Реферат Автоматизация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
| Введение | 3 | |||
| 1 | Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | 5 | ||
| 2 | Экономическая характеристика ОАО «Энемский кирпичный завод» Тахтамукайского района | 19 | ||
| 3 | Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками | 23 | ||
| 3.1 | Задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | 23 | ||
| 3.2 | Формы безналичных расчетов | 23 | ||
| 3.3 | Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками | 28 | ||
| 3.4 | Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками | 34 | ||
| 3.5 | Учет расчетов по авансам выданным | 40 | ||
| 3.6 | Учет расчетов по претензиям | 41 | ||
| 3.7 | Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками | 46 | ||
| 3.8 | Раскрытие информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности | 50 | ||
| 4 | Автоматизация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | 53 | ||
| Выводы и предложения | 58 | |||
| Список использованной литературы | 61 | |||
| Приложение А Бухгалтерский баланс 2006 г. | 63 | |||
| Выписка из главной книги по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 2006г. | 65 | |||
В
ведениеВ условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к увеличению экономических выгод. Именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования ресурсов любой организации, ее финансового капитала.Между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.
Всевозможные расчеты, возникающие между организациями, ведутся при помощи денег, как в их наличной, так и безналичной формах. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым расчеты, в частности, расчеты с поставщиками и подрядчиками, выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.
Целью курсовой работы является выявление недостатков и преимуществ применяемой методологии учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разработка предложений по совершенствованию данного участка учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты и проблемы учета с поставщиками и подрядчиками;
- дать экономическую характеристику предприятия;
- рассмотреть организацию ведения первичного, синтетического и аналитического учета на данном участке учета;
- ознакомится с порядком проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- рассмотреть преимущества автоматизированной обработки информации на данном участке учета;
- внести предложения по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Объектом исследования является ОАО «Энемский кирпичный завод» Тахтамукайского района.
При написании работы были использованы следующие методы исследований: монографический, сравнения, вертикальный и горизонтальный анализы, анализ относительных показателей коэффициентов, абстрактно-логический.
Теоретической и методологической основой написания курсовой работы послужили публикации ученых по данному вопросу, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, а также данные первичного и сводного учета, отчетности ОАО «Энемский кирпичный завод» за 2004-2006 гг.
1 Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Поставщики и подрядчики для организаций, независимо от их подчиненности и форм собственности, являются основной категорией контрагентов, с которыми ведутся постоянные расчеты за поставленные материально-производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги. Учет расчетов с поставщиками имеет очень важное значение, поскольку он является отправной точкой для учета и оценки товарно-материальных ценностей, служит основой для расчета некоторых параметров налогообложения (например, НДС к зачету). Но главная задача этого участка учета - контроль за возникновением и правильностью формирования задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками, своевременностью оплаты за поставленные товарно-материальные ценности, оформлением договоров и пр. [7].
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив).
Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.
Следует также заметить, что аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.
Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями, которые используются клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой исполняющий банк.
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования составляются на бланке. Они применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
для взыскания по исполнительным документам;
в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения [11].
Как утверждает О. Степанов, допускаются и иные формы расчетов, которые могут быть установлены законом, а также банковскими правилами и обычаями делового оборота. В соответствии с общими нормами ГК РФ о безналичных расчетах разработаны отдельные нормативные акты Банка России о безналичных расчетах. Они регулируют порядок безналичных расчетов в валюте Российской Федерации. Стороны в договорном порядке могут выбрать любые из законодательно установленных форм расчетов (часть 2 ст.862 ГК РФ). Банки же не вправе вмешиваться в договорные отношения клиентов. Все вопросы, связанные с расчетами между плательщиком и получателем средств, решаются в установленном законодательством порядке (п.1.5 положения Банка России N 2-П) [18].
Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос обменных или бартерных операций, которые широко применяются в современных условиях работы предприятий. В ситуации, когда стороны обменивают один товар на другой, заключается договор мены.
Отношения сторон в рамках договора мены регулируются главой 31 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Согласно статье 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар в обмен на другой. Как правило, предполагается, что предметы обмена являются равноценными. Если из договора мены не вытекает иное, расходы на передачу товаров и их принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности [10].
Обусловлено это тем обстоятельством, что в случае, если расчетные документы на неотфактурованные поставки будут получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления соответствующих регистров по приходу материальных запасов за прошлый месяц, то они могут учитываться в общеустановленном порядке, то есть без отражения учетной или рыночной цены по ним [36].
К. Самусев предлагает избежать проблем в учете и налогообложении, возникающих у предприятий из-за неотфакутрованных поставок еще на стадии заключения договора поставки. По его мнению, в договор следует включить пункт, согласно которому поставщик будет обязан передавать вместе с товаром правильно оформленные первичные документы и счета-фактуры. А также установить штраф за нарушение поставщиком этого положения договора. Даже если в договоре не предусмотрены штрафные санкции, от поставщика все равно можно будет требовать возмещения убытков (ст.15 ГК РФ). А они налицо: невозможно было вовремя принять к вычету НДС - пришлось переплачивать налог в бюджет, не могли воспользоваться материалами - встало производство, не смогли выполнить заказ - потеряли ценного клиента [7].
Как отмечают Л.И. Колыванова и К.Г. Павлович [8], в хозяйственной деятельности организаций нередко встречаются случаи, когда они по каким-либо причинам нарушают условия заключенных хозяйственных договоров, например не рассчитываются за поставку товара вовремя вследствие недостатка денежных средств либо не поставляют товар в установленные сроки в соответствии с условиями договора и т.д.
Поэтому для защиты интересов своей организации необходимо при заключении договора иметь в виду вероятность того, что контрагент может вовремя не выполнить свои обязательства по договору, и предусмотреть его ответственность в виде выплаты неустойки (штрафа или пени). В соответствии со ст.331 Гражданского кодекса Российской Федерации соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Если же такое соглашение не достигнуто, организация может взыскать (в добровольном или судебном порядке) проценты за пользование чужими денежными средствами.
