Реферат Учет расчетов с покупателями и заказчиками 17
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Курсовая работа
Дисциплина: бухгалтерский учет
Тема: учет расчетов с покупателями и заказчиками
Нижний Новгород
2008
Содержание
Ведение...................................................................................................................................... 3
Глава 1. Сущность бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками 4
1.1 Основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с покупателями и заказчиками..................................................................................................................................................... 4
1.2. Документы при расчетах с покупателями и заказчиками............................................ 5
1.3. Характеристика счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»........................ 6
1.3.1. Применение счета 62. Типовые проводки............................................................ 9
1.4. Учет дебиторской задолженности................................................................................ 13
1.4.1. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе............... 13
1.4.2. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим торговые скидки.................................................................................................................................. 15
1.4.3. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами................................................................................................ 17
1.4.2.1. Договор мены................................................................................................ 18
1.4.2.2. Оплата векселем............................................................................................ 20
1.4.2.3. Отражение полученных авансов.................................................................. 21
1.5. Порядок и сроки инвентаризации расчетов с покупателями и
заказчиками.............................................................................................................................. 23
1.6. Порядок учета налогообложения расчетов с покупателями и
заказчиками.............................................................................................................................. 25
Глава 2. Практическая часть............................................................................................ 27
Заключение............................................................................................................................... 46
Список литературы.................................................................................................................. 47
Введение.
В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий, усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.
Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
Для предприятия рост дебиторской задолженности означает отвлечение из оборота средств, что крайне отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, поэтому управление дебиторской задолженностью является первоочередной задачей, что в свою очередь позволяет значительно снизить сроки её погашения, ускорить её оборачиваемость.
Покупатели и заказчики – это организации, делающие заказ, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.
Цель данной работы - рассмотрение учета и анализ дебиторской задолженности, а конкретно состояния расчетов с покупателями и заказчиками.
Глава 1. Сущность бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.
1.1 Основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с покупателями и заказчиками
Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.
Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками регламентируется следующими законами и постановлениями:
§ Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам;
§ Федеральный Закон Российской Федерации “О бухгалтерском учете” от 21 ноября
§ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
§ Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2,
§ Налоговый Кодекс. часть 2,
§ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
§ Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 №32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99";
§ Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"
§ Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря
1.2. Документы при расчетах с покупателями и заказчиками
К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами.
При оформлении расчетных операций с покупателями и заказчиками первичными документами выступают, при реализации товара:
- товарная накладная (форма № ТОРГ-12),
- накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).
Для того чтобы отразить выполненные работы для Заказчика, применяют утвержденный акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) (постановление от 11.10.1999 № 100) Госкомстатом России для организаций, которые занимаются строительно-монтажными работами.
При поступлении денежных средств на расчетный счет или наличных денежных средств в кассу предприятия, оформляется выписка банка по расчетному счету, приходный кассовый ордер, чек контрольно-кассовых машин.
Расчеты также оформляются счетами-фактурами, в которых отражается налог на добавленную стоимость, начисленный за поставленные товары или оказанные услуги.
Регистрами синтетического учета счета 62 являются: журнал – ордер №11 и ведомость №16
1.3. Характеристика счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
1) По отношению к балансу: балансовый, сальдовый, VI раздел (расчеты), активно-пассивный.
2) По экономическому содержанию: счета расчетов.
3) По структуре и назначению :
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.
В целом можно сказать, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как бы зеркально отражает у продавца факты хозяйственной жизни, регистрируемые покупателем по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Как только этот счет дебетуется, т.е. собственность на отгруженные товары переходит к покупателю, так сразу же у предприятия возникает дебиторская задолженность и именно поэтому счет корреспондирует со счетами 90.1 "Выручка" и/или 91.1 "Прочие доходы". Если работы выполнялись по договору долгосрочного характера, то может кредитоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
По сложившимся обычаям покупатель мог внести деньги вперед, т.е. могло иметь место или получение аванса или зачисление предоплаты. В этом случае по счету 62 возникает кредиторская задолженность.
Таким образом, можно сделать вывод, что счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - активно-пассивный, сальдовый.
Рис. 1.1.
1.3.1. Применение Счета 62. Типовые проводки.
Прежде всего, счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" нужен для отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги).
Современные ПБУ требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. "..независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств" (ПБУ 1/98, п.6).
Но можно отметить и другие возможности.
