Содержание
стр.

Библиографический список……………………………………………………..93

Приложения

Введение
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность — одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть, к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции и к прямым потерям за счет их обесценивания.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования. Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий.

Искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.

Все это придает особое значение анализу денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Целью работы является исследование состояния учета и проведение анализа денежных средств для обоснования основных направлений совершенствования управления ими на примере исследуемого предприятия.

Задачи работы:

• 
  Изучить законодательные, нормативные акты и специальную учебную литературу по теме работы;
  
• 
  Изучить порядок учета денежных средств на примере исследуемого предприятия;
  
• 
  Провести анализ денежных средств;
  
• 
  Установить взаимосвязь между наличием и движением денежных средств и платежеспособностью;
  
• 
  Обосновать направления по рациональному управлению денежными потоками.
  

Объектом исследования в курсовой работе является Общество с ограниченной ответственностью «Ланда» г.Кирово-Чепецк.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили: законодательные и нормативные акты, специальная и учебная литература по теме исследования.

Источниками конкретной информации для проведения исследования является бухгалтерская отчетность предприятия за 2003 – 2005 гг., данные синтетического и аналитического учета

В процессе исследования применяются следующие методы: экономико-математический, экономико-статистический, монографический, расчетно-консультативный, неформализованный (логический).

1. Теоретические и методические основы учета и анализа денежных средств

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведутся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями за купленные ими товары, заказчиками за выполненные работы, оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и физическими лицами по разным хозяйственным операциям [15].

По мнению Кондракова Н. П. хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком [23].

Козлова Е.П. дает следующее определение денежных средств: денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами [22].

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплат заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

В этих условиях важен контроль за соблюдением за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью сохранности денежной наличности и документов в кассе [15].

Денежные расчеты производятся либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности должны хранить свободные денежные средства в банках.

Денежные операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно «Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденным Центральным банком России от 03.10.2002г. № 2-П [11] безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а также векселей и чеков, заменяющих наличные деньги, путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте.

Отношения между банками и клиентами носят договорной характер и оформляются договорами. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках. Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Денежные средства организации, как собственные, так и заемные, обязаны храниться на счете банке.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. Это трактует «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденное Центральным Банком России от 22.09.93. № 40 (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247) [7].

Расчеты, между предприятиями осуществляемые наличными через кассу предприятия должны производится в пределах, установленных законодательством, согласно указаниям Центробанка России «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» [13]. Следует помнить, что установлен предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу:

- между юридическими лицами - в сумме 60 тыс. руб.

Требования «Порядка ведения кассовых операций», утвержденные Центральным банком России от 22.09.93. № 40 говорит о том, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия [7].

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штамп реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Для учета денежных средств применяются счета бухгалтерского учета, объединенные специальный раздел V «Денежные средства»: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Все они активные по отношению к балансу. Сальдо дебетовое означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету – увеличение в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов; оборот по кредиту – уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Специальный транзитный валютный счет".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" служит для зачисления в полной объеме поступлений в иностранной валюте.

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организацией для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после продажи обязательной части экспортной выручки и средств, не подлежащих продаже.

Субсчет 52-3 "Специальный транзитный валютный счет" предназначен для покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

Все поступления в иностранной валюте в уполномоченном банке зачисляются на транзитный валютный счет. Банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. Получив извещение, организация дает поручение банку на обязательную продажу валюту и поручение на перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет. На следующий день банк депонирует иностранную валюту, которая подлежит обязательной продаже. Одновременно с депонированием иностранной валюты банк списывает с транзитного счета организации оставшуюся часть валютной выручки и зачисляет ее на текущий валютный счет.

Все организации обязаны продавать часть экспортной выручки. Согласно Указанию ЦБ РФ №1520-У от 26.11.2004 обязательной продаже с 01.01.05 подлежат 10% валютной выручки.

Оценка активов, обязательств и операций организаций в иностранной валюте

Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.

Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.

В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте и отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В Положения приведен перечень активов и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету регулярно, т.е. на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности:

• 
  денежные знаки в кассе,
  
• 
  средства на счетах в кредитных организациях,
  
• 
  денежные и платежные документы,
  
• 
  краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами,
  
• 
  остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.
  

Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.

Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции.

В соответствии с п.12 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчетной датой считается последний день календарного месяца отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

• 
  операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
  
• 
  операциям по пересчету стоимости активов и обязательств в иностранной валюте.
  

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Курсовые разницы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту - положительные курсовые разницы.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Денежные средства, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в банках. К вложениям денежных средств на определенные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, депозитные, текущие и другие счета.

Для учета денежных средств на специальных счетах в банках предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», по которому формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования. К этому счету могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и выполнения других условий аккредитива. Предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек – ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, является чекодержателем. Банк, в котором находятся денежные средства, является плательщиком. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя, при этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения срока, установленного для его предъявления к оплате. Для получения платежа по чеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Информация о денежных средствах раскрывается в бухгалтерской отчетности – срока баланса 260 «Денежные средства» раздел II «Оборотные активы». Заполняется по данным остатка счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма N 4 годовой бухгалтерской отчетности). Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно - кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

Так как денежные средства - это показатель финансовой устойчивости предприятия, пользователи финансовой отчетности должны быть уверены, что отчетность представлена достоверно. Поэтому возникает необходимость проведения аудита денежных средств.

Управление денежными средствами – основа эффективного финансового менеджмента. Современные методы планирования, учета и контроля денежных средств позволяют руководителю определить, какие из подразделений и бизнес-линий предприятия генерируют наибольшие денежные потоки, в какие сроки и по какой цене наиболее целесообразно привлекать финансовые ресурсы, во что эффективно инвестировать свободные денежные средства.

По мнению Бланка И.А. основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

- прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия [16].

По мнению Донцовой Л.В. одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении длительности периода их оборота:

ОДС = ×t

Для исчисления среднего оборота следует использовать кредитовый оборот по счету 51. Но если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51 [19].

Ковалев В.В., рассматривая использование денежных средств предприятия помимо их движения остатков, предлагает рассчитать оборачиваемость денежных средств следующим образом:

О (сумма оборота денежных средств)

Коб ден ср=

S (средний остаток денежных средств)

Суммой оборота считается кредитовый оборот по денежным счетам исключая внутренние обороты в форме №4 строка 120

Период оборота денежных средств Т

Д (количество дней в периоде)

Тдс = _____________________________

Коб

Показывает сколько времени, дней проходит в среднем с момента поступления денег на счета предприятия до момента их выбытия с целью оплаты обязательств.

Оценка периода оборота и его динамики зависит от конкретной ситуации на предприятии с общепринятой точкой зрения снижения оборачиваемости, т.е. рост срока негативно характеризует деятельность предприятия. Однако и слишком незначительные сроки 1-3 дня говорит о явной недостаточности средств у предприятия весьма опасной при значительном объеме кредиторской задолженности. При этом любая серьезная задержка платежа дебиторами может вывести предприятие из состояния финансового равновесия [21].

Отчет о движении денежных средств – основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала.

Протасов В.Ф. считает, что движение денежных средств может быть связано с различными сторонами деятельности предприятия и находит свое отражение в поступлениях и расходах за счет текущей, финансовой и инвестиционной деятельности [26].

Ефимова О.В. также предлагает анализ финансовых потоков проводить по 3 направлениям:

• 
  По текущей или основной деятельности предприятия;
  
• 
  По инвестиционной деятельности связанной с капитальными вложениями в основные средства и другие внеоборотные активы, а также с их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском ценных бумаг долгосрочного характера, выплатой и получением дивидендов от долгосрочных вложений;
  
• 
  По финансовой деятельности. Связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, получением и погашением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, бюджетным ассигнованием, выплатой процентов по кредитам, получение процентов и дивидендов по краткосрочным финансовым вложениям и т.д. [20].
  

На основе формы №4 Ефимова О.В. предлагает рассчитать так же:

• 
  Структуру поступления денежных средств в организации по сферам деятельности и конкретным направлениям в процентах к общим поступлениям.
  
• 
  Структуру направления (оттоков средств) в процентах к общему оттоку.
  

Общее изменение остатка денежных средств так же распределяется по видам деятельности [20].

Лястов С.М. считает, что необходимым условием финансовой устойчивости является такое соотношение притоков и оттоков по текущей деятельности, которое обеспечивало бы увеличение финансовых ресурсов достаточно для осуществления инвестиций. В случае такого недостатка дополнительным источником является приток денежных средств в финансовой сфере.

Считается, что отношение чистого денежного потока от текущей деятельности и чистого денежного потока от инвестиционной деятельности должен превышать 50%. Но его расчет имеет смысл в случае пополнения ЧДП в текущей деятельности [25].

По мнению Донцовой Л.В. в международной практике существуют два метода составления отчета о движении денежных средств – прямой и косвенный.

Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.д.

Косвенный метод составления отчета дает отражение только части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.

Анализ движения Донцова Л.В. предлагает также проводить прямым и косвенным методом [19].

Прямой метод анализа производится непосредственно по форме №4 и заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации.

Прямому методу присущ тот недостаток, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств. Для этого используется косвенный метод.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период. На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние не финансовый результат операций начисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов. На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Следует определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.

Косвенный метод анализа предполагает преобразование чистой прибыли в денежный поток на основе ряда корректировок.

Данный метод позволяет выявить, что в большей степени повлияло на формирование чистой прибыли и положительного денежного потока.

Стражева В.И. добавляет, что анализ косвенным методом может проводиться не только по данным бухгалтерского баланса, но и отдельно по синтетическим счетам, которые включаются в тот или иной раздел баланса [32].

Стоянова С. И. выделяет, что с позиции теории инвестирования денежные средства представляют собой один из частных случаев инвестирования в товарно-материальные ценности. Поэтому к ним применимы общие требования. Во-первых, необходим базовый запас денежных средств для выполнения текущих расчетов. Во-вторых, необходимы определенные денежные средства для покрытия непредвиденных расходов. В-третьих, целесообразно иметь определенную величину свободных денежных средств для обеспечения возможного или прогнозируемого расширения деятельности.

Таким образом, к денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Речь идет о том, чтобы оценить:

• 
  общий объем денежных средств и их эквивалентов;
  
• 
  какую их долю следует держать на расчетном счете, а какую в виде быстрореализуемых ценных бумаг;
  
• 
  когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных средств и быстрореализуемых активов [31].
  

Достаточно новым направлением в анализе является коэффициентный анализ денежных потоков. С его помощью изучаются уровни отдельных показателей, характеризующие денежные потоки, определяется эффективность использования денежных средств организации.

Коэффициентный метод наряду с прямым и косвенным отражает качество управления денежными потоками и позволяет разрабатывать мероприятия по его улучшению.

Коэффициентный метод является неотъемлемой частью анализа денежных потоков. С его помощью изучаются уровни их отклонения о плановых и базисных значений различных относительных показателей, характеризующих денежные потоки. Рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации:

1. 
   Одним из важных показателей определяющих достаточность создаваемого организацией чистого денежного потока с учетом финансовых потребностей, является коэффициент достаточности чистого денежного потока (ЧДП), который рассчитывается по формуле:
   

К_ддп = ДП* / (ЗК +Δ ЗЗ + Δ Д*)

Где ДП* – чистый денежный поток

ЗК – выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам за анализируемый период (заемный капитал)

ЗЗ – прирост остатков материальных оборотных средств

Д* – дивиденды, выплачиваемые собственникам предприятия за период

2. 
   Коэффициент эффективности денежных потоков
   

К _эдп = ДП* / ДП_о (отток ДС)

3. 
   Коэффициент рентабельности денежного потока
   

R = ПЧ / ДП приток

4. 
   Коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств
   

К_дс = ПЧ / ДС _ср

По мнению Протасова В.Ф. представляет несомненный интерес используемые методы анализа денежных средств и денежных потоков и в зарубежной практике [26].