Для целей учета штрафные санкции можно классифицировать в следующем виде:
- неустойки, штрафы, пени к получению (признанные судом или контрагентом);
- неустойки, штрафы, пени к уплате (признанные судом или самой организацией).
В соответствии с п.10.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются внереализационным доходом и принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.
Согласно п.14.2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», суммы штрафных санкций, подлежащие уплате, включаются в состав внереализационных расходов и принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных самим должником, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов [9].
Первичным документом для отражения штрафных санкций служит бухгалтерская справка – расчет штрафных санкций, составленная на основании договора и решения суда или письма контрагента.
Как подлежат налогообложению полученные штрафные санкции? Дополнительно, на полную сумму полученных штрафных санкций налогоплательщик (получатель штрафных санкций) должен в момент определения налоговой базы выписать счет-фактуру в одном экземпляре и занести его в книгу продаж. В качестве ставки НДС должна быть использована расчетная ставка, соответствующая виду товара, работы, услуги.
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, безраздельно связан с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности.
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность организации перед другими лицами (организациями, предпринимателями, работниками, физическими лицами), которая отражается в бухгалтерском учете как обязательства организации.
Наиболее характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.
Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации. Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а имущественные права согласно ст. 128 ГК РФ являются одним из видов имущества, таким образом, дебиторская задолженность является частью имущества организации [10].
Наиболее распространенные виды дебиторской задолженности - это задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, а также авансовые платежи поставщикам под поставку товаров, продукции и пр.
Г. Кузьмин [12] обращает внимание на тот факт, что на практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таких случаях следует учитывать положение ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено) в три года. Обратите внимание, что законодательство предусматривает и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком [11].
Кроме того, следует помнить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Таким образом, если срок поставки, момент оплаты и т. п. не определены сторонами договора, то срок исковой давности исчисляется после семи дней с момента предъявления претензий должнику.
Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Такие расходы являются внереализационными расходами, включаются в расходы организации в сумме, в которой такая задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Любая списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента ее списания, чтобы организация могла наблюдать за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (работы, услуги) с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Под сомнительным долгом (в целях создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете) понимается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Резерв по сомнительным долгам может создаваться и пополняться организацией в течение года, причем столько раз, сколько предусмотрено в ее учетной политике инвентаризаций дебиторской задолженности. При этом вовсе не обязательно, чтобы резерв образовывался по результатам каждой инвентаризации, если выявлены сомнительные долги. Количество и даты инвентаризаций, которые должны служить основанием для создания резервов, можно отдельно предусмотреть в приказе об учетной политике (в том его разделе, где оговаривается использование счетов резервов).
Открытие и пополнение данного счета следует оправдывать первичными документами. Таким документом может являться справка бухгалтерии, в которой должна быть ссылка на документы, отражающие результаты инвентаризации. В справке следует указать правомерность отнесения задолженности в разряд сомнительной, т.е., опираясь на данные инвентаризации, неисполнение предъявленного требования и отсутствие соответствующих гарантий. Кроме того, должен быть отражен порядок расчета суммы резерва. К справке бухгалтерии можно приложить документы, подтверждающие обоснованность использования отдельных значений при расчете [14].
Под кредиторской задолженностью принято понимать задолженность организации другим лицам, в частности организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам. Кредиторская задолженность образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате их труда.
Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, а также списана как невостребованная.
Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом суммы списанной кредиторской и депонентской задолженности относятся на финансовые результаты организации [2].
Как уже отмечалось, безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.
2 Краткая экономическая характеристика ОАО «Энемский
кирпичный завод» Тахтамукайского района
Открытое акционерное общество (ОАО) «Энемский кирпичный завод» создано на основании постановления кабинета министров № 158 от 9.08.2004 г, решения Комитета р. Адыгея по имущественным отношениям № 76 от 18.08.2004 г. Внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за № 113 от 24.08.2004г.
Уставной капитал предприятия составляет 16 911 тыс. руб. Имущество на эту сумму было передано по Акту приема-передачи от 18 августа 2004 г. Предприятие прошло полную регистрацию и с 1 октября 2004 г. начало производственную деятельность.
ОАО «Энемский кирпичный завод» расположено по адресу: р. Адыгея, Тахтамукайский район, п. Энем, ул. Маяковского 1.
Основной вид деятельности ОАО «Энемский кирпичный завод» - производство кирпича красного одинарного, обыкновенного, полнотелого.
Основными покупателями являются частные лица, жители Тахтамукайского района и г. Краснодара.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера. В организации созданы необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечено обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.
Учет ведется по журнально-ордерной форме учета. Расчеты по прибылям и убыткам, начисление налогов производятся согласно установленному порядку определения выручки от реализации готовой продукции и выполненных работ и услуг для целей налогообложения по мере поступления на расчетный счет или в кассу завода денежных средств за фактически выполненные работы. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. Изменений в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учетов в 2006 г. не предусмотрено.
Среднесписочная численность 105 человек, среднемесячная заработная плата одного работника – 5 717 рублей.
Рассмотрим ресурсы ОАО «Энемский кирпичный завод» (таблица 1).
Таблица 1 – Ресурсы ОАО «Энемский кирпичный завод»
| Показатель | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2006г. в % к | |
| 2004 г. | 2005г. | ||||
| Среднегодовая численность работников, всего, чел. | | | | | |
| Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб. | | | | | |
| Производственные затраты- всего, тыс. руб. | | | | | |
| Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. | | | | | |
Как следует из таблицы 1, в течение исследуемого периода, трудовые ресурсы предприятия изменились незначительно. Среднегодовая численность работников в 2006 году составила 107 человек, что всего на 2 человека меньше чем в предыдущем году. Среднегодовая стоимость основных производственных средств в 2006 году увеличилась на 67,7% в сравнении с 2004 г., в основном, за счёт увеличения стоимости основных фондов, а также приобретения новой техники.
В отчётном году среднегодовая сумма оборотных средств составила 2757 тыс. руб., что в 5,4 раза больше чем в 2004 г. и на 34,6% меньше чем в 2005 г.
