СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                                              3

Глава 1. Состав, структура и назначение Международных стандартов финансовой отчетности

1.1    Предпосылки возникновения Международных стандартов финансовой отчетности          5

1.2    Состав и структура Международных стандартов финансовой отчетности                           8

1.3    Принципы Международных стандартов финансовой отчетности                                       13

Глава 2. Принципы составления финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами                                                                                                                                       14

2.1 Пользователи финансовой отчетности                                                                                     14

2.2 Основополагающие допущения и качественные характеристики                                        16

Глава 3. Международные стандарты финансовой отчетности в системе трансформации бухгалтерского учета                                                                                                                       23

3.1 Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе           23

3.2 Роль Международных стандартов финансовой отчетности в системе трансформации бухгалтерского учета                                                                                                                       24

3.3 Международные и российские стандарты финансовой отчетности                                     26

Заключение                                                                                                                                        30

Список литературы                                                                                                                           32

Практическая часть                                                                                                                          33

Приложения                                                                                                                                      47


ВВЕДЕНИЕ
Развитие рыночных отношений и недостаток финансовых ресурсов стимулирует процесс создания крупных корпоративных структур с целью объединения капитала и повышения привлекательности для внешних инвесторов.
        Для повышения заинтересованности со стороны иностранных инвесторов необходим универсальный язык общения, способный достоверно донести информацию о финансовом состоянии компании, таковым языком и является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет - это картография финансов и от того, насколько полно и четко она составлена, зависит степень достоверности полученного представления о финансовом положении компании.
       Для  повышения универсальности и прозрачности бухгалтерского учета необходима его унификация по определенным стандартам. Средством для унификации бухгалтерского учета признана система Международных стандартов финансовой отчетности, которая обобщила в себе существующие принципы бухгалтерского учета и стандартизировала их с целью повышения надежности и прозрачности финансовой отчетности.

Процесс унификации бухучета напрямую связан с фундаментальными изменениями в мировой экономике в результате международной интеграции и интернационализации хозяйственной деятельности.

Переход к рыночным отношениям, возникновение международных хозяйственных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и его приближении к международным стандартам. На западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета, общепризнанным в западных теории и практике. В то же время в мире трудно найти хотя бы одну страну, которая построила свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах. Однако это не означает, что страны не должны стремиться к их разработке, т.е. международные стандарты бухгалтерского учета должны представлять собой компромисс между особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представители которых участвуют в их разработке.

Правительством России разработана программа, согласно которой все социально-значимые предприятия до 2010 года обязаны осуществить переход на международную систему предоставления финансовой отчетности. Переход на МСФО должен придать развитию экономики дополнительный импульс, способствовать прозрачности и

привлекательности российских предприятий.
       Существует несколько способов получения финансовой отчетности в стандарте МСФО, самый распространенный из них - это способ трансформации данных, подготовленных в национальных стандартах, что по своей сути процесс очень трудоемкий. Для трансформации данных необходима разработка методологии, путем кропотливого изучения всех хитростей международных стандартов или же привлечения соответствующих специалистов, которых на современном рынке труда пока еще очень мало и стоимость соответствующих ресурсов довольно значительна.
ГЛАВА 1. СОСТАВ, СТРУКТУРА И НАЗНАЧЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Предпосылки возникновения Международных стандартов финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности нацелены на до­стижение единообразия бухгалтерской практики, которое позволит ис­пользовать учет в качестве универсального языка бизнеса. Тенденция к глобализации рынков капитала привела к необходимости сблизить су­ществующие методики учета. До Второй мировой войны все потребно­сти в финансировании удовлетворялись за счет внутренних источников. Однако после войны ситуация изменилась. Этому способствовали спе­циальные экономические программы по восстановлению разрушенных стран, что в конечном итоге привело к значительному росту междуна­родных рынков капитала. В настоящее время хорошо известны такие рынки капитала, как «Евродоллар», «Евровалюта», «Азиатский дол­лар», на которых представлены компании США, Японии, Великобрита­нии и других развитых стран мира. Взаимозависимость рынков капита­ла подтверждается такими явлениями, как кризисы фондового рынка 1987 и 1998 гг., затронувшие практически все ведущие рынки мира.

Родоначальниками бухгалтерского учета принято считать итальян­ские города-государства XIV-XV вв., которые распространили «ита­льянский метод двойной бухгалтерии» сначала на остальную Европу, а затем и на весь мир. Начиная с XIX в. на развитие теории и практики бухгалтерского учета значительное влияние оказывали Англия и Шот­ландия. В наше время все большую роль в области учета играют США. Организация, техника и концепция бухгалтерского учета как разновидности товара экспортируются и импортируются по всему миру, обеспечивая подо­бие учетных систем в разных государствах. [6]

Изначально учетные системы различных стран существенно отли­чаются. Основными причинами различий являются:

§         социально-экономические факторы;

§         политические факторы;

§         географические факторы.
Социально-экономические причины

В качестве социально-экономических причин выделяют следующие: ха­рактер развития рынков капитала, количество инвесторов и кредиторов, участие в международных рынках капитала, уровень инфляции, размеры и организационная структура предприятий, общий уровень образования.

Страны разделяют на имеющие высокий уровень и низкий уровень инфляции. К первым относятся страны Южной Америки, Африки, а также Россия. Для этих стран характерна корректировка финансовой отчетности на индексы инфляции. Для стран с низким уровнем инф­ляции такая проблема не актуальна.

В силу высокого уровня развития экономики в США, Великобрита­нии, Нидерландах, Германии и других развитых странах предприятия имеют достаточно крупные размеры и сложную организационную структуру, уровень образования в этих странах также достаточно высок. Это приводит к сложности учетной информации, которая, с одной стороны, адекватно отражает существующую экономическую реаль­ность, а с другой стороны, адекватно воспринимается пользователем. В слаборазвитых странах учетные системы просты по причине неболь­шого размера предприятий. [6]

Правовая система

Следующим фактором, определяющим существенные различия в финан­совой отчетности разных государств, является правовая система. В зависимости от типа законодательства и степени влияния государства на различные стороны жизни большинство стран условно можно объеди­нить в две группы:

§         страны, которые имеют законодательство общеправовой ориентации;

§         страны с разветвленными (обширными) кодексами законов.

