Реферат Бухгалтерская отчетность 23
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА
И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ
1.1. Технико-экономические особенности и организация
производства тепловой энергии
1.2. Бухгалтерский учет затрат на производство услуг
2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЗАТРАТ В ПРОЦЕССЕ
ПРОИЗВОДСТВА ТЕПЛОВОЙ ЭНЕРГИИ
2.1. Анализ эффективности материальных затрат
2.2. Анализ затрат на оплату труда
3. АУДИТ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИЯ
УСЛУГ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. Аудиторская проверка затрат на производства
3.2. Рекомендации аудитора по совершенствованию
учета и анализа затрат на производство тепловой
энергии
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Структура управления на ООО «Пятигорсктеплосервис» линейная, т.е. во главе каждого структурного подразделения находится руководитель и управленческие решения идет сверху вниз.
ООО «Пятигорсктеплосервис» имеет дальнейшие перспективные планы плодотворной работы по снижению издержек во всех звеньях систем теплоснабжения: на источниках, в тепловых сетях и у потребителей, используя при этом традиционные и передовые технологии.
Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг по статьям затрат.
В прочие расходы включаются:
- содержание работников аппарата управления;
- эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п.;
- командировки, связанные с производственной деятельностью;
- оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления;
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
- содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;
- затраты по обеспечению сторожевой охраны;
- представительские расходы в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;
- выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
- возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты получаемых проездных документов);
- амортизация нематериальных активов;
- расходы на продажу;
налоги.
Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:
а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов)
б) Затраты на оплату труда
в) Отчисления на социальные нужды
г) Амортизация основных производственных фондов
д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.)
Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.
Источниками информации для проведения аудита затрат на производство являются: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.
Аудиторская проверка производственных затрат является довольно трудоемким процессом, требующим от аудиторов знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.
1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ
1.1. Технико - экономические особенности и организация производства тепловой энергии
Основное направление производственной деятельности ООО «Пятигорсктеплосервис» - производство и реализация тепловой энергии (на отопление и горячее водоснабжение) производственным и коммунально - бытовым предприятиям с выполнением полного комплекса работ по ремонту и эксплуатации котельных услуг, газового и вспомогательного оборудования котельных и тепловых систем.
Предприятие имеет 1900 потребителей, наиболее крупные из них:
1. Комитет здравоохранения
2. МУП «Жилищное хозяйство»
3. Комитет по культуре
4. Лингвистический университет
5. Органы исполнительной власти.
Выполнение ежегодных планов проведения текущего и капитального ремонтов котельных и тепловых систем, своевременное обслуживание и регулярный контроль за соблюдением требований безаварийной эксплуатации подведомственных объектов позволяет в течение эксплуатационного периода обеспечить надежную работу котельного и вспомогательного оборудования, тепловых сетей, исключать аварийных ситуаций и отказы в работе оборудования. Для проведения ремонтного обслуживания на объектах предприятия имеется собственная ремонтно - производственная база, автотранспортный парк с грузовым и легковым автотранспортом.
ООО «Пятигорсктеплосервис» эксплуатирует 38 котельных, расположенных в черте города. Вид основного и резервного топлива – природный газ. Общая протяженность тепловых сетей, находящихся в эксплуатации предприятия составляет 57,89 км.
С целью экономии средств при выполнении производственной программы предприятия, имея лицензии на 26 видов деятельности, единственный на Северной Кавказе Сертификат Госстандарта РФ на изготовление водоводяных и пароводяных водонагревателей всех типоразмеров, практически все работы от проектирования до наладки оборудования на своих объектах выполняло хоз. способом, приобретая материалы без посредников. Одновременно в течение 2001 года было оказано услуг другим организациям в различных регионах Ставропольского края на общую сумму 1063,0 тыс. рублей, что также дало возможность поддержать основное производство финансами, покрыть потребность в материалах и оборудовании, а также выплачивать работникам предприятия дополнительный прибавок.
На ООО «Пятигорсктеплосервис» создана и действует комиссия по ежедневному контролю за рациональным использованием топливно-энергетических ресурсов, питьевой воды с целью соблюдения утвержденных министерством жилищно-коммунального хозяйства Ставропольского края норм расхода и электроэнергии, а также за экологической обстановкой в районе объектов предприятия, под руководством заместителя директора по производству.
