Реферат Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Бузулукский гуманитарно-технологический институт
(филиал) государственного образовательного учреждения
высшего профессионального образования -
«Оренбургский государственный университет»
Факультет дистанционных технологий
Кафедра бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»
Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
БГТИ (филиал) ГОУ ОГУ 080109.5010.09 ОО
| | Руководитель работы _________________Банникова Е.А. «______»______________2010 г. Исполнитель Студент 2011 группы ________________Макарова И.В. «_______»_____________2010 г. |
Бузулук 2010
Кафедра бухгалтерского учета
Утверждаю
Зав. кафедрой
_________________________
« _____» __________ 2010г
Задание
на курсовую работу
по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»
Студент Макарова И.
1 Тема работы Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции
2 Срок сдачи студентом законченной работы «____» ___________ 2009г.
3 Исходные данные к работе:
_____
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129ФЗ от 21.11.1996г.(ред.23.11.09г), нормативные документы по бухгалтерскому учету, бухгалтерская отчетность
ОАО «БМЗ»
, учебная литература, монография, периодические издания
4 Перечень подлежащих к разработке в курсовой работе вопросов:
1 Теоретические основы учета затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции
2 Учет прямых затрат в составе себестоимости организации
ОАО «БМЗ»
3 Меры по снижению себестоимости продукции. Выбор методов учета элементов затрат, как способ оптимизации налогообложения
Дата выдачи « ___» ____________ 2010г.
Руководитель ____________________ ______________________
(подпись)
Задание принял к исполнению « ___» ____________ 2010г.
Подпись студента __________________________
Аннотация на курсовую работу
Студента Макаровой И.В. группы 2011
Специальность 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
В курсовой работе излагается сущность учета прямых затрат в составе себестоимости продукции организации.
В первой главе рассматриваются теоретические основы учета затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции.
Во второй главе освещается учет прямых затрат в составе себестоимости продукции в организации ООО «БМЗ», включая учет прямых материальных и прямых затрат на оплату труда.
В третьей главе рассматривается выбор методов учета элементов затрат, как способ оптимизации налогооблагаемой базы. Работа изложена на 41 листах. В курсовой работе содержится 14 таблиц, 10 приложений.
В работе использовано 33 источника, в том числе нормативные документы, специальная и учебная литература, статьи журналов и другой периодической печати, а также отчетность предприятия ООО «БМЗ».
Дата __________________ Подпись _________________
Содержание
| Введение………………………………………………………………………...… 1 Теоретические основы учета затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции…………………………………… 1.1 Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство……………………………… 1.2 Классификация расходов организации……………………………………… 2 Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции в ОАО «БМЗ» 2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «Бузулукский механический завод»…………………………………….. 2.2 Учет прямых материальных затрат в ОАО «Бузулукский механический завод»……………………………………………………………………………… 2.3Учет затрат на оплату труда………………………………………………….. 3 Меры по снижению себестоимости продукции. Выбор методов учета элементов затрат, как способ оптимизации налогооблагаемой базы................ Заключение………………………………………………………………………… Список используемых источников……………………………………………… Приложение А. Структура технологической себестоимости………………….. Приложение Б Структура калькуляции сокращенной производственной себестоимости …………………………………………………………………….. Приложение В Структура затрат по отраслям промышленности за 2009 г….. Приложение Г Оборотная ведомость учета затрат ……………………………. Приложение Д Итоги распределения материальных затрат…………………… Приложение Е Журнал-ордер по счету 60……………………………………… Приложение Ж Расчетный листок Приложение И Записка- расчет о предоставлении отпуска работнику Приложение К Корреспонденции счетов по отражению прямых и косвенных расходов……………………………………………………………… Приложение Л Схема кодировки счетов, используемых в рамках предлагаемой системы аналитического учета затрат в ООО «Бузулукский механический завод»……………………………………………………………. | 5 7 7 8 14 14 16 26 33 37 39 |
Введение
Сердцевину любой экономики составляет производство, создание экономического продукта. Без производства не может быть потребления, можно только проедать произведенное. Именно предприятия выпускают продукцию, выполняют работы и услуги, т.е. создают основу для потребления и приумножения национального богатства.
В современных условиях становления рыночной экономики совершенствовании управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение системы калькуляционного учета, анализа и аудита. Одним из наиболее емких участков оперативного учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, выполняемых работ или оказанных услуг.
Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют большое значение для предпринимательской деятельности. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом калькуляционногоо учета в системе управления организацией.
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнения работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на их изготовление.
Таким образом, себестоимость - это выражение в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг).
Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.
Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, например:
- выпуск какой продукции продолжать или прекратить;
- про изводить или покупать комплектующие изделия;
- какую установить цену на продукцию;
- покупать ли новое оборудование;
- менять ли технологию и организацию производства.
Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предлагаемой прибыли очень важны для любых организаций. Но прежде чем анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо изучить классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.
В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказание услуг)- один из основных вопросов оперативного учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям информации администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных задач организации один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчете себестоимости могут привести к серьезным налоговым последствиям.
Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. В условиях рыночной экономики администрация организации должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных прямых, ограниченных) затрат.
Заинтересованностью предприятий в постоянном росте прибыли, их самостоятельностью и ответственностью за результаты деятельности в условиях конкуренции на рынке, обуславливают необходимость снижения издержек на производстве, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнюю перспективу.
Себестоимость продукции – один из основных экономических показателей, характеризующий производительно-хозяйственную деятельность предприятия. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и, соответственно, на налогообложение. Чем больше сумма прибыли, тем больше налога, уплачиваемого предприятием в бюджет, от которого, в конечном счете зависит и благосостояние народа..
Все это говорит об актуальности выбранной темы.
Целью курсовой работы является рассмотрение учета прямых затрат, отсюда задачами работы являются рассмотрение теоретических основ учета затрат на производство продукции и калькулировании себестоимости продукции, изучение прямых материальных и прямых затрат на оплату труда, а также выбор методов учета элементов затрат, как способ оптимизации налогооблагаемой базы
Объект исследования – Открытое акционерное общество «Бузулукский механический завод».
В работе использовались нормативная, учебная, периодическая литература и документы исследуемой организации.
Использовались в работе аналитические методы сравнения.
1 Теоретические основы учета затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции
1.1 Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство
Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость является важнейшим показателем производственно- хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для:
оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;
определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;
- выявления снижения себестоимости продукции;
определения цен на продукцию;
исчисления национального дохода в масштабах страны;
расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они взаимосвязаны друг с другом.
Основные задачи производственного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:
1) учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
2) учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
3) калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
4) выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
5) выявление снижения себестоимости продукции.
Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:
- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
разграничение в учете затрат текущих затрат на производство и капитальных вложения;
- регламентация состава себестоимости продукции.
Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.
В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основы формирования этого состава определены Второй частью Налогового кодекса РФ, главой 25 «Налог на прибыль организаций»; Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999, № 33н, которые четко определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.)./7/
Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.
Объекты калькуляции - отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.
1.2 Классификация расходов организации
Согласно статьи 252 НК РФ оправданными затратами следует считать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
Большое значение для правильной организации имеет их классификация. Расход по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.
По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.
По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.
Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
амортизация;
прочие затраты (единый социальный налог, почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.). С введением в действие с первого января 2002г главы 25 НК РФ единый социальный налог учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.