В государствах первой группы законы как бы указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу дей­ствия. Такая система общего права была изначально сформирована в Великобритании и присутствует во многих странах, имеющих с ней традиционно тесные связи (федеральное право США, правовая систе­ма Ирландии, Индии, Австралии и ряда других стран). Деятельность компаний детально не регулируется, а также не указаны правила под­готовки и публикации финансовой отчетности. Учетные стандарты в этих странах не регулируются государством, а определяются различ­ными профессиональными организациями бухгалтеров.

В странах другой группы законодательство базируется на римском праве. Данная правовая система обусловливает законы жестко детер­минированного характера, физические и юридические лица должны следовать букве закона. Большинство стран вводит в ранг закона и учетные стандарты. Все мероприятия в области бухгалтерского учета детализируются и достаточно жестко регламентируются. Основной задачей учета в таких странах видят исчисление государственных на­логов и контроль за их уплатой. К числу таких государств относятся Германия, Франция, Аргентина и др. [6]
Влияние других стран

Влияние учетных правил одной страны на учетные правила другой стра­ны может быть обусловлено политической или экономической зависи­мостью, географическим положением.

Международная практика учета неоднородна. Различают междуна­родные, региональные и национальные учетные стандарты. Нацио­нальные стандарты разрабатываются каждой страной самостоятельно. На региональном уровне сопоставимость отчетности регулируют как профессиональные организации бухгалтеров, так и другие организа­ции. Для стран — членов Европейского Союза (ЕС) проблема гармони­зации (согласования) бухгалтерского учета нашла свое отражение в директивах ЕС.

 Обобщением европейской методологии учета занимается Фе­дерация европейских бухгалтеров-экспертов (Federation of European Accountants), а практической реализацией директив — Комитет взаи­модействия (EU Contact Committee).

В международной практике распространены несколько систем бух­галтерского учета, но они изначально не предназначены для регулиро­вания учета и отчетности в отдельных странах. Учет на любом пред­приятии испытывает влияние специфических особенностей каждой страны и представляет свою национальную систему.

Цель разработки международных стандартов и их использования — гармонизация национальных систем учета и отчетности в направле­нии повышения потребительских качеств финансовой отчетности предприятия. [6]
Состав и структура Международных стандартов финансовой отчетности

Непосредственно работу над Международными стандартами финансовой отчетности начал  Центр ООН по транснациональным корпорациям. Для развития глобальных экономических отношений был необходим универсальный язык общения.

Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), или, Комитет по Международным бухгалтерским стандартам был создан профессиональными бухгалтерскими организациями ряда стран как независимый орган частного сектора в 1973 году. (Рис. 1.1)


Рис 1.1. Создатели Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности
С 1981 года КМСФО был полностью автономным во внедрении Международных стандартов финансовой отчетности и в вопросах обсуждения документов, касающихся международного учета.

С 1983 года членами КМСФО стали все профессиональные организации – члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ).

По состоянию на конец 2000 года в состав КМСФО входили все профессиональные бухгалтерские организации (более 140), которые являются членами Международной федерации бухгалтеров (МФБ).

Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) был создан в апреле 2001 года для замены Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). [15]

В процессе стандартизации и унификации бухгалтерского учета главную роль играет именно СМСФО, хотя существуют и другие организации занимающиеся этой же проблематикой. К ним относят:

§         Межправительственную рабочую группу по Международным стандартам в об­ласти учета и отчетности при ООН;

§         Рабочую группу по учетным стандартам Организации экономического сотрудничества и развития. [15]

Таким образом, Совет по международным стандартам финансовой отчетности - независимая организация, главной целью создания которой является достижение единообразия учетных принципов.

Цели деятельности Совета по международным стандартам финансовой от­четности определены в его Уставе:

§         в интересах общественности формулировать и публиковать стандарты
бухгалтерского учета для их использования в процессе составления финансовой отчетности, а также обеспечивать их принятие и исполнение во всем мире;

§         проводить общую работу по улучшению и унификации правил, стандартов
бухгалтерского учета и процедур, относящихся к составлению финансовой
отчетности. [15]

Структура Совета по Международным стандартам финансовой отчетности
Данная структура представлена на Рис. 1.2


Рис. 1.2. Структура СМСФО
Управляющим органом СМСФО является институт попечителей МСФО.

Попечители (или доверительные управляющие) назначают членов СМСФО, Постоянного Комитета по интерпретациям (КИМФО – IFRIC) и Консультативного совета по стандартам (КСС – SAC). Попечители также контролируют эффективность работы СМСФО, изыскивают финансирование, утверждают бюджет СМСФО и вносят изменения в устав.

§         Совет по Международным стандартам финансовой отчетности – это основной орган в структуре МСФО, который несет ответственность за принятие Международных стандартов. В состав Совета входят лица, подготавливающие и использующие финансовую отчетность, аудиторы и научные работники, всего 14 членов, 12 из которых работают на постоянной основе. Члены СМСФО назначаются попечителями на срок от 3 до 5 лет. Несколько членов Совета непосредственно отвечают за координацию работы с органами, устанавливающими национальные стандарты финансовой отчетности. Повседневная работа Совета осуществляется с участием разнообразного технического и административного персонала. СМСФО занимается подготовкой и изданием МСФО, подготовкой и публикацией Проектов стандартов, установлением порядка рассмотрения комментариев, полученных по опубликованным для обсуждения Проектам стандартов, публикацией основ для выработки заключений.

§         Консультативный совет по стандартам представляет собой форум для организаций и лиц, желающих участвовать в обсуждении методических и иных вопросов, касающихся применения и формулировки стандартов, - а также в выработке рекомендаций Совету и Попечителям по вопросам повестки дня и приоритетам.

Консультативный совет по стандартам состоит из 45 членов, назначаемых Попечителями на 3 года, представляющих различные географические регионы и области деятельности. Консультативный совет проводит как минимум 3 открытые встречи с СМСФО в год.

§         Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности был создан в апреле 1997 года для предоставления концептуально выверенных и практически реализуемых интерпретаций МСФО в отношении возникающих вопросов в финансовой отчетности, которые специально не рассматриваются в МСФО, а также в случаях, когда возникли или могут возникнуть неудовлетворительные или противоречивые интерпретации в отсутствие официальных разъяснений, а также для интерпретации спорных вопросов, связанных с формированием финансовой отчетности. [15]

Процесс разработки Международных стандартов финансовой отчетности

На сегодняшний день существует 41 стандарт (Приложение 1).