На предприятии трудятся грамотные и квалифицированные специалисты и рабочие (501 человек). Директор и его заместитель имеют квалификационные Сертификаты на профессиональную компетенцию, полученные в учебном комбинате ЖКХ г. Москвы.
На охрану труда за 2001 год израсходовано 261,75 тыс. рублей, из них:
- на приобретение спецодежды, спецоборудования, средств индивидуальной защиты – 51,49 тыс. руб.;
- на оздоровительные мероприятия – 192,71 тыс. руб.;
- на обучение и аттестацию работников – 17.55 тыс. руб.;
(ИТР – 59 человек, операторы котельных установок – 193 человека, сварщики – 4 человека, стропальщики и крановщики – 20 человек).
При осуществлении ежегодной технической политики предприятия за последние 9 лет не имеет от потребителей тепла нареканий и претензий в надежности теплоснабжения. Для ведения мероприятий по энергоснабжению на котельных и производственной базе предприятия установлены приборы учета топливно-энергетических ресурсов и воды: приборы по учету расхода газа, водомеры, приборы учета расхода активной и реактивной электроэнергии.
Структура управления на ООО «Пятигорсктеплосервис» линейная, т.е. во главе каждого структурного подразделения находится руководитель и управленческие решения идет сверху вниз (рис. 1.1.).
ООО «Пятигорсктеплосервис» имеет многолетний опыт эксплуатации источников теплоснабжения (производственных и отопительных котельных). Предприятием выполнены работы, для сторонних заказов на более 150 объектах теплоснабжения, освоено изготовления водогрейных стольных котлов, на все котлы Росстандартам России выдан сертификат соответствия и лицензия на право изготовления.
«Пятигорсктеплосервис» предлагает следующую программу работ и услуг:
1. Проектирование оборудования.
2. Комплектация выполняемых монтажных и ремонтных работ объектов котлонадзора и газового хозяйства.
3. Изготовление оборудования.
4. Монтажные работы.
5. Ремонтные работы.
6. Услуги (транспортировка грузов, погрузочно-разгрузочные работы).
Для локализации и ликвидации аварийных ситуаций на объектах предприятия организована аварийно-диспетчерская служба с круглосуточной работой. Служба укомплектована 100%-численностью дежурных диспетчеров, бригадами слесарей-ремонтников, укомплектована инструментом, материалами, приборами контроля для своевременной локализации аварийных ситуаций.
ООО «Пятигорсктеплосервис» имеет дальнейшие перспективные планы плодотворной работы по снижению издержек во всех звеньях систем теплоснабжения: на источниках, в тепловых сетях и у потребителей, используя при этом традиционные и передовые технологии.
1.2. Бухгалтерский учет затрат на производство услуг
В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие - для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.
Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация. Однако, прежде чем начать этот разговор, следует принять во внимание тот факт, что производственные затраты - это элемент классификации затрат по категориям исходя из их роли в системе управления. Из этого следует, что стоит сначала обратиться к производственным затратам вообще, а уж потом к их классификации.
Итак, в фирме производственного назначения затраты делятся на две основные категории, соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они связаны:
1.Производственные затраты
2.Непроизводственные затраты (эксплуатационные расходы). Производственные затраты. Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия. Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалы относятся (к прямым материалам) относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей и древесина для производства мебели. Клей, гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются вспомогательными (или расходными) материалами и классифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов. Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя. Многие виды затрат частично взаимоперекрываются в пределах своих категорий [2, с. 78].
Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские накладные расходы называются конверсионными затратами (или затратами на переработку). Этот термин отражает тот факт, что учет этих затрат позволяет перенести стоимость сырья и материалов на готовую продукцию.
Непроизводственные затраты. Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки.
Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.
1. По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.
2. По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости.
3. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.
Исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:
1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций
4. Топливо и энергия на технологические цели
5. Заработная плата производственных рабочих
6. Отчисления на социальные нужды
7. Расходы на подготовку и освоение производства
8. Общепроизводственные расходы
а) содержание оборудования и машин внутри цеха
б) содержание администрации цеха
в) отопление, освещение
9. Общехозяйственные расходы
10. Потери от брака
11. Прочие производственные расходы
12. Коммерческие расходы
Первые восемь статей в итоге дают цеховую себестоимость, сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, и, наконец, итог всех двенадцати статей - полную себестоимость продукции [7, с. 420].