Группировка расходов по экономическим элементам показывает что, именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и единый социальный налог отражают только применительно к персоналу основной деятельности. /8/
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. Установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:
1 «Сырье и материалы»;
2 «Возвратные отходы» (вычитаются);
3 «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;
4 «Топливо и энергия на технологические цели»;
5 «Заработная плата производственных рабочих»;
6 «Единый социальный налог»;
7 «Расходы на подготовку и освоение производства»;
8 «Общепроизводственные расходы»;
9 «Общехозяйственные расходы»;
10 «Потери от брака»;
11 «Прочие производственные расходы»;
12 «Коммерческие расходы».
Итог первых 11статей образует производственную себестоимость продукции, a итог всех 12 статей - полную себестоимость реализованной продукции. (Приложения А, Б)
Министерства (ведомств) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуpy статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства (Приложение В).
Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков. Таблица 1.
Таблица 1 – Классификация затрат на производство продукции
| Вид классификации | Подразделение затрат |
| По экономической роли в процессе производства По составу(однородности) По способу включения в себестоимость продукции По отношению к объему производства По периодичности возникновения По участию в процессе производства По эффективности | Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Прямые и косвенные Переменные, условно-переменные и условно-постоянные Текущие и единовременные Производственные и коммерческие Производительные и непроизводительные |
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
Прямые затраты, связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. /9/
К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции: сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
Условно- переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы).
Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.
В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, по этому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.
В себестоимость продукции включаются следующие виды затрат:
непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;
связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем (в сумме фактических расходов);
на подготовку и освоение производства;
некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;
связанные с изобретательством и рационализаторством;
на обслуживание производственного процесса;
по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
текущие, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
связанные с управлением производством;
связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей силы;
по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка;
выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время;
единый социальный налог в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг);
платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организации - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию;
на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и дpyгиx opганизаций, используемым субъектами для осуществления операций финансового лизинга;
на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия;
связанные со сбытом продукции;
связанные с cодержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), которые обслуживают трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи;
aмортизационныe отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;
амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;
плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;
начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии установленным законодательством Российской Федерации порядком;
платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;
плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования;
другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.
В фактическую себестоимость продукции включаются также:
потери от брака;
затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
недостачи материальных ценностей в производствах и на складах при отсутствии виновных лиц;
затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
выплата работникам, высвобождаемым из организации в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.). /10/
Перечисленные ранее затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов.
2
Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции в ОАО
«Бузулукский механический завод»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Бузулукский механический завод»
Бузулукский механический завод – одно из старейших промышленных предприятий Оренбургской области, образован в 1901 г. предпринимателем Никитиным Михаилом Александровичем как чугунолитейный завод.
После национализации в 1918 году завод сохранил свой основной профиль деятельности при численности 113 рабочих в 4 цехах.
В 1941 году из Николаева эвакуировался инструментальный завод, в результате чего был освоен выпуск лесопильных рам, компрессоров и газовых баллонов.
В 1971 году завод входит в производственное объединение «Радиатор» вместе с Оренбургским и Бугурусланским заводами и осваивает производство радиаторов для тракторов и сельхозтехники.
В 1981 году проведена реконструкция завода, в результате которой он был оснащен современным технологическим оборудованием, позволяющим выпускать медно-паянные радиаторы и отопители, отвечающие сегодняшним и перспективным требованиям автомобилестроения.
На сегодняшний день ОАО «Бузулукский механический завод», отметив свой 100-летний юбилей, обладая 30-летним опытом производства радиаторной продукции, имеет следующие производственные показатели:
1. территория завода – 7,5 га;
2. производственная площадь – 10000 м2;
3. количество работающих – более 500 чел;
4. производственные мощности:
- радиаторы УАЗ – 52 000 шт/год;
- радиаторы тракторные – 40 000 шт/год;
- сердцевины сельхозБМЗов – 10 000 шт/год;
- радиаторы отопителей – 300 000 шт/год.
Потребителями нашей продукции на протяжении многих лет являются такие гиганты отечественного машиностроения как:
- ОАО «Минский тракторный завод» г. Минск;
- ОАО «Волгоградский тракторный завод» г. Волгоград;
- ОАО «РостСельМаш» г. Ростов-на-Дону;
- ОАО ПО «Красноярский завод Комбайнов» г. Красноярск;
- ОАО «Ульяновский автомобильный завод» г. Ульяновск;
- ОАО «ЧТЗ-УРАЛТРАК» г. Челябинск;
- ОАО «АЛТТРАК» г. Рубцовск;
- ОАО «Казахстантрактор» г. Павлодар;
- ОАО «ГомСельМаш» г. Гомель;
- ЗАО «РАСКАТ» г. Рыбинск;
- ОАО «Липецкий тракторный завод» г. Липецк;
- ОАО «Онежский тракторный завод» г. Петрозаводск;
- ОАО «Ижевские мотоциклы» г. Ижевск и крупные оптовые базы страны.
ОАО «Бузулукский механический завод» в октябре 2005 года внедрил международную систему менеджмента качества в соответствии с требованиями ГОСТ Р ИСО 9001-2001 (9001:2000), а 14 января 2006 года получил «Сертификат соответствия».
Руководство и коллектив завода постоянно работает над расширением ассортимента выпускаемой продукции и готовы к взаимовыгодному сотрудничеству по производству новых видов радиаторов, отопителей и конденсаторов любого применения на основе глубоко проработанной и проверенной временем технологии.
В настоящее время экономическое состояние предприятия нестабильно: уменьшился объём реализации продукции, резко сократилась валовая прибыль, в связи с кризисом в автомобильной промышленности, значительно сократились заказы на автомобильные радиаторы. В 2009 году объем реализованной продукции сократился на 44086 тыс.руб. или на 29,6%, прибыль снизилась на 169 тыс.руб. или на 77,9%.Ухудшились в 2009 году и другие экономические показатели.
Если взять данные за последние три года, то экономическая картина выглядит следующим образом:
Таблица 2 – Экономические показатели ОАО «БМЗ» за 2007-2009 годы
| Показатели | 2007г. | 2008 г. | 2009 г | Абсолютное отклонение 2009г к 2007г |
| 1 Объём реализации продукции | 148547 | 165522 | 104461 | -44086 |
| 2 Себестоимость реализованной продукции | 148330 | 165241 | 104413 | -43917 |
| 3 Отгружено товарной продукции | 147905 | 163497 | 96526 | -51379 |
| 4 Товарная продукция в оптовых ценах | 146852 | 156801 | 104211 | -42641 |
| 5 Валовая прибыль | 217 | 281 | 48 | -169 |
| 6 Численность ППП | 1098 | 1058 | 1012 | -86 |
| 7 Среднесписочная численность персонала | 1185 | 1184 | 1099 | -86 |
| 8 Выработка на работника ППП | 133,7 | 148,2 | 103 | -30,7 |
Бухгалтерский учет в ОАО «БМЗ» осуществляется на основании учетной политики, сформированной в организации с 1998 года, ежегодно приказом изменяется и дополняется, а с 2005 года сформирована учетная политика для налогового учета, при составлении которой стремились приблизить налоговый и бухгалтерский учет в целях оптимизации бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ведется в организации по журнально-ордерной системе с использованием программы « 1С бухгалтерия:8»
Несмотря на кризисное положение в стране руководство ОАО «БМЗ» предприняли значительные усилия по улучшению финансового положения завода. В конце 2009 года совместно с Белорусским тракторным заводом началось на ОАО «БМЗ» производство легких тракторов улучшенной модификации, пользующимся спросом на рынке России, тем самым в 2010 году повысилась финансовая стабильность предприятия.