Производственные затраты за исследуемый период увеличились в 15,9 раза по сравнению с 2004 г. и на 32,5% больше, чем в 2005 г., что объясняется ростом цен на сырье, горюче-смазочные материалы, топливо и т. д.
Результаты деятельности ОАО «Энемский кирпичный завод» представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Результаты деятельности ОАО «Энемский кирпичный завод»
| Показатель | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2006г. в % к | |
| 2004г. | 2005г. | ||||
| Выручка от продажи продукции и услуг, тыс. руб. | | | | | |
| Себестоимость проданной продукции тыс. руб. | | | | | |
| Прибыль (убыток) от продажи продукции, работ, услуг тыс. руб. | | | | | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. | | | | | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб. | | | | | |
В соответствии с данными таблицы 2 видно, что выручка от продажи продукции увеличилась по сравнению с 2004 г в 28,9 раз, а по сравнению с 2005 г. в 2 раза. Увеличившийся объем продаж повлек за собой увеличение себестоимости реализуемых товаров в 27,5 раз по сравнению с 2004 г. и на 43,2%, по сравнению с 2005 г., в результате от продажи продукции, работ и услуг предприятие получило убыток 2688 тыс. руб. Чистый убыток отчетного периода составил 3466 тыс. руб.
Показатели, характеризующие ликвидность и платежеспособность ОАО «Энемский кирпичный завод» представлены в таблице 3.
Как следует из таблицы 3, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения на конец 2006 г. составили 265 тыс. руб., что на 89 тыс. руб. меньше, чем на начало года. Краткосрочные обязательства предприятия за данный отчетный период увеличились на 2252 тыс. руб.
Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных (текущих) обязательств организации. На данном предприятии его величина значительно меньше рекомендуемого значения -0,2-0,25.
Таблица 3 – Ликвидность и платежеспособность ОАО «Энемский
кирпичный завод» в 2006 г.
| Показатель | На начало года | На конец года | Отклонение (+, - ) | Нормативное (теоретически достаточное) значение |
| Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб. | | | | |
| Краткосрочные обязательства, тыс. руб. | | | | |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | | | | |
| Коэффициент быстрой ликвидности | | | | |
| Сумма всех оборотных средств по балансу, тыс. руб. | | | | |
| Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия) | | | | |
3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.1 Задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:
- обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;
- обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;
- проверка законности расчетных операций и своевременное выявление результатов инвентаризации расчетов;
- правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
- своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;
- ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.
Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.
3.2 Формы безналичных расчетов
Согласно «Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации» № 2-П организации используют следующие формы и способы расчетов:
- платежными поручениями;
- платежными требованиями – поручениями;
- посредством аккредитивов и особых счетов;
- в порядке плановых платежей;
- расчетными чеками;
- пластиковыми картами.
Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах; выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем отгрузки и зачисления платежа или временем поступления ценностей и списания денежных средств. При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями-партнерами. Однако, необходимо заметить, что любая форма расчетов защищает интересы владельца денежных средств, за исключением безакцептного списания или погашения банковских суд и процентов.
Расчет платежными поручениями – самая распространенная форма расчетов, так как используется в местных (когда счета получателя и плательщика находятся в одном банке), одногородних (когда они находятся в одном городе, но в разных банках) и иногородних расчетах (когда плательщик и получатель находятся в разных городах). Иногородние платежные поручения бывают почтовые, телеграфные и электронные.
Платежные поручения применяются при расчетах между организациями за материальные ценности, работы и услуги, с бюджетом по всем видам налогов и сборов. Платежными поручениями оформляются авансовые платежи, частичные платежи и окончательный расчет. Платежные поручения представляют собой распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя, поставщика, финансового органа или другой организации.
Организация представляет в банк, в котором открыт расчетный счет, установленное количество платежных поручений, но не менее трех: первый экземпляр за подписью руководителя и главного бухгалтера скрепляется печатью организации и остается в документах дня банка, второй экземпляр, с отметкой банка об исполнении, прилагается к выписке с расчетного счета плательщика, третий пересылается в банк получателя денежных средств. При электронных расчетах достаточно двух экземпляров.
Банк имеет право принимать платежные поручения и расчетные документы к оплате только при наличии у организации достаточной суммы денежных средств на расчетном счете, если в договоре банковского счета не предусмотрено кредитование через овердрафт. Овердрафт предполагает наличие у банка права через заключенный с клиентом договор банковского счета оплачивать платежные документы последнего при отсутствии свободных денежных средств на его расчетном счете (за счет ссуды банка, оформляемой последним самостоятельно).
Разновидностью платежных поручений являются платежные требования-поручения. Данные расчеты сводятся к следующему: поставщик, отгрузив продукцию, заполняет первую часть (требование), выписывая платежное требование – поручение на покупателя-плательщика, и передает его в свой банк. Получив платежное требование – поручение, плательщик обязан заполнить вторую часть – платежное поручение, тем самым поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, так как обязательства поставщиком выполнены. Банк после списания средств пересылает документ в банк поставщика для зачисления на его расчетный счет.
Согласие на оплату (акцепт) плательщик обязан дать в течение трех дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание – знак согласия». В противном случае он может отказаться от оплаты, но только в письменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты в следующих случаях: товар или услуга не заказан (не предусмотрен договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование поступило раньше или поступило бестоварное требование. Частичный отказ разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанным товаром незаказанного, или в большем количестве, или более низкой сортности, или при недостаче товаров.
Характерная особенность указанной формы расчетов заключается в ее направленности на защиту интересов покупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, его соответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам.
Платежные требования-поручения могут быть акцептными (с согласием плательщика) и безакцептными (без его согласия). В настоящее время безакцептном платежное требование-поручение могут выставить только организации жилищно-коммунального хозяйства (согласно договора) и налоговые органы.
Расчеты в порядке плановых платежей осуществляются между организациями при постоянных, равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказании услуг (услуги автотранспорта, поставки продукции ежедневного потребления и др.). Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная плановая сумма стоимости и количества продукции и или услуг, подлежащая оплате ежедневно. Оплата обычно оформляется платежным поручением или платежным требованием-поручением. В согласованные сроки расчеты регулируются, то есть сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом полученной продукции. Излишне уплаченные суммы засчитываются в счет будущих платежей, а недостающие – доплачиваются.
