Содержание

Введение

В современных условиях приобретает актуальность проблема формирования целостной, согласованной и четкой системы финансового контроля. Элементы такой системы необходимы для обеспечения режима обоснованности, законности, целесообразности и эффективности действий в области формирования, распределения и использования денежных фондов. Социально-экономические и политические преобразования в России кардинально изменили роль государства в процессе развития национальной экономики, но и сформировали институт права собственности на основе качественно новых принципов, полностью перестроили финансовую систему государства.

Целью исследования является модернизация системы аудиторского контроля в ЗАО «Банк «Вологжанин». Реализация указанной цели предполагает решение следующих задач:

- анализ теоретических основ аудиторского контроля как категории финансовых правоотношений;

- определение и разработка предложений по разрешению проблем аудиторского контроля в ЗАО «Банк «Вологжанин».

Объектом исследования является ЗАО «Банк «Вологжанин», созданный в 1992 г. С момента создания шла речь о появлении в Вологде универсальной кредитной организации, которая способна предлагать самый широкий спектр услуг на рынке. Предметом исследования является механизм отношений по финансовому контролю в ЗАО «Банк «Вологжанин».

С учетом поставленной цели и задач методологическую основу исследования составил комплекс методов: всеобщие методы познания (диалектический метод); общенаучные средства (сравнительно-исторический метод, системный метод, метод формально-логического исследования); частно-научные средства (метод сравнительного изучения). В работе использовались данные статистики и внутренней отчетности ЗАО «Банк «Вологжанин», монографии зарубежных и отечественных авторов, статьи в периодических изданиях.

1. Теоретические основы аудита кредитных организаций

1.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки

Аудиторский контроль возник в Российской Федерации с конца 1980-х гг. Основные задачи аудиторского контроля – установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Российской Федерации; а также проверка налоговых деклараций, платежно-расчетной документации, других финансовых требований и обязательств экономических субъектов. Аудиторские компании оказывают также другие услуги: составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности; проработка рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок; постановку и ведение бухгалтерского учета; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах финансово-хозяйственного законодательства.

Инициативная аудиторская проверка осуществляется по решению самого экономического субъекта. Обязательная аудиторская проверка проводится в установленном порядке во случаях, установленных Постановлением Правительства. Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора.

При изучении системы финансового контроля нельзя не отметить ее тесную связь с системой финансового планирования на предприятии. Несмотря на то, что планирование и контроль – это две разные функции управления, существование их в хозяйственной деятельности предприятий отдельно друг от друга является невозможным, т.к. они взаимодополняют и обусловливают друг друга. А поэтому оценка достижения целей, поставленных в рамках финансового планирования, была бы невозможна без проведения финансового контроля. Вот почему решая задачу совершенствования системы финансового планирования на предприятии, нельзя не оставить в стороне и систему финансового контроля [17, c. 327].

Кредитование клиентов на возвратной, срочной и платной основе является одной из основных операций банковского биз­неса. Доходы от операций кредитования клиентов (активные кре­дитные операции) приносят банкам существенную часть их при­были. В то же время необходимыми для формирования ресурс­ной базы банка являются операции по привлечению кредитов (пассивные кредитные операции). Это наиболее распространен­ный и отработанный годами способ привлечения денежных средств.

Цель аудита кредитных операций состоит в проверке соблю­дения банком действующих правил совершения кредитных опе­раций и правильности их отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений и снижения кредитных рисков.

При осуществлении проверки соблюдения банком действую­щих правил совершения кредитных операций необходимо руко­водствоваться такими нормативными актами, как: Закон РФ от 29.01.92 № 2872-1 “О залоге”. Закон РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущест­во и сделок с ним”. Закон РФ от 08.01.98 № 102-ФЗ “Об ипоте­ке (залоге недвижимости)”. Положение ЦБ РФ от 31.08.98 № 54-П “О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)” с изменениями и дополнениями. Положение ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П “О порядке начисления процентов по операциям, свя­занным с привлечением и размещением денежных средств бан­ками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерско­го учета” с изменениями и дополнениями. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам” с учетом изменений и дополнений. Письмо ЦБ РФ от 14.10.98 № 285-Т “Методичес­кие рекомендации к Положению ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П”, Письмо ЦБ РФ от 24.03.99 № 104-Т “О применении положений ЦБ РФ № 39-П, № 54-П”, а также методические рекомендации от 14.10.98 г. № 285-Т и др.

В ходе проверки правильности отражения кредитных операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Правилами, Приложением к Положению № 54-П, Приложением 1 “Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам по “кассовому” методу” к Положению № 39”.

Для проверки вопросов, связанных с налогообложением кредитных операций, следует использовать постановление Правительства РФ от 16.05.94 № 490 “Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями”. Указание ЦБ РФ от 29.06.2000 к № 810-У “Об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам, формируемого кредитными организациями в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 62-а”, Инструкцию МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” и др.

При проведении проверки кредитных операций банков реко­мендуется использовать Письмо ЦБ РФ от 16.12.98 № 363-Т “О методических рекомендациях по проверке кредитного портфеля кредитной организации”.

В соответствии с поставленной целью в ходе аудита проводятся следующие основные проверки:

активных кредитных операций;

пассивных кредитных операций;

кредитных операций при закрытии договоров в неденежной форме;

операций валютного кредитования.

Проверка документов осуществляется, как правило, выборочно, т. е. проверяются документы на выборку по отдельным клиентам, в том числе банкам.

1.2. Проверка активных кредитных операций

Основным нормативным документом, регулирующим порядок совершения и учет этих операций, является Положение № 54-П. В названном Положении ЦБ РФ утвержден порядок предоставления (размещения) кредитными организациями де­нежных средств и их возврата (погашения). Согласно п. 2.2 Положения предоставление банком денежных средств своим кли­ентам осуществляется следующими способами:

1) разовым зачислением денежных средств на банковские сче­та клиентов либо выдачей наличных денег заемщику — физичес­кому лицу;

2) открытием кредитной линии клиенту-заемщику;

3) предоставлением кредита в виде овердрафта и “под лимит задолженности”.

В ходе аудита активных кредитных операций банков выпол­няются следующие проверки:

организации кредитной работы в банке и соблюдения поряд­ка оформления документов на выдачу (пролонгирование) кре­дита;

правильности оформления документов по обеспечению ис­полнения обязательств по кредитным договорам, порядка хране­ния документов;

правильности отражения в учете операций по выдаче и пога­шению кредитов;

правильности отражения в учете операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом;

своевременности списания с баланса просроченных процен­тов и суммы основного долга при исполнении кредитного дого­вора с нарушением обязательств;

своевременности и полноты создания, корректировки и ис­пользования резервов на возможные потери по ссудам;

осуществления банком контроля за исполнением кредитных договоров, организации работы банка с просроченной задолжен­ностью;

операций кредитования путем открытия кредитных линий;

операций кредитования в форме овердрафта.

Проверка организации кредитной работы в банке и соблюдения порядка оформления документов на выдачу (пролонгирование) кре­дита начинается с изучения, анализа и оценки того, как способ­ствует организация кредитной работы снижению кредитных рис­ков банка. Оценка уровня постановки кредитной работы основы­вается на изучении функций отделов (управлений), занимаю­щихся вопросами кредитования, ознакомлении с содержанием кредитной политики банка.

Проверяется правильность распределения обязанностей в этих управлениях, выявляются случаи совмещения обязаннос­тей кредитного инспектора и бухгалтера, оценивается состоя­ние внутрибанковского контроля за совершением кредитных операций.

Изучая кредитную политику проверяемого банка, следует оце­нить ее стратегическую направленность (цели, приоритеты, прин­ципы), проконтролировать соответствие содержащихся в ней ин­структивных материалов нормативным актам ЦБ РФ в области кредитования, оценить качество методических разработок по ана­лизу кредитоспособности заемщиков, анализу кредитного порт­феля банка, организации контроля за исполнением кредитных договоров.

Проверяется организация работы кредитного комитета, его персональный состав, соблюдение нормативных документов, peгламентирующих его деятельность, анализируются протоколы заседаний кредитного комитета, контролируется фактическое выполнение принятых им решений. Следует убедиться, соблюдаются ли в банке установленные лимиты и ограничения на совершение кредитных операций.

