ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Налоги - одно из древнейших изобретений человечества. Они появились вместе с государством и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения его функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Ни одно государство не может нормально существовать без взимания налогов; с другой стороны, налоги - один из признаков государства. Тесная взаимосвязь и взаимообусловленность обязательных платежей и государства придают налогу комплексное содержание. В основе налогов лежат экономические и юридические понятия, соотношение которых зависит от политических процессов, происходящих в государстве. Относительно комплексной структуры термина "налог" русский экономист М. М. Алексеенко еще в XIX в. отмечал: "С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т. е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой - установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства".

Налоги всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства.

Все вышеизложенное определяет актуальность выбранной темы.

Целью курсовой работы является раскрытие понятия "налог", описание его видов и признаков, сущности, с последующим рассмотрением различных точек зрения ученых по функциям налогов.

Исходя из цели в работе поставлены следующие задачи:

• 
  раскрыть сущность налогов, принципы налогообложения;
  
• 
  рассмотреть основные виды и функции налогов;
  
• 
  проанализировать современное состояние экономики Беларуси.
  

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, источники средств массовой информации по вопросам экономики.

1 УЧЕНИЕ О НАЛОГАХ: ВОЗНИКНОВЕНИЕ И ЭВОЛЮЦИЯ

1.1 История возникновения и развития налогов [9;с. 5-10]

Изучение и знание истории возникновения налогов являет­ся исключительно важным и необходимым звеном познания их экономической сущности.

История знакомит нас с самыми разнообразными, порой неожиданными примерами обложения налогами и сборами. В республиканский период древних Афин и Рима прямые де­нежные сборы взимались с побежденных или попавших в зави­симость. Для пополнения казны использовались и получили широкое распространение разнообразные косвенные сборы. Так, любопытным курьезом в истории налогообложения стал налог на общественные туалеты, введенный римским импера­тором Веспасианом. Ответ императора племяннику, выразивше­му свое недовольство по поводу установления такого налога, — «Деньги не пахнут» — впоследствии стал крылатым выражени­ем, дошедшим до наших дней.

Интересный фат из истории налогообложения - взимание налога за возведение необычных видов сооружений и построек. Например, выступающие балконы были объектом налогообло­жения вплоть до XX в. Этот так называемый «налог на воздуш­ную колонну» объясняется тем, что основание воздушной колон­ны, на которой покоится балкон, находится на земле, принадле­жащей городу, в силу чего его надлежит обложить налогом.

В Римской империи расходы по управлению государством покрывались преимущественно за счет средств, получаемых от сдачи в аренду общественных земель. При возникновении чрез­вычайных ситуаций император вводил дополнительные нало­ги. Определение суммы налогов проводилось каждые пять лет специально избранными чиновниками — цензорами. Граждане Рима заявляли им о своем имущественном и семейном положе­нии, от которого и зависела величина налога. Римляне не скры­вали своих доходов. Богатство не связывалось с нечестной со­вестью, напротив, его охотно выставляли напоказ. Граждане Рима добросовестно декларировали свое имущество и доходы и не считали при этом обременительным содержать свое госу­дарство. Например, в 6 г. н.э. римский император Август Октавиан ввел государственную кассу, направленную прежде всего на пенсионное обеспечение профессиональных солдат. Касса получала средства за счет введенного пятипроцент­ного налога с наследства, которым облагались только гражда­не Рима.

В римских провинциях граждане уплачивали земельный на­лог, отдавая десятую часть своих доходов, а также единую для всех подушную подать. Наряду с этим существовали и особые формы прямого налогообложения. Например, взимался налог на виноградные лозы, фруктовые деревья, на живой инвентарь, включая рабов, предметы роскоши и культурные ценности.

Помимо прямых налогов в Древнем Риме существовали и косвенные налоги, а именно налог с оборота при торговле раба­ми. Уже в Древнем Риме были введены таможенные пошлины со всех ввозимых на продажу товаров.

В древних государствах объектами обложения налогами не редко являлись не предметы материального мира, а определенные действия. Известным феодальным налогом стал налог на свадьбу. В эпоху средневековья существовал довольно необычный налог на убийство, который в качестве штрафной санкции должен был уплачивать землевладелец, если в границах его земельных угодий совершалось хотя бы одно нераскрытое убийство.

Налоги в период средневековья отличались своей многочис­ленностью и необычностью. Так, например, в Англии сущест­вовал налог на покойников, налог на холостяков.

Государство издавна облагало налогом случаи, дающие по­вод к застолью, например бракосочетание, праздничное пир­шество и выпитое по этому поводу вино.

Большим разнообразием отличались не только объекты нало­гообложения, но и материально-вещественные формы уплаты налогов. К примеру, персидский Надир-шах брал налоги с турк­мен котлами и топорами, чтобы из них лить пушки. Карл Вели­кий предпочитал брать коровами. Петр I обложил подмосковных крестьян налогом в виде тряпья, чтобы обеспечить сырьем построенную в селе Вантеевка бумажную фабрику. Турецкие султаны брали налог даже детьми для пополнения своего войска.

Истории известны и налоги, в которых главенствовала их ре­гулирующая роль. К примеру, несколько десятилетий назад в интересах наших отечественных производителей сельскохо­зяйственной продукции был введен налог на маргарин, с по­мощью которого стремились стабилизировать сбыт сливочно­го масла. Аналогично вводился налог на жидкое топливо для оживления рынка угля, находившегося в упадке, налог на стро­ительные участки, специально не застраивавшиеся их владель­цами. В свою очередь, последний должен был активизировать продажу таких участков под застройку.

В России в период царствования Петра I также появлялись новые нетрадиционные налоги. Ярким тому примером служит, в частности, налог на бороды. Этот налог имел не столько фис­кальное, сколько регулирующее значение с ярко выраженной направленностью следовать западной безбородной моде.

А еще ранее на Руси налогом облагались косметические средства, предназначенные для совершенствования женской красоты. Налоги на скаковых лошадей и экипажи, бархат и кру­жева, всевозможные драгоценности и украшения имели общее название — «легион». По своей природе это были налоги на предметы роскоши или, как сейчас говорят, налоги на богатых, которые за всю историю налогообложения претерпели всевозможные модификации и благополучно дожили до наших дней, но уже в их современном виде.

Интересна история налогообложения на Руси. Основным источником доходов государства в Древней Руси была дань, ко­торая первоначально носила нерегулярный, а затем все более систематический характер. Взималась дань двумя способами: «повоз», когда она привозилась в Киев, и «полюдье», когда кня­зья сами стали ездить за ней. Второе место среди прямых нало­гов занимал оброк — плата наземных крестьян за пользование землей. Распространенными формами налогообложения были также барщина и оброк деньгами («чинш»).

Величина прямых налогов определялась на основе «сошно­го типа», предусматривала измерение и пересчет земельных площадей на «сохи». Сельская «соха» включала определенное количество пахотной земли и менялась в зависимости от качества почвы и социального положения владельца.

В особо неурожайные годы правительство взимало с населе­ния «сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу», т.е. прямые налоги с «животов и промыслов».

В системе косвенного налогообложения выделялся налог на соль. Власти рассчитывали, что соль потребляют все слои насе­ления, и налог будет разложен на всех равномерно. Взималась таможенная пошлина «мыт» за провоз товаров через горные за­ставы, пошлина «перевоз» — за перевоз через реку, гостиная пошлина — за право иметь склады, торговая пошлина — за пра­во устраивать рынки. Пошлины «вес», «мера» устанавливались за взвешивание и измерение товаров.

В период монголо-татарского ига основным налогом стано­вится «выход». Этот налог взимался уполномоченными хана, а потом уже и русскими князьями с каждой души мужского по­ла, а также со скота. Позже появились новые налоги: ямские, пищальные — для производства пушек; сборы на городовое и засечное дело.

В период нехватки финансовых ресурсов из-за многочислен­ных войн, большого строительства и значительных государ­ственных преобразований в целях пополнения казны Петр I ввел особую должность — «прибыльщик», обязанностью кото­рого было «сидеть и чинить государю прибыль», т.е. изобретать новые источники доходов казны.

Так были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчи­ков, налоги с постоялых дворов, плавающих судов, варки пива и т.д. Облагались даже церковные верования. Существовали паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов, а так­же страховые полисы от пожаров.

В XVIII—XIX вв. был утвержден промысловый налог, кото­рый существовал до 1917 г. Основной промысловый налог со­стоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Они взимались по фиксированным ставкам, дифференцированным по губерниям России.

Существовал «дополнительный промысловый налог», пре­восходящий по своему размеру основной и зависящий от раз­мера основного капитала и прибыли предприятия.

Купечество платило гильдейскую подать — процентный сбор с объявленного капитала, размер которого определялся «по совести каждого».

В XIX—XX вв. бюджет России формировался в основном за счет косвенных налогов. Следовательно, доходы казны находи­лись в прямой зависимости от уровня благосостояния населе­ния. Среди таких налогов выделялись акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички. Значительными были поступления на­логов от производства и торговли алкогольными напитками.

Кроме того, действовала патентная система обложения тор­говли и промышленности. Были введены билеты на лавки, т.е. плата за каждое торговое место.

Система акцизов, как и таможенные пошлины, имела не только фискальный характер. С целью укрепления националь­ного рынка и поддержки отечественного производства приме­нялась протекционистская политика с высокими таможенны­ми ставками на ввозимые товары, что способствовало накопле­нию капитала и развитию отечественной промышленности.

