Реферат Теоритические основы аудита
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение
1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов
1.2 Задачи аудита финансовых результатов
2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
2.1 Организация проведения аудита финансовых результатов
2.2 Аудит нераспределенной прибыли
3. ВЫЯВЛЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
3.1 Выявленные ошибки в ходе проверки
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Аудиторская деятельность является органическим элементом инфраструктуры рыночной экономики. В современной России она официально признана с 1993 года, когда Указом Президента РФ от 22 декабря1993 года за № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Федеральный закон от 07 августа 2001 года за № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», заменивший Временные правила аудиторской деятельности, положил начало новому этапу в развитии российского аудита.
Большое влияние на становление российского аудита оказали Международные стандарты аудита бухгалтерской финансовой отчетности.
«Аудит» от латинского глагола «audire», означает «слушать, выслушивать, слышать». Аудит – это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом. Аудитом занимается аудитор — частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия, — и партнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий.
Предметом аудита является совокупность аудиторских доказательств, необходимых для формирования профессионального суждения относительно состояния выбранного объекта наблюдения.
Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Объектом аудита могут быть качество продукции, финансовое состояние организации, бухгалтерская отчетность организации, надежность системы внутреннего контроля организации.
Целью аудита является высказывание профессионального мнения относительно состояния выбранного объекта наблюдения. Профессиональное мнение высказывается в аудиторском заключении – документе, завершающем работу аудитора с информацией о данном объекте.
Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Такую оценку он может дать в качестве услуги, сопутствующей аудиту.
В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле. Нужно отметить, что даже самый опытный бухгалтер может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит.
Большое значение в настоящее время приобретает аудит финансовых результатов.
Финансовый результат организации определяется в сумме нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению между акционерами (участниками) организации. Нераспределенная прибыль определяется как результат от продаж по обычным видам деятельности организации, от прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов организации, уменьшенных на причитающиеся платежи в бюджет по налогу на прибыль.
Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.
Цель курсовой работы является исследование методики проведения аудита финансовых результатов в разрезе таких статей как, аудит доходов и расходов от основного вида деятельности, аудит доходов и расходов от прочих видов деятельности, аудит нераспределенной прибыли.
Для реализации цели поставлены следующие задачи:
1. рассмотреть теоретические аспекты аудита учета финансовых результатов;
2. исследовать методику проведения аудита учета финансовых результатов.
3. привести пример аудита учета финансовых результатов, выявить ошибки и дать рекомендации по устранению данных ошибок.
В настоящее время нет четкой трактовки элементов отчетности и критериев их признания. Несоответствие бухгалтерского и налогового учета еще более усложняет формирование прибыли. Имеются серьезные различия в определении доходов, расходов и прибыли.
В настоящее время можно говорить о трех видах учета на предприятиях: бухгалтерском, налоговом и управленческом. При этом различия между результатами бухгалтерского и налогового учета увеличиваются.
Мы считаем, что в отечественном учете и отчетности необходимо выделять деятельность организации по текущей, инвестиционной и финансовой. Для этого внести соответствующие изменения и дополнения в ПБУ 9/99 и в ПБУ 10/99.
Применяемые в настоящее время положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) предполагают использование классического подхода к признанию выручки, который состоит в определении момента получения выручки. Выручка признается после того, как организация может подтвердить следующие факты:
- реальность сделки;
- фактический переход рисков и выгод от владельца товаров к покупателю;
- возможность точно определить величину экономических выгод, получаемую предприятием от выполнения условий сделки;
- вероятность получения экономических выгод от сделки;
- возможность точно определить расходы, связанные с получением выручки.
Итак, при наличии надлежащего документального оформления и творческого подхода к осмыслению положений бухгалтерских стандартов выручка может быть признана практически в любой момент времени. Такое разнообразие в подходах к зачислению выручки ведет к искажению конечных финансовых результатов, завышению или занижению прибыли организации.
Что же касается темы моей курсовой работы, то отмечу, что аудит учета финансовых результатов будет проведен только для целей бухгалтерского учета, с использованием Федеральных стандартов аудиторской деятельности, которые являются обязательными для применения.
