Оглавление



ВВЕДЕНИЕ

С развитием производства и наполнением рынка товарами и услугами, ростом конкуренции перед всеми предприятиями встает вопрос, как удержать свое место на рынке товаров и услуг, эффективно осуществлять свою деятельность и, тем самым, решить основную цель осуществления деятельности – получение прибыли.

Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя — она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении.

Основным ценообразующим и прибылеобразующим фактором, а, следовательно, одним из важнейших элементов управления, является себестоимость. Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости.

Анализ себестоимости продукции, работ, услуг позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, т.к. практически все показатели хозяйственной деятельности предприятия находят в ней свое отражение, с другой – определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то имеет место расширенное производство. Если в процессе реализации продукция меньше себестоимости, то не обеспечивается даже простое воспроизводство. Без преувеличения этот показатель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях.

В системе управления затратами анализ себестоимости имеет большое значение, он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку 

работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по разработке и внедрению организационно-технических мероприятий повышения экономической эффективности производства.

Предметом изучения данной курсовой работы являются себестоимость и факторы, влияющие на ее снижение.

Цель – на основании теоретического исследования проблемы и анализа себестоимости найти возможные пути ее снижения.

Основными задачами, которые поставлены в курсовой работе, являются:

• 
  изучить теоретические аспекты анализа себестоимости продукции;
  
• 
  выявить факторы, влияющие на себестоимость;
  
• 
  выявить резервы и основные предложения по снижению себестоимости продукции.
  

1. 

2. Понятие, сущность значение и задачи анализа

себестоимости продукции

1. Сущность себестоимости как объекта анализа

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, - используемых непосредственно в процессе изготовления и реализации продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

В экономическом ракурсе себестоимость продукции - стоимостное выражение любых издержек на ее производство и реализацию, именуемые затратами.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

определение оптимальных размеров предприятия;

экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные:

непосредственно с производством (сырье, материалы, приобретенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.);

с обслуживанием производственного процесса и его управлением;



с оплатой труда и отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию;

с затратами на ремонт основных производственных фондов;

с амортизационными отчислениями на полное восстановление (реновацию) основных фондов;

с расходами на реализацию продукции.

Следует отметить, что все компоненты учитываются по фактическим затратам, независимо от того, произведены ли они в пределах установленных действующим законодательством норм или превышают их. То есть эти компоненты являются затратами прошлого труда уже совершенного. Данное обстоятельство особо важно для обоснованного налогообложения прибыли.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе экономических элементов и калькуляционных статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами, Типовыми положениями и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Организациям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым положением по составу затрат, а также выбирать методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции¹.

Учет затрат представляет собой совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на хозяйствующем субъекте в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) измерения в натуральных и стоимостных показателях, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность путем определения финансовых результатов.



В практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают следующие виды себестоимости в зависимости:

1. 
   от оперативного формирования:
   

фактическая – отчетного периода;

плановая - отражает максимально допустимую величину затрат на следующий плановый период. Она включает только те затраты, которые при данном уровне техники и технологии, организации производства и труда являются для предприятия необходимыми. Плановую себестоимость определяют по плановым прогрессивным нормам и нормативам использования оборудования, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов;

2. 
   от полноты включения расходов:
   

производственная (общезаводская) (ПС) - формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления²;

цеховая (ЦС) - складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление³;

полная производственная или фабрично-заводская себестоимость (ФЗС) - состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных (общезаводских или общефабричных) затрат;

полная (коммерческая) себестоимость (КС) - это полная производственная себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) затраты на реализацию продукции.

от объема продукции:

единицы продукции;

всего объема производства);



от степени готовности продукции:

валовой продукции – затраты на производство за минусом непроизводственных расходов и расходов будущих периодов;

товарной продукции - включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов

реализованной продукции – состоит из полной себестоимости товарной продукции, коммерческих расходов по реализации, за минусом остатков нереализованной продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

затраты на рубль выпущенной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат;

центры ответственности.

2. 

3. Задачи анализа себестоимости продукции (работ, услуг), источники информации для ее проведения.

Поскольку себестоимость продукции - это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, то анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать оценку эффективности использования ресурсов, а с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции, а значит определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных, финансовых.

Анализ себестоимости может проводиться как:

• 
  Ретроспективный
  . Проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.
  
• 
  Оперативный. Проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней. Направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.
  
• 
  Предварительный. Проводится на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
  
• 
  Перспективный (прогнозный). Оценивает возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов.
  

Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения показателя, характеризующего экономическую эффективность производства, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.



Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

• 
  определение величины затрат по конкретным продуктам, услугам или подразделениям организации;
  
• 
  объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
  
• 
  исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
  
• 
  обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления и контроля над формированием себестоимости продукции;
  
• 
  получение данных для определения показателей эффективности, принятия стратегических решений по ценообразованию, составу продукции, технологическому процессу разработки изделий;
  
• 
  содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;
  
• 
  выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.
  

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

3. 

4. Анализ себестоимости и ее структура

Как было сказано выше анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно (табл. 2.1).

Таблица 2.1.

Классификация затрат на производство

Признаки классификации

Подразделение затрат

По экономическим элементам
По статьям себестоимости
По отношению к технологическому процессу
По составу
По способу отнесения на себестоимость продукта
По роли в процессе производства
По целесообразности расходования
По возможности охвата планом
По отношению к объёму производства
По периодичности возникновения
По отношению к готовому продукту

экономические элементы затрат
статьи калькуляции себестоимости
основные, накладные
одноэлементные, комплексные
прямые, косвенные
производственные, внепроизводственные
производительные, непроизводительные
планируемые, непланируемые
переменные, постоянные
текущие, единовременные
затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

Наиболее важным признаком для анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам (статьям):

• 
  материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  
• 
  затраты на оплату труда;
  
• 
  отчисления на социальные нужды;
  
• 
  амортизация основных фондов;
  
• 
  прочие затраты.
  



