Содержание
Введение 2

1 Общая характеристика базы практики 3

1.1 Основные направления деятельности Государственного комитета

Республики Мордовия по труду и занятости населения 3

1.2 Общая характеристика налогов, сборов и пошлин, уплачиваемых организацией в бюджет и внебюджетные фонды 9

2 Анализ динамики и состояния расчетов по налогам, сборам и пошлинам, уплачиваемым организацией в бюджет и внебюджетные фонды 18

2.1 Исследование состояния расчетов организации по налогам, сборам

и пошлинам 18

2.2 Анализ динамики расчетов организации по налогам, сборам и пошлинам 40

3 Совершенствование механизмов уплаты налогов организацией в бюджет и внебюджетные фонды 44

3.1 Проблемы, возникающие при уплате налогов в бюджет и внебюджетные фонды 44

3.2 Формирование предложений по совершенствованию механизмов уплаты налогов 46

Заключение 52

Список использованных источников 53
Введение
Проходя практику, я, как потенциальный специалист, исходила из того, что финансист – наемный работник, занятый организаторской деятельностью в системе бюджетно-налоговых отношений.

Базой прохождения практики являлось Государственный комитет Республики Мордовия по труду и занятости населения.

Цель практики – углубление и закрепление полученных теоретических знаний, приобретение необходимых практических навыков в области бюджетно-налоговых отношений.

Общими задачами при прохождении практики являлись:

• 
  рассмотреть основные виды налогов, сборов и пошлин, уплачиваемых Государственным комитетом Республики Мордовия по труду и занятости населения в бюджет и внебюджетные фонды;
  
• 
  проанализировать в динамике общие суммы налогов и сборов, уплачиваемых организацией и определить удельный вес отдельных налогов;
  
• 
  проанализировать в динамике состояние расчетов организации бюджетом и внебюджетными фондами.
  

1 Общая характеристика базы практики

1.1 Основные направления деятельности Государственного комитета

Республики Мордовия по труду и занятости населения

Полное наименование организации – Государственный комитет Республики Мордовия по труду и занятости населения, сокращенное – Госкомтрудзанятости Республики Мордовия; его местонахождение – 430000, Саранск, ул. Коммунистическая, 33, корпус 2.

Государственный комитет Республики Мордовия по труду и занятости населения, является территориальным органом Министерства труда и социального развития Российской Федерации по вопросам занятости населения, получателем и распорядителем бюджетных средств. Госкомтрудзанятости Республики Мордовия был зарегистрирован Приказом Федеральной службы по труду и занятости от 28 декабря 2006 г. № 82. Данная организация создается, реорганизуется и ликвидируется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Имущество Госкомтрудзанятости РМ является республиканской собственностью и находится у него в оперативном управлении.

Госкомтрудзанятости Республики Мордовия является юридическим лицом, имеет лицевые счета в органах федерального казначейства, обособленное имущество, печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и своим наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца.

Госкомтрудзанятости Республики Мордовия в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, нормативными правовыми актами Минтруда России и иных федеральных органов исполнительной власти, нормативными правовыми актами органов государственной власти и местного самоуправления Республики Мордовия, принятыми (изданными) в пределах их компетенции.

Официальной датой образования службы занятости в Мордовии считается 5 августа 1991 года. В этот день вышло постановление Совета Министров Мордовской ССР о создании Государственной службы занятости населения МССР, состоящей из Управления занятости населения, районных и городских центров занятости в составе Министерства труда и занятости населения МССР. В соответствии с приказом Минтруда России от 05.12.2000г. № 1288-РК Управление занятости населения было переименовано в Департамент федеральной государственной службы занятости населения по РМ и выделено из состава Министерства труда и занятости населения Республики Мордовия. В марте 2005 года Управление федеральной государственной службы занятости населения по Республики Мордовия был переименован в Управление федеральной государственной службы занятости населения по Республики Мордовия. В декабре 2007 года Государственный комитет Республики Мордовия по занятости населения. В июне 2008 года Государственный комитет Республики Мордовия по труду и занятости населения.

Государственный комитет Республики Мордовия по труду и занятости населения:

1. осуществляет контроль за:

• 
  обеспечением государственных гарантий в области занятости населения;
  
• 
  прохождением гражданами альтернативной гражданской службы и увольнением с неё;
  

2. обеспечивает регистрацию граждан в целях поиска подходящей работы и безработных граждан;

3. обеспечивает оказание следующих государственных услуг по:

• 
  содействию гражданам в поиске подходящей работы, а работодателям в подборе необходимых работников;
  
• 
  информированию о положении на рынке труда;
  
• 
  организации профессиональной ориентации граждан в целях выбора сферы деятельности (профессии), трудоустройства, профессионального обучения;
  
• 
  психологической поддержке, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации безработных граждан;
  
• 
  осуществлению социальных выплат гражданам, признанным в установленном порядке безработными;
  
• 
  организации проведения оплачиваемых общественных работ;
  
• 
  организации временного трудоустройства безработных граждан, испытывающих трудности в поиске работы, безработных граждан в возрасте от 18 до 20 лет из числа выпускников учреждений начального и среднего профессионального образования, ищущих работу впервые, несовершеннолетних граждан в возрасте от 14 до 18 лет в свободное от учебы время;
  
• 
  социальной адаптации безработных граждан на рынке труда;
  
• 
  содействию самозанятости населения;
  
• 
  выдаче работодателям заключений о привлечении использовании иностранных работников;
  
• 
  содействию гражданам в переселении для работы в сельской местности;
  

4. осуществляет реализацию программ, предусматривающих мероприятия по содействию занятости населения, включая программы содействия занятости граждан, находящихся под риском увольнения, а также граждан, испытывающих трудности в поиске работы;

5. участвует на основании решений Службы в подготовке планов направления граждан на альтернативную гражданскую службу;

6. участвует в работе призывных комиссий по вопросам альтернативной гражданской службы;

7. обобщает практику применения и осуществляет анализ причин нарушений законодательства о занятости и альтернативной гражданской службе, готовит предложения по их совершенствованию;

8. осуществляет функции распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на реализацию возложенных, на него полномочий;

9. организует работу и контролирует деятельность центров занятости;

10. формирует и представляет в Службу предложения по финансированию мероприятий по содействию занятости населения и социальной поддержке безработных граждан, альтернативной гражданской службе, содержанию Управления и центров занятости;

11. организует работу по формированию, ведению и использованию банка данных о наличии вакантных рабочих мест (должностей) и свободных учебных мест для профессионального обучения;

12. обеспечивает разработку, внедрение, контроль за эксплуатацией автоматизированных информационных систем, их обслуживание и ремонт технических средств, внедрение и сопровождение информационно-телекоммуни-кационных средств, исполнение требований по защите информации, создание единой информационной системы органов службы занятости;

13. подготавливает и обеспечивает представление в Службу в установленные сроки форм статистической, финансовой и бухгалтерской отчетности о деятельности управления и центров занятости;

14. обеспечивает реализацию требований законодательных и иных нормативных правовых актов по вопросам обеспечения безопасности деятельности органов службы занятости, предупреждения и пресечения должностных правонарушений работниками органов службы занятости;

15. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;

16. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;

17. обеспечивает мобилизационную подготовку Госкомтрудзанятости РМ, а также контроль и координацию деятельности центров занятости по их мобилизационной подготовке;

18. осуществляет профессиональную подготовку работников Госкомтрудзанятости РМ и центров занятости, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

19. проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Госкомтрудзанятости РМ;

20. осуществляет иные функции, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации, Министерства, индивидуальными правовыми актами Службы.

Стратегическими целями данной организации являются – содействие гражданам в трудоустройстве, развитие и совершенствование системы профессиональной ориентации и психологической поддержки, повышения квалификации, переподготовки безработных граждан и незанятого населения в республике. Все активные программы, реализуемые на республиканском рынке труда направлены на трудоустройство безработных и незанятого населения.

Для их достижения организация ставит перед собой тактические цели. Некоторые из них: разработаны программой содействия занятости населения в Республике Мордовия на ближайшую и краткосрочную перспективу; координация работы центров занятости населения по реализации федеральных, межрегиональных, республиканских, городских и районных программ содействия занятости населения, организация работы центров занятости населения по развитию и поддержке малого бизнеса, организация предпринимательской деятельности и самостоятельной занятости и т.д.

