Ведение

Учет материалов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, зарегистрированым в Минюсте России 19.07.2001 N 2806.

Порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01 определяется в методических указаниях по учету материалов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н, выдержки из которых приведены в настоящем разделе.

Целью учета материалов является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о наличии и движении материалов на складах организации.

К бухгалтерскому учету в качестве материалов принимаются активы, используемые в качестве сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и т.п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:

формирование фактической себестоимости материалов (оценка материалов);

правильное и своевременное документальное оформление операций по поступлению материалов , перемещению и отпуску материалов на производство и другие цели;

контроль за сохранностью материалов в местах их хранения и на всех этапах движения. Учет недостач и порчи материалов, выявленных в результате приемки;

контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения этих материалов в оборот;

проведение анализа эффективности использования материалов.

Отражение операций по движению сырья, материалов, топлива, запасных частей и т.п. ценностей осуществляет по счету 10 "Материалы" плана счетов бухгалтерского учета.


1 Учет поступления материалов по договору поставки

Поступление материалов в организацию осуществляется по договорам поставки, путем изготовления материалов силами организации, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения организацией безвозмездно (включая договор дарения). К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Далее приведены бухгалтерские проводки, отражающие операции поступления материалов в организацию.

Счет Дт		Счет Кт			Описание проводки	Сумма проводки			Документ-основание
Проводки, отражающие учет поставки материалов с оплатой поставщику после получения материалов
10	60.01		Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов				Стоимость материалов без НДС		Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Приходный ордер (ТМФ № М-4)
19.3	60.01		Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам				Сумма НДС		Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
68.2	19.3		Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика				Сумма НДС		Счет фактура Книга покупок Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
60.01	51		Отражается факт погашения кредиторской задолженности поставщику за полученные ранее материалы				Покупная стоимость товаров		Банковская выписка Платежное поручение
Проводки по учету поставки материалов по предоплате
60.02		51		Отражается предоплата поставщику за материалы			Сумма предварительной оплаты	Банковская выписка Платежное поручение
10		60.01		Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов			Стоимость материалов без НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Приходный ордер (ТМФ № М-4)
19.3		60.01		Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам			Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
68.2		19.3		Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика			Сумма НДС	Счет фактура Книга покупок Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
60.01		60.02		Зачитывается ранее перечисленная предоплата в счет погашения задолженности за полученные материалы			Покупная стоимость материалов	Бухгалтерская справка-расчет

2 Учет поступления материалов на основании авансовых отчетов. Бухгалтерские проводки

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от подотчетных лиц на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним первичных документов (товарных накладных, счетов фактур).

Поступление материалов от подотчетного лица можно отразить в двух вариантах:

В первом варианте рассмотрена стандартная схема проводок, отражающая поступление материалов со счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Недостаток данного варианта заключается в том, что в учете не отражается поставщик, от которого получены материалы и по которому возмещен НДС.

Во втором варианте поступление материалов отражается в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и далее, закрывается задолженность перед поставщиком в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами". При данном варианте отражения появляется дополнительная возможность анализа поставок в разрезе поставщиков

Таблица 2

Счет Дт	Счет Кт		Описание проводки			Сумма проводки			Документ-основание
Вариант бухгалтерских проводок, отражающих поступление материалов от подотчетных лиц по стандартной схеме
71		50.01		Отражается выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу			Сумма, выданная в подотче		Расходный кассовый ордер. Форма № КО-2
10		71		Отражается поступление материалов от подотчетного лица на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов			Стоимость материалов без НДС		Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Приходный ордер (ТМФ № М-4) Авансовый отчет
19.3		71		Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам			Сумма НДС		Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
68.2		19.3		Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика			Сумма НДС		Счет фактура Книга покупок Товарная накладная (форма № ТОРГ-12
Вариант бухгалтерских проводок, отражающих поступление материалов от подотчетных лиц по схеме, использующей счет расчетов с поставщиками
71		50.01			Отражается выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу			Сумма, выданная в подотчет		Расходный кассовый ордер. Форма № КО-2
10		60.01			Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов			Стоимость материалов без НДС		Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Приходный ордер (ТМФ № М-4)
19.3		60.01			Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам			Сумма НДС		Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
68.2		19.3			Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика			Сумма НДС		Счет фактура Книга покупок Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
60.01		71			Отражается оплата поставщику подотчетным лицом за полученные материалы			Покупная стоимость материалов		Бухгалтерская справка-расчет Авансовый отчет

