3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

3.1. Организация производственного учета, его документальное оформление.
            Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, организация производственного учета, его документальное оформление осуществляется на предприятии согласно  стандарту №№ 02-ТН-СТП-П31-02 “Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции основного и вспомогательного производств, учет расходов текущего года” был принят 1.01.05 г.

Стандарт представляет собой описание унифицированной системы сбора и формирования затрат для Общества, которая позволяет вне зависимости от организационно-производственной структуры получить в сопоставимой форме фактические затраты на производство как основных видов готовой продукции, так и продукции вспомогательных производств. Предложенная учетная система позволяет анализировать сложившиеся затраты на производство продукции по пяти основным аналитическим разрезам: видам производств, центрам затрат (цехам), местам возникновения затрат (месторождениям, скважинам), элементам затрат, статьям калькуляции и корпоративным программам.

Стандарт содержит четыре базовых раздела:

1. Общие принципы учета затрат

2. Сбор и формирование затрат на производство

3. Закрытие затратных счетов

4. Учет прочих расходов

Первый раздел предваряет система основных определений, которая позволяет классифицировать затраты, понесенные Обществом, в момент принятия их к учету как расходы по основным видам деятельности, операционные и внереализационные расходы.

I раздел содержит принципы организации затратных счетов и формирования аналитических группировок на затратных счетах (по видам производств, месторождениям, центрам затрат, элементам затрат и корпоративным программам).  Определены основные понятия для создания аналитических группировок на затратных счетах (аналитический справочник, аналитический признак, маска счета, формат бухгалтерской проводки). Даны схемы привязки центров затрат (цехов, бригад, участков) к видам производств. Приведен перечень прямых затрат по месторождениям, кустам и строительству скважин.

II раздел состоит из двух частей:

Первая часть содержит порядок отнесения на затратные счета сумм, принятых к учету на основании первичных документов по сбору и формированию затрат на производство в течение отчетного месяца. Этот раздел необходим для координации действий Внешнего бухгалтера по заполнению аналитических справочников. Все форматы проводок для записей на счетах бухгалтерского учета даны в соответствии с требованиями к аналитическому учету Единого рабочего плана счетов Общества.

Во второй части представлены особенности сбора затрат по отдельным видам производств, сбор и формирование затрат по которым производится по видам выпускаемой продукции.

III раздел содержит пошаговый алгоритм закрытия затратных счетов и процедуры калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Для основных видов готовой  продукции (нефть, газ попутный, газ природный) описаны процедуры калькулирования себестоимости продукции по месторождениям.

IV раздел состоит из описания состава, группировки и организации аналитического учета прочих расходов.

К Стандарту прилагаются перечни общепроизводственных, общехозяйственных, операционных и внереализационных расходов с кодировкой по соответствующим аналитическим справочникам.

 В соответствии со стандартом, Затраты - принятая к учету стоимостная оценка использованных Обществом ресурсов - материальных, финансовых, трудовых и прочих.

По окончании периода накопления затрат факт их осуществления приводит к образованию активов либо расходов.

Момент завершения периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, либо когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды Общества без создания какого-либо актива. Соответственно, если в момент возникновения затрат очевидно, что они либо привели к созданию актива, либо уменьшают экономические выгоды общества (т.е. признаются расходами), период накопления затрат равен нулю, то есть накопления затрат не производится.

При этом активом считается объект имущества, от использования или отчуждения которого ожидается экономическая выгода в будущем (основные средства, готовая продукция, МПЗ и т.п.)

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку в Общество денежных средств или их эквивалентов. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другими объектами в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) реализован или возмездно отчужден по иным основаниям, включая погашение всех видов задолженности (по вкладам в уставные капиталы, по дивидендам и т.п.).

Если осуществление затрат не привело к созданию актива, то по окончании периода накопления затрат Обществом признаются расходы. Кроме того, расходами признается уменьшение экономических выгод Общества выражающееся в выбытии активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновении обязательств, приводящее к уменьшению капитала Общества (за исключением уменьшения вкладов участников).

Расходы признаются Обществом в двух случаях:

·        когда имеется уверенность в том, что осуществление затрат является причиной извлечения соответствующего дохода. Затраты могут быть признаны расходом непосредственно (в случае реализации работ или услуг, признания управленческих или коммерческих расходов) или через выбытие активов, для создания которых Общество ранее осуществляло эти затраты (собственная продукция, основные средства, МПЗ и т.д.). Тогда в учете признаются расходы по обычным видам деятельности или операционные расходы (выбытие прочих активов, отличных от продукции);

·        когда осуществление затрат не может быть непосредственно соотнесено с каким-то доходом или становится очевидным, что предполагаемый по данным затратам доход получен не будет, либо получение дохода по ним не предполагается. Тогда в учете признаются операционные расходы (например, оплата процентов по кредитам, услуг депозитария и т.д.) или внереализационные расходы.

Общество подразделяет расходы на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Затраты на производство, включаемые в себестоимость продукции, формируются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

На 20 счета относятся затраты, осуществление которых непосредственно связано с выполнением работ, оказанием услуг, являющихся предметом деятельности предприятия.

На счет 23 относятся затраты, связанные с процессами, являющимися вспомогательными по отношению к основным технологическим процессам (т.е. большая часть продукции, работ, услуг этих производств потребляется по внутрипроизводственному обороту).