По мнению Крейниной М.Н. в западной практике наибольшее распространение получили модель Баумола и модель Миллера – Орра. Первая была разработана В. Баумолом (W. Baumol) в 1952 г., вторая – М. Миллером (М. Miller) и Д. Орром (D. Оrr) в 1966 г. Непосредственное применение этих моделей в отечественную практику пока затруднено ввиду сильной инфляции, аномальных учетных ставок, неразвитости рынка ценных бумаг и т.п. [24].

Модель Баумоля. Исходными положениями модели Баумоля является постоянство потока расходования денежных средств, хранение всех резервов денежных активов в форме краткосрочных финансовых вложений и изменение остатка денежных активов от их максимума до минимума, равного нулю.

Оптимальная сумма пополнения вычисляется по формуле



где С – оптимальная сумма денежных средств, которая может быть получена от продажи ликвидных ценных бумаг или в результате займа;

Т – прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде (год, квартал, месяц);

F – постоянные трансакционные затраты по купле-продаже ценных бумаг или обслуживания полученной ссуды;

k – относительная величина альтернативных затрат, принимается в размере ставки дохода по ликвидным ценным бумагам или процента от предоставления имеющихся средств в кредит.

 Таким образом, средний запас денежных средств составляет С/2,

Общие расходы (ОР) по реализации такой политики управления денежными средствами составят:

ОР = T/C*F + k* (C/ 2).

 Первое слагаемое в этой формуле представляет собой прямые расходы, второе – упущенная выгода от хранения средств на расчетном счете вместо того, чтобы инвестировать их в ценные бумаги.

Модель Баумоля несмотря на простоту имеет ряд недостатков:

• 
  основой модели является предположение об устойчивости и предсказуемости денежных потоков;
  
• 
  не учитывает наличия сезонности и цикличности.
  

Модель, разработанная Миллером и
Орром, представляет собой компромисс между простотой и реальностью. Исходные положения этой модели предусматривает наличие определенного размера страхового остатка и определенную неравномерность в поступлении и расходовании денежных средств, а соответственно и остатка денежных активов.

Реализация модели осуществляется в несколько этапов.

1. Устанавливается минимальная величина денежных средств (страховой запас) (НП), которую целесообразно постоянно иметь на расчетном счете (она определяется экспертным путем исходя из средней потребности предприятия в оплате счетов, возможных требований банка и др.).

2. Рассчитывают размах вариации остатка денежных средств на расчетном счете (S) по формуле:



3. Рассчитывают верхнюю границу денежных средств на расчетном счете (О_в), при превышении которой необходимо часть денежных средств конвертировать в краткосрочные ценные бумаги:

ВП = ДКОм/м + НП

 4. Определяют точку возврата (Т_В) – величину остатка денежных средств на расчетном счете, к которой необходимо вернуться в случае, если фактический остаток средств на расчетном счете выходит за границы интервала:

Т_в = НП + (ДКОм/м / 3)

2. Организационно- экономическая характеристика ООО «Ланда»
Кирово-Чепецкое предприятие «Ланда» является предприятием холдинга предприятий МЦ-5, средняя численность работников холдинга составляет около 1000 человек.

Общество с ограниченной ответственностью функционирует на Российском рынке уже 15 лет. Создано предприятие в 1989 году, зарегистрировано как закрытое акционерное общество распоряжением Мэрии г. Кирово-Чепецка от 29.07.94г. за № 739. Общество является коммерческой организацией и в своей деятельности руководствуется положением Гражданского Кодекса РФ, Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью», Уставом и действующим законодательством РФ.

Полное официальное название: Общество с Ограниченной Ответственностью «Ланда». Сокращенное название ООО «Ланда».

Юридический адрес: 613040, г. Кирово-Чепецк, улица Ленина, дом 24.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Общество создано без ограничения срока. ООО «Ланда» вправе в установленном порядке открывать рублевые и валютные банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование.

Уставной капитал общества составляется из стоимости вкладов его учредителей и равен 8359 рублей. Учредители - два физических лица.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

• 
  производство мягкой мебели;
  
• 
  производство офисной мебели;
  
• 
  производство продукции производственно-технического назначения;
  
• 
  торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую;
  
• 
  оказание различных услуг юридическим и физическим лицам;
  
• 
  организация и проведение выставок-продаж;
  
• 
  рекламная деятельность;
  
• 
  оказание услуг предприятий общественного питания, в том числе организация работы ресторанов, кафе, баров, столовых.
  

ООО «Ланда» самостоятельно устанавливает, расширяет и сокращает штатное расписание; устанавливает формы, системы, размер оплаты труда работников общества; устанавливает для работников распорядок рабочего дня, продолжительность отпусков, решает вопросы социальной защищенности. Согласно действующему законодательству РФ, общество гарантирует своим работникам минимальный размер оплаты труда, продолжительность отпуска по социальному обеспечению.

В состав предприятия входят следующие подразделения:

• 
  Управление;
  
• 
  Финансовая служба;
  
• 
  Отдел материально-технического снабжения;
  
• 
  Отдел сбыта;
  
• 
  Производственные цеха;
  
• 
  Вспомогательный цех.
  

Основное производство мягкой мебели состоит из одиннадцати технологических цехов и участков, расположенных на площади 13 тыс. кв. метров. В составе производства: пять деревоперерабатывающих цехов, швейный цех, сборочный цех, раскройный участок, энерго-механический участок, экспериментальный цех и цех по производству поролона и мягких элементов. В производстве используется современное технологическое отечественное и импортное оборудование. Все основные фонды находятся у предприятия в долгосрочной аренде. Производственная база расположена вблизи железнодорожной и автотранспортных магистралей, что сокращает транспортно-заготовительные расходы и сбытовые издержки.

Предприятие выпускает наборы мягкой мебели и отдельные изделия для офисов и населения, отличающиеся высокими потребительскими свойствами и дизайном. Для изготовления мебели используются высококачественные импортные покровные материала (ткани, натуральная кожа). Сегодня предприятие выпускает 700 условных наборов мягкой мебели в месяц (стандартный набор состоит из дивана и двух кресел). Проектная мощность производства – до 2000 наборов с месяц.

В настоящее время на предприятии разработаны новые высокотехнологичные модели мягкой мебели, которые запускаются в серию. Новые модели мебели требуют новых импортных и отечественных станков, оборудования и покровных материалов.

Продукция предприятия реализуется как на территории Российской Федерации, так и странах ближнего зарубежья.

Для сбыта мягкой мебели организована широкая сеть региональных представительств предприятия и дистрибьюторов. В ряде крупных городов открыты салоны-магазины мягкой мебели (г. Киров, Нижний Новгород, Ижевск, Челябинск, Чебоксары, Пермь, Москва, Йошкар-Ола и т. д.).

Крупные оптовые поставки мягкой мебели по долгосрочным договорам осуществляются в различные регионы (Свердловск, Новосибирск, Саратов, Курск, Тюмень, Томск, Красноярск).

Предприятие обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством.

Учетная политика, организация документооборота в обществе, в его филиалах и представительствах устанавливается приказом директора.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется директором. К компетенции директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров.

Директор осуществляет оперативное руководство деятельностью предприятия, имеет право первой подписи под финансовыми документами, распоряжается имуществом предприятия для обеспечения его текущей деятельности; утверждает штаты,; совершает сделки от имени предприятия, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия; исполняет другие функции, необходимые для деятельности предприятия и обеспечения его нормальной работы.

Основные показатели обеспеченности предприятия производственными, трудовыми и финансовыми ресурсами и эффективности их использования приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Размеры и основные экономические показатели

предприятия

N п/п	Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Отклонение 2005г. к 2003г.
					(+,-)	%
1.	Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	322167	410318	612604	290437	190,15
2.	Себестоимость продаж, тыс. руб.	298750	380109	534187	235437	178,81
3.	Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	(11772)	(11709)	28602	40374	-
4.	Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	133514	202374	202884	69370	151,96
5.	Среднесписочная численность работников, чел.	35	37	40	5	114,29
6.	Оборачиваемость оборотных средств, оборотов	2,41	2,03	3,02	0,31	125,11
7.	Производительность труда, тыс. руб.	9204,77	11089,68	15315,1	6110,33	166,38
8.	Рентабельность продаж, %	-0,04	-0,03	0,05	0,09	125
9.	Рентабельность совокупного капитала, %	-0,05	-0,08	0,01	0,06	-

Выручка от продаж продукции, работ, услуг в 2005 году увеличилась по сравнению с уровнем 2003 года на 290437 тыс. руб. (90,15%), что стало следствием расширения объемов продаж.

В свою очередь себестоимость проданных товаров выросла на 235437 тыс. руб. (78,81%). Весьма позитивен факт, что темпы роста выручки превышают темпы роста себестоимости, что свидетельствует об относительной экономии затрат.

В качестве положительного момента следует отметить ускорении оборачиваемости оборотных средств, что свидетельствует о некотором дополнительном привлечении средств в оборот. Оборачиваемость оборотных средств за весь анализируемый период выросла на 25,11%. Следовательно, текущие активы стали совершать больше оборотов в анализируемом периоде.

Трудовые ресурсы стали использоваться более эффективно, о чем свидетельствует рост производительности труда одного работника с 9204 тыс. руб. в 2003 году до 15315 тыс. руб. в 2005 году. В основном рост эффективности использования обусловлен ростом выручки от продаж.

Повышение эффективности использования ресурсов не могло не сказаться на конечном финансовом результате, так по отношению к 2003 году прибыль от продаж увеличилась на 40374 тыс. руб.

Все показатели рентабельности в течение анализируемого периода увеличились, что стало следствием, прежде всего роста величины прибыли организации. Показатель рентабельности оборота увеличился вследствие значительного роста прибыли от продаж и менее значительного увеличения выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Рентабельность совокупного капитала выросла на 0,06 процентных пункта, это связано с увеличением величины чистой прибыли.

Финансовые результаты деятельности предприятия за период 2003-2005 гг. приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Финансовые результаты и финансовое состояние предприятия

N п/п	Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Откл-ие (+,-)
1.	Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	(11772)	(11709)	28602	40374
2.	Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	(9347)	(17700)	17303	26650

Продолжение таблицы 2

3.	Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток), тыс.руб.	(7184)	(15897)	10282	17466
4.	Коэффициент автономии	-0,053	-0,114	-0,065	-0,012
5.	Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-0,067	-0,135	-0,065	0,002
6.	Коэффициент финансовой зависимости	1,053	1,114	1,065	0,012
7.	Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками	-0,131	-0,295	-0,540	-0,409
8.	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,127	0,094	0,031	-0,096
9.	Коэффициент промежуточной ликвидности	0,434	0,477	1,025	0,591
10.	Коэффициент текущей ликвидности	0,935	0,881	1,166	0,231

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Показатели прибыли организации увеличились: прибыль от продаж на 28602 тыс. руб., прибыль до налогообложения на 26650 тыс. руб. и чистая прибыль на 17466 тыс. руб. В 2005 году предприятие начало получать прибыль. Доля прибыли от продаж в общей сумме прибыли до налогообложения в 2005 г. составила 165%. Это указывает на превышение прочих расходов над прочими доходами. Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли до налогообложения в отчетном году увеличилась, что связано с уменьшением доли обязательных платежей.