3 Учет поступления материалов по договору мены. Бухгалтерские проводки

Правовые основы, определяющие порядок формирования договора мены, определены в главе 31 "Мена" ГК РФ. Более подробно методика отражения операций поставки по договору мены рассмотрена в статье "Учет купли-продажи товаров по договору мены" Стоимость материалов, подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных материалов.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору мены с обычным порядком перехода права собственности на материалы, согласно статьи 223 "Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору" ГК РФ и статьи 224 "Передача вещи" ГК РФ

Таблица 3

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
10	60.01	Отражается поступление материалов от поставщика по договору мены. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Рыночная стоимость материалов без НДС	Накладная (ТМФ № М-15) Приходный ордер (ТМФ № М-4)
19.3	60.01	Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам	Сумма НДС	Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура
68.2	19.3	Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика	Сумма НДС	Счет фактура Книга покупок
62.0 1	91.1	Отражается передача обмениваемых материалов поставщику по договору мены	Рыночная стоимость передаваемых материалов	Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура
91.2	10	Отражается списание передаваемых материалов с баланса организации. Субсчет счета 10 определяется видом передаваемых материалов	Себестоимость материалов	Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура
91.2	68.2	Отражается сумма НДС, начисленная на передаваемые материалы	Сумма НДС	Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура Книга продаж
60.01	62.01	Зачитывается задолженность второй стороны по договору мены	Стоимость материалов	Бухгалтерская справка-расчет

4 Учет поступления материалов по учредительным договорам. Бухгалтерские проводки

По учредительному договору учредители (участники) вносит в уставный (складочный) капитал организации различного рода имущество, в том числе и материалы. Согласно п.8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов), внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Исходя из вышеприведенных положений, поступление материалов по учредительному договору можно отражать в учете ниже следующими проводками.

Таблица 4

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
10	75.1	Отражаем поступление материалов по учредительному договору. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Оценочная стоимость материалов, согласованная учредителями	Приходный ордер (ТМФ № М-4) Акт приема передачи материалов
19	83	Если учредитель, передающий материалы в уставной капитал организации, согласно п. 3 статьи 170 НК РФ восстанавливает НДС, принимающая сторона должна сделать данную проводку	Сумма восстановленного учредителем НДС	Счет фактура Акт приема передачи материалов

5 Учет безвозмездного поступления материалов. Бухгалтерские проводки

Согласно методическим указаниям материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Т.е. порядок отражения в бухгалтерском учете материалов, изготовленных собственными силами, зависит от методики исчисления себестоимости продукции, применяемой в организации.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции (изготавливаемых материалов) используется сравнительно редко, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции (изготавливаемых материалов), исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

По нормативной (плановой) себестоимости. Целесообразно применять в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой продукции.

Ниже рассмотрим два варианта отражения в учете операций поступления материалов, изготовленных собственными силами.

Таблица 5

Счет Дт			Счет Кт		Описание проводки	Сумма проводки				Документ-основание
Учет материалов по нормативной (плановой) себестоимости.
10		40		Отражается выпуск (изготовление) материалов по плановой себестоимости			Плановая себестоимость		Приходный ордер (ТМФ № М-4)
40		20		Отражается фактическая производственная себестоимость			Отражается фактическая производственная себестоимость		Бухгалтерская справка-расчет
10		40		Отражается списание отклонений между стоимостью материалов по фактической себестоимости от стоимости их по нормативной (плановой) себестоимости			Сумма отклонения "черным" или "красным" в зависимости сальдо отклонения		Бухгалтерская справка-расчет
Учет материалов по фактической себестоимости.
10	20			Отражается выпуск (изготовление) материалов по фактической себестоимости				Фактическая производственная себестоимость		Приходный ордер (ТМФ № М-4)

6 Учет списания материалов в производство

Материалы отпускаются со склада в производство на изготовление продукции, выполнение работ и услуг, т. с. для осуществления основной деятельности предприятий, кроме того, они необходимы и для прочих хозяйственный нужд предприятия. Основные проводки по учету списания материалов отражены в таблице 6

Таблица 6

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списаны материалы со склада: в основное производство во вспомогательное производство на общепроизводственные нужды на общехозяйственные нужды на исправление брака на строительно-монтажные работы на продажу на операции, связанные с продажей продукции	20 23 25 26 28 08 91 44	10 10 10 10 10 10 10 10

В соответствии с пунктом 100 Методических указаний отпуск материалов со склада организации в ее подразделения оформляется следующими первичными документами:

- лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8);

- требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11);

- накладная на отпуск материалов на сторону (типовая межотраслевая форма N М-15).

