Курсовая работа

По бухгалтерскому управленческому учету

На тему: Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений

Санкт-Петербург

2010 г.

Содержание:

Введение …………………………………………………………………………………………………3

1. 
   Управленческие решения, их принятие, цели и задачи………………………………….4
   
2. 
   Анализ безубыточности производства………………………………………………………6
   
3. 
   Влияние структурных изменений объема выпускаемой продукции на прибыль предприятия…………………………………………………………………………………….14
   
4. 
   Особенности принятия решений по ценообразованию на предприятиях с высокой долей постоянных расходов…………………………………………………………………17
   
5. 
   Принятие оптимального решения при наличии альтернативных вариантов производства……………………………………………………………………………………19
   
6. 
   Принятие решений по ценам и объемам реализации на основе сравнения релевантных расходов и релевантных доходов………………………………………….20
   
7. 
   Принятие решений с условием ограничивающих факторов…………………………...23
   
8. 
   Производственный леверидж……………………………………………………………….26
   

Список использованной литературы……………………………………………………….27


Введение

Актуальность темы. Особое место в теории управления организацией занимает принятие краткосрочных (оперативных) управленческих решений. Традиционно под руководством принято понимать отношения, возникающие в организации в процессе и по поводу управления. Основной принцип управления - единоначалие. Суть его в том, что власть, право решения, ответственность и возможности контролировать процессы и отношения в организации предоставляются только одному должностному лицу. Соответственно руководитель - лицо персонифицирующее ответственность, власть и право контроля. Отношения единоначалия во многом формируют иерархическую пирамиду организации

Краткосрочные управленческие решения играют далеко не последнюю роль в управлении организацией. Анализ управленческих решений в современных рыночных отношениях должен применяться к любому краткосрочному проекту. Это обуславливает актуальность темы.

Предмет – краткосрочные управленческие решения влияющие на стратегию фирмы.

Объект исследования - процесс принятия и анализа краткосрочных управленческих решений.

Цель курсовой работы - выявить особенности анализа управленческих решений и их принятия, показать стратегию фирмы.

Если при разработке управленческого решения менеджер и его команда не спрогнозировали достаточно точно стратегию фирмы, изменения компонентов внутренней и внешней среды, то завтра она окажется под угрозой банкротства.

Таким образом, стратегия фирмы ее состав, определяется управленческим решением руководства, которое в свою очередь должно быть подвергнуто всестороннему анализу.

1. 
   Управленческие решения, их принятие, цели и задачи
   

Одной из важных задач бухгалтерского управленческого учета является сбор и обобщение информации, полезной для принятия и менеджерами и высшим руководством предприятия правильных управ ких решений.

В настоящее время принимаемые руководством решения по развитию и организации производства и сбыта продукции в большей степени носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующми расчетами на базе информации управленческого учета. В лучшем случае отсутствие таких расчетов компенсируется богатым производственным и организаторским опытом руководителей предприятия

Процесс принятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого, в конечном счете, зависит отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Бухгалтерский управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходную информацию.

На практике принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального, в наибольшей степени отвечающего целям предприятия. Для этого прежде всего необходимо иметь информацию об издержках по всем альтернативным вариантам, причем речь идет о затратах будущего периода. В ряде случаев в расчетах приходится учитывать и упущенную выгоду предприятия.

На базе информации управленческого учета решаются:

1) оперативные задачи;

• определение точки безубыточности;

• планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации;

• определение структуры выпуска продукции с учетом лимитирующего фактора;

• отказ или привлечение дополнительных заказов;

• принятие решений по ценообразованию (имеет для предприятий особое значение в условиях конкурентной борьбы);

2) задачи перспективного характера, то есть имеющие долгосрочное стратегическое значение:

• о капиталовложениях;

• о реструктуризации бизнеса;

• о целесообразности освоения новых видов продукции.

Решение подобных задач предполагает долгосрочное отвлечение собственных средств из оборота (иммобилизацию оборотных активов), в ряде случаев требует долгосрочного применения заемных ресурсов.

2. 
   Анализ безубыточности производства
   

Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода.

По существу анализ сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия) такого объема производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.