В 80-е гг. XIX в. наряду с обшей отменой подушной подати стало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, а затем и квартирный налог.

Применялись специальные государственные сборы, в част­ности сбор с проезда по шоссе Санкт-Петербург—Москва, с пас­сажиров железных дорог, пароходств, морских портов.

Действовали пошлины с имущества, переходящего по на­следству или по актам дарения. Причем в зависимости от степе­ни родства они имели ставки от 1 до 6% стоимости имущества.

В XIX в. происходит преобразование системы местного на­логообложения. Вводятся различные денежные и натуральные повинности населения с целью удовлетворения городских, сельских, земских нужд (расходы на содержание чиновников, тюрем, почты и т.д.).

С увеличением численности горожан первое место по величи­не уплачиваемых в казну пошлин заняли платежи за прописку.

После Октябрьской революции 1917 г. были предприняты попытки сформировать новую систему налогообложения. В пе­риод Гражданской войны 1918—1920 гг. был введен единовре­менный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог. В 1921 г. в связи с высокими темпами инфляции и обесцениванием денег вводились натуральные налоги и повиннос­ти. Во время перехода к нэпу появился промысловый налог с частных, затем и государственных предприятий. В 1922 г. уста­новлено подоходно-имущественное обложение. В отличие от городского населения крестьянство платило продовольственный налог и выполняло натуральные повинности, которые в дальнейшем были объединены в единый продовольственный налог.

В 1930 г. была проведена налоговая реформа, которая выра­зилась в упрощении прямых налоговых платежей: налоги пред­приятий объединились в единый платеж — отчисления от при­были. Повысился налог с оборота, исчезла рента с городских зе­мель и гербовый сбор.

Таким образом, развитие налогообложения с древних вре­мен до наших дней характеризуется многообразием видов, ме­тодов и форм взимания налогов. Изучение истории налогов позволяет глубже понять их суть, предназначение, необходи­мость существования.

1.2 Основные теории налогообложения [5; с. 8-11]

Основные налоговые теории стали формироваться в качестве закон­ченных учений начиная с XVII века и получили в науке наименование «Общая теория налогов», основные направления которой складыва­лись под непосредственным воздействием экономического развития общества.

По определению, налоговая теория представляет собой ту или иную систему научных знаний о сущности налогов, их месте, роли и значе­нии в экономической и социально-политической жизни общества. Налоговые теории представляют собой различные модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за нало­гами того или иного назначения.

Одной из самых первых общих налоговых теорий является теория обмена, которая основывается на возмездном характере налогообло­жения. Суть теории заключается в том, что через налог подданные приоб­ретают у государства услуги по защите от нападений, поддержанию порядка и г. д. Однако данная теория была применима только в условиях средних веков, когда за пошлины и сборы покупалась военная и юриди­ческая защита, как будто между королем и гражданами действительно заключался договор. В таких условиях теория обмена являлась фор­мальным отражением существующих отношений.

В эпоху Просвещения появляется разновидность теории обмена - атомистическая теория. Данная теория признает, что налог есть резуль­тат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Таких же позиций поддерживались также английский философ Томас Гоббс, французские мыслители Вольтер, Оноре Мирабо.

В первой половине XIX века появляется теория налога как стра­ховой премии, представителями которой выступали французский поли­тик Адольф Тьер и английский экономист Джон Рамсей Мак-Куллох. Согласно этой теории, налог - это страховой платеж, который вносится гражданами государству на случай наступления какого-либо риска. Однако, в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещения, а чтобы профинансировать затраты государства по обес­печению обороны и правопорядка.

Классическая теория налогов, представителями которой являлись английские экономисты Адам Смит и Давид Рикардо, рассматривает налоги как один из видов государственных доходов, которые должны финансировать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги) налогам не отводилась. Данная позиция основывалась на те­ории рыночной экономики, которую разрабатывал А. Смит, предусмат­ривающей удовлетворение индивидуальных потребностей путем пре­доставления экономической свободы для субъектов. В основу научной теории налогообложения А. Смита легли четыре основных принципа*, которые действуют и в настоящее время:

• принцип справедливости, в соответствии с которым налогооб­ложению подлежат все граждане соразмерно их доходам;

• принцип определенности, согласно которому плательщику заранее доводятся сведения о сумме, способе и времени уплаты налога;

• принцип удобства, требующий, чтобы налог взимался в то время и таким способом, которые удобны плательщику;

• принцип экономии, состоящий в необходимости рационализации системы налогообложения.

В XVIII - первой трети XX в. широко использовалась теория эконо­мического либерализма, невмешательства государства в деятельность предприятий и функционирование рынка: предполагалось, что эконо­мика - устойчивая и саморегулирующаяся система. Налоги играли роль источников доходов государства. Кроме теории экономического либерализма широкую известность имела теория трудовой стоимости К. Маркса, в которой акцентировался взгляд на налогах как на орудии эксплуатации трудящихся.

Третий этап развития налогового механизма (вторая треть XXв. – XXI в) характеризуется усложнением экономический отношений в обществе. Нарастали объективные циклические процессы, и возникла потребность в корректировке классических учений. Можно выделить два основных направления экономической мысли – кейнсианское и неоклассическое. Кейнсианская теория обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования, в том числе обосновывая необходимость использования фискальной политики и , в частности, налогов для регулирования экономики. Впервые налог рассматривается не только как способ изъятия средств, необходимых государству для выполнения своих функций, но и обосновывается понятие «налоги - встроенные стабилизаторы», с помощью которых можно значительно изменить ход экономического развития. [11; с. 368-369].

В условиях научно-технического подъема кейнсианская теория вмешательства по линии достижения «эффективного спроса» перестала отвечать требованиям экономического развития по следующим причинам: 1. инфляция стала приобретать циклический характер; 2. с развитием экономической интеграции стимулирование спроса государством на иностранные инвестиции

В неоклассической теории в свою очередь широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм. Теория экономики предложения, сформулированная в начале 80-х годов американским ученым М.Бернсом, Г.Стайном и А.Лаффером, в большей степени, чем кейнсианская теория, рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. При этом высокое налогообложение влияет на предпринимательскую и инвестиционную деятельность, что в конечном итоге сказывается на базе налогообложения в сторону ее сокращения и, вследствие этого, на уменьшение налоговых поступлений [2; с.57, 481, 559]. Теория монетаризма разработана американским экономистом М.Фридманом, который предлагал ограничить роль государства регулированием денег в обращении, т.е. изъятием излишних денег из обращения, если не с помощью займов, то с помощью налогов. Схожесть теорий Дж.Кейнса и М.Фридмана проявляется в том, что посредством налогов происходим уменьшение неблагоприятных для развития экономики факторов. Однако у Дж.Кейнса этим фактором являются излишние сбережения; а у М. Фридмана – излишние деньги.

Классические взгляды на налогообложение практически без изме­нений нашли отражение в разработках российских ученых. Основопо­ложник финансовой науки России Н. И. Тургенев также тесно связывал возникновение налогов с появлением государства, считая, что налоги вне государства не существуют [12; с.343] . Он считал, что форма государст­венных доходов меняется во времени, зависит от образованности. Таким образом, большинство налоговых теорий признает налоги в качестве одного из важнейших регуляторов экономических процессов.

Дальнейшее совершенствование системы налогообложения на сов­ременном этапе идет по пути изменения порядка и методологии взима­ния отдельных видов налогов и сборов, количества налогов, сборов и отчислении, уточнения субъектов налогообложения.


2 ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РАЗЛИЧНЫХ СТРАН

2.1 Налоги в СССР во время оккупации Германией [16; с.7-10]

На захваченной тер­ритории СССР оккупанты ввели систему параллельно­го обращения двух валют - советской и оккупационной. При этом установили явно завышенный курс марки к рублю - 1:10, что почти в пять раз выше довоенного уровня.

Заработная плата замора­живалась, а когда и выплачи­валась, была ниже довоенной. Проводилось жесткое регули­рование цен на основные про­мышленные и особенно сель­скохозяйственные продукты. Сообщения об этом регулярно публиковались в оккупацион­ной прессе. Ставилась задача переложить на население во­енные расходы гитлеровской Германии.

Определенные особенно­сти денежного обращения были введены на белорус­ских землях, включенных в состав реихскомиссариата «Украина» (южные районы Брестской, Гомельской, быв­ших Пинской и Полесской областей). С июня 1942 г. эмиссионный банк в Ровно начал выпуск новой валюты - карбованцев номиналом в 1, 5, 10, 20, 50, 100, 200 и 500.

1 карбованец был равен 1 рублю.

Населению предла­галось рис.1

до 25 июля 1942 года

обменять советские деньги

в купюрах от 5 рублей и

выше на карбованцы.

При их обме­не номиналом

более 10 рублей новая валюта

на руки не вы­давалась,

а зачислялась на беспроцентный счет

- конто. Фактически осуществлялась

конфискация денег, прохо­дившая

под демагогическими лозунгами:

«Вклад на конто - сбережения

на будущее», «Контование –

способ укре­пления валюты» и др.

После этой с позволения сказать ре­формы в обращении остались карбованцы, советские разменная монета и денежные знаки достоинством 1 и 3 ру­бля, а также оккупационные марки и монеты в 1, 2, 5 и 10 пфеннигов.