Можно отметить, что по всем пяти элементам, сгруппированным в соответствии с экономическим содержанием в качестве основного условия включения затрат в се

бестоимость, выступает критерий необходимости их участия в процессе производства и реализации продукции. Это затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, связанные с использованием природного сырья, обслуживанием производственного процесса, обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности.

Для внутрипроизводственного анализа и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям, которую можно представить в следующем виде:

1. 
   сырье и материалы;
   
2. 
   комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, приобретенные у других предприятий;
   
3. 
   топливо и энергия всех видов на технологические цели;
   
4. 
   возвратные (используемые в производстве) отходы (вычитаются из себестоимости и учитываются по цене возможного использования, которую предприятие определяет самостоятельно);
   
5. 
   потери от брака;
   
6. 
   заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих;
   
7. 
   отчисления на социальные нужды ( в фонды обязательного страхования);
   
8. 
   затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;
   
9. 
   общепроизводственные (цеховые) затраты (накладные расходы)
   
10. 
    общехозяйственные (общезаводские или общефабричные) затраты; ^:
    
11. 
    внепроизводственные (коммерческие) затраты на реализацию продукции.
    

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период.



По способу отнесения на себестоимость продукции затраты делятся на:

• 
  прямые – расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг, которые можно прямо включить в его себестоимость.
  
• 
  косвенные – расходы, связанные с организацией и управлением производственным процессом в целом их включают в себестоимость пропорционально какой-либо базе распределения.
  

Анализ себестоимости традиционно проводят по следующим направлениям:

• 
  Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.
  
• 
  Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.
  
• 
  Анализ себестоимости важнейших изделий.
  
• 
  Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
  
• 
  Анализ косвенных затрат.
  

1. 

2. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения

Поскольку себестоимость комплексный результирующий показатель, и знание условий его формирования важно для эффективного управления организацией, интерес представляет оценка влияния на этот показатель различных факторов или причин при их изменении в процессе производства, в частности – отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т.п.

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) обычно начинают с изучения динамики общей суммы затрат на производство продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким элементам затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Например: Проведем анализ данных по основным элементам затрат на производство хлебобулочных изделий ОАО «Комбинат «Волховхлеб» в 2008 году. (Таблица 2.1.1.)

Таблица 2.1.1.

Затраты на производство хлебобулочных изделий

Элементы затрат	Сумма, тыс.руб.			Структура затрат, %
	План	Факт		План	Факт	
Материальные затраты	26420	29998	+578	64,68	65,61	+0,93
Заработная плата	5800	6074	+274	14,20	13,29	-0,9
Отчисления в фонд соц.защиты	2100	2448	+348	5,14	5,35	+0,21
Амортизация основных средств	1660	2021	+361	4,06	4,42	+0,36
Прочие расходы	4870	5181	+311	11,92	11,33	-0,59
Полная себестоим. в т.ч. переменные расходы постоянные расходы	40850 32700 8150	45722 37081 8641	+4872 +4381 +491	100 80,05 19,95	100 81,1 18,9	- 1,05 -1,05
Объем выпуска продукции	7028 тн.	7180 тн.	+152 тн

Как видно из таблицы 2.1.1 фактические затраты предприятия выше плановых на 4872 тыс.руб. или на 11,9 %. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов. 

Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Фактическая структура затрат

на производство хлебобулочных изделий за 2008 год

Общая сумма затрат на производство продукции (услуг) (З_общ.) зависит от изменения различных факторов:

• 
  Объема производства продукции (VВП_общ.);
  
• 
  Структуры произведенной продукции (Уд_i);
  
• 
  Уровня переменных затрат на единицу продукции (b_i);
  
• 
  Суммы постоянных расходов за период (А).
  

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия), а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту. С увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов пропорционально изменению объёма производства, а при спаде производства – соответственно уменьшается, приближаясь к уровню (линии) постоянных затрат.

При наличии постоянных и переменных расходов линия затрат представляет собой:

Зобщ = VВПi∙bi+ A= VВПобщ∙Удi∙bi+A,

где З_общ – общая сумма затрат на производство продукции;

А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

b – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг).



Влияние факторов рассчитывается способом цепной подстановки. Порядок проведения факторного анализа представлен в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2.

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек

на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции: VВПiпл. ×biпл.+Апл.	40850	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: VВПiпл. ×biпл.КВП+Апл.	41556	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: VВПiф. ×biпл.+Апл.	42279	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат VВПiф. ×biф.+Апл.	45231	Факт	Факт	Факт	План
Фактические VВПiф. ×biф.+Аф.	45722	Факт	Факт	Факт	Факт
Изменение	+4872	+706	+723	+2952	+491

Из таблицы 2.1.2 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 2,16% (К_в.п. = 1,0216) сумма затрат возросла на 706 тыс. руб. (41556-40850).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 723 тыс. руб. (42279-41556) .

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2952 тыс. руб. (45231-42279).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 491 тыс. руб. (45722-45231).



Таким образом, сумма затрат выше плановой на 4872 тыс. руб. или на 11,9 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 1429 тыс. руб. (42279 – 40850), а за счет роста себестоимости продукции – на 3443 тыс. руб. (45722 – 42279) или на 8,14%.

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости энергоемкости) и изменение цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде. По этой причине затраты на анализируемом предприятии возросли на 3256 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости на 187 тыс. руб. (3443-3256). Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 94,57% (3256/3443 х 100), а внутренних - 5,43% (187/3443 х 100)

В процессе анализа себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо также оценить изменение в структуре затрат
на производство и её изменений за отчётный период.