2.2 Учет материальных затрат в составе себестоимости продукции ОАО «БМЗ»
Определение количества необходимых для производства на ОАО «БМЗ» материалов начинается с составления сметы производства, которая основывается на планируемом или ожидаемом объеме продаж за определенный период. На основании производственной сметы формируются графики потребности в материалах. Если производственная смета предписывает изготовление определенного количества конкретных изделий, то необходимое в течение сметного периода количество материалов определяется как произведение количества изделий и определенного спецификациями количества материалов в одном изделии. Данный расчет применим и для определения потребности материалов на каждую неделю или на другой, более короткий, период.
На определение момента поставки конкретного материала непосредственное влияние оказывает цикл производства изделия и его компонентов. Цикл производства представляет собой период времени от момента начала работ с материалами до момента окончания производства изделия из этих материалов. При этом следует учитывать, что одни материалы необходимы сразу для начала работ по заказу, а другие - могут потребоваться лишь через какое-то время для выполнения заключительных операций.
Поскольку абсолютно точные прогнозы потребности в материалах практически невозможны, предприятию ОАО «БМЗ» необходимо иметь резервные запасы, представляющие собой "запасы, которые поддерживаются в качестве страхового резерва при неопределенном спросе или направлении использования". Оптимальным размером резервного запаса будет такое количество, при котором издержки хранения и дополнительные затраты, связанные с приобретением материалов, будут минимальными.
Отпуск материалов в производство в ООО «БМЗ» осуществляется на основании лимитных или лимитно-заборных карт. В них учитывают: вид операции, цех-получатель, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения. Лимитно-заборные карты являются первичными документами на отпуск материалов в производство. Лимит месячного расхода материалов исчисляется в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода. Перерасход или экономия материалов оперативно выявляются и учитываются на счетах бухгалтерского учета.
Лимит отпуска материалов может меняться. При изменении лимита отпуска материалов взамен старой лимитной карты выписывается новая.
Отпуск в производство материалов в ООО «БМЗ», потребляемых эпизодически, оформляется требованиями-накладными, утвержденными руководителем предприятия.
Однако отпуск материалов в производство еще не означает их фактического потребления. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление в производстве на изготовление продукции, а также на цеховые и общезаводские нужды.
Списание материалов на счета учета затрат в ООО «БМЗ», осуществляется на основании рабочих листков, в которых указываются материалы, израсходованные в производство. За использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации несет ответственность начальник смены. Итоги распределения материальных затрат по шифрам со склада металлов представлен в приложении Д.
Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле:
РФ = ОНП + П - В - ОКП , (1)
где РФ - фактический расход материала за отчетный период, руб.;
ОНП - остаток материала на начало отчетного периода, руб.;
П - документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.;
В - внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.;
ОКП - остаток материала на конец отчетного периода, пределяемый по данным инвентаризации, руб.
Фактический расход на каждое изделие определяют путем его распределения пропорционально нормативному расходу.
Результатом документального оформления движения и расходования основных материалов и выполненных расчетов становится проводка.
Рассмотрим порядок учета прямых материальных затрат на примере ОАО «БМЗ». Учетной политикой предусмотрен позаказный метод калькулирования.
Дебет счета 20 "Основное производство" - Кредит счета 10 "Материалы".
На основании исследуемых данных по заказу № 115 на изготовление изделия "радиатор Р1456" в декабре 2009 г. по предъявлении требования на отпуск материалов со склада были отпущены в производство основные материалы на сумму 20 236 руб., в том числе:
материал № 1 - 3450 руб.;
материал № 2 - 2737,02 руб.;
материал № 3 - 6459,60 руб.;
материал № 4 - 3850,70 руб.;
материал № 5 - 38,67 руб.;
материал № 6 - 54,34 руб.;
материал № 7 - 4,12 руб.;
материал № 8 - 3243,24 руб.;
материал № 9 - 398,11 руб.,
что отражено в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 10 "Материалы" субсчет 10.1 "Сырье и материалы" на сумму 20 236 руб.
К топливу и энергии на технологические цели относятся электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления технологических операций. В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции. Достоверность определения расходов на технологическое топливо зависит, прежде всего, от того, насколько рабочие места оснащены измерительными приборами и каким образом строятся системы первичного учета расходования энергии на технологические нужды.
Соответственно, группировка затрат по статьям калькуляции учета сырья и материалов предполагает выявление отходов материальных ресурсов (возвратных отходов).
На поставку материалов организация ООО «БМЗ» заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон. Журнал-ордер по счету 60 субконто: Металлоцентр Арлан-Лада представлен в приложении Е.
Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на службу снабжения ОАО «БМЗ». С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т.д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия.
Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются в единицах, отличных от тех, в которых они поступили, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.
Отходами производства считаются материалы, которые потребляются в процессе производства продукции, но не становятся частью изделия. Отходы также могут включать некондиционные или поврежденные материалы, которые не пригодны к использованию в процессе производства. Отходы, ожидаемые в процессе производства (нормативные потери), включаются в нормативную стоимость материалов. Если величина отходов окажется больше нормативной величины, то превышение (сверхнормативные потери) отражается как отклонение по использованию материалов наряду с разницей между плановыми и фактическими значениями количества израсходованных материалов.
Браком считают продукцию и полуфабрикаты, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо применяются после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.
Как правило, некоторый уровень брака всегда предусматривают заранее и вносят в смету как часть нормативной себестоимости продукции (нормативные потери), так как издержки по полному устранению брака могут оказаться неоправданно высокими. Кроме нормативных потерь на предприятии в ОАО «БМЗ», возникают сверхнормативные потери или доходы. Это происходит, когда некоторые компоненты, например, припой, по согласованию с заказчиком, заменяются на другие в связи с отсутствием сметных. В этом случае можно рассчитать отклонение по замене, которое представляет собой разницу между фактическим и нормативным количеством материала, умноженную на нормативную стоимость единицы материала. В приложении Г представлена оборотная ведомость учета затрат по изделию К-215 штамповочного цеха, в которой отражены отклонения по прямым затратам.
За отклонения по количеству израсходованных материалов ответственен руководитель того структурного подразделения – цеха, в котором данные отклонения возникают. Включение данного типа отклонений в отчет конкретного подразделения требует определения того, в каком именно подразделении возникли отклонения по расходу материалов. Однако данный подход требует достаточно трудоемких процедур по подсчету запасов или потоков материалов из одного подразделения в другое, что не всегда оправдано с точки зрения экономической целесообразности./18/
В целях совершенствования систем учета затрат в ООО "БМЗ»" применяют систему "стандарт-кост".
"Стандарт-кост" - нормативный метод учета затрат и финансовых результатов. Данный метод основан на том, что учет затрат и выручки ведется по нормативным плановым показателям, а отклонения от плановых норм учитываются отдельно и списываются в конце бюджетного периода на соответствующую стадию финансового цикла, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия.
Плановые показатели в системе "стандарт-кост" фиксируются дважды:
- первый раз до начала планового периода в плановой документации управленческих служб;
- второй раз в течение и по окончании планового периода по факту совершения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия.
Такой подход не случаен, ибо он позволяет вычленять отклонения от плана и эффект от отклонений на финансовые результаты деятельности предприятия в разрезе отдельных стадий финансового цикла и отдельных финансовых операций. Дело в том, что различные виды отклонений от плановых показателей оказывают различный эффект на деятельность предприятия в зависимости от времени совершения хозяйственной операции и стадии финансового цикла, к которому она относится.