Структура Международных стандартов финансовой отчетности:

§         цель стандарта, сфера применения и объект учета - определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом;

§         признание объекта учета - описание критериев, в соответствии с которыми объект относится к различным элементам отчетности;

§         оценка объекта учета - правила применения методов оценки различных
элементов отчетности;

§         отражение в финансовой отчетности - раскрытие информации об объекте учета в финансовой отчетности. [7]

Процесс разработки международных стандартов финансовой отчетности представлен на рисунке 1.3:



Рис.1.3. Процесс разработки МСФО
Стандарты выпускаются после прохождения строго соблюдаемых процедур. До получения окончательного варианта стандарта в целях получения замечаний и предложений выпускаются документы для обсуждения – Дискуссионные Документы и предварительные проекты. Стандарты выпускаются после подробного обсуждения и консультаций.

Дискуссионный Документ составляется для изложения вопроса, масштабов проекта, а также для обсуждения результатов исследований, предоставления альтернативных вариантов решения обсуждаемых вопросов, аргументов и последствия каждого из альтернативных вариантов. [7]

1 этап - формирование редакционной комиссии. Комиссия формируется из специалистов не менее чем из 3 стран. В редакционную комиссию могут также входить представители других организаций, эксперты в определённой области.

2 этап - разработка проекта стандарта. Редакционная комиссия намечает план работы над проектом, затем тщательно изучает практику учёта по данному вопросу в различных странах, в том числе различные учетные приемы, подходящие различным условиям. По итогам исследования представляется на рассмотрение Общий план разработки проекта Международного стандарта финансовой отчётности .

3 этап - подготовка рабочего проекта положений стандарта. В ходе данного этапа, который обычно длится около 4 месяцев, редакционная комиссия готовит Проект изложения принципов или другой дискуссионный документ. В нём формулируются основные принципы подготовки следующего документа - Проекта международного стандарта финансовой отчётности, а также предлагаются альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения. Все заинтересованные стороны вправе вносить свои замечания и предложения в рабочий проект. В определенных случаях еще до Проекта изложения принципов Правление может предложить вопрос на обсуждение.

4 этап - утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта. После рассмотрения всех замечаний по Рабочему проекту положений редакционная комиссия согласовывает его окончательный вариант и представляет на утверждение Правления.

5 этап - составление плана разработки международного стандарта. Редакционная комиссия составляет Проект международного стандарта финансовой отчётности, который после его одобрения двумя третями Правления обычно публикуется, и все стороны могут вносить в него замечания и предложения. Данная стадия может продолжаться от одного до трёх месяцев.

6 этап - подготовка проекта международного стандарта. Редакционная комиссия рассматривает все замечания и передает проект на рассмотрение Правления. Для принятия и опубликования нового стандарта необходимо 12 голосов членов Правления (из 16). В противном случае Правление может принять решение о проведении дополнительных консультаций и внесении необходимых изменений в проект. На практике это требует составления нового Проекта МСФО. [7]

Группировка Международных стандартов финансовой отчетности представлена в Приложении 2.


Принципы Международных стандартов финансовой отчетности

Международные стандарты основаны на 2 основных принципах:

1. Принцип начислений означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Данный принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т. е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.

2. Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. [15]

ГЛАВА 2. ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ

Пользователи финансовой отчетности

Финансовые отчеты являются документами отчетности общего назначения, по­скольку публикуются для широкой аудитории пользователей и являются «внешни­ми», поскольку представляются внешним пользователям. Целью финансовой отчет­ности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Документы финансовой отчетности - это наиболее эффективный способ периодического представления сторонам, непосредственно не участвующим в деятель­ности компании, информации, которая собирается и обрабатывается системой бух­галтерского учета.

Полный комплект финансовой отчетности, в соответствии с МСФО, включает следующие компоненты:

§         бухгалтерский баланс;

§         отчет о прибылях и убытках;

§         отчет, показывающий все изменения в капитале;

§         отчет о движении денежных средств;

§         учетная политика и пояснительные примечания.

Из-за возможного конфликта интересов между менеджерами компании, кото­рые должны представлять финансовую отчетность, и внешними пользователями, такими как инвесторы и кредиторы, документы отчетности для повышения доверия к ним часто подвергаются независимому аудиту.

Финансовая отчетность составляется и представляется для внешних пользо­вателей многими компаниями во всем мире. Хотя эти финансовые отчеты могут показаться похожими друг на друга, они все-таки имеют определенные различия, которые обусловлены различными социальными, культурными, политическими и экономическими условиями развития страны. На форму и содержание финансовых отчетов влияют и ее пользователи.

Существует две основные группы пользователей бухгалтерской информации:

§         внутренние пользователи;

§         внешние пользователи.

В свою очередь данные группы пользователей бухгалтерской информации подразделяются на три категории:

- те, кто управляет субъектом;

- те, кто находится вне субъекта, но имеет прямые финансовые интересы;

- те, кто имеет косвенный финансовый интерес к деятельности субъекта.

К категории пользователей с прямым финансовым интересом относятся:

- настоящие и потенциальные инвесторы;

- настоящие и потенциальные кредиторы;

- покупатели.

К категории пользователей с косвенным финансовым интересом относятся:

- налоговые органы;

- регулирующие органы;

- статистические органы;

- другие группы (аудиторы, консультанты, группы потребителей и пр.)

К пользователям финансовой отчетности относятся: инвесторы, работники компании, заимодавцы, поставщики и прочие кредиторы, покупатели, правитель­ство и правительственные органы, общественность.

Они используют финансовую отчетность для удовлетворения своих потреб­ностей в информации. Потребности возникают:

§         у инвесторов в связи с риском, связанным с предоставленными инвестициями.
Им необходима информация, которая позволит им оценить способность
субъекта выплачивать дивиденды.

§         у кредиторов, заинтересованных в информации, которая позволит им определить, будут ли кредиты и проценты, причитающиеся им, выплачены
вовремя.

§         у поставщиков и других торговых кредиторов, заинтересованных в информации, которая даст им возможность определить, будет ли сумма задолженности, причитающаяся им, выплачена вовремя.