Основными направлениями деятельности Госкомтрудзанятости РМ являются:

• 
  анализ положения на республиканском рынке труда и выработка мер по предупреждению или сокращению негативных социально-экономических последствий массового высвобождения работников;
  
• 
  организация работы и контроль за проведением программы содействия занятости в центрах занятости населения, в части закрепленных за ними основных задач и функций, в том числе приема граждан и незанятого населения, их регистрация в целях оказания им содействия в трудоустройстве, признания их безработными, профессионального обучения, назначения и выплаты пособий по безработице, стипендий в период обучения по направлениям центров занятости населения, оказания материальной и иной помощи безработным гражданам и членам их семей, находящимся на их содержании, а также снятию их с регистрационного учета в соответствии с установленным порядком;
  
• 
  создание республиканского банка данных о вакансиях рабочих мест, а также о наличии свободных учебных мест для профессионального обучения профессиям и специальностям, пользующимся на рынке труда;
  
• 
  изучение, обобщение и распространение отечественного и международного опыта в области занятости, осуществление мер по переподготовке и повышению квалификации сотрудников Госкомтрудзанятости РМ и подведомственных центров занятости;
  
• 
  организация связей с общественностью и средствами массовой информации и т. д.
  

Госкомтрудзанятости РМ взаимодействует:

1) с органами государственной власти Республики Мордовия и с органами местного самоуправления;

2) в рамках Координационного комитета содействия занятости населения РМ взаимодействует с профессиональными союзами, иными представительными органами работников, работодателей и другими заинтересованными лицами.
1.2 Общая характеристика налогов, сборов и пошлин, уплачиваемых организацией в бюджет и внебюджетные фонды
Государственный комитет Республики Мордовия по труду и занятости населения уплачивает в бюджет и внебюджетные фонды, следующие налоги:

1. 
   Единый социальный налог
   
2. 
   Налог на имущество организаций
   
3. 
   Транспортный налог
   

Единый социальный налог – налог, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды  – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (фонды) – и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Плательщиками единого социального налога в соответствии со ст. 235, 236 Налогового кодекса признаются организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Поэтому, если организация не производит указанных выплат, она не является плательщиком ЕСН и, соответственно, не обязана представлять налоговые декларации по ЕСН.

Согласно п. 3 ст. 243 Налогового кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчёте, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (I кварталом, I полугодием, 9 месяцами). Налоговая декларация по налогу представляется не позднее 30 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом (годом). Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (п. 7 ст. 243 Кодекса).

Для исчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения для работодателей являются:

• 
  выплаты по трудовым договорам;
  
• 
  вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
  

Организации и индивидуальные предприниматели                       

                 1. Учитывают любые выплаты и вознаграждения вне зависимости  от  формы выплаты  полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав) для физического лица -  работника  или  членов  его  семьи,  в  т.  ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их  интересах,  оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.            

                 2. Налоговая база определяется отдельно по каждому физ. лицу с  начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.   

                 3. Адвокаты и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу как сумму доходов в денежной и натуральной формах за вычетом расходов, связанных с их извлечением.                                          

                 4. При вознаграждениях   в  натуральной  форме  учитывается  стоимость товаров, работ, услуг в рыночных ценах и в стоимость  товаров,  работ, услуг включаются соответствующая сумма НДС и акцизов.

От уплаты налога освобождаются:

• 
  организации всех форм с сумм выплат инвалидам I, II или III группы, но не выше 100000 руб. на каждого.
  
• 
  физические лица, являющиеся инвалидами I,II или III группы по доходам от их предпринимательской деятельности не выше 100000 руб. в течение налогового периода.
  

Следующие категории налогоплательщиков – с сумм выплат не выше 100000 руб. на каждое физическое лицо в течение налогового периода, кроме взносов на обязательное пенсионное страхование:

• 
  общественные организации инвалидов с численностью инвалидов не менее 80 %;
  
• 
  организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обществ. организаций инвалидов и с численностью * инвалидов не менее 50 %, а долей зарплаты инвалидов – не менее 25 %;
  
• 
  учреждения для социальных целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, спортивных, научных и т. д.), а также для оказания помощи инвалидам.
  Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых.
  

Ставки налогов и их распределение определяются статьей 241 НК РФ.

Ставка налога рассчитывается, исходя из зарплаты сотрудника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог.

Обычный размер ставки – для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб.  – составляет 26,2 %. Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так:

• 
  Пенсионный фонд Российской Федерации – 14 %
  
• 
  Федеральный бюджет  – 6,2 % (20 % – 14 %, согласно статье 243 ч. 2 НК РФ)
  
• 
  ФСС – 2,9 %
  
• 
  Фонды обязательного медицинского страхования – 3,1 %
  

Итого: 26,2%

Все указанные проценты относятся к заработной плате до вычитания из нее подоходного налога.

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

 Налогоплательщиками налога признаются:

• 
  российские организации;
  
• 
  иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.  
  

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.  

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.  

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Транспортный налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ. Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок.

Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным на основании доверенности до 30.07.2002г., налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче транспортных средств по доверенности.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется:

1. 
   в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
   
2. 
   в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, – как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
   
3. 
   в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах;
   
4. 
   в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах 1-3 - как единица транспортного средства.
   

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству, указанному в пунктах 1-3. В отношении транспортных средств, указанных в пункте 4 налоговая база определяется отдельно

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:

Таблица 1 – Ставки транспортного налога в 2009 году

в рублях

Наименование объекта налогообложения	Ставки транспортного налога в 2009 году в рублях
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 141,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 141,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250л. с. (свыше 183,9 кВт)	5 7 10 15 30
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)	2 4 10
Автобусы со сроком полезного использования до 5 лет включительно с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 200 л. с. (до 141,1кВт) включительно свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)	10 20
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	5 8 10 13 17

Продолжение таблицы 1

Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)	5 10
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	10 20
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	20 40
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	25 50
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	20
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)	25
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)	20
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	200

Эти ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз. Кроме того, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

2 Анализ динамики и состояния расчетов по налогам, сборам и пошлинам, уплачиваемым организацией в бюджет и внебюджетные фонды

2.1 Исследование состояния расчетов организации по налогам, сборам и пошлинам
Государственный комитет Республики Мордовия уплачивает в бюджет 3 налога: единый социальный налог, налог на имущество организаций и транспортный налог. Рассмотрим состояние расчетов данной организации по каждому налогу.

В соответствии с таблицей 2 среднесписочная численность работающих в 2007 году составляла 58 человек, в том числе женщин 39 человек. Налоговая база за отчетный период для исчисления ЕСН составляла 1380922.94 рублей. Суммы налоговых льгот – 50604.69 рублей.

Таблица 2 – Общие сведения для исчисления суммы единого социального налога, подлежащей уплате в бюджет в 2007 году

Наименование	Всего с начала года
Среднесписочная численность работающих, чел.	58.0
в том числе женщин:	39.0
Налоговая база за отчетный период для исчисления единого социального налога	1380922.94
Суммы налоговых льгот	50604.69

Из таблицы 3 видно, что сумма начисленного ЕСН с учетом изменения налоговой декларации за прошлые годы составила в 2007 году в общей сумме 59259.00 рублей. От исполнительного органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов было получено 36832.00 рублей. Расходы на цели обязательного социального страхования составили 38556.00 рублей. Сумма перечисленного единого социального налога составила 12810.00 рублей. Задолженность за страхователем на конец отчетного периода составила 44725.00 рублей.
Таблица 3 – Расчеты по единому социальному налогу за 2007г.

в рублях

			Код строк	Сумма
1			2	3
Задолженность за страхователем на начало года			1	–
Изменение начисленного единого социального налога в соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы			2	–
Начислен единый социальный налог			3	59259.00
На начало квартала		–
За отчетный квартал(месяцы)		59259.00
Октябрь		10927.00
Ноябрь		12282.00
Декабрь		36050.00
Начислено по актам налоговых органов			4	–
На начало квартала		–
За отчетный квартал(месяцы)		–
Октябрь		–
Ноябрь		–
Декабрь		–
Не принято к зачету расходов исполнительным органом Фонда			5	–
На начало квартала		–
За отчетный квартал(месяцы)		–
Октябрь		–
Ноябрь		–
Декабрь		–
Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов			6	36832.00
На начало квартала		–
За отчетный квартал(месяцы)		36832.00
Октябрь		–
Ноябрь		36832.00
Декабрь		–
Получено от налогового органа на банковский счет страхователя возврат переплаты по единому социальному налогу			7	–
На начало квартала		–
За отчетный квартал(месяцы)		–
Октябрь		–
Ноябрь		–
Декабрь		–
Всего (стр. 1-7)			8	96091.00
Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода			9	–
в том числе		за счет превышения расходов	10	–
		за счет переплаты по единому социальному налогу	11	11676.00
Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года			12	–
в том числе		за счет превышения расходов	13	–
		за счет переплаты по единому социальному налогу	14	–
Расходы на цели обязательного социального страхования			15	38556.00
На начало квартала		–
За отчетный квартал(месяцы)		38556.00
Октябрь		10655.00
Ноябрь		9806.00
Декабрь		18095.00
Перечислен единый социальный налог			16	12810.00
На начало квартала
За отчетный квартал(месяцы) дата, № платежного поручения*		12810.00
		12798.00
		12.00
		–
Всего (стр. 12, 15, 16)			17	51366.00
Задолженность за страхователем на конец отчетного периода			18	44725.00

Рассмотрим расчеты для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Из таблицы 4 видно, что в 2007 году на данном предприятии работало 3 инвалида, на выплаты, в пользу которых были начислены страховые взносы в размере 50604.69 рублей за весь отчетный период. На выплаты в пользу всех работников данного предприятия за отчетный период страховые взносы были начислены в размере 1395922.94 рублей. Сумма выплат в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы, составила 117814.42 рублей.