В тоже время в отношении финансовой устойчивости складывается довольно тревожная ситуация. В частности на протяжении анализируемого периода отсутствует собственный капитал, о чем свидетельствует значение коэффициента автономии. Весь совокупный капитал сформирован за счет заемных источников. Можно сделать вывод о том, что предприятие полностью финансово зависимо. Соответственно коэффициент финансовой зависимости выше 1. Совокупный капитал в основном формируется за счет заемных источников и величина заемных средств с каждым годом растет.

По данным таблицы видно, что у анализируемой организации коэффициент обеспеченности оборотными средствами имеет отрицательное значение. У предприятия отсутствует собственный капитал для покрытия даже незначительной части текущих активов.

Аналогичная картина складывается в отношении коэффициента обеспеченности запасов и затрат собственными источниками. Запасы формируются только за счет заемного капитала.

В отношении платежеспособности складывается позитивная ситуация. В частности за исключением коэффициента абсолютной ликвидности все показатели увеличиваются. Так коэффициент промежуточной ликвидности вырос на 0,591, а коэффициент текущей ликвидности – на 0,231. Это обусловлено привлечением долгосрочных заемных источников. Также к разряду позитивных можно отнести тот факт, что коэффициент текущей ликвидности превышает 1, что говорит о том, предприятие сможет погасить все краткосрочные обязательства.

Оценка предприятия была бы неполной без оценки финансового состояния предприятия .

Одним из подходов к оценке финансовой устойчивости предприятия является определение типа финансовой устойчивости.

Для определения типа финансовой устойчивости рассчитали обеспеченность запасов и затрат источниками формирования (таблица 3).

Таблица 3 - Обеспеченность запасов и затрат источниками формирования и тип финансовой устойчивости

Показатели	2003	2004	2005
1. Наличие (+), отсутствие (-) собст­венных оборотных средств Ас =Ес - F	-9337	-27341	-13263
2. Наличие (+), отсутствие (-) чистых активов Ач= (Ес + Кd) - F	-9337	-27341	28912

Продолжение таблицы 3

3. Наличие (+), отсутствие (-) общей величины нормальных источников формирования запасов и затрат Ае=(Ес+Кt+ Кd) –F	36836	67836	78720
4. Наличие (+), отсутствие (-) собст­венного капитала Еc	-7174	-23545	-13263
5. Излишек (+), недостаток (-) собст­венных оборотных средств для формирования запасов и затрат Nс=Aс - Z	-80784	-120179	-37840
6. Излишек (+), недостаток (-) чистых мобильных активов Nч = Ач – Z	-80784	-120179	-63926
7. Излишек (+), недостаток (-) общей величины нормальных источников формирования запасов и затрат Ne = Аe – Z	-34611	-25002	-14118
Тип финансовой устойчивости	Банкрот	Банкрот	Банкрот

Таким образом, на основании проведенного исследования можно сделать вывод: у предприятия отсутствует собственный капитал и даже выражается со знаком «минус», т.е. обязательства предприятия превосходят его активы. У предприятия отсутствуют собственные оборотные средства, а наличие собственных оборотных средств является минимальных условием финансовой устойчивости. У предприятия недостаточно всех нормальных источников для формирования запасов и затрат и для этого привлекается кредиторская задолженность. Предприятие находится в стадии банкротства.

Хотя однозначно отнести предприятие к стадии банкротства нельзя исходя из следующих условий:

• 
  предприятие функционирует короткий период времени и является дочерним подразделением;
  
• 
  наблюдается улучшение финансовой устойчивости, в частности снижается недостаток нормальных источников формирования.
  

Таким образом на основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы. В настоящее время организацию нельзя назвать абсолютно платежеспособной и финансово устойчивой, она не в состоянии полностью рассчитываться по своим обязательствам. Для улучшения финансовой ситуации ООО «Ланда» необходимо разработать политику управления оборотными активами с целью повышения эффективности их использования.

3. Учет денежных средств ООО «Ланда»

3.1 Учет кассовых операций

Предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности должны хранить свободные денежные средства в банках и производить расчеты, как правило, в безналичном порядке через кредитные организации. Общество заинтересовано в том, чтобы денежные обороты максимально осуществлялись через каналы общегосударственного счетоводства, т.е. через кассовую технику и банки, обеспечивая тем самым полное поступление налогов в бюджет.

Прием наличных денег ООО «Ланда» при осуществлении расчетов с населением производит с обязательным применением контрольно-кассовой техники. При этом контрольно-кассовая техника, применяемая организацией:

зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

исправна и опломбирована в установленном порядке;

имеет фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

В ООО «Ланда» с 1 января 2003 г. кассиром работает Созинова О.А. При поступлении на работу она заключила договор о полной материальной ответственности (Приложение №1), в котором указала, что если по своей халатности, небрежности причинит ущерб организации, то обязуется возместить его в полном объеме, а также обязуется выполнять установленные правила ведения кассовых операций.

ООО «Ланда» может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком, по согласованию с руководителем предприятия.

Для этого предприятие ООО «Ланда» представляет в банк расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в его кассу». Лимит остатка денег в кассе – предельное значение количества денег в кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу. В ООО «Ланда» установленный лимит равен 100000 рублей (Приложение №2).

При необходимости лимит остатка кассы пересматривается. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всеми предприятиями, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

ООО «Ланда» обязано сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком.

ООО «Ланда» по согласованию с обслуживающим его учреждением банка может расходовать поступающую в кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России.

ООО «Ланда» не имеет права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Выдачи денежной наличности предприятию на заработную плату и выплаты социального характера, стипендии производятся в сроки, согласованные с обслуживающим учреждением банка.

ООО «Ланда» ежедневно сдает денежную наличность инкассатору.

Превышение остатка лимита кассы разрешается только в дни выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий в части средств, предназначенных для их выплаты. Срок превышения остатка лимита кассы не должен быть больше 3-х рабочих дней.

К предприятиям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации.

Кассовые операции в ООО «Ланда» оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Наличные деньги поступают в кассу организации: с банковских счетов организации; от покупателей (выручка от продаж); от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм); в оплату за денежные документы; от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба); от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д.

Операции по поступлению денежных средств в кассу предприятия ООО «Ланда» оформляются унифицированным первичным документом - приходным кассовым ордером (форма КО-1) (Приложение №3). Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) заверяется печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу. Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги оформляются с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю выдается кассовый чек. Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года.

Таблица 4 – Бухгалтерские записи по приходу денежных средств за октябрь 2005 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Поступили в кассу суммы денежных средств, числящихся в пути	50	57	10000
2.Поступили деньги с расчетного счета	50	51	12450
3.Поступила выручка от реализации за наличный расчет	50	62	1675,06
4.Возвращен остаток подотчетных сумм	50	71.1	324,94

Операции по выдаче денежных средств из кассы ООО «Ланда» оформляются унифицированным первичным документом - расходным кассовым ордером (форма КО-2) (Приложение №4). Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию или на группу однотипных операций (например: на выплату зарплаты оформляется платежная ведомость и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер). Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги). Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

1. 
   выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия);
   
2. 
   выдача денег под отчет сотрудникам организации;
   
3. 
   сдача наличных денег в банк;
   
4. 
   выплаты поставщикам.
   

Таблица 5 – Бухгалтерские записи по выдаче денежных средств из кассы за октябрь 2005 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Выдана зар.плата	70	50	12593

Продолжение таблицы 5

2.Выдано подотчет на хозяйственные расходы	71.1	50	4264,69
3.Переданы деньги инкассатору	57	50	15630
4.Произведены расчеты с поставщиками	60.1	50	1334,06

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и неполученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней, сдают в банк на расчетный счет и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента. его фамилию. имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д 70 — К 76 — закрывается расчетно-платежная ведо­мость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д 51 — К 50 — возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

2. Получение ранее депонированной заработной платы:

Д 50 — К 51 — получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д 76 — К 50 — списание выданной заработной платы с депонента.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса».

ООО «Ланда» выдает заработную плату срок. Учет по депонированной заработной плате не ведется.

На предприятии ООО «Ланда» выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Выдача наличных денег в ООО «Ланда» под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели:

• 
  расходы по найму жилья – не более 550 руб. в сутки;
  
• 
  суточные – 100 руб.
  

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполняются бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Оплачено».

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов на предприятии осуществляться с применением средств вычислительной техники.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятия ООО «Ланда», присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Учет движения денег в кассе ООО «Ланда» ведется кассиром в кассовой книге (Приложение №5). ООО «Ланда» ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера ООО «Ланда».

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

На предприятии ООО «Ланда» кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в этих распечатках осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В распечатке "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения распечатки "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования распечатки "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) распечатки "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ООО «Ланда».

Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ обеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на руководителя организации. Все рекомендательные правила по обеспечению сохранности наличных денег на предприятии ООО «Ланда» соблюдены:

1. 
   Помещение кассы изолированно, во время совершения операции двери кассы закрыты.
   
2. 
   В помещение кассы доступ посторонних лиц запрещен.
   
3. 
   Наличные деньги должны хранятся в специальных сейфах, ключи от которых имеются у директора.
   
4. 
   Помещения кассы ежедневно опечатываются кассиром.
   
5. 
   Не допускается хранение в кассе наличных денег, не принадлежащих организации.
   
6. 
   При транспортировке денег кассир обеспечен транспортом и охраной.
   
7. 
   В случае недееспособности кассира приказом руководителя назначается лицо его замещающее, на которое также возлагается полная материальная ответственность.
   

Все наличные деньги и ценные бумаги в ООО «Ланда» хранятся в несгораемых металлических шкафах – сейфах. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителя ООО «Ланда». Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Синтетический учет кассовых операций бухгалтерия ООО «Ланда» ведет на счете 50 «Касса». Это активный счет. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов и другие поступления. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Регистрами аналитического учета кассовых операций являются кассовая книга. Регистрами синтетического учета кассовых операций на предприятии ООО «Ланда» является карточка счета 50 (Приложение №6), отчет по проводкам и анализ счета 50 (Приложение №7), который заменит журнал-ордер №1. данный регистр рассчитывается из бухгалтерской программы «1С: Предприятие». В нем отражаются записи по кредитовому признаку. Принцип записи -двойная. По окончании отчетного периода считают обороты и выводят сальдо.

Ведение данного регистра на предприятии ООО «Ланда» не эффективно, т.к. невозможно проследить аналитический учет дебетуемых и кредитуемых счетов к счету 50. Предприятию необходимо разработать данные регистры аналитического учета.

Итоги кредитовых оборотов с данного регистра переносят в Главную книгу, а затем в баланс. Основанием для заполнения этих регистров является проверенные обработанные отчеты кассира по кассе с приложенными первичными документами.

Схема движения информации по учету денежных средств в кассе представлена в Приложении № 8.

3.2 Учет операций на расчетном счете

ООО «Ланда» имеет право открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Отношения между банком и предприятием оформляются договорами.

Для осуществления безналичных расчетов ООО «Ланда» открыт расчетный счет в Кирово-Чепецком отделении Сбербанка.

На расчетном счете предприятия сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, и прочие зачисления. С расчетного счета предприятия ООО «Ланда» производятся почти все платежи предприятия: - оплата поставщикам за материалы; - погашение задолженности бюджету, соцстраху; - получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий, пособий по уходу за ребенком и т.п.

Формы безналичных расчетов предусматриваются в договорах, заключаемых между клиентом и банком.

В настоящее время ООО «Ланда» использует следующие формы безналичных расчетов:

• 
  платежными поручениями;
  
• 
  платежными требованиями.
  