В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются:

1. 
   математический метод (метод уравнения);
   
2. 
   метод маржинального дохода (валовой прибыли);
   
3. 
   графический метод.
   

Математический метод (метод уравнения). Для вычисления точки безубыточности сначала записывается формула расчета прибыли предприятия:

Выручка от продаж продукции (работ, услуг) - Совокупные переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль (2.1)

_или

Цена единицы продукции х Х- Переменные расходы на единицу продукции хХ- Постоянные расходы = Прибыль, (2.2)

_{где X— объем реализации в точке безубыточности, шт.}

Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (X), а правая часть — прибыль — приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета — в определении точки, где у предприятия нет прибыли):

Хх (Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу продукции) - Совокупные постоянные расходы = 0. (2.3)

При этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции. (Следует помнить, что маржинальный доход — это разница между выручкой от продаж продукции (работ, услуг, товаров) и переменными издержками.) Далее выводится конечная формула для расче­та точки равновесия:

Совокупные постоянные расходы

Х = __________________________________ (2.4)

^{Маржинальный доход на единицу продукции'}

Пример. В качестве исходных взяты данные организации, занимающейся оптовой торговлей сантехникой, закупаемой по импорту. Предположим, что реализуется только один вид комплекта сантехники.

Для простоты расчетов все расходы и продажные цены приведены без НДС, так как этот налог рассчитывается самостоятельно и не влияет на прибыль. Закупочная цена включает таможенные платежи и сборы. Ставки налогов с фонда оплаты труда и объема реализации принимаются приблизительно.

К переменным издержкам отнесены услуги банка по конвертации валюты и проценты по краткосрочным кредитам, поскольку они зависят от объема импортируемых товаров. Все остальные расходы считаем постоянными для определенного приемлемого диапазона то­варооборота (масштабной базы).

Таблица 2.1

Исходные данные для расчета, руб.:
Постоянные расходы (в месяц): Переменные расходы (за штуку):

Аренда офиса	8000	Закупочная цена 600	600
Заработная плата персонала Налоги на ФОТ (40%)	4000 1600	Услуги банка по конвертации валюты (0,5%) 3
Складские расходы	3500	Проценты за кредит (2,0%)	12
Абонентная плата за телефон Амортизация основных средств и нематериальных активов	1000 800	Налоги с товарооборота, включаемые в издержки обращения (2,5%)	15
Реклама	800
Услуги банка	300
Хозяйственные расходы	1000
Итого	21 ООО	Итого	630

Цена реализации одного комплекта сантехники — 700 руб., текущий объем реализации — 350 комплектов.

Приемлемый диапазон товарооборота ограничен, с одной стороны, количеством комплектов сантехники, которое перевозит машина (192 шт.), а с другой — площадью арендуемых складских помещений, где можно единовременно разместить не более 400 комплектов. При реализации, превышающей 400 комплектов, требуется увеличить некоторые расходы, которые считаются постоянными (заработная плата, складские рас ходы, амортизация основных средств, услуги банка, хозяйственные расходы). Поэтому масштабной базой является товарооборот в диапазоне от 192 до 400 комплектов сантехники.

Определим для этих данных объем продаж, при котором организация будет работать безубыточно.

Постоянные расходы составляют 21 000 руб., переменные расходы на единицу продукции — 630 руб. Цена реализации одного комплекта — 700 руб. Приняв за Х точку безубыточности, получим уравнение

700Х-630Х 21 000 = 0.

Отсюда точка безубыточности:

Х= 21 000 : (700 - 630) = 300 (комплектов) или в денежном измерении:

700x300 = 210 000 (руб.).

Метод маржинального дохода (валовой прибыли) является альтернативным математическому методу.

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Вышеупомянутая организация так должна реализовать свою продукцию (товар), чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.

Альтернативная формула расчета имеет вид:

Совокупный маржинальный доход - Совокупные постоянные расходы = Прибыль. (2.5)

Поскольку в точке равновесия прибыли нет, формула преобразуется следующим образом:

Маржинальный доход на единицу продукции х Объем реализации (шт.) = Совокупные постоянные расходы (2.6)

_или
Точка Совокупные постоянные расходы_________

безубыточности = Маржинальный доход на единицу продукции (2.7)

^(шт.)