Таблица 4 – Расчеты для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2007 году

Среднесписочная численность работающих (чел.)			Выплаты в пользу работников (руб.)			Размер страхового тарифа в соответствии с классом профессионального риска (%)	Скидка к страхово-му тарифу (%)	Надбавка к страховому тарифу		Размер страхового тарифа с учетом скидки (надбавки)
			на которые начисляются страховые взносы		на которые не начисляются страховые взносы
								Дата установления	Процент (%)
Всего	в т.ч. работа-ющих инвалидов	занятых на работах с вредными и (или) опасными производ- ственными факторами	Всего	в т.ч. работа-ющих инвалидов
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
58	3	–	Всего за отчетный период		117814.42	0.20	–	–	–	0.20
			1395922.94	50604.69
			За отчетный квартал(месяц)
			484281.17	18055.28
			911641.77	32549.41
			–	–

По средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производятся следующие расчеты. Из таблицы 5 видно, что в 2007 году было начислено страховых взносов на сумму 2751.38 рублей. Расходы по обязательному социальному страхованию составили 1064.00 рублей. Задолженность за страхователем на конец отчетного периода – 1687.38 рублей.

Таблица 5 – Расчеты по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

в рублях

		Код строк	Сумма
1		2	3
Задолженность за страхователем на начало года		1	–
Начислено страховых взносов		2	2751.38
На начало квартала	–
За отчетный квартал(месяцы)	2751.38
Октябрь	954.12
Ноябрь	1797.26
Декабрь	–
Начислено взносов по результатам проверок		3	–
Не принято к зачету расходов исполнительным органом Фонда		4	–
Начислено взносов страхователем за прошлые годы		5	–
Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет		6	–
Всего следует к платежу (стр. 1-6)		7	2751.38
Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода		8	–
Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года		9	–
Расходы по обязательному социальному страхованию		10	–
На начало квартала	–
За отчетный квартал(месяцы)	–
Октябрь	–
Ноябрь	–
Декабрь	–
Перечислено страхователем		11	1064.00
На начало квартала	–
За отчетный квартал(месяцы)
	1064.00
	–
	–
Списано		12	–
Всего (стр. 9-12)		13	1064.00
Задолженность за страхователем на конец отчетного периода		14	1687.38
в том числе недоимка		15	–

В соответствии с таблицей 6 среднесписочная численность работающих в 2008 году составляла 52 человек, в том числе женщин 36 человек. Налоговая база за отчетный период для исчисления ЕСН составляла 8883788.69 рублей. Суммы налоговых льгот – 397190.20 рублей.

Таблица 6 – Общие сведения для исчисления суммы единого социального налога, подлежащей уплате в бюджет в 2008 году

Наименование	Всего с начала года
Среднесписочная численность работающих, чел.	52.0
в том числе женщин:	36.0
Налоговая база за отчетный период для исчисления единого социального налога	8883788.69
Суммы налоговых льгот	397190.20

Из таблицы 7 видно, что сумма начисленного ЕСН с учетом изменения налоговой декларации за прошлые годы составила в 2008 году в общей сумме 229379.86 рублей. От исполнительного органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов было получено 147468.48 рублей. Расходы на цели обязательного социального страхования составили 278292.38 рублей. Сумма перечисленного единого социального налога составила 85758.89 рублей. Задолженность за страхователем на конец отчетного периода составила 12797.07 рублей.
Таблица 7 – Расчеты по единому социальному налогу за 2008г.
в рублях

			Код строк	Сумма
1			2	3
Задолженность за страхователем на начало года			1	–
Изменение начисленного единого социального налога в соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы			2	–
Начислен единый социальный налог			3	229379.86
На начало квартала		156726.45
За отчетный квартал(месяцы)		72653.41
Октябрь		12797.76
Ноябрь		19745.64
Декабрь		40110.01
Начислено по актам налоговых органов			4	–
На начало квартала		–
За отчетный квартал(месяцы)		–
Октябрь		–
Ноябрь		–
Декабрь		–
Не принято к зачету расходов исполнительным органом Фонда			5	–
На начало квартала		–
За отчетный квартал(месяцы)		–
Октябрь		–
Ноябрь		–
Декабрь		–
Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов			6	147468.48
На начало квартала		109183.23
За отчетный квартал(месяцы)		38285.25
Октябрь		–
Ноябрь		4742.85
Декабрь		33542.40
Получено от налогового органа на банковский счет страхователя возврат переплаты по единому социальному налогу			7	–
На начало квартала		–
За отчетный квартал(месяцы)		–
Октябрь		–
Ноябрь		–
Декабрь		–
Всего (стр. 1-7)			8	376848.34
Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода			9	–
в том числе		за счет превышения расходов	10	–
		за счет переплаты по единому социальному налогу	11
Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года			12	–
в том числе		за счет превышения расходов	13	–
		за счет переплаты по единому социальному налогу	14	–
Расходы на цели обязательного социального страхования			15	278292.38
На начало квартала		–
За отчетный квартал(месяцы)		38556.00
Октябрь		10655.00
Ноябрь		9806.00
Декабрь		18095.00
Перечислен единый социальный налог			16	85758.89
На начало квартала
За отчетный квартал(месяцы) дата, № платежного поручения*		12810.00
		12798.00
		12.00
		–
Всего (стр. 12, 15, 16)			17	364051.27
Задолженность за страхователем на конец отчетного периода			18	12797.07

Рассмотрим расчеты для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Из таблицы 8 видно, что в 2008 году на данном предприятии работало 2 инвалида, на выплаты, в пользу которых были начислены страховые взносы в размере 607316.33 рублей за весь отчетный период. На выплаты в пользу всех работников данного предприятия за отчетный период страховые взносы были начислены в размере 8675455.99 рублей. Сумма выплат в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы, составила 881497.75 рублей.

Таблица 8 – Расчеты для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2008 году

Среднесписочная численность работающих (чел.)			Выплаты в пользу работников ( руб.)			Размер страхового тарифа в соответствии с классом профессионального риска (%)	Скидка к страхово-му тарифу (%)	Надбавка к страховому тарифу		Размер страхового тарифа с учетом скидки (надбавки)
			на которые начисляются страховые взносы		на которые не начисляются страховые взносы
								Дата установления	Процент (%)
Всего	в т.ч. работа-ющих инвалидов	занятых на работах с вредными и (или) опасными производ- ственными факторами	Всего	в т.ч. работа-ющих инвалидов
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
52	2	–	Всего за отчетный период		881497.75	0.20	–	–	–	0.20
			8675455.99	607316.33
			За отчетный квартал(месяц)
			479087.06	18055.28
			743965.29	32549.41
			1484511.87	37052.42

По средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производятся следующие расчеты. Из таблицы 9 видно, что в 2008 году было начислено страховых взносов на сумму 16865.06 рублей. Расходы по обязательному социальному страхованию составили 15801.21 рублей. Задолженность за страхователем на конец отчетного периода – 1063.55 рублей.
Таблица 9 – Расчеты по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2008 году

в рублях

		Код строк	Сумма
1		2	3
Задолженность за страхователем на начало года		1	–
Начислено страховых взносов		2	16865.06
На начало квартала	11538.18
За отчетный квартал(месяцы)	2751.38
Октябрь	922.90
Ноябрь	1464.67
Декабрь	2939.31
Начислено взносов по результатам проверок		3	–
Не принято к зачету расходов исполнительным органом Фонда		4	–
Начислено взносов страхователем за прошлые годы		5	–
Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет		6	–
Всего следует к платежу (стр. 1-6)		7	16865.06
Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода		8	–
Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года		9	–
Расходы по обязательному социальному страхованию		10	–
На начало квартала	–
За отчетный квартал(месяцы)	–
Октябрь	–
Ноябрь	–
Декабрь	–
Перечислено страхователем		11	15801.21
На начало квартала	–
За отчетный квартал(месяцы)
	1102.00
	950.00
	3303.51
Списано		12	–
Всего (стр. 9-12)		13	15801.51
Задолженность за страхователем на конец отчетного периода		14	1063.55
в том числе недоимка		15	–

Рассмотрим суммы единого социального налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за 2007 год. Из таблицы 10 видно, что в федеральный бюджет уплачено 339042 рублей, в Фонд социального страхования РФ -21355 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 62665 рублей, в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 112063 рублей.

