СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...…3

1.Цель и задачи  финансовой  отчетности

1.1.Методика  формирования  финансовой  отчетности ( о принципах составления  финансовой отчетности , о роли  бухгалтерского учета)…………..6

1.2.Методы  оценки  статей  финансовой  отчетности…………………………...13

2.Взаимосвязь форм  финансовой  отчетности на предприятии

2.1.Общая характеристика предприятия ОАО «Пятигорский хлебокомбинат».19

2.2.Структура  и содержание  форм  финансовой отчетности………………......23

2.3.Внутренние связи  финансовой отчетности…………………………………..28

Заключение………………………………………………………………………….54

Список использованной литературы……………………………………………...56


                                          


Введение

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки и эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Важнейшее место в системе бухгалтерской отчетности предприятий и организаций принадлежит бухгалтерскому балансу. Данные бухгалтерского баланса позволяют исследовать финансовое состояние предприятия, его устойчивость, платежеспособность, эффективность хозяйственной деятельности, тенденции развития. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря огромному числу способов рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.

Именно поэтому бухгалтерский учет и аудит сегодня приобретает особое значение: становится основным связующим звеном между отображаемой в нем хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения, т.е. от эффективности организации и управления бухгалтерским учетом, а так же функций контроля напрямую зависит качество принимаемых руководством решений. Немаловажной задачей аудита является переход от традиционного пассивного констатирующего контроля к его активным формам, в частности, к контрольно-аналитическому обеспечению управления информацией, прогнозированию и обоснованию организационных и экономических решений. В связи с этим формы, организация, методы и техника контроля должны непрерывно развиваться и совершенствоваться с тем, чтобы постоянно и полностью соответствовать изменившимся хозяйственным условиям, минимизировать ошибки предпринимательской деятельности.

Таким образом, актуальность настоящего исследования обусловлена важнейшей ролью бухгалтерского учета в системе управления предприятиями различных форм собственности. Финансовая отчетность занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца.

Цель данной работы - отражение места, важности и значения финансовой отчетности для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений.

Для достижения данной цели требуется решить следующие задачи:

-рассмотреть понятие, назначение и структуру бухгалтерского баланса;

-исследовать содержание требований, предъявляемых к финансовой отчетности;

-рассмотреть методику составления финансовой отчетности и ее элементы;

-исследовать особенности и функции бухгалтерского баланса на предприятии.

Предметом исследования является роль и значение финансовой отчетности в управлении предприятием в современных условиях.

Объектом исследования является финансовая отчетность на предприятии ОАО «Пятигорский хлебокомбинат»

Методологической и методической основой написания курсовой работы являются федеральные законы РФ, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), учебная и справочная литература.

1.Цель и задачи  финансовой  отчетности

1.1.Методика  формирования  финансовой  отчетности ( о принципах составления  финансовой отчетности , о роли  бухгалтерского учета)

Принципы составления отчетности состоят из концептуальных основ формирования ее показателей. В МСФО концептуальные основы формирования отчетности приводятся в принципах подготовки и составления финансовой отчетности. Принципы составления финансовой отчетности подразделяются на группы:

- основополагающие принципы, на которых базируется финансовая отчетность;

- качественные характеристики финансовой отчетности.[1]

Международные стандарты предоставляют бухгалтеру самостоятельно, на основе принципов, заложенных в стандартах, делать свои суждения и признания в финансовой отчетности, что для нашей практики нетипично и непривычно. Для некоторых бухгалтеров идеальным считается наличие инструкции на все случаи жизни, где можно быстро получить ответ. Но МСФО не являются инструкцией, как, впрочем, и казахстанские стандарты бухгалтерского учета. Поэтому знание только лишь плана счетов и рекомендаций по его применению для бухгалтера далеко недостаточно. С другой стороны, не для всех предприятий требуется применение всех стандартов.

Принцип начисления. Финансовая отчетность составляется в соответствии с принципом начисления. Принцип начисления обеспечивается признанием результатов операций, а также событий, не являющихся результатом деятельности организации, но оказывающих влияние на его финансовое положение по факту их совершения независимо от времени оплаты. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денег, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, о ресурсах, представляющих деньги, которые будут получены в будущем. Таким образом, финансовая отчетность обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется при условии, что организация действует и будет действовать в обозримом будущему Таким образом, предполагается, что организация не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, то финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться.
Таблица 1.1.Основополагающие принципы формирования финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности



Из таблицы 1.1. видно что основные качественные характеристики финансовой отчетности. Качественные характеристики предъявляются к финансовой отчетности с целью получения полезной для пользователей информации. Основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.[2]

Понятность: Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием.

Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Для обеспечения полезности информации она должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей при прогнозировании способности организации использовать благоприятные возможности и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например касающихся возможных изменений в структуре организации или результата запланированных операций.

Информация о финансовом положении и результатах деятельности в предыдущих периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. К ним относятся: выплаты дивидендов и заработной платы, изменение цен на ценные бумаги и способность организации в срок выполнять свои обязательства. Для того чтобы иметь прогнозирующую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза.

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных организаций с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, оценка и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей организации и на протяжении ее существования, а также и для разных организаций.

Важным условием сопоставимости как качественной характеристики является то, что пользователи информируются о вариантах учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, любых изменениях в ней и результатах этих изменений. Пользователи должны уметь определять различия между вариантами учетной политики для аналогичных операций и других событий, применяемые организацией из периода в период, а также другими организациями.

Обеспечение сопоставимости финансовой отчетности не должно быть препятствием для применения наиболее подходящей учетной политики. Если используемая учетная политика организации не обеспечивает такие качественные характеристики, как уместность и надежность, и имеется более подходящая и надежная альтернатива, для организации неуместно продолжать использовать такую учетную политику.[3]

Так как пользователи нуждаются в сравнивании финансового положения, результатов деятельности и изменений в финансовом положении организации с течением времени, важно, чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию за предшествующие периоды.

В целях достижения полезности информации она также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как на правдиво представленную.

Информация может быть уместной, но ненадежной по своему характеру или представлению, и тогда ее признание может быть дезориентирующим.

Правдивое представление. Для обеспечения надежности информация должна отражать операции и прочие события правдиво. Например, бухгалтерский баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и собственный капитал организации, отвечающие критериям признания.

Преобладание сущности над формой. Для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Например, при реализации актива одной организацией другой в документах предусмотрена передача юридического права собственности, однако, при этом могут существовать соглашения, гарантирующие продавцу сохранение права пользования экономическими выгодами, заключенными в этом активе. При таких обстоятельствах информация о продаже актива правдиво не представляет совершенную сделку.

Для обеспечения надежности информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации с целью достижения запланированного результата она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения.

Осмотрительность - это соблюдение определенной степени осторожности при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях неопределенности. При этом активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены. Соблюдение принципа осмотрительности также не позволяет сознательно занижать активы или доходы либо преднамеренно завышать обязательства или расходы. В данном случае финансовая отчетность не будет нейтральной и, следовательно, утратит качество надежности.

Для обеспечения надежности информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее получение. Пропуск информации может привести к представлению ложных или дезориентирующих отчетов, которые будут ненадежными и несовершенными с точки зрения ее уместности.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения информации, то есть показывает границу или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

МСФО определяют ограничения в применении принципов уместности и надежности при подготовке финансовой отчетности.