Организация в результате реализации одного комплекта сантехники имеет маржинальный доход в размере:

700-630 = 70 (руб.).

Постоянные издержки составляют 21 000 руб., следовательно, точка безубыточности равна:

21 000 : 70 = 300 (комплектов).

Для принятия перспективных решений полезным оказывается рас чет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. Для этого выполняют следующий расчет:

Маржинальный доход (руб.) 100% Выручка от продаж (руб.) (2.8)

В данном примере маржинальный доход на один комплект составляет 70 руб., выручка от продаж — 700 руб. за штуку, следовательно, соотношение маржинального дохода и выручки — 10%. Это значит, что на каждые 100 руб. реализации маржинальный доход составляет 10 руб. При постоянных значениях маржинального дохода и цены реализации их соотношение также будет постоянным.

Таким образом, запланировав выручку от продаж продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода. Если, например, выручка от продаж продукции (товаров) должна составить 245 000 руб., то этой сумме будет соответствовать маржинальный доход в размере 24 500 руб.

Для определения операционной прибыли (прибыли до налогообложения) вычтем из этой суммы рассчитанные совокупные постоянные издержки:

24 500-21 000 = 3500 руб., т.е. в запланированном совокупном доходе (245 000 руб.) прибыль будет составлять 3500 руб.

Необходимо учитывать, что выполненные выше расчеты и проиллюстрированные зависимости справедливы лишь для определенной масштабной базы. В данном случае это интервал в товарообороте от 192 до 400 комплектов. Вне этого диапазона анализируемые показатели (совокупные постоянные издержки, цена реализации единицы продукции и удельные переменные затраты) уже не считаются постоянными. Любые результаты расчетов по вышеприведенным формулам и сделанные на основании этих расчетов выводы будут неправильными.
Графический метод. Точку безубыточности можно определить, воспользовавшись данным методом (рис. 2.2).

График состоит из двух прямых — прямой, описывающей поведение совокупных затрат (У₁), и прямой, отражающей поведение выручки от продаж продукции (работ, услуг, товаров) (У₂), в зависимости от изменения объемов реализации.

На оси абсцисс откладывается объем реализации (товарооборот) в натуральных единицах измерения, на оси ординат — затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия.

В приведенном примере поведение совокупных затрат выражается:

У₁ = 21000 + 630Х, где X— объем реализации, шт.



Рис. 2.2. График безубыточности.
Зависимость выручки от продаж (дохода) предприятия от количества проданных комплектов сантехники может быть представлена в виде

У₂ = 700Х

Прямые затрат и выручки У₁ и У₂ пересекаются в точке Б, соответствующей объему реализации в 300 комплектов.

Вертикальными линиями из точек с координатами 192 и 400 обозначается масштабная база, в рамках которой выполнялись расчеты. Вероятность того, что за пределами этих линий соотношение издержек, объема реализации и прибыли правильно, невелика.

Интервал в объеме продаж от 192 до 300 комплектов представляет собой зону убытков. На рис. 2.2 видно, что в этом интервале прямая затрат У₁ находится над прямой, иллюстрирующей поведение выручки У₂. Если объем реализации превышает 300 шт., прямая затрат У₁ оказывается под прямой доходов У₁, а это означает, что предприятие работает прибыльно.

Выбрав в рамках масштабной базы любое значение объема продаж, можно графически определить размер соответствующих ему прибыли и маржинального дохода. Например, для определения возможных финансовых результатов при объеме продаж в 350 шт. (см. рис. 4.1) восстанавливаем из точки А перпендикуляр до пересечения его с прямы ми У₂ и У₁, получаем соответственно точки В и Г. Отрезок АВ характеризует выручку от продаж в точке А, отрезок АГ — размер совокупных расходов в этой точке. Следовательно, отрезок ВГ — прибыль в точке А.

Для графического определения величины маржинального дохода в точке А с помощью прямой отобразим поведение переменных издержек при изменении объема продаж, которое описывается формулой

У₃ = 630Х

На графике эта прямая проходит точку с координатами (0, 0) и рас положена параллельно прямой У₁.