Платежное поручение – приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк (Приложение №9).

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Проблемы по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов на бумажном носителе, а в установленных случаях - в электронном виде.

Расчетные документы в ООО «Ланда» заполняются с применением электронно - вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Печати и штамп банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основе платежных поручений, объявлений на взнос наличными, чеками.

Объявление на взнос наличными - выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом. Предприятие применяет такую форму для сдачи торговой выручки в банк.

Чек - это приказ предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег (Приложение №10). Чек является ценной бумагой и по этому его бланки служат бланками строгой отчетности. Деньги по чеку в основном снимаются с расчетного счета ООО «Ланда» на хозяйственные расходы, командировку и заработную плату. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Расчеты платежными поручениями (Приложение №11) являются наиболее распространенной формой расчетов и представляют собой поручение предприятия обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия. ООО «Ланда» оплачивает платежными поручениями товары, работы, услуги, перечисляет налоги и другие платежи. Платежные поручения в банк подаются на бланке установленной формы и действительны в течение 10 дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

После проверки правильности заполнения и оформления платежных поручений на всех экземплярах (кроме последнего) принятых к исполнению платежных поручений в поле "Поступ. в банк плат." ответственным исполнителем банка проставляется дата поступления в банк платежного поручения. Последний экземпляр платежного поручения, в котором в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка, дата приема и подпись ответственного исполнителя, возвращается плательщику в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению.

При оплате платежного поручения на всех экземплярах расчетного документа в поле "Списано со сч. плат." проставляется дата списания денежных средств со счета плательщика (при частичной оплате - дата последнего платежа), в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

ООО «Ланда» ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им операций (Приложение №12). В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Банковские выписки поступают в бухгалтерию ежедневно.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер учитывает одну особенность и записывает зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списание - по кредиту. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается, подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Необходимо отметить, что проверка и обработка выписок производится в день их поступления. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Все операции по расчетному чету банк производит с согласия и по поручению владельца счета.

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по разрешению клиента. Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно - канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом (ст.855):

1) в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

4) в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые предусмотрены в третьей очереди;

5) в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6) в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО «Ланда» ведет на активном счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Обороты по дебету означают поступления денег предприятия на расчетный счет, зачисленные от покупателей, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды и другие поступления. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщика материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, кредиторам, а также суммы выданные предприятию наличными в кассу с расчетного счета.

Регистрами синтетического учета по счету 51 являются карточка счета 51 (Приложение №13), отчет по проводкам и анализ счета 51, распечатываемый из бухгалтерской программы «1С: Предприятие», который заменяет журнал-ордер № 2 (Приложение №14). Данный регистр отражает обороты по кредиту счета 51, обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Ведение данного регистра на предприятии ООО «Ланда» также не эффективно, т.к. невозможно проследить аналитический учет дебетуемых и кредитуемых счетов к счету 51. Предприятию необходимо разработать регистры, отражающие данный аналитический учет.

Бухгалтерские записи по счету 51 представлены в таблице 6.
Таблица 6 – Бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет» за октябрь 2005 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Поступили денежные средства от покупателей	51	62	145092,20
2.Зачислены на расчетный счет краткосрочные кредиты	51	66	50000
4. Погашена задолженность по кредитам банка	66	51	42350
5.Зачислено на страховое возмещение от страховой организации	51	76.1	12000
6.Сняты денежные средства в кассу	50	51	3500
7.Погашена задолженность перед поставщиками	60.1	51	13559,32
8.Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51	1350
9.Перечислен ЕСН	69	51	1449

Схема движения информации по учету денежных средств на расчетном счете представлена в Приложении №15.
3.3. Учет переводов в пути
ООО «Ланда» ежедневно сдает выручку инкассатору. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).

Таблица 7 – Бухгалтерские записи по счету 57 за октябрь 2005 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Наличная выручка сдана инкассаторам	57	50	1675,06
2.Зачисленны на расчетный счет средства, сданные инкассаторам	51	57	1675,06

Инвентаризация денежных средств

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом № 49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.

Инвентаризация на предприятии ООО «Ланда» проводится в случаях: при смене кассира; при выявлении недостач и хищений; перед составлением годовой отчетности.

Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель. Согласно действующей учетной политике на ООО «Ланда» инвентаризация денежных средств проводится на 31 декабря текущего года. Внезапная инвентаризация денежных средств в кассе проводится ежемесячно.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

11 января 2005 года в ООО «Ланда» по распоряжению руководителя была проведена внезапная ревизия кассы.

Перед проведением инвентаризации руководитель ООО «Ланда» издал приказ о проведении инвентаризации. В приказе указывается дата проведения инвентаризации, причина инвентаризации, назначается рабочая инвентаризационная комиссия.

Инвентаризация проводилась в присутствии комиссии, назначенной руководителем ООО «Ланда». Кассир ООО «Ланда» предоставил для проверки последний кассовый отчет и отчеты кассира за январь, а также дал расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

В присутствии комиссии кассир проводит группировку наличных денег по соответствующим купюрам. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации. Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача денег может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации. Комиссия должна получить от кассира письменное объяснение причин излишков и недостач.

Результат инвентаризации оформлен актом инвентаризации денежных средств (Приложение №16), который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт составляется в 2 экз. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производились.

При выявлении излишки приходуются в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру в доход организации. Данная операция записывается в кассовой книге.

На сумму выявленных излишков в бухгалтерии делаются следующая запись:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91-2 «Прочие расходы»

При выявлении недостачи денежных средств в кассе сумма недостачи возмещается материально ответственным лицом. Материально-ответственное лицо может внести деньги в кассу, или с его согласия их можно удержать из его заработной платы.

На сумму недостачи делаются следующие бухгалтерские записи:

- Выявлена недостача товаров

Дебет94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

Кредит 50 «Касса»

- Недостача поставлена на счет материально-ответственного лица.

Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

- Недостача возмещена материально-ответственным лицом в кассу.

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба».

- Сумму недостачи с согласия материально-ответственного лица удержали из его заработной платы

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба».

По результатам инвентаризации кассы на 11 января 2005 года излишков и недостач выявлено не было.

4. Порядок составления отчета о движении денежных средств (форма №4)

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

ООО «Ланда» согласно данным бухгалтерского учета на 1 января 2005 год имеет остатки денежных средств 22 000 руб.

По строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года указывается сумма:

графа 3 - 22 000 руб.

Движение денежных средств по текущей деятельности

В 2005 году общая сумма денежных средств, поступивших на банковские счета и в кассу организации от покупателей и заказчиков в качестве выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг составила 602 555 тыс. руб.

По строке 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается общая сумма денежных средств, поступивших на банковские счета и в кассу организации от поку­пателей и заказчиков в качестве выручки от реализации продук­ции (товаров, работ, услуг) – 602 555 тыс. руб. (Обороты по кредиту счетов 62, 76).

По строке 110 отражают суммы прочих поступлений - денежные средства, возвращенные подотчетными лицами, займы, ранее выданные сотрудникам, возмещенные ФСС России расходы на оплату больничных и т. д. Сумма прочих поступлений за 2005 год составила 5 000 руб.

По строке 110 «Прочие доходы» отражается сумма 5 тыс. руб.

В отчетном году ООО «Ланда» перечислило поставщикам и подрядчикам за полученные товары, работы, услуги, сырье 605 704 тыс. руб. Общая сумма денежных средств, выданных на оплату труда работников, составила 698 тыс. руб. Общая сумма налогов, выплаченных в бюджет за 2005 год, составила 15 951 тыс. руб. Сумма денежных средств, направленных на прочие расходы, составила 873 тыс. руб.

Таким образом, в форме №4 необходимо сделать следующие записи:

- по строке 150 «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья» – 605 704 тыс. руб.;

- по строке 160 «на оплату труда» – 698 тыс. руб.;

- по строке 180 «на расчеты по налогам и сборам» – 15 951 тыс. руб.;

- по строке 190 «на прочие расходы» – 873 тыс. руб.

По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указывают разницу между поступлениями и выбытием денег – 20 666 тыс. руб. (Расчет: стр. 020 + стр. 110 – стр. 120).

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

По строке 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражается сумма займа, которая была погашена в течение отчетного периода (Кредит счета 58 субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами 50, 51). Величина денежных средств, полученных от погашения займов, предоставленных другим организациям, составляет 24 274 тыс. руб.

По строке 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражается сумма – 24 274 тыс. руб.

По строке 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражаются расходы, связанные с приобретением обли­гаций, векселей и других ценных бумаг. Чтобы заполнить строку 300, нужно использовать обороты по дебету счета 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Величина денежных средств, направленных на приобретение ценных бумаг, составляет 132 тыс. руб.

По строке 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражается сумма – 132 тыс. руб.

По строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» указывают разницу между поступлениями и выбытием денег – 16 106 тыс. руб. (Расчет: стр. 250 – стр. 300 – стр. 310).

Движение денежных средств по финансовой деятельности

«Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» (строка 360) По этой строке нужно отразить суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были по­лучены заемные средства. Чтобы заполнить строку 360, следует использовать кредито­вые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами уче­та денежных средств. Величина привлеченных займов в 2005 году составляет 257 564 тыс. руб.

По строке 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» отражается сумма – 257 564 тыс. руб.

«Погашение займов и кредитов (без процентов)» (строка 390) По этой строке отражаются те суммы займов и кредитов, кото­рые были погашены в отчетном году. Чтобы заполнить строку 390, нужно взять дебетовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонден­ции со счетами учета денежных средств. Сумма погашенных кредитов и займов составляет 252 963 тыс. руб.

По строке 360 отражается сумма – 252 963 тыс. руб.

По строке 430 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» указывается разница между поступлением и вы­бытием денежных средств по финансовой деятельности организации. Чтобы ее найти, следует сложить показатели всех предыду­щих строк без круглых скобок раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности» и вычесть показатели этого же раздела, заключенные в круглые скобки. Величина чистых денежных средств от финансовой деятельности составляет -4 601 тыс. руб.

По строке 440 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств» указывается сумма 41 тыс. руб. (Для расчета необходимо сложить величину чистых денежных средств от текущей деятельности – стр.200, от инвестиционной деятельности – стр.340, от финансовой деятельности – стр.430).

ООО «Ланда» согласно данным бухгалтерского учета на 31 декабря 2005 года имеет остатки денежных средств 63 тыс. руб.

По строке 450 указывается сумма:

графа 3 - 63 тыс. руб.

Отчет о движении денежных средств составлен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его составлению. Он в полном объеме раскрывает информацию о потоках денежных средств и их эквивалентах за период в разрезе текущей и инвестиционной деятельности, на основании которой внешние пользователи могут определить инвестиционную привлекательность предприятия.

4. Анализ состояния и движения денежных средств.

4.1. Анализ наличия денежных средств и платежеспособность предприятия

На первоначальном этапе проанализируем наличия денежных средств (Таблица 8).

Таблица 8 – Анализ наличия денежных средств

Показатели	2003 год	2004 год	2005 год	Отклонение
Оборотные активы, тыс. руб.	133514	202374	202884	69370
Денежные средства, в т.ч.	2538	22	63	-2475
касса	28	22	53	25
расчетный счет	2510	-	10	-2500
Удельный вес:				0
Денежные средства, в т.ч.	1,90%	0,01%	0,03%	-1,87%
касса	0,02%	0,01%	0,025%	0,015%
расчетный счет	1,88%	-	0,005%	0,005%

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Величина оборотных активов выросла на 69370 тыс. руб. Вместе с тем произошло снижение величины денежных средств на 2475 тыс. руб., что свидетельствует о снижении обеспеченности предприятия наиболее ликвидными средствами платежа – денежными средствами.