Таблица 10 – Суммы единого социального налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика 2007г.

в рублях

	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, всего (руб.)	339042	-21355	62665	112063
в том числе за последний квартал налогового периода (руб.)
1 месяц	20714	-697	3851	6805
2 месяц	24749	2056	4637	8062
3 месяц	74041	17342	13924	24026

Произведем расчет суммы единого социального налога. Из таблицы 11.1 видно, что налоговая база в 2007 году составила для уплаты в федеральный бюджет – 6224184 рублей, в Фонд социального страхования – 6223784 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 6223784 рублей.

Таблица 11.1 – Расчет единого социального налога 2007г.

в рублях

Наименование показателя	Код строки	ФБ	ФСС	ФФОМС,ТФОМС
1	2	3	4	5
Налоговая база за налоговый период, всего	0100	6224184	6223784	6223784
в том числе :за последний квартал налогового периода ( стр.0220+стр.0230+стр.0240 )	0110	2249065	2249056	2249056
из них: – 1 месяц	0120	398506	398506	398506
– 2 месяц	0130	464399	464399	464399
– 3 месяц	0140	1386160	1386160	1386160

Из таблицы 11.2 видно, что сумма начисленного налога в 2007 году составила для уплаты в федеральный бюджет – 1206478 рублей, в Фонд социального страхования – 174466 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 66881 и 119728 рублей соответственно.
Таблица 11.2 – Расчет единого социального налога 2007г.

в рублях

Наименование показателя	Код строки	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
Сумма исчисленного налога за налоговый период	0200	1206478	174466	66881	119728
в том числе :за последний квартал налогового периода ( стр.0220+стр.0230+стр.0240 )	0210	411838	59259	23171	40273
из них: – 1 месяц	0220	75693	10927	4218	7473
– 2 месяц	0230	85333	12282	4797	8352
– 3 месяц	0240	250812	36050	14156	24448

Из данных таблицы 11.3 видно, что налоговый вычет составил для федерального бюджета в 2007 году 844440 рублей.


Таблица 11.3 – Расчет единого социального налога 2007г.
в рублях

Наименование показателя	Код строки	ФБ
1	2	3
Налоговый вычет за налоговый период	0300	844440
в том числе :за последний квартал налогового периода ( стр.0320+стр.0330+стр.0340 )	0310	288193
из них: – 1 месяц	0320	52975
– 2 месяц	0330	59714
– 3 месяц	0340	175504

По данным таблицы 11.4 видно, что налоговые вычеты для уплаты в Фонд социального страхования – 383269 рублей, в федеральный бюджет, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 383269 рублей.

Таблица 11.4 – Расчет единого социального налога 2007г.

в рублях

Наименование показателя	Код строки	ФБ, ФФОМС, ТФОМС	ФСС
1	2	3	4
Налоговый вычет за налоговый период	0400	383269	383269
в том числе :за последний квартал налогового периода ( стр.0320+стр.0330+стр.0340 )	0410	69013	69013
из них: – 1 месяц	0420	33402	33402
– 2 месяц	0430	14494	14494
– 3 месяц	0440	21117	21117

Из таблицы 11.5 видно, что сумма налога не подлежащая уплате, в связи с применением налоговых льгот за 2007 год составила для федерального бюджета – 22996 рублей, Фонда социального страхования – 11115 рублей, в Федерального фонда обязательного медицинского страхования и Территориального фонда обязательного медицинского страхования – 4216 и 7665 рублей соответственно.

Таблица 11.5 – Расчет единого социального налога 2007г.

в рублях

Наименование показателя	Код строки	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за налоговый период, всего	0500	22996	11115	4216	7665
в том числе :за последний квартал налогового периода ( стр.0520+стр.0530+стр.0540 )	0510	4141	2002	759	1380
из них: – 1 месяц	0520	2004	969	367	668
– 2 месяц	0530	870	420	160	290
– 3 месяц	0540	1267	613	232	422
Начислено налога за налоговый период, всего (гр. = стр. 200-стр.0300-стр.500; гр.4,5,6 = стр. 0200 – стр. 500)	0600	339042	163351	62665	112063
в том числе: за последний квартал налогового периода ( стр.0620+стр.0630+стр.0640) (гр.3 = стр. 0210–стр.310 –стр.510; гр.4,5,6= стр.0210-стр.0510)	0610	119504	57257	22412	38893
из них: – 1 месяц (гр.3= стр.0220-стр.0320-стр.0520; гр.4,5,6= стр.0220 - стр. 0520)	0620	20714	9958	3851	6805
– 2 месяц (гр.3 =стр.0230 -стр.0330-стр.0530; гр.4,5,6= стр.0230- стр.0530)	0630	24749	11862	4637	8062
– 3 месяц (гр.3 =стр.0240 -стр.0340-стр.0540; гр.4,5,6= стр.0240- стр.0540)	0640	74041	35437	13924	24026

По данным таблицы 11.6 расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС за в 2008 году, составили 184706 рублей.

Таблица 11.6 – Расчет единого социального налога 2007г.

в рублях

Наименование показателя	Код строки	ФСС
1	2	3
Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС за налоговый период, всего	0700	184706
в том числе :за последний квартал налогового периода ( стр.0720+стр.0730+стр.0740 )	0710	38556
из них: – 1 месяц	0720	10655
– 2 месяц	0730	9806
– 3 месяц	0740	18095
Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период, всего	0800	–
в том числе :за последний квартал налогового периода ( стр.0820+стр.0830+стр.0840 )	0810	–
из них: – 1 месяц	0820	–
– 2 месяц	0830	–
– 3 месяц	0840	–
Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего ( стр. 0600 – стр. 0700 + стр. 0800 )	0900	-21355
в том числе :за последний квартал налогового периода ( стр.0610+стр.0710+стр.0810 )	0910	18701
из них: – 1 месяц ( стр. 0620 – стр. 0720 + стр. 0820 )	0920	-697
– 2 месяц ( стр. 0630 – стр. 0730 + стр. 0830 )	0930	2056
– 3 месяц ( стр. 0640 – стр. 0740 + стр. 0840 )	0940	17342

Рассмотрим платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в бюджет в 2007году. В соответствии с таблицей 12 сумма платежей по страховым взносам, подлежащая уплате на страховую часть трудовой пенсии за расчетный период составила 768862 рублей, на накопительную часть трудовой пенсии 75578 рублей.

Таблица 12 – Платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, 2007г.

в рублях

	Страховая часть трудовой пенсии	Накопительная часть трудовой пенсии
Сумма платежей по страховым взносам, подлежащая уплате за расчетный период, всего :	768862
в том числе :за последний квартал налогового периода
из них: – 1 месяц	49317	3658
– 2 месяц	54484	5230
– 3 месяц	462392	13112

Произведем расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в 2007 году. Из таблицы 13 видно, что база для начисления страховых взносов составила 6224184 рублей (для лиц 1966 года рождения и старше составила 4259955 рублей, для лиц 1967 года рождения и моложе составила 1964229 рублей). Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период составила 844440 рублей (для лиц 1966 года рождения и старше составила 580043 рублей, для лиц 1967 года рождения и моложе составила 264397 рублей). Из них на страховую часть пенсии 768862 рублей (для лиц 1966 года рождения и старше составила 580043 рублей, для лиц 1967 года рождения и моложе составила 188819 рублей), на накопительную – 75578 рублей (для лиц 1967 года рождения и моложе составила 75578 рублей).