§         у покупателей, заинтересованных в информации о непрерывности деятель­ности субъекта, особенно, когда они имеют долгосрочное соглашение или
зависят от данного субъекта.

§         у работников, заинтересованных в информации о стабильности и рентабель­ности деятельности субъектов. Они также заинтересованы в информации,
которая дает им возможность оценить способность субъекта обеспечивать их
заработной платой, пенсией и возможностью дальнейшей работы по найму.

§         у правительства, заинтересованного в информации о распределении ресурсов
и, следовательно, деятельности субъектов. Им также нужна информация, чтобы регулировать деятельность субъектов, определять политику налогообло­жения в качестве основы для определения национального дохода и прочих статистических данных.

§         у общественности, так как субъекты могут внести существенный вклад в местную экономику многими способами, включая занятость населения и поддержку местных поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, обеспечивая ее информацией о направлениях развития и последних достижениях в улучшении благосостояния субъектов. [7]

Основополагающие допущения и качественные характеристики

Международный комитет по стандартам бухгал­терского учета (МКСБУ) описал основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности, которые являются атрибутами, делающи­ми представляемую информацию полезной для пользователей. Следует также при­нимать во внимание, что на информацию, удовлетворяющую критериям умест­ности и надежности, накладываются дополнительные ограничения. Связь между различными характеристиками информации и накладываемыми ограничениями показана на следующей схеме.

Метод начисления

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО подготавливается по методу начисления. Ведение учета по методу начисления заключается в следующем: резуль­таты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.

Применение данного принципа позволяет заинтересованному пользователю не только анализировать прошлые операции, связанные с выплатой и получением денежных средств, но также информирует пользователей финансовой отчетности об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, которые будут получены в будущем.

Противоположным принципу начисления (принципу временной определен­ности фактов хозяйственной деятельности) является кассовый метод. Кассовый метод предполагает учет доходов и расходов только в момент поступления или выплаты денег.

Финансовые отчеты должны готовиться по принципу учета на основе на­числения. Этот принцип влияет на финансовую отчетность следующим образом:

- требуется признавать операции и события в тот момент, когда они происходят,
а не когда выплачиваются или поступают денежные средства;

- это дает право получать денежные средства или другие финансовые ресурсы,
которые были отражены в бухгалтерском балансе как активы;

- это обязывает выплачивать денежные средства или оказывать услуги, которые
были отражены в бухгалтерском балансе как обязательства;

- в отчете о прибылях и убытках требуется отражать доходы и расходы в те
периоды, к которым они относятся;

- принцип начисления согласован с принципом соответствия, т. е. доходы при­знаются в момент продажи товаров или оказания услуг независимо от времени получения денежных средств. При использовании принципа начисления рас­ходы признаются в тот период, когда признается связанный с ними доход независимо от того, когда выплачиваются денежные средства.

Российскими стандартами учета и отчетности (РСБУ) также как в МСФО установлен принцип начисления. Однако реализация данного принципа еще не в полном объеме соответствует МСФО, так как статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгал­терский учет ведется на основании первичных учетных документов. Следова­тельно, затраты, относящиеся к данному отчетному периоду, без наличия первич­ных документов не могут быть отражены в учете как затраты отчетного периода, и это искажает финансовый результат деятельности.[1] В соответствии с МСФО затраты даже при отсутствии первичных документов должны быть начислены и отражены в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Метод непрерывности деятельности

Ежегодно определенное число организаций прекращает свое существование, но большинство компаний продолжает ритмичную деятельность. Бухгалтерский учет исходит из предположения, что предприятие будет существовать и действовать в будущем, этот подход называется принципом непрерывной деятель­ности. Так как бухгалтерский учет опирается на принцип непрерывности, то он не со­держит информацию о том, за сколько могли бы быть реализованы средства пред­приятия, если бы оно прекратило свою деятельность.

Из принципа непрерывности деятельности вытекает метод себестоимости. Со­гласно этому подходу бухгалтерский учет оперирует с себестоимостью средств, а не с их реальной рыночной ценой. [7]
Качественные характеристики финансовой отчетности

Достоверное и объективное представление имущественного и финансового положения организации может быть выполнено только при применении основных качественных характеристик финансовой отчетности. Основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопостави­мость.

§         Понятность связана с передачей заложенного в передаваемой информации смысла.

Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания. Бухгалтер подготавливает отчет в соот­ветствии с принятой практикой, представляя информацию в понятном для поль­зователя виде. Пользователь финансовой отчетности должен уметь интерпретиро­вать эту информацию и использовать при принятии решения, при этом он самостоя­тельно определяет, какую информацию использовать, как ее использовать и какой смысл она имеет. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерс­кого учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако инфор­мация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой от­четности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания.

§         Уместная информация - это информация полезная для пользователей финан­совой отчетности, на основе которой принимаются определенные решения.

Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Напри­мер, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов пред­ставляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способ­ность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подт­верждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся воз­можной структурной организации компании или результата запланированных операций.

Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошед­ших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. Для того, чтобы иметь прогнозирующую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза. Однако спо­собность прогнозировать на основании финансовой отчетности усиливается ма­нерой представления информации об операциях и событиях прошлых периодов.

На уместность информации влияет ее характер и существенность. Под существенностью понимается относительная важность данного объекта или события. Существенность или значимость информации проявляется в том случае, если ее про­пуск или ошибочное исчисление могут повлиять на решения, принимаемые пользо­вателями.

Если объект или событие существенны, то, вероятнее всего, для пользователя финансового отчета информация об этом будет уместной. Другими словами, объект или событие являются существенными, если при отсутствии информации о них пользователь поступил бы иначе, чем когда эта информация была бы известна.

Существенность зависит от размера объекта, ошибки, пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать ин­формация для того, чтобы быть полезной.

Существенность объекта обычно определяется путем соотнесения его ценности с ценностью определенного элемента финансовой отчетности, такого как чистая при­быль или суммарная величина активов. Некоторые бухгалтеры придерживаются мне­ния, что если учетный объект составляет более 5 % от суммарной величины активов, то его следует считать существенным. Существенность зависит не только от ценности объекта, но и от его характера. Большое количество незначительных ошибок в итоге может также привести к существенной величине. Существенность того или иного объекта учета или события определяется бухгалтером, готовящим отчет, и пользо­ватель полагается на правдивость и достоверность представленной ему информации.

