1.1.  Организация   аналитического   и   синтетического   учета  потребительских  кредитов ,  предоставленных  физическим  лицам.

 Учет   кредитов  ведется в разрезе  синтетического   и   аналитического  бухгалтерского  учета .

Если заемщик не является клиентом кредитной  организации , выдача ссуды оформляется проводками:

Дт 44604  Кредиты ,  предоставленные  коммерческим предприятием, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета);

Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России (или другие соответствующие корсчета).

Приход по внебалансовым счетам:

91301 или

91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»;

91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»

91304 «Учтенные  и  переучтенные векселя»;

91305;91307.

В банке заемщика полученные ссуды отразятся по соответствующим балансовым  и  внебалансовым счетам.

В  аналитическом  учете к счетам краткосрочных ссуд, в том числе по счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам, а также в разрезе разных процентных ставок.

КРАТКОСРОЧНЫЕ  кредиты  представляют собой ссуды сроком до 1 года. При этом особо выделяют межбанковские  кредиты  – до 90 дней включительно. Указанные ссуды включают в себя: однодневные  кредиты  (со сроком использования «с сегодня до завтра», «с завтра на послезавтра», «с послезавтра на 1 день»), недельные («с послезавтра на неделю»), а также двух-, трех-, четырехнедельные, двух-  и  трехмесячные  кредиты .

В международной практике к СРЕДНЕСРОЧНЫМ относят  кредиты  от 1 года до 7 лет, а также депозиты на срок более 12 месяцев. К ДОЛГОСРОЧНЫМ  кредитам  обычно относят займы на срок свыше 8 лет. Однако такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение. У нас сейчас любой  кредит , выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным.

 Аналитический   учет   кредитов  банка осуществляется:

 по видам  кредитов ;

 по банкам,  предоставившим   кредит ;

 отдельно по  кредитам , не погашенным в срок.

В настоящее время кредитным договором часто предусматривается возможность изменения ранее определенного срока погашения  кредита   и  при наступлении первоначально установленного срока погашения  кредита  договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. № 16-22-149 «О понятии отсроченного  кредита » задолженность по этому  кредиту  следует рассматривать как срочную.

 Синтетический   учет  ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от формы собственности заемщика.

455 Потребительские  кредиты ,  предоставленные  физическим  лицам

457  Кредиты ,  предоставленные  физическим  лицам  — нерезидентам

Внутри счетов 1-го порядка в  синтетическом   учете  по счетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока  и  необходимости резервов: на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на срок от 180 дней до одного года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет; Резервы под возможные потери.

 Аналитический  учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику  и  по каждому от­дельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру  синтетического  счета второго порядка, кода валюты (три знака), отраслевой принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.
1.2. Порядок учета начисленных и полученных процентов по  предоставленным  потребительским  кредитам .

Проценты по размещенным денежным средствам поступают в пользу Банка в размере и в порядке, предусмотренном соответствующим договором на предоставление размещение) денежных средств (кредитным договором, договором межбанковского кредита/ депозита).

В соответствии со ст. 809 ГК РФ при отсутствии иного соглашения проценты по договору займа, кредита, в т.ч. межбанковского кредита или депозита,выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа, кредита.

Общие правила учета срочных процентов

Учет начисленных срочных процентов по кредитам, отнесенным к 1-й группе (классификация ссудной задолженности к группам риска производится в соответствии с нормативными документами Банка России) риска, а также по всем кредитам, предоставленным до 1.01.1998 г., независимо от группы риска, срок уплаты которых согласно договору не наступил, ведется на балансовом счете № 47427.

С даты отнесения задолженности по кредиту, предоставленному после 1.01.1998г., ко 2-й или выше группам риска согласно критериям, установленным Банком России, учет начисленных Банком срочных процентов по данной задолженности отражается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах №№ 91603, 91604 по лицевым счетам срочных процентов. Учет задолженности по получению срочных процентов ведется на указанных лицевых счетах, открытых к внебалансовым счетам №№ 91603, 91604, до момента их получения, или до момента перевода задолженности по кредиту, предоставленному после 1.01.1998г., в 1-ю группу риска, или до перевода их в категорию просроченных процентов, или до момента списания с баланса безнадежной и/или нереальной для взыскания задолженности.