Аккредитивная форма расчетов должна найти наиболее широкое применение при работе организаций в рыночных отношениях. Это объясняется переходом поставщиков на международные стандарты определения момента реализации продукции, работ, услуг по отгрузке. Аккредитивная форма расчетов призвана сблизить момент отгрузки с моментом платежа и тем самым решает проблему неплатежей.
Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке. Банк выдает организации выписки из расчетного счета с приложением оплачиваемых счетов и других документов. Расчетный счет применяют для расчетов по основной деятельности, а для других расчетов используют специальные счета.
Для учета расчетов в безналичной форме в ОАО «Энемский кирпичный завод» используют счет 51 «Расчетные счета».
3.3 Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятию необходимо иметь определенную величину производственных запасов, которые, как правило, закупают у поставщиков.
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится в ОАО «Энемский кирпичный завод» на основании заключенных между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров.
В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и оказываемых услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчетов (условия платежей).
Как правило, в ОАО «Энемский кирпичный завод» поставки осуществляются собственным транспортом, но наряду с этим используются и услуги посредников – транспортных предприятий, для документального оформления операций с поставщиками и подрядчиками используются типовые формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом России. Самостоятельно разработанных форм первичных документов предприятие в производственной деятельности не использует.
В организации определен круг лиц, которые могут подписывать первичные документы. Перечень этих лиц утвержден руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером и закреплен в учетной политике исследуемого предприятия.
Лица, составившие и подписавшие первичные документы, несут ответственность за своевременное и качественное оформление этих документов, а также за достоверность содержащихся в них данных.
Оформление первичных документов осуществляется с помощью выходных форм автоматизированным способом.
При получении материальных ценностей у поставщиков в бухгалтерии ОАО «Энемский кирпичный завод» выписывают экспедитору или другому материально ответственному лицу, отвечающему за доставку товарно-материальных ценностей на предприятие, доверенность по форме № М-2.
Форма доверенности установлена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71 а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в ред. постановления Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7).
Доверенности на получение товара выдаются только сотрудникам организации. Выдача доверенностей лицам, не работающим в данной организации, не допускается. Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, ими на то уполномоченными, и заверяется печатью организации. Доверенности, используемые в предприятии (форма № М-2) имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке.
Доверенность, как правило, выписывают на 15 дней. Если же материальные ценности приобретаются у одного и того же поставщика регулярно, то на календарный месяц. В доверенности обязательно должна быть указана дата ее составления. Доверенность, в которой эта дата не указана, является недействительной.
Бухгалтер выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности.
Работник расписывается в получении доверенности на ее корешке. Кроме того, работник ставит свою подпись в самой доверенности, после чего она заверяется печатью и подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Работник, получающий товарно-материальные ценности, может предъявить поставщику кроме доверенности и другие документы (например, копию счета и платежного поручения на оплату материальных ценностей). Реквизиты этих документов указывают в доверенности по строке «Наименование, номер и дата документа».
Поставщик вместе с материальными ценностями передает представителю организации товаросопроводительные документы (счет-фактуру, накладную и т.д.) и делает отметки в корешке доверенности (графа 8 "Номер, дата документа, подтверждающего выполнение поручения").
Если работник по каким-либо причинам товарно-материальные ценности по доверенности не получил, то он возвращает ее в бухгалтерию. Там она хранится до конца текущего года.
Доверенности, по которым были выданы товарно-материальные ценности, хранятся в организации 5 лет.
При отгрузке товаров со склада поставщика основным товаросопроводительным документом является «Товарная накладная» (форма № ТОРГ-12), которая используется для оформления продажи товаров сторонней организации.
В товарной накладной указываются номер и дата оформления, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество (единицы измерения), цена и общие суммы отпущенных товаров с учетом и без учета НДС.
Товарная накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатью организации поставщика и в отдельных случаях печатью покупателя.
Количество экземпляров накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.
Товарная накладная при получении товара на складе поставщика обычно составляется в двух экземплярах. Первый остается у организации-поставщика и является основанием для списания товаров. Второй передается организации-покупателю и является основанием для оприходования товара.
Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям.
При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования.
Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов.
Если при приемке товаров у транспортной организации, доставляющей материально-производственные запасы, обнаруживаются:
несоответствие фактического веса или количества материальных ценностей данным, указанным в сопроводительных документах поставщика;
повреждение или порча материальных ценностей;
материальные ценности, которые не значатся в товаросопроводительных документах поставщика,
то составляется коммерческий акт.
Коммерческий акт является основанием для предъявления претензии поставщику или транспортной организации (в зависимости от того, по чьей вине образовалась недостача и на кого возложена ответственность за ее последствия согласно договору).
Коммерческий акт составляют и подписывают работники транспортной организации, а также представители организации-получателя.
Акт оформляют в день приемки груза. Если составить коммерческий акт в этот день невозможно, он должен быть оформлен не позднее следующего дня.
Коммерческий акт составляют в 3 экземплярах:
первый экземпляр остается у организации-получателя;
второй и третий экземпляры передаются транспортной организации.
В дальнейшем на основании акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии.
Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик ставит на сопроводительный документ штамп, удостоверяющий получение.
Наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной сделке (акт приемки-сдачи, накладная и т.п.), поставщиками оформляются и счета-фактуры.
Следует заметить, что освобождаются от составления счетов-фактур фирмы:
применяющие контрольно-кассовые машины (такие фирмы выдают покупателям вместо счетов-фактур чеки ККМ);
оформляющие прием денег от покупателей на бланках строгой отчетности;
не являющиеся плательщиками НДС (фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или на уплату единого налога на вмененный доход);
банки, страховые фирмы и негосударственные пенсионные фонды (по тем операциям, которые в соответствии с Налоговым кодексом освобождены от НДС).
Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают покупателю (заказчику), второй - в бухгалтерию. Причем сделать это нужно не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг). Для счета-фактуры предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Как правило, счета-фактуры выписывает бухгалтер или работник, уполномоченный на это приказом руководителя (например, менеджер по продажам). Заверять счет-фактуру печатью необязательно.
Ежемесячно все оригиналы счетов-фактур, полученные организацией от поставщиков, сшивают в журнал. Он называется «Журнал учета полученных счетов-фактур».
Счета-фактуры подшивают в журнал в той же последовательности, в которой они поступили от поставщиков. Страницы журнала пронумерованы, а сам журнал - прошнурован. Полученные счета-фактуры хранят в организации четыре года.
Счета-фактуры, полученные ОАО «Энемский кирпичный завод» от поставщиков, регистрируют в книге покупок. Ее форма утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.
Счета-фактуры поставщиков регистрируют в книге покупок, если выполнены условия:
- купленные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны) и оплачены;
- купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.
Если оприходованные товары оплачены не полностью, счет регистрируют только на ту сумму, которая перечислена поставщику. При этом в графе 7 книги делают пометку «частичная оплата». В такой ситуации один и тот же счет-фактура поставщика может быть зарегистрирован в книге покупок несколько раз.
На основании полученного счета-фактуры ОАО «Энемский кирпичный завод» принимает к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг). Для этого должны быть выполнены условия:
- купленные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны) и оплачены;
- купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
- на купленные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором выделена сумма НДС.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС к вычету не принимается.
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе продажи товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.
3.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками
В соответствии планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в ОАО «Энемский кирпичный завод» для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На этом счете учитываются расчеты:
1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;
3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.
Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;
4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);
5) за все виды услуг связи;
6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;
7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).
Данный перечень не является исчерпывающим.
Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
За исследуемый период в ОАО «Энемский кирпичный завод» по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» были осуществлены следующие записи.
Отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам:
| Дебет счета 20 «Основное производство» | 5829,6 тыс.руб. |
| Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 5829,6 тыс.руб. |
Оприходованы приобретенные запасные части для нужд основной деятельности:
| Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части» | 15,8 тыс.руб. |
| Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 15,8 тыс.руб. |
Отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным услугам:
| Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» | 85,6 тыс.руб. |
| Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 85,6 тыс.руб. |
Стоимость работ, выполненных подрядчиком учтена в составе затрат вспомогательного производства:
| Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» | 32,5 тыс.руб. |
| Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 32,5 тыс.руб. |
Учтен НДС согласно выставленных расчетно-платежных документов поставщиков:
| Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 1234,4 тыс.руб. |
| Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 1234,4 тыс.руб. |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.
Так, за исследуемый период в ОАО «Энемский кирпичный завод» по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» были осуществлены следующие записи.
Оплачено с расчетного счета поставщикам:
| Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 6812,7 тыс.руб. |
| Кредит счета 51 «Расчетные счета» | 6812,7 тыс.руб. |
Осуществлены расчеты с поставщиками наличными денежными средствами:
| Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 67,5 тыс.руб. |
| Кредит счета 50 «Касса» | 67,5 тыс.руб. |
Одной из безналичных форм расчетов с поставщиками и подрядчиками является проведение взаимозачетных операций. Взаимозачетные операции проводятся в соответствии со статьей 410 ГК РФ по соглашению сторон о зачете встречных денежных требований, имеющихся у них по отношению друг к другу.
Для проведения таких операций необходимо одновременное выполнение трех условий:
- у сторон должны иметься друг к другу встречные требования, признанные и не оспариваемые;
- встречные требования должны быть однородны;
- должен наступить срок исполнения этих требований.
Взаимозачетная операция может быть совершена при условии отсутствия разногласий по вопросу проведения взаимозачета. Что должно подтверждаться актом сверки расчетов с указанием расчетных документов (счетов-фактур).
Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет соответствующее заявление. Акт сверки и заявление о проведении взаимозачета подписываются руководителем организации, главным бухгалтером, заверяются печатью.
Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения заявления другой стороной (подтверждением получения заявления можно считать почтовую квитанцию, уведомление о получении и др.).
За исследуемый период на предприятии был проведен взаимозачет требований. Инициатива в проведении взаимозачета исходила от ОАО «Энемский кирпичный завод». На основании проведенной сверки расчетов в адрес покупателя было направлено заявление о проведении взаимозачета. После получения подтверждения был произведен зачет встречных однородных требований.
Произведен взаимозачет задолженностей:
| Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 1756,7 тыс.руб. |
| Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 1756,7 тыс.руб. |
В сфере торговли существует множество факторов, приводящих к потерям товаров, особенно продовольственных. Во время реализации, хранения, транспортировки товар по тем или иным причинам претерпевает количественные и качественные изменения.
Нормируемые потери обусловлены действием объективных факторов: изменением физико-химических свойств товаров, условиями их транспортировки, технологией производства и др.
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» учитываются по:
- недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно- материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
- недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
- частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Схема учетных записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ОАО «Энемский кирпичный завод» Тахтамукайского района за 2006 год представлена в таблице 4.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в журнале-ордере № 6 и ведомости по счету 60 по каждому по каждому поставщику и подрядчику.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в исследуемом предприятии автоматизирован. В организации применяется наиболее распространенная программа «1 С: Бухгалтерия 7.7.». Получение автоматическим путем выходных форм отчетности по данному счету реализуется с использованием двух типов документов: «Оплата поставщикам» и «Поступление материально-производственных запасов».
Таблица 4 – Схема учетных записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» в ОАО «Энемский кирпичный завод», 2006 г.