§         Бухгалтерская информация должна быть надежной. Другими словами, инфор­мация является надежной, когда пользователи могут положиться на нее как пред­ставляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обос­новано ожидается, что она будет это представлять. Она должна соответствовать той цели, для которой подготавливалась, быть достоверной и объективной, т. е. такой, что независимые стороны смогли бы ее проверить, используя те же методы из­мерения.

Чтобы быть надежной, информация обязана давать правдивое представление об операциях и других событиях. Правдивое представление предполагает отсутст­вие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы информация была надежной, очень важно, чтобы она была нейтральной, т. е. беспристрастной. Отчетность должна быть объективной и не рассчитанной на определенного пользователя, что может определенным образом повлиять на принятие решения. Финансовая отчетность не должна преследовать цель склонения пользователя к определенному поведению.

Бухгалтеры стараются основываться на фактах и логике. Это позволяет им давать наиболее достоверную информацию о прошлых событиях хозяйственной деятельности предприятия. Тем не менее, при проведении анализа и оценок бухгалтер часто сталкивается с неопределенностями. В таких случаях полагаются на принцип осмотрительности (консерватизма). Осмотрительность (консерватизм) означает осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности, т. е. бухгалтер должен проявлять большую готовность признания расходов и обязательств, чем доходов и активов.

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в отчетах, должна быть полной. Полнота информации предполагает, что в финансовом отчете и сопро­вождающих его пояснительных записях содержится вся относящаяся к делу информация, необходимая пользователям для понимания данного отчета. Другими словами, отчетная информация должна давать необходимые пояснения и разъяс­нения во избежание возможности ввести пользователя в заблуждение, и формат представления финансовой отчетности может повлиять на ее полезность при при­нятии некоторых решений. Пояснительные записи считаются составной частью финансовой отчетности. Однако существует предел, после которого пояснитель­ных записей становится так много, что они скорее мешают, чем помогают пониманию. Поэтому управление компании и бухгалтеры, следуя принципу полноты сами решают, какую информацию следует раскрывать сверх той, что предписывается стандартами.

В последнее время сами пользователи финансовой информации оказали влияние на понимание принципа полноты. Чтобы защитить инвесторов и кредиторов, аудиторы, фондовые биржи и органы государственного регулирования стали предъявлять больше требований к раскрытию информации. Поэтому информация компании, представляемая общественности, становится в наше время более доступной и в более полном объеме, чем раньше.

§         Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты различных компаний, работающих как внутри страны, так и в других странах, чтобы оценить их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Информация, содержащаяся в финансовых отчетах, должна быть сопоставима во времени и сравнима с информацией других предприятий, то есть при изменении методов учета (учетной политики) необходимо провести корректировку данных отчетности в соответствии с принятыми изменениями (как в данном отчетном периоде, так и в предшествующих отчетных периодах).

По этой причине используемые методы учета должны раскрываться и использоваться согласованным образом. Пользователи финансовой отчетности должны быть проинформированы о любых изменениях в методах, последствиях этих изме­нений и должны уметь определять различия между вариантами учетной политике для аналогичных операций и других событий, применяемыми компанией из пе­риода в период. Принцип сопоставимости, однако, не означает, что все время нужно следовать одному и тому же методу, даже если это в ущерб принципам уместности и надежности. [7]
Ограничения уместности и надежности информации

Имеется ряд ограничений, которые необходимо принимать во внимание при представлении финансовой информации в уместном и надежном виде.

§         Своевременность является одним из ограничений, поскольку необоснованная задержка в представлении информации может привести к тому, что финансовая от­четность потеряет свою уместность.

В случае неоправданной задержки руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надеж­ной информации. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым, снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения.

§         Баланс между выгодами и затратами является общим ограничением в финансовой отчетности. Несмотря на то, что, в принципе, затраты по представлению информации пользователям не должны превышать выгоду от ее получения, это вопрос субъективный и зачастую вызывающий споры. Естественно, для того чтобы информация была полезной, она должна обладать, по крайней мере, минимальным уровнем уместности и надежности. Международные и национальные организации, занимающиеся введением стандартов, усиленно работают над определением того, каким должен быть этот минимальный уровень. Однако за пределами обеспечения этого минимального уровня бухгалтеры и компании, представляющие информа­цию, в каждом конкретном случае сами должны принимать решения, каким должно быть соотношение между выгодами и затратами. Большая часть затрат по полу­чению информации приходится на ее подготовителей, выгоду же приобретают как пользователи, так и подготовители. В конечном итоге затраты и выгоды переходят к обществу в виде цен и общественных выгод от более эффективного распределения ресурсов.

§         Бухгалтер при составлении финансовой отчетности должен достичь оптималь­ного соотношения между качественными характеристиками финансовой отчетнос­ти для достоверного отражения финансового положения предприятия.

На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качествен­ными характеристиками. Относительная важность отдельных характеристик в раз­личных случаях - профессиональное суждение.

Под профессиональным суждением следует понимать обоснованное мнение профессионального бухгалтера в отношении способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии, финансовых результатах организации и их изменении.

ГЛАВА 3. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СИСТЕМЕ УНИФИКАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе

В Российской Федерации переход к обязательному использованию Международных стандартов финансовой отчетности предполагается производить поэтапно. Постановлением Правительства РФ от 6.03.1998 г. № 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В качестве цели реформирования системы бухгалтерского учета зафиксировано приведение российской системы бухгалтерского учета  в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. Программа предусматривает формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей; обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации с основными тенденциями внедрения стандартов на международном уровне; оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Предполагается совершенствование нормативного правового регулирования, формирование нормативной базы (стандартов), методическое обеспечение (издание инструкций, методических указаний, комментариев).   [10]

Приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. №180 была одобрена «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», направленная на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. [4]

Реализация Концепции должна осуществляться по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности.

В период 2004 - 2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции.