Министерства (ведомства) могут вносить изменения в типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологий и организации процесса производства.
Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков:
а) Степени их прослеживаемости
- прямые затраты - те, движения которых прослеживаются непосредственно до объекта, подлежащего калькуляции - изделию, работам, подразделениям, территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляции является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве, являются прямыми затратами.
- непрямые затраты (косвенные) - затраты, представляющие собой все составляющие заводских накладных расходов, поскольку их невозможно непосредственно отождествить с какой-то одной линией. Затраты, которые одновременно относятся к разным подразделениям, называют затратами совместного или комплексного производства и включают в категорию непрямых затрат. Размещение рекламы на общественных каналах, с. целью расширения сбыта продукции, тоже являет собой пример косвенных затрат.
б) Времени их дебетования относительно поступлений от реализации.
- затраты, включаемые в производственную себестоимость, которая включает в себя затраты, определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитывается как часть запасов, имеющихся в наличие. Такие затраты рассматриваются в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они становятся себестоимостью реализованной продукции или торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости.
- затраты периода - это текущие затраты, не являющиеся необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализации в тот период, когда эти поступления приходят. Расходы по сбыту, общие и административные расходы являются затратами периода.
в) Их динамики, соответствующей их функциональным изменениям. С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений объема производства или иных показателей деятельности.
- переменные затраты - это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности. Примером являются прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля.
- постоянные затраты - это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия или фирмы. Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.
- смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты - это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие, от переменных затрат - не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект (компонент). Примерами является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков [8, с. 420].
г) Степени их усреднения.
- удельная себестоимость - это средняя величина затрат, которая вычисляется путем деления полных затрат на количество единиц продукции, составляющих общий объем производства. С другой стороны, удельная себестоимость представляет собой сумму
- 1) переменных затрат на единицу продукции и
- 2) постоянных затрат на единицу продукции.
Здесь важно уяснить, что удельная себестоимость понижается с увеличением объема производства, т. к. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными при совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числу единиц продукции.
- полные затраты - это суммарные затраты на производство и реализацию продукции; включают все производственные затраты, а также расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие централизованные корпоративные расходы.
д) их значимости для планирования, контроля и принятия решений
- регулируемые - те затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения и их уровень в значительной степени поддается влиянию менеджера.
- нерегулируемые - затраты, которые не подлежат контролю на данном уровне планирования [8, с.420].
Все переменные затраты, такие как прямые материалы, прямой труд и переменные накладные расходы обычно рассматриваются как регулируемые руководителем функционального подразделения. С другой стороны, постоянные затраты, такие как расходы на амортизацию заводского оборудования не могут быть регулируемыми руководителем функционального подразделения, т. к. он не обладает полномочиями по закупке оборудования.
- нормативные затраты - это затраты, которые заранее установлены и выступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В основе их расчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых для эффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.
- приростные затраты - это затраты, которые определяются как разница в расходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т.к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса.
- затраты прошлого периода - это затраты, которые представляют собой стоимость уже потребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзя повлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такие затраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т. к. это затраты давно прошедшие или свершившиеся.
- наличные выплаты (действительные затраты средств) - это затраты требующие последующего расходования денежных средств или производственных ресурсов. Не денежные начисления, как, например, износ и амортизация не являются действительными наличными затратами. Примером может служить осуществление какого-либо инвестиционного проекта.
- значимые затраты - ожидаемые, будущие затраты, величина которых служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Примером может служить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой при принятии такого рода решения.
- альтернативная стоимость - есть чистая выгода, упущенная при отказе от альтернативного варианта. В процессе принятия решений всегда существует альтернативная стоимость, эта стоимость соответствует величине затрат, предлагавшихся по альтернативному проекту [17, с.295].
Можно также выделить классификацию затрат 1) по элементам и 2) по эффективности.
1. a) одноэлементные - это затраты, состоящие из одного элемента: амортизация, заработная плата и др.
6) комплексные - это затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
2. а) производительные - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации процесса производства.