Учет затрат по счетам 20 и 23 ведется по видам производств и центрам затрат.

Под видом производства понимается вид деятельности или технологический процесс, приводящий к определенному результату (созданию продукта, услуги, завершению однородного по своему функциональному назначению технологического цикла). Результат данного вида деятельности может самостоятельно продаваться на рынке.

Под центром затрат понимается структурная единица предприятия, руководитель которой контролирует уровень затрат на ответственном ему этапе технологической цепочки.

Состав косвенных расходов регулируется внутренним стандартом «Схема учета затрат и калькулирования себестоимости».

Под объектом калькулирования понимается вид работы (услуги), который может реализовываться самостоятельно.

Под заказом понимается заявка внешнего или внутреннего потребителя на конкретно определенный объем работы (услуги).

На счет 25 относятся затраты по управлению технологическим процессом в рамках цехов без привязки к конкретному виду производства.

Затраты по управлению предварительно накапливаются на счете 26, куда относятся затраты по управлению всеми бизнес-процессами структурных подразделений и предприятия в целом, а также затраты, связанные с мероприятиями, необходимыми для предприятия в целом, включая затраты по управлению всем предприятием в целом, передаваемых головным офисом ежемесячно через внутрихозяйственные обороты. Принцип распределения затрат головного офиса между филиалами регулируется указанием финансового директора ЗАО «ССК».

Расходы на ремонт арендованных и полученных в лизинг основных средств, используемых в производстве,  относятся на расходы по обычным видам деятельности без создания резерва на капитальный и текущий ремонт основных средств.

Расходы по стирке и ремонту спецодежды выданной в пользование работникам предприятия относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Прочие расходы делятся на операционные, внереализационные, чрезвычайные и расходы будущих периодов.

В качестве операционных расходов Общество признает следующие расходы:

·        расходы, связанные с продажей имущества Общества – основных средств, материально-производственных запасов, ценных бумаг, иностранной валюты и т.п.

·        расходы, получаемые по отдельным самостоятельным договорам, но не связанные с деятельностью Общества - проценты к получению, расходы от совместной деятельности;

·        расходы от реализации финансовых вложений Общества;

·        расходы от сдачи имущества в аренду (субаренду).

А также в составе операционных расходов Общество учитывает:

расходы, являющиеся результатом целенаправленных действий (операций), обусловленных производственной или хозяйственной необходимостью, но не сопровождающиеся соответствующими доходами, – как периодические (оплата услуг депозитария, расходы по консервации основных средств, уплата процентов по кредитам и займам), так и разовые (связанные с участием в уставных капиталах других организаций, по аннулированию производственных заказов, по формированию оценочных резервов и т.п.).

В качестве внереализационных Общество признает расходы двух видов:

·        расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не было действий, предпринятых специально для их осуществления, либо расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому или даже к противоположному ожидаемому результату – убытку (курсовые разницы, уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность);

·        благотворительные и социальные расходы.

Кроме того, внереализационные расходы признаются Обществом по результатам проводимых инвентаризаций:

в процессе списания недостачи имущества сверх норм естественной убыли при условии, что виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с них убытка, соответствующая сумма зачисляется на счет внереализационных расходов в оценке по учетной стоимости недостающего имущества.

Расходы, которые согласно правилам бухгалтерского учета должны быть отнесены к внереализационным, но не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются Обществом на специальном счете 99-5 «Использование прибыли»  с последующим отражением в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 130.1. При этом если в филиале/ управляемом Обществе издан приказ о выводе бригады, оборудования, техники в простой из-за снижения объемов, то затраты по простоям отражаются как использование прибыли с соответствующей аналитикой.

В составе чрезвычайных расходов Общество отражает расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): выплаты за ущерб, нанесенный окружающей среде, списание остаточной стоимости утраченных или непригодных для восстановления объектов основных средств, стоимости утраченных или испорченных материалов и товаров и т.п.

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97.  

В составе расходов будущих периодов могут быть отражены расходы:

·        расходы на освоение новых организаций, производств;

·        расходы, связанные с приобретением и приведением в состояние пригодное для эксплуатации объектов интеллектуальной собственности (программные и информационные продукты);

·        расходы, связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

·        расходы по страхованию;

·        расходы на рекламу;

·        расходы на приобретение лицензий;

·        прочие аналогичные расходы.

Подписка или страховые платежи являются расходами будущих периодов в случае, если в соответствии с договором выплаченные деньги при расторжении договора возвращены не будут. В противном случае в учете признаются не расходы будущих периодов, а дебиторская задолженность.

В качестве расходов будущих периодов признаются только разовые платежи, связанные с приобретением лицензий и программ. Периодические платежи, производимые в соответствии с условиями договоров и связанные с использованием лицензий и программ, включаются в состав текущих затрат (при осуществлении ежемесячных платежей) либо обособляются как самостоятельный объект учета расходов будущих периодов (при осуществлении платежей за период более месяца – квартал, год и др.).

