НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ШВЕЙЦАРИИ

Швейцария – конфедеративное государств, состоящее из конфедерации (центрального штата), 26 кантонов и входящих в них 3 тыс. муниципалитетов. Кантоны являются суверенными административно-территориальными единицами, а степень муниципальной автономии определяется законодательством кантона. В состветствии с принципом швейцарского федерализма в стране существует трехуровневая стстема налогообложения (таблица 1).

Таблица1 - Распределение налогов

Налоги с дохода и собственности	Налогообложение потребления и владения
КОНФЕДЕРАЦИЯ
Подоходный налог Налог на прибыль и капитал Налог, взимаемый у источника Гербовые сборы Налог с лиц, не проходивших военную службу	Налог на добавленную стоимость Налог на табак Налог на пиво Налог на спирт Налог на нефтепродукты Транспортный налог. Таможенные пошлины
КАНТОНЫ
Подоходный налог Подушный налог Налоги на прибыль и капитал Налог с наследования и дарения Налог на недвижимость	Налог на транспортные средства Налог на собак Налог на зрелища Гербовые сборы Налог на гидроэлектростанции
МУНИЦИПАЛИТЕТЫ
Подоходный Подушный налог Налог на прибыль и капитал Налог с наследования и дарения Налог на земельный доход	Налог на собак Налог на зрелища и др.

Налоговые права уровней регламентируются конституцией. Конфедерация, кантоны и муниципальные структуры не мешают друг другу, но и не перегружают налогоплательщиков излишними обязательствами. Конфедерация имеет право на взимание лишь тех налогов, которые зафиксированы в конституции. Кантоны, при этом, свободны в выборе взимаемых налогов, кроме особых случаев, предусмотренных союзной конституцией. Каждый кантон обладает собственной независимой системой налоговых органов, имеет свое законодательство в области налогообложения и вправе самостоятельно устанавливать размер налогов и налоговых льгот.

Подоходным налогом с физических лиц облагаются доходы резидентов или временных резидентов, осуществляющих прибыльную деятельность. Нерезиденты уплачивают налог со специфических видов доходов из источниковв Швейцарии. Налог, определяемый на 2-х годичный период, собирается ежегодно кантонами для конфедерации.

Объектом обложения признаны следующие виды доходов: от зависимых и независимых фирм, оказывающих бытовые услуги; компенсационные; дополнительные; от недвижимого и движимого имущества; прирост капитала и увеличение размера собственности; лотерейные призы.

Ставки взимания подоходного налога – прегрессивные, их максимальная величина составляет 11,5%.

Расходы, связанные с получением дохода, а также расходы на транспорт, расходы на питание, если налогоплательщик не питается дома, стоимость обучения, книги, инструменты, рабочая одежда вычитаются из валового дохода.

Налоговым законодательством Швейцарии предусмотрены также и дополнительные вычеты: скидки для родителей-одиночек, иждивенцев и т.д., страховые сборы и проценты по сберегательным депозитам.

Налоги на прибыль и капитал. Облагаются юридические лица, имеющие в стране зарегистрированный офис или орган управления. Юридические лица облагаются налогом и на прибыль, и на капитал.

Базовый налог на прибыль составляет 8,5 % (корпорации) и 4,25% (кооперативы).

Для определения налоговой базы из общего дохода вычитаются все прямые расходы, связанныес получением прибыли. Можно также вычесть расходы на поддержку оборудования в рабочем состоянии, создание резервных фондов, стоимоть сырья. Затараты оцениваются по стоимости приобретения или рыночной цене. Для целей налогообложения 1/3 стоимости может быть вычтена. Вычетаемые для целей налогообложения резервы создаются для:

- опытно-конструкторских и научных работ – 10% налогооблагаемой прибыли, но не более 1 млн. швейцарских франков;

- страхования рисков убытков, связанных с текущими активами и др.

На кантональном уровне взимаются налоги на прибыль, которые исчисляются по прогрессивной шкале. Чем выше доходность компании, то есть соотношение прибыли к собственному капиталу, тем выше налог. Кантональные налоги на прибыль составляют от 2% до 24%. Из-за возможности уменьшения налогооблагаемой базы на сумму уплаченных налогов совокупное налоговое бремя не превышает в среднем 25%.