В целях максимального выкачивания сельскохозяй­ственной продукции вводи­лись денежные суррогаты типа так называемых «зна­ков пунктовой стоимости» -талоны на право покупки промтоваров. За сданную немецким заготовителям продукцию крестьянину на­числялось определенное ко­личество условных единиц - «пунктов». При достижении их необходимого количе­ства, которое отмечалось в специальной карте, можно было приоб­рести дефи­цитные това­ры по крайне завышенной цене.

Широко использова­лись и рек­визиционные расписки го­сударствен­ных кредит­ных касс, которыми захватчики пытались как-то при­крыть гра­беж населе­ния, изымая сельскохо­зяйственное сырье и про­дукцию. Они были изготов­лены простым типограф­ским спосо­бом, с гербо­вой печатью и надписью «Германские вооруженные силы».

Эмиссию оккупацион­ных марок купюрами в 0.5, 1, 2, 5, 20, и 50 марок и разменной монетой в 1, 2, 5, и 10 пфеннигов вначале про­водили действовавшие на оккупированной территории имперские кредитные кассы, которые входили в систему Рейсхсбанка. При этом стави­лась задача, чтобы в оккупи­рованных областях «валюты были достаточно зависимыми от рейхсмарки». Одно из та­ких кредитных учреждений было открыто в Минске сра­зу после вступления в город немецких войск. Значитель­ную часть дохода кредитной кассы составляли поступле­ния от средств, награблен­ных оккупантами. К концу 1941 г. число текущих счетов составляло здесь 160, из них 80 - немецких учреждений, на которых находилось око­ло 20 млн. немецких марок. Открытые несколько позже эмиссионные банки рейхскомиссариата «Украина» в Ров­но и «Остланд» в Риге прово­дили массированный выпуск необеспеченных оккупацион­ных бумажных денег для фи­нансирования военных рас­ходов. Этот процесс приобрел особенно значительные мас­штабы во время широкого на­ступления советских войск. К началу 1944 г. эмиссия банка рейхскомиссариата «Украи­на» составляла 1 195 млн. марок, а банка «Остланд» -1 099 млн. марок.

На базе местных контор и отделений Государственного банка СССР оккупанты соз­давали хозяйственные банки. Уже в 1941 году были откры­ты такие банки в Барановичах, Бегомле, Койданово, Копыле, Логойске, Плещеницах, Слониме, Слуцке, Узде и Вилейке, готовились к от­крытию - в Глубоком, Ганцевичах, Лиде, Новогрудке. В Минске такой банк пока ре­шили не создавать, полагая, что достаточно имперской кредитной кассы.

В этих кредитных учреж­дениях был организован оборот советских денег, зна­чительная часть которых была захвачена фашистами в учреждениях Госбанка, а так­же поступила в виде налогов и других платежей населения. Через эти банки оккупанты скупали советскую валюту с целью поддержания высоко­го курса марки на местном рынке.

Кредиты предоставлялись преимущественно предпри­ятиям и фирмам, находив­шимся под германским ру­ководством и занимавшимся эксплуатацией оккупирован­ных земель. Другие заемщики могли получить ссуду лишь по специальному разрешению генерального комиссара, комиссара или бургомистра, да и то не свыше 10 тыс. руб.

Для того чтобы привлечь дополнительные средства на банковские счета, оккупанты пытались развернуть и сбере­гательные операции. Населе­нию предлагалось размещать в кредитных учреждениях денежные средства в рублях и карбованцах под 2,5 про­цента годовых независимо от времени их хранения в банке, которые начислялись только с апреля 1942 года. Однако фактическое аннулирование гитлеровцами довоенных вкладов, а также отсутствие у населения свободных денег не позволили развить эту опе­рацию.

Для советских граждан, отправленных на принуди­тельные работы в Германию, немцы ввели «сберегательную карту восточных рабочих» («ostarbeiter sparkarte»). Сбережения предполагалось осуществлять в форме сбе­регательных марок, которые наклеивались на «сберега­тельную книжку восточных рабочих» и пересылались домой. При этом сумма, обо­значенная на наклеенных на такой карте марках, засчитывалась вкладчику «в валюте его родины». Одна­ко фактическое отсутствие зарплаты у «остарбайтеров» исключало возможность формирования сбережений таким образом.

Готовясь к войне против СССР, гит­леровские стратеги представляли себе значительные трудности, которые не­избежно возникнут с обеспечением армии. В этой связи предпо­лагалось широко ис­пользовать не только продовольственные и сырьевые, но и фи­нансовые ресурсы оккупированных тер­риторий для содержа­ния войск, персонала администрации, по­лицейских и много­численных вспомо­гательных служб. За счет финансовых средств захваченных зе­мель планировалось пога­шать и государственный долг, который образовался уже на начальном этапе во­йны. «Из этого положения у Германии есть только два вы­хода, - отмечалось на одном из совещаний в министерстве по оккупированным восточ­ным территориям. - Увели­чить тяжесть налогов в импе­рии или на Востоке? Ответить на этот вопрос можно лишь так - увеличить тяжесть на­логов в восточных областях». Одним из первых доку­ментов, регулирующих ме­ханизм взимания налогов в оккупированной Беларуси, был циркуляр «Предвари­тельное постановление о на­логах», принятый на основе распоряжения командующе­го армейской группы средней зоны в октябре 1941 г, В нем определялись следую­щие налоги:

* с оборота товаров от 1 % до 60%;

* с оборота не торгово-про­мышленных предприятий -10%;

* с заработной платы -10%;

* со строений 1% оценоч­ной стоимости;

* земельная рента по 20 копеек с 1-го кв. м с участков со строениями, по 5 копеек - без строений и др.

Очевидна попытка сохра­нить в определенной степени основы советской налоговой системы с целью обеспечить не только простое, но и рас­ширенное воспроизводство на захваченных землях, где фашисты намеревались обосноваться навечно. Од­нако характерно, что уже изначально в «Предвари­тельном постановлении о налогах» оговаривалось право органов по экономи­ческому управлению оккупированных земель - хозяйственной инспекции Митте (Wi-In Mitte) - изме­нять ставки налогов, разуме­ется, в сторону увеличения.

Для выкачивания денеж­ных ресурсов в генеральном округе «Белоруссия» было создано налоговое управле­ние при генеральном комис­саре. В целом тогда собирали два основных налога: государ­ственный и местный. Госналогом облагались государствен­ные и частные предприятия, платившие налог с оборота, с прибыли, подоходный налог. Местный налог платили фи­зические лица.

18 февраля 1942 г. появи­лось «Предварительное поста­новление о налогах» в новой редакции. Согласно допол­нению к нему, налог с оборо­та теперь платили не только «заводы, фабрики и мастер­ские, но и кустари, ремеслен­ники», выкупавшие патент. Определялись наказания за несвоевременную уплату на­логов: пеня 10%, штраф до 100 рублей. При этом бур­гомистры могли налагать штраф до 4000 рублей, а по­левая или местная коменда­тура - и выше. Действовали и более жестокие, характерные для оккупантов, меры по вы­колачиванию налогов.

В июне 1942 г. на населе­ние в возрасте от 16 до 65 лет была введена подушная по­дать. Этот налог был установ­лен для выравнивания бюд­жетов волостей, покрытия районных расходов, других нужд и составлял 100-150 рублей в год. За просрочку уплаты подати взималась 10-процентная пеня.

Тяжким бременем на белорусское крестьянство легли натуральные налоги. Среднегодовые размеры на­турального сельскохозяй­ственного налога с каждого белорусского крестьянского

двора на важнейшие культу­ры были следующими:

* Зерно, ц. (с га) - 3-4;

* Мясо, кг. живого веса -250, убойного веса - 150;

* Молоко, л. (с коровы) -300-400;

*-Яйцо, шт. (с курицы) -35;

* Птица, кг.- 6;

* Мед, кг. (с улья) - 2;

* Шерсть, кг (с овцы) -1,5.

При этом за средними цифрами стоял неприкры­тый грабеж, проводимый оккупантами в массовом по­рядке. Возможность свободно реализовать свою продукцию крестьянин получал только с вручением ему так называе­мой «товарной карты». Как заявляла гитлеровская адми­нистрация, она была «свиде­тельством на право продажи сельскохозяйственной про­дукции на рынке». После выполнения обязательных поставок сельхозпродукции крестьяне фактически остава­лись не только без прибавоч­ного, но и без необходимого для существования продукта.

Определенное место в си­стеме поборов, проводимых гитлеровцами, должны были занимать страховые взносы «для восстановления нор­мальной жизни и обеспечения труда». Уже осенью 1941 г. были введены отчисления на социальное страхование. Де­лались неоднократные заяв­ления о создании страховой кассы. В 1943 году распоря­жением гауляйтера генераль­ного округа Белоруссия была определена ставка взноса в фонд социальной защиты в размере 6% от месячного за­работка. Но этот фонд так и не заработал.

Ухудшение положения Германии на фронтах и в об­щеэкономической сфере поро­дило дополнительные налоги. В начале 1943 г. был введен специальный «военный налог», заменивший и объеди­нивший существовавшие пре­жде натуральные поставки. В счет этого налога крестьянство должно было сдавать мясо, молоко, птицу, мед и шерсть. Размеры поставок абсолют­но не зависели от экономиче­ского состояния хозяйства. В условиях сокращения объемов аграрного производства и по­головья скота платить налоги становилось все тяжелее.