Списание расходов будущих периодов осуществляется Обществом в момент получения доходов, полученных в результате понесенных расходов, либо равномерно в течение срока установленного распорядительным документом Общества (филиала), который устанавливается актом признания расходов будущих периодов.
3.2. Состав затрат на производство. Элементы затрат и статьи калькуляции. Методика анализа состава затрат на производство продукции

Чтобы ознакомиться  с составом затрат на производство необходимо провести анализ себестоимости товарной продукции (работ). Таким образом, мы видим, что в состав затрат на производство входят  такие статьи как: сырье и материалы, вспомогательные материалы, топливо со стороны, э/э, з/п,  амортизация ОФ,  затраты на  ремонт, транспортные затраты,  затраты на текущий ремонт и содержание объектов, услуги по тех. обслуживанию и т.д.

При рассмотрении другой важной формы “ Калькуляция себестоимости услуг по строительству скважин за 12 месяцев 2004 г.” мы можем проанализировать калькуляцию себестоимости и рассмотреть статьи затрат.  Форма отчета выглядит следующим образом.

Наименование статей затрат	руб
1.         Расходы на энергию
2.         Основная зарплата производственных рабочих
3.         Дополнительная заработная плата производственных рабочих
4.         Отчисления на социальные нужды
5.         Амортизация оборудования
6.         Расходы на строительство скважин
7.         Расходы на оказание транспортных услуг
8.         Расходы на подготовку и освоение производства
9.         Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
10.     Цеховые расходы
11.     Общепроизводственные расходы
12.     Прочие производственные расходы
в том числе:
НДПИ
плата за воду
плата за землю
НИОКР
аренда земли
плата за экологию
лицензии
13.     Итого себестоимость В.П.
14.     Внутрипроизводственный оборот
15.     Затраты, не входящие в валовую продукцию
16.     Изменение остатков
17.     Коммерческие расходы
18.     Полная себестоимость товарной продукции

Таблица 6.  Калькуляция себестоимости
В Обществах применяется как позаказный, так и попроцессный методы калькулирования.

Строительство скважин – применяется позаказный метод калькулирования. Объектом калькулирования является строительство скважины с разбивкой по этапам строительства (подготовительные работы, бурение, освоение  и пр.).

Капитальный ремонт скважин - применяется позаказный метод калькулирования. Объектом калькулирования является месторождение.

Подземный (текущий) ремонт скважин - применяется позаказный метод калькулирования. Объектом калькулирования является месторождение.

Оказание транспортных услуг – применяется попроцессный метод калькулирования. Объектом калькулирования является оказание транспортных услуг с использованием автотранспортной техники определенной марки. Калькуляционной единицей являются сутки работы автотранспортной техники определенной марки.

3.3.Периодическая  и годовая отчетность о себестоимости продукции

Годовую отчетность о себестоимости  продукции  Общество предоставляет в гос. Органы статистики.  В приложении 6.  дана форма №5-3 “Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) январь- декабрь 2001 г.”

При детальном рассмотрении данной отчетности можно сделать следующие выводы:

 Выпуск товаров и услуг  (без внутреннего оборота) в фактических ценах  (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)   всего за отчетный период с начала года составил  1 188 622 тыс. руб.,  когда за соответствующий период  прошлого года  составил 588 165 тыс. рублей, таким образом выпуск товаров  в 2001 году соответственно увеличился на 600 457 тыс. рублей. 

Себестоимость продукции за отчетный период с начала года составила 1 067 039 тыс. рублей, за соответствующий период прошлого года 533 569 тыс. руб. Таким образом себестоимость  продукции    возросла на  533 470 тыс. рублей.

Затраты на производство  и реализацию продукции всего за отчетный период с начала года составили 1 067 039  тыс. руб., за соответствующий период  прошлого года   затраты составили 533 569 тыс. рублей, таким образом  затраты на производство в 2001 году соответственно увеличились на 533 470 тыс. рублей.

Подробнее рассмотрим структуру затрат  на производство  и реализацию продукции.  Основными статьями затрат являются:

·        Сырье и материалы, покупные

·        Топливо

·        Энергия

·        Вода

·        Затраты на оплату труда

·        ЕСН

·        Амотризация основных средств

·        Амортизация нематериальных активов

·        Арендная плата

·        Обязательные страховые платежи

·        Добровольные страховые платежи

·        Представительские расходы

·        Суточные и подъемные

·        Налоги и сборы включаемые в себестоимость продукции (без ЕСН)

·        Оплата услуг сторонних организаций

·        Другие затраты

Необходимо отметить, что увеличение  выпуска товаров привело не к равномерному увеличению всех статей затрат.

  Так например  затраты на топливо  всего за отчетный период с начала года составил  19 529 тыс. руб.,  когда за соответствующий период  прошлого года   затраты составили 31 334 тыс. рублей, таким образом  затраты по данной статье сократились   в 0,6 раз. В том числе,  по  основному виду деятельности  затраты на топливо за отчетный период  с начала года сократились в 0,86 раз по сравнению с  соответствующим периодом прошлого года.

 Затраты на сырье и материалы  всего за  отчетный период  в начала года увеличились  в 0,88 раза, в том числе  по основному виду деятельности отмечено увеличение  на 0,43 раза.

 Затраты на энергию всего увеличились на 0,47 раза, в том числе  по основному виду всего лишь в 0,08 раза.

Отметим, что затраты на оплату труда всего за отчетный период с начала года составил  600 405 тыс. руб.,  когда за соответствующий период  прошлого года   затраты составили 470 297 тыс. рублей, таким образом  затраты по данной статье увеличились   в 0,24 раза.