Различают следующие виды нормативных затрат:
- нормативные - они рассчитаны исходя из идеальных условий производства, исключающих аварии, остановки в работе оборудования, срывы поставок материалов, недостаточно высокую квалификацию рабочих, низкое качество используемых ресурсов. Очевидно, что на практике такие нормативы вряд ли могут служить ориентиром, однако каждый производитель должен стремиться к их достижению;
- базовые - эти стандарты неизменны в течение длительного времени, не изменяются резко с ростом инфляции, пересматриваются при кардинальном совершенствовании технологического процесса;
- достижимые (реальные) - рассчитываются, как правило, для условий конкретного производства и являются основой для расчета сметы затрат на производство.
Применение системы "стандарт-кост" позволяет:
- составлять схемы выявления тех видов деятельности, в которых происходят постоянные и существенные отклонения от нормативов;
- рассчитывать прогнозные значения будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений;
- упростить задачи учета затрат и весьма сократить время на ведение учетного процесса.
Нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:
- нормативная цена единицы материалов;
- нормативное количество (норма расхода) материала;
- норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;
- нормативная ставка оплаты труда.
Рассмотрим применение элементов системы "стандарт-кост" на примере ОАО "БМЗ". Предприятие, как отмечается в учетной политике, для расчета затрат на производство продукции использует позаказный метод калькулирования.
Для иллюстрации системы "стандарт-кост" выполним расчет отклонений по прямым затратам на материалы и прямым затратам на заработную плату.
Рассчитаем плановую себестоимость производства изделия "А".
Первоначально определим прямые расходы сырья и материалов для данного вида продукции.
Для изготовления изделия "А" требуются такие компоненты, как материалы N 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9. Нормативный расход материалов на 100 единиц готовой продукции представлен в таблице 3.
Таблица 3- Расчет расходов материалов для производства изделия "подвеска"
| Наименование основных материалов | Норма расхода на 100 ед подвески, кг | Цена, руб/кг | Сумма, руб. |
| Материал 1 | 57,48 | 5,25 | 301,77 |
| Материал 2 | 14,61 | 16,50 | 241,07 |
| Материал 3 | 22,97 | 24,60 | 565,06 |
| Материал 4 | 7,00 | 50,00 | 350,00 |
| Материал 5 | 0,26 | 14,10 | 3,67 |
| Материал 6 | 0,02 | 240,00 | 3,84 |
| Материал 7 | 0,20 | 1,80 | 0,36 |
| Материал 8 | 16,00 | 17,80 | 284,80 |
| Материал 9 | 0,12 | 295,00 | 35,11 |
| Итого | | | 1785,67 |
Рассчитаем количество материалов, необходимых для производства планового выпуска 1200 единиц готовой продукции в месяц (табл. 4, 5).
Таблица 4- Расчет нормативных расходов сырья
| Наименование основных материалов | Количество, кг | Цена, руб/кг | Сумма, руб. |
| Материал 1 | 57,48 x 1200 / 100 = 689,76 | 5,25 | 3 621,24 |
| Материал 2 | 14,61 x 1200 / 100 = 175,32 | 16,50 | 2 892,78 |
| Материал 3 | 22,97 x 1200 / 100 = 275,64 | 24,60 | 6 780,74 |
| Материал 4 | 7,00 x 1200 / 100 = 84,00 | 50,00 | 4 200,00 |
| Материал 5 | 0,26 x 1200 / 100 = 3,12 | 14,10 | 43,99 |
| Материал 6 | 0,02 x 1200 / 100 = 0,19 | 240,00 | 46,08 |
| Материал 7 | 0,20 x 1200 / 100 = 2,40 | 1,80 | 4,32 |
| Материал 8 | 16,00 x 1200 / 100 = 2,40 | 17,80 | 3 417,60 |
| Материал 9 | 0,12 x 1200 / 100 = 1,43 | 295,00 | 421,26 |
| Итого | | | 21 428,02 |
Итак, для производства 1200 единиц изделий "подвеска" в месяц планируется расход материалов на сумму 21 428,02 руб.
Теперь рассчитаем фактический расход сырья на основании фактической выработки продукции, которая составила 1144 единиц в месяц
Таблица 5- Фактический расход материалов
| Наименование основных материалов | Количество, кг | Цена, руб/кг | Сумма, руб. |
| Материал 1 | 663,52 | 5,20 | 3 450,30 |
| Материал 2 | 165,88 | 16,50 | 2 737,02 |
| Материал 3 | 263,12 | 24,55 | 6 459,60 |
| Материал 4 | 77,79 | 49,50 | 3 850,70 |
| Материал 5 | 2,97 | 13,00 | 38,67 |
| Материал 6 | 0,23 | 237,50 | 54,34 |
| Материал 7 | 2,29 | 1,80 | 4,12 |
| Материал 8 | 180,18 | 18,00 | 3 243,24 |
| Материал 9 | 1,37 | 290,00 | 398,11 |
| Итого | | | 20 236,10 |
Для производства 1144 единиц продукции «подвеска» израсходовано материалов на сумму 20 236,10 руб.
Сравнивая фактические и плановые затраты материалов, определяем, что фактические затраты отклоняются от нормативных. Проанализируем причины этих отклонений.
Анализ отклонений прямых материальных затрат. Фактические материальные затраты могут отличаться от нормативных по причинам:
- отклонений по цене;
- отклонений по расходу материалов;
- наличия производственного брака и (или) замены материалов.
Отклонения по цене на материалы отражают разницу между суммой, которая была фактически уплачена за определенное количество материала, и суммой, которую предполагалось заплатить за то же количество в соответствии с установленными нормативами. Учитывая, что между закупкой материалов и их использованием в производстве может проходить то или иное время, возникает вопрос о выборе момента исчисления отклонений по цене на материалы. Представляется, что расчет в момент приобретения является более предпочтительным, чем расчет в момент использования, поскольку, чем раньше поступит информация относительно отклонений по цене на материалы, тем выше вероятность осуществления надлежащих корректирующих воздействий. Величина отклонений по цене на материалы может быть рассчитана следующим образом:
Дельта Цм = (Фактическая цена - Нормативная цена) х Фактическое количество закупленных материалов.
Расчет отклонений по цене на материалы представлен в таблице 6.
Таблица 6-Расчет отклонений в стоимости материалов за счет изменения цен
| Наименование основных материалов | Сумма, руб. |
| Материал 1 | (5,20 - 5,25) x 57,48 / 100 x 1144 = -32,88 руб. |
| Материал 2 | Отклонений нет |
| Материал 3 | (24,55 - 24,60) x 22,94 / 100 x 1144 = -13,14 руб. |
| Материал 4 | (49,50 - 50,00) x 7,00 / 100 x 1144 = -40,04 руб. |
| Материал 5 | (13,00 - 14,10) x 0,26 / 100 x 1144 = -3,27 руб. |
| Материал 6 | (237,50 - 240,00) x 0,02 / 100 x 1144 = -0,46 руб. |
| Материал 7 | Отклонений нет |
| Материал 8 | (18,00 - 17,80) x 16,00 / 100 x 1144 = 36,61 руб. |
| Материал 9 | (290,00 - 295,00) 0,12 / 100 x 1144 = -6,81 руб. |
| Итого | -59,94 руб. |
Итого отклонение по цене на материалы составляет минус 59,94 руб. (благоприятное). Отклонение по цене на материал № 8 36,61 руб. является неблагоприятным, поскольку данный материал был куплен по более высокой цене, чем предполагалось ранее. В то же время отклонение по цене на материалы № 1, 3, 4, 5, 6, 9, составившее 96,55 руб., считается благоприятным вследствие того, что фактическая цена приобретения оказалась ниже, чем заложенная в смету. В итоге мы получаем благоприятное отклонение по цене на материалы в 59,94 руб. (-96,55 + 36,61).