Введенный в этом же году «военный сбор» в денежной форме составлял от 200 до 500 руб. в год на трудоспособного жителя.

КРОМЕ налогов существо­вала целая система раз­личных денежных сборов и штрафов. Широкое распро­странение получил налог на собак, введенный в феврале 1942 г. и доходивший до 100 рублей в год независимо от породы, а также на домашних котов.

Витебская городская упра­ва ввела сезонный сбор за пра­во косьбы травы по оврагам и откосам, установив следую­щие тарифы: на лошадь -150 рублей, корову - 100, козу -30 рублей.

В Могилеве горожане пла­тили, кроме обязательного по­земельного налога, за место, где стоял дом - 30 рублей, за окно в доме с южной стороны -15 рублей, с северной - 10, за печную трубу - также 10 рублей.

При всем этом нельзя за­бывать о системе массовых конфискаций и реквизиций, которые оккупанты постоян­но проводили на белорусской земле. Наряду с вышеизло­женными мерами это приве­ло экономику оккупирован­ной республики к полному разрушению. Финансовая и налоговая политика немецко-фашистских захватчиков при­несла гражданам Белоруссии разорение, голод и нищету.

2.2 Налоговая система РБ в сравнении с другими странами [15; с.14-21]

Прежде всего обратимся к самому рейтингу. Понят­но, что налоговая система -важнейшая составляющая финансовой системы прак­тически любого государ­ства, поскольку налоги -основной источник напол­нения казны и, соответ­ственно, государственных расходов. Часть рейтинга налоговых систем, в кото­рый вошли показатели по 183 странам мира, соглас­но данным доклада Всемирного Банка (далее - ВБ) отобра­жена в таблице.

Анализ показывает, что в первой двадцатке нахо­дятся только 5 европейских стран с развитой рыночной экономикой и еще несколь­ко развитых государств дру­гих континентов (Сингапур, Гонконг, ОАЕ). При этом большинство стран, нахо­дящихся на вершине рей­тинга, вполне заслуживают характеристики «налого­вый рай», это практически так называемые оффшорные зоны. Их налоговые системы в основном состоят из 1-2 налогов, а периодич­ность уплаты таких плате­жей в казну - не чаще одного раза в год. Там, как правило, применяются весьма низкие налоговые ставки, а многие виды доходов и предпринимательской деятельности вообще не облагаются ника­кими налогами.


Таблица 1

Рейтинг налоговых систем различных стран

Страна	Место
Великобритания	16
Норвегия	17
Ботсвана	18
Восточный Тимор	19
Вануату	20
Швейцария	21
…	…
Латвия	45
…	…
Литва	51
Казахстан	52
…	…
Россия	103
…	…
Беларусь	183

Страна	Место
Мальдивы	1
Катар	2
Гонконг, Китай	3
ОАЭ	4
Сингапур	5
Ирландия	6
Саудовская Аравия	7
Оман	8
Новая Зеландия	9
Кирибати	10
Кувейт	11
Маврикий	12
Дания	13
Бахрейн	14
Люксембург	15

В ряде таких государств экономика построена ис­ключительно на добыче нефти, туризме (островные государства, например, Мальдивы, занимающие первую строчку рейтинга). А низкие налоговые ставки довольно часто являются способом привлечения ино­странных капиталов в так называемую оффшорную зону. Словом, в определен­ной мере такие налоговые системы следует рассматри­вать как источник вывода капиталов или схему ухода от налогообложения в го­сударствах, где налоговое бремя значительно тяже­лее. При этом, как правило, небольшие островные государства не отличаются высоким уровнем развития экономики и в целом занима­ют в основном весьма низкие места в рейтинге ВБ по усло­виям ведения бизнеса.

Вывод таков: системы налогообложения многих государств, находящихся на вершине рейтинга ВБ, соот­ветствуют экономической модели государства в целом и поэтому не могут быть примером для развитых го­сударств, которые имеют совершенно иную структу­ру экономики и макроэко­номическую модель.

Вместе с тем в первой полусотне рейтинга есть и несколько стран с развитой рыночной экономикой. Сре­ди постсоветских государств в первые 50 лучших вошли Эстония, Латвия и Литва. Казахстан, имеющий, но мнению многих зарубеж­ных экспертов, один из луч­ших Налоговых кодексов на просторах СНГ, занимает 52 место в рейтинге ВБ, тогда как Россия всего лишь на 103-м месте, а Беларусь - на последнем 183-м.

Белорусская налоговая система по количеству платежей практически не от­личается от большинства систем налогообложения стран с развитой рыночной экономикой. Этот же вывод, хотя в меньшей степени, но вполне применим и для на­логовых ставок. Да, с 1 ян­варя 2010 г. у нас подняли ставку НДС с 18% до 20%, что, конечно, «не есть хоро­шо». Но в усло­виях мирового экономического кризиса эту же меру применили и в некоторых других государ­ствах. Кроме того, в Белару­си довольно вы­сокая ставка -24% - налога на прибыль. Так, она существенно выше, чем в России и Литве, где составляет 20% и в Казах­стане - 15% . В Швейцарии, которая занимает 21-е ме­сто в рейтинге ВБ, ставка налога на прибыль - 8,5%, но там есть еще и местный (кантональный) налог на прибыль. Вместе с тем у нас одна из самых низких ставок подоходного налога - 12%. Впрочем, в том же Казахстане такая ставка со­ставляет 10%, а в России -13%.

Таблица 2

Ставки налога на добавленную стоимость в странах ЕС [17; с. 36-38.]

Страна	Ставка			НДС, % к ВВП
	стандартная, %	льготная, %	повышенная, %
Бельгия	17	6	25	7,67
Дания	22	-	-	9,68
Франция	18,6	5,5	25	9,19
Германия	14	7	-	6,34
Испания	12	6	33	4,5
Греция	18	6	36	5,00
Ирландия	25	15 и 0		8,22
Италия	15	2и8	38 и 18	5,48
Люксембург	10	2 и 5	-	6,04
Голландия	18	4	-	6,83
Португалия	16	8	30	4,75
Великобритания	15	8	-	5,22

Вывод напрашивается сам собой: последнее ме­сто белорусской налоговой системы в рейтинге ВБ - результат не только и не столько количества налого­вых платежей и налоговых ставок. В ряде государств, занимающих высокие места в рейтинге, налоговых пла­тежей даже больше, чем у нас, а ставки налогов выше. На мой взгляд, основные проблемы отечественного налогового законодатель­ства заключаются в следу­ющем.

Во-первых, это нечет­кость изложения отдельных норм и положений, регули­рующих исчисление и упла­ту налогов, что приводит к высокой трудоемкости и не­преднамеренным ошибкам. Прежде всего это относится к НДС, налогам на прибыль и экологическому. Что каса­ется НДС, то здесь действу­ет весьма сложный меха­низм налоговых вычетов с рядом ограничений. Кроме того, действует и довольно громоздкий порядок под­тверждения правомерности применения нулевой ставки НДС. В торговле с Россией, к примеру, одних заявле­ний надо представлять в налоговую инспекцию аж 3 экземпляра плюс требуется их электронная версия.

По налогу на прибыль по-прежнему часто возни­кают вопросы, связанные с учетом в целях налогоо­бложения отдельных видов затрат, например, на ре­кламу. А в нынешнем году с принятием Особенной части Налогового кодекса камнем преткновения ста­ла и льгота по капитальным вложениям, для получения которой следует выполнить ряд условий, связанных с амортизационным фондом. В результате льгота есть, но воспользоваться ей многие субъекты хозяйствования не могут из-за сложного меха­низма применения. А эколо­гический налог у нас включа­ет целый ряд составляющих, поэтому сделать правильные расчеты по нему также со­всем не просто.

Вторая проблема носит «застарелый» характер и заключается в нестабиль­ности нашего налогового законодательства. Понятно, что налоговые нормы в стра­не, где собственная нало­говая система сформирова­лась сравнительно недавно, могут и должны меняться. Но у нас довольно часто эти новые нормы вводятся за­дним числом или накануне их вступления в силу. На­пример, Особенная часть Налогового кодекса всту­пила в силу с 1 января 2010 года, а была принята только 29 декабря 2009 г. Более того, практически в течение всего первого полугодия на­логовое законодательство «подстраивалось» под Нало­говый Кодекс. В результате рядом льгот, предусмотрен­ных НК, невозможно было воспользоваться, поскольку не были утверждены соот­ветствующие перечни, на­пример, медицинских услуг и т.д.

Третья проблема — высо­кая периодичность уплаты налогов. Большинство из них у нас уплачивается раз в месяц. Только с этого года налог на прибыль и НДС при определенном размере выручки можно уплачивать раз в квартал. А в ряде госу­дарств так называемым от­четным периодом по налогам является календарный год.

Анализ показывает: на­логовые системы стран с развитой рыночной эконо­микой, занимающие высо­кие места в рейтинге ВБ, имеют следующие общие характерные черты и тен­денции.

1. Нормы налогового за­конодательства четко и ясно изложены и не допускают противоречивого толкова­ния.

2. Небольшое количество налогов;

3. Невысокие налоговые ставки.

4. Редкая периодичность уплаты налогов.