Такая статья затрат, как  налоги и сборы включаемые  в себестоимость  продукции (без ЕСН) как всего,  так и по основному виду деятельности увеличились в 0,41 раз.

Необходимо обратить внимание на  статью затрат: другие затраты (прочие выплаты, прочие собственные расходы, услуги по ведению бухгалтерского учета). Всего за отчетный период сумма составила 400 470 тыс. руб.,  за соответствующий период прошлого года  сумма составила 347 483 тыс. руб. Таким образом, увеличение   произошло на 52 987 тыс. руб.

Фактические затраты на вспомогательные материалы выше плановых на 60% - перерасход составил 29 760 тыс. руб. 

Экономия по топливу составила 10 506 тыс. руб., или 27 % к плану.

Увеличение расходов на заработную  плату Общества по  сравнению с планом составило 53 917 тыс. руб., или 6 %.

Экономия затрат по авиаперевозкам ( 224 тыс.руб.) объясняется рациональным подходом к загрузке и формированию рейсов, а так же из-за того, что часть грузов на Крапивинское и Лугинецкое месторождение перевозилось водным транспортом.

На  10 316 тыс. руб. (на 9%) увеличились затраты по техническому обслуживанию.

4.УЧЕТ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ. СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ Ф.11. ПРАКТИКА ОЦЕНКИ И ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

            Под основными средствами понимаются активы, для которых при принятии к бухгалтерскому учету необходимо единовременное выполнение следующих условий:

·        использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

·        использование в течение длительного времени (срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев)

·        организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

·        способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Общество не признает в качестве объектов основных средств следующее имущество, срок службы которого превышает 12 месяцев:

·        специальные инструменты и специальные приспособления;

·        емкости с расходными материалами (тонеры, картриджи и т.д.);

·        бурильные долота;

·        трубы обсадные;

·        спецодежду и спецобувь;

·        канцтовары и офисное оборудование, не имеющее электроники.

Также Общество учитывает в составе основных средств трубы бурильные, трубы НКТ, необходимые для обеспечения нормальной производственной деятельности Общества. При этом срок полезного использования устанавливается наименьший в соответствии с заключениями производственных служб.

Персональный компьютер учитывается как отдельный конструктивно обособленный предмет со своим инвентарным номером. Принтер учитывается отдельно. Запасные части к компьютеру учитываются в составе материалов.

Общество не признает в качестве основных средств объекты, в отношении которых при их принятии к учету (в момент квалификации) решено об отчуждении в пользу других лиц – предполагается перепродажа, мена и т.п. В этом случае объект квалифицируется Обществом в качестве товаров.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

В случае наличия у одного инвентарного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект независимо от того факта, может указанная часть объекта выполнять самостоятельную функцию или нет. В частности, кабельные компьютерные сети являются отдельным инвентарным объектом.

Книги, техническая  литература, брошюры и т.п. издания в составе основных средств не учитываются. Их стоимость списывается на затраты по мере приобретения.

4.1. Оценка основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в зависимости от способа поступления – приобретение за плату, создание собственными силами (строительство), безвозмездное получение и т.д.

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств, если они возникли до принятия объекта к бухгалтерскому учету, определяются без учета:

·        суммовых (курсовых) разниц;

·         процентов  по заемным средствам,

и с учетом:

·        затрат за регистрацию прав на  имущество.

Возникшие суммовые (курсовые) разницы, проценты по заемным средствам относятся на операционные расходы Общества.

Выбытие основных средств формирует расходы. Для правильного определения размера расходов Общество формирует остаточную стоимость выбывающего объекта на счете учета основных средств. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается на счет учета расходов.

Остаточная стоимость трубы бурильная по моменту наступления физического износа списывается на расходы предприятия в составе внереализационных расходов с последующим оприходованием на счет 10 «Материалы» 10-10 «Материалы (труба)» как труба б/у.

В аналогичном порядке учитывается выбытие материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода.

В случае частичной ликвидации уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств производится на оценочную величину восстановительной стоимости выбывающих частей основных средств. В той же пропорции списывается накопленная по объекту амортизация.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в течение отчетного периода допускается в случаях достройки, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации (стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, понесенных в связи с выполнением работ по модернизации, реконструкции или достройке).

К модернизации или реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, в результате которого улучшаются (повышаются) ранее принятые качественные показатели функционирования основных средств:

·        мощность;

·        производительность;

·        пропускная способность;

·        другие качественные характеристики.

К реконструкции зданий, как правило, относится полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (несущих стен, перекрытий, опорных конструкций, каменных и бетонных фундаментов и т.п.).

К модернизации относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных объектов на основе внедрения передовой технологии, механизации и автоматизации производства, замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Термин «модернизация» относится к оборудованию, машинам, автотранспортным средствам, компьютерам.

К достройке относится возведение новых частей зданий, сооружений, переустройство существующих объектов, составляющих единое целое с объектом основных средств, в результате которого изменяются количественные характеристики основных средств:

·        строительство дополнительных помещений на действующем объекте (надстройка этажей, пристройка новых помещений);

·        сооружение дополнительных объектов и введение в состав существующего комплекса основных средств.

К частичной ликвидации относится качественное изменение (понижение) физических или технических свойств объектов, которые приводят к снижению экономических выгод от их использования (слом отдельных конструктивных элементов).