Благоприятные отклонения по цене на материалы возникают при закупках по цене ниже нормативной. Однако следует отметить, что приобретение (в целях экономии) материалов низкого качества, хотя и обеспечивает благоприятное отклонение по цене, вполне может привести к неблагоприятному отклонению по использованию материалов.
Неблагоприятные отклонения по цене на материалы могут иметь место вследствие неточно установленных нормативных цен, завышенной закупочной цены, инфляционного роста цен, приобретения материалов другого качества, чрезмерных транспортных расходов, дефицита сырья и др. Когда выявляемые отклонения по цене на материалы регулярно становятся неблагоприятными, данный факт необходимо учитывать при ценообразовании на базе затрат, поскольку он является сигналом к тому, что издержки уже не отражают текущего уровня цен. При этом анализ отклонений позволяет скорректировать цены до их фактического уровня. Для более детального анализа целесообразным представляется подразделение традиционно применяющихся отклонений по ценам на материалы на отклонения оценки и отклонения планирования.
Отклонения оценки вычисляются в связи с тем, что обычные отклонения по цене на материалы вполне приемлемы для общего контроля затрат, но не очень эффективны для оценки деятельности отдела снабжения, поскольку цены складываются в основном на рынке независимо от полномочий руководителя данного подразделения.
Отклонения планирования, также выделенные из обычного отклонения, рассчитываются с помощью сопоставления рыночной и нормативной цены. Такие отклонения используются для проверки прогнозов и стандартов, способствуют определению того, нуждаются ли и, если да, в какой степени существующие планы в корректировке под влиянием тенденции в изменении цен на материалы.
Таблица 7- Плановая норма расхода на 100 единиц готовой продукции
| Наименование основных материалов | Плановая норма расхода, кг |
| Материал 1 | 57,48 |
| Материал 2 | 14,61 |
| Материал 3 | 22,97 |
| Материал 4 | 7,00 |
| Материал 5 | 0,26 |
| Материал 6 | 0,02 |
| Материал 7 | 0,20 |
| Материал 8 | 16,00 |
| Материал 9 | 0,12 |
Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции. Сравним стандартный расход материалов с фактическим, представленным в табл. 7 и 8: согласно плановым материальным затратам стандартный расход материалов по каждому виду материала должен был составить:
Таблица 8- Фактическая норма расхода на 100 единиц готовой продукции
| Наименование основных материалов | Фактическая норма расхода, кг |
| Материал 1 | 663,52 / 1144 x 100 = 58,00 |
| Материал 2 | 165,88 / 1144 x 100 = 14,50 |
| Материал 3 | 263 / 1144 x 100 = 23,00 |
| Материал 4 | 77,79 / 1144 x 10 = 6,80 |
| Материал 5 | 2,97 / 1144 x 100 = 0,26 |
| Материал 6 | 0,23 / 1144 x 100 = 0,02 |
| Материал 7 | 2,29 / 1144 x 10 = 0,20 |
| Материал 8 | 180,18 / 1144 x 100 = 15,75 |
| Материал 9 | 1,37 / 1144 x 100 = 0,12 |
С учетом того, что фактически произведено продукции 1144 единиц, стандартный расход материалов на изготовление этого количества изделия представлен в таблица 9.
Таблица 9 - Стандартный расход материалов на изготовление фактического объема продукции
| Наименование основных материалов | Количество, кг |
| Материал 1 | 57,48 x 1144 / 100 = 657,57 |
| Материал 2 | 14,61 x 1144 / 100 = 167,14 |
| Материал 3 | 22,97 x 1144 / 100 = 262,78 |
| Материал 4 | 7,00 x 1144 / 100 = 80,08 |
| Материал 5 | 0,26 x 1144 / 100 = 2,97 |
| Материал 6 | 0,02 x 1144 / 100 = 0,18 |
| Материал 7 | 0,20 x 1144 / 100 = 2,29 |
| Материал 8 | 16,00 x 1144 / 100 = 183,04 |
| Материал 9 | 0,12 x 1144 / 100 = 1,36 |
Отклонения по расходу материалов отражают то, насколько отличие фактически использованного количества основных производственных материалов от нормативного количества, предназначенного для обеспечения фактического выпуска продукции, влияет на размер прямых материальных затрат. Такие отклонения могут выявляться либо при поступлении материалов в производство, либо в конце производственного процесса.
На момент расчета отклонений по расходу материалов существенное влияние оказывает метод учета затрат и калькуляции себестоимости. Так как ОАО «БМЗ» использует позаказный метод учета, то отклонения количества лучше выделять при поступлении материалов в производство, которое происходит по мере необходимости и в соответствии с производственным графиком. Для расчета отклонений по расходу материалов необходимо устранить влияние ценового фактора, поэтому такие отклонения оцениваются по нормативной цене.
Дельта И М = (Фактическое количество использованных материалов -
Нормативное количество материалов для фактического объема производства)
Нормативная цена.
Отклонения по расходу материалов на изготовление 1144 единиц изделия «Подвеска» представим в таблице 10.
Таблица 10- Отклонения в стоимости материалов за счет изменения объема производства и удельного расхода материалов
| Наименование основных материалов | Сумма, руб. |
| Материал 1 | (663,52 - 657,57) x 5,25 = 31,21 |
| Материал 2 | (165,888 - 167,14) x 16,50 = -20,76 |
| Материал 3 | (263,12 - 262,78) x 24,50 = 8,46 |
| Наименование основных материалов | Сумма, руб. |
| Материал 4 | (77,79 - 80,08) x 50,00 = -114,40 |
| Материал 5 | Отклонений нет |
| Материал 6 | (0,23 - 0,18) x 240,00 = 11,00 |
| Материал 7 | Отклонений нет |
| Материал 8 | (180,18 - 183,04) x 17,80 = -50,91 |
| Материал 9 | (1,37 - 1,36) x 295,00 = 3,38 |
| Материал 1 | -132 |
Итого отклонение по расходу материалов составило минус 132 руб. - благоприятное отклонение.
Благоприятное отклонение отмечается по расходу материалов № 2, 4, 8 на сумму 186,07 руб., поскольку фактически было отпущено в производство данного материала меньше, чем планировалось из-за изменения объема производства и норм расхода. Благоприятные отклонения по расходу материалов могут быть связаны с применением материалов более высокого качества, при введении в производственный процесс для изготовления каждой единицы конечного продукта только части требуемого материала.
По использованию материалов № 1, 3, 6, 9 отклонение на сумму 54,07 руб. неблагоприятное из-за большего его фактического расхода. Неблагоприятные отклонения по расходу материалов могут быть вызваны как применением неточных нормативов и разницей во влажности материалов, так и различными неэффективными действиями, такими как: недостаточно четкое планирование графика производственного процесса; ошибки в наладке оборудования; использование материалов более низкого качества в целях экономии на цене; нерегулярные закупки; потери материалов на производственной линии; использование недостаточно квалифицированного труда; невозвращение на склад неиспользованных материалов и др. Совокупное отклонение по материалам - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции. Стандартные удельные затраты материалов представлены в таблице 3. С учетом фактического объема производства 1144 единиц общая сумма стандартных затрат представлена в таблице 11.
Таблица 11-Общая сумма стандартных затрат
| Наименование основных материалов | Сумма, руб. |
| Материал 1 | 301,77 x 1144 = 3452,25 |
| Материал 2 | 241,07 x 1144 = 2757,78 |
| Материал 3 | 565,06 x 1144 = 6464,31 |
| Материал 4 | 350,00 x 1144 = 4004,00 |
| Материал 5 | 3,67 x 1144 = 41,94 |
| Материал 6 | 3,84 x 1144 = 43,93 |
| Материал 7 | 0,36 x 1144 = 4,12 |
| Материал 8 | 284,80 x 1144 = 3258,11 |
| Материал 9 | 35,11 x 1144 = 401,60 |
| Итого | 20 428,04 |
Фактические затраты материалов представлены в табл. 3, следовательно, совокупное отклонение по материалам равно (таблица 12).