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

1. 
   специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции)⁴; материалоемкие (большая доля материальные затрат)⁵; фондоемкие (большая доля амортизации)⁶; энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);
   
2. 
   ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;
   
3. 
   
   
4. 
   уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства⁷;
   
5. 
   географическое местонахождение предприятия;
   
6. 
   инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.
   

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели: соотношение между живым и овеществленным трудом; доля отдельного элемента или статьи в полных затратах; соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными и др.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации. Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.

3. 
   Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции
   

Важный обобщающий показателем себестоимости продукции, характеризующий уровень издержкоемкости (ИЕ) - затраты на рубль произведенной (товарной) продукции, который выгодно отличается тем, что, во-первых, дает обобщенную оценку эффективности затрат и характеризует уровень издержек на выработку продукции, во-вторых, является универсальным показателем, который может рассчитываться в любой отрасли производства и на любом коммерческом предприятии, и, в-третьих, показывает рентабельность производства отдельных видов продукции.



Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.

ИЕ=Зобщ.ВП

При этом, чем меньше затрат приходиться на 1 руб. товарной продукции (уровень данного показателя <1), тем выше рентабельность продукции, если данный показатель больше 1, то производство продукции является убыточным.

В процессе анализа затрат на 1 рубль произведенной продукции необходимо изучить динамику издержкоемкости продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю, сравнивая уровень затрат на рубли произведенной (товарной) продукции, темп снижения затрат анализируемого предприятия, предприятия конкурента и, если есть возможность в сравнении в среднем по отрасли.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного - показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости (оптовой цены) произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 2.2.1.

Изменение затрат на рубль продукции

Изменение общего объема выпуска продукции VВПобщ.

Изменение структуры продукции Удi

Изменение уровня цен на продукцию Цi

Изменение уровня удельных переменных затрат bi

Изменение суммы постоянных затрат А

Изменение цен в связи с инфляцией

Изменение качества продукции

Изменение ресурсоемкости продукции

Изменение цен на потребленные ресурсы

Изменение количества потребленных ресурсов

Изменение рынков сбыта продукции

Рис. 2.2.1 Структурно-логическая модель

факторного анализа издержкоемкости продукции

Для того чтобы проанализировать выполнение плана по уровню затрат на 1 рубль продукции (издержкоемкости) и оценить влияние факторов на его изменение используется следующая факторная модель:

ИЕ=Зобщ.ВП=VВПобщ×Удi×bi+AVВПобщ×Удi×Цi

Влияние данных факторов рассчитывается способом цепной подстановки. Используем для этого данные таблицы 2.1.2. и данные о выпуске товарной продукции.

Товарная продукция		Стоимостное выражение тыс. руб.
По плану	VВПiпл.×Цiпл	41 750
Фактически при плановой структуре и плановых ценах	VВПiф.×Цiпл±∆ТПстр	42 652
Фактически по ценам плана	VВПiф.×Цiпл	43 838
Фактически по фактическим ценам	VВПiф.×Цiф	45 363



Таблица 2.2.1.

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат

на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции	Фактор
	Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
План = 40850:41750=97.84	План	План	План	План	План
Условие 1 = 41556:42652=97.43	Факт	План	План	План	План
Условие 2 = 42279:43838=96.44	Факт	Факт	План	План	План
Условие 3 = 45231:43838=103.17	Факт	Факт	Факт	План	План
Условие 4 = 45722:43830=104.30	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт = 45722:45363=100.79	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
 общ = 100.79-97.84= 2.95	-0,41	-0,99	6.73	1,13	-3,51

Приведенные расчеты показывают, что предприятие увеличило затраты на рубль товарной продукции на 2,95 коп. ∆общ.. Увеличение объема производства продукции привело к снижению затрат на 0.41 копейку (97,43-97,84); изменение структуры товарной продукции также привело к снижению затрат на 0,99 коп. (96,44-97,43); а повышение отпускных цен на продукцию снизило затраты на 3,51 коп. данный фактор оказал самое значительное влияние на снижение затрат, но увеличение затрат по факторам (уровень удельных переменных затрат и сумме постоянных расходов, т.е. рост себестоимости) привело к повышению затрат на рубль товарной продукции на 6,73 и 1,13 коп. соответственно, что в конечном итоге и привело к общему росту затрат.

В связи с этим предприятию необходимо обратить внимание на уровень затрат на производство так как данные затраты сильно возросли, что является отрицательным моментом.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов сумма затрат возросла на 3256 тыс.руб., а за счет ресурсоемкости – на 187 тыс. руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 7,4 коп. (3256/43838 х 100) и 0,4 коп. (187/43838 х 100).



Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 2.2.2.).

Таблица 2.2.2.

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс.руб.
Объем выпуска товарной продукции	-0,41 х 47750 / 100	195,775
Структура товарной продукции	-0,99 х 47750 / 100	472,725
Уровень переменных затрат на единицу продукции	+6,73 х 47750 / 100	- 3213,575
Увеличение суммы постоянных затрат на произв. и реализацию продукции	+1,13 х 47750 / 100	-539,575
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-3,51 х 47750 / 100	1676,025
Итого в т.ч. за счет изменения: ресурсоемкости стоимости ресурсов	+0,4 х 47750 / 100 +7,4 х 47750 / 100	-1408,625 -191 -3533.5

Из приведенных данных видно, что к снижению прибыли привело отрицательное влияние таких факторов, как рост цен на потребленные ресурсы и повышение уровня ресурсоемкости продукции. Рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры оказалось не достаточным, чтобы скомпенсировать влияние предыдущих факторов.