Основной вариант предполагает сразу же после отгрузки ценностей или оказания услуг составление следующей записи:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90.1 "Выручка"
Цикл операций по продаже ценностей можно представить по следующему примеру.
Пример
Отгружены товары покупателю общей стоимостью 120 000 руб.,
себестоимость этих ценностей - 90 000руб.
Дебет 62 Кредит 90.1
- 120 000 руб. - выписан счет покупателю за отгруженные ценности;
Дебет 90.2 Кредит 41
- 90 000 руб. - отгружены ценности.
Прибыль в объеме 30 000 руб. отражена как разность между оборотами по счетам 90.1 "Выручка" и 90.2 "Себестоимость продаж". При этом стоит обратить внимание на то, что прибыль зафиксирована, уже надо платить налоги, но денег нет, платить нечем.
В тех случаях, когда моментом реализации признается, согласно условиям договора купли-продажи и/или выбранной учетной политике, оплата ценностей, таких парадоксов не возникает.
Пример (на условиях предыдущего примера)
Отгружены товары покупателю общей стоимостью 120 000 руб.,
себестоимость этих ценностей - 90 000руб.
Дебет 45 Кредит 41
- 90 000 руб. - отгружены ценности;
Дебет 51 Кредит 62
- 120 000 руб. - покупателем оплачен счет;
Дебет 62 Кредит 90.1
- 120 000 руб. - отражена выручка от реализации ценностей;
Дебет 90.2 Кредит 45
- 90 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.
Полученная прибыль в объеме 30000 руб. получила отражение на тех же счетах и в той же сумме, но только после оплаты проданных товаров и оказанных услуг.
Для целей налогообложения данный вариант отличается большей простотой и удобством. Однако если заключается договор, согласно которому риск гибели товара (полный или частичный) падает на собственника до момента оплаты ценностей, что по многим причинам, крайне невыгодно для него.
Типовые проводки расчетов с покупателями и заказчиками.
§ Д62 К90-1 Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию.
§ Д62 К90-1 Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции- сторно.
§ Д62 К76-2 Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь.
§ Д62 К91-1 Отражена задолженность покупателей за проданные:
- объекты основных средств,
- нематериальные активы,
- объекты незавершенного строительства и оборудование,
- материалы,
- ценные бумаги и другие финансовые вложения.
§ Д62 К90-1 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности).
§ Д62 К91-1 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами).
§ Д62 К90-1 Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора.
§ Д60 К62 Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены.
§ Д50, 51, 52 К62 Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков.
§ Д50, 51 К62 Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).
§ Д52 К62 Поступили авансовые платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).
§ Д62 К68 Начислен НДС с авансовых платежей.
§ Д68 К62 Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).
§ Д62 К62 Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
§ Д51 К62 Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).
§ Д52 К62 Поступила валютная выручка за проданную продукцию, товары (работы, услуги).
§ Д62 К50, 51 Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).
§ Д62 К50, 51 Возвращены авансы покупателям и заказчикам.
§ Д62 К52 Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте.
§ Д62 К52 Возвращены авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте.
§ Д62 К91.1 Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).
§ Д91.2 К62 Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).
§ Д62 К90.1 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности.
§ Д62 К90.1 Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности.
§ Д62 К91.1 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов.
§ Д62 К91.1 Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов- сторно.
§ Д62 К90.1 Начислено комиссионное вознаграждение.
§ Д76 К62 Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента.
§ Д62 К62 Отражена уступка права требования.
1.4. Учет дебиторской задолженности.
Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.[8]
1.4.1. Отражение дебиторской задолженности
в бухгалтерском балансе.
Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском учете должны быть отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства покупателя возникают в момент исполнения продавцом обязательств по передаче товара, возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя, которые определяются условиями договора о переходе права собственности на материальные ценности.
1.Вариант. Он основан на условии договора о переходе права собственности в момент исполнения обязательств поставщиком или подрядчиком. В этом случае обязательства покупателя или заказчика возникают одновременно с выполнением обязательств поставщика или подрядчика и переходом права собственности на продукцию (товары). Выполнение обязательств поставщиком или подрядчиком по договору является основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Согласно пункту 12 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка отражается при наличии следующих условий:
§ организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
§ сумма выручки может быть определена;
§ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
§ право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
§ расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета должны выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя бы одно из выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации признаются как кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской задолженности.