§         2004 - 2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов (хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и (или) публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации), кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

§         2008 - 2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО. [4]


Роль международных стандартов финансовой отчетности в системе унификации бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет - это неотъемлемый механизм управления фирмой в любой стране. До начала 70-х годов XX века не существовало единых методологических и тех­нических приемов ведения бухгалтерского учета, каждое государство устанавливало свои правила. Но развитие бизнеса внесло свои коррективы. Во второй половине XX столетия резко увеличивается число транснациональных корпораций, наблюдается тенденция к международной интеграции в сфере экономики. Рост деловой активности невозможен без унификации бухгалтерского учета, так как различия в учетных системах приводят к определенным трудностям:

§         инвесторам труднее экспортировать свой капитал за рубеж, так как различия в учетных системах приводят к дополнительным издержкам, которые связаны с анализом финансовой отчетности, например, необходимо анализировать «качество» прибыли;

§         бухгалтерам труднее переезжать на работу в другие государства;

§         программистам сложнее создавать и реализовывать программные продукты
Широкое распространение получили два подхода к решению проблемы уни­фикации бухгалтерского учета: гармонизация и стандартизация, но в настоящее время эти термины часто используются как синонимы.

Идея гармонизации не предусматривает единой для всех стран модели ведения учета и единых стандартов, существует мнение, что эти стандарты не должны про­тиворечить аналогичным стандартам в других странах. Идея гармонизации реа­лизуется в рамках Европейского сообщества.

Стандартизацию учетных процедур проводит Совет по Международным стандартам финансовой отчетности - СМСФО. СМСФО разрабатывает и публикует Международные стан­дарты финансовой отчетности. Для обеспечения стандартизации учетных процедур необходимо разработать унифицированный набор стандартов, которые могли бы применяться в любой стране и тем самым обеспечить единообразный подход к формированию финансовой от­четности. Данный подход является идеальной формой стандартизации учетного процесса, но, как считают многие экономисты и профессиональные бухгалтеры, этого не следует добиваться законодательным путем, а необходимо проводить массовую разъяснительную работу, привлекать для этого профессиональные орга­низации различных стран.

Бухгалтерский учет является необходимым инструментом реализации различ­ных имущественных отношений, как частноправовых - между хозяйствующими субъектами, так и публично-правовых, налоговых отношений - с государством. [7]


Международные и российские стандарты финансовой отчетности

Необходимость коренного изменения существующих норм и правил бухгалтерского учета в связи с изменением системы общественных отношений, гражданско-правовой среды нашла свое отражение в реформе бухгалтерского учета. Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Задачи реформирования:

§         формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

§         обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

§         оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении
реформированной модели бухгалтерского учета.

Глоба­лизация рынка капитала требует сопоставимости представляемой информации, в связи, с чем национальная система бухгалтерских стандартов будет разрабатываться на основе МСФО. Цели развития бухгал­терского учета:

§         создание системы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО;

§         обеспечение практической возможности применения МСФО в качестве единственных бухгалтерских стандартов для подготовки финансовой отчетности
эмитентами ценных бумаг;

§         развитие бухгалтерской профессии.

Реформирование системы бухгалтерского учета в России направлено на обеспе­чение прозрачности, понятности и достоверности финансовой отчетности компа­ний квалифицированным пользователям.

В настоящее время многие российские организации испытывают значительную нехватку оборотных активов, что значительно затрудняет темпы экономического роста не только данных компаний, но и России в целом. Для выхода из этой си­туации требуются инвестиции, в том числе и инвестиции западных партнеров. Однако, вкладывая значительные суммы денежных средств, инвесторы требуют от компаний представлять понятную им отчетность. Это означает, что отчетность должна быть не только переведена на иностранный язык, но и составлена с соблю­дением определенных правил. Основные правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, которые понятны всем квалифицированным западным пользователям - это МСФО.

Многие считают, что выходом из этой ситуации может быть трансформация финансовой отчетности,  но трансформация  финансовой отчетности в соответствии с МСФО - это только первый (обязатель­ный) шаг на пути перехода российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности. Это связано с тем, что крупные предприятия в случае не перехода России на МСФО будут нести двойные затраты на составление финансовой отчетности. Во-первых, они будут обязаны составить отчетность в формате российских стандартов финансовой отчетности и провести аудит. Во-вторых, компаниям потребуется сформировать от­четность в формате МСФО и получить аудиторское заключение по ней.

Необходимость реформирования системы бухгалтерского учета не вызывает сомнения. Для успешной реализации данной реформы необходимо разрешить всем крупным компаниям, акции которых обращаются на международных фондовых рынках, составлять всю финансовую отчетность только в соответствии с требованиями МСФО и избавить их от высоких затрат на трансформацию финансовой отчетности или ведение параллельного учета.

В настоящее время в России существует несколько организаций осуществляющих проекты по реформе бухгалтерского учета. Среди них, например, Международный центр реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ). В конце 2002 года МЦРСБУ завершил разработку рекомендаций по внедрению МСФО. Основные положения рекомендаций заключаются в следующем:

§         немедленный переход на МСФО банков и организаций, акции которых
котируются на бирже;

§         при продаже значительных объемов государственных пакетов акций в информационный проспект должна включаться финансовая отчетность по МСФО;

§         унитарные предприятия, проходящие обязательную аудиторскую проверку,
должны составлять финансовую отчетность по МСФО;

§         российские стандарты бухгалтерского учета должны быть направлены на удовлетворение потребностей предприятий малого бизнеса и компаний с ограниченным числом участников;

§         необходимо обеспечить подготовку и распространение методических
рекомендаций, пояснений и примеров практического использования МСФО
на российских предприятиях и т. д. [7]

Различия ведения бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности и российскими правилами бухгалтерского учета

На протяжении десятилетий развитие теории бухгалтерского учета в России было оторвано от мирового опыта. В последнее время происходит постепенная адаптация системы российского бухгалтерского учета к требованиям рыночной экономики и постепенное приближение РСБУ к требованиям МСФО. В связи с этим разработаны и используются:

1. Новые российские стандарты бухгалтерского учета:

2. Новые формы финансовой отчетности, метод начислений.

3. Различное определение расходов для целей налогообложения и составления документов финансовой отчетности.

4. Резервные фонды и оценочные резервы.

5. Консолидированная финансовая отчетность.

Различия между международными стандартами финансовой отчетности и российской системой бухгалтерского учета можно объяснить различными факторами, такими как пользователи финансовой отчетности, исторические факторы развития экономических систем, роль профессиональных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов в процессе разработки и принятия стандартов и правил учета и отчетности, а также в их практическом применении. (Приложение 3).