Таблица 13 – Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в 2007 году

в рублях

Наименование показателя	Код строки	Для лиц 1966 ода рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Всего (гр.3 + гр. 4)	Из графы 5, в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму
1	2	3	4	5	6
База для начисления страховых взносов за расчетный период, всего	0100	4259955	1964229	6224184	6224184
в том числе :за последний квартал расчетного периода ( стр.0120+стр.0130+стр.0140 )	0110	1624280	624786	2249066	2249066
из них: – 1 месяц	0120	301956	96551	398507	398507
– 2 месяц	0130	314980	149420	464400	464400
– 3 месяц	0140	1007344	378815	1386159	1386159
Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период, всего ( стр. 0300 + стр. 0400)	0200	580043	264397	844440	844440
в том числе :за последний квартал расчетного периода ( стр.0220+стр.0230+стр.0240 ) (стр. 0310 + стр. 0410)	0210	211318	76875	288193	288193
из них: – 1 месяц	0220	40179	12796	52975	52975
– 2 месяц	0230	41441	18273	59714	59714
– 3 месяц	0240	129698	45806	175504	175504
из них: Сумма начисленных платежей по страховым взносам на страховую часть страховой пенсии за расчетный период, всего	0300	580043	188819	768862	768862
в том числе :за последний квартал расчетного периода ( стр.0320+стр.0330+стр.0340 )	0310	211318	54875	266193	266193
из них: – 1 месяц	0320	40179	9138	49317	49317
– 2 месяц	0330	41441	13043	54484	54484
– 3 месяц	0340	129698	32694	162392	162392
Сумма начисленных платежей по страховым взносам на накопительную часть пенсии за расчетный период, всего	0400	Х	75578	75578	75578
в том числе :за последний квартал расчетного периода ( стр.0420+стр.0430+стр.0440 )	0410	Х	22000	22000	22000
из них: – 1 месяц	0420	Х	3658	3658	3658
– 2 месяц	0430	Х	5230	5230	5230
– 3 месяц	0440	Х	13112	13112	13112

Рассмотрим суммы единого социального налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за 2008 год. Из таблицы 14 видно, что в федеральный бюджет уплачено 480159 рублей, в Фонд социального страхования РФ -48911 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 89072 рублей, в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 156691 рублей.

Таблица 14 – Суммы единого социального налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика 2008г.

в рублях

Показатели	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, всего (руб.)	480159	-48911	89072	156691
в том числе за последний квартал налогового периода (руб.)
1 месяц	26665	5096	4976	8721
2 месяц	41402	-25775	7855	13305
3 месяц	85976	27885	15823	27139

Произведем расчет суммы единого социального налога. Из таблицы 15.1 видно, что налоговая база в 2008 году составила для уплаты в федеральный бюджет – 9003009 рублей, в Фонд социального страхования – 8993789 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 9003009 рублей.

Таблица 15.1 – Расчет единого социального налога 2008г.

в рублях

Наименование показателя	Код строки	ФБ	ФСС	ФФОМС,ТФОМС
1	2	3	4	5
Налоговая база за налоговый период, всего	0100	9003009	8993789	9003009
в том числе :за последний квартал налогового периода ( стр.0220+стр.0230+стр.0240 )	0110	2949750	2949750	2949750
из них: – 1 месяц	0120	481974	481974	481974
– 2 месяц	0130	793965	793965	793965
– 3 месяц	0140	1673811	1673811	1673811

Из таблицы 15.2 видно, что сумма начисленного налога в 2008 году составила для уплаты в федеральный бюджет – 1674229 рублей, в Фонд социального страхования – 240900 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 93441 и 164635 рублей соответственно.

Таблица 15.2 – Расчет единого социального налога 2008г.

в рублях

Наименование показателя	Код строки	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
Сумма исчисленного налога за налоговый период	0200	1674229	240900	93441	164635
в том числе :за последний квартал налогового периода ( стр.0220+стр.0230+стр.0240 )	0210	511182	73098	28822	49471
из них: – 1 месяц	0220	89717	12929	5025	8811
– 2 месяц	0230	138739	19876	7905	13394
– 3 месяц	0240	282726	40293	15892	27266

Из данных таблицы 15.3 видно, что налоговый вычет составил для федерального бюджета в 2008 году 1170239 рублей.


Таблица 15.3 – Расчет единого социального налога 2008г.


в рублях

Наименование показателя	Код строки	ФБ
1	2	3
Налоговый вычет за налоговый период	0300	1170239
в том числе :за последний квартал налогового периода ( стр.0320+стр.0330+стр.0340 )	0310	356223
из них: – 1 месяц	0320	62784
– 2 месяц	0330	97068
– 3 месяц	0340	196371

По данным таблицы 15.4 видно, что налоговые вычеты для уплаты в Фонд социального страхования – 397190 рублей, в федеральный бюджет, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 397190 рублей.

Таблица 15.4 – Расчет единого социального налога 2008г.

в рублях

Наименование показателя	Код строки	ФБ, ФФОМС, ТФОМС	ФСС
1	2	3	4
Налоговый вычет за налоговый период	0400	397190	397190
в том числе :за последний квартал налогового периода ( стр.0320+стр.0330+стр.0340 )	0410	15271	15271
из них: – 1 месяц	0420	4461	4461
– 2 месяц	0430	4494	4494
– 3 месяц	0440	6316	6316

Из таблицы 15.5 видно, что сумма налога не подлежащая уплате, в связи с применением налоговых льгот за 2008 год составила для федерального бюджета – 23831 рублей, Фонда социального страхования – 11519 рублей, в Федерального фонда обязательного медицинского страхования и Территориального фонда обязательного медицинского страхования – 4369 и 7944 рублей соответственно.
Таблица 15.5 – Расчет единого социального налога 2008г.

в рублях

Наименование показателя	Код строки	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за налоговый период, всего	0500	23831	11519	4369	7944
в том числе :за последний квартал налогового периода ( стр.0520+стр.0530+стр.0540 )	0510	916	443	168	306
из них: – 1 месяц	0520	268	129	49	90
– 2 месяц	0530	269	130	50	89
– 3 месяц	0540	379	184	69	127
Начислено налога за налоговый период, всего (гр. = стр. 200-стр.0300-стр.500; гр.4,5,6 = стр. 0200 – стр. 500)	0600	480159	229381	89072	156691
в том числе: за последний квартал налогового периода ( стр.0620+стр.0630+стр.0640) (гр.3 = стр. 0210–стр.310 –стр.510; гр.4,5,6= стр.0210-стр.0510)	0610	154043	72655	28654	49165
из них: – 1 месяц (гр.3= стр.0220-стр.0320-стр.0520; гр.4,5,6= стр.0220 - стр. 0520)	0620	26665	12800	4976	8721
– 2 месяц (гр.3 =стр.0230 -стр.0330-стр.0530; гр.4,5,6= стр.0230- стр.0530)	0630	41402	19746	7855	13305
– 3 месяц (гр.3 =стр.0240 -стр.0340-стр.0540; гр.4,5,6= стр.0240- стр.0540)	0640	85976	40109	15823	27139

По данным таблицы 15.6 расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС в 2008 году, составили 278292 рублей.

Таблица 15.6 – Расчет единого социального налога 2008г.

в рублях

Наименование показателя	Код строки	ФСС
1	2	3
Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС за налоговый период, всего	0700	278292
в том числе :за последний квартал налогового периода ( стр.0720+стр.0730+стр.0740 )	0710	65449
из них: – 1 месяц	0720	7704
– 2 месяц	0730	45521
– 3 месяц	0740	12224
Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период, всего	0800	–
в том числе :за последний квартал налогового периода ( стр.0820+стр.0830+стр.0840 )	0810	–
из них: – 1 месяц	0820	–
– 2 месяц	0830	–
– 3 месяц	0840	–
Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего ( стр. 0600 – стр. 0700 + стр. 0800 )	0900	-48911
в том числе :за последний квартал налогового периода ( стр.0610+стр.0710+стр.0810 )	0910	7206
из них: – 1 месяц ( стр. 0620 – стр. 0720 + стр. 0820 )	0920	5096
– 2 месяц ( стр. 0630 – стр. 0730 + стр. 0830 )	0930	-25775
– 3 месяц ( стр. 0640 – стр. 0740 + стр. 0840 )	0940	27885

Рассмотрим платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в бюджет в 2008 году. В соответствии с таблицей 16 сумма платежей по страховым взносам, подлежащая уплате на страховую часть трудовой пенсии за расчетный период составила 1014860 рублей, на накопительную часть трудовой пенсии 155379 рублей.

Таблица 16 – Платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, 2008г.