Величина денежных средств на расчетных счетах снизилась на 2500 тыс. руб., при этом величина денежных средств в кассе возросла на 24 тыс. руб.

Вышеперечисленные изменения не могли не оказать влияние на структуру оборотных активов, то есть если на начало периода на долю денежных средств приходилось только 1,9%, то на конец анализируемого периода 0,03%, при этом доля денежных средств на расчетном счете возросла всего на 0,005%, а доля денежных средств в кассе возросла на 0,015%.

Данные обстоятельства не могли, не отразится на платежеспособности предприятия. Наиболее наглядно это можно проследить при анализе платежного излишка (недостатка).

Сущность данной методики заключается в сравнении активов, сгруппированных по степени их ликвидности с обязательствами по пассиву, расположенными по срокам их погашения (Приложение №17).

Баланс является ликвидным, если предприятие в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя (обращая) текущие активы и если выполняются следующие неравенства:

А₁  П₁

А₂  П₂

А₃  П₃

А₄  П₄

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по акти­ву, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируют­ся по степени срочности их погашения. Состав и структура активов и пассивов по степени ликвидности представлен в приложении.

Таблица 9 – Расчет платежного излишка (недостатка) текущих активов

Активы	2003г.	2004г.	2005г.	Пассивы	2003г.	2004г.	2005г.	Платежный излишек
								2003г.	2004г.	2005г.
S	18094	21636	5436	Rp	96678	134538	124165	78584	112902	118729
Ra	50787	95292	177643	Kt	46173	95177	49808	-2252	-5959	-119173
Z	64633	85446	19805	Kd	-	-	-	-64631	-85448	-19805
F	2163	3796	-	Ec	(7174)	(23545)	(13263)	-9337	-27341	-13263

Таким образом, можно сделать вывод, что за анализируемый период ситуация не изменилась, т.к. на протяжении анализируемого периода не выполняются первое и четвертое неравенства, т.е. предприятие испытывает недостаток абсолютно ликвидных активов для покрытия обязательств. Следует отметить снижение наиболее ликвидных денежных средств.

Также влияние денежных средств на платежеспособность предприятия характеризует коэффициент абсолютной ликвидности.

Таблица 10 – Динамика коэффициента абсолютной ликвидности

Показатели	Оптимальное значение	2003 год	2004 год	2005 год	Отклонение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	0,127	0,094	0,031	-0,096

Значение коэффициента абсолютной ликвидности подтверждает снижение обеспеченности предприятия денежными средствами. Динамика коэффициента абсолютной ликвидности отрицательная. Значение данного коэффициента ниже оптимального значения. На конец анализируемого периода оно составило 0,031. Это говорит о том, что предприятие за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений может оплатить лишь 3,1% краткосрочных обязательств.

Изменение уровня коэффициента абсолютной ликвидности может произойти за счет увеличения или уменьшения суммы денежных средств и текущих пассивов.

Определим, как изменился коэффициент абсолютной ликвидности за счет факторов первого порядка:

К_ал0 = = = 0,094

К_ал.усл. = = = 0,024

К_ал.1 = = = 0,031

Изменение уровня коэффициента абсолютной ликвидности общее:

ΔК_ал = К_ал.1- К_ал0 = 0,031-0,094 = -0,063;

в т.ч. за счет изменения:

суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений

ΔК_ал (S) = К_ал.усл.- К_ал0 = 0,024-0,094 = -0,07

суммы текущих обязательств

ΔК_ал (P_t) = К_ал.1- К_ал.усл. = 0,031-0,024 = 0,007

По результатам проведенного факторного анализа можно сделать следующие выводы:

За счет снижения величины денежных средств на 16200 тыс. руб. значение коэффициента абсолютной ликвидности снизилось на 0,07.

При снижении текущих обязательств на 55742 тыс. руб. значение коэффициента абсолютной ликвидности выросло на 0,007.

После того как проанализировали обеспеченность предприятия денежными средствами, проанализируем структуру и оборачиваемость денежных средств.

4.2. Анализ динамики, структуры денежных средств и их оборачиваемости

В процессе анализа денежных средств, в первую очередь необходимо изучить динамику денежных средств, изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

Горизонтальный анализ показывает изменение абсолютной суммы денежных средств за отчетный период.

Вертикальный анализ, отражая долю каждой статьи в общей сумме денежных средств, позволяет определить значимость изменений по каждому виду денежных средств.

Рассмотрим анализ динамики и структуры денежных средств.

Таблица 11 – Анализ динамики и структуры денежных средств

Показатель	Абсолютные величины, тыс. руб.			Удельный вес, %			Изменения
	2003г.	2004г.	2005г.	2003г.	2004г.	2005г.	Абсол. (+,-)	Удел.вес (+,-)	2005г.к 2003г.,%
Касса	28	22	53	1,10	100	84,13	25	83,03	189,29

Продолжение таблицы 11

Расчетный счет	2510	-	10	98,90	-	15,87	-2500	-83,03	0,398
Валютные счета	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочие денежные средства	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого денежных средств	2538	22	63	100	100	100	-2475	0	189,688

За анализированный период остатки денежных средств уменьшились на 2475 тыс. руб. В том числе за счет уменьшения денежных средств на расчетном счете на 2500 тыс. руб. и увеличения денежных средств в кассе на 25 тыс. руб.

Данные изменения вызвали следующие структурные сдвиги. Удельный вес денежных средств в кассе увеличился на 83,03% и на конец 2005 года составил 84,13%. То есть денежные средства предприятии в большинстве своем представлены денежными средствами в кассе. Доля же денежных средств на расчетном счете крайне мала, так на конец анализируемого периода он составляет 15,87%.

После проведенного анализа рассчитаем структуру притока и оттока денежных средств.

Таблица 12 – Структура притока денежных средств за 2003 – 2005 гг.

Показатель	Сумма денежных средств, тыс. руб.				Темп роста %	Удельный вес, %
	2003г.	2004г.	2005г.	Откл. (+,-)		2003г.	2004г.	2005г.	Откл. (+,-)
1.Выручка от продажи и авансы	276193	353932	602555	326362	218,16	68,44	63,24	68,13	-0,31
2.Кредиты, займы и прочие заемные средства	127292	205701	281838	154546	221,41	31,54	36,76	31,87	0,33
3.Проценты и пр. поступления	61	-	5	-56	8,19	0,02		0,0006	-0,0194

Продолжение таблицы 12

4.Всего поступило денежных средств

403543

559633

884398

480855

219,16

100

100

100

0

Как видно из таблицы приток денежных средств в анализируемом периоде увеличился на 480855 тыс. руб. или на 119,16%. В том числе в основном за счет увеличения выручки от продажи на 326362 тыс. руб. или на 118,16%.

Выручка занимает наибольший удельный вес в структуре притока денежных средств. Это положительно для предприятия, так как выручка является стабильным компонентом. При этом ее удельный вес незначительно снизился – на 0,31% и составил 68,13%,.

Второй по величине приток денежных средств был по кредитам, займам и прочим заемным средствам. Так на конец анализируемого периода, величина этого притока выросла на 154546 тыс. руб. и его доля составила 31,87%.

В свою очередь дивиденды, проценты и прочие поступления снизились на 56 тыс. руб., хотя их удельный вес снизился незначительно на 0,019%. При этом приток денежных средств по данному виду в 2004 году полностью отсутствует.

Таким образом, налицо тот факт, что основой денежных поступлений по предприятию является приток денежных средств в виде выручки от продажи что, несомненно, положительно, так как выручка является стабильным компонентом.

Далее рассмотрим структуру оттока денежных средств.

Таблица 13 – Структура оттока денежных средств за 2003 – 2005 гг.

Показатель	Сумма денежных средств, тыс. руб.				Темп роста, %	Удельный вес, %
	2003г.	2004г.	2005г.	Откл. (+,-)		2003г.	2004г.	2005г	Откл. (+,-)
1.Оплата товаров, работ, услуг и авансы	298371	384861	605704	307333	203,00	74,40	68,46	68,49	-5,91

Продолжение таблицы 13

2.Оплата труда	394	470	698	304	177,16	0,10	0,08	0,08	-0,02
3.Оплата основных средств и долевого участия в строительстве	-	-	-	-	-	-	-	-	-
4.Финансовые вложения	392	473	132	-260	33,67	0,10	0,08	0,01	-0,09
5.Выплаченные проценты, кредиты и займы и проч.	95267	163822	261872	166605	274,88	23,76	29,14	29,61	5,85
6.Расчеты с бюджетом	6589	12523	15951	9362	242,08	1,64	2,24	1,81	0,17
Всего израсходовано	401013	562149	884357	483344	220,53	100	100	100	0

За анализируемый период общая величина оттока увеличилась на 483344 тыс. руб. или на 120,53%.

В основном данное увеличение было обусловлено увеличением оттока по оплате товаров работ услуг на 307333 тыс. руб. и оттока по выплатам по процентам, кредитам и займам на 166605 тыс. руб.

Данные изменения вызвали следующие структурные сдвиги, так возросла доля выплаченных дивидендов, процентов, кредитов и займов на 5,85%, увеличился удельный вес расчетов с бюджетом на 0,17%. При этом доля оплаты труда снизилась, хотя и незначительно, на 0,02%.

Удельный вес оттока по оплате товаров работ услуг снизился на 5,91%, но при этом продолжает оставаться основой общего оттока – порядка 68% приходится на его долю.

Если соотнести размер притока и оттока денежных средств на конец анализируемого периода следует отметить, что приток денежных средств незначительно превышает его отток (на 41 тыс. руб.). В 2004 году отток денежных средств превышал приток денежных средств на 2516 тыс. руб. Это говорит о том, что у предприятия увеличивается остаток денежной наличности, хотя и незначительно. В тоже время темпы роста притока составили 219,16%, а темпы роста оттока – 220,53%. Темпы роста притока меньше темпов роста оттока, что является отрицательным для предприятия.

На следующем этапе проанализируем оборачиваемость денежных средств.

Скорость оборачиваемости денежных средств характеризуется следующими показателями:

• 
  коэффициент оборачиваемости (К_об)
  
• 
  продолжительность одного оборота (П_об)
  

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении числа их оборотов и длительности периода оборота в днях. С этой целью рассчитывается коэффициент оборачиваемости денежных средств (число оборотов в течение анализируемого периода).

Таблица 14 – Анализ оборачиваемости денежных средств

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Изменения (+, -)
Выручка от продаж, тыс. руб.	322167	410318	612604	290437
Средний остаток денежных средств, тыс. руб.	2538	22	63	-2475
Коэффициент оборачиваемости (обороты), в т.ч.:	126,94	18650,52	9723,87	9596,93
Коэффициент оборачиваемости по кассе	11505,96	18650,52	11558,86	52,9
Коэффициент оборачиваемости по расчетному счету	128,35	-	61260,4	31132,05
Продолжительность одного оборота, в т.ч.:	2,84	0,019	0,04	-2,8
Продолжительность одного оборота по кассе	0,03	0,02	0,03	-

Продолжение таблицы 14

Продолжительность одного оборота по расчетному счету

2,8

-

0,006

-2,794

Выручка от продаж в анализируемом периоде увеличилась на 290437 тыс. руб. При этом средний остаток денежных средств уменьшился на 2475 тыс. руб. в результате этого коэффициент оборачиваемости вырос более чем на 9597 оборотов. В связи с ростом коэффициента оборачиваемости, уменьшается продолжительность одного оборота до 0,04 дня.