Проверка соблюдения порядка оформления документов на выдачу кредитов осуществляется путем изучения на выборку кредитных дел (досье) клиентов-заемщиков. В состав досье должны входить: кредитная заявка; годовой отчет; бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату (с отметкой налоге вой инспекции); аудиторское заключение о достоверности годового отчета; бизнес-план с указанием планируемых доходов расходов; технико-экономическое обоснование кредита, отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение срока, на который оформляется кредит; кредитный договор, обеспечения ссуды (договор залога, гарантии, поручительства и др.), кредитная история заемщика.

Кроме того, вместе с кредитной заявкой заемщик обязан представить: нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации; нотариально заверенную карточку с образцами подписей и оттиск” печати (если заемщик обслуживается в другом банке); список кредиторов и дебиторов с расшифровкой каждой задолженности и указанием даты ее возникновения; письмо с визой налоговой инспекции о намерении получить кредит и открыть ссудный счет; в проверяемом банке; другие документы (по требованию банка).

Проверка правильности оформления кредитного договора сводится к установлению наличия в нем таких данных, как: дата заключения, полное наименование и платежные реквизиты сто­рон, сумма кредита и возможность ее корректировки сторонами, целевое назначение кредита, порядок и сроки выдачи и погаше­ния основной суммы кредита (долга) и процентов по нему, про­центная ставка и возможность ее корректировки в связи с изме­нениями экономической ситуации (уменьшением или увеличе­нием ставки рефинансирования ЦБ РФ), обеспечение кредита, условия досрочного расторжения кредитного договора и штраф­ные санкции за неисполнение условий договора, порядок рас­смотрения споров по договору. В случае если в кредитном дого­воре предусмотрена возможность списания денежных средств, находящихся на счете клиента, без его распоряжения при на­ступлении срока погашения основной суммы долга и процентов по нему, то в соответствии со ст. 854 ГК РФ аналогичное условие должно быть предусмотрено в договоре банковского счета между банком-кредитором и клиентом-заемщиком.

Кроме того, проверяется соответствие кредитного договора положениям ГК РФ (статьи 819-820) нормативным актам ЦБ РФ, уточняются правомочность и полномочия должностных лиц подписавших кредитный договор, скрепление его оттисками печатей банка-кредитора и организации-заемщика, а также наличие в кредитном досье всех перечисленных в кредитном договоре при­ложений.

При пролонгации кредита проверяется оформление его до­полнительными соглашениями (если иное не предусмотрено кре­дитным договором) и рассмотрение на кредитном комитете. Сле­дует обращать внимание на необходимость одновременной про­лонгации кредита и договора по обеспечению кредита (договора залога, банковской гарантии или поручительства и др.).

Проверка правильности оформления документов по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам является важ­ным этапом аудита кредитных операций. Она начинается с изу­чения документов, обеспечивающих возврат предоставленных кредитов: договоров залога, гарантий, поручительств.

Определяя размер выборки для проверки, следует особо вы­делить крупные кредиты, просроченные и переоформленные кре­диты и кредиты, выданные акционерам (участникам), инсайдерам, сотрудникам банка, в том числе льготные кредиты,

Прежде всего, следует убедиться в наличии отдельного лице­вого счета по каждому выданному кредиту, правильности его оформления, подтвердить реальность остатков по ссудным сче­там (на основании подлинных платежных документов или мемо­риальных платежных ордеров). Затем проверить соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по вышеука­занным балансовым и внебалансовым счетам синтетического учета.

На выборку проверяется правильность отражения в учете га­рантий, поручительств и предметов залога по выданным креди­там. Особого внимания требует проверка в тех случаях, когда в качестве залога служат бездокументарные ценные бумаги. В этом случае клиент-заемщик должен предоставить выписку из депози­тария, что бумаги блокированы в залоге. Если в качестве залога служит вексель третьего лица, то он передается по индоссаменту “валюта в залог”. Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, должны отражаться на внебалансовом счете 91305 в сумме, согласованной в договоре залога, которая, как правило, ниже ее номинальной (балансовой или рыночной) стоимости. Аналогичным образом отражается и имущество, принятое в залог (т. е. в сумме оценки согласно договору о залоге).

Важным этапом является проверка своевременности и полноты погашения выданных кредитов и возврата предметов залога. При этом проверке подлежат выписки по ссудным и расчетным (текущим) счетам клиентов-заемщиков, если они обслуживаются в банке-кредиторе, или выписки по корреспондентскому счету банка-кредитора, если они обслуживаются в другом банке. Выбо­рочно следует проверить соблюдение очередности гашения суммы задолженности: штрафы, пени, проценты, основной долг (если иное не установлено кредитным договором).

При осуществлении проверки правильности отражения в учете операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом следует руководствоваться Положением № 39-П. Оно вступило в силу с 1 января 1999 г. Согласно п. 3.8 этого Положения бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам соответственно на расходы и доходы банка может осуществляться либо “кассовым” методом либо методом “начислений”, но до особых указаний ЦБ РФ метод “начислений” не применяется. Таким образом, в банках начисление процентов осуществляется по “кассовому” методу, что регулируется Приложением № 1 к Положению № 39-П “Бухгалтерский учет операций по на­числению и уплате (получению) процентов по привлеченным! (размещенным) денежным средствам по “кассовому” методу”.

При проверке правильности отражения в учете операций по начислению процентов следует помнить, что согласно п.3.5 Положения № 39-П проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на нача­ло операционного дня. Таким образом, день фактического разме­щения средств не включается в период начисления процентов, а день закрытия отдельного лицевого счета при исполнении кли­ентом обязательств по договору включается в период начисления процентов в порядке, установленном Положением № 39-П.

Проверяется своевременность начисления процентов и пол­нота отражения их по счетам бухгалтерского учета. Согласно п.. 3.6 Положения № 39-П начисленные проценты подлежат отра­жению в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Если дата начала периода начисления и дата получения начисленных про­центов приходятся на один и тот же месяц, то начисленные проценты в системном учете не отражаются, а их получение по сроку отражается сразу на счетах доходов 70101 “Проценты, по­лученные за предоставленные кредиты” по соответствующей статье.

Если дата начала периода начисления и дата получения на­численных процентов приходятся на разные месяцы, то в по­следний рабочий день месяца проценты, начисленные за истек­ший месяц, отражаются в учете по дебету счета 47427 “Требова­ния банка по получению процентов” (по лицевому счету ссуды) и кредиту счетов 47501 “Предстоящие поступления по операци­ям, связанным с представлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)” или 32801 “Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (раз­мещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных разме­щенных средств”.

Следует проверить, начисляются ли при наступлении даты уплаты процентов за пользование кредитом в банке-кредиторе проценты, приходящиеся на текущий месяц, и отражаются ли в учете аналогичным образом. Важно установить, погашается ли при получении банком процентов, начисленных за истекший и текущий месяцы, задолженность, числящаяся на счете 47427 “Требования банка по получению процентов” (по лицевому сче­ту ссуды), а главное, перенесена ли сумма процентов, отнесенная при начислении на доходы будущих периодов, на текущие дохо­ды, отражается ли она в учете по дебету счетов 47501 “Предстоя­щие поступления по операциям, связанным с представлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)” или 32801 “Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депо­зитов и иных размещенных средств” и кредиту счета 70101 “Про­центы, полученные за предоставленные кредиты” (по соответст­вующей статье доходов).

Проверка своевременности списания с баланса просроченных про­центов и суммы основного долга при исполнении кредитного догово­ра с нарушением обязательств является важным разделом, аудита активных кредитных операций. Проверка своевременности и полноты перенесения ссуд с истекшей датой погашения задол­женности по основному долгу на счета по учету просроченных ссуд осуществляется исходя из требований Инструкции № 62-а. Согласно п.2.12 этой инструкции, если задолженность по кредит­ному договору в части основного долга не погашена в установленный срок, то в конце рабочего дня, являющегося датой погашения этой задолженности, установленной договором, банки обязаны переносить остатки задолженности по основному долгу на счета по учету просроченной задолженности: для клиент­ских кредитов - 458 “Просроченная задолженность по креди­там предоставленным” по счетам второго порядка в соответст­вии с правовым статусом заемщика; для МБК - 324 “Просро­ченная задолженность по предоставленным межбанковским кре­дитам”.