Первоначальная стоимость выполненных и сданных работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим качественным улучшениям (отделимым и неотделимым) основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» - субсчет «Строительство объектов основных средств» в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету – «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94)». По окончании работ затраты по ним должны списываться на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта, влияющих на срок полезного использования основных средств, в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Основные средства, приобретенные Обществом специально для сдачи в аренду другим юридическим лицам (в соответствии с его уставной деятельностью) учитываются Обществом на счете 03.

Определяемый при принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования объекта основных средств оформляется приказом руководителя.

Переоценка основных средств не производится.

4.2.Показатели состояния и использования основных фондов.

Основным фактором, измеряющим состояние основных фондов, является их износ. Различают физический и моральный износ основных фондов.

Физический износ основных фондов - это постепенная в процессе производства утрата или первоначальной потребительской стоимости, ввиду чего они приходят в негодность.

Обобщенную характеристику состояния основных фондов можно получить по данным статистической отчетности при помощи коэффициентов износа и годности. При определении этих коэффициентов предполагается, что списываемая ежегодно сумма амортизационных отчислений представляет собой меру физического и отчасти морального износа за год, а стоимость капитальных ремонтов выражает размер сокращения этого износа, то есть восстановление утраченных потребительских свойств основных фондов. В статистической отчетности (форма №11) приводятся данные о полной и остаточной стоимости основных фондов в оценке, по которой они значатся на балансе основной деятельности предприятия.

По этим данным сумму износа основных фондов в целом определяют как разность между полной и остаточной стоимостью.

Сумма износа составляет 12 385 957,60 тыс.руб., а коэффициент износа на конец года

К и = (12 385 957,60 / 34423988) * 100 = 35,9%

Коэффициент износа характеризует долю той части стоимости основных фондов, которая перенесена на продукт.

Коэффициент годности

К г = 100,0 – 35,9= 64,1%.

К наиболее важным показателям использования основных фондов относится фондоотдача Ф, определяемая делением валовой продукции в средневзвешенных ценах Q в на среднегодовую стоимость основных фондов

С ф : Ф = Q в / С ф

Фондоотдача показывает, какое количество продукции приходится на единицу основных фондов. Величина фондоотдачи отражает рост выпуска продукции, улучшение ее качества, изменение стоимости основных фондов и характеризует эффективность применения основных фондов в производстве продукции.

Фондоемкость определяется делением стоимости основных фондов на стоимость валовой продукции, произведенной с помощью этих фондов:

Ф е = 1/Ф=1/1,29=0,77

т.е. фондоемкость - величина, обратная фондоотдаче.

Фондовооруженность Ф в   характеризует степень технической оснащенности труда. Определяется она делением стоимости основных фондов С ф на среднесписочную численность рабочих в наибольшую смену Ч см :

Ф в = С ф / Ч см = 31 571 732,8/277= 113 977,3    

5. СХЕМА ДОКУМЕНТООБОРОТА ПОЛУЧЕНИЯ ФОРМЫ П-4

Состав и анализ необходимых данных формы №П-4  определяется в соответствии с постановление федеральной службы государственной статистики от 20 ноября 2006 г. №69 “Об утверждении порядка заполнения представления унифицированных  форм федерального государственного статистического  наблюдения” №П-1 “Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг”,№ П-2 “Сведения об инвестициях”, П-3 “Сведения о финансовом состоянии организации”, №П-4 “Сведения о численности, заработной плате  и движении работников”,№ П-5(м) “Основные сведения о деятельности организации”.

В графе 1, строках с 01 по 11 показывается средняя численность работников организации, которая включает:

-    среднесписочную численность работников;

-    среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера

Среднесписочная численность работников за месяц (строки с 02 по 11, графа 2) исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.

Основными унифицированными формами первичной документации по учету труда и его оплаты являются:

·        приказы (распоряжения) о приеме работника на работу,

·        переводе работника на другую работу,

·        предоставлении отпуска работнику,

·        прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)

·        личная карточка работника

·        табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда

·        табель учета рабочего времени

·        расчетно-платежная ведомость и другие документы

Ежемесячно до 25 числа текущего  месяца  в  каждом структурном подразделении Общества  ответственные лица  составляют  табель рабочего времени. Форма табеля утверждена в стандарте и   является общей для всего Общества.

В табели указываются следующие данные:

·         Исходные данные: Ф.И.О, профессия, должность, разряд, оклад, табельный номер

·        Табель учета рабочего времени с отметкой о явках и неявках на работу  по числам месяца

·        Количество отработанных дней за текущий месяц  в днях и часах (с учетом командировок, сверхурочных, ночных, и выходных)

·        Количество неявок ( с разрешения администрации,  прогулы, по болезни и т.д)

·        Количество выходных, праздничных дней, всего дней.

·        Отработанно по норме (человеко/ дней, чел/час.)

·        Списочная численность  на конец отчетного месяца

·        Среднесписочная численность

 После внесения всей необходимой информации табель направляется в отдел кадров, где он согласуется. Работники отдела кадров  проверяют и дополняют информацию по явке/ неявке, отпуску, больничным,  командировкам и т.д.

 Все эти данные подаются ответственному лицу, который заполняет форму №П-4. Который вносит все необходимые данные и отправляет  форму в орган  федеральной государственной статистики.