Таблица 12 Совокупное отклонение по материалам
| Наименование основных материалов | Сумма, руб. |
| Материал 1 | 3450,30 - 3452,25 = -1,94 |
| Материал 2 | 2737,02 - 2757,78 = -20,76 |
| Материал 3 | 6459,60 - 6464,31 = -4,71 |
| Материал 4 | 3850,70 - 4004,00 = -153,30 |
| Материал 5 | 38,67 - 41,94 = -3,27 |
| Материал 6 | 54,34 - 43,93 = 10,41 |
| Материал 7 | 4,12 - 4,12 = 0 |
| Материал 8 | 3243,24 - 3258,11 = -14,87 |
| Материал 9 | 398,11 - 401,60 = -3,49 |
| Итого | -191,94 |
Общее отклонение по материальным затратам составило минус 191,94 руб.
Оно складывается под воздействием двух факторов:
отклонение по цене, равное 59,94 руб.;
отклонение по использованию материалов, равное 132,00 руб.
Как видно, общее отклонение по материальным затратам получается благоприятным, отклонение по расходу материалов благоприятно, и оно больше, чем благоприятное отклонение по цене.
2.3 Учет прямых затрат на оплату труда
В отличие от всех других видов, определяемых той или иной деятельностью, расходы на зарплату есть у любой организации и индивидуального предпринимателя, нанимающего работников. Главная сложность с такими расходами - в их обширный состав. Зато сам учет уже не труден.
Состав расходов на оплату труда. Список ст. 255 НК РФ солидный - 25 пунктов, с ними необходимо ознакомиться.
Основная часть заработной платы. Прежде всего, расходы по оплате труда составляют начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки (п. 1). Другими словами, это обязательная (основная) часть заработной платы, которая полагается всем работникам в соответствии с выбранной системой оплаты.
Оплата может производиться по-разному, например повременно или на комиссионной основе - в зависимости от полученной выручки. Способов много.
Начисления стимулирующего характера. К этому разряду относятся премии и доплаты (п. п. 2 и 3). Премию назначают по результатам работы, допустим, за выполнение плана по выручке, за хорошее обслуживание. Доплата представляет собой компенсацию, связанную с усиленным режимом: за работу в выходные и праздники, в ночное время, за совмещение профессий, сверхурочную и вредную работу и т.д.
Пример Паяльщику по подготовке перспективных видов продукции радиаторного цеха ОАО «БМЗ» В.А. Антонову начислено повременно 8952,63 руб., оплата сверхурочных часов 282,09 руб., оплата праздничных и выходных-902,68 руб., районный коэффициент -1811,19 руб., месячная премия 1937,21 руб., всего 13885,8 руб.
Старшему мастеру прессового участка радиаторного цеха ОАО «БМЗ» А.М. Афанасьеву начислено за май 2010 г. 9800 руб. заработной платы, районный коэффициент 2042,85 руб. премии за высокое качество работы 1666 руб. и 2153 руб. - разовая премия. (Приложение Ж)
Все они будут учтены в расходах по оплате труда. Начисление за отработанное время является основной частью заработной платы (п. 1 ст. 255 НК РФ), премия за качество работы - надбавкой стимулирующего характера (п. 2 ст. 255 НК РФ), а доплата за работу в воскресенье - компенсацией (п. 3 ст. 255 НК РФ)
Денежные суммы могут заменяться товарами и услугами (п. п. 4 и 5). В качестве такой замены признаются коммунальные услуги, питание и продукты, а также жилье, оплачиваемые работодателем за своих работников (п. 4). Но надо иметь в виду: чтобы такие затраты были приняты к налогообложению, работодатель должен действовать не исключительно по своему усмотрению, а строго по законодательству РФ.
Средний заработок. Здесь подразумеваются выплаты, которые должны сохраняться за сотрудником в случаях его отсутствия на работе из-за исполнения государственных или общественных обязанностей (п. 6).
Скажем, работник участвует в суде как присяжный заседатель или в профсоюзной конференции. Если мероприятия приходятся на рабочее время, фирма обязана рассчитаться с работником по среднему заработку, а выданную сумму уже может включить в расходы по оплате труда.
Отпускные выплаты. Данную группу составляют начисления двух типов. К первому (п. 7) принадлежат те, которые производятся работникам за очередной отпуск и за время прохождения медосмотров, несовершеннолетним - за сокращенный рабочий день, матерям - за период кормления ребенка. Сюда же входит оплата проезда работников к месту отпуска и обратно, положенная по закону.
Второй тип (п. 8) - это компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении или вместо дополнительного отпуска (сверх 28 дней).
Пример Оплачиваемый отпуск наладчика автоматов и полуавтоматов радиаторного цеха ОАО «БМЗ» Д.В. Зотова - 28 календарных дней. Сумма отпускных составила 8324,12 руб. Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ это будут расходы по оплате труда (Приложение И).
Начисления в пользу увольняемых. Выходные пособия уволенным сотрудникам будут учтены при налогообложении, если выплачены при реорганизации, ликвидации или сокращении штата фирмы (п. 9). Хотя эти лица, по сути дела, уже не являются работниками, выплаты, положенные им по закону, тоже считаются расходами на зарплату.
Пример Работник ООО «БМЗ» уволен по сокращению штата. При увольнении он получил выходное пособие за месяц, а спустя некоторое время обратился с просьбой выплатить ему пособие еще за один месяц. Удостоверившись, что работник не трудоустроен, бухгалтер рассчитала и повторно выплатила ему пособие. Будут ли такие выплаты считаться расходами на зарплату?
В соответствии со ст. 178 ТК РФ пособие за первый после увольнения месяц выплачивается в любом случае, а за второй - только если работник не трудоустроен. Следовательно, все произведенные выплаты отвечают законодательству и могут быть включены в расходы по оплате труда (п. 9 ст. 255 НК РФ).
Надбавки и вознаграждения. В этой группе - единовременные вознаграждения за выслугу лет (п. 10), а также надбавки за работу (п. 11) и непрерывный стаж в областях с тяжелыми природными условиями (п. 12). Надбавки определяют, умножая тарифную ставку или оклад на установленный процент. К примеру, для предприятий Оренбургской области он равен 15% .
Оплата учебных отпусков. Работники во время учебного отпуска получают средний заработок (п. 13). Он, как и стоимость проезда к месту учебы и обратно, тоже входит в расходы на зарплату. Стоимость проезда специально не указана в ст. 255 НК РФ, но, как считают в налоговых органах, раз Трудовой кодекс обязывает работодателя оплачивать учащимся проезд, такие затраты можно учитывать.
Оплата вынужденного прогула и более низкооплачиваемой работы. Сотрудник имеет право опротестовать свое увольнение в суде, и, если суд примет его сторону, работодателю придется не только восстановить сотрудника на работе, но и оплатить ему вынужденный прогул. Эти выплаты тоже станут частью расходов по оплате труда (п. 14).
Пример Диспетчер П.К. Петренко был уволен из ОАО "БМЗ " по сокращению штата в июне 2009 г. Однако в этот период он находился в отпуске без содержания. Петренко подал в суд, который признал увольнение незаконным, сославшись на положение ст. 81 ТК РФ.
По решению суда Петренко обязаны вновь принять на работу и выплатить деньги за время отсутствия исходя из его среднего заработка. Данную сумму можно учесть в налоговой базе ООО "БМЗ " (п. 14 ст. 255 НК РФ).