На соответствующих балансовых счетах просроченная задол­женность учитывается до момента: а) погашения ее заемщиком; б) закрытия кредитного договора на основании договора об от­ступном, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии или на иных основаниях передачи! права третьему лицу (см. п. 9.4); в) списания ее с баланса банка в установленных случаях за счет созданного резерва или за счет других источников.

При проверке следует обратить внимание на соблюдение порядка погашения просроченной задолженности: в первую оче­редь должны взиматься предусмотренные договором штрафные санкции за просрочку, затем задолженность по просроченным процентам и в последнюю очередь просроченная задолженность по основному долгу (если иное не оговорено в кредитном договоре).

При проверке своевременности и правильности отражения в учете просроченных процентов исходят из следующего: если проценты по кредитному договору не погашены в установленный срок, то согласно п. 2.12 Инструкции № 62-а в конце рабочего дня, являющегося датой уплаты процентов по ссуде, банки обя­заны переносить начисленные, но не полученные в срок (про­сроченные) проценты на счета учета просроченных процентов. Процедура проверки правильности отражения в учете операций перенесения банком просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета зависит от то­го, были ли отражены в бухгалтерском учете проценты (начис­ленные в истекшем месяце) или нет. В первом случае перенос на счета по учету процентов, не уплаченных в срок (просроченных), осуществляется с кредита счета 47427 “Требования банка по получению процентов” (по лицевому счету ссуды), во втором - в части процентов, доначисленных с даты их отражения в балансе до даты отнесения на счета по учету просроченных процентов, - с кредита счетов 47501 “Предстоящие поступления по операци­ям, связанным с представлением (размещением) денежных средств клиентам” (кроме банков) или 32801 “Предстоящие по­ступления по операциям, связанным с предоставлением (разме­щением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещен­ных средств”.

Проверяя правильность отражения в учете операций погаше­ния просроченных процентов, следует убедиться, что суммы по­лученных по кредитному договору процентов своевременно пе­ренесены со счетов 47501 или 32801 на текущие доходы банка.

Особое внимание должно быть уделено проверке организации работы банка с просроченной задолженностью по основному долгу и процентам. Проверяется, проводился ли в банке анализ причин образования просроченной задолженности, таких как ухудшение финансового состояния заемщика, несоблюдение договорных обязательств по кредитуемой сделке контрагентам заемщика, нецелевое использование кредита, наличие форс-ма­жорных и других обстоятельств. Необходимо установить, какие недостатки и нарушения привели к несвоевременному погашению кредитов, выявить случаи предоставления новых кредитов при наличии задолженности, в том числе просроченной по ранее выданным ссудам.

Необходимо проверить и полноту принятых банком мер по погашению просроченной задолженности, которые могут предусматривать: установление нового графика погашения задолженности, получение дополнительного обеспечения по кредитному договору, обращение взыскания на поручителей (гарантов), переуступку права требования по договору третьим лицам, подписа­ние договора об отступном, договора новации, обращение взыс­кания на заложенное имущество, принудительное взыскание про­сроченной задолженности путем обращения в правоохранитель­ные органы и другие меры.

1.3. Проверка пассивных кредитных операций

В ходе аудита пассивных кредитных операций банков выполняются следующие основные проверки:

соблюдения порядка оформления документов на получена кредита, переоформления (пролонгирования) кредитных договоров;

правильности оформления и учета обеспечения получения кредитов;

правильности отражения в учете операций по получению и погашению кредитов;

своевременности списания непогашенных кредитов на просрочку;

правильности отражения в учете операций по начислению и оплате процентов за пользование кредитом;

своевременности списания неоплаченных процентов на просрочку;

правильности оформления и отражения в учете операций кредитования путем открытия кредитных линий по получении кредитов;

правильности оформления и отражения в учете операций кредитования в форме овердрафта.

Методика аудита пассивных операций межбанковского кредитования изложена для банка, использующего “кассовый” метод признания доходов и расходов.

Проверка соблюдения порядка оформления документов на полу­чение кредита начинается с установления наличия генеральных соглашений с банками-кредиторами, с которыми проверяемый банк сотрудничает на рынке МБК. Проверяется также наличие;

нотариально заверенных копий уставов банков-кредиторов, их учредительных договоров, свидетельств о регистрации, банков­ских лицензий, карточек с образцами подписей и оттиском печа­ти, балансов, расчетов экономических нормативов и других доку­ментов, которыми обмениваются участники рынка МБК. Прове­ряя полноту формирования досье по каждому генеральному соглашению, особое внимание следует обратить на наличие дополнительных соглашений по каждому полученному кредиту. Отсутствие дополнительных соглашений является грубым нару­шением порядка оформления пассивных кредитных операций.

Проверка переоформления (пролонгирования) кредитных догово­ров основывается на том, что межбанковские кредиты, получен­ные в рамках дополнительных соглашений и не погашенные в срок, должны быть пролонгированы в установленном порядке. Не допускается заключение новых дополнительных соглашений на получение кредита предусматривающих погашение ссудной задолженности по ранее заключенным дополнительным согла­шениям, без реального движения денежных средств по коррес­пондентским счетам банка-заемщика и банка-кредитора. При проверке случаев пролонгации дополнительных соглашений на получение кредита в рамках генерального соглашения Необходи­мо удостовериться, пролонгированы ли соответствующим обра­зом договоры по обеспечению исполнения кредита (договор по­ручительства, гарантии, залога и др.).

В ходе проверки правильности оформления и учета обеспечения полученных кредитов следует иметь в виду, что в качестве обеспе­чения полученных банком МБК может служить: залог имущест­ва, в том числе ценных бумаг; поручительства третьих лиц; бан­ковские гарантии.

Для проверки правильности отражения в учете обеспечения полученных кредитов используются данные аналитического и синтетического учета по внебалансовым счетам: “Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам”; “Га­рантии, выданные банком”, отдельный сводный лицевой счет “Гарантии других банков, выданные в качестве обеспечения по­лученных кредитов”; “Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг”. Учет на этих счетах ведется в сумме переданного обеспечения, т. е. в сумме выданной гарантии, поручительства, залоговой стоимости переданного иму­щества.

Необходимо проверить, ведется ли учет поручительств, пере­данных банку-кредитору в качестве обеспечения полученного кредита, на отдельном сводном лицевом счете “Поручительства третьих лиц, выданные в качестве обеспечения полученных кредитов”.

В ходе проверки правильности отражения в учете операций т получению и погашению кредитов прежде всего следует убедиться что кредиты получены и погашены безналичным путем, что сум­мы основного долга в кредитных договорах (дополнительных соглашениях) соответствуют данным аналитического учета на cooтветствующих лицевых счетах.

При проверке используются данные аналитического и синтетического учета по пассивным балансовым счетам: 312 “Креди­ты, полученные кредитными организациями от Банка России” 313 “Кредиты, полученные кредитными организациями от кре­дитных организаций”, 314 “Кредиты, полученные от банков-не­резидентов” по соответствующим счетам второго порядка в зави­симости от сроков получения кредитов; данные аналитическое и синтетического учета по внебалансовым счетам 91401, 91404, 91405, а также выписки по корреспондентскому счету в ЦБ РФ (если банк-заемщик и банк-кредитор не имеют прямых коррес­пондентских связей) или по корреспондентскому счету в банке-корреспонденте (если корсчет проверяемого банка открыт в бан­ке-кредиторе).

На выборку проверяется правильность отражения в учете сумм основного долга по полученным кредитам и оприходование переданного по ним обеспечения. При этом следует учесть, что имущество или ценные бумаги, переданные в качестве залога, не списываются с баланса банка, а продолжают там учитываться по соответствующей балансовой стоимости.

Следующим этапом проверки является установление своевре­менности и полноты погашения полученного кредита и получе­ния (возврата) предметов залога (разблокирование бездокумен­тарных ценных бумаг, находящихся в залоге, получение по ин­доссаменту векселей и др.). При этом проверке подлежат выпис­ки по ссудным счетам 312, 313, 314; корреспондентским счетам кредитных организаций в ЦБ РФ или в банках-корреспондентах.