Пересечение перпендикуляра с прямой У₃ обозначим точкой Д. Тогда отрезок АД будет иллюстрировать размер совокупных переменных рас ходов при реализации 350 комплектов сантехники.

Маржинальный доход — это разница между выручкой от продаж продукции (работ, услуг, товаров) и переменными расходами. Следовательно, на графике маржинальному доходу в точке А будет соответствовать отрезок ВД, который в свою очередь состоит из двух отрезков — отрезка ВГ, иллюстрирующего прибыль, и отрезка ГД, иллюстрирующего сумму постоянных расходов.

^{Рассчитаем размер маржинального дохода и прибыли в точке А:}

У₁ = 21 000 + 630 х 350 = 241 500 руб.; У₂ = 700 х 350 = 245 000 руб.

Определим прибыль как разницу между выручкой от продаж про­дукции (товаров) и суммой совокупных расходов:

245 000-241 500-3500 руб.

Для расчета маржинального дохода увеличим полученный резуль­тат на сумму постоянных издержек:

3500+ 21 000 = 24 500 руб.

Такой способ позволяет сразу выделить маржинальный доход в любой исследуемой точке, как расстояние между линией выручки от продаж и линией совокупных переменных расходов.

Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно для предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что рассмотренные выше методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. Во-первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длительную перспективу, с их помощью осуществлена быть не может. Во-вторых, анализ безубыточности производства даст надежные результаты при соблюдении следующих условий и соотношений:

• 
  переменные расходы и выручка от продаж имеют линейную зависимость от уровня производства;
  
• 
  производительность труда не меняется внутри масштабной базы;
  
• 
  удельные переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;
  
• 
  структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;
  
• 
  поведение постоянных и переменных расходов может быть измерено точно;
  
• 
  на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т. е. объем продаж соответствует объему производства.
  

Несоблюдение даже одного из этих условий может привести к ошибочным результатам.

3. Влияние структурных изменений объема выпускаемой продукции на прибыль предприятия.

С помощью математических подходов можно анализировать влияние структурных изменений объема реализации выпускаемой продукции на доход от реализации и прибыль предприятия, точку безубыточности.

Пример. Издательство выпускает два вида книг, при этом деятельность предприятия характеризуется следующим показателями (табл. 3.1).

Чтобы определить порог рентабельности для нескольких видов продукции, необходимо выразить объем реализации книги А через объем реализации книги Б. В данном примере обозначим объем реализации книги Б за х, тогда объем реализации книги А будет равен 1,5х. Подставим эти значения в уравнение и получим:

Таблица 3.1

Показатели деятельности предприятия

Показатели	Книга А	Книга Б	Книга В
Объем производства, ед.	10000	8000	18000
Цена единицы продукции, руб.	90	60	-
Доход от реализации, руб.	900 000	480 000	1 380 000
Переменные издержки, руб.: всего на единицу продукции	300 000 30	160 000 20	460 000 -
Валовая прибыль, руб.	600 000	320 000	920 000
Постоянные затраты, руб.	-	-	400 000
Прибыль, руб.	-	-	520 000

(90 х 1,5х + 60х) - (30 х 1,5х + 20х) + 400 000 = 0; 135х + 60х - 45х - 20х = 400 000; 130х = 400 000; х = 3076,92 ед., соответственно 1,5х: = 4615,38 ед.

Для преодоления порога рентабельности необходимо реализовать 3077 ед. книги Б и 4616 ед. книги А. То есть точка безубыточности будет соответствовать реализации 7693 книг. В стоимостном выражении порог рентабельности будет равен 600 000 руб.

(415 384,2 руб.+ 184 615,2 руб. = 599 999,4 руб.).

В случае изменения структуры объема реализации будет изменяться доход от реализации (валовая прибыль) и прибыль, а также будет сдвигаться точка безубыточности.

Предположим, произошли изменения в цене реализации книги Б — она значительно понизилась (табл. 3.2).

В связи с тем что цена реализации книги Б понизилась на 25% , уменьшился доход от реализации, валовая прибыль и прибыль на 120 000 руб. Заметим, что в количественном выражении объем реализации в целом не изменился.