Следовательно, дебиторская задолженность покупателя в бухгалтерском учете организации будет формироваться одновременно с отражением информации о выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг при выполнении всех указанных условий путем осуществления следующей записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи"
2. Вариант отражения информации о дебиторской задолженности основан на условии договора о переходе права собственности в момент оплаты продукции, товара, или наступления иных обстоятельств.
1.4.2. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим торговые скидки.
Договор – это добровольное соглашение двух или нескольких лиц (экономических субъектов), заключаемое на предмет выполнения каждым из них принимаемых на себя обязательств по отношению к другим участникам.
Договор, содержащий заказ одного лица на выполнение работ или изготовление продукции другими лицами, называют договором-заказом.
Договором может быть предусмотрена не твердая цена на продукцию (товар), а установлен порядок определения цены в зависимости от выполнения покупателем определенных условий. К таким определенным условиям относятся время приобретения продукции или товара (до или после основного сезона продаж), количество приобретаемого товара (более определенной величины в натуральном и стоимостном выражении), сроки оплаты отгруженной продукции (товаров).
Снижение цены при выполнении покупателем условий, определенных в договоре, называется торговой скидкой. Согласно пункту 6.5 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Форма предоставления скидки может быть как стоимостная (уменьшение цены товара), так и натуральная (отпуск товара "бесплатно"). В случае предоставления скидки в натуральной форме объем дебиторской задолженности и выручка должны определяться в целом по договору: с учетом стоимости товара, переданного по: установленной цене, отличной от нуля и по цене равной нулю.
Торговые скидки, предоставленные покупателю за приобретение товара не в сезон или за приобретение товара в значительных количествах, можно учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки продукции (товара) покупателю. Скидки, предоставленные покупателю при условии оплаты в течение определенного срока, учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки покупателю продукции (товаров) не представляется возможным. Поэтому отражение в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по договорам, с условием предоставления покупателю скидки в зависимости от срока погашения дебиторской задолженности, может осуществляться в двух вариантах:
§ Первый вариант предполагает учет дебиторской задолженности без учета торговых скидок, то есть дебиторская задолженность учитывается в бухгалтерском учете в полном объеме, как будто покупатель не воспользовался и не будет пользоваться системой скидок по сроку оплаты за товар. При соблюдении покупателем условия оплаты в установленный договором срок и предоставления ему скидки необходимо в последующем откорректировать дебиторскую задолженность на сумму предоставленной скидки.
§ Второй вариант - если оплата дебитором будет произведена после отчетной даты, то корректировка дебиторской задолженности на сумму предоставленной скидки по этой оплате должна быть произведена на отчетную дату. Согласно п.9 ПБУ 7/98 данные об обязательствах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность.[10]
В соответствии с п. 3 ПБУ 7/98, событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказывает влияние на показатели деятельности предприятия: финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. К событиям после отчетной даты, учитываемым при составлении бухгалтерской отчетности, относятся только те, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Согласно пункту 6.2. ПБУ 9/99 при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская задолженность принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме по договору.
1.4.3. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.
Как правило, расчеты между контрагентами осуществляются посредством денежных средств в наличной или безналичной формах. Однако Гражданским кодексом РФ предусмотрены также и другие, неденежные формы исполнения обязательств покупателя по договору.
Во-первых, в соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство может прекратиться полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Зачет требований не допускается, "если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек" (ст. 411 ГК РФ).
Во-вторых, согласно статье 413 ГК РФ обязательство также прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
В-третьих, обязательство может прекратиться, если стороны пришли к соглашению о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между этими же контрагентами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст.414 ГК РФ).
В-четвертых, обязательство прекращается в случае освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст.415 ГК РФ). Освобождение должника от обязательств может быть осуществлено, если при этом не нарушаются права других лиц в отношении имущества кредитора.
В-пятых, согласно статье 409 ГК РФ обязательство может быть прекращено по соглашению сторон представлением отступного.
1.4.2.1. Договор Мены.
Одной из форм выполнения обязательств не денежными средствами является выполнение обязательств по договору мены. Согласно статье 567 ГК РФ каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар и, соответственно, получить товар от другой стороны. К договорам мены применяются правила о купле-продаже (ст.567 ГК РФ). Из этой нормы следует, что каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем. Предприятие, выполняя функции продавца, должно определить цену, по которой продаст товар, а, выполняя функции покупателя, должно принять решение, согласно ли оно приобрести товар по цене, предлагаемой контрагентом. При заключении договора мены возможны две ситуации:
1. товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.