Налог на капитал взимается на кантональном и муниципальном уровне и составляет от 0,08 % до 0,9 % от суммы оплаченного уставного капитала с учётом скрытых резервов (налогооблагаемого капитала).

Налог на добавленную стоимость. С 1 января 2011 г. в Швейцарии вступило в силу новое законодательство по НДС. НДС в Швейцарии - это налог на всеобщее пользование и потребление, взимается с независимой или коммерческой деятельности на всех стадиях производства и распределения с импорта товаров, отечественной сферы услуг и приобретения услуг за границей. Дополнительные средства от увеличения сбора налога направляются в систему страхования нетрудоспособности. Увеличенный НДС будет действовать на протяжении семи лет. Различают 2 вида оборота для исчисления НДС: освобожденный от НДС (экспортные поставки, транспортные услуги по пересечению границ) и исключаемый из обложения (услуги в социальной сфере, культура, образование, здравоохранение денежная и финансовая сфера). По НДС существуют три вида ставок. В этот период базовая ставка НДС (стандартная) составит - 8% (вместо 7,6%), размер пониженной ставки (для продуктов и безалкогольных напитков, птицы, рыбы, зерна, медицинских товаров, полиграфической продукции) – 2,5% (вместо 2,4%), специальной ставки на услуги гостиниц – 3,8% (вместо 3,6 %).

Организации признаются плательщиками НДС, если их торговый оборот превышает 250 тыс. швейцарских франков в год. Импорт услуг освобожден от уплаты НДС, если он не превышает 10 тыс. швейцарских франков в год.

Прочие налоги. Налог на наследство и дарение. Переход недвижимого и движимого имущества от одного физического лица к другому на безвозмездной основе, как правило, подлежит налогообложению. В Швейцарии действуют 2 типа обложения, в зависимости от способа определения объекта налогообложения: облагается стоимость всего наследства или доля каждого получателя имущества – стоимость наследуемого имущества, преходящего к конкретному наследнику. Налоги взимают только кантоны. Базовой оценкой для налогообложения является рыночная стоимость. Ставки изменяются от 0 до 26%.

Таможенные пошлины и по импорту, и по экспорту взимаются по ставкам, установленным таможенными тарифами.

Налогом с лотерей облагаются все выйгрыши.

Налог на состояние (налог на чистую стоимость богатства). Его плательщиками являются физические и юридические лица. Объектом обложения налога выступает как недвижимое, так и движимое имущество, при этом не только находящееся в данной стране (как при расчете налога на недвижимость), но и за рубежом. Налоговой базой служит чистая стоимость имущества (стоимость имущества за вычетом долговых обязательств). Налогообложение чистой стоимости имущества осуществляется по прогрессивной шкале, а величина минимальных ставок колеблется от 0,04% до 0,9%.

Налог на недвижимость. Недвижимое имущество облагается двумя налогами, один является местным и взимается со стоимости имущества, а другой общегосударственным и уплачивается с предполагаемого (потенциального) дохода от владения недвижимостью. Существует два способа определения налоговой базы:

- на основе годовой арендной платы, т.е. дохода, получаемого владельцем недвижимости от ее использования;

- на основе капитальной стоимости объекта недвижимости, которая в зависимости от установленной системы оценки может определяться как по рыночной, так и по оценочной стоимости объекта.

В Швейцарии преобладает второй способ определения налоговой базы.

Налоговые ставки устанавливаются как на общегосударственном, региональном, так и местном уровнях (без урегулирования на региональном и общегосударственном уровнях власти или в рамках размеров ставок, установленных на региональном или общегосударственном уровнях власти.) Наиболее растпространена практика самостоятельного установления ставок местными органами власти. В Швейцарии местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величиной имеющейся налоговой базы.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. 
   Глобальная сеть Internet
   
2. 
   www.swiss.offshore-manual.ru
   
3. 
   Система Консульстант Плюс
   
4. 
   Зинченко М.В. Налоговые системы зарубежных стран: учебное пособие для
   

студентов специальности «Налоги и налогообложение» - Хабаровск: Издательство ДВАГС, 2008.- 88с.

5. 
   Врублевская, О. В. Налоги и налогообложение. 6-е изд. [Текст] / Под ред. М.
   

В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2007. – 496 с.: ил. – (Серия «Учебник для вузов»).