4. 
   Анализ себестоимости отдельных видов продукции
   

В целях выявления резервов снижения себестоимости продукции, необходимо углубленно изучит себестоимость важнейших видов изделий, выпускаемых предприятием, выявить соблюдение норм затрат по отдельным видам расходов и определить причины отклонения от установленных норм.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены 

внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов дальнейшего снижения себестоимости. Отчетная калькуляция состоит из трех разделов: в первом приводятся данные о себестоимости по статьям расходов, во втором раскрываются материальные затраты, а в третьем – затраты по основной заработной плате.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Сi=AiVВПi+bi

где C_i – себестоимость единицы i-вида продукции;

А_i – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

b_i – сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

VВП_i – объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Расчет влияния данных факторов на изменение себестоимости отдельных видов изделий производится способом цепной подстановки.

Воспользуемся для примера данными для анализа себестоимости белого хлеба (Табл. 2.3.1.) и методом цепной подстановки произведем расчет влияния факторов на изменение его себестоимости:

Таблица 2.3.1.

Исходные данные для факторного анализа себестоимости белого хлеба

Показатель	Ед. изм.	По плану	По факту	Отклонение от плана
Объем производства	тн.	2787	2672	-715
Сумма постоянных затрат	тыс.руб	3344	3487	143
Сумма переменных затрат на 1 руб. продукции	Руб.	1355	1656	301
Себестоимость 1 тн	Руб.	2555	3340	785

Спл=АплVВПпл+bпл=33440002787+1355=2555

Сусл1=АплVВПф+bпл=33440002672+1355=2600

Сусл2=АфVВПф+bпл=34870002672+1355=2660

Спл=АфVВПф+bф=34870002672+1656=2961

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

С общ. = Сф – С п = 2961-2555 = + 406 в том числе за счет:

а) объема производства:

∆СVВП = 2600 – 2555 = + 45;

б) сумма удельных переменных затрат:

Са. = 2660 – 2600 = + 60;

в) сумма удельных переменных затрат:

Сb = 2961 – 2660 = + 301.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции предприятия (Табл. 2.3.2.)

Таблица 2.3.2

Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Изделия	Объем выпуска продукции, тн.		Постоянные затраты, тыс.руб.		Переменные затраты на единицу продукции
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
Хлеб белый	2787	2672	3344	3487	1355	1656
Хлеб бородинский	2691	2643	3767	4908	1722	1622
Лаваш	1046	1211	2301	2475	1622	1723
Батон нарезной	504	654	1084	1321	1872	1866

Изделия	Себестоимость единицы пр-ции, руб.				Изменение себестоимости
	План	Усл.1	Усл.2	Факт	Общее	В т.ч. за счет
						Объем ВП	А	В
Хлеб белый	2555	2600	2660	2961	406	45	60	301
Хлеб бородинский	3122	3147	3580	3480	358	25	433	100
Лаваш	3822	3522	3666	3767	-55	-300	144	101
Батон нарезной	4023	3529	3892	3886	-137	-494	363	6



Как говорилось выше, далее более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (Таблица 2.3.3.).

Таблица 2.3.3.

Анализ себестоимости изделия белого хлеба по статьям затрат

Изделия	Затраты на един.пр-ции, руб.			Структура затрат, %
	План	Факт		План	Факт	
Сырье и материалы	920	1079	159	36,0	36,44	0,44
Топливо и энергия	287	353	66	11,25	11,93	0,68
Зар.плата произв.рабочих	495	543	48	19,38	18,33	-1,05
Отчислен. на соц. и мед. страх	192	215	23	7,50	7,27	-0,23
Расходы на содерж. и эксплуат. оборудования	249	293	44	9,75	9,89	0,14
Общепроизводств. расходы	173	171	-2	6,75	5,78	-0,97
Потери от брака	-	20	20	-	0,68	0,68
Прочие произ-е расходы	48	59	11	1,88	2,00	0,12
Коммерческие расходы	47	72	25	1,87	2,44	0,57
Итого:	2555	2961	406	100	100	-

Постатейный анализ себестоимости изделий следует проводить с использованием дополнительных плановых и отчетных показателей.

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Сумма общего превышения фактической себестоимости единицы продукции над плановой составила 406 рублей. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости произведенной продукции занимают прямые материальные затраты (на сырье и материалы), а также прямые трудовые затраты. Анализу данных показателей посвящен следующий раздел данной курсовой работы.

5. 
   
   
6. 
   Анализ прямых материальных и трудовых затрат
   

Факторный анализ прямых материальных затрат

В себестоимости продукции значительный удельный вес занимают материальные затраты. Так в общей сумме затрат на производство промышленной продукции в целом удельный вес материальных затрат составляет около 65%, а в легкой и пищевой промышленности еще выше – 70 – 80% себестоимости продукции в связи с этим анализ материальных затрат приобретает большое значение.

В состав материальных затрат включают сырье и материалы покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия.

Источниками информации о материальных затратах служат: бизнес-план предприятия, форма статистической отчетности № 5 – з, калькуляции себестоимости важнейших видов продукции технико-экономические показатели использования материальных ресурсов, первичные документы о движении и расходовании материальных ресурсов предприятия и др.

В процессе анализа затрат по статье сырье и материалы необходимо выделить влияние отдельных групп факторов, к которым относятся такие, как объем производства продукции (VВП), ее структура (Уд_i), изменение удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и средней цены единицы материалов (Ц_i).

Влияние этих факторов на изменение общей суммы прямых материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции		Сумма
по плану	VВПi0×УРi0×Цi0	12358 тыс.руб.
по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой структуре	VВПi0×УРi0×Цi0×КВП	12955 тыс.руб.
по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре	VВПi1×УРi0×Цi0	14085 тыс.руб.
фактически по плановым ценам	VВПi1×УРi1×Цi0	14575 тыс.руб.
фактически	VВПi1×УРi1×Цi1	15636 тыс.руб.



Согласно этим данным расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 тыс.руб. (15636000-12358000), в том числе за счет изменения:

объема производства продукции: 12995 – 12358 = 637 тыс. руб.