Дебет Кредит
| С кредита счетов | Содержание операций | Сумма, тыс. руб. | Содержание операций | Сумма тыс. руб. | В дебет счетов |
| | Сальдо на 01.01.2006 г. | 75,9 | Сальдо на 01.01.2006 г. | 12297,3 | |
| 51 | Оплачено поставщикам с расчетного счета | 6812,7 | Отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам | 5829,6 | 20 |
| 50 | Осуществлены расчеты с поставщиками наличными денежными средствами | 67,5 | Отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным услугам | 85,6 | 26 |
| 62 | Произведен взаимозачет задолженностей | 1756,7 | Оприходованы приобретенные запасные части | 15,8 | 10-5 |
| | | | Стоимость работ, выполненных подрядчиком учтена в затратах вспомогательного производства | 32,5 | 23 |
| | | | Учтен НДС согласно выставленных расчетно-платежных документов поставщиков | 1234,4 | 19 |
| х | Оборот | 8636,9 | Оборот | 7197,9 | х |
| | Сальдо на 01.01.2007 г. | 79,3 | Сальдо на 01.01.2007 г. | 8858,8 | |
Документ «Оплата поставщикам» формируется по данным выписок банка об оплате стоимости полученных запасов (работ, услуг) с расчетного или иного счета в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Документ «Поступление материально-производственных запасов» подтверждает их приемку на склад.
Тем самым автоматически регулируется общая величина обязательства поставщика, что особенно важно, когда в компьютер вводится информация об отгрузке продукции, и ее оплате разными работниками, организационно разобщенными в технологическом режиме по этим операциям.
На основании журнала-ордера и ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» формируются данные Главной книги и Баланса (ф.№ 1).
3.7 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками
Согласно статье 12 Закона о бухгалтерском учете для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ОАО «Энемский кирпичный завод» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности.
При проверке расчетов устанавливают:
- правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
- имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;
- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.
Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками осуществляется посредством составления актов сверок, основное назначение которых подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами заключенного договора.
Акт сверки содержат данные, необходимые для обоснования суммы задолженности:
- номера и даты выписки первичных учетных документов, подтверждающих стоимость отгрузки (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);
- номера и даты выписки расчетных документов, подтверждающих сумму оплаты (платежные поручения и др.);
- номера и даты других документов, подтверждающих погашение задолженности (акты о взаимозачетах и др.);
- суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора, при нарушении установленных сроков оплаты.
Указанные акты подписываются обеими сторонами.
При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергаются записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам и по соответствующим корреспондирующим счетам.
При инвентаризации расчетов по неотфактурованным поставкам проверяется отражение на счетах учета операций по получению товаров от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.
Фактически прибывшие товарно-материальные ценности, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой и принимаются по акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре. Если до конца месяца расчетные документы на поступят, то такие материальные ценности отражаются в балансе в условной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.
Не подтвержденная документально путем сверки расчетов дебиторская задолженность может быть списана по результатам инвентаризации на финансовые результаты до налогообложения в дебет счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
В соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случае, если при сверке дебиторской и кредиторской задолженности было выявлено, что одно и то же юридическое лицо является для организации одновременно кредитором и дебитором по различным хозяйственным договорам, для зачета достаточно заявления одной стороны, т.е. направления другому юридическому лицу уведомления об осуществлении зачета взаимной задолженности по двум актам сверки.
Однородность, являющаяся непременным условием зачета, относится к предмету обязательства. При этом имеется в виду как зачет денежных обязательств (или таких, которые могут быть выражены в деньгах), так и о сущности обязательств. Так, например, должны быть признаны неоднородными и соответственно неспособными к зачету требования о перечислении авансового платежа на полученные товары - по одному договору и о взыскании пени за недопоставку - по другому.
Возможность зачета по заявлению одной из сторон не допускает оспаривания зачета другой стороной при ее несогласии с зачетом. Если размеры встречных требований неодинаковы, то большие по размеру, прекращаются только в соответствующей части, во всем остальном сохраняют свою силу.
Так по результатам проведенной сверки расчетов по состоянию на 1 ноября 2006 года ОАО «Энемский кирпичный завод», было выявлено, что ООО «Кит и компаньоны» является для организации одновременно кредитором и дебитором по различным хозяйственным договорам. Сумма дебиторской задолженности составляет 5040 руб. (в том числе НДС 769 руб.), сумма кредиторской задолженности - 11350 руб. (в том числе НДС - 1731 руб.). ОАО «Энемский кирпичный завод» было принято решение и направлено уведомление ООО «Кит и компаньоны» об осуществлении зачета взаимной задолженности по данным актов сверки.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.
Произведен зачет требований в сумме меньшей задолженности (включая НДС):
| Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 5040 рублей |
| Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 5040 рублей |
Предъявлен к зачету налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям:
| Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» | 769 рублей |
| Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» | 769 рублей |
Одним из вариантов проведения зачета может быть уступка права требования долга (договор цессии).
В соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее организации на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). Таким образом, может быть реализована дебиторская задолженность организации.
При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь следует учитывать, что если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий.
Необходимо также отметить, что в порядке уступки прав требования нельзя передать часть требования по обязательству (статья 384 ГК РФ).
В бухгалтерском учете реализация дебиторской задолженности оформляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
3.8 Раскрытие информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками в бухгалтерской отчетности
Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Это означает, что суммы дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в учете и отчетности организации на основании имеющихся первичных учетных документов, писем, договоров, счетов, актов о зачете и т. п., причем вне зависимости от того, имеются ли данные документы у другой стороны и признает ли последняя существование такой задолженности.
Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты, остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.
Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная.
Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
В разделе «Оборотные активы» по статье «Дебиторская задолженность» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность, в частности:
- покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за отгруженные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;
- покупателей и заказчиков, а также других дебиторов по отгруженным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями;
- дочерних и зависимых обществ;
- других организаций и граждан по суммам уплаченных им авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;
- по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования каких-либо программ и мероприятий;
- прочих дебиторов, в частности задолженность подотчетных лиц, работников по предоставленным им займам, бюджета и государственных внебюджетных фондов и т. п.;
- по краткосрочным займам, выданным другим предприятиям;
- по прочим финансовым вложениям, например банковские вклады.
В разделе «Долгосрочные обязательства» показывается сумма задолженности организации перед:
кредиторами по полученным долгосрочным кредитам банков с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов;
заимодавцами по суммам непогашенных долгосрочных займов;
задолженность перед бюджетом в сумме отложенных налоговых обязательств, подлежащая погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты согласно ПБУ 18/02;
прочими кредиторами.