Рассчитаем точку безубыточности при новых условиях.

Обозначим объем реализации книги Б за х; тогда объем реализации книги А будет равен 2х. Подставим эти значения

в уравнение и получим:

(90 х + 2х + 45*) - (30 х 2х + 20х) + 400 000 = 0

Таблица 3.2

Показатели деятельности предприятия

Показатели	Книга А	Книга Б	Книга В
Объем производства, ед.	10 000	8 000	18 000
Цена единицы продукции, руб.	90	45	-
Доход от реализации, руб.	900 000	360 000	1 260 000
Переменные издержки, руб.: всего на единицу продукции	300 000 30	160 000 20	460 000 -
Валовая прибыль, руб.	600 000	200 000	920 000
Постоянные затраты, руб.	-	-	400 000
Прибыль, руб.	-	-	400 000

180х + 45х – 60х – 0х = 400 000;

145х = 400;

х = 2758,62 ед., соответственно 2х = 5517,24.

В этом случае для преодоления порога рентабельности необходимо реализовать 2759 ед. книги Б и 5518 ед. книги А.

То есть точка безубыточности будет достигнута в случае реализации 8277 книг. Как видно, она заметно сместилась в сравнении с предыдущем примером.

В стоимостном выражении порог рентабельности будет достигнут при получении дохода 620 689,5 руб.(496 551, 6 руб. + 124 137,9 руб.). Заметим, что в предыдущем примере он был выражен суммой 600 000 руб.

4. 
   Особенности принятия решений по ценообразованию на предприятиях с высокой долей постоянных расходов
   

Существует множество предприятий, на которых доля постоянных расходов очень высока. Очевидно, что принятие решений относительно цен реализации на таких предприятиях отличается определенными особенностями. Можно представить себе кинотеатр, значительная доля расходов которого является постоянными и не зависит от количества зрителей в зрительном зале: 10, 50 или 200 человек. Наши доходы будут заранее ограничены лишь количеством зрительских мест. Что же касается цены билета, - она будет зависеть от понесенных расходов и желаемой прибыли (в данном случае имеется в виду затратный метод ценообразования). Очевидно, большую роль в нашем примере будут играть способности менеджера по отбору фильмов, отвечающих вкусам зрителей. Ведь основная задача менеджера заполнить зал полностью. Только в этом случае цена на билет устанавливалась бы исходя из количества мест в зале. Но также очевидно, что подобная ситуация нетипична. Поэтому цену следует устанавливать из расчета окупаемости расходов при 50-70% занятых мест и, конечно, в зависимости от «спроса» на тот или иной фильм.

Постоянные расходы в нашем кинотеатре составляют более 90% и существуют независимо от того, будем мы де­монстрировать фильм или нет. Очевидно, что если доходы от продажи билетов не покрывают расходы на его демонстрацию, то мероприятие необходимо отменить.

Хотелось бы подчеркнуть, состоит в том, что предприятиям, имеющим долю постоянных расходов, значительно превышающую долю переменных расходов, лучше продавать свои услуги по ценам, хотя бы немного превышающим переменные расходы, т.е. по ценам, как правило, составляющим 20-40% полной себестоимости, чем не продавать совсем.

Единственная возможность снижения доли постоянных расходов в единице продукции при рациональном хозяйствовании — увеличение объема реализации. Теоретически долю постоянных расходов можно снизить до минимума. На практике все ограничено производственными мощностями.

Подходы к принятию решений по ценообразованию.
Задача управленческого учета состоит в том, чтобы представить менеджеру необходимую и исчерпывающую информацию для принятия правильного решения в области ценообразования. Принимая решения о цене производимого продукта, предприятию следует использовать одновременно затратный и ценностный подходы к ценообразованию. Схематично данные подходы можно представить следующим образом:


продукт

цена

Ценность товара

покупатель

технология

затраты

Ценностный подход

покупатель



Ценность товара



цена



затраты



технология



Затратный подход










продукт



При затратном подходе к ценообразованию продукт производства определен изначально, уже существует технология его производства, рассчитываются затраты, определяется доля прибыли на единицу продукции, цена продукта и лишь затем начинается продвижение товара на рынки.