структуры производства продукции: 14085 – 12995 = 1090 тыс.руб.

удельного расхода материалов: 14575 – 14085 = 490 тыс. руб.

цен на сырье и материалы: 15636 – 14575 = 1061 тыс.руб.

Итого: +3278 тыс. руб.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

МЗi=VВПi×УРi×Цi

Затраты материалов на выпуск белого хлеба		Сумма
по плану	VВПi0×УРi0×Цi0	4414 тыс.руб.
по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции	VВПi1×УРi0×Цi0	3377 тыс.руб.
фактически по плановым ценам	VВПi1×УРi1×Цi0	3559 тыс.руб.
фактически	VВПi1×УРi1×Цi1	4385 тыс.руб.

Из приведенных данных видно, что расход материалов на выпуск белого хлеба снизился на 29 тыс. руб., в том числе за счет:

объема производства продукции: 3377 – 4414 = -1037 тыс. руб.

удельного расхода материалов: 3559 – 3377 = 182 тыс. руб.

цен на сырье и материалы: 4385 – 3559 = 826 тыс. руб.

Итого: 4385 – 4414 = -29 тыс. руб.

Для более детального анализа материальных затрат и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо изучить использование сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и топлива по важнейшим видам материальных ресурсов, расходуемых на единицу продукции.

Наиболее распространенным приемом анализа при этом является сравнение фактического расхода материала на единицу изделия с плановым (по данным калькуляций).



На отклонение фактического расхода материальных ресурсов от плановой суммы значительное влияние оказывают факторы, связанные с изменением их количества и стоимости (факторы «норм» и «цен»). Для анализа изменений используется следующая факторная модель:

УМЗi=УРi×Цi

Расчет влияния данных факторов производится методом цепной подстановки (табл. 2.4.1.)

Таблица 2.4.1.

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат

на единицу продукции

Изделие	Затраты сырья на единицу продукции			Отклонение от плана
	План	Фактические расходы по плановым ценам	Факт	Общее	в том числе
					нормы	цены
Хлеб белый	920	956	1079	159	36	123
Хлеб бородинский	980	1065	1217	237	85	152
Лаваш	1970	2082	2000	30	112	-82
Батон нарезной	1750	1758	1722	-28	8	-36

Факторы норм и цен под воздействием многих причин могут иметь различное и разнонаправленное воздействие на сумму материальных затрат.

Так расход сырья и материалов на единицу продукции (УР_i) зависит от их качества, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-го вида продукции отчетного периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

∆МЗxi=∆УРxi×Цi0×VВПi1

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за 

счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде:

∆МЗxi=∆Цxi×УРi1×VВПi1

На увеличение материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции влияет также наличие сверхплановых возвратных отходов, которые могут быть реализованы или использованы для других целей. Сопоставление стоимости возвратных отходов по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья позволяет узнать то, на какую сумму увеличились материальные затраты.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

Замена одного материала другим приводит как изменению не только количества потребленных материалов, но и их стоимости. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции нужно разность между нормой расхода заменяющего материала и нормой расхода заменяемого материала умножить на цену заменяемого материала, а разность между ценой заменяющего и заменяемого материалов – на норму расхода заменяющего материала, затем полученные результаты суммировать:

∆УМЗ=УР1-УР0×Ц0 ∆УМЗ=Ц1-Ц0×УР1

В обобщенном виде расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы i-го вида продукции приведен в табл. 2.4.2., 2.4.3.

Таблица 2.4.2.

Материальные затраты на выпуск хлебобулочного изделия – Лаваш

Показатель	План			Фактически				Отклонение от плана, руб.
	Кг.	Цена, руб.	Сумма, руб.	Кг.	Цена, руб.		Сумма, руб.
Материал А
Отпущено в производство	1500	1600	1780	1550	1560		1798	+18
Отходы
- возвратные	150	400	60	170	400		68	+8
- безвозвратные	50	-	-	60	-		-	-
Расход на изделие	1300	-	1720	1320	-		1730	+10
Материал В	50	5000	250	-	-		-	-250
Материал С	-	-	-	60	4500		270	+270
Итого	-	-	1970	-	-		2000	+30



Таблица 2.4.3.

Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат

на выпуск единицы хлебобулочного изделия лаваш

Фактор	Расчет влияния	Размер влияния, руб.
Увеличение удельного расхода материала А	(1320 – 1300) х 1600	+ 32
Снижение цены материала А	(1560 – 1600) х 1550	- 62
Увеличение возвратных отходов	(170 – 150) х (1600 – 400)	+ 24
Увеличение безвозвратных отходов	(60 – 50) х 1600	+ 16
Замена материала В материалом С
Изменение количества	(60 – 50) х 5000	+ 50
Изменение цены	(4500 – 5000) х 60	- 30
Итого	2000 – 1970	+ 30

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

Факторный анализ прямой заработной платы

Прямые трудовые затраты наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они отражают большое влияние на формирование ее уровня.

В процессе анализа определяются динамика заработной платы на 1 рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы определяющие ее величину и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат.

Общая величина прямой заработной платы определяется условиями производства: изменением объема выпуска продукции (VВПобщ); изменением структуры производства (Уд_i) и изменением уровня затрат на отдельные изделия (УЗП_i). Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью продукции (ТЕ_i) и среднечасовой заработной платой (ОТ_i).

Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд заработной платы и анализируется зарплата в себестоимости отдельных изделий.

Для анализа используются данные формы № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников» - по анализу фонда зарплаты. Для анализа зарплаты в составе себестоимости отдельных изделий используются калькуляции.



Анализ осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по фонду оплаты труда. Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск продукции является объектом анализа. Количественное влияние факторов: увеличение объема выпуска продукции, изменение структуры производства, изменение трудоемкости продукции, изменение уровня оплаты труда, - определяется способом цепных подстановок.