в рублях

Показатели	Страховая часть трудовой пенсии	Накопительная часть трудовой пенсии
Сумма платежей по страховым взносам, подлежащая уплате за расчетный период, всего :	1014860	155379
в том числе :за последний квартал налогового периода
из них: – 1 месяц	55952	6832
– 2 месяц	82269	14799
– 3 месяц	168911	27460

Произведем расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в 2008 году. Из таблицы 17 видно, что база для начисления страховых взносов составила 9003009 рублей (для лиц 1966 года рождения и старше составила 6039190 рублей, для лиц 1967 года рождения и моложе составила 2963819 рублей). Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период составила 1170239 рублей (для лиц 1966 года рождения и старше составила 808138 рублей, для лиц 1967 года рождения и моложе составила 362101 рублей). Из них на страховую часть пенсии 1014860 рублей (для лиц 1966 года рождения и старше составила 808138 рублей, для лиц 1967 года рождения и моложе составила 206722 рублей), на накопительную – 155379 рублей (для лиц 1967 года рождения и моложе составила 155379 рублей).

Таблица 17 – Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в 2008 году

в рублях

Наименование показателя	Код строки	Для лиц 1966 ода рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Всего (гр.3 + гр. 4)	Из графы 5, в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму
1	2	3	4	5	6
База для начисления страховых взносов за расчетный период, всего	0100	6039190	2963819	9003009	9003009
в том числе :за последний квартал расчетного периода ( стр.0120+стр.0130+стр.0140 )	0110	1869759	1079991	2949750	2949750
из них: – 1 месяц	0120	347422	134551	481973	481973
– 2 месяц	0130	461252	332714	793966	793966
– 3 месяц	0140	1061085	612726	1673811	1673811
Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период, всего ( стр. 0300 + стр. 0400)	0200	808138	362101	1170239	1170239
в том числе :за последний квартал расчетного периода ( стр.0220+стр.0230+стр.0240 ) (стр. 0310 + стр. 0410)	0210	241940	114283	356223	356223
из них: – 1 месяц	0220	46878	15906	62784	62784
– 2 месяц	0230	62679	34389	97068	97068
– 3 месяц	0240	132383	63988	196371	196371
из них: Сумма начисленных платежей по страховым взносам на страховую часть страховой пенсии за расчетный период, всего	0300	808138	206722	1014860	1014860
в том числе :за последний квартал расчетного периода ( стр.0320+стр.0330+стр.0340 )	0310	241940	65192	307132	307132
из них: – 1 месяц	0320	46878	9074	55952	55952
– 2 месяц	0330	62679	19590	82269	82269
– 3 месяц	0340	132383	36528	168911	168911
Сумма начисленных платежей по страховым взносам на накопительную часть пенсии за расчетный период, всего	0400	Х	155379	155379	155379
в том числе :за последний квартал расчетного периода ( стр.0420+стр.0430+стр.0440 )	0410	Х	49091	49091	49091
из них: – 1 месяц	0420	Х	6832	6832	6832
– 2 месяц	0430	Х	14799	14799	14799
– 3 месяц	0440	Х	27460	27460	27460

Используя данные таблицы 18, произведем расчет суммы налога на имущество организации, подлежащей уплате в бюджет по данным налогоплательщика в 2007 году.

Таблица 18 – Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, 2007г.

в рублях

По состоянию на:	Всего
01.01	634900
01.02	617662
01.03	601299
01.04	634383
01.05	617350
01.06	600318
01.07	583286
01.08	651112
01.09	656008
01.10	657127
01.11	589938
01.12	1210053
31.12	1718421

Из таблицы 19 видно, что среднегодовая стоимость имущества за налоговый период равна 751681 рублей, налоговая база – 751681рублей, налоговая ставка – 2.2. Таким образом, сумма налога составляет 16537 рублей, сумма авансовых платежей – 13044 рублей.

Таблица 19 – Расчет суммы налога на имущество организации, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика, 2007г.

в рублях

Показатели	Значения
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период	751681
Доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ	100/100
Налоговая база	751681
Налоговая ставка (%)	2.2
Сумма налога за налоговый период	16537
Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды	13044

Используя данные таблицы 20, произведем расчет суммы налога на имущество организации, подлежащей уплате в бюджет по данным налогоплательщика в 2008 году.
Таблица 20 – Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, 2008г.

в рублях

По состоянию на:	Всего
01.01	634900
01.02	617662
01.03	601299
01.04	634383
01.05	617350
01.06	600318
01.07	583286
01.08	651112
01.09	656008
01.10	657127
01.11	549489
01.12	1171749
31.12	1549779

Из таблицы 21 видно, что среднегодовая стоимость имущества за налоговый период равна 732651 рублей, налоговая база – 732651 рублей, налоговая ставка – 2.2. Таким образом, сумма налога составляет 16118 рублей, сумма авансовых платежей – 16118 рублей.

Таблица 21 – Расчет суммы налога на имущество организации, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика, 2008г.

в рублях

Показатели	Значения
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период	732651
Доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ	100/100
Налоговая база	732651
Налоговая ставка (%)	2.2
Сумма налога за налоговый период	16118
Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды	13044

Произведем расчет суммы транспортного налога, уплачиваемому организацией в бюджет в 2007 году по каждому транспортному средству. Из данных таблицы 22 видно, что данная организация имеет в собственности 3 транспортных средства: УАЗ 22069 и две машины ГАЗ 3102. Налоговая база для исчисления суммы налога для уплаты в бюджет для транспортного средства УАЗ 22069 составляет 84000 рублей, для ГАЗ 3102 – 150000 рублей, для ГАЗ 3102 – 131000 рублей. Ставка налога для транспортного средства УАЗ 22069 составляет 11%, для ГАЗ 3102 – 15%, для ГАЗ 3102 – 15%. Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет для транспортного средства УАЗ 22069 составляет 920 рублей, для ГАЗ 3102 – 1964 рублей, для ГАЗ 3102 – 2252 рублей.

Таблица 22 – Расчет суммы налога по каждому транспортному средству ( по данным налогоплательщика), 2007г.

Код вида транспортного средства	Марка	Регистрац. знак	Налоговая база	Единица измерения налоговой базы по ОКЕИ	Срок использования (полных лет)	Коэффициент, определяемый в соответствии с п. 3 НК РФ	Ставка налога	Исчисленная сумма налога	Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
1	3	4	5	6	7	8	9	10	11
51002	УАЗ 22069	Н026РР	84	251	8	1.00	11	920	920
51004	ГАЗ 3102	К757ЕЕ	150	251	8	1.00	15	1964	1964
51004	ГАЗ 3102	М061РР	131	251	2	1.00	15	2252	2252

Произведем расчет суммы транспортного налога, уплачиваемому организацией в бюджет в 2008 году по каждому транспортному средству. Из данных таблицы 23 видно, что данная организация имеет в собственности 3 транспортных средства: УАЗ 22069 и две машины ГАЗ 3102. Налоговая база для исчисления суммы налога для уплаты в бюджет для транспортного средства УАЗ 22069 составляет 84000 рублей, для ГАЗ 3102 – 131000 рублей, для ГАЗ 3102 – 137000 рублей. Ставка налога для транспортного средства УАЗ 22069 составляет 25%, для ГАЗ 3102 – 18.8%, для ГАЗ 3102 – 18.8%. Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет для транспортного средства УАЗ 22069 составляет 2100 рублей, для ГАЗ 3102 – 2463 рублей, для ГАЗ 3102 – 206 рублей.
Таблица 23 – Расчет суммы налога по каждому транспортному средству ( по данным налогоплательщика), 2008г.

Код вида транспортного средства	Марка	Регистрац. знак	Налоговая база	Единица измерения налоговой базы по ОКЕИ	Срок использования (полных лет)	Коэффициент, определяемый в соответствии с п. 3 НК РФ	Ставка налога	Исчисленная сумма налога	Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
1	3	4	5	6	7	8	9	10	11
51002	УАЗ 22069	Н026РР	84	251	7	1.00	25	2100	2100
51004	ГАЗ 3102	К757ЕЕ	131	251	2	1.00	18.8	2463	2463
51004	ГАЗ 3102	Снята с учета 24.12.08	150	251	8	1.00	27.5	4125	4125
51004	ГАЗ 3102	М061РР	137	251	1	0.08	18.8	206	206

2.2 Анализ динамики расчетов организации но налогам, сборам и пошлинам
На основе данных пункта 2.1 настоящей главы, рассмотрим и проанализируем динамику расчетов Госкомтрудзанятости РМ по налогам, которые он уплачивает в бюджет и внебюджетные фонды.