При ценностном подходе сначала исследуется цена и возможный объем продаж предполагаемого к производству продукта, а затем рассчитываются затраты и выбирается технология производства продукта.

При разумном сочетании этих двух подходов можно создать оптимальную ценовую политику и возможности для выхода предприятия на желаемый уровень прибыльности.

4. 
   Принятие оптимального решения при наличии альтернативных вариантов производства.
   

Для обеспечения намеченных объемов прибыли, как правило, рассматривается несколько альтернативных вариантов производства. При этом необходимо оценить преимушества одного варианта перед всеми существующими рассчитав доходы и расходы предприятия по каждому из предложенных вариантов. Принимая решение, следует учитывать только те расходы и доходы, которые зависят от данного решения, - так называемые релевантные до ходы и расходы.

Релевантные расходы и релевантные доходы — это принимаемые в расчет в процессе выработки решения

Расходы и доходы будущего периода. Доходы и расходы, не зависящие от принимаемого решения, не учитываются в процессе принятия решения и не являются релевантными. В расчет должны приниматься только дополнительные доходы и расходы; те же, которые остаются неизменными при выборе той или иной альтернативы, не являются релевантными. Эффективность принятого решения зависит от выбранной альтернативы.

4. 
   Принятие решений по ценам и объемам реализации на основе сравнения релевантных расходов и релевантных доходов
   

Для принятия решений по ценам и объемам реализации можно также использовать сравнение релевантных расхо­дов с релевантными доходами.

Пример.

Фармацевтическое предприятие производит таблетки в упаковках по 30 драже. Производство рассчитано на 10 000 упаковок в год.
Издержки производства, руб.:

Труд основного персонала 1 000 000

Сырье 300 000

Переменные накладные расходы 200 000

Постоянные накладные расходы 500 000

Итого 2 000 000

Постоянный оптовый покупатель желает закупить в следующем году 7000 упаковок по цене 250 руб. за упаковку. На основании этого обстоятельства возникает три варианта решения проблемы:

1. 
   найти других покупателей на оставшуюся продукцию;
   
2. 
   ограничить выпуск продукции до 7 000 упаковок вместо 10 000 упаковок;
   
3. 
   предложить оптовому покупателю оставшиеся 3000 упаковок по более низкой цене.
   

Первый вариант возможного решения оказывается невыполнимым. После многочисленных предложений и затрат на рекламу найти покупателей на 3000 упаковок не удалось, возникли лишь дополнительные расходы.

Рассмотри второй вариант решения, ограничивая выпуск продукции до 7 000 упаковок, соответственно получим,(руб.):

Таблица 6.1

Расчет по предприятию

Выручка 7000*250	1 750 000
Труд основного персонала	700 000
Сырье	210 000
Переменные накладные расходы	140 000
Постоянные накладные расходы	500 000
Итого расходы	1 550 000
прибыль	200 000

Из таблицы видно, что предприятие получит прибыль, но при этом персонал будет задействован только на 2/3 годового времени. Работники рассчитывают на стабильную работу и стабильные заработки, предприятие может потерять квалифицированный персонал. К тому же останется неиспользованное сырье, на поставку которого заключен договор. В дальнейшем все это неизбежно приведет к сокращению производства.

Проанализируем третий вариант. Предприятие предложило оптовому покупателю рассмотреть вопрос о покупке оставшейся продукции по более низкой цене. Покупатель объявил о своем желании приобрести всю оставшуюся продукцию, расфасованную в целлофановые пакеты по 1000таблеток (9 упаковок) за 450 000 руб. следует рассмотреть это предложение.

Исходя из предварительного расчета, затраты на производство 3 000 упаковок составят 450 000 руб. доходы от реализации 9 упаковок будут релевантными, так как они изменяются в зависимости от того, будет или не будет принято новое предложение. Расходы на производство такой партии будут также релевантными. Помимо всего на 20 000 руб. уменьшаться расходы на упаковку, что отразится на изменении переменных накладных расходов. Расчет будет выглядеть следующим образом (табл 6.2.) (руб.).