6) непроизводительные - затраты, образующиеся вследствие недостатков в технологии и организации производственного процесса (потери от простоев, браков, оплата сверхурочных работ и т. д.).
Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.
Показатели оценки работы ООО «Пятигорсктеплосервис» по годам расчетного периода составляются на основании баланса акционерного предприятия и характеризуют финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия.
До этого речь шла о затратах вообще, об их всевозможных классификациях. Однако умение классифицировать затраты должно быть тесно связанно с умением вести учет этих затрат, дабы вести систематический контроль издержек производства с целью получения информации о рентабельности действующего предприятия. Для осуществления такого рода контроля необходимой является информация о затратах по местам их использования, по видам продукции и, наконец, по предприятию в целом. Такие данные возможно получить лишь при наличии технологических карт производства продукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащения производства измерительной аппаратурой, организацией технического контроля за качеством выпускаемой продукции, по которым затраты должны учитываться обособленно, разработки номенклатуры статей затрат для учета расходов на производство, определении методов учета косвенных затрат по видам выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным производством. Все это должно быть зафиксировано в технологической документации, в рекомендациях по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, в должностных инструкциях работников аппарата управления и бухгалтерии, в документах по финансовой политике предприятия. Только предварительное решение вышеназванных вопросов позволяет организовать обоснованный учет затрат на производство и выявить реальный финансовый результат деятельности любого предприятия [7, с. 521].
Организация учета затрат на производство основана на следующих принципах:
- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции в течение года.
- полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций в течение работы предприятия
- правильное отнесение всех доходов и расходов к отчетным периодам
- регламентация состава себестоимости произведенной предприятием продукции в течение всей его работы.
Система производственных счетов вызывает необходимость рассмотрения последовательности группировки и учета затрат на производство:
1. Отражаются элементы учета затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, амортизация, заработная плата и т.д.)
2. Списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи на затраты данного периода
3. Списываются, или распределяются между работами вспомогательных производств расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту машин (сейчас это довольно редкой случай) и общепроизводственные расходы.
4. Суммируются и распределяются расходы на содержание оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов.
5. Определяются потери от брака и включаются в себестоимость произведенной продукции.
6. Определяется себестоимость основного и незавершенного производств и выпущенной продукции [5, с. 448].
Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.
Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года - ниже.
Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.
Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Теперь более подробно о каждом из перечисленных методах.
Нормативный метод. Такой метод учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством.
Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативным калькуляциям; обособленно ведут учет (оперативный) отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения вносимые в текущие нормы затрат, в результате видения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменения норм. ФС=НС+ОН+ИН или ФС=НС-ОН-ИН,
где Фс - фактическая себестоимость изделия
Нс - нормативная себестоимость изделия
Он - отклонения от норм (экономия или перерасход)
Ин - изменение норм (увеличение и уменьшение)
При этом фактическую себестоимость изделия модно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость продукции этих видов определяю способом прямого расчета по выше приведенной формуле [5, с. 243].
Если объектом расчета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.
Второй способ калькулирования фактической себестоимости является менее трудоемким.
Применение нормативного метода учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций. На основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управления. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало чем отличается от нормативной себестоимости. На этих предприятиях вместо нормативных можно использовать плановые калькуляции.
Отклонение фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют по видам продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточных или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленном предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий.
1. На основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям.
2. В течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений.
3. Возникшие в течение месяца изменения и отклонения от норм учитываются отдельно.
4. Определяются причины отклонений от нормативной себестоимости.
5. На основе фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.
Эта последовательность приведена здесь для более точной координации действий бухгалтера, хотя она и является вычленением из вышесказанного, но я счел необходимым привести ее здесь для лучшего понимания проблемы этого метода учета с точки зрения бухгалтера.
С 1 января 2002 года утрачивает силу Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552.7. Состав затрат, на сумму которых можно уменьшить полученные доходы для исчисления налога на прибыль, определен ст. 252 – 269 Налогового кодекса РФ.
Под расходами понимаются любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ), т.е. включается в расходы то, что фактически произведено (газ, теплоэнергия используется сразу) [3, с.120].