2. товары, подлежащие обмену, не признаются равноценными, и в этом случае одна из сторон должна доплатить второй стороне определенную сумму.
Равными по договору мены признаются цены на товары, по которым товары продаются. Из этого не следует, что равными должны быть оценки материальных ценностей, по которым они учитываются в бухгалтерском учете предприятий.
Согласно пункту 6.3. ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Величина дебиторской задолженности определяется только ценой товара, установленной по договоренности сторон. Увеличение дебиторской задолженности на величину расходов по передаче товара производиться не должно, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 568 ГК РФ "расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности". Поэтому расходы на передачу товара должны учитываться при формировании отпускной цены на товар.
Объем дебиторской задолженности по договору мены увеличивается на сумму денежных средств, подлежащих перечислению второй стороной, если товары не являются равноценными, и стоимость передаваемого товара больше стоимости товара, получаемого в обмен. [8]
1.4.2.2. Оплата векселем.
Достаточно часто в практической деятельности предприятия используют при погашении обязательств по договору купли-продажи, поставки, подряда, возмездного оказания услуг векселя третьих лиц.
В практике использования векселей в качестве средства платежа существуют два вида векселей: товарный и финансовый. В настоящее время экономическая сущность этих двух видов не разграничена.
Финансовый вексель - вексель, выданный в обеспечение уплаты денег по сделке займа (обязательства по возврату кредита) или иной сделке, связанной с перемещением денежных средств.[11]
При получении векселя в оплату за отгруженный в адрес покупателя товар, расчеты производятся также не денежными средствами и поэтому при оценке дебиторской задолженности необходимо руководствоваться положениями ПБУ 9/99.
Согласно пункту 6.3 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Иными словами, номинальная стоимость полученного векселя определяет величину дебиторской задолженности.
Данное положение ПБУ 9/99 полностью соответствует порядку отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги, утвержденному письмом Минфина России от 31.10.1994 № 142. Согласно пункту 2 указанного письма предприятие при получении векселя должно отразить сумму, указанную в векселе, по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Таким образом, оценка дебиторской задолженности должна быть равна номинальной стоимости векселя. Однако необходимо отметить, что письмом Минфина России от 31.10.1994 № 142 регламентируется порядок учета так называемых товарных векселей.[9]
1.4.2.3. Отражение полученных авансов.
Аванс – это предварительная выплата заказчиком определенной денежной суммы в счет предстоящих платежей за поставленные ему товары, выполняемые для него работы, услуги
Покупатели выплачивают авансы с тем, чтобы продавец мог начать выполнять условия заключенного договора.
К счету 62 предусмотрен специальный субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Пример
Фирма А сделала заказ фирме Б. Стоимость заказа 1 000 000 руб. До начала работ фирмой А был выплачен аванс в 600 000 руб.
В бухгалтерском учете фирмы А будет сделана запись:
Дебет 60 Кредит 51
- 600 000 руб. - выплачен поставщику аванс;
В бухгалтерском учете фирмы Б будет сделана запись:
Дебет 51 Кредит 62. «Авансы полученные»
- 600 000 руб. - получен аванс в счет предстоящей отгрузки готовой продукции;
При организации бухгалтерского учета задолженности перед покупателями и заказчиками по авансам полученным необходимо учитывать два важных момента:
1. поступление какого имущества может рассматриваться в качестве авансов (согласно плану счетов по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются денежные средства, полученные в качестве предварительной оплаты за продукцию, товары, работы, услуги в корреспонденции со счетами учета денежных средств).
2. в какой оценке должны быть отражены указанные обязательства в балансе.( на счете 62 отражается информация о сумме денежных средств, полученных от покупателя, заказчика в счет предварительной (полной или частичной) оплаты за продукцию, товары, работы, услуг).
Оценка обязательств перед покупателем, заказчиком по предварительной оплате должна быть произведена с учетом сумм налога на добавленную стоимость.
В соответствии со статьей 167 НК РФ дата получения денежных средств в счет оплаты продукции, товара, работ, услуг (в том числе и предварительной) определяет дату возникновения обязательств перед бюджетом.
Минфин России в письме от 12.11.1996 № 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" установил, что сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), должна отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг на сумму ранее начисленного налога на добавленную стоимость сделанная запись корректируется осуществлением обратной записи по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»субсчет «Авансы полученные».[9]
Согласно статье 167 Налогового Кодекса РФ для целей налогообложения дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется в зависимости от принятой учетной политики. Если предприятие установило дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, то обязательство возникает при наступлении наиболее ранней из следующих дат:
§ день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
§ день оплаты товаров (работ, услуг).
Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками.
Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности, числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.
При проведении инвентаризации выявляют две группы обязательств:
§ задолженности, которые будут погашены,
§ долги, не реальные для взыскания.
Также необходимо особое внимание обратить на наличие сумм дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты деятельности предприятия.
За счет сумм резерва сомнительных долгов производится списание сумм дебиторской задолженности, не погашенной в установленный договором срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями. На счетах бухучета данная операция отражается следующим образом:
Д82 К62, 76 - списана дебиторская задолженность в части, покрываемой резервом.
При этом списание дебиторской задолженности производится в полном объеме с учетом НДС (п.29 Разъяснений ГНС РФ от 23.09.93 N ВЗ-4-05/150н).
Если суммы сомнительных долгов на предприятии не были соответствующим образом зарезервированы, то по решению руководителя предприятия они подлежит отнесению непосредственно на финансовые результаты. В бухгалтерском учете предприятия при этом делается проводка: Д80 К62 (76).
Если списание производится вследствие неплатежеспособности должника, то эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Указанные суммы подлежат отражению на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу.
По мнению налоговых органов списание на убытки невостребованной дебиторской задолженности в целях налогообложения нужно рассматривать как безвозмездную передачу товаров (работ, услуг) и следовательно исчислять с нее НДС. При этом по мнению налоговых органов списать на убытки дебиторскую задолженность можно либо при наличии решения (постановления) судебного органа о признании сделки недействительной и взыскании в доход РФ всего полученного сторонами и причитающегося им по указанной сделке, либо по истечении общего срока исковой давности, который в согласно ст. 196 ГК РФ установлен в три года, за исключением случаев, регулируемых в ином порядке в соответствии с действующим законодательством (см. Письмо ГНИ по г. Москве от 26.02.99 N 12-14/6898 "О налоге на добавленную стоимость").
Минимально необходимая периодичность проведения инвентаризаций расчетов с дебиторами и кредиторами - 2 раза в год (но обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности).[12]
При проведении инвентаризации следует руководствоваться:
1. Законом РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2. Приказом МФ РФ от 26.07.1998 №170 "Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ".
3. Приказом МФ РФ от 13.06.1995 №49 "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
Понятие суммовых разниц и их отражение
в учете
В соответствии с ПБУ 10/99, 5/01 и 6/01 и фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств и приобретение материально - производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия соответствующих объектов к учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
При покупке активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
Указанные суммовые разницы отражаются по дебету счетов учета приобретаемых активов (01, 04, 10, и др.) и кредиту счета 60 или 76.
При продаже готовой продукции (работ, услуг), товаров и других активов величина поступлений определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
При продаже активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежный единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
Суммовые разницы, возникающие при продаже актива, учитывают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы".[8]
При возникновении курсовых разницах составляются следующие бухгалтерские записи:
§ При положительной курсовой разнице
Д62 К91.1 – получен доход
§ При отрицательной курсовой разнице
Д91.2 К62 – получен убыток
Заключение.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами.
В ходе работе были рассмотрены расчеты с покупателями и заказчиками
Правильное и своевременное их проведение служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии.
При проверке состояния расчетов с покупателями и заказчиками нужно обратить внимание на инвентаризацию расчетов, т.е. на выявление по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.
Таким образом, бухгалтерия предприятия должны придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.
Список использованной литературы.
1. Федеральный Закон Российской Федерации “О бухгалтерском учете” от 21 ноября
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98. №34-11).
3. Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2008. – 128 с.xc
4. Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2
5. Налоговый кодекс РФ, часть 2
6. "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 №32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99";
7. «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие./ Н.П. Кондраков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 717 с. — (Высшее образование).
9. Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / Волков Н.Г. - М .: Изд-во Бухгалтерский учет, 2002. – 368 с.
10. Ларионов А. Д. Бухгалтерский учёт: учебник / А. Д. Ларионов, А. И. Нечитайло. – М.: Проспект, 2007. – 355 с
11. Медведев М. Ю. Бухгалтерский словарь / М. Ю. Медведев. – М.: Проспект, 2007. – 488 с.: ил.
12. Бухгалтерский учёт: учебник / под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: Проспект, 2007. – 387 с.: табл.