Таблица 6.2

Расчет по предприятию

Дополнительный доход		450 000
Релевантные издержки
Труд основного персонала	300 000
Сырье	90 000
Переменные накладные расходы (60 000 - 20 000)	40 000
Итого расходы	430 000
Превышение релевантных доходов над релевантными издержками		20000

Полученное превышение позволит увеличить прибыль предприятия, что хорошо видно в обобщающей таблице:

Таблица 6.3

Обобщающий расчет

	Выпуск 7000 упаковок	Выпуск 7000 упаковок + 9 упаковок (по 1000)
Доход	1 750 000	2 200 000
Переменные издержки на производство продукции:
Труд основного персонала	700 000	1 000 000
Сырье	210 000	300 000
Переменные накладные издержки	140 000	180 000
Валовая прибыль	700 000	720 000
Постоянные издержки	500 000	500 000
прибыль	200 000	220 000

Таким образом, в случае принятия третьего варианта решения предприятию удастся обеспечить необходимую нагрузку и, соответственно, заработную плату основному персоналу, а также использовать закупленное сырье.

4. 
   Принятие решений с условием ограничивающих факторов
   

Производство любых видов продукции ограничивается тем или иными факторами. Такими ограничивающими факторами могут быть производственные мощности, рабочая сила, производственные площади, сырье и др. Если спрос на производимую предприятием продукцию превышает ее производственные возможности, следует вы: ограничивающие факторы, провести анализ их влияния. Рассчитать оптимальную структуру производства с целью получения максимальной прибыли.
Рассмотрим пример.

Швейное предприятие производит четыре вида изделий и принимает решение об объемах производства продукции на следующий год (табл. 7.1.).

Таблица 7.1.

Решение об объемах производства продукции на следующий год

Показатели	Изделия
	А	Б	В	Г
Валовая прибыль на единицу изделия, руб.	400	180	320	300
Время на пошив единицы изделия, машиночасы	8	2	4	3
Прогнозируемый спрос	400	1500	1000	1000
Время, необходимое для обеспечения спроса, машиночасы	3200	3000	4000	3000

Для удовлетворения существующего спроса необходимы мощности в объеме 13 200 машиночасов. Наши производственные мощности ограничены 12 000 машиночасов. Принимая во внимание существующий ограничивающий фактор, следует определить, в каком объеме и какие изделия выгоднее производить предприятию.

Исходя из показателя валовой прибыли на единицу изделия, можно предположить, что надо произвести изделий:

А – 400 ед.; Г – 1000 ед.;

В – 1000 ед.; Б – 900 ед.

От производства 600 изделий Б необходимо отказаться, так как мощности будут исчерпаны. В этом случае предприятие получит следующие финансовые результаты (табл. 7.2).

Талица 7.2

Финансовые результаты.

Изделия	Объем производства	Валовая прибыль на единицу изделия	Валовая прибыль на объем реализации
А	400	400	160 000
Б	1000	320	320 000
В	1000	300	300 000
Г	900	180	162 000
Итого			942 000

Предприятие в результате принятого решения по данной структуре производства получит валовую прибыль в сумме 942 000 руб. На самом деле, прежде чем делать какие-либо заключения по решению данной проблемы, необходимо рассчитать величину валового дохода на ограничивающий фактор для каждого вида изделия. Иначе говоря, определить стоимость машиночаса в валовой при были по каждому изделию и исходя из этого определить очередность производства (табл. 7.3).

Таблица 7.3.

Расчет валового дохода

Показатели	Изделия
	А	Б	В	Г
Валовая прибыль на единицу изделия, руб.	400	180	320	300
Машиночасы	8	2	4	3
Стоимость машиночаса, руб.	50	90	80	100
Очередность производства	4	2	3	1

Итак, после проведенных расчетов приоритеты изменились, структура производства нашего предприятия будет выглядеть следующим образом:

изделие Г — 1000 ед.; изделие В — 1000 ед.;

изделие Б — 1500 ед.; изделие А — 250 ед.