Говоря о составе персонала, хотелось бы привести некоторые данные характеризующие его структуру:

Наименование показателей	Всего, человек	в том числе по возрастным группам  (диапазон от…до, лет),
		Моложе 20 - 30	30-40	40-50	От 50 и старше
Численность работников списочного состава всего, в том числе:	1490	341	309	506	334
рабочие	1266	306	248	436	274
руководители, специалисты, служащие	224	35	61	70	58

Таблица 7. Структура состава персонала.
Средний возраст составил:

Рабочего - 40,4 года.

Руководителя, служащего – 41, 9

Наименование показателей	Всего, чел.	В том числе распределение по стажу работы (диапазон от…до, лет)								Средний стаж
		менее года	1-5	5-10	10-15	15-20	20-25	25-30	30 лет и более
Численность работников списочного состава всего*) в том числе:	1 490	21	337	344	321	166	156	86	59	12,2
рабочие	1 266	21	287	308	271	130	128	72	49	12,0
руководители, специалисты, служащие	224		50	36	50	36	28	14	10	13,4
Из строки 01:   женщины всего	293	0	61	52	71	43	43	19	4	13,1
работающие пенсионеры всего	430						133	276	21	26,1

Таблица 8. Стаж работы сотрудников.
Высшее образование имеют 8,9 % работников, среднее профессиональное 22 %, начальное профессиональное 36,9 % и среднее общее 32,2 процента.

Состав, движение  рабочей силы: показатели оборота и текучести рабочей силы

Рассчитаем основные коэффициенты характеризующие движение кадров, по данным на декабрь 2007 года:

1). Коэффициент текучести: (принятые + уволенные)/ среднесписочное количество работников. Ктек = (230+213)/1436=0,31

2). Коэффициент замещения. Это отношение принятых к уволенным.

Кзам= 230/213=1,08
ЗАО «ССК»  рассматривает развитие трудового потенциала как основное условие для выполнения поставленных стратегических задач. Интенсификация труда работников, массовое освоение новых продуктов и технологий, расширение полномочий и ответственности специалистов и руководителей требуют постановки новых целей и приоритетов системы управления персоналом.

Главной задачей кадровой политики на ближайшие годы является дальнейшее повышение квалификации персонала, создание коллективов профессионалов, способных обеспечить решение задач стратегического развития ЗАО «ССК».

Одним из важнейших элементов механизма управления персоналом является система мотивации, находящаяся в тесной взаимосвязи с остальными компонентами системы управления персоналом.

Руководство Стрежевского филиала большое внимание уделяет условиям работы буровиков: приобретаются новые слесарные мастерские для КРС, новые вагончики для буровых бригад, новый буровой инструмент, спутниковая интернет-связь со всеми бригадами. Особое внимание уделяется сохранению преемственности кадров, обеспечению стабильно развития сотрудников и работе с молодыми специалистами. В 2006 году существенно изменена система оплаты труда и повышена заработная плата производственникам, значительно усилены передовые бригады буровиков свежими, профессиональными кадрами.

Работники филиала не только обеспечивают высокие производственные показатели филиала, но и принимают активное участие в конкурсах профессионального мастерства, инновационных конкурсах, спортивных соревнованиях, которые проводятся в Компании.
5.1.Учет оплаты труда. Порядок документального оформления и отражения расчетов с рабочими и служащими по зарплате

 Оплата труда работника  производится в соответствии со стандартом № 09-ТН-СТП-П05 “Положение об оплате труда работников  ЗАО «ССК»  от 1.04.07 г.

Установлена тарифная система оплаты труда с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда. Установлены размеры тарифных ставок, доплат, надбавок и иных выплат стимулирующего и компенсационного характера. Определена структура фонда заработной платы.

Данный стандарт:

устанавливает тарифную систему оплаты труда, основанную на системе дифференциации заработной платы работников различных категорий с учетом производственной направленности Общества в целом и характера выполняемых работ в конкретных подразделениях;

устанавливает размеры доплат и надбавок стимулирующего и компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, с учетом гарантий, установленных действующим трудовым законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

определяет порядок повышения уровня заработной платы через повышение тарифного разряда или уровня тарифного разряда;

определяет структуру фонда заработной платы (далее - ФЗП).

Тариф  (должностной оклад, оклад, часовая тарифная ставка) каждого работника Общества, в пределах соответствующей тарифной сетки, имеет свое конкретное соотношение в размере по сравнению с тарифом первого разряда: для производственных подразделений – 3 480 руб. (21,03 руб./час); для непроизводственных подразделений – 2 860 руб. (17,28 руб./час).

При этом тарифные ставки (оклады, должностные оклады) рассчитаны для условий труда, не отклоняющихся от нормальных условий труда.

Оплата труда работников Общества производится по тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в соответствии с присвоенными тарифными разрядами:
-         для рабочих - по часовым тарифным ставкам;

-         для рабочих, режим труда которых определен Правилами внутреннего трудового распорядка  как пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, исходя из установленных  окладов;

-         для руководителей, специалистов и  служащих - по должностным окладам.

Фонд заработной платы к распределению в отчетном месяце для каждого подразделения платы и фактической среднесписочной численности подразделения в отчетном месяце определяется в разрезе категорий (РСС/рабочие) как произведение плановой средней заработной (работники списочного состава и внешние совместители).