В последнее время в органах государственного управления, бизнес-союзах и предпринимательских кругах много говорится о необходимости радикально упростить белорусскую систему нало­гообложения. И для нас это на самом деле весьма акту­альная задача. Тем не менее, совершенно очевидно, что налоговая система не в офф­шорах, а в странах с разви­той рыночной экономикой не может быть простой. В США, где она сформировалась давно, порядок исчисления, к примеру, подо­ходного налога занимает целый том, поскольку там действуют многочисленные вычеты из обла­гаемого дохода. Но при этом нет неясностей и двусмыслен­ного толкования норм.

В Великобритании, кото­рая занимает 16-е место - практически самое высокое в рейтинге ВБ среди стран с развитой рыночной эконо­микой, также предусмотре­но много разных вычетов по подоходному налогу. У каждого физического лица есть персональный необла­гаемый минимум. Величина это­го минимума может ме­няться в зависимости от обстоятельств (возраст, инвалидность, наличие меди­цинской страховки и т.д.). Стандартной для 2007-2008 годов (правительство перио­дически индексирует эти цифры) была сумма в 5225 фунтов - этот годовой доход не облагался подоходным налогом. А у физических лиц, к примеру, старше 65 лет, персональный мини­мум составлял до 7550 фун­тов в год.

В Швейцарии, в отличие от Беларуси и многих дру­гих стран, наниматель не удерживает подоходный на­лог у работников. Гражда­нин в конце года деклариру­ет все свои доходы и платит налог. Шкала подоходного налога в Швейцарии про­грессивная, но налоговые ставки невысокие. В зави­симости от уровня дохода и семейного положения они могут снижаться. [1; с. 50-59]

Таблица 3 Ставки подоходного налога с физических лиц в странах Евросоюза

Страна	Ставка начальная,%	Ставка наивысшая, %	Ставка общая, %*	Количество ступеней изъятия
Франция	5	56,8	56,8	13
Финляндия	7	39	70	6
Австрия	10	50	50	5
Бельгия	25	55	58,3	7
Италия	10	50	58,1	7
Германия	19	53	56	3
Голландия	38,2	60	60	3
Португалия	16	40	40	5
Великобритания	25	40	40	2
Испания	28	56	56	25
Люксембург	10	56	56	25
Швеция	3	35	66	2
Дания	22	40	68,3	3
Греция	18	50	50	3

Основные проблемы отечественного налогового законодательства заключаются в следующем:

• нечеткость изложения отдельных норм и положений;

• нестабильность налогового законодательства;

• высокая периодичность уплаты налогов.

В странах с развитой рыночной экономикой при­быль для налогообложения может уменьшаться прак­тически на все понесенные в ходе ведения бизнеса рас­ходы, если они напрямую связаны с деятельностью компании. Что касается пресловутой льготы по на­логу на прибыль по кап­вложениям, для которой мы никак не можем найти вразумительный и простой механизм применения, то, скажем, в Казахстане этот вопрос довольно успешно решен. Там применяется не налог на прибыль, а так на­зываемый корпоративный подоходный налог. При этом налогооблагаемая база определяется как разница между совокупным годовым доходом юридического лица и налоговыми вычетами. И затраты на строительство, приобретение фиксирован­ных активов и другие расхо­ды капитального характера относятся на вычеты.

В НК Казахстана суще­ствует понятие «инвестици­онные налоговые преферен­ции », которые применяются по выбору налогоплатель­щика и заключаются в вы­четах из облагаемой базы объектов преференций и (или) последующих расхо­дов на реконструкцию, мо­дернизацию.

Освобождены там от на­логообложения и расходы на обучение физического лица, не состоящего с на­логоплательщиком в тру­довых отношениях, при условии заключения с этим лицом договора об обяза­тельстве отработать у нало­гоплательщика не менее 3 лет. Отчетный период для налога на прибыль в Ка­захстане - календарный год, а НДС уплачивается раз в квартал независимо от объема выручки.

А вот как решен в Ка­захстане вопрос с приняти­ем новых норм налогового законодательства. В их НК предусмотрено, что законо­дательные акты, вносящие изменения и дополнения в налоговое законодатель­ство, за исключением из­менений и дополнений по налоговому администри­рованию, особенностям установления налоговой отчетности, а также улуч­шению положения налого­плательщиков (налоговых агентов), могут быть при­няты не позднее 1 ноября текущего года и введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Кроме того, там есть спе­циальная глава, где дано довольно четкое определение налогового учета, установ­лен порядок его ведения и особенности такого учета по отдельным операциям, ска­жем по лизингу. В НК Бела­руси такой главы нет.

В Швейцарии применя­ется интересный налоговый режим 50/50 к компаниям, ведущим международную торговую деятельность или занятым в операциях с ин­теллектуальной собственно­стью (лицензии, торговые знаки, и т.д.). Это позволя­ет вычесть 50% из их ва­ловой прибыли в качестве расходов по деятельности за пределами страны. В Швей­царии также хорошо ме­тодически разработано на­логообложение холдингов, что весьма актуально и для Беларуси, поскольку «холдингизация» у нас получает достаточно широкое распро­странение.

Основные тенденции на­логообложения в странах ЕС подтверждают, что фор­мирование эффективной налоговой системы долж­но, с одной стороны, осно­вываться на классических принципах налогообложе­ния, а с другой — учитывать социально-экономическое положение и модель ма­кроэкономического регули­рования, которую выбрала страна.

Обратим внимание, что в условиях мирового эконо­мического кризиса многие страны ЕС одной из основ­ных мер для поддержания финансовой стабильности выбирают повышение нало­говых ставок и, прежде все­го, налогов на потребление. В качестве примера мож­но привести Грецию, для которой одним из условий предоставления помощи со стороны ЕС выбраны рост налоговых ставок и сокращение социальных расхо­дов. По сообщениям СМИ к аналогичным мерам собира­ются прибегнуть в Испании, Португалии, Италии и неко­торых других государствах. В США намерены повысить налог на сверхвысокие до­ходы физических лиц, а в Украине - ввести так назы­ваемый налог на роскошь. В ряде стран повышают став­ки акцизных сборов, кото­рыми облагают алкоголь, табачные изделия, бензин, автомобили и некоторые другие товары. Это не озна­чает, что мы должны пойти по такому же пути. А вот что касается устранения противоречий и неоправдан­ных сложностей нашего на­логового законодательства, то здесь все очевидно: нам надо исправляться и как можно быстрее.

Налоги - очень важный и весьма тонкий рычаг го­сударственного регулиро­вания, поскольку при их реформировании затраги­ваются интересы широких слоев населения и предпри­нимательских структур. Поэтому внесение тех или иных изменений в систему налогообложения требует очень взвешенного подхода и должно сочетаться с ком­плексом иных мер, направ­ленных на оздоровление экономики.

Судя по намерениям правительства радикально упростив белорусскую на­логовую систему, нам все же удастся уйти с последнего места в рейтинге ВБ. Но дело ведь не только и не столько в рейтингах. Главное - создать такую налоговую систему, которая бы не тормозила развитие экономики.
3 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ

3.1 Экономическая сущность налогов и их функции [6; с.17-23]

Налог - одно из основных понятий финансовой науки; это одно­временно экономическое, хозяйственное и политическое явление реальной жизни.

Современное определение налога дано в популярном учебнике К.Р. Макконнелла и С.Л. Брю «Экономикс»: «Налог - принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или пере­дача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за незаконные дей­ствия». Налог - это обязательный платеж юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемый и принудительно изымаемый госу­дарством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого па удовлетворение общественных потребностей.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с органи­заций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномо­ченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу

разрешений (лицензий).

Источник налога – национальный доход, новая стоимость, создан­ная в производстве трудом, капиталом, природными ресурсами. Нало­ги служат инструментом аккумулирования части новой стоимости, которая становится собственностью государства.

Итак, особенности налогов, вытекающие из их определения: тес­ная их связь с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов; принудительный характер плате­жей, осуществляемый на основе законодательства; участие в экономи­ческих процессах общества.

Налоги и сборы являются одними из источников формирования республиканского и местных бюджетов и внебюджетных фондов.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, которые имеют специфическое назначение - мобилизацию средств в распоряжение государства. Иными словами, налоги представляют собой совокупность финансовых отношений между хозяйствующими субъектами и гражданами, с одной стороны, и государства, с другой, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения последним соответствующих функций. Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влия­ния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и народное хозяйство как единое целое.

Экономическая сущность налогов проявляется в их функциях. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выра­жения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инстру­мента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, акку­мулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необ­ходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов госу­дарственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего эконо­мического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит, а том, что появляется возможность количественного отражения нало­говых поступлений и их сопоставления с потребностями государства

в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценива­ется эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осу­ществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. (В действительности более половины налогоплательщиков допускают те или иные нарушения налогового законодательства). Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявля­ется лишь в условиях действия распределительной функции, которая выражает сущность налогов как особого централизованного инстру­мента распределительных отношений. Проявления этой функции многогранны. Она отражает использование налогов как средства государственного регулирования экономики, т.е. имеет регулирующее свойство, которое заключается в установлении и изменении системы налогообложения, в определении налоговых ставок, их дифференци­ации, в предоставлении налоговых льгот в соответствии с задачами государственной экономической политики - поощрение деловой активности, межотраслевое переливание капитала и пр.