Учет срочных процентов

Отражение начисленных срочных процентов в бухгалтерском учете производится в дату, на основании соответствующего распоряжения отдела мобилизации и размещения ресурсов филиала в случае, если за данный процентный период проценты не были уплачены клиентом авансом. Начисленные проценты отражаются проводкой:

Если кредит отнесен к 1-й группе риска:

Дт 47427

Кт 47501

■ если дополнительным соглашением к кредитному договору была уменьшена процентная ставка по кредиту

Дт 47501

Кт 47427

Если кредит отнесен ко 2-й и выше группам:

Дт 91604

Кт 99999

и/или (если дополнительным соглашением к кредитному договору была уменьшена процентная ставка по кредиту)

Дт 99999

Кт 91604

Проводка совершается на сумму начисленных процентов за период:

с даты возникновения ссудной задолженности,

с последней даты отражения начисленных процентов в бухгалтерском учете,

с последней даты уплаты процентов

- в зависимости от того, какая из этих трех дат наступила позднее - по текущую дату.

Если клиент уплатил часть процентов за указанный процентный период авансом, то в дату уплаты клиентом процентов по счетам начисленных процентов отражается сумма уплаченных авансом клиентом процентов. Дальнейшее начисление процентов производится на оставшуюся сумму неуплаченных процентов, при этом началом процентного периода считается дата, следующая за датой, по которую клиент уплатил проценты.

Отражение полученных процентов по счетам доходов (перенос сумм начисленных процентов со счета № 47501 на счета доходов), а также взыскание процентов платежным требованием и безакцептное списание процентов с текущего валютного счета. Клиента производится по распоряжениям отдела мобилизации и размещения ресурсов филиала.

В распоряжении указывается номер и дата соответствующего кредитного договора, наименование владельца банковского счета, вид кредита, вид и размер процентной ставки, способ получения процентов.

Получение указанных процентов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1) Отражение начисленных процентов до суммы фактически уплачиваемых клиентом процентов за период

с даты возникновения ссудной задолженности,

с последней даты отражения начисленных процентов в бухгалтерском учете,

с последней даты уплаты процентов

- в зависимости от того, какая из этих трех дат наступила позднее - по текущую дату.

Дт 47427

Кт 47501

если дополнительным соглашением к кредитному договору была уменьшена процентная ставка по кредиту:

Дт 47501

Кт 47427

2) Получение процентов (по кредитам, отнесенным к 1 группе риска):

если уплата процентов производится с расчетного, текущего, текущего валютного счета Клиента, а также со счета вклада физического лица, открытого в данном филиале Банка:

Дт расчетного, текущего, текущего валютного счета Клиента, счет вклада

Кт 47427

если уплата процентов в рублях производится с расчетного, текущего счета Клиента, а также со

счета вклада физического лица, открытого в другом филиале Банка или в другом банке (для филиалов, не имеющих корреспондентский субсчет в учреждении Банка России):

Дт 30302

Кт 47427

если уплата процентов в рублях производится с расчетного, текущего счета Клиента, а также со счета вклада физического лица, открытого в другом банке (для филиалов, имеющих корреспондентский субсчет в учреждении Банка России):

Дт 30102 ; 30302

Кт 47427

если уплата процентов производится физическим лицом (кроме индивидуальных

предпринимателей) наличными денежными средствами:

Дт 20202 (20207-для операционных касс)

Кт 47427

• если уплата процентов производится физическим лицом - сотрудником Банка путем удержания из

средств на оплату труда:

Дт 60305 Расчеты с работниками по оплате труда

Кт 47427 Требования по получению процентов

3) Одновременно мемориальным ордером (валютным мемориальным ордером) производится перенос сумм начисленных процентов со счетов предстоящих поступлений по операциям размещения денежных средств на счета доходов:

Дт 47501

Кт 70101

4) Если в соответствии с кредитным договором клиент обязан уплатить проценты по кредиту, предоставленному в иностранной валюте, в рублях по курсу ЦБР то отражение полученных процентов производится следующими проводками:

Дт расчетного счета клиента, коррсчета (в рублях), счета МФР

Кт 47427 и

Дт 47501

Кт 70101 (л/с в рублях)

Погашение срочных процентов по кредитам, предоставленным физическим лицам и отнесенным ко 2-й и выше группам риска, в сроки, предусмотренные кредитным договором, производится в порядке, изложенном в п. 6.2.8. настоящего Порядка.