Фонд заработной платы работников подразделения состоит из трех частей:

постоянной, условно-постоянной и переменной.

Постоянная часть ФЗП:

-         заработная плата, начисленная за отработанное время по тарифным ставкам и окладам;

-         надбавка за классность;

доплаты за совмещение профессий (должностей), исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, расширение зоны обслуживания; разница в окладах при временном заместительстве;

-         компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу с тяжелыми, вредными и иными особыми условиями труда; за работу в ночное время; за работу в выходные и праздничные дни; оплата сверхурочной работы; надбавка за вахтовый метод и оплата дней нахождения в пути);

-         доплата за неотработанное время при сокращенной продолжительности рабочей недели женщинам, работающим в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях (за исключением премии на данный вид доплаты);

-         оплата простоев не по вине работников;

-         оплата за время вынужденного прогула;

-         выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера) в соответствующей доле.

Постоянная часть ФЗП отчетного месяца определяется как фактически сложившаяся сумма в отчетном месяце.

Условно-постоянная часть ФЗП:

-         персональные надбавки, установленные в процентах и в абсолютном выражении;

-         доплаты за допуск к государственной, коммерческой тайне;

-         надбавки за профессиональное мастерство;

-         премия из Фонда начальника Управления, Фонда начальника цеха;

-         премия за индивидуальное задание;

-         оплата за неотработанное время (оплата очередных и ученических отпусков; оплата дней дополнительных отпусков);

-         оплата сохраняемого в соответствии с законодательством среднего заработка;

-         денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

-         выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера) в соответствующей доле.

Условно-постоянная часть ФЗП отчетного месяца определяется как фактически сложившаяся сумма в отчетном месяце.

Переменная часть ФЗП:

-         премия за отчетный месяц за выполнение соответствующих производственных показателей;

-         премии за отчетный месяц на доплаты за неотработанное время при сокращенной продолжительности рабочей недели женщинам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера;

-         выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера) в соответствующей доле.

Переменная часть ФЗП отчетного месяца определяется как разница между ФЗП отчетного месяца, определенного в соответствии с п.5.1 настоящего раздела,  и суммой его постоянной и условно-постоянной частей.

Дополнительные фонды, которые не включаются в расчет фонда заработной платы по текущей производственной деятельности:

-         фонд заработной платы лиц, выполняющих работы  по договорам гражданско-правового характера, и лиц, выполняющих работу по совместительству (внешнее  совместительство);

-         фонд для выплаты надбавки к заработной плате молодых специалистов, принятых  на рабочие профессии;

-         фонд для оплаты труда студентам-практикантам на период их практики в Обществе;

-         фонд для выплаты надбавки к тарифным ставкам (окладам) высококвалифицированным работникам, осуществляющим без освобождения от основной работы наставничество над практикантами;

-         фонд  для выплаты надбавок мобильному персоналу;

-         фонд для выплаты премий специалистам, выполняющим функции супервайзинга;

-         фонд для выплаты единовременных премий  из себестоимости (дополнительное премирование за 2 мес., 1 кв., 4 мес. и т.д. в случае образования экономии ФЗП);

-         фонд для выплат из прибыли (в т.ч. по коллективному договору: вознаграждения в связи с юбилейными датами работников; премирование к праздничным датам; премирование по итогам смотров-конкурсов и научно-технических конференций; поощрение за инициативу (инновации); выплаты работникам, представленным к поощрению государственными наградами, корпоративными, отраслевыми, территориальным,  внутренними (по Обществу) знаками отличия в труде; оплата дополнительных отпусков по коллективному договору в случаях смерти близких родственников; регистрации собственного брака; регистрации брака детей; рождения ребенка; предоставления одного дня в День Знаний; дней, предоставленных работникам, предупрежденным в установленном законом порядке об увольнении по сокращению штатов, для поиска работы; сохранение среднего заработка на время  участия в работе конференций и заседаний Профкома и др.);

-         фонд для частичной компенсации стоимости проживания работников в общежитиях;

-         фонд для оплаты  компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении по сокращению численности или штатов.

5.2. Анализ  фонда оплаты труда, уровня оплаты труда

Информация о тарифных ставках на предприятии является закрытой, поэтому предоставить данные об оплате труда крайне сложно.

6.ДЕЙСТВИУЮЩИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ПОРЯДОК УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗА СОСТАВОМ  И ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

6.1. Порядок учета заготовления и приобретения материально- производственных запасов и их оценка

Единицей бухгалтерского учета всех групп МПЗ является номенклатурный номер.

МПЗ, не принадлежащие Обществу, переданные ему по договорам комиссии, хранения и т.п., учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в соответствующих договорах и приемопередаточных документах (актах, накладных и т.д.).

К учету материалы принимаются по учетным ценам.

Учетной ценой приобретенных сырья и материалов является контрактная стоимость, учетной стоимостью изготовленных сырья и материалов является планово-нормативная стоимость.

Учет сырья и материалов осуществляется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонения в стоимости ТМЦ».

В случаях приобретения за плату и изготовления собственными силами сырье и материалы принимаются к учету по фактической себестоимости и определяются в сумме фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

В фактическую себестоимость сырья и материалов включаются затраты организации по доставке, хранению и доведению их до состояния, пригодного для использования.