Таблица 1.2.Ограничения в использовании качественных характеристик представляемой информации


Как видно из таблицы 1.2 руководству необходимо сбалансировать представление своевременной информации с ее надежностью, так как она с течением времени может потерять свою уместность. Своевременное представление информации до выяснения всех аспектов операции может снизить ее надежность. С другой стороны, надежная информация может принести мало пользы пользователям, если она была представлена несвоевременно, поскольку они были вынуждены принимать решения ранее. В целях достижения баланса между уместностью и надежностью надо решить, как лучше всего удовлетворить потребности пользователей при принятии экономических решений.[4]

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал. Доходы и расходы являются элементами, непосредственно связанными с оценкой результатов деятельности организации в отчете о прибылях и убытках.

При решении вопроса о соответствии рассматриваемой статьи критериям признания элементов финансовой отчетности особое внимание следует обратить на ее основополагающую сущность и экономическую реальность, а не только на юридическую форму.

В принципах подготовки и составления финансовой отчетности принят подход, при котором определение активов и обязательств является приоритетным по отношению к определению доходов и расходов. Иногда такой подход называется балансовым подходом к оценке значимости отдельных форм финансовой отчетности. При этом приоритет отдается балансу, а не отчету о прибылях и убытках.


1.2.Методы  оценки  статей финансовой отчетности

При консолидации баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций, можно выделить несколько этапов:

Первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых компаний) связана с приобретением инвестируемой компании.

Последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения).

В соответствии с методом покупки на дату приобретения определяется справедливая рыночная цена приобретенных материнской компанией идентифицируемых активов и обязательств. При этом покупаются не активы инвестируемой компании, а ее доля в акционерном капитале, т.к. покупка активов не влечет за собой необходимости составления консолидированной отчетности, а приобретение более 50% акций с правом голоса потребует консолидации.[5]

При покупке и установлении контроля достаточно сложно определить дату, на которую необходимо составлять консолидированную отчетность, так как дата приобретения доли в капитале и дата переоценки активов могут быть разными.

Прибыль приобретаемого предприятия, полученная до даты приобретения, не включается в консолидированную отчетность.

Разница между ценой, уплаченной за приобретенные нетто-активы действующего предприятия, и их справедливой рыночной ценой, является ценой фирмы (гудвилл), которая может иметь положительные или отрицательные значения. Положительный гудвилл возникает, когда цена покупки превышает справедливую рыночную цену. Отрицательный гудвилл возникает при покупке по цене, меньшей справедливой рыночной оценки.

Цены фирмы = Цена покупки — Справедливая рыночная цена приобретенных идентифицируемых активов.

Положительная цена фирмы отражается в консолидированном балансе по статье «Нематериальные активы», которая подлежит амортизации в течение срока ее ожидаемой будущей доходности (то есть использования с целью получения прибыли).

Отрицательная цена фирмы, показываемая как доходы будущих периодов, характеризует ожидаемые будущие доходы или выгоду от сделки при покупке предприятия по более низкой цене.

Справедливую рыночную цену определяют дифференцированно по видам имущества.

В западном учете выделяют 3 уровня влияния инвестора:

1. Менее 20% в акционерном капитале инвестируемой компании (не оказывает существенного влияния);

2. От 20 до 50% (существенное влияние);

3. Более 50% в акционерном капитале инвестируемой компании (контроль, составление консолидированной отчетности).

В западном законодательстве, кроме того, выделяются следующие критерии существенного влияния:

— принятие решений по вопросам распределения и удержания прибылей инвестируемой компании;

— представительство в совете директоров инвестируемой компании;

— другое участие в принятии управленческих решений инвестируемой компании;

— значительные операции между инвестором и инвестируемой компанией;

—   зависимость в получении технической информации. Компании, владеющие более 20% акций, имеющих право голоса, оказывают существенное влияние на деятельность инвестируемой компании, которая называется родственной или ассоциированной, в ГК РФ — зависимой.

Основные признаки метода покупки:

1. Инвестор учитывает приобретенные акции по покупной стоимости.

2. Часть чистой прибыли инвестируемой компании инвестор записывает на увеличение, а убытки — в уменьшение инвестиций.

3. Получаемые дивиденды инвестор относит на увеличение денежных средств и уменьшение инвестиций.

Текущая сумма инвестиций в балансе = Затраты на приобретение + Соответствующая доля прибыли — Соответствующая доля убытков — Полученные дивиденды.

При установлении контроля инвестора (материнской компании) над инвестируемой (дочерней) компанией каждая из этих компаний и составляет свою финансовую отчетность. Но, в силу особых связей между материнской и дочерней компанией, они рассматриваются как единое целое и подготавливают общую отчетность, которая называется консолидированной.[6]

Альтернативой методу покупки выступает метод слияния (поглощения) инвестора с инвестируемой компанией, в соответствии с которым требуется незначительная величина денежных средств. При этом методе осуществляется обмен акций инвестора на акции инвестируемой компании. То есть акционеры не лишаются прав собственности, так как взамен прежних акций получают новые. При слиянии права могут приобретаться не только материнской компанией, но и компанией, не входящей в группу, или перераспределяться между несколькими компаниями.

Составление консолидированной отчетности при слиянии предусмотрено 7-й директивой ЕС.

Характерные черты метода слияния (поглощения):

- активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются;

- инвестиции показываются по номиналу;

- прибыли, полученные дочерней компанией до слияния, включаются в консолидированную отчетность.

Применение указанного метода разрешено в следующих случаях:

- материнская компания обменивает более 90% номинального капитала дочерней компании;

- осуществляется обмен акции материнской компании на акции дочерней компании;

- расчеты в денежной форме не должны превышать 10% номинальной стоимости выпущенных акций;

- компании должны быть равновеликими.

При этом методе отсутствует цена фирмы, не производится переоценка активов до их справедливой рыночной цены, что привело бы к повышению амортизационных отчислений.

Для установления контроля, как при покупке, так и при слиянии с долей участия менее 100% (более 50% капитала), в консолидированном балансе доля сторонних акционеров в прибылях группы будет показана по статье «Доля меньшинства».

Финансовые результаты за весь финансовый год всех компаний, участвующих в процедуре слияния, должны быть включены в консолидированную отчетность, а расходы, связанные с выпуском акций, и другие расходы по слиянию списываются в уменьшение прибыли на дату слияния.

Финансовые результаты при приобретении (покупке) включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках только с даты приобретения.

В соответствии с методом покупки при консолидации, как правило, образуется гудвилл. Исключение этой суммы влечет за собой сокращение резервных фондов и прибылей.

При использовании метода слияния гудвилл при консолидации не образуется.

В британском стандарте № 23 «Учет приобретений и слияний» указывается, что при приобретении активы компании подлежат переоценке, которая прямо не влияет на величину консолидированной прибыли или убытков. Но последующее увеличение амортизационных отчислений и других затрат на производство приводит к сокращению прибыли.

При использовании метода слияния переоценка активов приобретаемой компании не производится.[7]

При покупке финансовые и коммерческие показатели деятельности компании за прошлые годы становятся несопоставимыми с текущими. Начиная со времени приобретения текущие показатели отражают деятельность объединенных компаний, а до покупки они характеризуют разрозненные компании.

При слиянии показатели формируются так, как будто компании всегда были едины.

Одна из существенных проблем обоих методов - дата слияния или покупки, которая определяется по дате установления реального контроля над приобретаемым бизнесом.

Во многих случаях расчеты производятся комбинированным способом: частью — наличными, частью — акциями.

В британском стандарте № 23 указывается, что консолидированная отчетность может быть основана на принципах слияния, если выполняются определенные в нем требования и условия. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то объединение компаний является покупкой. Если выполнены все требования, можно использовать метод слияния, при котором:

— необязательно корректировать балансовую стоимость активов и пассивов дочерней компании до обоснованного значения;

— прибыли и убытки должны быть показаны за весь период без поправок на часть года, предшествующую слиянию;

— разница между балансовой стоимостью инвестиции в дочернюю компанию и номинальной стоимостью приобретенных акций рассматривается как прирост или уменьшение имущества.