В разделе «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса (ф. № 1) показывается сумма задолженности организации перед:
кредиторами по полученным краткосрочным кредитам банков с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов;
заимодавцами по суммам непогашенных краткосрочных займов;
поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;
поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя;
дочерними и зависимыми обществами;
персоналом организации, в частности перед работниками по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате, по депонированной заработной плате, перед подотчетными лицами;
государственными внебюджетными фондами по ЕСН, страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
бюджетом по налогам и сборам;
сторонними организациями в сумме полученных от них авансов по предстоящим расчетам на основании заключенных договоров;
прочими кредиторами (в частности, страховыми компаниями по личному и имущественному страхованию), перед бюджетом в сумме отложенных налоговых обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты согласно ПБУ 18/02.
Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе по видам. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно, причем с выделением из общей суммы дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.
4 Автоматизация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Автоматизированные информационные технологии в учете позволяют в пределах функций бухгалтерского учета полностью регламентировать автоматизированное получение данных, необходимых как для ведения оперативного, синтетического и аналитического учета, а также систематизировать контроль за ходом производственных процессов.
К организации автоматизации в бухгалтерском учете предъявляется ряд требований:
повышение качества обслуживания аппарата управления информацией о состоянии производства;
повышение качества учета за счет расширения аналитичности показателей, достоверности и оперативности исходных данных, внедрения оптимальных методов работы бухгалтеров с первичными документами;
повышение производительности труда работников учетного аппарата вследствие снижения трудоемкости работы и т.д.
В качестве автоматизированной обработки учетной информации ОАО «Энемский кирпичный завод» использует программный продукт «1С: Бухгалтерия 7.7».
«1С: Бухгалтерия» - это мощная универсальная бухгалтерская программа нового поколения. Ее возможности позволяют не только эффективно автоматизировать учет практически любого участка работы бухгалтерии организации, но и вести учет параллельно в нескольких учетных системах.
За последние несколько лет были разработаны три новые версии программы. Довольно долго бухгалтеры использовали «1С: Бухгалтерия 6.0». Настройка ее была несложной, все элементы для конфигурирования документов были под рукой. Последующие версии (7.5 и 7.7) усложнились: в них появились многочисленные документы, которые можно было использовать для автоматического формирования проводок. Самая последняя версия программы – 8.0. Она называется «1С: Предприятие», так как в одной программе можно работать и с модулем Бухгалтерия, и с модулем Торговля и Склад, и с модулем Зарплата и Кадры, а также комбинировать эти модули.
Более перспективным является подход, реализованный в «1С: Бухгалтерии 8.0», он основан на использовании новой технологии составления отчетности.
«1С: Предприятие» - это инструментальная система, представляющая собой совокупность механизмов, предназначенных для манипулирования различными типами объектов предметной области (константы, справочники, документы, регистры, бухгалтерские счета, проводки и так далее).
Набор всех возможных функций, алгоритмы расчетов и обработки информации и так далее определяет конфигурация – описание модели конкретной предметной области. Она является открытой и доступной для внесения в нее любых изменений. Благодаря конфигурируемости системы решаются все основные задачи, связанные с настройкой каждого гибкого универсального модуля на выполнение определенных функций учета, организацией маршрутов движения информации между рабочими местами, добавление новых функций учета и так далее.
Конфигурация создается не на каждом рабочем месте, а для системы в целом. При этом для каждого рабочего места (учетного работника) в рамках единой конфигурации создается индивидуальный пользовательский интерфейс. Он включает перечень допустимых команд манипулирования информацией.
В системе имеется возможность многократной работы с одним и тем же документом нескольких учетных работников, каждый из которых отвечает за определенную часть информации, вносимой в документ. При этом порядок движения документа между отдельными рабочими местами определяется только сущностью отражаемой хозяйственной операции, что обеспечивает маршрутную гибкость системы.
В системе предусмотрено несколько способов ввода исходной учетной информации: операциями вручную, типовыми операциями или документами, что обеспечивает технологическую гибкость.
В системе предусмотрен механизм добавления новых функций. Изменения можно разрабатывать самостоятельно. В этом случае вносятся соответствующие изменения в текущую конфигурацию.
В системе легко организовывать новое рабочее место. Для этого достаточно в конфигурации добавить реквизиты нового пользователя в общий список и установить для него индивидуальный пользовательский интерфейс.
В системе имеются мощные и в то же время единообразные средства для создания отчетов различного типа и любой сложности. Отчет представляет собой таблицу с ячейками. Для манипулирования учетной информацией и расчета показателей отчетов предусмотрен объектно-ориентированный язык. Шаблоны отчетов являются открытыми для внесения в них изменений, могут быть включены в конфигурацию или храниться на отдельных файлах. При формировании отчетов входящие в них показатели вычисляются по описанным алгоритмам автоматически, или отчет формируется в режиме электронных таблиц. Система не имеет ограничений по количеству возможных отчетов, что обеспечивает гибкость по отчетности.
В условиях автоматизации учета при использовании программы «1С: Бухгалтерии 8.0», вся информация, необходимая для регистрации счетов-фактур поставщиков (номер и дата составления и их поступления, наименование поставщиков, дата оприходования материально-производственных запасов и их оплаты, включая НДС, а также стоимость покупок, облагаемых по разным ставкам НДС), формируется на основании вводимого документа «Поступление товарно-материальных ценностей». Все операции по приходу и оплате этих ценностей в дальнейшем подлежат регистрации в Книге покупок в хронологическом порядке. С этой целью в типовой конфигурации используется компьютерный документ «Запись Книг покупок», включающий в себя основные реквизиты счета-фактуры и подготовленный в режиме «ввод на основании». В случае частичной оплаты приобретаемых материальных запасов регистрация счета-фактуры поставщика в указанном учетном регистре осуществляется по каждой оплаченной сумме.
Следует заметить, что в условиях автоматизированного учета значительно упрощается механизм взаиморасчетов.
Наиболее распространенная программа «1С: Бухгалтерии 7.7» позволяет осуществляет различные схемы обработки данных по взаиморасчетам, начиная от формирования в автоматизированном режиме информации по отгрузке и оплате на уровне участников договора мены до создания процедур закрытия взаимных обязательств по принципу «документ в документ».