Из таблицы 26 видно, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом сумма перечисляемого единого социального налога возросла на 72948.89 рублей (569.47%) за счет изменения налоговой декларации за прошлые годы, увеличения расходов на социальное страхование, сумм полученных от исполнительного органа Фонда и налогового органа.

Таблица 26 – Изменение сумм перечисленного единого социального налога в 2007-2008гг.

Показатели	2007г.	2008г.	Абсолютное изменение	Относительное изменение (%)
Сумма перечисленного единого социального налога (руб.)	12810.00	85758.89	72948.89	569.47

По данным таблицы 27 можно сделать вывод о том, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом выплаты в пользу работников организации выросли на 7279533.05 рублей (521.49%) за счет увеличения выплат в пользу инвалидов на 763683.33 рублей ( 648.2%).

Таблица 27 – Изменение выплат в пользу работников организации в 2007-2008 гг.

Показатели	2007г.	2008г.	Абсолютное изменение	Относительное изменение
Выплаты в пользу работников, всего	1395922.94	8675455.99	7279533.05	521.49
В том числе работающих инвалидов	50604.69	607316.33	556711.64	1100.12
Не начисляются	117814.42	881497.75	763683.33	648.2

Исходя из данных таблицы 28, можно сделать вывод, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом суммы начисленных страховых взносов возросли на 14113.38 рублей ( 512.96%) за счет изменения расходов по обязательному социальному страхованию.

Таблица 28 – Динамика начисленных страховых взносов в 2007-2008гг.

Показатели	2007г.	2008г.	Абсолютное изменение	Относительное изменение
Суммы начисленных страховых взносов	2751.38	16865.06	14113.38	512.96

Из таблицы 29 видно, что перечисления в федеральный бюджет возросли в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 141117 рублей ( 46.6% ), в Фонд социального страхования на -27556 рублей ( 129.03% ), в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на 26407 рублей ( 42.14% ), Территориальный фонд обязательного медицинского страхования на 44628 рублей ( 39.82% ).


Таблица 29 – Изменение сумм единого социального налога, перечисленных в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды в 2007-2008гг.

Показатели	2007г.	2008г.	Абсолютное изменение	Относительное изменение
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, всего:
Федеральный бюджет	339042	480159	141117	46.6
Фонд социального страхования РФ	-21355	-48911	-27556	129.03
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	62665	89072	26407	42.14
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования	112063	156691	44628	39.82

По данным таблицы 30 можно сделать вывод, что сумма платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате возросла в 2008 году по сравнению с 2007 годом. Страховая часть трудовой пенсии возросла на 245998 рублей ( 31.9%), накопительная – 79801 рублей ( 105.59% ).

Таблица 30 – Динамика платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в 2007-2008гг.

Показатели	2007г.	2008г.	Абсолютное изменение	Относительное изменение
Сумма платежей по страховым взносам, подлежащая уплате, всего :
Страховая часть трудовой пенсии	768862	1014860	245998	31.9
Накопительная часть трудовой пенсии	75578	155379	79801	105.59

Исходя из данных таблицы 30 можно сделать вывод, что сумма уплаченного налога в 2008 году снизилась по сравнению с 2007 годом на 419 рублей (2.5%) из-за снижения среднегодовой стоимости имущества организации.

Таблица 30 – Изменение суммы налога на имущество организации, подлежащая уплате в бюджет в 2007-2008гг.

Показатели	2007г.	2008г.	Абсолютное изменение	Относительное изменение
Сумма налога за налоговый период	16537	16118	-419	-2.5

Из таблицы 31 видно, что сумма уплаченного транспортного налога в 2008 году возросла по сравнению с 2007 годом возросла на 3758 рублей (73.2%) за счет увеличения стоимости транспортных средств.

Таблица 31 – Динамика платежей по транспортному налогу в 2007-2008гг.

Показатели	2007г.	2008г.	Абсолютное изменение	Относительное изменение
Общая сумма уплаченного налога за налоговый период по всем транспортным средствам	5136	8894	3758	73.2

Таким образом, можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес среди уплачиваемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды занимает единый социальный налог, а наименьший – транспортный налог.
3
Совершенствование механизмов уплаты налогов организацией в бюджет и внебюджетные фонды

3.1 Проблемы, возникающие при уплате налогов в бюджет и внебюджетные фонды
Рассмотрим основные проблемы, возникающие при уплате единого социального налога, налога на имущество организации и транспортного налога.

В настоящее время может иметь место такая ситуация, когда происходит не перечисление или неполное перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работодателем за своих работников, что приводит для работников к следующим негативным последствиям:

• 
  отсутствие необходимого стажа для приобретения права на трудовую пенсию (в том числе на досрочное пенсионное обеспечение в установленных законом случаях);
  
• 
  занижение размера страховой и накопительной частей трудовой пенсии;
  
• 
  занижение суммы расчетного пенсионного капитала при его индексации в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов;
  
• 
  отсутствие возможности инвестировать средства пенсионных накоплений и, как следствие, неполучение инвестиционного дохода.
  

Также возможны ситуации, когда баланс между пенсионными взносами и пенсионными выплатами в пользу работника нарушается не по его вине и работник не имеет реальных инструментов по защите своих пенсионных прав.

Таким образом, права граждан, работающих по трудовому договору, на трудовую пенсию ставятся в зависимость не от соблюдения ими условий, установленных законом, и выполнения обязанностей, возложенных лично на них, а от того, исполняет ли страхователь (работодатель) свою обязанность по уплате страховых взносов надлежащим образом, т.е. своевременно и в полном объеме, а также от эффективности действий налоговых органов и страховщика.

Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

В сущности, очевидно, что данный налог является достаточно высоким. Так, организация, обладающая основными средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов РФ 2,2 млн. рублей в год с данного имущества.

При этом отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

В связи с изложенным, оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.

Задаваясь целью изучить возможные пути совершенствования налоговой базы и порядка её определения по транспортному налогу следует, как известно, выявить все негативные аспекты, возникающие в процессе применения данной нормы.

Преобладающее число всех зарегистрированных транспортных средств приходится на наземные — более 99%, а все водные и воздушные транспортные средства соответственно составляют незначительную часть.

Эти цифры не вызывают удивления, поскольку на­земные транспортные средства, будь то автомобиль, автобус или мотоцикл, являются наиболее доступным средством для передви­жения людей и перемещения грузов. Естественно, что покупку самолета или вертолета, теплохода, яхты, парусного судна и сто­имость их технического обслуживания могут позволить себе незначительное число граждан, да и то только тех, которые не сильно жалуются на возможные недочеты транспортного налога в силу своей состоятельности. Собственника­ми же этих транспортных средств в основном являются крупные компании.

Исходя из того, что количество наземных транспортных средств являет­ся превалирующим в общем объеме транспортных средств и основная масса поступающих жалоб, просьб о разъяснении данной нормы права касается именно наземных транспортных средств, следует более детально рассмотреть вопрос о совершенствовании налоговой базы по данной совокупности транспортных средств.

Как было давно замечено, налоговая база, определяемая в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах) имеет в своей основе не столь справедливые основания и не столь удобные способы уплаты.

И вправду, в США в отличие от России, в цену бензина уже включен транспортный налог, т.е. он является косвенным. Строительство дорог в США финансируется за счет налогов, взимаемых с водителей при заправке, т.е. за счет транспортного налога. С каждых 4 л, точнее с одного галлона (1 галлон равен 3.7854 литра) бензина, проданных на американской бензоколонке, федеральный дорожный фонд получает 2,5 цента. Аналогичные местные налоги на бензин имеют и штаты США. Именно за счет местных налогов строятся автодороги в каждом штате. Как видно, налоговая база для данного вида налога определяется как объем купленного бензина выраженный в галлонах.

Таким образом, изменение налоговой базы по транспортному налогу потребует замены всего транспортного налога.

2. 
   Формирование предложений по совершенствованию механизмов уплаты налогов
   

Рассмотрим основные пути решения проблем, связанных с уплатой налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

Согласно ст. 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» функции контроля за исчислением и уплатой страховых взносов, а также взыскания недоимки и пени поделены между налоговыми органами и Пенсионным фондом РФ.

Так, необходимо осуществлять контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, чем занимаются налоговые органы в порядке, определяемом законодательством РФ, регулирующим деятельность налоговых органов.

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получении объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом. Несмотря на то, что в данной статье речь идет о налоговом контроле, контроль за уплатой страховых взносов может осуществляться в аналогичном порядке.

Сегодня существует достаточно много схем минимизации имущественного налогообложения организаций.