ЗПобщ=VВПобщ×Удi×ТЕi×ОТi

Затем выявляются причины изменения величины прямой заработной платы. Основные причины изменения общей причины величины прямой зарплаты – изменение уровня квалификации и несоответствие ряда работ разряду рабочих; изменение организации труда, уровня применяемой технике, технологии.

Анализ зарплаты в себестоимости отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗПi=VВПI×ТЕi×ОТi

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 2.4.4).

Таблица 2.4.4.

Факторный анализ прямой заработной платы по видам продукции

Изделия	Объем выпуска продукции, тн.		Удельная трудоемкость, чел/час		Уровень среднечасовой оплаты труда, руб.
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
Хлеб белый	2787	2672	14,5	14,0	5,4	5,9
Хлеб бородинский	2691	2643	16,0	15,0	5,9	6,5
Лаваш	1046	1211	20,0	18,0	6,6	6,8
Батон нарезной	504	654	27,0	22,0	5,3	6,1
Итого:	7028	7180	-	-	-	-

Изделия	Сумма прямой зарплаты, тыс.руб.				Изменение суммы зарплаты, тыс.руб.
	VВПпл х УТЕпл х ОТпл	VВПф х УТЕпл х ОТпл	VВПф х УТЕф х ОТпл	VВПф х УТЕф х ОТф	Всего	В том числе
						VВП	УТЕ	ОТ
Хлеб белый	218	209	202	212	-6	-9	-7	10
Хлеб бородинский	254	250	234	258	4	-4	-16	24
Лаваш	138	160	144	148	10	22	-16	4
Батон нарезной	72	94	76	88	16	22	-18	12
Итого:	682	713	656	715	24	31	-57	50



Полученные результаты из таблиц 2.4.4. показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким – экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции и снижением ее трудоемкости. По изделиям «хлеб белый» и «хлеб бородинский» темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно.

Себестоимость отдельного изделия зависит от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для расчета количественного влияния факторов используется способ абсолютных разниц (табл. 2.4.5.).

Анализ осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по показателям заработной платы на изделие (объект анализа) и количественное влияние факторов:

1. 
   абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на плановое значение среднечасовой заработной платы – за счет изменения трудоемкости;
   
2. 
   абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножается на фактический уровень трудоемкости продукции – за счет изменения среднечасовой оплаты труда.
   

Таблица 2.4.5.

Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

Изделие	Удельная трудоемкость, ч.		Уровень оплаты труда, руб.		Заработная плата на изделие, руб.		Отклонение от плана, руб.
	План	Факт	План	Факт	План	Факт	Всего	За счет
								УТЕ	ОТ
Хлеб белый	14,5	14,0	5,4	5,9	78,3	82,6	4,3	-2,3	70
Хлеб бородинский	16,0	15,0	5,9	6,5	94,4	97,5	3,1	-5,9	9
Лаваш	20,0	18,0	6,6	6,8	132	122	-1,0	-13,2	3,6
Батон нарезной	27,0	22,0	5,3	6,1	143	134	-9	-26,5	17,6

По результатам расчетов делают выводы и предложения.

7. 
   
   
8. 
   Анализ косвенных затрат
   

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи.

Чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две группы: условно-постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

Условно-постоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в обратной зависимости от изменения объема.

Условно-переменнные – статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически является неизменной на единицу продукции. Не всегда это изменение идет прямо-пропорционально, это вызвано тем, что рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат и наоборот.

Плановую величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по выпуску продукции (плановую величину условно переменных-расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на 100%). Условно-постоянные расходы не корректируются (при анализе относительные отклонения по этим статьям не определяются).

Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяются отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов суммы расходов, 

пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).

Комплексные статьи состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт и эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода начисления.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на машино-час работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние: вид транспортных средств; полнота их использования; степень выполнения производственной программы; экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины (табл. 2.5.1.).

Таблица 2.5.1.

Факторы изменения общепроизводственных и

общехозяйственных расходов

Статья расходов

Фактор изменения затрат

Расчет влияния

1

2

3

Зарплата управленческих работников

Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплаты премий, доплаты)

ЗП = ЧР ∙ ОТ

∆ЗП_ЧР = ∆ЧР ∙ ОТ₀

∆ЗП_ОТ = ЧР₁ ∙ ∆ОТ



Продолжение таблицы 2.5.1.

1

2

3

Содержание основных средств


амортизация

Изменение стоимости основных средств и норм амортизации

А = ОС ∙ НА

∆А_ОС = ∆ОС ∙ НА₀

∆А_НА = ОС₁ ∙ ∆НА

Освещение, отопление,

водоснабжение и др.

Изменение количества потребленных услуг и их стоимости

М = К ∙ Ц

∆М_К = ∆К ∙ Ц₀

∆М_Ц = К₁ ∙ ∆Ц

Затраты на текущий ремонт основных средств

Изменение объема работ и их стоимости

ЗР = V ∙ Ц

∆ЗР_V = ∆V ∙ Ц₀

∆ЗР_Ц = V₁ ∙ ∆Ц

Содержание легкового транспорта

Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины

З = КМ ∙ ЗС

∆ЗК_М = ∆КМ ∙ ЗС₀

∆З_ЗС = КМ₁ ∙ ∆ЗС

Расходы по командировкам

Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировок

РК = К ∙ Д ∙ СД

∆РК_К = ∆К ∙ Д₀ ∙ СД₀

∆РК_Д = К₁ ∙ ∆Д ∙ СД₀

∆РК_СД = К₁ ∙ Д₁ ∙ ∆СД

Оплата простоев

Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя

ОП = ДП ∙ ОД

∆ОП_ДП = ∆ДП ∙ ОД₀

∆ОП_ОД = ДП₁ ∙ ∆ОД

Потери от порчи и недостачи материалов и продукции

Количество материалов и их стоимость

ПМ = К ∙ Ц

∆ПМ_К = ∆К ∙ Ц₀

∆ПМ_Ц = К₁ ∙ ∆Ц

Налоги и отчисления от заработной платы

Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду продукции

Н = ФЗП ∙ ПСТ

∆Н_ФЗП = ∆ФЗП ∙ ПСТ₀

∆Н_ФЗП = ФЗП₁ ∙ ∆ПСТ

Расходы на охрану труда

Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости

P = V ∙ C

∆P_V = ∆V ∙ C₀

∆P_C = V₁ ∙ ∆C

и.т.д.