Хотя и существуют определенные мировые тенденции, каждая страна в своем экономическом, политическом, социальном и культурном развитии индивидуаль­на. Все страны используют накопленный мировой опыт для достижения внутрен­них, поставленных для развития экономики, целей. В том числе и развитие основ­ных учетных процедур. Практически каждая страна разрабатывает собственные нормативные документы (стандарты) бухгалтерского учета и отчетности. Норма­тивные акты каждой страны имеют как общие черты (принципы и качественные характеристики), так и отличия (цель составления отчетности, регламентация пра­вил учета и отчетности, связь финансовой отчетности с налоговым законодатель­ством, частота предоставлении отчетности). Некоторые различия в системах бух­галтерского учета в разных странах приведены в Приложении 4.

При анализе требований и подходов МСФО и РСБУ можно также выделить различия по составу и содержанию форм отчетности.

В соответствии с российскими нормативными актами по бухгалтерскому учету полный комплект годовой бухгалтерской отчетности включает:

1.      Бухгалтерский баланс.

2.      Отчет о прибыли и убытках.

3.      Приложения к бухгалтерской отчетности:

§         Отчет о движении денежных средств.

§         Отчет об изменениях капитала.

§         Приложение к бухгалтерскому балансу.

§         Отчет о целевом использовании полученных средств.

4.  Аудиторское заключение.

5.  Пояснительную записку.

В соответствии с МСФО в комплект годовой финансовой отчетности вклю­чаются:

1.  Бухгалтерский баланс.

2.  Отчет о прибыли и убытках.

3.  Отчет об изменениях в капитале.

4.  Отчет о движении денежных средств.

5.  Учетная политика и примечания к финансовой отчетности:

§         Заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности.

§         Информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике.

§         Вспомогательная информация для статей, представленной в каждой форме
финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая линейная статья и каждая форма финансовой отчетности.

§         Прочие раскрытия, в том числе: условные события, договорные
обязательства и прочие финансовые раскрытия и раскрытия нефинансового характера.

Некоторые основные различия в содержании финансовой четности и учете отдельных операций отражены в Приложении 5.

Упомянутые различия обуславливают необходимость перехода в бухгалтерской

отчетности от российских стандартов к международным, данный переход дол­жен рассматриваться как отдельная задача, решаемая по требованию обстоятельств предпринимательской деятельности. [7]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Процесс унификации систем бухгалтерского учета в разных странах заключается в обеспечении прозрачности отчетности и от­ражении реальной экономической ситуации в компании, что поз­волит пользователям отчетности принимать правильные экономи­ческие решения. Однако любые изменения системы учета являются дорогостоящими и требуют больших временных затрат, в связи с чем должны быть очевидны сопоставимые экономические выгоды такой унификации. Внедрение МСФО в конкретной стране вызовет корректировку национальных учетных норм и правил. Хотя это потребует значительных усилий и средств, улучшение качества пред­ставляемой отчетной информации приведет к экономии ресурсов, устранению двойной нагрузки на компании, которые сейчас вынуж­дены составлять отчетность в системе национальных стандартов и МСФО, будет способствовать принятию бо­лее эффективных управленческих решений.

На настоящем этапе развития и гармонизации бухгалтерского учета и отчетности Международ­ные стандарты финансовой от­четности применяют в следующих случаях:

§         применение МСФО отдельны­ми экономическими субъекта­ми на добровольных началах;

§         в качестве критерия допуска к рынкам капитала;

§         использование наряду с наци­ональными стандартами;

§         адаптация национальных стандартов к МСФО;

§         применение МСФО в качестве национальных стандартов.

В последнее время для большинства стран мира все большую актуальность приобретает проблема международной унификации бухгалтерского учета. Активное развитие бизнеса сопровождается усилением роли международной интеграции в сфере экономики, что предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т.д.

В настоящее время международ­ные стандарты в основном испо­льзуются крупными российски­ми компаниями, предприятиями нефтегазового комплекса и бан­ками, например, "РАО Газпром", "РАО ЕЭС России", "Внешэко­номбанк", "Альфа-банк". Приме­нение МСФО будет развиваться по мере осознания российскими компаниями выгод от использо­вания международных стандар­тов: оптимизация процесса при­нятия решений, повышение доверия со стороны контрагентов и кредиторов и т. д.

В России выбран один из наи­более рациональных способов применения МФСО — их адапта­ция. Она предполагает постепен­ное совершенствование россий­ских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высоко­го качества в соответствии с тре­бованиями международных стан­дартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу бо­льшинства европейских стран, следовательно, приближает эконо­мическую интеграцию, гармониза­цию систем учета и отчетности. При этом особенно важно, чтобы в результате адаптации была до­стигнута сопоставимость данных финансовой отчетности россий­ских и иностранных компаний.[8]

При написании работы были использованы источники, посвященные проблеме перехода России на МСФО. Особое внимание было уделено нормативной базе бухгалтерского учёта в России. Часть информации была получена на официальном интернет-сайте CМСФО во всемирной электронной сети.

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-Ф3 “О бухгалтерском учете”, принят Государственной Думой 23.02.1996 г.

2.      Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99) (приказ Минфина РФ от 6.07.1999 г. №43н).

3.      Приказ МФ РФ от 22.07.2003г. № 67н “О формах бухгалтерской отчетности”.

4.      Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом МФ РФ от 01.07.2004 г. № 180.

5.      Новодворский В.Д. и др. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, учебник для вузов, М.,. Финстатинформ, 2001 г.

6.      Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие, М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 344 с.

7.      Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение Международных финансовых стандартов отчетности в России: Учебное пособие, С.-П.: Питер, 2004.- 176 с.

8.      Садуакасова Б. МСФО: практическое пособие по трансформации. – Новосибирск.: СибВузиздат, 2002.- 300 с.

9.      Радуцкий А.Г. Применение Международных стандартов финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. – 2001. - №15.

10.  Горбатова Л. Общий обзор последних изменений в МСФО // Финансовая газета.- 2004.- №33.

11.  Губко А. Особенности применения МСФО в Российской Федерации // Финансовая газета.- 2005. - №21.