Проверка своевременности списания непогашенных кредитов на просрочку является важным разделом аудита пассивных кредит­ных операций. При проверке используются данные аналитичес­кого и синтетического учета по пассивному балансовому счету 317 “Просроченная задолженность по полученным межбанков­ским кредитам” по счетам второго порядка: 01 - по кредитам, полученным от Банка России, 02 - по кредитам, полученным от кредитных организаций, 03 - по кредитам, полученным от бан­ков-нерезидентов. Проверка своевременности и полноты перене­сения кредитов, не погашенных в срок, на счета по учету просро­ченных ссуд осуществляется путем сопоставления дебетовых обо­ротов по соответствующим счетам текущей задолженности и кре­дитовых — по указанным выше балансовым счетам.

При проверке правильности отражения в учете операций по на­числению и оплате процентов за пользование кредитом следует ру­ководствоваться Положением № 39-П, согласно п. 3.5 которого проценты на привлеченные денежные средства начисляются бан­ком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. Таким образом, день фактического привлечения средств не включается в период начисления процентов, а день закрытия от­дельного лицевого счета при исполнении банком обязательств по договору включается в период начисления процентов в порядке, установленном Положением № 39-П.

При проверке своевременности начисления процентов и пол­ноты отражения их по счетам бухгалтерского учета следует руко­водствоваться пунктом 3.6 Положения № 39-П, согласно которо­му начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабо­чего дня отчетного месяца. Таким образом, если дата начала пе­риода начисления и дата уплаты начисленных процентов прихо­дятся на один и тот же месяц, то начисленные проценты в сис­темном учете не отражаются, а их уплата по сроку отражается сразу на счетах расходов 70201 “Проценты, уплаченные за при­влеченные кредиты” по соответствующей статье “Проценты, уп­лаченные за полученные кредиты (срочные)”. В ходе проверки следует убедиться, что перечисленные по сроку проценты за поль­зование кредитом отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам плюс три пункта, сверх этой величины - отнесены на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Если дата начала периода начисления и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы, то при проведении проверки следует убедиться, что в последний рабочий день месяца начисленные за истекший месяц проценты отражены учете по кредиту счета 47426 “Обязательства банка по уплате процентов” в корреспонденции со счетом 32802 “Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам”.

При осуществлении проверки уплаты процентов за пользова­ние кредитом следует учесть, что по мере уплаты процентов, начисленных за истекший и текущий месяцы, кредиторская задолженность, числящаяся на счете 47427 “Обязательства банка по уплате процентов” по лицевому счету ссуды, погашается и одновременно сумма процентов, отнесенная при начислении на счете 32802, должна переноситься на текущие расходы банка, т. е. в дебет счета 70201 “Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты” по статье “Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные)”. Следует проверить, что они отнесены на расходы уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресур­сам плюс три пункта, а сверх этой величины — отнесены на рас­ходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на при­быль.

Проверка своевременности списания неоплаченных процентов на просрочку требует особого внимания. При этом процедура про­верки правильности отражения в бухгалтерском и налоговом уче­те просроченных процентов и процентов за пользование просрочен­ным кредитом имеет некоторые различия. Для проверки своевре­менности перенесения не уплаченных в срок процентов за поль­зование текущей ссудой на счета по учету просроченных процентов используются данные аналитического и синтетичес­кого учета по пассивным балансовым счетам: 47426 “Обяза­тельства банка по уплате процентов” и 318 “Просроченные про­центы по полученным межбанковским кредитам” по счетам вто­рого порядка: 01 - по кредитам, полученным от ЦБ РФ, 02 - по кредитам, полученным от кредитных организаций, 03 - по кредитам, полученным от банков-нерезидентов.

Проверка правильности отражения в учете указанных опера­ций основывается на изучении данных аналитического и синтетического учета по активным внебалансовым счетам: “От­крытые кредитные линии по получению кредитов” и “Не­использованные кредитные линии по получению кредитов”. Сле­дует убедиться, что дебетовое сальдо по этим счетам в момент открытия кредитной линии определяется величиной лимита кре­дитования.

Проверяя использование открытой кредитной линии, следует удостовериться, что при получении каждого транша в рамках от­крытой кредитной линии осуществляются расходные операции на сумму транша по внебалансовому счету, в результате ко­торых внебалансовые требования уменьшаются, но на ту же сум­му возникают обязательства на балансе банка-заемщика, о по­рядке проверки которых было сказано выше. Проверка правиль­ности отражения в учете операций выдачи последующих тран­шей в пределах максимальной, установленной соглашением суммы осуществляется аналогичным образом. Если кредитная линия использована банком-заемщиком полностью, то при по­лучении последнего транша лицевой счет на внебалансовом сче­те обнуляется, в противном случае на нем остается дебето­вое сальдо, равное по величине “невыбранной” части открытой кредитной линии. Следует проверить, что неиспользованная сум­ма списывается со счета только после прекращения полу­чения кредита в счет заключенного кредитного договора.

Проверка правильности отражения в учете операций по воз­врату средств, полученных в рамках открытой кредитной линии без нарушения обязательств по договору, осуществляется по ба­лансовым счетам (о порядке такой проверки было сказано выше). Следует проверить, что на внебалансовых счетах при по­гашении кредита, полученного по кредитной линии, никаких проводок не выполняется.

На заключительном этапе проверки следует убедиться в свое­временности закрытия лицевого счета на внебалансовом счете. Следует убедиться, что списание сумм с этого счета про­изводится лишь после закрытия кредитного договора и при усло­вии полного погашения банком своих обязательств по договору.

2. Аудиторский контроль в ЗАО «Банк «Вологжанин»

2.1. Характеристика ЗАО «Банк «Вологжанин»

Банк «Вологжанин» - это универсальное финансово-кредитное учреждение, обслуживающее индивидуальных и корпоративных клиентов различных форм собственности и направлений деятельности. Прочные отношения между банком и клиентами основываются на взаимности экономических интересов.

В 2009 году ЗАО «Банк «Вологжанин» обеспечил устойчивую рентабельность своей деятельности. Балансовая прибыль за 2009 год составила 80945 тыс. руб., что составляет 147% к балансовой прибыли 2008 года (55218 тыс. руб.). Сумма налога на прибыль организаций – 17970,7 тысяч рублей. Отношение балансовой прибыли к активам (ROA) составило 6,9%. Валюта баланса по балансовым счетам (с учетом событий после отчетной даты) на 1 января 2008 года составила 1381016 тыс. руб. против 1010828 тыс. руб. на 1 января 2009 года.

Собственный капитал ЗАО «Банк «Вологжанин» вырос за 2009 год на 38,8% и составил на конец отчетного года 266228 тыс. руб. Рентабельность собственного капитала (отношение балансовой прибыли к собственным средствам Банка) составила 35,3%. Увеличение капитала вкупе с контролем за рисками по основным работающим активам обусловили высокий уровень достаточности капитала Банка (норматив Н1). Его значение на конец года составило 20,1% при нормативном значении 10%.

Приоритетным направлением деятельности в 2009 году, как и в предыдущие годы, оставалось кредитование юридических и физических лиц. Разумный подход в вопросах кредитования позволил Банку активно наращивать объемы кредитования: так за 2009 год объем выданных кредитов (включая МБК) возрос на 29,5% - с 684400 тыс. руб. до 886144 тыс. руб. и составил 64,2% активов ЗАО «Банк «Вологжанин». Значительное увеличение объемов кредитования было достигнуто за счет гибкой клиентской политики и индивидуального подхода к каждому клиенту. Основной круг заемщиков ЗАО «Банк «Вологжанин» – это ведущие промышленные предприятия, автотранспортные предприятия, предприятия торговли и общественного питания, предприятия сельского хозяйства.

Таблица 2.1 – Сравнительные данные по структуре доходов ЗАО «Банк «Вологжанин» по их видам за 2007 – 2009 гг., тыс. руб.

Виды доходов	2007 год	2008 год	2009 год	Изменение показателя
				Совокупный прирост за 2007-2009 гг.	Средний темп прироста (убыли), %
1. Проценты, полученные за предоставленные кредиты, депозиты	59523	81981	106854	47331	33,98
2. Доходы от оказания услуг финансовой аренды (лизинга)	48393	61727	109843	61450	50,66
3. Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, включая курсовые разницы и доходы от переоценки счетов в иностранной валюте	13609	11363	5064	-8545	-39,00
4. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами	597	645	97	-500	-59,69
5. Комиссии за расчетно-кассовое обслуживание клиентов, по выданным гарантиям и по другим операциям	20840	43105	63384	42544	74,40
6. Доходы от операций по доверительному управлению имуществом	5617	11199	16376	10759	70,75
7. Доходы от проведения факторинговых операций	301	620	373	72	11,32
8. Другие доходы, включая суммы восстановленных резервов	18284	27470	44715	26431	56,38
9. Всего доходов по форме 0409102	167164	238110	346706	179542	44,02

Помимо традиционного рублевого и валютного кредитования под залог имущества и поручительства третьих лиц, ЗАО «Банк «Вологжанин» предоставляет своим клиентам возможность воспользоваться целевыми кредитами в рамках кредитных линий.