2.Взаимосвязь  форм финансовой  отчетности на предприятии

2.1.Общая характеристика предприятия ОАО Пятигорский хлебокомбинат

Государственное предприятие ОАО Пятигорский хлебокомбинат было основано 28 октября 1928 года. ОАО Пятигорский хлебокомбинат является специализированным предприятием хлебопекарной промышленности по выпечке хлебобулочной и бараночной продукции, а так же кондитерских изделий.

 Уставной капитал ОАО Пятигорский хлебокомбинат в 1997 году составил 16422000 руб.

 Количество акционеров - 384.

 Выпущено 32202 шт. обыкновенных акций стоимостью 500 рублей за единицу 1642 привилегированных акций стоимостью 500 рублей за единицу.

 Структура управления ОАО Пятигорский хлебокомбинат приведена на рисунке 2.1.

 Исходя из данной схемы можно сделать вывод что в управленческой структуре ОАО Пятигорский хлебокомбинат используется принцип функциональной департаментизации, который применяется сейчас на большинстве производственных предприятий. При функциональной департаментизации специализированные работы группируются преимущественно вокруг ресурсов. Так учетно-финансовый отдел управляет таким ресурсом как деньги, коммерческий отдел - учетом и продвижением продукции на рынок сбыта, производственная служба занимается непосредственно вопросами производства продукции.

 Основным преимуществом такого типа построения организации является возможность осуществления той или иной работы наиболее эффективным способом. Это достигается через развитие функциональной специализации. Однако у этой схемы есть свои недостатки, один из которых - функционализм. Функционализм вырастает из сверхспециализации, вызывающей непроницаемые организационные перегородки между сгруппированными работами и ослабляющей таким образом горизонтальные связи. В результате происходит размывание общей организационной цели. Создается замкнутость в рамках отделов. Появляется меньше людей, думающих об организации в целом. В подразделениях организации начинает развиваться инстинкт самосохранения, ведущий к консерватизму. Возникают противоречия, конфликты между функциональными участками. Другой недостаток состоит в том, что развитие преимущественно вертикальных связей в рамках функционального подхода поднимает решение возникающих на различных уровнях организации проблем до ее главного руководителя. Это делает неясной ответственность за общий результат и выносит эту ответственность на верх.

 Органами управления общества являются

 - Общее собрание акционеров

 - Совет директоров

 - Генеральный директор (единоличный исполнительный орган).

 В подчинении директора находится главный инженер занимающийся вопросами производства продукции. Главному инженеру непосредственно подчиняются механическая, технологическая и производственная служба. Так же главному инженеру подчиняются начальники следующих цехов, входящих в производственную службу

 - начальник кондитерского цеха

 - начальник макаронного цеха

 - начальник цеха хлебопечения.

 Вопросами бухгалтерского учета, финансового планирования и прогнозирования занимается заместитель генерального директора по экономике в подчинение которого находится учетно-финансовый отдел.

ОАО Пятигорский хлебокомбинат имеет 5 производственных линий, производительностью 30 тонн в сутки

 Кондитерский цех

 - Тортовая линия

 - Пряничная линия.

 Хлебный цех

 - Хлебная линия

 - Булочные штучные изделия

 - Сухарно-бараночная линия.

 ОАО Пятигорский хлебокомбинат снабжает своей продукцией жителей города и близлежащих населенных пунктов. Предприятие имеет собственную сеть магазинов розничной торговли, а так же поставляет свою продукцию сторонним организациям, список которых очень обширен. Наиболее крупными покупателями продукции ОАО Пятигорский хлебокомбинат являются ТОО Символ, ТОО Лидия, ТОО Агро, АООТ Армапрод,ТОО Продтовары и т.д.

Основную конкуренцию ОАО «Пятигорский хлебокомбинат» составляют мини-пекарни, которых в августе месяце 1997 года в Пятигорске насчитывалось около 39. Кроме того крупным конкурентом является ОАО "Хлебопродукт", имеющий цех по производству макаронных изделий производительностью 20 тонн в сутки.

 В настоящее время население г. Пятигорска составляет примерно 182 тысячи человек. Потребность одного человека в хлебе в год составляет 130 кг. Следовательно ежедневная потребность всех жителей г. Армавира в хлебе составляет 64 тонны. В настоящее время в г. Пятигорске  ежедневно выпекается 55 тонн хлеба из которых 15 тонн - продукция ОАО Пятигорский хлебокомбинат. Следовательно производство хлеба можно увеличить на 9 тонн в день для полного удовлетворения потребностей жителей г. Армавира.

 В настоящее время ОАО «Пятигорский хлебокомбинат» не в состоянии вырабатывать конкурентно-способную продукцию в связи с низким уровнем материально-технической базы. В связи с увеличением конкуренции со стороны мини-пекарен, выпускающих более качественную продукцию в большем ассортименте, объемы производства ОАО «Пятигорский хлебокомбинат» постоянно снижаются.

 В настоящее время производственные мощности предприятия используются на 10-15%, что ведет к повышению себестоимости продукции. В 1995 году предприятие ОАО «Пятигорский хлебокомбинат2 было полностью освобождено от уплаты местных налогов, что позволяло поддерживать себестоимость на должном уровне. В настоящее время предприятие уплачивает налоги в полном объеме. В связи с вышеперечисленным производство как кондитерских и макаронных изделий, так и хлеба стало нерентабельным.

ОАО «Пятигорский хлебокомбинат» нуждается в усовершенствовании материально-технической базы для понижения себестоимости продукции, увеличения ассортимента и повышения конкурентоспособности.





Рисунок 1.1 - Организационная структура ОАО «Пятигорский хлебокомбинат»


2.2. Структура  и содержание  форм финансовой отчетности на предприятии

В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации.

Финансовая отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.

Финансовая отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации.

Финансовой отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источникам. Финансовая отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам.

Финансовая  отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности – одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который включает:

1) документирование различных хозяйственных фактов;

2) классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета – в учетных регистрах и Главной книге;

3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4) анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.

Посредством финансовой отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Информация об изменениях финансового положения организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.

Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, приведены в Иллюстративной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО (приложение 1 к настоящим Методическим рекомендациям).

Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, могут быть изменены кредитной организацией для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, структуры и специфики операций кредитной организации, объема совершаемых операций, не нарушая при этом требований МСФО, например, путем:

-введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых, исходя из принципа существенности, таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями;

-исключения либо объединения отдельных статей финансовой отчетности кредитной организации при отсутствии либо несущественности объемов отдельных операций для обеспечения адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями.