2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЗАТРАТ В ПРОЦЕССЕ ПРОИЗВОДСТВА ТЕПЛОВОЙ ЭНЕРГИИ
2.1. Анализ эффективности материальных затрат
Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:
а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов)
б) Затраты на оплату труда
в) Отчисления на социальные нужды
г) Амортизация основных производственных фондов
д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.)
Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности [7, с.325]. Анализ статей расходов представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Анализ статей затрат по теплоэнергии на ООО «Пятигорсктеплосервис»
| Статьи расходов, тыс. руб. | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | Удельный вес, % | ||
| 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Материальные затраты | 28280 | 28500 | 31846 | 72,4 | 69,1 | 69,1 |
| Затраты на оплату труда | 6000 | 7000 | 8300 | 15,4 | 17,0 | 18,0 |
| Отчисление на социальные нужды | 2569 | 2570 | 2676 | 6,6 | 6,2 | 5,8 |
| Амортизация основных средств | 1698 | 2658 | 2728 | 4,3 | 6,4 | 5,9 |
| Прочие затраты | 521 | 527 | 529 | 1,3 | 1,3 | 1,1 |
| Итого по элементам затрат | 39068 | 41255 | 46079 | 100 | 100 | 100 |
Из таблицы 2.1. видно, что материальные затраты в 2001 г. увеличились по сравнению с 1999 г. и 2000 г. на 9,1%, затраты на оплату труда увеличились на 18,0%, отчисления на социальные нужды увеличились на 5,8%, амортизация основных средств увеличилась на 5,9%, прочие затраты увеличились на 1,1%.
1. Сырья и материалов, приобретаемых со стороны, из которых вырабатывается продукция или которые используются для обеспечения нормального технологического процесса, на другие производственные цели и упаковку продукции.
2. Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в изготовлении продукции.
3. Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производством своего предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.
4. Природного сырья (плата за воду, за древесину на корню и т. п.).
5. Топлива вех видов, приобретенного со стороны и использованного на производственные цели.
6. Покупной энергии всех видов и вырабатываемой самим предприятием, использованной на производственные нужды.
7. Потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах норм естественной убыли.
8. Тары и упаковки, полученных от поставщиков с материальными ресурсами, за вычетом из стоимости покупной тары стоимости этой тары и упаковки по цене ее/возможного использования, если цены на тару и упаковку установлены сверх цены на приобретаемые материальные ресурсы, или из стоимости приобретенных ресурсов.
При определении материальных затрат важное значение имеет оценка использованных материальных ресурсов. Использованные материальные ресурсы включаются в себестоимость продукций по ценам их приобретения (без налога на добавленную стоимость), с учетом надбавок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и сбытовым предприятиям, стоимости услуг товарной биржи, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты по доставке материальных ресурсов своим транспортом определяется по соответствующим элементам затрат (по принадлежности) [19, с.403].
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.
II. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются:
1. Оплата труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам, выплаты стимулирующего характера по положениям о системе оплаты труда (надбавки к тарифным ставкам и окладам, премии и вознаграждения по итогам работы за год); выплаты компенсирующего характера за работу в ночное время, за работу в тяжелых и вредных условиях труда, совмещение профессий.
2. Оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, выполнения государственных обязанностей: выплаты работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией предприятия и сокращения штатов; выплаты единовременных вознаграждений за выслугу лет, по районным коэффициентам; оплата за время вынужденного прогула; оплата отпусков обучающихся по вечерней и заочной формам.
3. Стоимость продукции выдаваемой работникам предприятия в качестве оплаты труда.
4. Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии по договорам с государственными организациями, как выданные этим лицам, так и перечисленные государственным организациям; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам (включая договор подряда), если расчеты за выполненную работу производятся непосредственно сами предприятием, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда, кроме выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении у предприятия, и других целевых поступлений [19, с.406].
III. В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются отчисления по установленным законом нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, фонда занятости, обязательного медицинского страхования с суммы затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость произведенной продукции (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
IV. В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов, исчисленная в установленном законом порядке, исходя из балансовой стоимости объектов и действующих норм амортизации. Предприятия, действующие на условиях аренды, отражают амортизационные отчисления, как по собственным, так и по арендованным основным средствам.