В исследуемом периоде активно продолжалось внедрение различных форм потребительского кредитования: кредитование физических лиц по упрощенной схеме (экпресс-кредитование), автокредитование, ипотечное кредитование, тем не менее, за 2009 год объем выданных кредитов физическим лицам уменьшился на 16,2% – с 160926 тыс. руб. до 134778 тыс. руб., что составляет 16% в структуре кредитного портфеля Банка (без учета межбанковского кредитования). Но более чем в два раза увеличилась доля кредитов, выданных физическим лицам – индивидуальным предпринимателям: с 33672 тыс. руб. до 74953 тыс. руб..

Одним из направлений деятельности ЗАО «Банк «Вологжанин» в 2009 году было обслуживание потребностей клиентов в банковских гарантиях, таким образом, банк стал партнером для многих предприятий реального сектора экономики. В 2009 году Банком выдано гарантий на общую сумму 297018 тыс. руб. Комиссионный доход ЗАО «Банк «Вологжанин» за услуги по выдаче гарантий юридическим лицам составил 2515 тыс. руб. и вырос по сравнению с прошлым годом в 3,5 раза.

В 2009 году ЗАО «Банк «Вологжанин» продолжил осуществлять операции по финансированию клиентов - юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица под уступку денежного требования. Общий объем такого финансирования за 2009 год увеличился по сравнению с прошлым годом незначительно и составил 23310 тыс. руб. (в 2008 году - 22432 тыс. руб.), что принесло банку доход в размере 373 тыс. руб.

В отчетном году упрочились позиции ЗАО «Банк «Вологжанин» на рынке межбанковского кредитования. Банк традиционно имеет крупную сеть банков-контрагентов различных регионов России (более 50). В 2009 году банк заключил около 500 межбанковских сделок, используя данный финансовый инструмент для регулирования ликвидности, краткосрочного кредитования клиентов, хеджирования валютных рисков и получения дохода при заключении арбитражных сделок. Так, если в 2007 году оборот средств на рынке МБК составлял 2260 млн. руб., в 2008 году – более 2800 млн. рублей, то в 2009 году он вырос на 47% и составил уже 4124 млн. руб. Из общего объема операций на рынке МБК объем размещенных средств составил в 2008 году - 1662,7 млн. руб., в 2009 году – 2576,7 млн. рублей.

При сравнении доходности отдельных инструментов в 2009 году следует отметить, что при базовой ставке кредитования корпоративных клиентов - юридических лиц, принятой за 100%, ставки кредитования физических лиц были более доходны на 41%, а активы в лизинговых сделках обеспечили большую доходность на 49%.

Исходя из приведенных выше данных, в 2009 году банк продолжал наращивать объемы лизинговых операций, заключено 72 договора, общая сумма вложений за год при этом составила 195745 тыс. рублей, что на 64% больше аналогичного показателя за прошлый год (119350 тыс. руб.).

Следует отметить, что при некотором сокращении количества заключенных договоров лизинга в 2009 году по сравнению с 2008 годом (77 договоров), объем вложений в лизинг увеличился значительно, что свидетельствует о наличии более крупных сделок. В 2009 году Банк реализовал лизинг недвижимости: были заключены три сделки с недвижимостью на общую сумму вложений 53204 тыс. рублей. По объемам переданных в лизинг активов, удельный вес в разрезе видов имущества в процентах к общему объему вложений в лизинг по состоянию на 01.01.2008г. составил: легковой автотранспорт 8,9%, грузовой автотранспорт и спецтехника 47%, автобусы 1,7%, оборудование 21,2%, недвижимость 21,2%. Средняя продолжительность договора лизинга оборудования (транспорта) составила 36 месяцев, а лизинга недвижимости – 96 месяцев. Таким образом, обеспечивается перспективность получения доходов в дальнейшем. Долгосрочные вложения в лизинг были обеспечены в основном ростом капитала банка, а также долгосрочными ресурсами клиентов.

В 2009 году ЗАО «Банк «Вологжанин» активно продолжил осуществлять операции по доверительному управлению имуществом (денежными средствами) для инвестирования в предметы лизинга. По состоянию на конец отчетного года заключено 36 индивидуальных договоров с учредителями управления. Кроме того, в марте 2009 года в Главном управлении Банка России по Вологодской области были зарегистрированы общие условия создания и доверительного управления имуществом Общего Фонда банковского управления (ОФБУ) «Капитал», позволяющие привлекать в доверительное управление свободные денежные средства физических лиц в суммах от 100 тысяч рублей. На конец отчетного года заключен 141 договор с учредителями ОФБУ «Капитал» на общую сумму 142 млн. рублей. Средняя доходность по вложенным средствам в ОФБУ за 2009 год составила 19,4% годовых.

В 2009 году заключено 262 договора лизинга в рамках деятельности по доверительному управлению имуществом на общую сумму вложений 313907 тыс. руб., что составило 173,3% к объему вложений 2008 года (181087 тыс. руб.). Доход банка от проведения этих операций в 2009 году увеличился на 46% по сравнению с прошлым годом и составил 16376 тыс. руб. Банк планирует и в дальнейшем наращивать объем вложений в доверительное управление имуществом, обеспечивая достаточно высокую доходность.

В 2009 году ЗАО «Банк «Вологжанин» продолжал сотрудничество со страховыми компаниями по агентским договорам, что принесло дополнительный доход для банка в виде агентского вознаграждения в размере 1302 тыс. руб., что на 8,5% превысило доход прошлого года от аналогичных операций (1200 тыс. руб.).

Операции с ценными бумагами занимают небольшой удельный вес в деятельности ЗАО «Банк «Вологжанин». В основном, это операции по размещению собственных векселей банка, а также по приобретению векселей третьих лиц. Размещение выпущенных векселей обеспечивает привлечение в банк временно свободных средств клиентов – юридических лиц для оптимального управления ресурсной базой банка. По состоянию на конец отчетного года на балансе банка отсутствуют ценные бумаги, в том числе выпущенные и приобретенные векселя.

В течение 2009 года продолжалась работа по продвижению и реализации всей линии розничных банковских продуктов для населения Вологодской области. Имеется в виду традиционное привлечение денежных средств физических лиц на депозиты, а также краткосрочное экспресс- кредитование, распространение полисов страхования (в рамках агентских договоров со страховыми компаниями), прием коммунальных и других платежей от населения, денежные переводы физических лиц.

Главным источником ресурсов ЗАО «Банк «Вологжанин» были и остаются вклады физических лиц. На 01 января 2008г. объем привлеченных средств на вклады составил 636637 тыс. руб. или 133,5% к уровню предыдущего года (476770 тыс. руб.). В 2009 году продолжала укрепляться наметившаяся в 2008 году тенденция по увеличению сроков размещения денежных средств физических лиц; наиболее популярными в отчетном году были депозиты на срок 150, 180 и 360 дней. Положительное влияние на динамику привлечения денежных средств населения в 2009 году оказывает и тот факт, что Банк является участником системы обязательного страхования вкладов.

2.2. Аудиторский контроль ЗАО «Банк «Вологжанин»

Годовым общим собранием акционеров Закрытого акционерного общества «Банк «Вологжанин» «03» марта 2009 г. аудитором банка на 2009 г. была утверждена Аудиторская Компания ООО «Аудиторская Компания «ЭКСПЕРТ-БАЛАНС» (г. Москва, лицензия № Е 002436, выдана Минфином РФ 06.11.2002 г.). Инициативная аудиторская проверка осуществляется по решению Совета директоров или Правления ЗАО «Банк «Вологжанин» для оценки правильности ведения операций банком, либо изучения состояния бухгалтерского учета и отчетности. Обязательные аудиторские проверки проводятся ЗАО «Банк «Вологжанин» в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» ежегодно для подтверждения достоверности годового баланса и отчета о прибылях и убытках, при получении лицензий на ведение отдельных операций, по поручению государственных органов.