В примечания включается существенная, полная и полезная информация для пользователей финансовой отчетности кредитной организации, в частности:

-описание характера операций и основной деятельности кредитной организации, справочная информация о кредитной организации. В случае, если кредитная организация является дочерней или зависимой по отношению к другой организации, в примечаниях указываются наименование и местонахождение материнской (головной) (далее - материнская) организации, сведения о подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО или информация о том, что консолидированная финансовая отчетность не подготовлена на основании требований МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (далее - МСФО (IAS) 27) с указанием причин ее несоставления (данная информация излагается в примечании 1 "Основная деятельность Группы" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям);

-вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых осуществляет свою деятельность кредитная организация (данная информация излагается в примечании 2 "Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям);

-констатация соответствия составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой отчетности (например, представленная финансовая отчетность является неконсолидированной или консолидированной) (данная информация излагается в примечании 3 "Основы представления отчетности" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям);

-принципы учетной политики, принятые кредитной организацией для целей подготовки финансовой отчетности и основанные на утвержденной учетной политике по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО (данная информация излагается в примечании 4 "Принципы учетной политики" приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям);

-дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям отчета о финансовом положении, отчета о прибылях и убытках, отчета о совокупных доходах, отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях в собственном капитале в соответствии с МСФО;

-характеристика деятельности кредитной организации по сегментам в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты";

-описание деятельности кредитной организации по управлению финансовыми рисками (кредитный риск, рыночные риски - валютный риск, риск процентной ставки, прочий ценовой риск и риск ликвидности), раскрытие информации по классам финансовых инструментов, позволяющей оценить влияние финансовых инструментов (включая производные финансовые инструменты) на финансовое положение и результаты деятельности кредитной организации, характер и степень рисков, связанных с финансовыми инструментами, которым кредитная организация подвергалась в течение отчетного периода и по состоянию на конец отчетного периода, и способы управления этими рисками в соответствии с МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (далее - МСФО (IFRS) 7). Объем раскрываемой информации зависит от масштабов использования кредитной организацией финансовых инструментов и способов управления финансовыми рисками;

-описание условных обязательств кредитной организации. В данном примечании раскрывается информация: о текущих и возможных судебных разбирательствах; обязательствах налогового, кредитного характера, а также связанных с финансированием капитальных вложений и операционной арендой; операциях с активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге и т.д.;

-информация об операциях со связанными сторонами в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах";

-информация о существенных событиях, произошедших после отчетного периода, но до даты подписания финансовой отчетности и получения заключения аудиторской организации;

-информация о применяемых кредитной организацией в финансовой отчетности экономических понятиях (терминах) из утвержденного регламента составления финансовой отчетности;

-другая существенная информация о деятельности кредитной организации в отчетном периоде.

Иллюстративная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, приведенная в приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям, включая принципы учетной политики, является одним из примеров раскрытия информации кредитными организациями и не является единственно возможным вариантом раскрытия информации в соответствии с МСФО.[8]


2.3.Внутренние связи  финансовой отчетности

Финансовая отчетность в условиях рыночных отношений представляет интерес для двух групп внешних пользователей: непосредственно заинтересованных в деятельности компании и опосредственно заинтересованных в ней.

К первой группе относятся:существующие и потенциальные собственники средств предприятия, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств предприятия и оценить эффективность использования ресурсов компании; существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к предприятию как к клиенту; поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом; государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику; служащие компании, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы на данном предприятии.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности компании. Однако, изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности.

Ко второй группе относятся: аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях рекомендации своим клиентам относительного помещения их капиталов в ту или иную компанию;

биржи ценных бумаг, оценивающие информацию , представленную в отчетности, при регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

законодательные органы;

юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой отчетности;

торгово-производственные ассоциации, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данное предприятие.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство компании, а также менеджеры соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют потребности в финансовых ресурсах, оценивают правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой фирмой или ее приобретения, структурной реорганизации компании.

Целью работы оценщика по сбору внутренней информации являются:

-анализ истории компании с целью выявления будущих тенденций;

- сбор информации для прогнозирования объемов продаж, денежных потоков, прибыли;

-учет факторов несистематического риска, характерных для оцениваемого бизнеса;

- анализ финансовой документации;

- интервью с руководителями и сбор дополнительной информации, позволяющей сделать оценку более реалистичной. Применяемую на практике отчетность можно разделить на несколько видов по трем основным характеристикам:

1) объем информации, представляемой в отчете;

2) цель составления;

3) период отчетности.

По объему информации различают частную и общую отчетность. Частная отчетность содержит информацию о результатах деятельности какой-либо структурной единицы предприятия или об отдельных направлениях ее деятельности, или о результатах деятельности по конкретным географическим регионам (филиалам). Общая отчетность характеризует результаты деятельности предприятия в целом.

В зависимости от целей составления отечность может быть внешней и внутренней. Внешняя отчетность служит средством информирования пользователей, заинтересованных в характере деятельности, доходности и имущественном положении предприятия. Составление внутренней отчетности вызвано потребностью внутрифирменного управления.

В зависимости от периода, который охватывает составляемая отчетность, различают периодическую и годовую отчетность. Периодическая отчетность — это отчетность, составленная через определенные промежутки времени (день, неделя, декада, месяц, квартал, полгода). Годовая отчетность составляется в сроки, регламентированными действующими нормативными актами РФ.

Управленческая отчетность — внутренняя отчетность, т. е. отчетность об условиях и результатах деятельности структурных подразделений предприятия, отдельных направлениях его деятельности, а также результатах деятельности по регионам.

Целью составления управленческой отчетности является удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления путем предоставления стоимостных и натуральных показателей, позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия (отдельные направления его деятельности), а также конкретных менеджеров.

Цель составления внутренней отчетности обусловливает ее периодичность и формы, а также набор показателей. Точность и объем приводимых данных зависят от организационно-технологических и экономических особенностей, присущих предприятию и конкретному объекту управленческого учета, цели управления применительно к данному объекту учета. В связи с этим разработка внутренней отчетности является главной задачей предприятия. Содержание, формы, сроки и обязанности представления этой отчетности, а также пользователи зависят от условий хозяйствования на конкретном предприятии.

По содержанию информации внутренние отчеты подразделяются на комплексные, тематические (по ключевым показателям), аналитические.

Комплексные итоговые отчеты представляются обычно за месяц или за иной отчетный период (квартал, полугодие и т.п.) и содержат информацию о выполнении планов и использовании ресурсов за данный период; представляются регулярно и отражают доходы и расходы по центрам ответственности, исполнение сметы издержек, рентабельность, движение денежных средств и иные показатели для общей оценки и контроля.

Тематические отчеты по ключевым показателям представляются по мере возникновения отклонений по наиболее важным для успешного функционирования показателям, таким, как объем продаж, потери от брака, недопоставки по заказам, график производства продукции и другим, не входящим в оценочные, плановым показателям, подконтрольным центру ответственности.


Таблица 2.1. отчет о прибылях и убытках

АКТИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	439	566
Основные средства	120	922 100	905 337
Незавершенное строительство	130	22 653	43 247
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140	101 786	102 502
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	1 046 978	1 051 652
II. Оборотные активы
Запасы	210	312 773	355 066
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	207 092	270 979
затраты в незавершенном производстве	213	36 069	15 357
готовая продукция и товары для перепродажи	214	65 671	65 595
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216	3 941	3 135
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	19 040	22 126
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	86 396	0
в том числе:
покупатели и заказчики	231	0	0
прочие дебиторы	232	1	0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	189 059	452 059
в том числе:
покупатели и заказчики	241	168 290	103 647
прочие дебиторы	242	14 676	9 592
Краткосрочные финансовые вложения	250	34	114 392
Денежные средства	260	34 625	68 943
Прочие оборотные активы	270	0	0
Итого по разделу II	290	641 927	1 012 586
БАЛАНС	300	1 688 905	2 064 238
ПАССИВ
III. Капиталы и резервы
Уставный капитал	410	10 248	10 248
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420	725 819	725 819
Резервный капитал	430	10 248	10 248
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством		10 248	10 248
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытытй убыток)	470	411 708	696 560
Итого по разделу III	490	1 158 023	1 442 875
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510	0	135 892
отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590	0	135 892
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	269 994	268 000
Кредиторская задолженность	620	250 517	199 147
в том числе:
поставщики и подрядчики	621	66 378	32 234
задолженность перед персоналом организации	622	15 531	17 574
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	8 808	9 524
задолженность по налогам и сборам	624	131815	109484
авансы полученные	626	22042	28551
прочие кредиторы	625	5 943	1 780
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	10 248	18 202
Доходы будущих периодов	640	123	122
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	530 882	485 471
БАЛАНС	700	1 688 905	2 064 238

Из таблице видно ,что среднегодовые остатки оборотных активов принять равными остаткам на начало и конец отчетного периода.