Пример:

19.01.20хх г выдан кредит в сумме 10.000 руб. сроком на 3 месяца под 50 % годовых. Кредит отнесен к 1-й группе риска.

Клиент должен производить уплату процентов 19.02, 19.03 и 19.04 с погашением кредита.

В начале операционного дня 31.01.20хх г. по балансу отражаются проценты, начисленные за период с 20.01 по 31.01 включительно в сумме 164,38 руб. (10.000*0,5*12/365).

Вариант 1. Клиент уплачивает 19.02 сумму процентов в срок

19.02 клиент производит погашение процентов за период с 20.01 по 19.02 включительно в сумме 424,66 руб. (10 000*0,5*31/365)

-отражение процентов, доначисленных за период с 01.02 по 19.02 в сумме 260,28 руб (424,66-164,38)

Дт 47427

Кт 47501 260,28

-зачисление клиентом суммы процентов (424,66 руб.)

Дт расчетного счета клиента 424,66

Кт 47427 и

Дт 47501

Кт 70101 424,66

Вариант 2. Клиент уплачивает 19.02 сумму процентов за 2 месяца (за период с 20.01 по 19.03 включительно).

Сумма процентов за указанный период составляет 808,22 руб. (10000*0,5*59/365)

-отражение процентов, доначисленных за период с 01.02 по 19.03 в сумме 643,84 руб (808,22-164,38)

Дт 47427

Кт 47501 643,84

- зачисление клиентом суммы процентов (808,22 руб.)

Дт расчетного счета клиента

Кт 47427 808,22 и

Дт 47501 808,22

Кт 70101

28.02.20хх (в последний рабочий день февраля) отражение начисленных процентов по данному кредиту за период с 20.02 по 28.02 не производится.
1.3.  Учет и оформление операций по формированию  и  использованию резервов под возможные потери по  предоставленным кредитам .

В целях поддержания стабильности и устойчивого функционирования банковской системы России коммерческие банки обязаны формировать резерв на возможные потери по ссудам.

Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном порядке всеми банками, небанковскими кредитными  организациями , а также

их филиалами по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной, по всем группам риска.

Указанный резерв учитывается на балансовом счете № 945 «Резерв на возможные потери по ссудам». Отчисления в указанный резерв относятся на расходы банка (балансовый счет № 970 «Операционные и разные расходы», ст. 70 «Прочие расходы»).

При формировании резерва банки в первую очередь обязаны создавать резерв под ссуды, квалифицированные как безнадежные.

Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.

Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в том числе с учетом изменения суммы основного долга при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам на дату регулирования, и от группы риска, к которой отнесена та или иная (учтенный банком вексель) на отчетную дату.

С целью сокращения своих расходов в части создания резерва на возможные потери по ссудам. Каждый банк принимает все необходимые меры по снижению кредитных рисков. Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок.

Ежеквартально производится списание остатков (равными долями) со счета № 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (счет № 970).

По состоянию на конец операционного дня, балансовый счет № 948 закрывается. Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном порядке по всем ссудам, выданным в рублях. Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.

Общий размер резерва (остаток балансового счета № 945) должен уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической задолженности и группы риска, к которой отнесена данная ссуда, не реже 1 раза в квартал. Коммерческие банки могут по своему усмотрению рассчитывать общий резерв по состоянию на каждое первое число месяца отчетного года. Бухгалтерские проводки по изменению резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала (месяца).
1.4. Учет просроченной задолженности по предоставленным кредитам и начисленным процентам.

Общие правила учета просроченных процентов по размещены м средствам ,основная сумма задолженности по которым не списана с баланса.