1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов
· Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности, регулирует договорные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
· Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Данный кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.
· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Закон определяет основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях.
· Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.2003 г. № 67н. Бухгалтерская отчетность это система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета.
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. Данное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. В плане счетов приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов. Раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.
· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. Производится классификация доходов для целей финансового и налогового учета.
· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. производиться классификация расходов для целей финансовой и налогового учета.
· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н. Данное положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации.
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Регламентирует правила по отражению налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.
· К внутренней документации, регулирующей бухгалтерскую деятельность относятся:
· Учетная политика
· Рабочий план счетов. В нем указываются счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.
· График проведения инвентаризации.
· График документооборота.
1.2. Задачи аудита финансовых результатов
Аудит – это одна из подсистем экономического контроля финансово – хозяйственной деятельности организации. Основная цель аудита в отечественной и зарубежной практике – это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов и внутренних пользователей информации. В условиях многоукладной экономики, представленной различными формами собственности, необходимо обеспечить возможность эффективности функционирования все видов деятельности организаций на различных уровнях управления. Для этого, необходимо взаимодополняющее применение всех подсистем экономического контроля, в том числе внутреннего и внешнего аудита (рис. 1).
| Система экономического контроля | |||||
| Подсистемы экономического контроля | |||||
| Государственный контроль | Ведомственный контроль | Внешний независимый аудит | Внутрихозяйственный контроль | ||
| Внутренний аудит | Ревизия | Самоконтроль | |||
| Процесс экономического контроля | |||||
| Цели и задачи | Принципы и требования | Законодательная и нормативная база | Организационные аспекты | Методика и техника контроля |
Рис. 1 Система экономического контроля и взаимосвязь ее подсистем
При осуществлении контроля, в том числе аудита финансовых результатов необходимо: определить цель и задачи аудита; обосновать принципы и требования, предъявляемые к нему; в полном объеме использовать законодательную и нормативную базу контроля; разработать организационные аспекты, методику и технику проведения контроля и аудита. В этой связи определены и систематизированы цели, задачи, функции, принципы аудита финансовых результатов и требования, предъявляемые к нему в современных условиях.
Аудит проводиться на основе Федеральных стандартов аудиторской деятельности, в том числе стандарт № 20 «Аналитические процедуры», № 21 «Аудит оценочных значений». Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения.
Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.
Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.
При проверке правильности формирования финансовых результатов проверяются следующие составляющие:
1. Доходы и расходы от основного вида деятельности.
2. Доходы и расходы от прочих видов деятельности.
3. Чрезвычайные доходы и расходы.
Основной информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов зависит достоверность полученных данных и объективность решений аудиторов при проведении внутреннего и внешнего аудита.
Таким образом источниками информации для сбора аудиторских доказательств являются:
· учредительные документы
· приказ по учетной политике
· рабочий план счетов
· состав доходов и расходов будущих периодов
· договоры
· документы, свидетельствующие о правомочности признания чрезвычайных доходов и расходов
· регистры бухгалтерского учета
· амортизационные ведомости, инвентаризационные описи
· счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
· бухгалтерская и налоговая отчетность
· выписки банков
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации выручка и расходы по обычным видам деятельности отражается на счете 90 «Продажи», внереализационные и операционные доходы и расходы – на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные доходы и расходы – непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
В приказе по учетной политике в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) должны быть детально описаны виды деятельности и организация учета по их осуще6ствлению, а также состав и структура операционных и внереализационных доходов и расходов.
2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
2.1 Организация проведения аудита финансовых результатов
Перед началом проведения аудита аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.
Аудитору необходимо изучить деятельность организации и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.
Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности. Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.
Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:
· запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;
· аналитические процедуры;
· наблюдение и инспектирование.
Несмотря на то, что большая часть информации, которую аудитор получает путем запросов, может быть получена от руководства аудируемого лица и тех, кто отвечает за составление бухгалтерской отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, в частности производственному персоналу, внутренним аудиторам и другим сотрудникам с различными административными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации.