Получение автоматическим путем бухгалтерских проводок по учету расчетов с поставщиками реализуется с использованием двух типов документов: «Оплата поставщикам» и «Поступление материально-производственных запасов».
Документ «Оплата поставщикам» формируется по данным выписок банка об оплате стоимости полученных запасов (работ, услуг) с расчетного или иного счета. В документе содержатся: полная информация о режиме оплаты. Даты списания денежных средств со счета, перечень платежных документов, явившихся основанием для списания этих средств.
Документ «Поступление материально-производственных запасов подтверждает их приемку на склад, зачет обязательств поставщика, что особенно важно, когда в компьютер вводится информация об отгрузке продукции, и ее оплате разными работниками, организационно разобщенными в технологическом режиме по этим операциям.
Использование программы «1С: Бухгалтерии 7.7» позволяет осуществлять взаимозачеты между покупателями и поставщиками по принципу «документ в документ». С этой целью в режиме конфигурирования системы создаются два новых типа документов: один указывает конкретное наименование платежного документа, подтверждающего оплату соответствующей партии материалов, а другой - наименование первичного документа по оприходованию, относящемуся к данному платежному документу. При вводе в ЭВМ очередного документа на экране может отражаться непокрытый остаток суммы: в первом случае товарного, во втором – платежного документа. Тем самым пользователь получает полную информацию о состоянии расчетов по товарообменным операциям контрагентов.
В настоящее время наряду с бухгалтерским организации обязаны вести и налоговый учет. Программа «1С: Предприятие» позволяет осуществлять и эту функцию. В программу включено формирование регистров налогового учета.
Заполнение данных налогового учета осуществляется в Журнале регистрации документов в меню налоговый учет. Данные налогового учета формируются на основании бухгалтерских операций, что в значительной степени облегчает участь работников бухгалтерских служб.
Формирование регистров для налоговой отчетности происходит в меню Налоговый учет. В нем образуются следующие группы документов:
налоговый учет движения денежных средств;
налоговый учет приобретения и выбытия имущества, работ;
налоговый учет расходов на оплату труда;
учет начисления налогов, включаемых в состав расходов;
регистр учета поступления денежных средств;
регистр учета расхода денежных средств;
регистр учета расчетов с бюджетом и др.
Как видно из приведенных данных, программа «1С: Предприятие» позволяет производить начисления налога на прибыль, ЕНВД, на имущество предприятий и прочих налогов дополнительно не определяя налогооблагаемую базу по начисляемым налогам, при этом достаточно воспользоваться данными налогового учета, предлагаемых программным продуктом «1С: Предприятие».
Таким образом, «1С: Предприятие» является той инструментальной системой, на базе которой может быть успешно реализована концепция гибкой автоматизации для любых предприятий.
Список использованной литературы
1. Агафонова М. Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле/ М. Н. Агафонова: 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бератор, 2004. – 496 с.
2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие/ В. П. Астахов: М.: ИКЦ «Март», 2004.- 960с.
3. Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб.-практ. пособие / М. С. Абрютина, А. В. Грачев. – 2-е изд., испр. – М.: Дело и Сервис, 2002. – 256 с.
3. Алборов, Р.А. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие / Р. А. Алборов: М.: Дело и сервис, 2002. – 288 с.
5. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Ю. А. Бабаев: М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 476 с.
6. Волков Н.Г. Учет неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути/ Н. Г. Волков - М: Бухгалтерский учет. № 9, 2002 г.
7. Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта: учеб. пособие / И. Т. Балабанов: М.: Финансы и статистика, 2002. – 156 с.
8. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет / П. С. Безруких: М.: Бухгалт. учет, 2005. – 719 с.
9. Богатая, И. Н. Бухгалтерский учет / И. Н. Богатая,Н. Н. Хахонова. – Ростов н/Дону: Феникс, 2006. – 354 с.
10. Брага, В. В. Компьютерные технологии в бухгалтерском учете на базе автоматизированных систем: учеб. пособие / В. В. Брага, А. А. Левкин. - М.: Финстатинформ, 2006.-220 с.
11. Брызгалин, А. В. Бухгалтерский учет налогов на основе Налогового кодекса РФ / А. В. Брызгалин: М.: АН-Пресс, 2004. – 294 с.
12. Вещунова, Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: учеб.-практ. Пособие / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. – СПб.: Герда, 2004. – 639 с.
13. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая). – М.: Приор, 2005. – 186 с.
14. Квитко, Д. Б. Лимит расчетов наличными по одной сделке: последние разъяснения / Д. Б. Квитко // Налоговое и бухгалтерское обозрение. – 2005. - № 9. – С. 50-55.
15. Луговой, А. В. Аккредитив: бухгалтерский учет расчетов / А. В. Луговой // Бухгалтерский учет. - 2003. – № 21.-С. – 15-16.
16. Медведев, М. Ю. Положения по бухгалтерскому учету. Перевод с канцелярского на человеческий / М. Ю. Медведев. - М.: Дело и сервис, 2004. - 288 с.
17. Назаров, Н. А. Особенности учета и налогообложения депозитов / Н. А. Назаров // Главбух. – 2005. - № 14.- С. 23-26.
18. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г.: [принят Гос. Думой 23 фев. 1996 г.: одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г.: по сост. на 20 янв. 2005 г.]. – М.: Ось – 89, 2005. – 36 с.
19. Палий, В. Ф. Финансовый учет: Учебн. Пособие / В. Ф. Палий, В.В.Палий .-2-е изд., перераб. И доп. – М.:ИД ФБК-Пресс, 2004.- 665 с.
20. Пизенгольц, М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Учебник. Часть первая / М. З. Пизенгольц. - издание 4-е, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002.-480 с..
21. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года, №94 н. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 145 с.
22. Подольский, В. И. Аудит / В. И. Подольский.- М.: ЮНИТИ, 2005. – 655 с.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 32 с.
24. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. – М.: Финансы и статистика, 2006.- 36 с.