V. К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые сбросы (выбросы) загрязняющих веществ; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам банков в пределах ставок, установленных законодательством; оплаты работ по сертификации продукции; затраты на командировки; плата сторонним организациям за несение пожарной и охранной службы; за подготовку и переподготовку кадров; затраты на гарантийный ремонт и послегарантийное обслуживание продукции; износ по нематериальным активам и другие расходы, не относящиеся к другим элементам затрат.
Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты; поэтому экономное использование топлива, сырья, материалов, энергии и т.д. снижает себестоимость продукции.
Под основными средствами, понимается денежное выражение фондов (средств труда) предприятия. Особенностью основных средств предприятия является их длительное действие и постепенное изнашивание в ходе производства при хранении своей первоначальной натуральной формы. Стоимость износа, так называемая амортизация, входит как один из элементов затрат на изготовление готовой продукции в ее себестоимость и после реализации продукции возвращается предприятию. Амортизационные отчисления остаются в распоряжении предприятия и идут на капитальный ремонт основных фондов и на приобретение новых основных средств.
Основные производственные фонды предприятия делятся на группы: здания, сооружения, транспортные средства и т.д. Их структура представлена в таблицей 2.2.
Таблица 2.2.
Структура основных производственных фондов
| Группы основных фондов | 1999 | 2000 | 2001 | Темп рост,% | |||
| тыс. руб. | проц. | тыс. руб. | проц. | тыс. руб. | проц. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Здания | 21440 | 33 | 21440 | 31 | 21440 | 30 | - |
| Сооружения | 1347 | 2 | 1347 | 2 | 1340 | 2 | 99,5 |
| Передаточные устройства | 30507 | 47 | 31295 | 45 | 31650 | 45 | 102,1 |
| Машина и оборудование | 10160 | 15 | 13416 | 19 | 14604 | 20 | 110 |
| Транспортные средства | 1419 | 2 | 1480 | 2 | 1261 | 2 | 103 |
Продолжение таблицы 2.2.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь | 13 | 2 | 13 | 1 | 13 | 1 | 104 |
| Итого | 64886 | 100 | 68927 | 100 | 70312 | 100 | 108 |
По данным таблицы 2.2. можно сделать следующие выводы. Стоимость основных производственных фондов (ОПФ) за 2000 год составил всего 68927 тыс. руб., за 2001 г. - 70312 тыс. руб. В целом за 1999 - 1999 г. Стоимость ОПФ возросла на 8%.
Наибольший удельный вес в структуре ОПФ занимают передаточные устройства: 45% за 1999 г. и 45% за 2000 г. По данной группе ОПФ за период с 1999 г. наблюдается незначительное увеличение стоимости с 31295 тыс. руб. до 31650 тыс. руб. или на 101,1 %.
Здания. Их стоимость за период с 1999 по 2001 гг. осталась неизменной 21440 тыс. руб. или, что составляет 31% в структуре основных средств. Несмотря на то, что стоимость зданий не изменилась, тем не менее, в структуре ОПФ их величина снизилась на 1% и составила в 2001 г. 30%.
Машины и оборудование. По данной группе ОПФ произошли незначительные изменения. За период с 1999 по 2001 гг. стоимость машин и оборудования увеличилась с темпом роста 108,9%. При этом возрос удельный вес машин и оборудования в общей стоимости ОПФ с 19% в 1999 г. до 20% в 2001 г.
Стоимость в 2000 г. равна 1347 , в 2001 г. 1340 тыс. руб. Удельный вес, занимаемый сооружениями в общей стоимости ОПФ за 1998 г. составил 2% за 1999 г. - 2%. По данной группе ОПФ наблюдается незначительное уменьшение стоимости - на 0,5%.
Стоимость транспортных средств в 2000 г составила 1480 тыс. руб. - в 2001 г. - 1261 тыс. руб. Удельный вес, занимаемый транспортными средствами в общей стоимости ОПФ равен 2% за 2000 г. и 2% за 2001 г. По данной группе ОПФ наблюдается уменьшение стоимости - на 15%.
Стоимость инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря за период с 1999г. по 2001 г. остались прежними.
Для того, чтобы проанализировать эффективность использования материальных затрат на ООО «Пятигорсктеплосервис» составляет смета затрат, представленная в таблице 2.3.
Таблица 2.3.