Для того чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.
Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:
1. изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);
2. анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);
3. учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;
4. знакомство с организацией и технологией производства;
5. сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);
6. сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;
7. сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;
8. учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
9. сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);
10. знакомство с организацией системы внутреннего контроля.
Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.
2.2 Аудит нераспределенной прибыли
Целью аудиторской проверки нераспределенной прибыли является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих нераспределенную прибыль.
Выполняя процедуру проверки операций с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком), аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
1. Учет в операциях с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) соответствует положениям нормативных актов?
2. Данные аналитического и синтетического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" соответствуют данным главной книги и баланса?
3. Корреспонденция счетов по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?
Проведение аудиторских процедур по существу с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) целесообразно начинать с проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета данным финансовой (бухгалтерской) отчетности. В ходе выполнения данной процедуры сверяются суммы на начало и конец аудируемого периода по соответствующим статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности с данными Главной книги по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», сверяются сальдо на начало и конец периода по Главной книге с данными аналитического учета по счету 84, проверяется правильность информации о проверяемом объекте учета в пояснительной записке при ее наличии.
Другой процедурой аудита данного компонента собственного капитала является проверка начальных показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) с целью сопоставить результаты хозяйственной деятельности аудируемого лица за смежные периоды.
Алгоритм действий аудитора при проверке информации о величине нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в отчетности должен включать в себя следующие позиции.
1. Установление полноты и правильности раскрытия информации о величине нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерской отчетности.
Данные по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса (форма № 1) на начало и конец периода должны быть тождественны данным по строкам «Остаток на 1 января отчетного года» и «Остаток на 31 декабря отчетного года» графы «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отчета об изменениях капитала (форма № 3)6 соответственно.
Кроме того, необходимо убедиться, что данные по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса на конец отчетного периода показываются как прибыль (убыток) отчетного года, так и прошлых лет. Если организация приняла решение показывать финансовый результат за отчетный период отдельно и добавляет в бухгалтерский баланс соответствующую строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках (форма № 2)6 должны совпасть (при условии, что не принималось решение о выплате промежуточных доходов учредителям).
В остальных случаях разница между показателями «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)» бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода должны быть тождественны показателю «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках (при условии, что не принималось решение о выплате промежуточных доходов учредителям).
В отчете об изменениях капитала в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строкам «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», «Остаток на 1 января предыдущего года», «Остаток на 31 декабря предыдущего года», «Остаток на 1 января отчетного года», «Остаток на 31 декабря отчетного года» показывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на соответствующую дату. В случае изменения (увеличения, уменьшения) в течение предыдущего и (или) отчетного года величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в установленном порядке соответствующая сумма отражается по соответствующим статьям.
2. Проверка того, чтобы в годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывались с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.
Следует иметь в виду, что в годовом балансе не отражаются обязательства по выплате дивидендов, принятые после отчетной даты. В соответствии с п. 10 ПБУ 7/98 годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год, отражаются в пояснениях к отчетности, а в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
3. Проверка обязательного применения ретроспективного подхода к отражению последствий изменения учетной политики организации, раскрытия в отчетности данных последствий должным образом.
Согласно ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
Последствия изменения учетной политики (в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности) должны отражаться в бухгалтерской отчетности организации путем корректировки данных за периоды, предшествующие отчетному, исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Указанное требование обусловлено, прежде всего, тем, чтобы данные бухгалтерской отчетности были сопоставимыми, т.е. чтобы повысить качество отчетности как источника аналитической информации для пользователей.
Последствия изменения учетной политики подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать как минимум:
· причину изменения учетной политики;
· оценку последствий изменения в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
· указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
Статьи бухгалтерской отчетности, содержащие такие корректировки, должны иметь указание на соответствующее раскрытие информации в пояснительной записке.
4. Получение уверенности в том, что утвержденные дивиденды за отчетный год должным образом отражены в бухгалтерской отчетности.