По результатам расчетов делаются выводы, выявляются причины отклонений и определяются резервы снижения себестоимости. При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике 

безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов. Сумма этих накладных расходов, приходящаяся на единицу продукции (УРН), зависит от изменения:

• 
  общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов (НР_общ);
  
• 
  суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР)
  
• 
  объема производства продукции (VВП_i).
  

Данные зависимости можно представить следующим образом:

УНРi=НРобщ×БРiБРобщVВПi, или УНРi=НРобщУДiVВПi

Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на конкретный вид продукции.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.



Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.



1. Определение резервов снижения себестоимости продукции

   1. 
      Снижение себестоимости как фактор социально-экономического развития предприятия
      

Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение снижения себестоимости продукции на предприятии резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

• 
  в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном производстве;
  
• 
  в появлении возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;
  
• 
  в улучшении финансового состояния предприятия и снижения степени риска банкротства;
  
• 
  в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
  
• 
  в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.
  

Прежде всего, необходимо отметить, что руководители и менеджеры предприятия должны четко понимать, что управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

• 
  
  
• 
  комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.);
  
• 
  мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптималыюго размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;
  
• 
  мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улуч
  
• 
  шение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.);
  
• 
  мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);
  
• 
  мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.).
  

Кроме того, комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации.

2. 
   
   
3. 
   Выявление резервов снижения себестоимости продукции
   

Основной задачей анализа себестоимости является выявление резервов снижения затрат на производство продукции.

Резервами снижения себестоимости обычно считают такие потери, которые были допущены в отчетном периоде и должны быть предотвращены в будущем. Подсчет резервов проводится на основе анализа использования материальных ресурсов, заработной платы, расходы по обслуживанию производства и управлению, потерь от брака и других затрат.

Наиболее важным резервом снижения себестоимости является повышение технического уровня производства и улучшение организации труда. Резервом считается вся экономия, недополученная в отчетном году из-за несвоевременного внедрения новой техники или перенесения работ на следующий год. В этом случае вся недополученная в отчетном году экономия отражается в плане следующего года.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции (РС) являются:

1. 
   увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (РVВП)
   
2. 
   сокращение затрат на ее производство (РЗ) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводственных расходов, производственного брака и т.д.
   

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле:

Р↓С=Св-С1=З1-Р↓З+ЗдVВП1+Р↑VВП-З1VВП1


где, С_в и С₁ – соответственно возможный и фактический уровни себестоимости единицы продукции;

З₁ – фактические затраты на производство продукции;

РЗ – резерв сокращения затрат на производство продукции;

З_д – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВП₁, РVВП – соответственно фактический объем и резерв увеличения производства продукции.



Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

ЭП = (Т ∙ ПС) / 100,

где, ЭП - экономия условно-постоянных расходов

ПС - сумма условно-постоянных расходов в базисном году

Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле:

ЭА = (А₀К / Д₀ - А₁К / Д₁) ∙ Д₁,

Где, ЭА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений

А₀, А₁ - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году

Д₀, Д₁ - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Влияние изменения структуры продукции на уровень затрат определяется на основе данных о ценах и переменных затратах на производство отдельных видов продукции в базисном году и объема их производства в базисном и планируемом году. Величина переменных затрат подсчитывается на основе калькуляции базисного года, а по новым, не производившимся в базисном году видам продукции - на основе плановых калькуляций планируемого года.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, дополнительный расход сырья, материалов, энергии 

и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

Зд=РVВПi×bi1

Например, фактический выпуск изделия А составляет 13 300 резерв его увеличения — 1500 шт.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска — 63 840 тыс. руб.; резерв сокращения' затрат по всем статьям — 2130 тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 4890 тыс. руб. (1500 х 3260 руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции

Р↓С= 63840-2130+489013300+1500-6384013300
= 4,5т - 4,8 = -0,3 тыс. руб.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства ( например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции).

Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл):

РЗП = (УТЕ₁ - УТЕ₀) ∙ ОТ_пл ∙ VВП_пл

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.



Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом (укрупнение цехов и отделений, внедрение бесцеховой структуры управления, рациональное изменение структуры заводоуправления и цехов, создание новых производственных структур). Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование 

технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

РМЗ = (УР₁ – УР₀) * VВП_пл * Ц_пл

где, УР0, УР1 – расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Ц_пл – плановые цены на материалы.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

РА = (РОПФ_i * НА_i)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Чем меньше сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

В состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение 

удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в производстве.

Сокращению общепроизводственных и общехозяйственных расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам.

Для использования выявленных в результате анализа резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг должны быть разработаны организационно-технические мероприятия как в целом по предприятию, так и по отдельным его структурным подразделениям.

Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия и представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции материальных, природных, трудовых ресурсов, основных фондов и других затрат. Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции.

Себестоимость является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности.

Снижение себестоимости продукции обеспечивает увеличение прибыли предприятия и тем самым является основным источником роста накоплений организации и повышения жизненного уровня ее работников.

От себестоимости зависит ряд важнейших показателей, таких как уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия, его платежеспособность.