Сумма авансов выданных составляет на начало и конец отчетного периода соответственно: 6 093 и 267 274 тыс. руб.

По строке 230 на начало отчетного периода сумма задолженности является задолженностью дочерних и зависимых обществ

Сумма задолженности дочерних и зависимых обществ сроком до года на конец отчетного периода составляет 71 546 тыс. руб.

Расшифровка по строке 120: изменение за период – 16 763 тыс. руб., в т.ч.:

переоценка           0

продано по балансовой стоимости        16000

выручка от продажи   17000

амортизация         3000

приобретено основных средств    2237




Таблица 2.2.отчет о прибылях и убытках

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	10	3 577 634	2 755 648
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	20	2 608 103	2 029 881
Валовая прибыль	29	969 531	725 767
Коммерческие расходы	30	88 457	33 900
Управленческие расходы	40	326 795	265 151
Прибыль (убыток) от продаж	50	554 279	426 716
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	60	214	196
Проценты к уплате	70	74 261	79 247
Доходы от участия в других организациях	80	2 746	973
Прочие операционные доходы	90	531 438	124 161
Прочие операционные расходы	100	556 823	106 303
Внереализационные доходы	120	6 923	23 359
Внереализационные расходы	130	121 531	11 304
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	342 985	378 551
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	45 240	110 729
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	297 745	267 822

Чтобы проанализировать данные бухгалтерского баланса, составлю уплотненный аналитический баланс.


Таблица 1. Уплотненный аналитический баланс предприятия

АКТИВ	Вертикальный анализ				Горизонтальный анализ
	На начало отчетного года		На конец отчетного года		Изменение
	тыс.руб	Структура, %	тыс.руб.	Структура, %	тыс.руб.	Структура, %	Относительное,%
1	2	3=(2i/∑)*100	4	5=(2i/∑)*100	6=2-4	7=5-3	8=((4-2)/2)*100
1. Внеоборотные активы	1133374	67,11	1051652	50,95	-81722	-16,16	-7,21
II. Оборотные активы	555531	32,89	1012586	49,05	457055	16,16	82,27
В том числе из них:
а) 3 класса ликвидности:	352582	20,88	654058	31,69	301476	10,81	85,51
производственные запасы, включая НДС	226132	13,39	293105	14,20	66973	0,81	29,62
готовая продукция и товары для перепродажи	65671	3,89	65595	3,18	-76	-0,71	-0,12
расходы будущих периодов и проч.	60779	3,60	295358	14,31	234579	10,71	385,95
б) 2 класса ликвидности:	168324	9,97	289585	14,03	121261	4,06	72,04
краткосрочная дебиторская задолженность по товарным операциям	168324	9,97	289585	14,03	121261	4,06	72,04
в) 1 класса ликвидности:	34625	2,05	68943	3,34	34318	1,29	99,11
денежные средства	34625	2,05	68943	3,34	34318	1,29	99,11
Баланс	1688905	100,00	2064238	100,00	375333	0,00	22,22
ПАССИВ
1. Собственный капитал	1158146	68,57	1442997	69,90	284851	1,33	24,60
в том числе:
Уставный капитал	10248	0,61	10248	0,50	0	-0,11	0,00
Добавочный капитал	725819	42,98	725819	35,16	0	-7,81	0,00
Прибыль	422079	24,99	706930	34,25	284851	9,26	67,49
2. Обязательства	530759	31,43	621241	30,10	90482	-1,33	17,05
в том числе:
долгосрочные кредиты	0	0,00	135892	6,58	135892	6,58	0,00
краткосрочные обязательства	530759	31,43	485349	23,51	-45410	-7,91	-8,56
из них:
краткосрочные кредиты	269994	15,99	268000	12,98	-1994	-3,00	-0,74
кредиторская задолженность	260765	15,44	217349	10,53	-43416	-4,91	-16,65
Баланс	1688905	100,00	2064238	100,00	375333	0,00	22,22

Из уплотненного аналитического баланса видно, что его валюта возросла на 375333 тыс.руб. или на 22,22%, в том числе за счет увеличения оборотных активов на 457055 руб.  Размер внеоборотных активов, наоборот, сократился на 81722 тыс.руб. или на 16,16%. И наоборот,  оборотные активы возрастали все более высоким темпами, их удельный вес в общей стоимости  активов увеличился на 16,16%. Таким образом, имущественная масса увеличивалась, в основном, за счет роста оборотных активов. Это подтверждается данными об изменениях в составе имущества предприятия. Так, если в начале анализируемого периода структура активов характеризовалась значительным превышением имущества длительного использования (67,11%) над остальными его видами, то к концу года удельный вес долгосрочных активов сократился до 50,95%. Соответственно, возрос объем оборотных средств.

Прирост оборотных активов в анализируемом году был связан в первую очередь с увеличением расходов будущих периодов и прочих расходов (на 234579 тыс. руб.), краткосрочной дебиторской задолженности (на 121261 тыс. руб.) и производственных запасов (на 66973 тыс. руб.).

Анализ структуры активов показывает, что доля внеоборотных активов составляет наибольший удельный вес.

Доля запасов увеличилась в анализируемые периоды с 13,39%  до 14,2%. Основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы. В силу специфики деятельности анализируемой фирмы, выпускающей кондитерские изделия, удельный вес как незавершенного производства, так и готовой продукции незначителен.

В целом рост имущества организации является положительным фактом. Основную часть в структуре имущества занимают внеоборотные активы. Опережающий темп роста оборотных активов может свидетельствовать о расширении основной деятельности организации.

Анализ источников средств показывает, что произошло значительное увеличение собственного капитала на 284851 тыс.руб., причем этот рост произошел за счет прибыли, что является хорошим показателем, и это наиболее значимая статья собственного капитала.

Деятельность предприятия  финансируется в основном за счет собственного капитала, доля которого за год возросла на 1,33% и составила 1442997 тыс.руб. Соответственно, снизился удельный вес  обязательств, в составе которых наибольшую часть составляют текущие обязательства.

Доля собственного капитала незначительно возросла: с 68,57 до 69,9%.  Удельный вес долгосрочных обязательств увеличился на 6,58%, что может объсняться привлечением долгосрочных кредитов для развития компании. Однако  доля заемных средств, привлекавшихся на краткосрочной основе, сократилась на 7,91%.

Размер уставного, резервного и добавочного капитала остались неизменными на протяжении всего периода.

При анализе заемного капитала стоит отметить значительный прирост долгосрочных кредитов и займов, который составил 135892 тыс.руб. Столь резкое увеличение доли долгосрочных обязательств может свидетельствовать о том, что фирма планирует развивать свою деятельность в течение длительного периода.

Таким образом, к концу анализируемого периода основным источником заемного финансирования стали долгосрочные кредиты и займы.

Обобщая сказанное, можно сделать следующие выводы.

1. В течение года политика предприятия в части формирования имущества была направлена на увеличение оборотных средств, в первую очередь запасов товарно-материальных ценностей и расходов будущих периодов.

3. Структура пассивов отличается превышением собственного капитала над другими источниками средств. Однако отмечается неуклонное снижение доли собственного капитала. Общий прирост средств за анализируемый период был связан прежде всего с их привлечением на долгосрочной заемной основе.