6.1 Лимитно-заборная карта (форма N М-8) применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля над соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Лимитно-заборная карта является основанием для списания материальных ценностей со склада.

На одно наименование материала (один номенклатурный номер) выписывается два экземпляра карты. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению организации - получателю материалов, второй - складу.

Лимитно-заборная карта может быть выписана и в трех экземплярах. Дополнительный экземпляр составляется в том случае, если карта выписывается отделом снабжения или плановым отделом организации, где он и остается для контроля.

Карты, как правило, выписываются на один месяц. Если же объемы отпуска материалов невелики, то карта может быть выписана и на квартал.

Для каждого склада организации выписываются отдельные лимитно-заборные карты.

Получая материалы на складе, получатель предъявляет свой экземпляр карты. Кладовщик, отпускающий материалы, дату и количество выданных материалов указывает в обоих экземплярах карты. Затем определяется остаток лимита. В лимитно-заборной карте получателя расписывается кладовщик, а в экземпляре склада расписывается получатель материалов.

Лимитно-заборные карты после использования лимита сдаются в бухгалтерию. По окончании месяца все карты за истекший месяц следует сдать в бухгалтерию, независимо от того, исчерпан ли лимит. Карта, выписанная на квартал, сдается в бухгалтерию в начале следующего квартала.

В лимитно-заборной карте ведется учет материалов, не использованных в производстве и возращенных на склад.

В необходимых случаях с разрешения руководителя организации или иных уполномоченных на это лиц, допускается изменение лимита отпуска, сверхлимитный отпуск, а также замена одних материалов другими. При наличии такого разрешения при отпуске материалов сверх лимитов в карте делается надпись "Сверх лимита" или ставится соответствующий штамп.

6.2 Требование-накладная (форма N М-11) используется для учета движения материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

Составляется требование-накладная в двух экземплярах материально-ответственным лицом структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания материалов сдающим складом, а на основании другого экземпляра склад или подразделение, получающие ценности, принимает их на учет.

В требовании указываются наименование материала, его количество и цена, сумма. Помимо этих данных указывается номер или шифр изделия и (или) наименование заказа (изделия), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Возможен отпуск материалов без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а материалы считаются в подотчете у подразделения, их получившего.

Подписывается требование-накладная материально-ответственными лицами сдатчика и получателя. Полностью оформленный документ передается в бухгалтерию, где проверяется на правильность оформления и законность совершенной операции. Следует отметить, что работники бухгалтерии должны проверять все поступающие к ним первичные учетные документы без исключения, а не только требования-накладные.

6.3 Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории.

Передача материалов с одного склада организации на другой, а также из склада одного подразделения другому подразделению в соответствии с пунктом 113 Методических указаний N 119н должна оформляться накладными на внутреннее перемещение материалов. Анализ Постановления N 71а показывает, что накладной с таким наименованием не утверждено. Таким образом, для оформления отпуска материалов подразделениям, расположенным за пределами территории организации, следует применять накладную на отпуск материалов на сторону.

Накладная выписывается в двух экземплярах, первый из которых передается складу и является основанием для отпуска материалов, а второй остается у получателя.

Еще на один момент необходимо обратить внимание. С целью сокращения количества первичных учетных документов, там, где это возможно и целесообразно, Постановление N 71а в указаниях по применению и заполнению форм рекомендует оформлять отпуск материалов в карточках учета материалов (форма N М-17). Если в организации установлены лимиты отпуска материалов, они могут быть указаны в карточке. При таком варианте расходные документы на отпуск материалов не составляются, выдача материалов осуществляется на основании лимитных карт, которые выписываются в одном экземпляре и не имеют значения бухгалтерских документов.

Получатель материалов расписывается в карточке учета материалов, кладовщик, отпускающий материалы, расписывается в лимитной карте. Как сказано в пункте 109 Методических указаний N 119н, при такой системе отпуска материалов карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа. В организации должен быть установлен перечень материалов, отпускаемых со склада таким способом, а также подразделения, где описанный способ может применяться. Перечень утверждается руководителем организации.