При этом оборачиваемость денежных средств на расчетном счете также уменьшилась и стала меньше дня. Оборачиваемость денежных средств в кассе не изменилась. Ее значение очень мало. Период одного оборота по кассе меньше одного дня (0,03 дня), что является отрицательным для предприятия. Можно сделать вывод, что предприятие постоянно ощущает нехватку наличных денежных средств.

4.3 Анализ движения денежных потоков

4.3.1. Прямой метод анализа денежных потоков

В мировой учетно-аналитической практике применяется 2 метода составления формы №4 и соответственно 2 вида его анализа.

Прямой основывается на исчислении притока и оттока денежных средств т.е. исходным элементом является выручка.

В РФ при составлении формы №4 применяется этот метод. В аналитическом плане он более простой, т.к. анализ возможно проводить непосредственно по форме №4.

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом.

Таблица 15 – Прямой метод анализа движения денежных средств

Показатели	2003 год		2004 год		2005 год
	Приток	Отток	Приток	Отток	Приток	Отток
1	2	3	4	5	6	7
1. денежные средства на начало периода	5		2538		22
2. движение денежных средств в текущей деятельности
2.1 поступление денежных средств от покупателей	276193		353932		602555
2.2 выплата денежных средств поставщикам		298371		384861		605704
2.3 выплата работникам предприятия		394		470		698
2.4 налоги		6589		12523		15951
2.5 прочие денежные поступления и выплаты	56	88		165	5	873
Итого	276249	305442	353932	398019	602560	623226
Чистый денежный поток в текущей деятельности	-29193		-44087		-20666
4. движение денежных средств в инвестиционной сфере
4.1 поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	8935		16267		24274
4.2 приобретение и реализация ценных бумаг и др. долгосрочных фин. вложений		392		473		132
4.3 займы, предоставленные другим организациям		22894		22594		8036
Итого	8935	23286	16267	23067	24274	8168
Чистый денежный поток в инвестиционной сфере	-14351		-6800		16106
5. движение денежных средств в финансовой сфере
5.1 получение и погашение кредитов и займов	118357	72285	189434	141063	257564	252963
5.2 погашение % по кредитам
5.3 получение % и по краткосрочным финансовым вложениям
5.4 пр. поступления и выплаты

Продолжение таблицы 15

Итого	118357	72285	189434	141063	257564	252963
Чистый денежный поток в финансовой сфере	46077		48371		4601
6. Чистый денежный поток в целом по предприятию	2533	0	0	2516	41	0
7. Денежные средства на конец периода	2538		22		63

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Сумма поступивших денежных средств за 2003, 2004 и 2005гг. составила 403541 тыс. руб., 559633 тыс. руб. и 884398 тыс.руб. соответственно. В 2003 г. из них 68,46% приходится на текущую деятельность, 2,21% – на инвестиционную и 29,33% – на финансовую. В 2004 г. из них 63,24% приходится на текущую деятельность, 2,91% – на инвестиционную и 33,85% – на финансовую. В 2005г. из них 68,15% – на текущую деятельность, 2,73% – на инвестиционную и 29,12% – на финансовую.

Отток денежных средств в 2003, 2004 и 2005 гг. составил 401013 тыс. руб., 562149 тыс.руб. и 884357 тыс. руб. В 2003 г. из них 76,17% – это средства, приходящиеся на текущую деятельность, 5,80% – по инвестиционной деятельности, 18,03% – финансовая деятельность. В 2004 г. из них 70,80% – это средства, приходящиеся на текущую деятельность, 4,10% – по инвестиционной деятельности, 25,10% – финансовая деятельность. В 2005 г. из них 70,47% – это средства, приходящиеся на текущую деятельность, 0,92% – по инвестиционной деятельности, 28,61% – финансовая деятельность.

Из всей поступившей суммы за анализируемый период суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на выручку от продажи работ, товаров, услуг (поступление денежных средств от покупателей) – 68,44% в 2003г., 63,24% в 2004г. и 68,13% в 2005г.

Чистый денежный поток в целом по предприятию в анализируем периоде снизился с 2533 тыс. руб. до 41 тыс. руб. Если в 2003 и 2004 годах основу общего чистого денежного потока составлял чистый денежный поток только по финансовой деятельности, то в 2005 году – по инвестиционной и финансовой деятельности.

Положительным моментом в движении денежных средств организации в 2003 и 2005 годах является превышение притока средств над их оттоком на 2528 тыс. руб. (403541-401013) и 41 тыс. руб. (884398-884357).

Отрицательным моментом в движении денежных средств организации в 2004 году является превышение оттока средств над их притоком на 2516 тыс. руб. (559633-562149). Для финансовой стабильности должно быть наоборот.

В целом складывается отрицательная ситуация. В частности на протяжении всего анализируемого периода наблюдается отрицательный денежный поток по текущей деятельности, что обусловлено в основном значительной выплатой денежных средств поставщикам. Необходимым условием стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечило бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций.

Незначительные положительные сдвиги в отношении денежных потоков наблюдаются в плане инвестиционной деятельности. В частности если на начало анализируемого периода по этому виду деятельности проходил отрицательный денежный поток, то на конец – положительный денежный поток. В основном это произошло за счет изменений величины займов.

В связи с выше изложенным можно сделать вывод, что основным источником поступления денежных средств является финансовая деятельность. Так на протяжении анализируемого периода по данному виду деятельности наблюдается положительный денежный поток, хотя и следует отметить некоторое снижение денежного потока. В основном это связано с возвратом полученных кредитов и займов.

4.3.2. Косвенный метод анализа денежных потоков

Для изучения потоков денежных средств косвенным методом необходимо подготовить отдельный аналитический отчет. Исходными данными для его разработки являются: бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Приложение к балансу, главная книга, журналы-ордера, справки бухгалтерии и др.

Косвенный метод анализа предполагает преобразование чистой прибыли в денежный поток на основе ряда корректировок.

Таблица 16 – Косвенный метод анализа денежных потоков

Показатель	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Текущая деятельность
Чистая прибыль	(7184)	(15897)	10282
Использование прибыли
(+) Амортизационные отчисления			-
(-) Изменение суммы текущих активов, в том числе:	+130973	+71376	+469
Краткосрочные финансовые вложения	+15556	+6058	-16241
Дебиторская задолженность	+39654	+37294	+83145
Запасы	+73403	+24317	-66940
Прочие текущие активы	+2360	+3707	+505
(+) Изменение суммы текущих обязательств (за исключением кредитов), в том числе:		+37860	-10373
Кредиторская задолженность	+96678	+37860	-10373
Прочие текущие обязательства
Расчеты по дивидендам и фонды потребления
Денежный поток от текущей деятельности	-41479	-49413	-560
Инвестиционная деятельность
(-) Изменение суммы постоянных активов, в том числе:	+2136	+1633	-3796
Нематериальные активы
Основные средства
Отложенные налоговые активы	+2163	+1633	-3796
Предоставление займов и получение поступлений от их погашения
Прочие внеоборотные активы
(-) Амортизационные отчисления
Денежный поток от инвестиционной деятельности	-2163	-1633	+3796

Продолжение таблицы 16

Финансовая деятельность
(+) Изменение суммы кредитов и займов, в том числе:	+46175	+48530	-3194
Краткосрочные кредиты и займы	+46175	+48530	-45369
Долгосрочные кредиты и займы			42175
(+) Изменение суммы собственных средств, в т. ч.:
Уставного капитала
Добавочного капитала
Целевых поступлений
Нераспределенная прибыль прошлых лет
Резервный капитал и фонды
Денежный поток от финансовой деятельности	+46173	+48530	-3194
1. Суммарный расчетный денежный поток	2533	-2516	41
2. Денежные средства на начало периода	5	2538	22
3. Расчетный остаток денежных средств на конец периода	2533	22	63
4. Фактический остаток денежных средств на конец периода	2538	22	63
Отклонение расчетного денежного потока от фактического	0	0	0

На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Суммарный расчетный денежный поток в 2003 году составил 2533 тыс. руб., в 2004 году составлял -2516 тыс. руб., а в 2005 он вырос и составил уже 41 тыс. руб.

В 2003 году все положительные денежные потоки проходили по финансовой деятельности. При этом положительный денежный поток по финансовой деятельности был обусловлен высокой долей краткосрочных кредитов.

Отрицательный денежный поток по текущей деятельности на протяжении всего анализируемого периода был обусловлен в основном отвлечением денежных средств в дебиторскую задолженность.

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что анализ денежных потоков косвенным методом показывает аналогичную картину. Также на протяжении всего анализируемого периода наблюдается отрицательный денежный поток по текущей деятельности. По инвестиционной деятельности – в 2003 и 2004 годах по этому виду деятельности проходили положительные денежные потоки, в 2005 году – отрицательные. Следует отметить довольно высокую финансовую активность предприятия, о чем свидетельствуют довольно значительные денежные потоки в разрезе финансового вида деятельности.

Таким образом, на конец анализируемого периода по всем видам деятельности проходили только отрицательные денежные потоки.

Можно отметить общий рост величины денежных потоков, что еще раз подтверждает улучшение обеспеченности предприятия денежными средствами.
4.3.3. Коэффициентный метод анализа денежных потоков
Коэффициентный анализ денежных потоков является достаточно новым направлением в анализе. С его помощью изучаются уровни отдельных показателей, характеризующие денежные потоки, определяется эффективность использования денежных средств организации.

Коэффициентный метод наряду с прямым и косвенным отражает качество управления денежными потоками и позволяет разрабатывать мероприятия по его улучшению.

Коэффициентный метод является неотъемлемой частью анализа денежных потоков. С его помощью изучаются уровни их отклонения о плановых и базисных значений различных относительных показателей, характеризующих денежные потоки. Рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации:

1. Одним из важных показателей определяющих достаточность создаваемого организацией чистого денежного потока с учетом финансовых потребностей, является коэффициент достаточности чистого денежного потока (ЧДП), который рассчитывается по формуле:

К_ддп = ДП* / (ЗК +Δ ЗЗ + Δ Д*)

Где ДП* – чистый денежный поток

ЗК – выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам за анализируемый период (заемный капитал)

ЗЗ – прирост остатков материальных оборотных средств

Д* – дивиденды, выплачиваемые собственникам предприятия за период

2. Коэффициент эффективности денежных потоков

К _эдп = ДП* / ДП_о (отток ДС)

3. Коэффициент рентабельности денежного потока

R = ПЧ / ДП приток

4. Коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств

К_дс = ПЧ / ДС _ср

Расчет коэффициентов непосредственно представлен в таблице.

Таблица 17 – Коэффициентный метод анализа денежных средств

Показатели	2003г.	2004г.	2005г.	Отклонение
Коэффициент достаточности чистого денежного потока	0,018	-0,018	0,0002	-0,0178
Коэффициент эффективности денежных потоков	0,006	-0,004	0,00005	-
Коэффициент рентабельности денежного потока	-0,028	-0,018	0,012	0,04
Коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств	-3,62	-12,42	241,93	245,55

На основании проведенного анализа коэффициентов можно сделать следующие выводы:

В отношении эффективности использования денежных средств складывается довольно противоречивая картина. В частности коэффициент эффективности денежных потоков и коэффициент достаточности чистого денежного потока имеют тенденцию к снижению. Хотя следует отметить, что в 2004 году они имеют отрицательное значение, данное обстоятельство связано с отрицательной величиной чистого денежного потока предприятия. Данное обстоятельство, несомненно, можно отнести к разряду отрицательных. Это характеризует снижение эффективности использования денежных средств.