12.  Васильевич И. П., Уткин Ф.А. Международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. - 2003. - №12.

13.  Васильевич И. П., Уткин Ф.А. Международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. - 2003. - №18.

14.  Генералова Н. В. Международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. – 2004. - №23.

15.  Официальный сайт МСФО.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ВАРИАНТ № 3

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ООО “ВЕКТОР-З” (производство)

 1. Составить бухгалтерские проводки, рассчитать налоги и заполнить журнал хозяйственных операций.

2. Открыть схемы синтетических счетов и отразить в них все бухгалтерские проводки.

3.  Составить оборотно-сальдовую ведомость по главной книге за отчетный период.

4.  Составить бухгалтерскую отчетность в объеме промежуточной отчетности (Ф. № 1, Ф. № 2)

Организация бухгалтерского учета ООО “Вектор-3”

Фирма ООО “ВЕКТОР-3” работает второй год и занимается производством мебели. В первом цехе изготавливаются столы, а во втором цехе - кресла.

 По принятой учетной политике в организации момент признания выручки для бухгалтерского и налогового учета принят по начислению. Организация являет­ся плательщиком НДС, но перечисляет НДС ежеквартально, так как выручка за квартал не превышает 1,0 млн. рублей. Налог на прибыль также перечисляется ежеквартально.

Бухгалтерский учет организован следующим образом. Все затраты на производство столов (цех 1) относятся на счет 20.1, а затраты на производство кресел (цех 2) относятся на счет 20.2. Кроме этих затрат имеют ме­сто расходы на содержание общепроизводственных и общехозяйственных служб. Эти затраты принято относить на счета 25 и 26, которые списываются в конце месяца на счета 20.1 и 20.2 пропорционально заработной плате рабочих этих цехов.

При передаче готовой продукции на склад исполь­зуются нормативные цены, так как фактические цены мы сможем определить толь­ко в конце месяца. Таким образом, на складе готовой продукции (счет 43) столы и кресла будут учтены по плановой себестоимости. А в конце месяца, после опреде­ления всех затрат, отклонения будут списаны на себестоимость (счет 90.2).

Сальдо по счетам ООО “ВЕКТОР-3” НА 01.03.2004 г.

№ счета	Название счета	Сумма (руб.)
01	Основные средства	57600
02	Амортизация основных средств	19520
04	Нематериальные активы	6200
05	Амортизация нематериальных активов	2150
08	Вложения во внеоборотные активы	12200
19	НДС по не оприходованным ценностям	3250
10.1	Материалы	17750
10.Т	Транспортно-заготовительные расходы	1250
20.1	Основное производство № 1	5000
20.2	Основное производство № 2	7300
25	Общепроизводственные расходы	-
26	Общехозяйственные расходы	-
43	Готовая продукция	17700
50	Касса	450
51	Расчетный счет	59726,69
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	26900
76	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	12000
62.1	Расчеты с покупателями и заказчиками	20925
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	20000
68	Расчеты с бюджетом	7200
69	Расчеты по социальному страхованию	7810
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	20800
71	Расчеты с подотчетными лицами	3300
75.1	Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал	10000
75.2	Расчеты с учредителями по выплате доходов	-
80	Уставный капитал	32800
96	Резервы предстоящих расходов	15020
97	Расходы будущих периодов	6300
90.1	Выручка	357660
90.2	Себестоимость продаж	277100
90.3	НДС с выручки	54558,31
90.9	Прибыль (убыток) от продаж	26001,69
91.1	Прочие доходы	-
91.2	Прочие расходы	3900
91.9	Сальдо прочих доходов и расходов	3900
99.1	Прибыль (убыток) отчетного года	22101,69
84	Прибыль (убыток) прошлых лет	42650

ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ за март 2004 г.

№ счета	Сальдо на 01.03.04.		Оборот за март		Сальдо на 01.04.04.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	57600-00	-	12344-07	7400-00	62544-07	-
02	-	19520-00	3450-00	5000-00	-	21070-00
04	6200-00	-	-	-	6200-00	-
05	-	2150-00	-	910-00	-	3060-00
08	12200-00	-	-	10169-49	2030-51	-
10.1	17750-00	-	20970-00	19850-00	18870-00	-
10.Т	1250-00	-	750-00	1032-20	967-80	-
19	3250-00	-	4489-92	6320-43	1419-49	-
20.1	5000-00	-	42137-56	47137-56	-	-
20.2	7300-00	-	55806-35	63106-35	-	-
25	-	-	9389-00	9389-00	-	-
26	-	-	16001-51	16001-51	-	-
43	17700-00	-	90000-00	100000-00	7700-00	-
44	-	-	1016-95	1016-95	-	-
50	450-00	-	33159-80	30800-00	2809-80	-
51	59726-69	-	53225-00	79352-00	33599-69	-
60	-	26900-00	26900-00	24957-00	-	24957-00
62.1	20925-00	-	145000-00	20925-00	145000-00	-
66	-	20000-00	-	18000-00	-	38000-00
68	-	7200-00	13520-43	29589-64	-	23269-21
69	-	7810-00	7960-00	14981-80	-	14831-80
70	-	20800-00	23850-00	42250-00	-	39200-00
71	3300-00	-	-	3486-00	-	186-00
73	-	-	1269-60	1209-80	59-80	-
75.1	10000-00	-	-	10000-00	-	-
76	-	12000-00	15192-00	8542-00	-	5350-00
80	-	32800-00	-	-	-	32800-00
84	-	42650-00	-	-	-	42650-00
90.1	-	357660-00	-	145000-00	-	502660-00
90.2	277100-00	-	121260-86	-	398360-86	-
90.3	54558-31	-	22118-64	-	76676-95	-
90.9	26001-69	-	1620-50	-	27622-19	-
91.1	-	-	-	570-00		570-00
91.2	3900-00	-	2475-42	-	6375-42	-
91.9	-	3900-00	-	1905-42	-	5805-42
94	-	-	1209-80	1209-80	-	-
98	-	-	-	59-80	-	59-80
96	-	15020-00	1633-00	12060-00	-	25447-00
97	6300-00	-	1525-42	1800-00	6025-42	-
99.1	-	22101-69	7376-42	1620-50	-	16345-77
ИТОГО	590511-69	590511-69	735652-25	735652-25	796262-00	796262-00