В распределительной функции выделяются стимулирующая под­функция и подфункция воспроизводственного назначения. Стиму­лирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими при­знаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и другом в целях поощрения процессов, которые необходимы и выгодны обществу, и в «удушении налогами» деятель­ности в нежелательных сферах.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе пла­тежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, лесной налог. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность. Социальная функция налогов проявляется в поддержании соци­ального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Эта функция получает наибольшее развитие в последнее время. Принципу социальной справедливости в наибольшей степени отвечает прогрессивное налогообложение личных доходов, когда с повышением дохода непропорционально большая его часть изымается.

Кадастровый способ налогообложения применяется при взима­нии прямых реальных налогов (например, земельного, подомового, промыслового) основывается на оценке имущества специальными налоговыми оценщиками. В этом случае уплата производится после получения соответствующего извещения.

Декларационный способ налогообложения предполагает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления о полученных доходах за истекший период (как правило, год). Налого­вые органы в соответствии с указанным в декларации размером объ­екта обложения, действующей ставкой налога, распространяемыми на плательщика льготами устанавливают налоговый оклад.

Безналичный способ налогообложения (автоматическое удержа­ние) - это когда налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход. Такие налоги назы­вают авансовыми, поскольку они взимаются методом «удержания у источника», т.е. непосредственно из суммы выплачиваемых дохо­дов в каждом случае их выплаты, и вносятся в казну плательщиком дохода, но от имени получателя этого дохода (налогоплательщика). «У источника» удерживаются налоги с таких доходов, как заработ­ная плата, проценты, дивиденды, прирост капитала (доход от пере­продажи пенных бумаг, земельных участков и другого имущества), арендные поступления, выплаты по авторским правам, лицензиям, гонорары артистов и т.д. Здесь предполагается участие в налоговых отношениях, кроме казны и налогоплательщика, специального по­средника - сборщика (налогового агента). Такими агентами могут быть предприятия, удерживающие налоги с заработной платы, банки - при уплате налогов с процентов, дивидендов, рентных платежей, инвестиционные компании - с выплачиваемых вознаграждений и дивидендов, различные государственные ведомства.

Налоговым обязательством признается такое, в силу которого налогоплательщик обязан уплатить определенный налог или сбор, а налоговые или иные уполномоченные органы вправе требовать от налогоплательщика исполнения этой обязанности. Финансовые взаимоотношения государства и плательщика налога находят отраже­ние в налоговом обязательстве.

Исполнением налогового обязательства признается уплата в установленный срок причитающихся сумм налога или сбора. Исполнение налогового обязательства является обязанностью нало­гоплательщика и осуществляется независимо от других имеющихся у него обязательств. Он отвечает за исполнение обязательства всем своим имуществом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение 22

налогового обязательства является основанием для выставления налоговым органом требования об уплате налога или сбора, а в слу­чае наличия при этом состава налогового нарушения или престу­пления - основанием для привлечения к ответственности (обычно в виде наложения штрафа).

Методы оплаты налога - наличный, безналичный (перечислением средств со счета в банке), гербовыми марками (с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклейки их на официальный документ, который после этого приобретает законную силу).

Неустойкой признается денежная сумма, которую обязанное лицо должно уплатить в виде пени при уплате им причитающихся сумм налога или сбора в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа по уплате налога или сбора, то последний может приостановить операции обязанного лица по сче­там в банке или кредитном учреждении либо наложить арест на его имущество и осуществить взимание налога в безусловном порядке из денежных средств, имеющихся на счете или полученных от реа­лизации арестованного имущества.
3.2 Классификация налогов [6; с.23-27]
При разнообразии налогов правильная классификация, устанав­ливающая их различия и сходства, необходима не только для финансовой науки, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, соответ­ствующих административно-финансовых мер. Критерии, лежащие в основе классификации налогов, определяют ее качество, и степень действенности мер фискального регулирования.

Классификация налогов может быть проведена по нескольким раз­личным основаниям: методу установления, органу взимания (или по уровню), использованию, характеру взимания налоговых ставок, объ­екту и субъекту обложения и др. Простота налогообложения позволяет обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает чувство ответственности, заставляя отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога.
Классификация налогов по методу установления.
По методу установления выделяются две основные группы налогов: прямые и косвенные.

Прямые - это налоги на доходы и имущество, владение и поль­зование которыми служат основанием для обложения; они взимаются с конкретного физического или юридического лица. К ним относятся: подоходный налог, налог на прибыль, имущественные налоги, в том числе на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на наследство; налоги на имущество и др. Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Реальные - это налоги на отдельные объекты имущества." поземельный, подомовый, промысловый, на ценные бумаги. Личные - это налоги на имущество или доходы отдельных физических или юридических лиц: подоход­ный налог, налог на прибыль, налог на доходы от денежных капита­лов, налог с наследств и дарений, поимущественный налог.

Косвенные - это налоги на товары и услуги: налог с оборота (на добавленную стоимость), акцизы и др. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги и в конечном итоге оплачива­ются потребителем.
Классификация налогов по органу взимания.
В зависимости от органа, взимающего налоги, выделяются государственные (республи­канские) и местные налоги и сборы. Государственные налоги устанав­ливаются верховной властью, взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет. Местные же взимаются местными органами управления на соответствующей территории и поступают в местные бюджеты. Часть республиканских и местных налогов имеет статус закрепленных доходных источников того или иного бюджета. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговремен­ной основе поступают, а соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Другая группа налогов - акцизы, налог на прибыль пред­приятий и организаций, подоходный налог с физических лиц - явля­ется регулирующим доходным источником. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюд­жеты в виде процентных отчислений от налогов по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый период (год или квартал). Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в местные бюджеты, а нормативы отчислений определяются при утверждении бюджета.
Классификация налогов по использованию.
В зависимости от целей использования выделяются общие и специальные налоги и сборы. Общие налоги - такие, которые используются на финансиро­вание текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов. Специальные - это налоги, имеющие целевое назначение.

К общим налогам относятся налог на добавленную стоимость, на прибыль предприятий, акцизы, налоги на имущество предприятий и граждан, налог на доходы физических лиц и др. Специальные налоги служат источником финансирования проводимых государством меро­приятий. Так, на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения рас­ходуются средства дорожных фондов, куда направляются средства от взимания налогов на пользователей автомобильных дорог, с вла­дельцев транспортных средств. Кроме того, к специальным относятся обязательные страховые взносы, установленные законодательством: отчисления в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, в Фонд занятости населения.
Классификация налогов по характеру установления налого­вых ставок.
По характеру взимания налоговых ставок выделяются прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги, а также твердый налог, ставка которого устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода. Прогрессив­ный налог - такой его вид, при котором налоговая ставка повыша­ется по мере возрастания дохода. Регрессивный налог - такой его вид, при котором налоговая ставка понижается по мере возраста­ния налогооблагаемой базы. Пропорциональный налог- такой вид налога, при котором налоговая ставка остается неизменной незави­симо от размера дохода.

Прогрессивное (перераспределяющее доходы) налогообложение связано в основном с прямыми налогами на доходы и наследство. Используются два способа прогрессивного обложения. При первом (простая прогрессия) возросшая ставка применяется ко всему объ­екту обложения. Второй способ (сложная прогрессия) предусма­тривает разделение доходов на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке. В этом случае повышенные ставки действуют не для всего увеличившегося дохода, а лишь для части, превышающей предыдущую ступень. К наиболее типичным прогрес­сивным налогам относился личный подоходный налог, взимаемый с граждан. В последние десятилетия заметна тенденция понижения ставок подоходного налога. Многие экономисты полагают, что для «справедливой» налоговой системы нужны ярко выраженные про­грессивные ставки подоходного налога, т.е. богатые должны платить больший налог, чем бедные. Их оппоненты указывают на тормозящее воздействие высоких ставок подоходного налога на процесс накопле­ния капитала, инвестиций, научно-технический прогресс, создание новых рабочих мест.

Регрессивными являются косвенные налоги. Например, государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судебных инстанциях, (берется в убывающем размере в зависимости от степени повышения) искового заявления имущественного характера.

К пропорциональным налогам относятся, например, налог на; добавленную стоимость (10 или 20% в зависимости от вида произво­димой продукции), налог на прибыль предприятий и др.

К налогам, установленным в твердой форме, относятся, в част­ности; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и др.
Классификация налогов по субъекту обложения.
Субъектами налогообложения являются налогоплательщики - физические и юри­дические лица. Соответственно и налоги можно разделить на те, что взимаются
с
юридических лиц, и на те, которые уплачиваются физи­ческими лицами. Изменяя количество и ставки налогов, государство осуществляет свою экономическую политику в области регулирова­ния процессов накопления капитала, совершенствования структуры производимого ВВП и стимулирования развития тех или иных видов деятельности. Поскольку основная часть косвенных налогов, уплачи­ваемых юридическими лицами, включается в цену производимых товаров и услуг (акцизы, НДС, др.), в конечном итоге они оплачива­ются потребителями. К числу основных функций данной категории налогов отно­сится обеспечение социальной справедливости в перераспределении доходов населения.
Классификация налогов по объекту и источнику обложения.
Классификация налогов по объекту обложения образует несколько групп: налоги на имущество (с владельцев транспортных средств, на наследство), ресурсные налоги (земельный, лесной,), налоги на доход или пр
ибыль (подоходный, на при­быль), налоги на действия - хозяйственные акты, финансовые опера­ции, обороты по реализации (НДС, акцизы) и прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы (например, лицензионные сборы).

Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость) или прибыль (доход). Правильность расчетов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству в реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и порядка-формирования финан­совых результатов (прибыли или убытка).

В зависимости от источника платежа налоги делятся на включаемые в себестоимость и уплачиваемые из прибыли.

3.3 Международная классификация налогов и сборов [4; с.59-65]

В современных условиях наиболее широко для международных сопоставлений применяется система налоговой классификации Организации экономического сотрудничества и развития. Класси­фикация ОЭСР является наиболее детальной, подробной и в то же время самой простой. Каждый налог отнесен к определенной груп­пе, подгруппе и имеет свой кодовый номер. Основанием для отнесе­ния того или иного налога к определенной группе служит объект налогообложения. Внутри групп налоги подразделяются на перио­дические и непериодические, на взимаемые с физических и с юри­дических лиц, а также по другим существенным признакам.

Взносы на социальное страхование для целей обобщения статис­тических данных, их сопоставления и анализа тенденций по всем странам условно отнесены к налогам, но выделены в отдельную группу. Близкие по характеру налоги на фонд оплаты труда, на выплаченную заработную плату и другие объединены в группу «Налоги на заработную плату и рабочую силу».

Дробность в подразделении видов налогов и однородность объе­динения объектов классификации в разряды и группы, позволяют не только анализировать и сопоставлять данные по отдельным на­логовым группам, но и при соблюдении определенных правил про­изводить корректную перегруппировку данных для конкретных целей исследования. Так, объединение групп «Взносы на социальное страхование» и «Налоги на заработную плату и рабочую силу» мо­жет дать исходную информацию об уровне налогообложения рас­ходов на выплату заработной платы и жалования в каждой отдель­ной стране.

Детальное подразделение налогов на товары и услуги позволя­ет получить сравнительную информацию по налогам, которые в отдельных странах Западной Европы отличаются традиционной сложностью и архаичностью.

С классификацией ОЭСР схожа классификация, применяемая Международным валютным фондом (МВФ). При практически пол­ном совпадении принципов формирования и названий основных групп (разделов) налогов, классификация МВФ менее подробная (особенно в отношении налогообложения товаров и услуг). Кроме того, существует ряд различий в группировках и названиях отдель­ных рубрик.

Сильно отличаются от классификаций ОЭСР и МВФ классифи­кации СНС и ЕСЭИС. Классификация по Системе национальных счетов (СНС) использует подход, очень схожий с рассмотренной выше традиционной налоговой классификацией. Налоги подразде­ляются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не вклю­чаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел. Пошли­ны, сборы и налоги на использование отдельных видов товаров и услуг или на разрешение использовать товары или осуществлять определенные виды деятельности, объединяемые в один раздел классификациями ОЭСР и МВФ, здесь включаются в разные раз­делы.

Европейская система экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС) выделяет следующие налоговые группы: налоги на дохо­ды и импорт (т.е. объединяет в одну группу внутренние косвенные налоги и таможенные пошлины и сборы, что не характерно ни для одной из вышеупомянутых налоговых классификаций), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины.

Различия между классификациями ОЭСР и МВФ и классифика­циями СНС и ЕСЭИС определяются их задачами: две первые систе­мы подчинены необходимости систематизации и международного сопоставления налоговых поступлений, а две последние направле­ны на решение проблем бухгалтерского учета при использовании методики национальных счетов. Отличия классификации МВФ от классификации ОЭСР вытекают из специфического подхода МВФ к регистрации и сопоставлениям данных о внешней торговле и движении капитала. МВФ проводит большую детализацию в отно­шении налогов, пошлин и сборов в сфере международных расчетов.

Преимущество систем ОЭСР и МВФ по сравнению с системами ЕСЭИС и СНС в области сравнительного анализа налоговых сис­тем заключается в малочисленности групп «Прочие налоги» и «Другие налоги и сборы». Тем самым сгруппированные в разделы и подразделы налоговые поступления разных стран становятся вполне сопоставимыми.

К недостаткам материалов ОЭСР по налогам можно отнести «запаздывание» публикаций (временной шаг между истекшим го­дом и появлением публикаций может составлять два-три года) и редкую периодичность изданий (подробные тематические издания выходят один раз в пять лет). Однако высокая степень сопостави­мости статистических материалов не только по странам, но и во времени (результаты, уточненные по методике ОЭСР, позволяют вести корректные сопоставления даже при осуществлении в отдель­ных странах коренных налоговых реформ) делает методику ОЭСР наиболее подходящей для выявления долгосрочных тенденций в налогообложении.
Виды налогов по классификации ОЭСР

В соответствии с классификацией ОЭСР все налоги подразде­ляются на следующие группы:

* налоги на доход, прибыль и поступления от капитала (код по классификации — 1000);

* взносы на социальное страхование (2000);

* налоги на заработную плату и рабочую силу (3000);

* налоги на собственность (4000);

* налоги на товары и услуги (5000);

* другие налоги (6000).

Группа налогов на доход, прибыль и поступления от капитала подразделяется на подгруппы: налоги на доход, прибыль и поступ­ления от капитала физических лиц (1100) и на налоги на доход, при­быль и поступления от капитала обществ с ограниченной ответ­ственностью и акционерных обществ (1200). В каждой из указанных подгрупп выделяются налоги на доход и прибыль (соответственно налоги на доходы физических лиц и налоги на доходы и прибыль обществ с ограниченной ответственностью и акционерных об­ществ) и налоги на поступления от капитала.

Взносы на социальное страхование подразделяются на следую­щие подгруппы: работающих по найму (2100); нанимателей (2200); работающих на себя или незанятых (2300).

Под налогами на заработную плату и рабочую силу понимаются налоги, взимаемые с фонда выплачиваемой заработной платы.

Налоги на собственность подразделяются на следующие под­группы: периодические налоги на недвижимую собственность (4100) — налоги на домовладения и прочие виды периодического обложения недвижимой собственности; периодические налоги на нетто-активы и на собственность (4200) — налоги на недвижимую собственность, принадлежащую физическим лицам и на налоги на собственность корпораций; налоги на наследство и дарение (4300); налоги на сделки с движимым и недвижимым имуществом (4400); непериодические налоги на имущество (4500) — непериодические налоги на нетто-активы и другие непериодические налоги на иму­щество; прочие непериодические налоги на собственность (4600).

Группа налогов на товары и услуги подразделяется на следую­щие подгруппы: налоги на производство, продажу, перевод, аренду и поставку товаров и предоставление услуг (5100); налоги на ис­пользование товаров или на разрешение на использование товаров или осуществление деятельности (5200); другие налоги этой груп­пы (5300).

Подгруппу налогов на производство, продажу, перевод, аренду и поставку товаров, и предоставление услуг составляют: общие на­логи (5110), которые включают налог на добавленную стоимость, налоги на продажи и прочие общие налоги на товары и услуги; на­логи на определенные товары и услуги (5120), которые включают акцизы (индивидуальные), прибыли от фискальных монополий, та­моженные и импортные пошлины, налоги на экспорт, налоги на инвестиционные товары, налоги на определенные виды услуг и другие налоги на международные обмены и сделки.

Подгруппу налогов на использование товаров или на разрешение, на использование товаров или осуществление деятельности со­ставляют: лицензионные налоги и сборы; налоги и сборы, уплачи­ваемые владельцами автомобилей.

Следует отметить, что в отдельных странах могут устанавли­ваться налоги и сборы, которые нельзя отнести к той или иной группе (подгруппе) по классификации ОЭСР.
3.4 Основные принципы налогообложения [6; с. 14-17]
Впервые основные принципы налогообложения систематизировано изложил Л. Смит, они и сегодня являются основой налого­вой системы любой развитой страны - это принципы всеобщности, справедливости, определенности и удобности. Считая налоги покры­тием непроизводительных затрат государства, А. Смит этими прин­ципами защищал права налогоплательщиков. Со временем они были дополнены принципами обеспечения достаточности и эластично­сти (подвижности) налогов (налог может быть увеличен или сокра­щен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта обложения, однократности обложения (защиты от двойного обложения).

Принципы организации налоговой системы Республики Беларусь:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на при­знании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика

к уплате налога.

2. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препят­ствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

3. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство страны и единую налоговую политику.

4. При установлении налогов должны быть определены все эле­менты налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

5. Установление налогов не должно ограничивать свободное пере­мещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств;

6. Не должно быть установление дополнительных налогов или увеличенных их ставок в зависимости от форм собственности, орга­низационно-правовой формы субъектов хозяйствования, гражданства физического лица.
4 ДИСКУССИОННЫЕ ВОПРОСЫ ПО ПОВОДУ ФУНКЦИЙ НАЛОГОВ

В настоящее время все еще идут споры о функциях, присущих налогам. Дискуссии касаются количества, со­става и трактовки функций. Одни авторы выделяют такие функции, как фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная и поощрительная. Данной точки зрения придерживаются Д.Г. Черник [7; с. 51-53] и Л.В. Брызгалин [8; с.60-65]. Другие настаивают на существовании распредели­тельной и контрольной функций (А.И. Худяков, М.Н. Бродский) [13; с.432], третьи выделяют фискальную и эко­номическую функции (В.М. Родионова) [14; с.19-21], четвертые - производственную.