В тоже время доходность денежного потока возрастает, о чем свидетельствует рост коэффициента рентабельности денежного потока и коэффициента рентабельности среднего остатка денежных средств, которые соответственно увеличились на 0,04 и 245,55. Это говорит о том, что на рубль денежного потока приходится на 0,04 коп. чистой прибыли больше, нежели в начале анализируемого периода. В 2003 и 2004 годах он имеет отрицательное значение, что связано с отрицательной величиной чистого денежного потока предприятия.

Несколько тревожная ситуация складывается в отношении следующего показателя – коэффициента рентабельности денежного остатка. В течение анализируемого периода он вырос. Данное обстоятельство свидетельствует о нерационально малой величине денежных средств анализируемого периода.

5. Рационализация управления денежными потоками

5.1. Оптимизация среднего остатка денежных активов пред­приятия.

Такая оптимизация обеспечивается путем расчетов необ­ходимого размера отдельных видов этого остатка в предстоящем пе­риоде.

Потребность в операционном (трансакционном) остатке денежных активов характеризует минимально необходимую их сум­му, необходимую для осуществления текущей хозяйственной деятель­ности. Для расчета ис­пользуется следующая формула:


где ДАф — фактическая средняя сумма операционного остатка денежных активов предприятия в предшествующем аналогичном периоде;

П0од — планируемый объем денежного оборота (суммы расходования денежных средств) по операционной деятельности предприятия;

ФО_ОД — фактический объем денежного оборота (суммы расходования денежных средств) по операционной деятельности предприятия в предшествующем аналогичном периоде.

Для того чтобы определить планируемый объем денежного оборота составим следующую таблицу 18.

Таблица 18– Расчет планируемого объема денежного оборота

Показатели	2003 г.	2004 г.	Абсолют-ный прирост	2005 г.	Абсолют- ный прирост	Средний абсолютный прирост	Планируе-мая величина
1.Оплата товаров, работ, услуг и авансы	298371	384861	86490	605704	220843	153667	759371
2.Оплата труда	394	470	76	698	228	152	850
3.Оплата основных средств и долевого участия в строительстве	-	-	-	-	-	-	-

Продолжение таблицы 18

4.Выплаченные дивиденды, проценты, кредиты, займы	95267	163822	68555	261872	98050	83303	345175
5.Финансовые вложения	392	473	81	132	-341	-130	2
6.Расчеты с бюджетом	6589	12523	5934	15951	3428	4681	20632
Всего направлено денежных средств	401013	562149	161136	884357	322208	241673	1126030

Таким образом, планируемый объем денежного оборота составит 1126030 тыс. руб.

Количество оборотов среднего остатка денежных акти­вов в отчетном периоде составило 884357 тыс. руб./63 тыс. руб. =14037,41 раз

Исходя из вышеизложенных, данных можно рассчитать потребность в операционном (трансакционном) остатке денежных активов

Дао = 63+((1126030 - 884357)/14037,41)=80,23 тыс. руб.

Потребность в страховом остатке денежных активов определяется на основе рассчитанной суммы их операционного остатка и коэффициента неравномерности поступления денежных средств на предприятие по отдельным месяцам предшествующего года. Для расчета планируемой суммы стра­хового остатка денежных активов используется следующая формула:

ДА_С = ДАо * КВ_ПДС ,
где ДА_С — планируемая сумма страхового остатка денежных акти­вов предприятия;

ДАо — плановая сумма операционного остатка денежных акти­вов предприятия;

КВ_ПДС— коэффициент вариации поступления денежных средств на предприятие в отчетном периоде.

Для расчета коэффициента вариации построим следующую таблицу.

Таблица 19 – Исходная информация для определения коэффициента вариации

Месяцы	Поступления	Отклонение	Среднеквадратическое отклонение
Январь 2005	59252	-14448	3922306,04
Февраль 2005	51321	-22379	6075393,61
Март 2005	56706	-16994	4613487,60
Апрель 2005	54860	-18840	5114634,96
Май 2005	95829	22129	573046,81
Июнь 2005	65382	-8318	2258149,34
Июль 2005	59591	-14109	3830275,19
Август 2005	77471	3771	1023741,42
Сентябрь 2005	71164	-2536	688466,79
Октябрь 2005	69537	-4163	1130160,58
Ноябрь 2005	89877	16177	4391690,53
Декабрь 2005	133408	59708	16209374,94
	884398		7059,09

Коэффициент вариации составит

Кв= 7059,09/(884398/12) = 0,09

Тогда потребность в страховом остатке денежных активов составит

ДАс = 80,23*0,09 = 7,22 тыс. руб.

Потребность в компенсационном остатке денежных акти­вов планируется в размере, определенном соглашением о банков­ском обслуживании. В нашем случае этот вид остатка денежных активов на предприятии не планируется.

Потребность в инвестиционном (спекулятивном) остатке денежных активов планируется исходя из финансовых возможнос­тей предприятия только после того, как полностью обеспечена по­требность в других видах остатков денежных активов. Данный остаток планировать также не будем

Тогда общий размер среднего остатка денежных активов в плановом периоде определяется путем суммирования рассчитанной потребно­сти в отдельных видах:

ДА = ДА₀ + ДА_С + ДА_К + ДА_И,

где ДА — средняя сумма денежных активов предприятия в плановом периоде;

ДА₀ — средняя сумма операционного остатка денежных активoв в плановом периоде;

ДА_С — средняя сумма страхового остатка денежных активов в плановом периоде;

ДА_К— средняя сумма компенсационного остатка денежных ак­тивов в плановом периоде;

ДА_И — средняя сумма инвестиционного остатка денежных ак­тивов.

ДА = 80,23 + 7,22 = 87,45 тыс. руб.

В западной практике наибольшее распространение получили модель Баумола и модель Миллера – Орра. Непосредственное применение этих моделей в отечественную практику пока затруднено ввиду сильной инфляции, аномальных учетных ставок, неразвитости рынка ценных бумаг и т.п., поэтому приведем лишь краткое теоретическое описание данных моделей.

Прогнозируемая потребность в средствах в прогнозируемом периоде составляет 241673 тыс. руб. Расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги составят 1000 руб.

Вместо процентного дохода по ценным бумагам возьмем процентный доход по депозиту 10%.

Тогда сумма пополнения составит:

Q = √ (2 * 241673 * 1000) / 0,1 = 69523 тыс. руб.

Модель Баумола проста и в достаточной степени приемлема для предприятий, денежные расходы которых стабильны и прогнозируемы. В действительности такое случается редко; остаток средств на расчетном счете изменяется случайным образом, причем возможны значительные колебания.

Модель, разработанная Миллером и Орром, представляет собой компромисс между простотой и реальностью. Остаток средств на счете хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего предела. Как только это происходит, предприятие начинает покупать достаточное количество ценных бумаг с целью вернуть запас денежных средств к некоторому нормальному уровню (точке возврата). Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то в этом случае предприятие продает свои ценные бумаги и таким образом пополняет запас денежных средств до нормального предела.

Реализация модели осуществляется в несколько этапов.

1. Устанавливается минимальная величина денежных средств (О_н), которую целесообразно постоянно иметь на расчетном счете (она определяется экспертным путем исходя из средней потребности предприятия в оплате счетов, возможных требований банка и др.). В нашем случае эта величина равна 80,23 тыс. руб.

2. По статистическим данным определяется дисперсия ежедневного поступления средств на расчетный счет (v). V = 49829481.

3. Определяются расходы (P_х) по хранению средств на расчетном счете (обычно их принимают в сумме ставки ежедневного дохода по краткосрочным ценным бумагам, циркулирующим на рынке) и расходы (Р_т) по взаимной трансформации денежных средств и ценных бумаг (эта величина предполагается постоянной; аналогом такого вида расходов, имеющим место в отечественной практике, являются, например, комиссионные, уплачиваемые в пунктах обмена валюты). P_х = 1000, Р_т = 0,01.

4. Рассчитывают размах вариации остатка денежных средств на расчетном счете (S) по формуле:

S = 3* = 3 *= 3 * 14090 = 42270тыс. руб.

5. Рассчитывают верхнюю границу денежных средств на расчетном счете (О_в), при превышении которой необходимо часть денежных средств конвертировать в краткосрочные ценные бумаги:

О_в = О_н + S = 80,23 + 42270 = 42350,23 тыс. руб.

6. Определяют точку возврата (Т_В) – величину остатка денежных средств на расчетном счете, к которой необходимо вернуться в случае, если фактический остаток средств на расчетном счете выходит за границы интервала (О_н, О_в):

Т_в = О_н + (S / 3) = 80,23 + 42270/3 = 14170,23.

Несмотря на четкий математический аппарат расчетов оптимальных сумм остатков денежных активов обе модели пока еще сложно использовать в отечественной практике по следующим причинам:

• 
  хроническая нехватка оборотных активов не позволяет предприятию формировать остаток денежных средств в необходимых размерах с учетом их резерва;
  
• 
  замедление платежного оборота вызывает значительные колебания в размерах денежных поступлений, что соответственно отражается и на сумме остатка денежных активов;
  
• 
  ограниченный перечень обращающихся краткосрочных фондовых инструментов и низкая их ликвидность затрудняют использование в расчетах показателей, связанных с краткосрочными финансовыми вложениями.
  

5.2. Методы оптимизации денежных потоков

Оптимизация является одной из важнейших функций управления денежными потоками, направленной на повышение их эффективности в предстоящем периоде.

Оптимизация денежных потоков представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом условий и особенностей осуществления его хозяйственной деятельности.

Основу оптимизации денежных потоков предприятия составляет обеспечение сбалансированности объемов положительного и отрицательного их видов. На результаты хозяйственной деятельности предприятия отрицательное воздействие оказывают как дефицитный, так и избыточный денежные потоки.

На основании проведенного исследования денежный поток существующий на предприятии следует отнести к дефицитному.

Отрицательные последствия дефицитного денежного потока проявляются в снижении ликвидности и уровня платежеспособности предприятия, росте просроченной кредиторской задолженности поставщикам сырья и материалов, повышении доли просроченной задолженности по полученным финансовым кредитам, задержках выплаты заработной платы, росте продолжительности финансового цикла, а в конечном счете – в снижении рентабельности использования собственного капитала и активов предприятия..

Методы оптимизации дефицитного денежного потока зависят от характера этой дефицитности — краткосрочной или долгосрочной.

Сбалансированность дефицитного денежного потока в краткосрочном периоде достигается путем использования "Системы ускорения - замедления платежного оборота" (или "Системы лидс энд лэгс"). Суть этой системы заключается в разработке на предприятии организационных мероприятий по ускорению привлечения денежных средств и замедлению их выплат.

Ускорение привлечения денежных средств в краткосрочном периоде может быть достигнуто за счет следующих мероприятий:

• 
  увеличения размера ценовых скидок за наличный расчет по реализованной покупателям продукции;
  
• 
  обеспечения частичной или полной предоплаты за произведенную продукцию, пользующуюся высоким спросом на рынке;
  
• 
  сокращения сроков предоставления товарного (коммерческого) кредита покупателям;
  
• 
  ускорения инкассации просроченной дебиторской задолженности;
  
• 
  ускорения инкассации платежных документов покупателей продукции (времени нахождения их в пути, в процессе регистрации, в процессе зачисления денег на расчетный счет и т.п.).
  

Замедление выплат денежных средств в краткосрочном периоде может быть достигнуто за счет следующих мероприятий:

• 
  увеличения по согласованию с поставщиками сроков предоставления предприятию товарного (коммерческого) кредита:
  
• 
  реструктуризации портфеля полученных финансовых кредитов путем перевода краткосрочных их видов в долгосрочные.
  