Кроме того, если работник временно переведен на более низкооплачиваемую работу, то есть на срок до одного месяца (ст. 74 ТК РФ), ему придется доплатить. Причины такого перевода могут быть самыми разными - допустим, устранение последствий аварии или замещение коллеги. Независимо от них доплата до среднего заработка войдет в расходы по оплате труда.
Доплата до среднего заработка в случае временной утраты трудоспособности
Когда положена такая доплата (п. 15). Во-первых, при переходе по медицинским показаниям на более легкую, но менее оплачиваемую работу. Тогда в течение первого месяца сотруднику сохраняется прежний заработок (ст. 182 ТК РФ).
Во-вторых, при трудовом увечье, профессиональном или другом заболевании, связанном с работой. Доплата производится до полного выздоровления или до признания факта утраты профессиональной трудоспособности (инвалидности).
Пример. С 1 июня 2009г. В.М. Фомину перевели на должность кладовщика с окладом 10 000 руб. Ее среднедневной заработок за предыдущие 12 месяцев составил 682 руб. Зарплата сотрудницы, полученная ей в июне.
За 21 рабочий день в июне Фоминой начислено 10 000 руб. плюс разницу между средним заработком и окладом, равную 4322 руб. (682 руб. x 21 дн. - 10 000 руб.). Всю начисленную сумму можно включить в зарплатные расходы: 10 000 руб. - согласно п. 1, а 4322 руб. - согласно п. 15 ст. 255 НК РФ.
Страховые платежи. В расходы на зарплату списываются платежи по договорам обязательного и добровольного страхования, заключаемым для работников (п. 16).
Обязательным для всех организаций и индивидуальных предпринимателей является пенсионное, социальное и страхование от несчастных случаев на производстве. В некоторых отраслях с опасным производством практикуется еще и личное страхование жизни и здоровья работников.
Добровольных видов страхования очень много, но учтены будут только взносы по следующим договорам:
1) долгосрочного страхования жизни (не менее чем на пять лет);
2) негосударственного пенсионного обеспечения;
3) добровольного медицинского страхования работников сроком не менее года (оплата медицинского обслуживания);
4) добровольного личного страхования на случай смерти.
Однако для учета есть еще некоторые условия. Прежде всего страховые компании обязаны работать по лицензии. И главное: затраты на добровольное страхование могут приниматься к налогообложению в ограниченном размере, а именно:
- общая сумма взносов - не более 12% расходов по оплате труда (без учета взносов на добровольное страхование);
- взносы по договорам медицинского страхования - не более 3% расходов по оплате труда (без учета взносов на добровольное страхование);
- взносы по договорам личного страхования на случай смерти - не более 10 000 руб. на одного работника.
Пример. ОАО "БМЗ", заключило договоры добровольного пенсионного страхования работников и личного страхования с возмещением медицинских расходов. Взносы составляют: 13 000 руб. - на пенсионное страхование, 5000 руб. - на медицинское. Расходы по оплате труда (без учета взносов на добровольное страхование) равны 120 000 руб. Определим, какие суммы взносов и в каких пропорциях ОАО "БМЗ" может включить в расходы, уменьшающие налоговую базу.
Вначале рассчитаем общую сумму учитываемых взносов. Это будет 14 400 руб. (120 000 руб. x 12%). Часть, которая придется на взносы по договору медицинского страхования, равна 3600 руб. (120 000 руб. x 3%). Итак, налоговую базу можно уменьшить: на взносы по договору медицинского страхования - в сумме 3600 руб., по договору пенсионного страхования - в сумме 10 800 руб. (14 400 руб. - 3600 руб.). Оставшаяся часть взносов - 3600 руб. (13 000 руб. + 5000 руб. - 14 400 руб.) в расходы не войдет.
Размер взносов по добровольному страхованию, учитываемых в налоговой базе, определяется нарастающим итогом с начала года.
Начисления обучающимся работникам. К таким начислениям относятся средние заработки сотрудников, направленных на повышение квалификации или переподготовку с отрывом от производства (п. 19). В соответствии с положениями ст. 187 ТК РФ таким работникам гарантируются на время обучения прежняя должность и средний заработок.
Пример. Главный бухгалтер ОАО "БМЗ " Е.Т. Зайцева была направлена на аттестационные бухгалтерские курсы с отрывом от производства. Обучение длилось 15 рабочих дней. Среднедневной заработок Зайцевой составляет 950 руб. Так как на время обучения с отрывом от производства работнику сохраняется средний заработок, Зайцевой нужно начислить 14 250 руб. (950 руб. x 15 раб. дн.). Если все другие условия для учета будут выполнены, вся сумма войдет в состав расходов на зарплату.
Пример. ОАО "БМЗ " заключило два гражданско-правовых договора на настройку и обслуживание компьюторной программы - с А.П. Синичкиным (на сумму 21 300 руб.) и с индивидуальным предпринимателем В.А. Гришиным (на сумму 24 000 руб. Те и другие выплаты войдут в налоговую базу. Вознаграждение Синичкину (21 300 руб.) при выполнении соответствующих условий можно включить в расходы по оплате труда (п. 21 ст. 255 НК РФ), а вознаграждение Гришину (24 000 руб.), который является индивидуальным предпринимателем, - в другие расходы (пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Прочие расходы. В этом разделе объединим выплаты военнослужащим за время прохождения военной службы, доплаты инвалидам, суммы резервов на оплату отпусков или выплату вознаграждений за выслугу лет и прочие затраты в пользу работников (п. п. 22 - 25).
Под прочими подразумеваются затраты, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. Разумеется, чтобы их признать, должны быть выполнены все существующие для этого условия.
Для отражения заработной платы предусмотрен счет 70: по кредиту заносятся начисленные суммы, по дебету - удержанные и выданные. Из ПБУ 10/99 "Расходы организации" (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н) следует, что все начисления (кроме тех, которые формируются из чистой прибыли) являются либо расходами по обычным видам деятельности, либо прочими расходами. Поэтому в бухгалтерских проводках по дебету фигурируют счета, используемые для затрат.
Счет 70 (кредит) в ОАО «БМЗ» корреспондирует со следующими счетами в зависимости от подразделения, в котором трудится работник, и вида выполняемых им работ:
- 08 "Вложения во внеоборотные активы" - по подразделениям, занятым строительством или реконструкцией объектов основных средств;
- 20 "Основное производство" - по цехам основного производства (у предприятия ОАО «БМЗ» - для учета всех затрат, свод по категориям сотрудников механического цеха ОАО «БМЗ» представлено в приложении);
- 23 "Вспомогательные производства" - по вспомогательным и подсобным производствам или хозяйствам;
- 25 "Общепроизводственные расходы" - по подразделениям, обслуживающим основное и вспомогательное производство- выполнение механизированных работ;
- 26 "Общехозяйственные расходы" - по администрациии и обслуживающему персоналу конторы ОАО «БМЗ»;
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - по обслуживающим производствам и хозяйствам - работы в пекарне ОАО «БМЗ»;
- 44 "Расходы на продажу" - по сбыту продукции вспомогательного производства, реализуемых на сторону, как готовая продукция.;
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - для пособий, выплачиваемых за счет ФСС;
- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - для выплат из чистой прибыли: премии и дивиденды;
- 91 "Прочие доходы и расходы" - по деятельности, не являющейся основной (если расходы учитываются на счете 91)- реализация некондиционных материалов и оборудования;
- 96 "Резервы предстоящих расходов" - для резервов отпускных и премий;
- 97 "Расходы будущих периодов" - для затрат, учитываемых в будущих периодах – зимняя заготовка гравия и песка для производства асфальтобетона летом, в рабочий сезон ;
- 99 "Прибыли и убытки" - по деятельности, связанной с ликвидацией последствий чрезвычайных событий.