Основными элементами анализа себестоимости являются: анализ общей суммы затрат на производство продукции, анализ затрат на рубль произведенной продукции, анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Предприятию необходимо рассматривать анализ себестоимости как элемент управления производством. Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она характеризует экономическую эффективность производства, и что только на основе ее всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ себестоимости позволяет дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В качестве примера при проведении анализа себестоимости продукции использовались показатели ОАО «Комбинат «Волховхлеб» в 2008 году. В результате анализа затрат на производство хлебобулочной продукции на ОАО «Комбинат «Волховхлеб» было выявлено, что под влиянием роста всех элементов затрат увеличилась и себестоимость продукции. Общая сумма затрат, которая увеличилась на 4872 тыс. руб. или на 11,9 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства 

продукции и изменения ее структуры - на 1429 тыс. руб., а за счет роста себестоимости продукции – на 3443 тыс. руб. или на 8,14% составила 45722 тыс. рублей.

Это привело к уменьшению прибыли на 1408,625 тыс. руб. к снижению прибыли привело отрицательное влияние таких факторов, как рост цен на потребленные ресурсы и повышение уровня ресурсоемкости продукции. Рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры оказалось не достаточным, чтобы скомпенсировать влияние предыдущих факторов.

Затраты на рубль товарной продукции возросли на 2,95 коп. В связи с этим предприятию необходимо обратить внимание на уровень затрат на производство (уровень удельных переменных затрат и сумму постоянных расходов), так как данные затраты сильно возросли, что является отрицательным моментом.

Для повышения эффективности деятельности предприятия необходимо проводить мероприятия по снижению материальных затрат, затрат на оплату труда за счет более совершенной организации производства и труда. Не должны оставаться без внимания и амортизационные отчисления, уменьшение которых может быть достигнуто в результате изменения объема и структуры продукции, улучшения использования основных фондов.



Список использованной литературы

1. 
   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие – 4-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 288 с. – (Вопрос – ответ).
   

ISBN 978-5-16-002748-7

2. 
   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд./ Г.В. Савицкая. – Минск: ООО «Новое знание», 2001. – 688 с.
   

ISBN 985-6516-57-9

3. 
   Табурчак П.П., Викуленко А.Е., Овчинникова Л.А. и др.: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. – Ростов н/Д: Феникс, 2002. – 352 с.
   

ISBN 5-222-02419-9

4. 
   Макарьян Э.А., Герасименко Г.П., Макарьян С.Э. экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Э.А. Макарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Макарьян – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 560 с. – (Высшее образование)
   

ISBN 5-222-05759-3

5. 
   Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учеб. пособие для вузов/ Л.Н. Чечевицина, И.Н. Чуев – Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2005 – 384 с. – (Высшее образование)
   

ISBN 5-222-07027-1

6. 
   Бальженов А.В., Михеева Е.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие – Изд.: Восточно-Сибирского гос. Технолог. ун-та. – Улан-Удэ, 2003 – 119 с.
   

7. 
   Герасимов Б.И. Экономический анализ: Учеб. пособие в 2 ч. / Б.И. Герасимов, Г.М. Коновалова, С.П. Спиридонов. – 2-е изд., стер. – Тамбов: Издат. Тамб. гос. Техн. ун-та, 2006. – Ч. 1 – 64 с.
   

ISBN 5-8265-0332-7

8. 
   
   
9. 
   Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2006 – 415 с. – (Высшее образование)
   

ISBN 5-16-002687-8

10. 
    Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006 – 368 с.
    

ISBN 5-94798-939-5

11. 
    Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности – Учебник для вузов / Издательство ИНФРА-М, 2008 – 318 с. – (Высшее образование)
    

12. 
    Комплексный экономический анализ предприятия /Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Кальениной, Н.Н. Мазуровой – Издательство-Питер, 2010 – 576 с. – (Учебник для вузов)
    

ISBN 978-5-91180-464-0

13. 
    Гиляровская Л.Т., Ендовицкий Д.А. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности – Издательство Проспект, 2008 – 360 с.
    

ISBN 978-5-482-01997-9

14. 
    Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. – М: Финансы и статистика, 2006 – 672 с.
    

15. 
    Бехтерева Е.В. Себестоимость рациональный и эффективный учет расходов: Практическое пособие – издание 2-е, перераб. – Изд.: Омега-Л, 2009 – (Практическая бухгалтерия)
    

ISBN 978-5-370-01150-4

16. 
    Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности – Московский международный институт эконометрики, информатики финансов и права. – М., 2003 – 138 с.
    
17. 
    
    
18. 
    Шадрина Г.В. Экономический анализ Учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия – М., 2005 – 161 с.
    

19. 
    Методика учета и анализа себестоимости продукции /Под ред. А.Д.Шеремета. –М.: Финансы и статистика, 2002. – 256 с.
    

20. 
    Пирожкова Н. Проблемы ценообразования и учет затрат // Бух.учет. – 2000. - №1. – с.12-16.
    

21. 
    Антошина О.А. Способы вычисления себестоимости продукции // Еженедельник «Экономика и жизнь» - 2009. № 14
    

22. 
    Головина Т.А. Основные концепции оптимизации себестоимости продукции // Управленческий учет – 2005. № 4
    

23. 
    Теплегина О.А. Экономический анализ учебный курс (учебно-методический комплекс) – Режим доступа к курсу http://www.e-college.ru/
    

24. 
    Авдеев В.Ю. Анализ себестоимости продукции – Режим доступа к ст.: http://www.audit-it.ru/
    

25. 
    Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия – Режим доступа к ст.: http://www.aup.ru/
    

26. 
    Чернова Т.В. Экономическая статистика Учебное пособие – Таганрог: Изд. ТРТУ, 1999 – Режим доступа: http://www.aup.ru/
    

27. 
    Материалы сайта GEUM.RU – Режим доступа: http://fin.geum.ru/
    

28. 
    Материалы сайта audit-it.ru – Режим доступа: http://www.audit-it.ru/