В ходе выполнения данной процедуры аудитору требуется убедиться, что информация об утвержденных промежуточных дивидендах обособленно отражена в отчете о движении капитала, а также что в отчете о прибылях и убытках и пояснительной записке акционерного общества приведены сведения о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию, а именно:
· базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величины базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые при ее расчете;
· разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величины скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении, используемые при ее расчете.
Показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию должны быть представлены за отчетный год, а также, по крайней мере, за один предшествующий отчетный год, за исключением случаев, когда соответствующая информация представляется акционерным обществом впервые. Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров, указанных в п. 9 Методических рекомендаций, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке.
Данные в части привилегированных акций исчисляются в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов. Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами, указанными в п. 9 Методических рекомендаций, и эти сделки имеют существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, информация об таких сделках раскрывается в пояснительной записке. Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию также подлежит раскрытию в пояснительной записке.
3. ВЫЯВЛЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
3.1 Выявленные ошибки в ходе проверки
Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:
· показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);
· допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;
· неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности;
· неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;
· нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;
· неверно отнесены расходы к операционным или внереализационным;
· неверно отнесены доходы к операционным или внереализационным.
Все ошибки, обнаруженные в ходе аудита учета финансовых результатов, следует расклассифицировать по группам, что поможет аудиторам сформировать профессиональное суждение относительно достоверности финансовых результатов и отчетности в целом. Предложена классификация ошибок по восьми классификационным признакам в табл. 2.
Таблица 2 Классификация ошибок, выявляемых при аудите учета финансовых результатов
| № п/п | Классификационный Признак нарушения | Группы нарушений, соответствующие выделенным классификационным признакам |
| 1. | По типу ошибки | 1. Технические ошибки (описки, неправильный ввод информации, некорректная корреспонденция счетов) – не приводят к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и на 2. Бухгалтерские ошибки – приводят к искажению данных финансового. налогового учета, искажают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. |
| 2. | В зависимости от влияния на отчетность | 1.Качественные; 2. Количественные. (ПСАД № 4) |
| 3. | В зависимости от возможной ответственности за совершение данных ошибок | 1. Налоговые (нарушение требований НК РФ) 2. Бухгалтерские (нарушение требований действующего законодательства в области бухгалтерского учета) 3. Правовые (нарушения в области ГК, УК, КоАП) 4. Комплексные предусматривают привлечение к различным видам ответственности |
| 4. | В зависимости от времени их возникновения | 1. Ошибки, возникшие в проверяемом периоде; 2. Ошибки, возникшие в предшествующем аудиту периоде (искажение начальных сальдо); 3. Ошибки, возникшие в предшествующем аудиту периоде и длящиеся в проверяемом периоде. |
| 5. | В зависимости от их повторяемости | 1. Повторяющиеся (повторяются на протяжении всего проверяемого периода); 2. Оригинальные (нестандартное отражение операций в бухгалтерском учете с нарушением требований действующего законодательства) |
| 6. | По степени типичности | 1. Типичные 2. Нетипичные |
| 7. | В зависимости от стадии формирования финансовых результатов | 1. Ошибки, возникающие при учете доходов 2. Ошибки, возникающие при учете расходов 3. Ошибки, возникающие при учете налогообложении финансовых результатов; 4. Ошибки, возникающие при учете использования прибыли. |
| 8. | В зависимости от наличия злого умысла | 1. Ошибки непреднамеренные, совершенные по неосторожности; 2. Ошибки совершенные умышленно (ПСАД № 13, НК РФ) |
При проведении проверки финансовых результатов в ООО «Водоканал-НТ» были выявлены следующие ошибки:
28.05.2009 г. при продаже продукции бухгалтером были составлены следующие проводки:
1. Дт 62 Кт 90 – 180 000 руб.- отгружена продукция (с НДС);
2. Дт 90 Кт 43 – 110 000 руб. – списана производственная себестоимость отгруженной продукции;
3. Дт 90 Кт 44 – 11 500 руб. – списаны расходы на продажу;
4. Дт 51 Кт 62 – 180 000 руб. – поступила сумма от покупателей;
5. Дт 90 Кт 99 – 58 500 руб. – списан финансовый результат (прибыль).