Методические указания по бухгалтерскому учету материалов допускают возможность помимо унифицированных форм первичных учетных документов применять самостоятельно разработанные формы первичных документов. Однако при этом должны соблюдаться следующие условия:

- организация обязана применять унифицированные формы и только в тех случаях, когда их применение не возможно или не предусмотрено разработать свои формы первичной документации;

- самостоятельно разработанные формы первичной документации должны отвечать требованиям к первичным документам, указанным в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Другими словами, в самостоятельно разработанном документе должны содержаться все обязательные реквизиты, а именно:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

6.1 Способы списания материалов

Пунктом 16 ПБУ 5/01 (а также пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) определено, что при отпуске материалов в производство, предприятие для целей бухгалтерского учета может воспользоваться одним из следующих способов (методов):

а)по себестоимости каждой единицы;

б)по средней себестоимости;

в)по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

г)по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Аналогичный перечень способов предлагается организациям и для целей налогообложения (пункт 8 статьи 255 части второй НК РФ).

Предприятие в данном случае имеет право самостоятельно выбрать, каким методом сырье и материалы будут списываться в производство (да и для других нужд). При этом выбранный способ необходимо зафиксировать в учетной политике организации (и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения).

Следует обратить внимание, что при выборе метода списания материалов предприятие должно иметь в виду следующее:

1) данный метод будет применяться для всех видов сырья и материалов;

2) выбранный метод не будет изменяться в течение длительного периода времени (допущение последовательности применения положений учетной политики).

Рассмотрим порядок применения и отражения в бухгалтерском учете указанных выше способов списания сырья и материалов в производство.

а)Отпуск материалов по себестоимости каждой единицы

По себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), а также материально-производственные запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Данный метод применяется только в исключительных случаях.

Однако данным методом могут воспользоваться и организации, имеющие небольшую номенклатуру материалов.

Указанный выше метод означает, что предприятие оценивает каждую единицу материалов, списываемых (передаваемых) в производство, по их фактической себестоимости.

При этом следует напомнить, что формирование стоимости материалов на предприятии (независимо от выбранного метода оценки стоимости отпускаемых (списываемых) материалов в производство) может осуществляться двумя путями:

1) все затраты, связанные с приобретением (получением) материалов, отражаются на счете 10 «Материалы» (по каждой партии сырья и материалов);

2) затраты, связанные с приобретением материалов собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а на счете 10 отражаются по планово-учетным ценам.

Однако и в первом, и во втором случае стоимость материалов, отраженная на счете 10, будет считаться их фактической себестоимостью, исходя из которой и будет производиться оценка передаваемых в производство материало

б) Списание материалов методом ФИФО

Если первые два способа (особенно способ средней себестоимости) находят довольно широкое применение и достаточно описаны в экономической литературе, то такого рода способы оценки материалов как ФИФО и ЛИФО еще вызывают некоторое опасение у предприятий. Поэтому постараемся рассмотреть их подробнее.

Метод ФИФО основан на допущении, что материалы используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода.

При применении подобного метода вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.

В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии.

Если количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии, и так далее.

Расчет стоимости списанных в производство материалов можно произвести двумя путями:

1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;

2) производить расчет, исходя из стоимости первых по времени закупок материалов, а при их недостаточности — вторых, третьи и т.д.

в) Списание материалов методом ЛИФО

В условиях растущей инфляции более целесообразно применение метода ЛИФО, основанного на оценке стоимости последних по времени приобретения материалов.

Также как и в предыдущем методе (ФИФО), при использовании метода ЛИФО вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа, независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете или нет.

При списании делается предположение, что в производство отпущены материалы из последней поступившей партии. Если количество материалов в последней партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из предпоследней партии и т. д.

Расчет стоимости списанных в производство материалов методом ЛИФО также можно произвести двумя способами:

1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. При этом расчет следует произвести по стоимости первых по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;

2) произвести расчет, исходя из стоимости последних по времени закупок материалов, а при их недостаточности — предпоследних и т.д.

7 Учет приход материалов и проводки

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
71	50	Денги на авансовы отчет		товарный и кассовый чеки
10	71	Оприходованы материалов		Приходный ордер
20	10	Выданы материлы в производстве, Учтен расход материалов в основном производстве	Себестоимость материалов	Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8) Требование-накладная (ТМФ № М-11) Накладная (ТМФ № М-15)