Следует отметить, что "Система ускорения — замедления платежного оборота", решая проблему сбалансированности объемов дефицитного денежного потока в краткосрочном периоде (и соответственно повышая уровень абсолютной платежеспособности предприятия), создает определенные проблемы нарастания дефицитности этого потока в последующих периодах. Поэтому параллельно с использованием механизма этой системы должны быть разработаны меры по обеспечению сбалансированности дефицитного денежного потока в долгосрочном периоде. В процессе такой оптимизации используются два основных метода — выравнивание и синхронизация.

Выравнивание денежных потоков направлено на сглаживание их объемов в разрезе отдельных интервалов рассматриваемого периода времени. Этот метод оптимизации позволяет устранить в определенной мере сезонные и циклические различия в формировании денежных потоков (как положительных, так и отрицательных), оптимизируя параллельно средние остатки денежных средств и повышая уровень абсолютной ликвидности. Результаты этого метода оптимизации денежных потоков во времени оцениваются с помощью среднеквадратического отклонения или коэффициента вариации, которые в процессе оптимизации должны снижаться.

Эффективность политики управления денежными средствами предприятия можно оценить, сравнивая прогноз бюджета движения денежных средств, прогнозный бухгалтерский баланс и бюджет доходов и расходов с фактическими данными, полученными в отчетном периоде. Выявление отклонений позволит сделать выводы о нарушении в движении денежных средств.

Заключение

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а, следовательно, эффективной работе предприятия.

Объектом исследования в курсовой работе является Общество с ограниченной ответственностью «Ланда» г.Кирово-Чепецк.

По результатам оценки финансово-хозяйственной деятельности можно сделать следующие выводы:

Выручка от продаж продукции, работ, услуг в 2005 году увеличилась по сравнению с уровнем 2003 года на 290437 тыс. руб. (90,15%), что стало следствием расширения объемов продаж. В свою очередь себестоимость проданных товаров выросла на 235437 тыс. руб. (78,81%). Весьма позитивен факт, что темпы роста выручки превышают темпы роста себестоимости, что свидетельствует об относительной экономии затрат.

В качестве положительного момента следует отметить ускорении оборачиваемости оборотных средств, что свидетельствует о некотором дополнительном привлечении средств в оборот.

Трудовые ресурсы стали использоваться более эффективно, о чем свидетельствует рост производительности труда одного работника с 9204 тыс. руб. в 2003 году до 15315 тыс. руб. в 2005 году. В основном рост эффективности использования обусловлен ростом выручки от продаж.

Повышение эффективности использования ресурсов не могло не сказаться на конечном финансовом результате, так по отношению к 2003 году прибыль от продаж увеличилась на 40374 тыс. руб.

В тоже время в отношении финансовой устойчивости складывается довольно тревожная ситуация. В частности на протяжении анализируемого периода отсутствует собственный капитал. Весь совокупный капитал сформирован за счет заемных источников. Можно сделать вывод о том, что предприятие полностью финансово зависимо.

В отношении платежеспособности складывается позитивная ситуация. К разряду позитивных можно отнести тот факт, что коэффициент текущей ликвидности превышает 1, что говорит о том, предприятие сможет погасить все краткосрочные обязательства.

По результатам оценки финансового состояния можно сделать вывод, что предприятие находится в стадии банкротства, т.к. у предприятия отсутствует собственный капитал и даже выражается со знаком «минус», т.е. обязательства предприятия превосходят его активы. У предприятия отсутствуют собственные оборотные средства, а наличие собственных оборотных средств является минимальных условием финансовой устойчивости. У предприятия недостаточно всех нормальных источников для формирования запасов и затрат и для этого привлекается кредиторская задолженность.

Организация, контроль и управление бухгалтерским учетом в организации возложено на главного бухгалтера. На предприятии соблюдаются основные нормативные положения и законы о бухгалтерском учете.

Работа организации с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Ведение наличных форм расчетов предприятия поставлено в соответствии c Инструкцией банка России "О порядке ведения кассовых операций в РФ". Необходимо отметить, что предприятие производит расчеты наличными с покупателями и заказчиками и другими только до 60000 рублей.

Прием наличных денег ООО «Ланда» при осуществлении расчетов с населением производит с обязательным применением контрольно-кассовой техники. На предприятии ведется кассовая книга. ООО «Ланда» хранит в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком, по согласованию с руководителем предприятия. Лимит кассы предприятия на конец дня, установленный банком, равен 100 000 рублей.

Кассовые операции в ООО «Ланда» оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Вопросами организации безналичных расчетов и их нормативным регулированием занимается Центральный Банк Российской Федерации. Все основные платежи ООО «Ланда» производит по безналичному расчету через свой расчетный счет в Сбербанке, наличные же расчеты применяются только через контрольно-кассовый аппарат. Прием и выдача денег или безналичные перечисления ООО «Ланда» осуществляет через банк с помощью платежных поручений, объявлений на взнос наличными и чеками. С расчетного счета предприятия производятся почти все платежи предприятия. Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

Для учета наличия движения денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятия используется активные счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

В ходе проведенной работы, можно сделать вывод о том, что учёт денежных средств на ООО «Ланда» поставлен на высокий уровень.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Серьезные изменения должны коснуться в организации механизма безналичных платежей. Известно, что чем выше оборачиваемость оборотных средств, тем больше прибыли получает предприятие за короткий промежуток времени в конкурентной борьбе за клиентов. Одним из возможных вариантов увеличения оборачиваемости денежных средств является уменьшение срока прохождения денежных средств по банковской системе.

В ходе анализа обеспеченности предприятия денежными средствами, можно сделать однозначный вывод, что обеспеченность предприятия денежными средствами снизилась. Данное обстоятельство не могло, не отразится на платежеспособности предприятия. Наиболее наглядно это можно проследить при анализе платежного излишка (недостатка), так на протяжении анализируемого периода не выполняются первое и четвертое неравенства, т.е. предприятие испытывает недостаток абсолютно ликвидных активов для покрытия обязательств.

В ходе анализа структуры было выявлено: удельный вес денежных средств в кассе увеличился на 83,03% и на конец 2005 года составил 84,13%. То есть денежные средства предприятии в большинстве своем представлены денежными средствами в кассе. Доля же денежных средств на расчетном счете крайне мала, так на конец анализируемого периода он составляет 15,87%.

Анализируя оборачиваемость было определено следующее – коэффициент оборачиваемости вырос более чем на 9597 оборотов. В связи с ростом коэффициента оборачиваемости, уменьшается продолжительность одного оборота до 0,04 дня.

При этом оборачиваемость денежных средств на расчетном счете также уменьшилась и стала меньше дня. Оборачиваемость денежных средств в кассе не изменилась. Ее значение очень мало. Период одного оборота по кассе меньше одного дня (0,03 дня), что является отрицательным для предприятия. Можно сделать вывод, что предприятие постоянно ощущает нехватку наличных денежных средств.

Проведя анализ денежных потоков прямым методом было выявлено следующее: чистый денежный поток в целом по предприятию в анализируем периоде снизился с 2533 тыс. руб. до 41 тыс. руб.

В целом складывается отрицательная ситуация. В частности на протяжении всего анализируемого периода наблюдается отрицательный денежный поток по текущей деятельности, что обусловлено в основном значительной выплатой денежных средств поставщикам. Необходимым условием стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечило бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций.

Следует отметить, что анализ денежных потоков косвенным методом показывает аналогичную картину.

Таким образом, для повышения эффективного использования можно рекомендовать следующее:

• 
  увеличения размера ценовых скидок за наличный расчет по реализованной покупателям продукции;
  
• 
  обеспечения частичной или полной предоплаты за произведенную продукцию, пользующуюся высоким спросом на рынке;
  
• 
  сокращения сроков предоставления товарного (коммерческого) кредита покупателям;
  
• 
  ускорения инкассации просроченной дебиторской задолженности;
  
• 
  использования современных форм рефинансирования дебиторской задолженности — учета векселей, факторинга, форфейтинга;
  
• 
  ускорения инкассации платежных документов покупателей продукции (времени нахождения их в пути, в процессе регистрации, в процессе зачисления денег на расчетный счет и т.п.).
  

• 
  увеличения по согласованию с поставщиками сроков предоставления предприятию товарного (коммерческого) кредита:
  
• 
  реструктуризации портфеля полученных финансовых кредитов путем перевода краткосрочных их видов в долгосрочные.
  

Библиографический список

1. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: часть 1 и 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 30.12.2004 № 212-ФЗ).
   
2. 
   Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]: часть 1, 2 и 3.
   
3. 
   О бухгалтерском учете [Текст] федер. закон: №129-ФЗ от 21.11.1996 (в ред. 30.06.2003).
   
4. 
   Об аудиторской деятельности [Текст] федер. закон: [принят ГД РФ 23.02.96] №119- ФЗ от 07.08.01 (в ред. от 30.12.2004 №219-ФЗ).
   
5. 
   О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением [Текст] федер. закон: №54 от 22.05.03 г.
   
6. 
   Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил стандартов аудиторской деятельности» [Текст]: утв. Приказом Минфина РФ №696 от 23.09.02 (в ред. от 04.07.2004 № 532).
   

7. Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в РФ» [Текст]: письмо ЦБ РФ от 4.10.1993 №18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 №247).

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Текст]: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 [Текст]: утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

10. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации [Текст]: утв. Советом директоров ЦБ России 19.12.1997.

11. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации [Текст]: утв. ЦБ России от 03.10.2002. № 2-П.

12. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [Текст]: от 18.08.98 № 88 (ред. от 03.05.2000 N 36).

13. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами [Текст]: указание ЦБ РФ № 1050-У от 14.11.2001.

14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет денежных средств [Текст]: учебник.-М. – Проспект, 2004

15. Безруких П.С. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский; под редакцией П.С.Безруких.-4-е изд., перераб. и доп.-М.: Бухгалтерский учет, 2002.-719с.

16. Бланк И.А. Финансовый менеджмент [Текст]: учебник. - Киев: Ника-Центр, 2004.-618с.

17. Бородина В.В. Все о кассовых операциях [Текст]: практическое пособие.-4-е изд., перераб. и доп.-М.: Книжный мир, 2005.-142с.

18. Бочаров В.В. Финансовый анализ. Учебное пособие – Москва, 2003г., с. 218.

19. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие.- М.: Изд-во «Дело и сервис», 2003.-336с.

20. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие / под редакцией О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. - М.: Омега-Л, 2004.-408с.

21. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.-424с.

22. Ковалева А.М. Финансовый менеджмент [Текст]: учебник.-М.: ИНФРА-М, 2002.

22. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина [Текст]: учебник.-3-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2003.-752с.

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: / учебное пособие.-4-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2002.-640с.

24. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент [Текст]: учебник.-М.: Дело и сервис, 2001.

25. Лястов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебное пособие.- Москва изд-во Мастерство, 2001.

26. Пестолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: .- Москва, 2001г.-394с.

27. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг [Текст]: учебник.- М.: «Финансы и статистика», 2003.-536с.

28. Прыкина Л.В. Экономический анализ [Текст]: учебник.-М.: ЮНИТИ, 2002.

29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник.-4-е изд., перераб. и доп.- Минск: ООО «Новое знание», 1999.-688с.

30. Соколов Ю.А. Кассовые операции: Практическое пособие по ведению, учету и оформлению[Текст]: пособие.-М. - Альфа-Пресс, 2003

31. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика [Текст]: учебник / под редакцией Е.С.Стояновой.-5-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Перспектива», 2003.-656с.

32. Стражева В.И, Анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебник.- Минск, Высшая школа, 1998г.-285с.