Проблема разногласий здесь заключается в смешении двух понятий «функция» и «роль». Эти понятия, конечно, взаимосвязаны, но име­ют разный смысл. Важную роль в научных исследова­ниях играет четкость определений, поэтому сначала рассмотрим и попытаемся разграничить такие понятия, как функции налогов и их роль.

Функция - это внешнее проявление свойств какого-либо объекта (эко­номической категории) в данной системе отношений. Функция является производной от сущности, которую она выражает. Поэтому налоги показывают: как, каким образом реализуется общественное назначение той или иной экономической категории.

При исследовании вопроса о функ­циях налог следует рассматривать как обязательный и безвозмездный платеж, который уплачивается налого­плательщиком в пользу государства, абстрагируясь при этом от внутренней структуры налога (субъекта, объек­та налога, налоговой базы, налоговой ставки и т.д.). Следует отметить, что функция действует всегда в рамках тех экономических отношений (в данном слу­чае налоговых), которые составляют содержание соот­ветствующей категории. Для функции характерна объективность, постоянство во времени и однозначность. К тому же она связана с назначением налогов, в то время как роль - со значением налогов.

Что же касается роли, то под ней в экономике сле­дует понимать конечные результаты, получаемые вследствие использования функции, действие роли, в отличие от функции, распространяется на объекты, находящиеся за пределами экономических отношений, составляющих данную экономическую категорию.

Для роли характерно непостоянство, изменчивость во времени, многообразие и субъективность. Это свя­зано с тем, что она зависит от многих факторов и об­стоятельств, сложившихся в тот или иной период вре­мени (состояние экономики, кто находится реально у власти, лоббирование интересов определенной группы людей, состав кабинета министров, их теоретические познания и практические приоритеты в области нало­говой политики и т.д.). Также на нее влияет структура налога (предмет, объект, субъект налога, налоговая база, метод налогообложения, порядок и сроки уплаты налога и т.д.).

Роль может иметь разное значение, характер, на­правление, разную степень проявления или влияния. Она оценивается с точек зрения разных экономических субъектов в разные исторические эпохи. Роль связана с ценностными суждениями, и поэтому является предме­том нормативной экономики.

Государство, устанавливая налоги, может, помимо фискальной цели, преследовать решение каких-то иных задач, тем самым, придавая налогам ту или иную роль. При этом оно не меняет свойства налога, оно пользуется ими, приспосабливая их для той или иной задачи. Оно может сконструировать налог таким образом, чтобы решить ту или иную экономическую или социальную задачу. Так, например, используя прогрессивное налогообложение доходов, государство может способствовать сглаживанию экономического неравенства. Устанавли­вая равное налогообложение доходов, государство мо­жет способствовать дифференциации доходов населе­ния.

Разобравшись с понятиями функции и роли, перей­дем к рассмотрению существующих точек зрения на функции налогов. Налоги как экономическая категория представлены отношениями, связанными с принуди­тельным изъятием части доходов юридических и физи­ческих лиц для образования доходов государства, по­этому правомерно говорить о существовании фискаль­ной функции. Посредством данной функции реализует­ся главное назначение налогов: мобилизация финансо­вых ресурсов государства для выполнения общегосу­дарственных и целевых государственных программ. Фиском в Древнем Риме в конце 1 в. до н.э. называлась частная казна императора, находившаяся в ведении чиновников и пополнявшаяся доходами с императорских провинций. Отсюда обозна­чение государственной казны термином «фиск». Сле­довательно, фискальную функцию можно еще называть казначейской.

Следует отметить, что особых разногласий по пово­ду фискальной функции нет. Правда, некоторые авторы эту функцию называют распределительной (Л.И. Ху­дяков, М.Н. Бродский), но подразумевают под ней все ту же фискальную функцию и трактуют се как распре­деление и перераспределение совокупного обществен­ного продукта в пользу государства путем принуди­тельного изъятия денежных средств у налогоплательщиков [13; с. 65].

Следующая функция налогов, которая отмечается некоторыми авторами, - это распределительная (или социальная). Под ней подразумевается перераспреде­ление общественных доходов между различными кате­гориями населения с целью сглаживания неравенства между ними. Достигается это путем предоставления субсидий или бесплатных государственных услуг в сфере образования или здравоохранения более слабым категориям граждан, а также за счет наложения нало­гового бремени на более сильные категории граждан. Некоторые авторы приписывают социальную функцию прогрессивному налогообложению доходов.

В данном случае правильно говорить о роли нало­гов, а не о функции, т.к. речь идет о конечном резуль­тате действия (обременительной) функции налога. При этом налог оказывает воздействие на объекты, находя­щиеся за пределами самих налоговых отношений, а именно на дифференциацию доходов и экономическое положение населения.

Следующая функция, отмечаемая рядом авторов, - регулирующая. О существовании такой функции гово­рит Д.Г. Черник. Он пишет, что налоги служат механизмом экономического воздействия на обществен­ное производство, его структуру и динамику, размеще­ние производительных сил, ускорение научно-техни­ческого прогресса. По его мнению, налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, развитие тех или иных отраслей и регионов экономики. Л.В. Брызгалин выделяет в рамках регули­рующей функции стимулирующую, дестимулирующюю и воспроизводственную подфункции.

Как известно, налог, формируя доходы государства, выполняет фискальную функцию. Но это одна сторона медали. Суть второй функции налога (как способа изъятия части до­ходов экономических субъектов) заключается в увели­чении расходов налогоплательщиков. Такую функцию можно назвать обременительной, т.к. налог всегда ог­раничивает свободу экономического субъекта и ложит­ся тяжелым бременем на него, угнетая его имущество и права. Следует отметить, что такие распространенные явления, как мини­мизация налога и уклонение от уплаты налога, тоже свидетельствуют об объективном существовании об­ременительной функции налога. Л. Смит в свое время предельно ясно осознавал обременительную функцию налога, поэтому такое важное значение он придавал принципам налогообложения, При этом он давал рекомендации, чтобы государство как можно меньше вмешивалось в экономику.

Существует также мнение, что налог выполняет экономическую функцию. Реализуя эту функцию, по мнению ряда авторов, государство влияет на воспроиз­водство, стимулируя или сдерживая его развитие, уси­ливает или ослабляет накопление капитала, расширяет или уменьшает платежеспособный спрос населения.

Ряд авторов считают, что налогам присуща также контрольная функция. По их мнению, через налоги государство осуществляет контроль за своевременной и полной уплатой налога, финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за ис­точниками их доходов и расходами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе я рассмотрела сущность налогов, их виды и функции. И теперь в заключение работы, сделаем некоторые обобщения отно­сительно изученной темы.

Итак, применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предпри­ятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственно­сти и организационно-правовой формы предприятия. С помощью нало­гов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привле­чение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптималь­ного налогообложения.

Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, кото­рая меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. В ус­ловиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым за­конодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохран­ность и полученных финансовых накоплений, но и возможности фи­нансирования расширения деятельности, новых инвестиций.

Налоги представляют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, оборон­ной, правоохранительной, по развитию науки и др. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отноше­ния) относятся к экономическому базису, являются объективной необ­ходимостью развития общества. Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, у которого нет других методов обеспе­чить себе доход в условиях рынка.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Белорусский Эконо­мический Журнал: Киреева, Е.Ф, Налог на добавленную стоимость: экономическая природа и общие проблемы взимания в странах ЕС и Республике Беларусь. / 2009, № 2, с. 50-59

2. История экономических учений: учеб.пособие/ под ред.В.Автономова, О.Ананьина, Н.Макашевой, - М.: ИНФРА-М,2003. – с.57, 481, 559

3. Налоги и налогообложение: Евстигнеев Е.Н./ Краткий курс. 3-е изд. – СПб.: Питер, 2006 – м. 11-16

4. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие. – М.: Юрайт-М, 2001 –с. 59-65

5. Налоги и налогообложение: курс лекций / Л.М.Барсегян. – Мн.: Акад.упр. при Президенте Респ.Беларусь, 2009 – с. 8-11

6. Налоги и налогообложение: уч.-мет.комплекс для студентов экономических специальностей. 2-е изд. Перераб. – Мн.: Изд-во МИУ, 2006 – с. 6-27

7. Налоги / Пол ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика. 1996, С. 51-53

8. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие/Под реп. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресы, 1998. С. 60-65.

9. Налогообложение: учеб. пособие/А.А. Савицкий. – Минск:Выш.шк., 2007. – с. 5-10

10.Национальная экономика Беларуси: учебник/ В.Н. Шимов (и др.); под ред. В.Н.Шимова. – 3-е изд. – Минск БГЭУ, 2009 – с.604-616

11. Общая теория занятости, процента и денег: Кейнс, Дж.М. / М.: Прогресс, 1948. – с. 368-369

12. Опыт теории налогов/ Н.И.Тургенев – М.: 1818, - с.343

13. Основы налогообложения: Учеб. пособие./ Худяков А.И., Бродский Г.Л/ СПб.: европейский Дом,2002. 432

14.Финансы / Пол ред. В.И. Родионова, М.; Финансы и статистика, 1995. С. 19-21.

15. Финансы, учет, аудит / журнал /июль 2010 – с.14-16

16. Финансы, учет, аудит / журнал /май 2010 – с. 7-10

17. Финансы, учет, аудит / журнал /февраль 2010 – с.36-38