Рекомендации по устранению недочетов:
В данном примере бухгалтер не отразил сумму НДС по отгруженной продукции, не начислил задолженность бюджету по НДС, а также не отразил перечисление денежных средств в бюджет. Данная ошибка относится к налоговой ошибке, которая нарушает требования Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 и п. 2 ст. 169 НК РФ момент определения налоговой базы является день отгрузки, либо же день оплаты. Поэтому в корреспонденции счетов по продаже продукции необходимо отразить сумму НДС. Согласно ст. 114 НК РФ неуплата налога несет за собой административную ответственность и уплату штрафа. Таким образом рекомендуется отразить сумму НДС Дт 90 Кт 76 на сумму 27 458 руб., отразить задолженность бюджету по НДС Дт 76 Кт 68 на сумму 27 458 руб. и далее перечислить денежные средства в бюджет Дт 68 Кт 51 на сумму 27 458 руб. На основании вышеизложенного операция по продаже продукции должна быть составлена следующим образом:
Дт 62 Кт 90 – 180 000 руб.- отгружена продукция (с НДС);
2. Дт 90 Кт 43 – 110 000 руб. – списана производственная себестоимость отгруженной продукции;
3. Дт 90 Кт 44 – 11 500 руб. – списаны расходы на продажу;
4. Дт 90 Кт 76 – 27 458 руб. – отражена сумма НДС по отгружено продукции;
5. Дт 51 Кт 62 – 180 000 руб. – поступила сумма от покупателей;
6. Дт 76 Кт 68 – 27 458 руб. – начислена задолженность бюджету по НДС;
7. Дт 68 Кт 51 – 27 458 руб. – перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом;
5. Дт 90 Кт 99 – 58 500 руб. – списан финансовый результат (прибыль).
3. При поступлении денежных средств от уплаты штрафов бухгалтером были составлены следующие проводки:
1. Дт 76 Кт 90 - 56 485 руб.- начисление штрафа за несоблюдение условий договора;
2. Дт 51 Кт 90 – 56 485 руб. – поступление денежных средств за уплату штрафа.
Рекомендации по устранению недочетов:
В данном случае бухгалтер неверно составил корреспонденцию счетов. Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договора, полученные и уплаченные относятся к внереализационным доходам и расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в связи с этим рекомендуется внести исправления в корреспонденцию счетов по начислению штрафа и его дальнейшего отражения на счете 91. Данная ошибка считается типичной.
1. Дт 76 Кт 91 - 56 485 руб.- начисление штрафа за несоблюдение условий договора;
2. Дт 51 Кт 91 – 56 485 руб. – поступление денежных средств за уплату штрафа.
4. При проведении аудиторской проверки финансовых результатов в торговой организации ООО «Водоканал-НТ» аудиторами небыли обнаружены инвентаризационные ведомости по продукции находящейся на складах. Бухгалтер пояснил, что инвентаризация на предприятии не проводилась.
Рекомендации по устранению недочетов:
На основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств обязательная инвентаризация должна проводиться перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Не проведенная инвентаризация может повлечь за собой искажения в бухгалтерской отчетности организации. В связи с этим рекомендуем провести инвентаризацию имущества ООО «Водоканал-НТ».
5. В отчетном периоде ООО «Водоканал-НТ» реализовала готовую продукцию на сумму 271 400 руб. (в т.ч. НДС – 41 400 руб.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции 160 000 руб., расходы на продажу 25 000 руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 200 000 руб. Данная операция в отчетном периоде была единственная. Бухгалтером организации были составлены следующие проводки.
1. Дт 62 Кт 90 - 271 400 – выручка от реализации продукции
2. Дт 90 Кт 68 – 41 400 – сумма НДС
3. Дт 90 Кт 43 – 160 000 – сумма фактической себестоимости отгруженной продукции
4. Дт 90 Кт 44 – 25 000 – сумма расходов на продажу
5. Дт 51 Кт 62 - 200 000 – денежные средства, полученные от покупателей за продукцию.
