-костинг” – журнал «Аудит и финансовый анализ» №2, 2001г.
   
10. 
    Минькин Ю. М. Управленческий учет и системы учета. – http://www.gaap.ru
    
11. 
    Матвейчева Е.В., Вишнинская Г.Н. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ЗАО "Уралсельэнергопроект") – журнал «Аудит и финансовый анализ» №1, 2000г.
    

II. Практическая часть

Торговое предприятие реализует постоянную номенклатуру изде­лий. В упрощенном виде ассортимент товаров состоит из болтов, гаек и шайб определенного размера. Обычно крепеж продается в комплекте (болт + гайка + шайба), но реализация отдельных наименований также имеет место. Приемлемый диапазон продаж (масштабная база) - от 2 до 6 тонн крепежа.

Товарооборот предприятия подвержен сезонным колебаниям. Исходная информация о затратах и доходах организации в несе­зонный период представлена в таблице1:

Таблица 1.

Затраты и доходы организации в несезонный период

Показатель	Болты	Гайки	Шайбы
Объем реализации Переменные расходы на 1 кг Постоянные расходы, всего Цена реализации 1 кг	3 500 кг 7,5 руб. 9,5 руб.	1 000 кг 9,5 руб. 6 000 руб. 13,0 руб.	500 кг 12,0 руб. 14,0 руб.

Требуется:

1) рассчитать прибыль предприятия;

2) оценить "вклад" каждого вида товаров в формирование общей прибыли предприятия, для чего определить рентабельность каждого вида продукции, основываясь на расчетах полной и неполной себе­стоимости; дать рекомендации руководству по совершенствованию ассортимента реализуемых товаров;

3) рассчитать точку безубыточности по каждому товару и в усло­виях реализации трех видов одновременно;

4) для каждого случая построить график безубыточности.

В предстоящем месяце ожидается резкое повышение объема про­даж.

Сезонный спрос позволит увеличить реализацию до 6,5 тонн, что потребует аренды дополнительных складских площадей. Посто­янные издержки (арендная плата) возрастут на 1000 руб., переменные затраты по каждому наименованию - на 5%. Цена на шайбы повы­ситься на 10% вследствие ее частичной реализации в фасованном ви­де через магазины. Произойдут структурные изменения в сторону более рентабельного вида продукции - гаек, в результате чего но­менклатура реализуемых изделий будет выглядеть следующим обра­зом: болты - 4000 кг, гайки - 1750 кг, шайбы - 750 кг.

Требуется:

1) рассчитать точку безубыточности и кромку безопасности (в %) в условиях повышенного сезонного спроса;

2) определить прибыль предприятия в новых условиях и факто­ры, повлиявшие на ее изменение.

Решение:

1. 
   найдем прибыль предприятия
   

а) выручка



б) издержки



в) прибыль

2. 
   рентабельность отдельных видов продукции
   

а) найдем процент выпуска каждого вида продукции в общем объеме производства и сумму постоянных издержек для каждого вида продукции (таблица 2):

общий объем реализации = 3500+1000+500 = 5000

Таблица 2.

изделие	доля каждого изделия	постоянные расходы
		совокупные	на единицу изделия
болты	3500/5000 х 100% = 70%	4200	4200/3500=1,2 руб
гайки	1000/5000 х 100% = 20%	1200	1200/1000=1,2 руб.
шайбы	500/5000 х 100% = 10%	600	600/500=1,2 руб.

б) Для расчета рентабельности сведем полученные результаты в таблицу 3:
Таблица 3.

№ п/п	показатели	болты	гайки	шайбы	всего
1	Объем реализации, кг	3500	1000	500	5000
2	Цена реализации, руб.	9,5	13	14	–
3	Выручка (стр.1 х стр.2), руб.	33250	13000	7000	53250
4	Переменные расходы на единицу продукции, руб.	7,5	9,5	12,0	–
5	Маржинальный доход на единицу продукции (стр. 2-стр.4), руб.	2	3,5	2	–
6	Совокупный маржинальный доход (стр.5 х стр1), руб.	7000	3500	1000	11500
7	Постоянные расходы, руб.	–	–	–	6000
8	Прибыль, руб.	–	–	–	5500

в) Найдем рентабельность отдельных видов продукции на основе неполной себестоимости. Из таблицы 3 величина маржинального дохода составляет: болты 2 руб., гайки 3,5 руб., шайбы 2 руб.