Хотелось бы отметить, что позиция автора состоит не в том, чтобы отказаться от использования отчета о движении денежных средств, составленного) прямым методом. Напротив, данный отчет может содержать очень полезную информацию для целей текущего и перспективного анализа платежеспособности предприятия. Речь идет о том, чтобы сделать такой отчет пригодным для анализа. Для этого в нем должны быть устранены отмеченные недостатки.

Наибольшие суммы оттока денежных средств в анализируемом периоде были связаны с перечислением средств поставщикам (6 239 730 тыс. руб. на условиях последующей оплаты производственных запасов и оказанных услуг и 3 000 020 тыс. руб. на условиях предварительной оплаты), а также с выплатами по фонду оплаты труда (1 991 000 тыс. руб. + 521 232 тыс. руб.), с соответствующими перечислениями в фонды социального страхования и обеспечения.

Общий недостаток денежных средств для текущих расчетов предприятия (295 800 тыс. руб.) был покрыт за счет привлечения финансовых ресурсов на заемной основе. Чистое увеличение денежных средств в результате финансовой деятельности составило 1 460 000 тыс. руб. Совокупное увеличение денежных средств за период - 32 500 тыс. руб.

Как видим, на предприятии сложилась опасная ситуация, когда в результате текущей деятельности произошло сокращение (отток) денежных средств. При этом предприятие инвестирует средства во внеоборотные активы, что стало возможным за счет дополнительного привлечения финансовых ресурсов на заемной основе. В этих условиях финансовое состояние предприятия в будущем будет зависеть от того, сумеет ли оно изменить сложившееся положение таким образом, чтобы соотношение поступлений и платежей в рамках текущей деятельности обеспечило увеличение денежных средств, достаточное для осуществления платежей по привлеченным заемным ресурсам, и дальнейшее инвестирование средств.

Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных выплат.

В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия.

Как было выяснено, величина притока денежных средств существенным образом отличается от суммы полученной прибыли, и тому есть несколько причин. Назовем основные из них.

1. Прибыль (убыток), или финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (вне зависимости от реального движения денежных средств):

учет реализованной продукции по моменту ее отгрузки (выставления расчетных документов покупателям) связан с расхождением величины отгрузки и поступления денежных средств от покупателей. Причина такого расхождения — изменение остатков дебиторской задолженности;

наличие расходов, имеющих отношение к будущим периодам, приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции, в которую, как известно, включаются расходы только отчетного периода;

наличие отложенных платежей, т. е. начисленных, но не произведенных в отчетном периоде расходов, увеличивает себестоимость продукции на указанные расходы, а оттока денежных средств не происходит;

деление расходов на капитальные и текущие. Если текущие расходы напрямую относятся на себестоимость реализованной продукции, то капитальные возмещаются в течение длительного периода времени через амортизационные отчисления. Однако именно капитальные расходы сопровождаются зачастую наиболее значительным оттоком денежных средств.

2. Источником увеличения денежных средств не обязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств зачастую не связан с уменьшением финансового результата.

3. Приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаются на величине прибыли, а их реализация меняет совокупный финансовый результат на сумму результата от данной операции. Изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от реализации.

4. На величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств (например, амортизационные отчисления), и доходы, не сопровождающиеся их притоком (например, при учете реализованной продукции по моменту ее отгрузки).

5. На расхождение финансового результата и прибыли непосредственное воздействие оказывают изменения в составе собственного оборотного капитала. Увеличение остатков по статьям оборотных активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств, сокращение - к их притоку. Деятельность предприятия, накапливающего запасы товарно-материальных ценностей, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств; однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство (реализованы), величина финансового результата не изменится.

6. Отток денежных средств, связанный с закупкой товарно-материальных ценностей, определяется характером расчетов с кредиторами (см. параграф 3. I). Наличие кредиторской задолженности позволяет предприятию использовать запасы, которые еще не оплачены. Следовательно, чем больше период погашения кредиторской задолженности, тем большая сумма неоплаченных запасов находится в обороте предприятия и тем значительней расхождения между объемом материальных ценностей, отпущенных в производство (себестоимостью реализованной продукции), и размером платежей кредиторам.

Анализируемое предприятие в отчетном периоде получило чистую прибыль в размере 2 040 140 тыс. руб. (по данным отчета о прибылях и убытках). В то же время в балансе зафиксировано увеличение денежных средств предприятия к концу года на 32 500 тыс. руб. (73 100 — 40 600). Бухгалтер, в чьи функции входит задача обеспечить руководство предприятия информацией о наличии и движении денежных средств, должен быть в состоянии объяснить причину таких расхождений. С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвенным методом с привлечением информации бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, Главной книги. С ее помощью отдельно определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом немаловажно, что отчет о движении денежных средств может быть составлен косвенным методом даже при отсутствии другой информации, кроме данных ф. № 1 и ф. № 2. В этом дополнительное преимущество данного метода для внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

В отличие от прямого косвенный метод составления отчета о движении денежных средств рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки предприятия.

Совокупный результат, характеризующий состояние денежных средств на предприятии, складывается из суммы результатов их движения по каждому виду деятельности.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировочных процедур в величину изменения денежных средств от текущей деятельности за период (разность сумм на начало и конец периода). В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.

На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат: операций начисления амортизации (как расходов, не сопровождающихся оттоком денежных средств) и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов.

Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение прибыли вследствие этих операций не ведет к сокращению денежных средств, для получения реальной величины денежных средств суммы начислен ной амортизации (оборот по кредиту счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов") должны быть добавлены к чистой прибыли.

По данным Главной книги оборот по кредиту указанных счетов за год составил 657 900 тыс. руб. Поэтому, чтобы получить полную величину денежного потока, к чистой прибыли (2 040 140 тыс. руб.) следует прибавить сумму начисленной амортизации.

Выбытие объектов основных средств и прочих внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" (за исключением случая безвозмездной передачи объектов). Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше — в момент его приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли.

Если финансовым результатом выбытия долгосрочных активов является прибыль, возникает ситуация, при которой ее величина может быть учтена дважды: первый раз - в составе чистой прибыли (исходной базы при анализе движения денежных средств косвенным методом), второй раз — в составе выручки от реализации долгосрочных активов при анализе денежных потоков от инвестиционной деятельности. Двойной счет устраняется следующей корректировочной процедурой: величина прибыли от реализации (выбытия) долгосрочных активов исключается из чистой прибыли; сумма убытка прибавляется к чистой прибыли. (У анализируемого предприятия результат от реализации основных средств составил 100 000 тыс. руб.)

Кроме того, как известно, по кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" отражаются суммы стоимости оприходованных материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основных средств (в корреспонденции со счетом 10 "Материалы"). Хотя такие операции и увеличивают финансовый результат, они не сопровождаются движением денежных средств. Следовательно, указанные суммы при наличии соответствующей информации в процессе анализа должны быть исключены из величины полученной чистой прибыли.

На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. В параграфе 1.1 был показан механизм влияния изменений в составе собственного оборотного капитала на движение денежных средств предприятия. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов и текущих пассивов.

Говоря об изменении статей оборотных активов, имеют в виду статьи неденежного характера. Изменение статей денежных средств является результирующей величиной. Цель составления отчета -показать, за счет каких статей произошло изменение денежных средств.

Далее следует определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств предприятия.

Для того чтобы оценить реальный приток денежных средств на предприятие от его покупателей, рассмотрим механизм отражения бухгалтерских операций на примере счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Сальдо этого счета представляет собой задолженность покупателей на начало (конец) периода, оборот по дебету -возникновение (увеличение) задолженности, оборот по кредиту — ее погашение (с учетом того, что при расчетах на условиях предоплаты суммы, полученные от покупателей и заказчиков, отражаются по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным", оценка движения денежных средств на нем будет рассмотрена позднее).

Запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предполагает кредитование счета 46 "Реализация продукции, работ, услуг" (продукция признается реализованной). Следовательно, приток денежных средств на предприятие будет определяться суммой реализации и изменением величины дебиторской задолженности*. По данным анализируемого предприятия, выручка от реализации (на условиях последующей оплаты) составила 11 830 600 тыс. руб. Тогда реальный приток денежных средств на предприятие равен 10 552 400 тыс. руб. [11 830 600 - (3 873 200-2 595 000)]. Это означает, что на сумму 1 278 200 тыс. руб. чистая прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках, была завышена в сравнении с реальным поступлением денежных средств (должна быть исключена из нее).

Очевидно, что уменьшение дебиторской задолженности приведет к увеличению реального притока денежных средств, а значит, в данном случае разность между размерами дебиторской задолженности на начало и конец периода должна быть прибавлена к чистой прибыли. . Аналогичным будет механизм корректировок по счету 61 "Расчеты по авансам выданным". Движение денежных средств на этом счете отражается по дебету (при перечислении средств в счет предстоящей поставки продукции или оказания услуг), поступление продукции от поставщиков (или возврат средств) - по кредиту.

Влияние на чистую прибыль операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что увеличение остатков по счетам 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 41 "Товары" и другим занижает реальный отток средств (сумма увеличения остатка по этим счетам должна быть исключена из чистой прибыли; соответственно сумма уменьшения остатков по указанным счетам прибавляется к чистой прибыли).

Сказанное удобно интерпретировать на примере счета 10 "Материалы". Хозяйственные операции, отражаемые по дебету этого счета, связаны с поступлением материальных ценностей на предприятие; оборот по кредиту счета характеризует их выбытие (в первую очередь отпуск в производство или реализацию). Очевидно, что движение средств связано с поступлением материальных ценностей (их оплатой), а операции их выбытия (кредитовый оборот) формируют себестоимость реализации.

Следует, однако, иметь в виду, что оборот по дебету счета 10 "Материалы" включает и поступление материальных ценностей, не связанное с расходованием денежных средств. Речь идет о возврате неиспользованных материалов из производства, оприходовании окончательно забракованной продукции по цене возможного использования, а также поступлении материалов, остающихся после ликвидации основных средств. Тогда оборот по дебету счета 10 "Материалы" можно разделить по операциям поступления материальных ценностей на предприятие: 1) сопровождающимся оттоком денежных средств и 2) не сопровождающимся оттоком денежных средств.

Общая величина внутреннего оборота по счету 10 "Материалы" может быть определена по данным Главной книги (оборот по дебету счета 10 в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств").

Разумеется, такую корректировочную операцию можно произвести только при наличии соответствующей информации о внутренних оборотах по счетам. Учитывая, что речь идет о данных внутреннего учета, часто недоступных внешним пользователям бухгалтерской информации, при составлении отчета о движении денежных средств последние могут использовать лишь информацию бухгалтерского баланса. В этом случае отчет будет менее точным, но, как правило, вполне адекватно отражающим реальную картину движения денежных средств.

У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям текущих обязательств свидетельствует о том, что 66ль-шая часть активов предприятия и производимых им затрат остается неоплаченной. В то же время осуществление расходов предполагает увеличение себестоимости и, следовательно, уменьшение финансового результата. В данном случае реальные расходы денежных средств оказываются меньше учтенных в себестоимости.

В качестве примера можно рассмотреть изменение остатков кредиторской задолженности поставщикам. Увеличение остатков говорит о том, что поставленные материальные ценности или оказанные услуги остаются неоплаченными, в то время как предприятие продолжает расходовать материальные ценности и списывать их стоимость на себестоимость выпускаемой продукции.

Другой пример — изменение остатков по статье "Кредиторская задолженность по оплате труда". Увеличение задолженности в рассматриваемом периоде означает, что реально было начислено и включено в себестоимость больше, чем выплачено работникам.

И в первом, и во втором примерах, а такие примеры могут быть составлены для каждой пассивной статьи, действует общее правило: при увеличении остатков кредиторской задолженности величина себестоимости оказывается завышенной в сравнении с реальным уходом денег с предприятия, а финансовый результат — заниженным. И наоборот, при сокращении остатков по статьям текущих пассивов финансовый результат завышен по сравнению с фактическим расходованием денежных средств.

Все приведенные рассуждения предполагают осуществление следующих корректировочных процедур при расчете величины чистого денежного потока от текущей деятельности: увеличение остатков по статьям оборотных активов должно быть исключено (показано в отчете со знаком "минус"), уменьшение — прибавлено к показателю чистой прибыли или убытка (показано со знаком "плюс"); увеличение остатков по статьям текущих пассивов должно быть прибавлено к финансовому результату (показано со знаком "плюс"), уменьшение — исключено (показано со знаком "минус").

До сих пор мы рассматривали операции, формирующие величину чистой прибыли. Между тем на большинстве предприятий отток денежных средств связан и с использованием чистой прибыли (штрафы, уплачиваемые из чистой прибыли, выплаты по фонду потребления, дивиденды* и др.). Если такие расходы имели место, проводят дополнительные корректировочные процедуры (условно назовем их третьим этапом корректировки), связанные с исключением указанных сумм расходов из чистой прибыли.

Поскольку перераспределение статей чистой прибыли не сопровождается уходом денег с предприятия, такие операции в расчет не включаются. Например, формирование фонда потребления не сопровождается оттоком денежных средств (в расчет не войдет); выплаты из чистой прибыли работникам связаны с уменьшением денежных средств — в расчет включаются.

В нашем примере отток денежных средств, связанный с использованием чистой прибыли, возник вследствие выплат работникам из фонда потребления (521 232 тыс. руб.) и уплаты процентов за кредит (12 908 тыс. руб.).

Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину чистой прибыли, должно привести к отражению результата изменения денежных средств, как это показано в табл. 3.10.

К отчету о движении денежных средств должны быть даны комментарии. В частности, из-за специфики расчетов российских предприятий в современных условиях (взаимозачеты, товарообменные (бартерные) операции и т. д.) такие неденежные операции должны быть раскрыты в пояснениях к отчету.

В комментариях к отчету в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока.

Анализ движения денежных потоков по данным составленного отчета начинают с рассмотрения текущей деятельности, имея в виду, что она является основным стабильным источником покрытия возникающей краткосрочной и долгосрочной потребности в денежных средствах. Ключевыми вопросами анализа при этом становятся следующие: качество полученного финансового результата, используемый способ начисления амортизации по долгосрочным активам, политика предприятия в управлении оборотными активами и текущими пассивами.

Имея в виду, что исходной базой для расчетов при построении отчета о движении денежных средств косвенным методом является показатель финансового результата, прежде всего, необходимо убедиться в его надежности. С учетом этого нуждаются в раскрытии доходы и расходы, отражаемые, как правило, в составе внереализационных, которые влияют на финансовый результат, но не затрагивают денежных средств. Примеры таких статей: прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; списанная ранее и погашенная дебиторская задолженность; выявленные в результате инвентаризации недостачи и потери и др. На величину указанных доходов и расходов производятся корректировочные процедуры, аналогичные корректировкам по начисленной амортизации, результату от выбытия долгосрочных активов. Как было выяснено ранее, при определении чистого денежного потока от текущей деятельности обязательной является корректировка величины полученного финансового результата на сумму начисленной амортизации долгосрочных активов. Таким образом, амортизационная политика становится важным фактором при формировании денежных потоков. Это связано с тем, что каждый конкретный способ начисления амортизации преследует свои цели и по-разному влияет на денежные потоки. Ускоренные методы амортизации (способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) своей основной задачей ставят обеспечение наибольшего притока денежных средств в первые годы эксплуатации и использования активов.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), или производственный способ, позволяет увязать величину начисляемой амортизации и интенсивность использования основных средств. Чем интенсивнее использование основных средств, тем больший приток денежных средств необходимо обеспечить для того, чтобы иметь возможность производить дополнительные расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Линейный способ начисления амортизации может быть целесообразен при условии, что предприятие заинтересовано в стабильных денежных потоках и именно данный подход закладывает в свою финансовую стратегию в отношении амортизационной политики.