Рекомендации по устранению недочетов:
В данной операции необходимо выявить финансовый результат от реализации продукции и составить соответствующие проводки. 271 400 – 41 400 – 160 000 – 25 000 = 45 000 руб. Прибыль от продажи составила 45 000 руб.
Дт 62 Кт 90 - 271 400 – выручка от реализации продукции
2. Дт 90 Кт 68 – 41 400 – сумма НДС
3. Дт 90 Кт 43 – 160 000 – сумма фактической себестоимости отгруженной продукции
4. Дт 90 Кт 44 – 25 000 – сумма расходов на продажу
5. Дт 51 Кт 62 - 200 000 – денежные средства, полученные от покупателей за продукцию.
6. Дт 90 Кт 99 - 45 000 - списан финансовый результат (прибыль)
Таким образом, в течение года все субсчета счета 90 имеют соответствующее сальдо, но в целом синтетический счет 90 "Продажи" на 1-ое число каждого месяца сальдо не имеет.
6. ООО «Водоканал-НТ» продала станок за 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Первоначальная стоимость станка - 130 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 85 тыс. руб.
Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.
Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб.
Дебет 02 Кредит 01 - 85 000 руб.
Дебет 91/2 Кредит 01 - 45 000 руб.
Рекомендации по устранению недочетов:
В данном случае финансовый результат от продажи станка определяется в целом по счету 91 за данный месяц и списывается по окончании месяца в виде разницы между доходами и расходами на счет 99 "Прибыли и убытки".
К счетам по учету амортизируемых активов (01, 03, 04) могут открываться отдельные субсчета: "Выбытие основных средств", "Выбытие доходных вложений в материальные ценности", "Выбытие нематериальных активов"*, на которых выявляется остаточная стоимость выбывающих объектов, списываемая на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Официально данный субсчет Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрен, однако считаем, что по аналогии с другими видами амортизируемых активов он может применяться.
На основании данных вышеприведенного примера покажем порядок записей на бухгалтерских счетах:
Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.
Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб.
Дебет 01/2 "Выбытие основных средств" Кредит 01 - 130 000 руб.
Дебет 02 Кредит 01/2 - 85 000 руб.
Дебет 91/2 Кредит 01/2 - 45 000 руб.
Заключение
Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.
Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета.
Знакомство с ней включило изучение, анализ и оценку о следующих сторонах хозяйственной деятельности:
а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;
в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
г) организация подготовки, оборота и хранения документов;
д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;
ж) роль вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
Аудиторская организация в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета нормативным актам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.
В ходе проверки необходимо определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.
Для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации, а также автоматизировать и стандартизировать деятельность аудиторов на всех этапах аудиторской проверки.
Список использованной литературы
1. Налоговой кодекс РФ, 1 и 2 главы
2. Гражданский кодекс РФ
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008.-717 с. – (Высшее образование).
6. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009 – 368 с. – (Высшее образование).
7. План счетов бухгалтерского учета: комментарии к последним изменениям. – М.: ИД «Аргумент», 2008. – 104 с.
8. Кириллова Н.А., Богаченко В.М. Сборник задач по бухгалтерскому учету. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 346 с.
9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006 – 448 с. - (Высшее образование).
10. Негашев Е.В., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА-М, 1999.
11. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учебное пособие - М.: Экзамен, 2001.
12. Подольский В.И. Аудит. – М.: «Юнити», 2001.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской фирмы
Состав аудиторской фирмы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
| ООО «Водоканал-НТ» |
| 15.12.2008 – 25.12.2008 |
| 160 |
| Иванов И.И. |
| Петрова В.И., Кузнецова В.П. |
| 4% |
| 1% |
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1. | Аудит порядка формирования финансовых результатов | | Петрова В.И. Кузнецова В.П. | Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
| 2 | Аудит правильности учета прочих доходов и расходов | ─ | Иванов И.И. | |
| 3 | Аудит правильности налогообложения прибыли | ─ | Иванов И.И. | |
| 4 | Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов. | ─ | Иванов И.И. Петрова В.И. | |
| 5 | Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах | ─ | Петрова В.И. Кузнецова В.П. |
Руководитель аудиторской организации Иванов И.И.