Вывод: реализация одного килограмма болтов приносит 2 руб., одного килограмма гаек – 3,5 руб., шайб – 2 руб. маржинального дохода. В той же мере вносится вклад в формирование прибыли предприятия.

г) Используем данные таблицы 4 для калькулирования полной себестоимости и для определения рентабельности каждого вида продукции:

Таблица 4.

Полная себестоимость и рентабельность единицы продукции

Показатели	болты	гайки	шайбы
Переменные затраты, руб.	7,50	9,50	12,00
Постоянные затраты, руб.	1,20	1,20	1,20
Полная себестоимость, руб.	8,70	10,70	13,20
Цена, руб.	9,50	13,00	14,00
Прибыль, руб.	0,80	2,30	0,80
Рентабельность, %	9,19	21,49	6,06

Вывод: выполненные расчеты свидетельствуют о прибыльности всех трех изделий. Наиболее прибыльно производство гаек (рентабельность+21,49%), менее выгодно производство болтов (+9,19%), наименьший доход приносит производство шайб (+6,06%). Можно рекомендовать руководству предприятия увеличить производство более рентабельного изделия – гаек за счет сокращения производства шайб. Однако полностью отказаться от производства шайб нельзя, т.к. их выпуск имеет положительный маржинальный доход (+2).

3. 
   Сведем данные, необходимые для нахождения точек безубыточности и графиков безубыточности в таблицу 5:
   

Таблица 5

	Постоянные издержки	Переменные издержки	Цена реализации
Болты	4200	7,5	9,5
Гайки	1200	9,5	13,0
Шайбы	600	12,0	14,0
Крепеж	6000	29	36,5

Найдем точку безубыточности для всех изделий и для крепежа.

а) болты:

Приняв за х
точку безубыточности, получим уравнение:

9,5х – 7,5х – 4200=0

2х=4200

х=
2100

б) гайки (аналогично):

13х – 9,5х – 1200=0

3,5х=1200

х
343

в) шайбы:

14х – 12х – 600=0

х=
300

г) в условиях реализации трех видов одновременно:

36,5х – 29х – 6000=0

х=
800

4. 
   графики безубыточности
   

а) болты:

y₁=4200+7,5x; y₂=9,5x; y₃=7,5x; y₄=4200;

б) гайки:

y₁=1200+9,5x; y₂=13,0x; y₃=9,5x; y₄=1200


в) шайбы:

y₁=600+12x;y₂=14x;y₃=12x;y₄=600;


г) крепеж:

y₁=6000+29x; y₂=36,5x; y₃=29x; y₄=6000

5. 
   затраты и доходы организации в новых условиях
   

а) новые переменные расходы

болты:

гайки:

шайбы:

б) новая сумма постоянных расходов, всего:



в) новая цена шайб:



Полученные данные оформим в виде таблицы 6.
Таблица 6.

Затраты и доходы организации в се­зонный период.

Показатель	Болты	Гайки	Шайбы
Объем реализации Переменные расходы на 1 кг Постоянные расходы, всего Цена реализации 1 кг	4 000 кг 7,88 руб. 9,5 руб.	1 750 кг 9,98 руб. 7 000 руб. 13,0 руб.	750 кг 12,6 руб. 15,4 руб.

г) новый процент выпуска каждого вида продукции в общем объеме производства

болты:

гайки:

шайбы: .

б) новые постоянные издержки для каждого вида продукции

б
олты:

г
айки:

ш
айбы:

6. 
   точка безубыточности (используем формулу N
   
   Z )
   

а) болты



б) гайки (аналогично пункту а) имеем:



в) шайбы (аналогично пункту а) имеем:

7. 
   кромка безопасности (в кг и процентах)
   

а) болты



б) гайки (аналогично пункту а) имеем)



в) шайбы (аналогично пункту а) имеем)

8. 
   найдем прибыль предприятия
   

а) выручка



б) издержки



в) прибыль

.

Таблица 7

Изменение основных показателей в сезонный период

	Выручка	Издержки	Прибыль
Несезонный период	53250	47750	5500
Сезонный период	121850	65435	56415
Изменение, руб	68600	17685	50915
Изменение, %	128,83	37,04	925,73

Вывод: Как видно из таблицы 7 прибыль увеличилась в сезонный период на 925,73%. Это объясняется тем, что при увеличении выручки на 128,83% издержки выросли лишь на 37,04%. Увеличению выручки способствовали следующие факторы: увеличение объемов реализации, структурные изменения в сторону производства более рентабельного изделия, повышение цен на шайбы.