Смета затрат на производство теплоэнергии ООО «Пятигорсктеплосеврис» за 2000 – 2001 гг.
| № п/п | Показатели | Сумма, руб. | Отклонение (+-) | Темп роста, % | |
| 2000 г. | 2001 г. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | |||||
Топливо | 7524317 | 8935412 | 1411095 | 118,6 | |
| 2. | Электроэнергия | 3951402 | 4830151 | 878749 | 122,2 |
| 3. | Вода | 5129030 | 6850493 | 1721463 | 133,6 |
| 4. | Материалы | 9652886 | 1025385 | 472499 | 104,9 |
| 5. | Затраты на оплату труда | 5870278 | 8129315 | 2259037 | 138,5 |
| 6. | Отчисления на социальные нужды | 2260057 | 2261536 | 1479 | 100,1 |
| 7. | Амортизация | 129495 | 127512 | -1983 | 98,4 |
| 8. | Затраты производственного характера | 2896711 | 2675772 | -220939 | 92,4 |
| 9. | Цеховые расходы | 110046 | 132616 | 22570 | 120,5 |
| 10. | Общеэксплуатационные расходы | 141980 | 209938 | 67958 | 147,9 |
| 11. | Прочие расходы | 521616 | 527183 | 5567 | 101,1 |
| 12. | Обязательные отчисления | 664000 | 600000 | -64000 | 90,4 |
| 13. | Покупная энергия | 1381200 | 1420031 | 38831 | 102,8 |
| 14. | Полная (коммерческая себестоимость) | 37666202 | 37503180 | -163022 | 99,6 |
| 15. | Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов | 39981000 | 53454710 | 13473710 | 133,7 |
По данным таблицы можно сделать выводы. Затраты по топливу увеличились в 2001 г. на 1411095 рублей или на 18,6%, электроэнергия увеличилась на 878749 рублей или на 22,2%. Затраты на оплату труда увеличились в 2001 г. на 2259037 руб. или на 38,5% - это связано с выполнением производственного плана и оказанием услуг на сторону. Отчисления на социальные нужды в 2001 г. увеличились на 1479 рублей или на 0,1%. Амортизация в 2001 г. уменьшилась на 1983 рубля или на 2,6%. Цеховые, общеэксплуатационные и прочие расходы увеличились в 2001 г. Обязательные отчисления (плата за экологию, плата за землю, транспортный налог) сократились на 64000 руб. или на 9,6% из-за представленной предприятию льготы. Покупная энергия в 2001 году увеличилась на 38831 руб. или на 2,8%. Полная себестоимость в 2001 г. уменьшилась на 163022 руб. или на 0,4%. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в 2001 году увеличилась на 13473710 рублей или на 33,7%.
Показатели эффективности использования материальных ресурсов.
Поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов составляет основное содержание анализа. Основные этапы анализа материальных ресурсов:
1. оценка эффективности использования материальных ресурсов;
2. оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат;
3. анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;
4. анализ обоснованности норм расхода материально-технических ресурсов;
обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах.
Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов; а также планы материально-технического снабжения, договоры на поставку сырья и материалов.
Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется в практике экономической работы через систему показателей и моделирование их взаимосвязи. Показатели эффективности использования материальных ресурсов, делятся на обобщающие и частные.
К обобщающим показателям относятся: материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции; коэффициент использования материальных ресурсов.
Частные показатели эффективности материальных ресурсов используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов, а также для оценки материалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость отдельных изделий может исчисляться в стоимостном, натурально-стоимостном и натуральном выражении [20, с.120].
Рассмотрим порядок определения и тенденции изменения обобщающих показателей.
Материалоемкость продукции определяется как отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции и показывает материальные затраты, приходящиеся на каждый рубль выпущенной продукции:
где Мз - материальные затраты; Nв - объем выпуска продукции в стоимостных или натуральных показателях.
Материалоотдача - показатель, обратный материалоемкости, характеризует выпуск продукции на 1 руб. потребленных материальных ресурсов:
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции – показатель, характеризующий отношение материальных затрат с полной себестоимости:
где С – полная себестоимость продукции
За 2000 год
За 2001 год
Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.
Структурно-логическая факторная модель материальных затрат представлена на рис. 2.1.