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам, учитывающаяся на балансовом счете № 47427, в конце рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов, должна быть перенесена на счета по учету просроченных процентов №№ 325, 459 соответственно.

Для межбанковских кредитов, учитываемых в Головном офисе, отражение просроченной задолженности по процентам на балансовых счетах №325, производится на следующий день.

Если сумма начисленных срочных процентов учитывается на внебалансовых счетах №№ 91603, 91604, то при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате

процентов в установленный договором срок просроченная задолженность попроцентам переносится на лицевые счета по учету просроченных процентов, открытые к указанным внебалансовым счетам.

Если в договоре указан срок, в течение которого клиент обязан погасить проценты, то перенос процентов на счета по учету просроченной задолженности по получению процентов оформляется в последний день этого срока, в случае, если клиент не погасил проценты.

Учет просроченной задолженности по процентам по предоставленным кредитам на балансе Банка производится на балансовых счетах №№ 325, 459 до даты уплаты процентов, а если кредит был предоставлен после 1.01.1998 г. и проценты по нему не были уплачены, то до отнесения в установленные сроки задолженности по этому кредиту ко 2-й и выше группам риска. Если просроченные проценты по кредиту, предоставленному до 1.01.1998 г., не были уплачены, то они в случае списания суммы основного долга по кредиту с баланса в установленном порядке переносятся на внебалансовые счета №№ 91703, 91704.

Учет просроченных процентов по кредитам, предоставленным после 1.01.1998 г., отнесенным ко 2-й и выше группам риска и не списанным с баланса, ведется на внебалансовых счетах №№ 91603, 91604, на отдельных субсчетах по учету просроченных процентов, до даты уплаты процентов, или до даты отнесения процентов на балансовый счет № 459, 325 в случае переноса задолженности по такому кредиту в 1-ю группу риска; а если проценты не были уплачены, то до перенесения их в установленном порядке на внебалансовые счета №№ 91703, 91704 в случае списания суммы основного долга по кредиту с баланса.

Общие правила учета повышенных процентов по просроченной задолженности по кредиту

Начисленные повышенные проценты по просроченной задолженности по кредиту учитываются на отдельных лицевых счетах, открываемых к балансовым счетам №№ 47427 и 47501 или 32801 (если кредит отнесен к 1-й группе риска или если кредит предоставлен до 1.01.1998 г. независимо от группы риска) или к внебалансовым счетам №№ 91603, 91604 (если кредит отнесен ко 2 и выше группам риска и предоставлен после 1.01.1998 г.).

Учет просроченных процентов

Просроченная задолженность по процентам по кредитам, отнесенным к 1-й группе риска, переносится на счет по учету просроченных процентов № 459 в конце рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов Просроченная задолженность по процентам по кредитам, отнесенным ко 2-й и выше группам риска, переносится на отдельный лицевой счет для учета просроченных процентов, открытый на внебалансовом счете № 91604, в конце рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов.

Если договором предусмотрен срок, в течение которого клиент должен погасить проценты, начисленные за данный процентный период, то перенос просроченной задолженности по процентам на счет по учету просроченных процентов производится в последний день указанного срока.

Перенос процентов на счета по учету просроченных процентов производится на основании соответствующего распоряжения отдела мобилизации и размещения ресурсов филиала Банка. Перед этим переносом следует отразить по счетам бухгалтерского учета сумму начисленных процентов, относимых к категории просроченных.

с даты возникновения ссудной задолженности,

с последней даты отражения начисленных процентов в бухгалтерском учете,

с последней даты уплаты процентов - в зависимости от того, какая из этих трех дат наступила позднее - по текущую дату. Сумма доначисленных процентов отражается проводкой, указанной в п. настоящего Порядка.

Перенос оформляется мемориальным ордером (валютным мемориальным ордером) проводкой:

Дт 459bb

Кт 47427

и одновременно

Дт 47501

Кт 47501

В дальнейшем отражение просроченных процентов производится по счетам №№ 459 и 47501 в сроки, установленные п. 3.2. настоящего Порядка.