Например, наиболее простым способом избежания уплаты налога на имущество организации является переход этой организации на специальный режим налогообложения.

Также нередко встречается такой способ, как покупка имущества на физическое лицо (или юридическое лицо) и передача его в аренду организации. Однако с 2006 года данный прием невозможен.

Как установлено письмом ФНС России от 17 февраля 2006 года № ГВ-6-21/178а, согласно п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (зарегистрирован в Минюсте России 16.01.2006 № 7361) внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, вступающие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года.

Согласно п.2 Изменений в ПБУ 6/01 активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, при единовременном выполнении условий, установленных подпунктами «б», «в» и «г» пункта 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Одновременно пунктом 3 Изменений в ПБУ 6/01 установлено, что в составе доходных вложений в материальные ценности отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Таким образом, начиная с 2006 года основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

В большинстве регионов налог на имущество взимается по максимальной ставке 2%. Однако в некоторых регионах ставка налога составляет 1, 1,8%. Кроме того, в некоторых регионах установлены пониженные ставки по налогу на имущество для отдельных категорий налогоплательщиков. А в ряде регионов установлены дополнительные льготы по налогу на имущество в части, зачисляемой в региональный бюджет.

Также достаточно часто используются приемы, связанные с минимизацией стоимости имущества.

В своей учетной политике предприятие определяет порядок списания на затраты стоимости расходных материалов. Обычно используются методы списания FIFO (First in, first out - «первый пришел, первый ушел»), LIFO (Last in, first out - «последний пришел, первый ушел») или по средней стоимости.

При применении метода LIFO стоимость списанных материалов максимальна, так как списываются последние купленные партии, которые, как правило, дороже более ранних. Себестоимость продукции повышается, а прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше, соответственно, налог на имущество также снижается. Метод LIFO весьма выгоден, особенно в условиях инфляции.

Также применяется переоценка стоимости основных средств. Она является важным элементом в оптимизации налога на имущество предприятий.

Сейчас формируется тенденция, когда многие компании начинают активно пользоваться предоставленным им правом и приводят восстановительную стоимость основных средств в соответствие с данными о рыночной стоимости. Провести переоценку можно либо в конце года, предшествующего отчетному, либо в первом квартале отчетного года. В последнем случае результаты переоценки отражаются в отчетности за первый квартал.

При переоценке необходимо иметь в виду, что абсолютно достоверно определить реальную рыночную стоимость имущества сегодня практически невозможно. Поскольку введение договорных, а потом и свободных цен привело к тому, что, например, однотипное оборудование отличается по учетной стоимости в несколько раз в зависимости от периода приобретения. С учетом этого предприятие при помощи специалистов оценочных фирм может значительно снизить стоимость основных средств. Однако не следует забывать, что изменение их цены влечет изменение валюты баланса и, соответственно, чистых активов предприятия. А это, в свою очередь, способно вызвать недоверие у инвесторов и кредиторов.

Еще один способ, связанный с минимизацией стоимости имущества – консервация основных средств. Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся устаревшие товары, неисправные и морально устаревшие основные средства и материалы, предназначенные для выпуска продукции, снятой с производства. Если у предприятия есть производственные фонды, в которых оно не нуждается, но по каким-то причинам не может списать, а налог на имущество по ним тяжелое бремя, то самое время эти фонды законсервировать. Для этого достаточно приказа руководителя о переводе фондов на консервацию.

Изменение налоговой базы по транспортному налогу потребует замены всего транспортного налога, однако применение транспортного налога имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Среди первых можно выделить установление в данной области налогообложения справедливых начал (платят только те, кто пользуется транспортом). К отрицательным можно отнести возложение дополнительных обязанностей на налоговых агентов, исчисляющих параллельно НДС и акцизы; увеличение стоимости топлива в совокупности с невозможностью государства регулировать внутренние.

Еще одна из схем уплаты транспортного налога, которая могла бы начать действовать, предполагает платить налог в зависимости от того, сколько та или иная машина проехала. То есть скорей всего налоговая база для данного вида налога будет определяется как величина пройденного транспортным средством пути, выраженного в милях или километрах.     

По мнению многих аналитиков, это наиболее честная схема уплаты налога, ведь в этом случае чем меньше машина проехала, тем меньше водитель платит в казну государства.

Главная загвоздка применения такой схемы налога в Российских условиях является низкая обеспеченность и техническая вооруженность властей, которые должны будут для контроля за количеством пройденных километров оснащать специальными датчиками автомобили. Отслеживание же требуемой информации о том, сколько проехала та или иная машина при помощи спутниковой системы GPS ставит следующий вопрос: является ли вмешательством в частную жизнь подобный контроль над автомобилями.

На данном этапе функционирования человечества стоит одна из важнейших задач – стабилизация, а в лучшем случае улучшение экологической ситуации в мире. Благодаря своему значению в общественных отношениях, то есть благодаря выполняемым функциям, в частности функциям регулирования, стимулирования, налоги могут сыграть решающую роль в деле борьбы с вредными выбросами.

Устанавливая налоговую базу по транспортному налогу на основании показателя выброса углекислого газа в атмосферу, можно непосредственно влиять не только на экологическую ситуацию, но и на темпы НТП в области автомобилестроения.

В России существуют проекты внесения дополнений и изменений в главу 28 Налогового Кодекса РФ с акцентом на экологическую составляющую функционирования транспортных средств. В частности, Министерство промышленности и энергетики РФ предполагает внести предложения по дифференциации налога на автотранспортные средства в зависимости от их экологических показателей.
Заключение
В процессе практики были изучены основные направления деятельности Государственного комитета Республики Мордовия по труду и занятости населения. К ним относятся: содействие гражданам в трудоустройстве, развитие и совершенствование системы профессиональной ориентации и психологической поддержки, повышения квалификации, переподготовки безработных граждан и незанятого населения в республике; координация работы центров занятости населения по реализации федеральных, межрегиональных, республиканских, городских и районных программ содействия занятости населения, организация работы центров занятости населения по развитию и поддержке малого бизнеса, организация предпринимательской деятельности и самостоятельной занятости и т.д.Все активные программы, реализуемые на республиканском рынке труда направлены на трудоустройство безработных и незанятого населения.

Также были изучены основные виды налогов, уплачиваемых организацией в бюджет и внебюджетные фонды. Это единый социальный налог, налог на имущество организаций и транспортный налог.

Была проанализирована в динамике общая сумма налогов, уплачиваемых организацией и определен их удельный вес. Наибольший удельный вес занимает единый социальный налог.

Также была изучена динамика состояния расчетов организации бюджетом и внебюджетными фондами.

Были изучены основные проблемы, с которыми может столкнуться организация при уплате налогов, и выработаны предложения по совершенствованию механизмов их уплаты.
Список использованных источников

1. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. I и II): официальный текст – М.: ГроссМедиа, 2009. – 576 с.
   
2. 
   Программа содействия занятости населения Республики Мордовия на 2006 – 2008 год.
   
3. 
   Рынок труда, занятость, безработица в 2007 году. Саранск 2008г. Бюллетень «Рынок труда, занятость, безработица в 2007 г.» предназначен для использования в практической деятельности специалистов в области труда и занятости. В бюллетене отражены данные изменения основных показателей регистрируемых на рынке труда
   
4. 
   Рынок труда, занятость, безработица в 2008 году. Саранск 2009г. Бюллетень «Рынок труда, занятость, безработица в 2008 г.» предназначен для использования в практической деятельности специалистов в области труда и занятости. В бюллетене отражены данные изменения основных показателей регистрируемых на рынке труда
   
5. 
   Отчет о деятельности Государственного комитета Республики Мордовия по занятости населения за 2007 год. Саранск 2008.
   
6. 
   Отчет о деятельности Государственного комитета Республики Мордовия по занятости населения за 2008 год. Саранск 2009.
   
7. 
   Аналитическая записка об итогах работы органов службы занятости по реализации мероприятий содействия занятости населения в 2007 году. Саранск 2008.
   
8. 
   Аналитическая записка об итогах работы органов службы занятости по реализации мероприятий содействия занятости населения в 2008 году. Саранск 2009.
   
9. 
   Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2007 год.
   
10. 
    Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2008 год.
    
11. 
    Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации за 2007 год.
    
12. 
    Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации за 2008 год.
    
13. 
    Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за 2007 год.
    
14. 
    Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за 2008 год.
    
15. 
    Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 2007 год.
    
16. 
    Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 2008 год.
    
17. 
    Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу за 2007 год.
    
18. 
    Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу за 2008 год.