При уклонении ЗАО «Банк «Вологжанин» от проведения обязательной аудиторской проверки либо при создании препятствий ее проведению на эти банки может быть наложен штраф по решению суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции.

Все виды аудиторских проверок осуществляются на основе заключаемых договоров. Они заключаются между ЗАО «Банк «Вологжанин» и аудиторской фирмой на проведение аудиторских проверок по итогам года, для получения лицензий на отдельные виды банковских операций или инициативных аудиторских проверок.

Договоры на аудиторскую проверку содержат наименование сторон, между которыми заключается договор; предмет договора, сроки проведения проверки; стоимость работы; порядок расчетов за выполненную работу; особые условия; юридические адреса сторон. Договоры могут заключаться на разовой либо на долговременной основе. Заключению договора может предшествовать предварительное обследование банка для определения объема и сроков работ, уточнения объекта проверки, числа аудиторов и предполагаемой стоимости всей работы.

Проведенная аудиторская проверка в феврале 2008 г. позволила сделать выводы по эффективности работы ЗАО «Банк «Вологжанин» в исследуемом периоде. Существенных изменений в Учетную политику ЗАО «Банк «Вологжанин» на 2009 год по сравнению с предыдущим годом не вносилось. В течение отчетного года изменения в учетную политику также не вносились.

С 1 января 2008 года в ЗАО «Банк «Вологжанин» введено новое Положение «Учетная политика ЗАО «Банк «Вологжанин» на 2008 год». Основные изменения в учетную политику на 2008 год по сравнению с предыдущим годом были внесены в связи с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26.03.2009 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и переходом с 1 января 2008 года на отражение доходов и расходов Банка по методу «начисления», а не по факту получения или уплаты, как это было в 2009 году. В связи с этим в учетной политике на 2008 год определены новые принципы признания доходов и расходов, а также сроки и периодичность их отражения в бухгалтерском учете. Также внесены изменения и дополнения в порядок формирования резервов на возможные потери в связи с вступлением в силу с 1 января 2008 изменений в Положение Банка России от 20.03.2008 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери». В раздел «Налоговые аспекты учетной политики» внесены изменения в связи с изменениями в налоговом законодательстве Российской Федерации, принятыми федеральными законами № 137-ФЗ от 27.07.2008., № 216-ФЗ от 24.07.2009 и вступившими в силу с 1 января 2008 года, а именно:

• 
  налоговым периодом по НДС является квартал, ранее был – календарный месяц;
  
• 
  для целей исчисления налога на прибыль организаций: изменен критерий по отнесению имущества к амортизируемому: его стоимость должна быть более 20000 рублей.
  

В целях обеспечения качественного составления годового отчета в ЗАО «Банк «Вологжанин» проведена инвентаризация денежных средств, ценностей, основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, финансовых вложений, расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на 01 ноября 2009 года. В ходе инвентаризации проведена сверка складского учета с данными бухгалтерского учета, сверка аналитического и синтетического учета. По итогам инвентаризации составлены инвентаризационные описи, излишков или недостач не выявлено. Списаны с баланса отдельные предметы основных средств, а также материальных ценностей с внесистемного учета, пришедшие в негодность для дальнейшей эксплуатации из-за физического и (или) морального износа.

По состоянию на 01 января 2008 года проведена ревизия наличных денежных средств и ценностей операционной кассы банка, а также операционных касс дополнительных офисов и кредитно-кассового офиса ЗАО «Банк «Вологжанин». Фактическое наличие денег и ценностей в кассах соответствует остаткам в книгах учета ценностей и данным бухгалтерского учета.

По состоянию на 01.11.2009 г. проведена инвентаризация всех статей баланса, в том числе: расчетов по требованиям и обязательствам по банковским операциям, включая расчеты с учредителями доверительного управления, также проведена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на балансовых счетах 47422, 47423, 60301, 60302, 60303, 60311, 60312, 60320. В ходе инвентаризации не выявлено расхождений между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета. По итогам инвентаризации составлены двусторонние акты сверки задолженности с поставщиками и покупателями товаров (работ, услуг), также приняты решения о списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, на доходы ЗАО «Банк «Вологжанин».

Кроме этого, проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на балансовых счетах № 47422, 47423, 60301, 60302, 60304, 60312, 60320 по состоянию на 1 января 2008 года, который показал, что на данных счетах в основном отражены средства в расчетах краткосрочного характера. К ним относятся: расчеты банка с бюджетом по налоговым платежам, срок уплаты которых еще не наступил (остатки счета № 60301 на сумму 3338,8 тыс. руб.); кредиторская задолженность Банка за услуги, а также Агентству по страхованию вкладов (остатки счета 60311 на сумму 1011,7 тыс. руб.); суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возврату из бюджета в будущих отчетных периодах (остатки счета № 60302 на сумму 4610,7 тыс. руб.); расчеты с поставщиками товаров (работ, услуг) на основании заключенных договоров, срок поставки которых еще не наступил (остатки счета № 60312 на сумму 3069 тыс. руб.); расчеты с акционерами ЗАО «Банк «Вологжанин» по начисленным, но не выплаченным им дивидендам (остатки счета № 60320 на сумму 170 тыс. руб.).

По расчетам с поставщиками и подрядчиками по оказанию услуг, выполнению работ, по поставке товарно-материальных ценностей проведена сверка остатков, числящихся на балансовом счете № 60312 по состоянию на 01.01.2008г. путем обмена двухсторонними актами.

На балансовом счете 60312 также числится дебиторская задолженность клиентов за услуги, оказанные ЗАО «Банк «Вологжанин» в период до 01.01.2008г. и неполученные на отчетную дату в сумме 4131 тысяча рублей. Данная сумма отражена в бухгалтерском учете в качестве событий после отчетной даты за 2009 год в соответствии с письмом Банка России от 07.09.2009 № 142-Т.

Обязательств и требований по срочным операциям, учитываемым на счетах раздела «Г» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, на отчетную дату нет.

Основные принципы и методы оценки и учета отдельных статей баланса, применяемые в отчетном году, закреплены в Положении «Учетная политика ЗАО «Банк «Вологжанин» на 2009 год».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в ЗАО «Банк «Вологжанин» ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Учет имущества других юридических и физических лиц, находящегося в ЗАО «Банк «Вологжанин», а также имущества, полученного банком в доверительное управление, осуществляется обособленно от материальных ценностей, являющихся его собственностью. Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

Активы и пассивы оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде. Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством РФ и нормативными актами Банка России.

Все совершаемые операции в иностранной валюте отражаются в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. В аналитическом учете валютные операции отражаются в двойной оценке: в рублях и в соответствующей иностранной валюте. Активы и обязательства Банка в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России.

Первоначальной стоимостью основных средств, нематериальных активов, материальных запасов признается сумма фактических затрат ЗАО «Банк «Вологжанин» на приобретение, сооружение, создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, с учетом или без учета сумм налога на добавленную стоимость в соответствии с принятой учетной политикой в части учета НДС. Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия имущества к учету.

Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается путем ежемесячного начисления амортизации линейным методом. Норма амортизации устанавливается ЗАО «Банк «Вологжанин» самостоятельно на дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию исходя из срока полезного использования, определяемого в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга) к основной норме амортизации применяется коэффициент не выше 3. Начисление амортизации по объектам основных средств, переданным в аренду (в лизинг), производится той стороной, у которой данное имущество учитывается на балансе в соответствии с условиями договора аренды (лизинга).

Банк регулярно, но не чаще одного раза в три года, проводит переоценку однородных объектов основных средств (кроме земли) по восстановительной (текущей) стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Восстановительная стоимость основных средств в бухгалтерском учете определяется как их первоначальная стоимость с учетом произведенных переоценок. Последняя переоценка основных средств в части объектов недвижимости произведена по состоянию на 01 января 2008 года и отражена во входящих остатках оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета.

Аналитический учет основных средств, нематериальных активов, материальных запасов ведется в разрезе инвентарных объектов. Для учета товарно-материальных ценностей применяется количественно-суммовой метод, то есть в отделе бухгалтерского учета и отчетности и на складе организован одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей.

Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение. В зависимости от целей приобретения дальнейший учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:

• 
  по цене приобретения (инвестиционный портфель);
  
• 
  по рыночной цене, то есть с учетом переоценок (торговый портфель).
  

При списании с баланса ценных бумаг при их продаже (погашении) ЗАО «Банк «Вологжанин» применяет метод «ФИФО». Учет выпущенных банком долговых ценных бумаг (векселей) ведется по номинальной стоимости в разрезе сроков погашения. Учет привлеченных и размещенных кредитов и депозитов ведется на соответствующих для этого балансовых счетах в разрезе сроков привлечения (размещения). Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков (кредиторов) по каждому кредитному (депозитному) договору. Приобретенные права требования по договорам финансирования под уступку денежного требования отражаются в балансе на дату приобретения по фактической цене приобретения.

В период составления годового отчета в бухгалтерском учете отражались события после отчетной даты (СПОД), свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых ЗАО «Банк «Вологжанин» ведет свою деятельность, которые существенно повлияли на финансовый результат деятельности ЗАО «Банк «Вологжанин» за 2009 год.

С 1 января 2008 года банки перешли на отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов по методу «начисления». В связи с этим и в соответствии с письмом Банка России от 07.09.2009 № 142-Т в качестве событий после отчетной даты были отражены следующие операции, относящиеся к 2009 году:

1. 
   Начислены процентные доходы по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам в сумме 4358 тыс. руб.;
   
2. 
   Начислены процентные расходы по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов в сумме 5468 тыс. руб.
   
3. 
   Начислены комиссионные доходы и другие доходы от банковских операций и других сделок в сумме 5886 тыс. руб.
   
4. 
   Начислены резервы на возможные потери в сумме 1951 тыс. руб.;
   
5. 
   Начислены операционные и прочие расходы в сумме 1107 тыс. руб.
   

В результате осуществления вышеперечисленных операций балансовая прибыль Банка увеличилась на 1718 тысяч рублей. Также в качестве СПОД был доначислен налог на прибыль организаций за 2009 год в сумме 1026 тысяч рублей. По составлению форм отчетности, входящих в состав годового отчета, установлено следующее:

1. 
   В составе годового отчета ЗАО «Банк «Вологжанин» представлены все формы в соответствии с Указанием Банка России от 17.12.2004г. № 1530-У.
   
2. 
   Формы отчетности, входящие в состав годового отчета, составлены в соответствии с порядком, установленным вышеназванным Указанием, а также другими нормативными документами Банка России, регламентирующими порядок их составления.
   

В сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты исходящий остаток балансового счета № 70302 составляет 149710 тыс. руб., а в отчете о прибылях и убытках по символу 33001 «Прибыль (символ 10000 минус символ 20000)» отражено 80945 тыс. руб. Данное неравенство вызвано тем, что на счете № 70302 по состоянию на 01 января 2008г. числится не только прибыль отчетного года (80945 тыс. руб.), но и нераспределенная прибыль предшествующих по отношению к отчетному году лет (2002-2008 годов) в размере 68765 тыс. руб.

3. Модернизация системы банковского контроля в ЗАО «Банк «Вологжанин»»

Анализ, проведенный во второй главе работы, обосновал необходимость разработки в ЗАО «Банк «Вологжанин» мероприятия по работе подразделений Банка, направленной на снижение стратегических рисков.

К факторам, вызывающим возникновение стратегического риска в ЗАО «Банк «Вологжанин», относятся:

1. Недостаточно четкие и реалистичные цели и задачи, поставленные перед кредитной организацией ее руководством.

2. Недостаточно серьезное отношение владельцев Банка и его руководства к вопросам организации процесса корпоративного управления.

3. Недостаточный контроль за руководителями Банка и его служащими с целью исключения возникновения конфликта интересов.

4. Чрезмерное увеличение влияния «человеческого фактора» на процессы управления Банком, на его стратегию и развитие, пропорциональное поставленным целям.

5. Неспособность Банка, его аффилированных лиц, а также реальных владельцев эффективно противодействовать легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, а также иной противоправной деятельности, осуществляемой недобросовестными клиентами, контрагентами и (или) служащими кредитной организации;

6. Недостатки в управлении банковскими рисками кредитной организации, приводящие к возможности нанесения ущерба деятельности Банка.

7. Осуществление Банком рискованной кредитной, инвестиционной и рыночной политики, высокий уровень операционного риска, недостатки в организации системы внутреннего контроля, в том числе в целях противодействия отмыванию доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

8. Недостатки кадровой политики при подборе и расстановке кадров, несоблюдение принципа «Знай своего служащего».

9. Возникновение у кредитной организации конфликта интересов с учредителями, клиентами и контрагентами, другими заинтересованными лицами.

10. При выявлении стратегического риска Банк использует следующие методы:

• 
  статистический;
  
• 
  экстраполятивный;
  
• 
  индикативный.
  

Статистический метод состоит в накоплении и систематизации внутренней и внешней информации о ЗАО «Банк «Вологжанин» и его руководителях, об эффективности проводимой Банком политики и ее соответствии определяемым стратегическим целям.

Экстраполятивный метод состоит в распространении накопленных статистических данных на последующие периоды и построении прогнозных моделей управления риском.

Индикативный метод состоит в построении системы индикаторов риска, которые принимаются в расчет при общей оценке риска.

Индикаторами риска Банк принимает следующие:

• 
  соответствие текущих целей Банка определенным стратегическим целям и концепциям;
  
• 
  соответствие организационной структуры Банка утвержденной, а также степень ее соответствия масштабам Банка и поставленным перед ним целям;
  
• 
  эффективность операций и направлений банковской деятельности, характеризующая качество управления ими;
  
• 
  прозрачность корпоративной структуры;
  
• 
  коллегиальность принятия решений по стратегическим вопросам;
  
• 
  наличие систем контроля за областями потенциального конфликта интересов и их эффективность;
  
• 
  наличие систем контроля за уровнем информационной безопасности и их эффективность;
  
• 
  наличие системы внутреннего контроля и ее эффективность;
  
• 
  применение принципа «Знай своего служащего».
  

С целью минимизации стратегического риска ЗАО «Банк «Вологжанин» осуществляет контроль за изменением организационной структуры Банка и анализирует фактически складывающиеся в течение работы процессы с целью выявления областей потенциальных конфликтов интересов.

ЗАО «Банк «Вологжанин» ведет досье по расследованию всех случаев выявления конфликта интересов. В досье помещаются все материалы по выявлению данного случая, приказы о создании комиссий и их заключения, сопутствующие объяснительные и иные документы, результаты заключений, отчеты об исполнении мероприятий по исполнению данных рекомендаций и т.п. Досье хранится у начальника подразделения (копии – у руководителя службы внутреннего контроля) с обеспечением ограничения доступа к нему.

ЗАО «Банк «Вологжанин» отслеживает все сообщения в печатных и электронных СМИ, относящиеся к его деятельности или деятельности его служащих, включая руководителей, и ведет базу таких сообщений. При появлении в печати или иных официальных источниках негативной информации о руководителях и (или) служащих Банка она незамедлительно доводится до начальника подразделения и руководителя службы внутреннего контроля.

Банк отслеживает актуальность данных, содержащихся в анкетах. Аккумуляцию информации о факторах стратегического риска осуществляет структурное подразделение по управлению банковскими рисками. В обособленных подразделениях могут назначаться ответственные лица (например, ответственные за обеспечение безопасности), выполняющие функции выявления факторов риска и предоставления в соответствующее подразделение информации о них.

В ЗАО «Банк «Вологжанин» должна быть создана система управления рисками, отвечающая характеру и масштабам его деятельности. Служащие, ответственные за отслеживание факторов риска (в том числе кредитного, операционного, риска потери ликвидности и др.), в текущем режиме проводят оценку индикаторов риска и при выявлении факторов, свидетельствующих об увеличении уровня стратегического риска (к примеру, возрастание неблагоприятных факторов до критического уровня на приоритетных направлениях банковской деятельности), доводят соответствующую информацию до сведения Правления в текущем режиме, но не реже одного раза в месяц.

Служба внутреннего контроля должна проводить анализ причин возникновения стратегического риска в каждом из выявляемых случаев. С этой целью служба внутреннего контроля имеет право проводить собственные служебные расследования, инициировать проверки, создавать рабочие группы, собирать совещания и требовать от руководителей соответствующих подразделений давать исчерпывающие объяснения по указанным вопросам. В особо серьезных случаях может быть создана комиссия по расследованию, утверждаемая Председателем Правления.