Если просроченные проценты до их переноса на счет просроченных процентов были отражены по внебалансовому счету № 91604 "Требования по получению срочных процентов по кредитам, предоставленным после 1.01.1998 г и отнесенным ко 2 и выше группам риска", то перенос оформляется проводкой по внебалансовым счетам:

Дт 91604

Кт 91604

В дальнейшем отражение начисленных просроченных процентов в случае их дальнейшего начисления производится по счету № 91604 в сроки.

Погашение просроченных процентов по кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, в случае, если задолженность по просроченным процентам отражена по балансовому счету № 459, производится на лицевой счет с макетом № 459bb . Отражение полученных процентов по счетам доходов (перенос сумм начисленных процентов со счетов доходов будущих периодов на счета доходов), а также взыскание процентов платежным требованием и безакцептное списание процентов с текущего валютного счета клиента производится по распоряжениям отдела мобилизации и размещения ресурсов.

Погашение просроченных процентов по кредитам, предоставленным и физическим лицам, в случае, если задолженность по просроченным процентам отражена по внебалансовому счету № 91604..
1.5. Порядок списания с баланса задолженности по представленным кредитам.

Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности клиента не является аннулированием ссудной задолженности. Поэтому указанная задолженность должна отражаться за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника и учитываться по внебалансовому счету № 9971 «Долги, списанные в убыток» — в сумме основного долга и на вновь открываемом внебалансовом счете № 9930 «Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка» — в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

При этом банк регулярно, не реже 1 раза в квартал, направляет клиенту-должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам, соответствующие остаткам внебалансовых счетов № 9971 и 9930. Эти выписки (наряду с другими документами) являются основанием для принятия судебными органами решения о взыскании просроченной задолженности (в течение срока исковой давности).

Списание с баланса ссуд, выданных клиентам банка за счет целевых централизованных ресурсов и перенесение задолженности по таким кредитам, включая начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты по ним, на внебалансовые счета банка не аннулирует ссудную задолженность коммерческого банка перед Банком России, которая подлежит погашению в соответствии с ранее заключенными кредитными договорами.

При списании безнадежной ссудной задолженности с баланса банка закрываются соответствующие отдельные лицевые счета  учета  просроченной ссудной задолженности клиентов по `основному долгу — балансовые счета № 620 « Кредиты , не погашенные в срок», № 627 «Просроченные кредиты (ресурсы),  предоставленные  другим банкам» и № 780 «Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам» или ссудные счета клиентов (в случае списания нереальной для взыскания задолженности), а также производится списание начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов обратными бухгалтерскими проводками по соответствующим балансовым счетам.

При этом закрывается соответствующий отдельный лицевой счет балансового счета № 943 «Доходы будущих периодов», № 626 «Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов», № 628 «Просроченные проценты по  кредитам  (ресурсам),  предоставленным  другим банкам» и № 781 «Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов».

Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности клиента не является аннулированием ссудной задолженности. Поэтому указанная задолженность должна отражаться за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника и учитываться по внебалансовому счету № 9971 «Долги, списанные в убыток» — в сумме основного долга и на вновь открываемом внебалансовом счете № 9930 «Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по  кредитам  банка» — в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

Общие правила учета просроченных процентов по размещенным средствам, основная сумма задолженности по которым списана с баланса

Проценты по размещенным средствам, основная сумма задолженности по которым списана с баланса  и  отражена по внебалансовому счету № 918, учитываются на внебалансовых счетах №№ 91703, 91704. Учет задолженности по получению процентов ведется на указанных внебалансовых счетах до момента их получения, а в случае их неполучения банком - в течение не менее 5 лет.

Если, несмотря на предпринятые Банком меры по погашению обязательств клиентом-заемщиком, по истечении срока исковой давности просроченные проценты не будут уплачены должником (взысканы). Банк имеет право списать указанную просроченную задолженность, учитываемую на внебалансовых счетах №№ 91703, 91704 (одновременно со списанием суммы просроченного основного долга, учитываемой на соответствующих внебалансовых счетах), в порядке, установленном законодательством.