Спрос на оставшиеся 150 ед. продукции удовлетворен, быть не может в связи с наличием ограничивающего фактора. Реализуя предложенную производственную программу, предприятие получит следующие финансовые результаты (табл. 7.4) (руб.).
Таблица 7.4

Изделия	Объем произ­водства	Валовая прибыль на единицу изделия	Валовая прибыль на объем реализации
А	1000	300	300 000
Б	1500	180	270 000
В	1000	320	320 000
Г	250	400	100 000
Итого			990 000

Очевидно, это будет самый прибыльный вариант производства при существующих ограничениях. Любой другой вариант структуры производства даст меньшую прибыль. Принимая решение о производственной программе, менеджер должен помнить о влиянии качественных факторов.

Производственный леверидж.

Английское слово leverage в переводе на русский означает рычаг. Производственный леверидж представляет собой экономический инструмент или так называемый рычаг управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. Чем меньше удельный все постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем сильнее зависимость прибыли от изменения выручки предприятия.

Производственный леверидж рассчитывается по формуле:

L = (Px - Bx)/ NP, где:

L – производственный леверидж; Р – цена реализации; В – переменные издержки; х – количество проданных единиц продукции; NP – прибыль предприятия, А – постоянные затраты; Px – Bx – валовая прибыль или маржинальный доход.

Пример.

Имеются следующие данные:

Объем производства, ед. 12 000

Цена единицы продукции, руб. 100

Переменные издержки

на ед. продукции, руб. 40

Доход от реализации, руб. 1 200 000

Переменные издержки, руб. 480 000

Валовая прибыль, руб. 720 000

Постоянные затраты, руб. 400 000

Прибыль, руб. 320 000


Рассчитаем эффект производственного левериджа:

720 000 : 320 000 = 2,25.

Это означает, что снижение выручки на 1 рубль повлечет за собой снижение прибыли предприятия на 2.25 руб.

Изменение показателя эффекта производственного левериджа, зависит от изменения цены, объема реализации, изменения постоянных и переменных затрат. Можно сделать вывод: чем ниже прибыль предприятия, тем выше эффект производственного левериджа и наоборот.

Список использованной литературы:

1. 
   Баканов М.И., Чернов В.А., Управленческий учет: торговая калькуляция, М.: Юнити, 2008;
   
2. 
   Булгакова С.В., Бухгалтерский управленческий учёт, В., 2007;
   
3. 
   Васильева Л. С., Ряховский Д. И., Петровская М. В.: Бухгалтерский управленческий учет, М.:Эксмо, 2009;
   
4. 
   Вахрушина М. А.: Бухгалтерский управленческий учет – 6 издание, М.: Омега –Л, 2007;
   
5. 
   Ивашкевич В. Б., Бухгалтерский управленческий учет, М.: Магистр, 2008;
   
6. 
   Иванов В.В., Хан О.К., Управленческий учет для эффективного менеджмента, М.: Инфра-М, 2009;
   
7. 
   Карданская Н. Л., Управленческие решения, М.: ЮНИТИ, 2003;
   
8. 
   Карпова Т.П., Бухгалтерский управленческий учет, М.: Высшая школа, 2003;
   
9. 
   Керимов В. Э., Бухгалтерский управленческий учет: Практикум. 7-е издание, М.: Дашков и К, 2010;
   
10. 
    Керимов В.Э., Селиванов П.В., Богатко А.Н., Стратегический учет, М.: Омега-Л, 2010;
    
11. 
    Кондраков Н.П., Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет, М.:Проспект, 2006;
    
12. 
    Лысенко Д .В, Бухгалтерский управленческий учет, М.: Инфра-М, 2010;
    
13. 
    Маслова И.А., Попова Л.В., Константинов В.А., Степанова Е.Ю., Управленческий учет и анализ с практическими примерами, М.: ДиС, 2008;
    
14. 
    Саклакова О.А., Бухгалтерский управленческий учет, М.: Феникс, 2008;
    
15. 
    Суйц В.П., Управленческий учет, М.: Высшее образование, 2007;
    
16. 
    Полковский Л. М., Бухгалтерский управленческий учет, Москва.: Финансы и статистика, 2000;
    
17. 
    Горелик О. М., статья - Управленческий анализ и принятие оперативных решений, Тольятти, 2008.