Общество оценивает отпускаемые (списываемые материалы) по методу средней себестоимости. Расчет средней себестоимости осуществляется путем включения в расчет количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений за месяц в целом филиалу Общества.

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость сырья и материалов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков, а также все фактические затраты, связанные с транспортировкой, хранением и доведением до состояния, пригодного к использованию.

Фактические затраты по приобретению сырья и материалов, учитываемые на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», определяются без учета возникающих суммовых разниц.

В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится учетная цена фактически поступивших в организацию и оприходованных сырья и материалов.

Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные проценты до принятия к бухгалтерскому учету сырья и материалов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; расходы по полученным займам и кредитам на пополнение оборотных средств после принятия к учету сырья и материалов признаются операционными расходами того периода, в котором они произведены/ начислены.

В аналогичном порядке признаются прочие затраты, связанные с привлечением кредитов и займов.

Сумма разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально – производственных запасов  и учетной ценой в конце месяца списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Материалы в пути или не вывезенные со склада поставщика учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» обособленно.

Затраты по внутреннему (внутрихозяйственному) перемещению сырья и материалов в стоимость приобретенных материальных ценностей не включаются, а относятся на себестоимость продукции.

Списание выявленных отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены на затраты на производство производится пропорционально стоимости израсходованных в производство материалов.

При отпуске в производство долот средняя оценка себестоимости материалов не применяется.

Списание долот на себестоимость продукции производиться по факту выдачи долот в эксплуатацию (производство).

При неотфактурованных поставках сырье и материалы приходуются по цене, указанной в договоре на приобретение сырья и материалов, или, если договор не позволяет определить цену, по цене аналогичного сырья или материала из последней поставки.

Передача материалов со складов материально ответственным лицам (МОЛ) оформляется накладными, лимитно-заборными картами, требованиями, содержащими объемы переданных материалов в натуральных измерителях, без указания стоимости переданных материалов.

Исчисление средней себестоимости сырья и материалов осуществляется только в момент списания сырья и материалов от МОЛ в производство, реализации сырья и материалов на сторону и т.д., т.е. в момент выполнения записи по кредиту счета учета запасов без учета корреспонденции по дебету учета запасов (МПЗ).

Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, полностью погашается в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки путем единовременного списания стоимости в дебет соответствующих счетов учета затрат на  производство.

При этом с целью обеспечения контроля за сохранностью спецоснастки, учет списанной в производство спецоснастки осуществляется на забалансовом счете 031 «МБП в эксплуатации» до момента ее физического износа.

Стоимость спецоснастки, не удовлетворяющей условию указанному выше, погашается линейным способом, начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию.

Критерием определения принадлежности спецоснастки к группе используемой в производстве индивидуальных заказов или массовом производстве, либо не используемой является заключение производственных служб предприятия.

Сумма погашения определяется исходя из фактической себестоимости объекта спецоснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования.

Фактическая себестоимость спецоснастки определяется по методу средней себестоимости на момент передачи спецоснастки в эксплуатацию (производство). В дальнейшем фактическая себестоимость спецоснастки не изменяется.

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов спецоснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Аналитический учет спецоснастки, находящейся в эксплуатации осуществляется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию), мест эксплуатации (центров затрат) и материально ответственных лиц.

Стоимость спецодежды сроком полезного использования менее 12 месяцев полностью погашается в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей спецодежды путем единовременного списания стоимости в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство. При этом осуществляется учет выданной в эксплуатацию спецодежды на забалансовом счете 030 "Спецодежда в эксплуатации".

Стоимость спецодежды сроком более 12 месяцев, учитываемой на счете 10, погашается линейным способом в течение установленного в соответствии с отраслевыми нормами сроками полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию.

Списание спецодежды и спецоснастки со счетов бухгалтерского учета производится только в момент фактического физического выбытия объекта учета. Если объект спецоснастки перенес в полном размере свою стоимость на затраты предприятия, но физически не выбывает, то учет данного объекта спецодежды и спецоснастки ведется на забалансовом счете 031 «МБП в эксплуатации» в количественном выражении с нулевой оценкой в разрезе МОЛ.

Определение непригодности и решение вопроса о списании объектов спецодежды и спецоснастки осуществляется в Обществе постоянно действующей рабочей инвентаризационной комиссией.

Спецодежда и спецоснастка, переданные в эксплуатацию до момента введения учета спецодежды и спецоснастки в соответствии с  Приказом Минфина РФ № 135н от 26.12.02, и учитываемые на забалансовых счетах учета, учитываются на забалансовых счетах до момента фактического выбытия объектов учета.

Резерв под обесценение МПЗ в Обществе не создается.

1. Реферат на тему Ghb And What It Essay Research Paper
2. Реферат на тему Communal Ties In The Bluest Eye Essay
3. Курсовая на тему Новый взгляд на Библию
4. Диплом на тему Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками и анализ их влияния на финансовое состояние организации
5. Контрольная_работа на тему Расчёт насадочного абсорбера
6. Реферат Проголошення незалежності України та розгортання державотворчих процесів на початку 1990-х років
7. Реферат на тему Critical Appreciation Of A Lea Essay Research
8. Реферат на тему Осуществление расчетов при экспорте
9. Реферат Антимонопольное законодательство КР
10. Контрольная работа Ризики у зовнішньоекономічній діяльності, способи їх усунення