Служба внутреннего контроля анализирует характер выявленных факторов увеличения риска, их количество, источники и причины их возникновения, а также влияние выявленных факторов на деятельность и финансовое состояние ЗАО «Банк «Вологжанин».

В случае необходимости и по запросу руководства Банка служба внутреннего контроля может производить экстраполятивный прогнозный анализ уровня стратегического риска. По результатам анализа производится оценка уровня стратегического риска.

Стратегический риск ежеквартально оценивается Банком отдельно по каждому обособленному подразделению и на консолидированной основе. Оценка риска в обособленных подразделениях осуществляется ответственными лицами. Оценку риска на консолидированной основе осуществляет служба внутреннего контроля.

Руководители всех структурных подразделений ЗАО «Банк «Вологжанин», в которых выявлены факты, свидетельствующие о возникновении факторов стратегического риска, обязаны предоставить информацию о них в службу внутреннего контроля не позднее чем через пять рабочих дней после выявления указанного факта, с приложением объяснений о причинах его возникновения.

В случае отсутствия всех факторов риска и нормальном (нулевом) значении индикаторов риска стратегический риск признается допустимым. В случае возникновения единичных несущественных жалоб или претензий, носящих хозяйственный характер, стратегический риск признается умеренным (удовлетворительным). В случае возникновения серьезных угроз вследствие повышения стратегического риска уровень риска признается неудовлетворительным и в зависимости от степени угроз, может подразделяться на повышенный, серьезный и критический. Служба внутреннего контроля осуществляет свою деятельность по оценке стратегического риска следующим образом:

• 
  сбор всей имеющейся информации о выявленных факторах риска;
  
• 
  анализ каждого выявленного случая и присвоение ему балла по пятибалльной шкале:
  

Негативная оценка уровня риска	Присваиваемый балл
Несущественный (допустимый)	-1
Умеренный (удовлетворительный)	-2
Повышенный	-3
Серьезный	-4
Критический	-5

Далее выводится итоговый ежемесячный балл оценки стратегического риска и анализируются причины его возникновения, а также его динамика и характер источников риска (например, возникновение устойчивой тенденции в каком-либо из структурных подразделений). Не реже одного раза в полгода Служба внутреннего контроля формирует итоговую оценочную таблицу и отчитывается об уровне стратегического риска совету директоров.

Оценочная таблица ведется службой внутреннего контроля в электронном виде, при необходимости и по запросу руководства распечатывается. Содержание таблицы является конфиденциальной информацией и не подлежит раскрытию.

Подразделением также учитываются положительные факторы, могущие повлиять на общую оценку стратегического риска, к которым относятся:

• 
  достижение стратегических целей;
  
• 
  положительные отзывы в СМИ определяющего характера, присвоение рейтингов;
  
• 
  своевременное отслеживание случаев конфликта интересов до того, как Банку нанесен ущерб вследствие этих факторов;
  
• 
  прочие.
  

Положительные факторы также оцениваются по пятибалльной шкале:

Положительная оценка уровня риска	Присваиваемый балл
Несущественный	+1
Умеренный (удовлетворительный)	+2
Значительный	+3
Высокий	+4
Имеющий решающее значение	+5

Служба внутреннего контроля также может формировать прямой расчет убытка/выгоды из-за стратегического риска по запросам руководства ЗАО «Банк «Вологжанин» в тех случаях, когда это представляется возможным. На основании оценочных таблиц, а также данных приложения к Политике управления стратегическим риском, иных данных, Служба внутреннего контроля предоставляет органам управления Банка заключение, где указывает как положительные, так и отрицательные аспекты формирования текущего уровня стратегического риска. Оценочные таблицы являются частью аналитической базы.

Данные итоговых оценочных таблиц не реже одного раза в полгода формируются в службе внутреннего контроля для отчетов.

Служба внутреннего контроля ЗАО «Банк «Вологжанин» отчитывается об уровне стратегического риска Совету директоров Банка не реже, чем один раз в полгода (при удовлетворительном уровне риска). В случае возникновения серьезной угрозы ЗАО «Банк «Вологжанин» служба внутреннего контроля доводит соответствующую информацию до сведения органов управления незамедлительно.

В ЗАО «Банк «Вологжанин» служба внутреннего контроля разрабатывает рекомендации по оптимизации уровня стратегического риска, а также принимает участие в рабочих совещания, группах, в разработке нормативных документов, затрагивающих данное направление. Служба изучает влияние факторов риска на деятельность и финансовое состояние ЗАО «Банк «Вологжанин», а на основании полученных результатов может корректировать свои суждения.

Таким образом, предложенные мероприятия позволили повысить эффективность системы внутреннего контроля в ЗАО «Банк «Вологжанин», а значит, повысить его рентабельность и увеличить эффективность его деятельности в целом.

Заключение

ЗАО «Банк «Вологжанин» – это коммерческий банк, созданный в форме закрытого акционерного общества. Банк работает на основании лицензии на осуществление банковских операций № 1896, выданной Центральным Банком Российской Федерации, с 1992 года. Банк не имеет филиалов, но имеются 5 дополнительных офисов, расположенных в городах Вологда, Череповец, Грязовец и Сокол.

Анализ, проведенный во второй главе работы, обосновал необходимость разработки в ЗАО «Банк «Вологжанин» мероприятия по работе подразделений Банка, направленной на снижение стратегических рисков.

Служба внутреннего контроля ЗАО «Банк «Вологжанин» отчитывается об уровне стратегического риска Совету директоров Банка не реже, чем один раз в полгода (при удовлетворительном уровне риска). В случае возникновения серьезной угрозы ЗАО «Банк «Вологжанин» служба внутреннего контроля доводит соответствующую информацию до сведения органов управления незамедлительно.

В ЗАО «Банк «Вологжанин» служба внутреннего контроля разрабатывает рекомендации по оптимизации уровня стратегического риска, а также принимает участие в рабочих совещания, группах, в разработке нормативных документов, затрагивающих данное направление. Служба изучает влияние факторов риска на деятельность и финансовое состояние ЗАО «Банк «Вологжанин», а на основании полученных результатов может корректировать свои суждения.

Таким образом, предложенные мероприятия позволили повысить эффективность системы внутреннего контроля в ЗАО «Банк «Вологжанин», а значит, повысить его рентабельность и увеличить эффективность его деятельности в целом.

Список литературы

1. 
   Афанасьев, М.П. Модернизация государственных финансов. / М.П. Афанасьев. – М.: Изд. Дом ГУ ВШЭ, 2009. – 439 с.
   
2. 
   Банковский контроль и аудит / Под ред. Н.В. Фадейкиной. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 496 с.
   
3. 
   Балабанова И. Т. Банки и банковская деятельность. – СПб.: Питер, 2008. – 345с.: ил.
   
4. 
   Банковское дело: Учебник. Под ред. Колесникова В. И. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 536с.: ил.
   
5. 
   Борисов А. Б. Комментарий к Гражданскому Кодексу РФ. – М.: Книжный мир, 2000. – 1196с.
   
6. 
   Бюллетень банковской статистики ЦБ РФ. – 2008. – № 12.
   
7. 
   Бюллетень банковской статистики ЦБ РФ. – 2009. – № 12.
   
8. 
   Инструкция ЦБ России «О порядке регулирования деятельности банков» №1 // Справочно-правовая система (СПС) «Референт».
   
9. 
   Лаврушин О. И. Банковское дело: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 672с.: ил.
   
10. 
    Парфенов К. Г. Банковский учет и операционная техника в коммерческих банках (кредитных организациях). – М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2009. – 289с.: ил.
    
11. 
    Стратегия развития банковского сектора РФ // Деньги и кредит. – 2008. – №1. – С. 5-20.
    
12. 
    Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» от №395-I // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант Плюс».
    
13. 
    Финансовая политика России / Под ред. Р.А. Набиева, Г.А. Тактарова. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 336 с.
    
14. 
    Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов. Под ред. профессора Дробозиной Л.А. – М.: «ЮНИТИ», 2001. – 479с.
    
15. 
    Черкасов В. Е. Банковские операции: финансовый анализ. – М.: Издательство «Консалтбанкир», 2001. – 288с.