Руководитель аудиторской группы Петрова В.И.
Приложение 2
Программа аудита финансовых результатов деятельности организации
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской фирмы
Состав аудиторской фирмы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
| ООО «Водоканал-НТ» |
| 15.12.2008 – 25.12.2008 |
| 160 |
| Иванов И.И. |
| Петрова В.И., Кузнецова В.П. |
| 4% |
| 1% |
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы | Примечание |
| 01 | 02 | 03 | 04 | 05 | 06 |
| 1 | Аудит выручки от реализации товаров, продукции, услуг - по принципу начисления - по принятому в учетной политике методу реализации - по регулируемым ценам - по свободным рыночным ценам - косвенные налоги - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости | 15.12-17.12 | Петрова В.И. | Счета-фактуры, журнал-ордер № 11, договора, кассовая книга | |
| 2 | Аудит себестоимости от реализации товаров, продукции, работ, услуг - по принципу начисления - по принятому в учетной политике методу реализации - по регулируемым ценам - по свободным рыночным ценам - косвенные налоги - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости | 15.12-17.12 | Кузнецова В. П. | Счета-фактуры поставщиков, Договора поставки, Журнал-ордер по кредиту счета 60 | |
| 3 | Аудит коммерческих расходов (издержек обращения) - на заработную плату - на тару и упаковку - на транспортировку - на рекламу - амортизации внеоборотных активов - на содержание зданий и сооружений - прочие | 17.12-18.12 | Кузнецова В.П. | Ведомость начисления зарплаты, ЕСН, амортизации, договора с транспортными организациями и коммунальным хозяйством, счета-фактуры | |
| 4 | Аудит управленческих расходов | 18.12 | Кузнецова В.П. | Ведомость начисления заработной платы аппарата управления, ЕСН, авансовые отчеты | |
| 5 | Аудит процентов к получению: - от кредитных организаций за использование остатков средств | 18.12 | Петрова В.И. | Выписки банков | |
| 6 | Аудит прибыли (убытка) от реализации | 19.12 | Иванов И.И. | Журнал-ордер по кредиту счетов 90 | |
| 7 | Аудит прочих операционных доходов | 19.12-20.12 | Петрова В.И. | Журнал-ордер по счету 91, акты на списание основных средств, договора | |
| 8 | Аудит прибыли от финансово-хозяйственной деятельности | 20.12 | Иванов И.И. | Журналы-ордера по счетам 90,91,99 | |
| 9 | Аудит внереализационных доходов и расходов - уценки товаров - присужденные штрафы, пени - прибыль прошлых лет - излишки инвентаризации - убытки прошлых лет - убытки от хищений | 20.12 | Петрова В.И. | Акты налоговых органов, акты на списание брака и уценку товаров, инвентаризации | |
| 10 | Аудит прибыли отчетного года | 20.12 | Иванов И.И. | Журнал-ордер по счету 99 | |
| 11 | Аудит налога на прибыль | 20.12 | Иванов И.И. | Налоговая декларация по налогу на прибыль | |
| 12 | Аудит отвлеченных средств | 22.12 | Кузнецова В.П. | Расчеты бухгалтерии | |
| 13 | Аудит нераспределенной прибыли | 22.12 | Кузнецова В.П. | Расчеты бухгалтерии | |
| 14 | Составление аудиторского заключения | 24.12-25.12 | Иванов И.И. Петрова В.И. Кузнецова В.П. | | |
Руководитель аудиторской организации Иванов И.И.
Руководитель аудиторской группы Петрова В.И.
Приложение 3
Рабочий документ
Проверяемая организация
Отдел
Исполнитель
Телефон организации
Аудитор
Дата начала проверки
Дата окончания проверки
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция аудируемого лица | Корреспонденция аудитора | Заключение аудитора | ||
| | | | | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
Рабочий документ использовании (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)
Аудитор _____ _ Иванов И.И.
(подпись)
«__» _______________г.