При анализе изменений по статьям оборотных активов следует сопоставить их изменение с изменением выручки. Если рост оборотных активов опережает прирост выручки, это может свидетельствовать либо о замедлении оборачиваемости активов и, как следствие этого, о проблемах с ликвидностью и платежеспособностью, либо об изменении политики руководства в отношении управления активами. Вторая ситуация нуждается в дальнейшем уточнении с позиции рациональности выбранной политики, а также с точки зрения ее стабильности (будет ли она сохранена, и если да, то как долго).

Если оборотные активы сократились, необходимо выяснить, является ли это следствием недостаточности полученной выручки или результатом сознательной политики, направленной на ускорение оборачиваемости и высвобождение средств. В этой связи следует иметь в виду, что тенденция к сокращению оборотных активов может рассматриваться как временное явление и, если предприятие не планирует прекращения своей деятельности, вряд ли данный источник высвобождения средств будет стабильным.

Если анализ выявил рост по статьям текущих пассивов, следует выяснить, связан ли он с увеличением выручки (прирост выручки, как правило, сопровождается ростом оборотных активов, и, как следствие этого, возрастает кредиторская задолженность) или увеличение краткосрочных обязательств предприятия связано с проблемами в платежеспособности.

Если имеет место тенденция к сокращению кредиторской задолженности, целесообразно выяснить, является это следствием сокращения выручки или изменения политики управления текущими пассивами.

При анализе денежных потоков от инвестиционной деятельности, прежде всего, исходят из того, что долгосрочные инвестиции в отличие от платежей, связанных с текущей деятельностью, могут быть смещены во времени в зависимости от наличия необходимых средств. Поэтому рассмотрение денежных потоков данного раздела отчета должно производиться во взаимосвязи с полученными результатами анализа денежных средств от текущей деятельности.

Анализ финансовой деятельности должен выявить суммы поступлений и платежей анализируемого периода с тем, чтобы оценить способность предприятия погасить обязательства по привлеченным кредитам и займам в будущем. В этой связи также следует сопоставить результаты текущей и финансовой деятельности, учитывая, что основным стабильным источником погашения обязательств является прирост средств от основной деятельности.

За счет финансовой деятельности — дополнительных взносов участников в анализируемом периоде осуществлялась инвестиционная деятельность, отток от которой составил 2 586 000 тыс. руб.

Исходя из этого, можно утверждать, что учредители полностью приняли на себя риск осуществления инвестиций. Для оценки целесообразности их осуществления должны быть использованы специальные методы дисконтирования денежных потоков. Еще раз подчеркнем, что при ситуации, когда в результате текущей деятельности происходит отток денежных средств, инвесторы несут повышенный риск от того, что полученной чистой прибыли окажется недостаточно для обеспечения окупаемости произведенных инвестиций.

Информация отчета о движении денежных средств может быть использована для расчета аналитических показателей. В практике финансового анализа используется группа показателей платежеспособности, рассчитываемых как отношение поступлений и платежей. Такие показатели могут исчисляться применительно как к денежным потокам от текущей деятельности, так и к денежным потокам предприятия в целом.


Заключение


              Финансовая отчетность должна быть: полной, то есть содержать всю существенную информацию о финансовом состоянии организации на определенную дату и ближайшую перспективу, отражать как положительные, так и отрицательные результаты ее работы; объективной, то есть фиксировать реальное состояние имущества, капитала и обязательств, результатов деятельности за отчетный период и ряд лет.

              Достоверность финансовой отчетности подтверждается наличием итоговой части аудиторского заключения в составе форм отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту. Показатели финансовой отчетности должны быть сопоставимы, то есть, представлены в такой форме, которая позволила бы их рассматривать в динамике, а также понятны внешним пользователям не только в России, но и в зарубежных странах, что обеспечивается в результате учета международных требований построения и раскрытия финансовой отчетности. Финансовая отчетность обязательно представляется в органы статистики, что делает ее открытой для внешних пользователей. Финансовая отчетность для внешних пользователей состоит из трех базовых форм: бухгалтерского (финансового) баланса (характеризующего финансовое положение организации на отчетную дату и дату, предшествующую отчетной); отчета о прибылях и убытках (дающего информацию о формировании результатов деятельности организации за отчетный период); отчета о движении денежных средств (предназначенного для анализа денежных потоков и движения оборотных средств, оценки изменения финансового положения организации). Финансовая отчетность для внутренних пользователей (руководителей организации) может содержать формы, предусмотренные учетной политикой организации исходя из отраслевой специфики деятельности и задач по управлению предприятием. Финансовая отчетность организаций, финансируемой из федерального, региональных или местных бюджетов, содержит специальные формы отчетности о целевом использовании бюджетных средств. Финансовая отчетность инвестиционных институтов, акционерных обществ, внебюджетных страховых и некоторых других организаций может содержать специальные формы и дополнительные показатели отчетности, определяемые специальным законодательством. Так, в число международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) кредитных организаций входят стандарты: по представлению финансовой отчетности, раскрытию информации в финансовой отчетности банков и финансовых институтов, составлению отчета о движении денежных средств, раскрытию информации о взаимозависимых сторонах, учету инвестиций в дочерние и ассоциированные компании и в недвижимость, требования по раскрытию информации о финансовых инструментах и др. Достоверность и полнота предоставляемой в унифицированной форме информации о результатах деятельности хозяйствующих субъектов, удовлетворяющей требованиям транспарентности (англ. transparency - прозрачность), обеспечивает участникам рынка возможность выполнения более качественного экономического анализа при выборе решения о вложении инвестиций, объеме долевого участия в деятельности организации и тому подобное, способствует повышению доверия партнеров друг к другу. Финансовая отчетность субъектов малого предпринимательства может представляться в сокращенном объеме и без соблюдения общих принципов, применяемых в международных стандартах финансовой отчетности.


Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21. 11. 10М129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.  Аврова И.А. Управленческий учет. — М.: Бератор-Пресс. - 2009. - 176 с.

3. Бутынец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.Д., Горецкая Л.Л. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие для студентов высших учебных заведений специальности 7.050106 «Учет и аудит». — Житомир: ЧП «Рута», 2010. - 660 с.

4. Валебникова Н.В., Василевич И.Н. Современные тенденции управленческого учета//Бухгалтерский учет. — 2009. - № 18.

5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.; ИКФ Омега-Л: Высш. Шк., 2009. - 528 с.

6.Вил Р.В., Палий Б.Ф. Управленческий учет. М.:ИН-ФРА-М., 2009

7.Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. — М.: КНОРУС. 2007. — 192с.

8.Карпова Т.Н. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 350 с.

9.Палий В.Ф. Управленческий учет — система внутренней информации // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 2.

10.Палий В.Ф. Организация управленческого учета. — М.: Бератор-Пресс, 2009. - 224 с.

11.Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г. О внедрении управленческого учетам/Бухгалтерский учет. — 2008. - № 19.

12.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 638 с.

13.Соколов Я.В. Управленческий учет: миф и реальность // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 18.

14.Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 7.

---