Рабочий документ принят
ФИО _________________
Приложение 4
Задача
| | | | | | | | | |
| Организация понесла следующие расходы: | | | | | ||||
| 1. Начислена заработная плата основным рабочим 300 т.руб. | | | ||||||
| В учете отразили: | | | | | | | | |
| | Дт 25 | Кт 70 | 300 000 руб. | | | | | |
| | Дт 25 | Кт 70 | 185 000 руб. | | | | | |
| 2. Списали МЦ на производство продукции: | | | | | ||||
| | Дт 20 | Кт 10 | 720 000 руб. | | | | | |
| 3. Начислены проценты по кредиту взятому на приобретение ОС: | ||||||||
| | Дт 20 | Кт 66 | 300 000 руб. | | | | | |
| 4. Начислена амортизация по ОС используемых при производстве продукции: | | | ||||||
| | Дт 20 | Кт 02 | 500 000 руб. | | | | | |
| 5. Утвержден авансовый отчет подотчетного лица управленческого персонала: | | |||||||
| | Дт 20 | Кт 71 | 10 200 руб. | | | | | |
| 6. Принят к учету расход по ремонту оборудования: | | | | |||||
| | Дт 20 | Кт 76 | 100 000 руб. | | | | | |
| | Дт 19 | Кт 76 | 18 000 руб. | | | | | |
| 7. Готовая продукция сдана на склад: | | | | | | |||
| | Дт 40 | Кт 20 | 1 480 000 руб. | | | | | |
| | Дт 43 | Кт 40 | 1 480 000 руб. | | | | | |
| 8. 50% продукции сдано на склад реализованной с наценкой 5%: | | | ||||||
| | Дт 62 | Кт 90 | 540 000 руб. | | | | | |
| | Дт 90 | Кт 68 | 125 000 руб. | | | | | |
| | Дт 90 | Кт 43 | 720 000 руб. | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| Вывести финансовый результат, начислить налог на прибыль, сделать реформацию баланса. | ||||||||
1. Дт 20 Кт 70 - 300 000 руб. – начислена заработная плата рабочим
Дт 70 Кт 68 - 39 000 руб. – начислен НДФЛ с заработной платы
Дт 20 Кт 69 – 78 600 руб. – начислены отчисления на социальные нужды
2. Дт 20 Кт 10 – 720 000 руб. – списаны материальные ценности на производство продукции
3. Дт 91.2 Кт 66 – 300 000 руб. – начислены проценты за кредит на приобретение ОС
4. Дт 20 Кт 02 – 500 000 руб. – начислена амортизация по ОС используемых при производстве продукции
5. Дт 26 Кт 71 – 10 200 руб. – утвержден авансовый отчет подотчетного лица управленческого персонала
Дт 20 Кт 26 – 10 200 руб. – списаны общепроизводственные расходы
6. Дт 20 Кт 76.5 – 100 000 руб. –расходы на ремонт оборудования
Дт 19 Кт 76.5 – 18 000 руб. - начислен НДС по ремонту оборудования
Дт 68 Кт 19 - 18 000 руб. – удержан НДС
7. Дт 43 Кт 20 - 1 480 000 руб. списана готовая продукция по фактической себестоимости
8. Дт 90.2.1. Кт 43 – 740 000 руб. – сдано на склад 50% продукции с наценкой 5%
Дт 62 Кт 90.1.1. – 916 860 руб. – выручка от реализации в т.ч. НДС
Дт 90.3 Кт 68 – 139 860 руб. – выделен НДС
Дт 91.9 Кт 91.2. – 300 000 руб. – списаны расходы
Дт 99 Кт 91.9 – 300 000 руб. - списан убыток прочих расходов
Дт 90.1.1 Кт 90.9 – 916 860 руб. - списана выручка от реализации в т.ч. НДС
Дт 90.9 Кт 90.2.1 – 740 000 руб. - списана продукция, сданная на склад
Дт 90.9. Кт 90.3 – 139 860 руб. – списан НДС
Дт 90.9 Кт 99 – 37 000 руб. – прибыль от продаж
Дт 84 Кт 99 – 263 000 руб. отражен финансовый результат. Организация понесла убытки.