Пример ОАО " БМЗ " ведет бухгалтерский учет в полном объеме. За сентябрь 2009 г. начислена заработная плата: работникам занятым производством радиаторов, - 119 700 руб., оплата работников снабжения - 58 600 руб., администрации - 97 500 руб. Отразим начисленную заработную плату в бухгалтерском учете ОАО « БМЗ»
Таблица 13 - Операции, отражаемые по кредиту счета 70
| С Начислена оплата труда : | Дебет кор. счета | Сумма |
| по погрузке, выгрузке, перемещению оборудования, требующего монтажа работникам, занятым на работах по погрузке, выгрузке, перемещению МПЗ работников основного производства работников вспомогательных производств общепроизводственному персоналу аппарату управления организации за работы по исправлению брака работникам обслуживающих производств за работы, связанные с демонтажем объектов основных средств за счет собственных средств организации средств Начислены ЕСН | 08 10, 15 20 23 25 26 28 29 91-2 84 69 | 2103 12908 119700 58600 31612 97500 1009 3910 13001 93705 156257 |
| Всего | 590305 |
К прямым затратам на оплату труда отнесены лишь те затраты, которые непосредственно произведены производственными рабочими на производство непосредственно продукции, остальные затраты являются косвенными и распределяются по объектам.
3 Меры по снижению себестоимости продукции. Выбор методов учета элементов затрат, как способ оптимизации налогооблагаемой базы
В соответствии со ст. 318 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ к прямым расходам могут быть отнесены материальные расходы (в части сырья и основных материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий); расходы на оплату труда производственного персонала и суммы единого социального налога по ним; расходы на амортизацию основных средств, используемых в производственном процессе.
Если добавить в этот список пункт "иные расходы, непосредственно связанные с производством продукции", то у организации появляются реальные возможности пользоваться единым перечнем прямых и косвенных затрат и в налоговом, и в бухгалтерском учете.
При организации бухгалтерского учета производственных затрат делением расходов на прямые и косвенные во многом определяется выбор счетов их учета, а также организация аналитического учета на них.
Так, информация о прямых затратах в течение месяца накапливается на счете 20 "Основное производство" в разрезе объектов калькулирования, косвенные расходы производственного характера учитываются отдельно на счете 25 "Общепроизводственные расходы", накладные косвенные расходы - на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В налоговом же учете группировка расходов на прямые и косвенные используется для других целей: для определения той доли затрат, которая будет списываться непосредственно на уменьшение финансового результата, не распределяясь между остатками незавершенного производства и себестоимостью готовой продукции и далее - остатками нереализованных товаров и себестоимостью продаж.
С точки зрения теории и практики бухгалтерского учета к таким расходам следует относить расходы периода, которые напрямую не связаны с технологическим процессом, а возникают ежемесячно независимо от объемов производственной деятельности.
Это так называемые накладные расходы, которые отражаются на счете 26 и в конце месяца могут списываться непосредственно на себестоимость продаж записью в дебет 90 с кредита 26, а в отчете о прибылях и убытках показываться по отдельной строке "Управленческие расходы".
Для того чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет и сделать его соответствующим законодательству в части учета производственных затрат, на ОАО «БМЗ» рекомендуется использовать прямые и косвенные расходы, состав которых приведен в табл. 13.
Таблица 14 - Состав прямых и косвенных расходов бухгалтерского и налогового учета на ОАО «БМЗ»
| Статья расходов | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Сырье и материалы | Прямые, счет 20 | Прямые |
| Покупные изделия и полуфабрикаты | Прямые, счет 20 | Прямые |
| Работы и услуги производственного характера сторонних организаций | Прямые, счет 20 | Прямые |
| Топливо и энергия на технологические цели | Прямые, счет 20 | Прямые |
| Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих | Прямые, счет 20 | Прямые |
| Отчисления на социальные нужды от заработной платы | Прямые, счет 20 | Прямые |
| Потери от брака | Прямые, счет 20 | Прямые |
| Общепроизводственные расходы | Косвенные основные, счет 25 | Прямые |
| Общехозяйственные расходы | Косвенные накладные, счет 26 | Косвенные |
Из анализа содержания таблицы следует, что состав прямых расходов существенно увеличился, а косвенных - соответственно снизился по сравнению с действующей редакцией ст. 318 НК РФ.
С одной стороны, это приводит к завышению налогооблагаемой прибыли, так как часть бывших косвенных расходов будет теперь оседать в остатках незавершенного производства.
С другой стороны, у предприятия ОАО «БМЗ» появляется возможность не только вести единый учет производственных затрат, но и самостоятельно выбирать один из бухгалтерских способов оценки незавершенного производства, который затем можно использовать в целях налогообложения. При таких обстоятельствах, очевидно, будут применяться либо наименее трудоемкие для конкретного предприятия методы, либо те из них, при которых остатки незавершенного производства минимальны, и как следствие - минимален налог на прибыль.
Единство перечня прямых и косвенных расходов и оценки незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете создает возможности для соответствующего их отражения на счетах по принципу двойной записи.
Затраты накапливаются на бухгалтерских счетах 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др., но если не принимать во внимание вспомогательные производства и обслуживающие производства и хозяйства, то в балансе отражается только сальдо счета 20.
Именно с него на ОАО «БМЗ» и производится распределение основных расходов между остатками и выходом продукции, объемом ее отгрузки и реализации. Так как помимо налогового учета организация должна решать и другие задачи учета затрат (например, калькулирование себестоимости), то выделять субсчета прямых и косвенных расходов непосредственно к счету 20 автор не рекомендует, а предлагает использовать для этих целей свободный в плане счетов счет 30 "Формирование затрат основного производства". К нему следует открывать субсчета 30-1 "Прямые расходы налогового учета" и 30-2 "Косвенные расходы налогового учета". Этот счет затем будет закрываться на счет 20, и, таким образом, в балансе он показываться не должен.
Единство состава производственных затрат бухгалтерского и налогового учета далеко не означает тождественность соответствующих сумм расходов. Наиболее вероятными в данном случае будут расхождения в суммах начисляемой амортизации и нормируемых управленческих расходов. При появлении таких ситуаций бухгалтерский счет 20 должен сохранять информацию о фактических расходах организации, а налоговый счет 30 - только о той величине тех же самых статей расходов, которая учитывается при налогообложении прибыли.
Рассмотрим отмеченные особенности. Как известно, амортизация в целях налогообложения может начисляться либо линейным, либо нелинейным методом (за исключением зданий и сооружений, имеющих срок полезного использования свыше 20 лет).
В бухгалтерском учете при этом организация воспользуется соответственно линейным методом или способом уменьшаемого остатка. В первом случае суммы начисленной амортизации будут тождественны при условии совпадения первоначальной стоимости объектов.
На сегодняшний день разработаны и опубликованы практические рекомендации, направленные на формирование одной первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Но даже если предприятие не воспользовалось предлагаемыми методиками, у него остаются возможности для организации единого учета амортизационных расходов на бухгалтерских счетах.
Следовательно, суммы бухгалтерской линейной амортизации необходимо разбивать на принимаемые и не принимаемые при налогообложении части, для чего использовать соответствующие субсчета к счетам учета затрат.
Если же ОАО «БМЗ» будет использовать нелинейные способы расчета амортизации, то организация единого бухгалтерского и налогового учета начисляемых сумм будет затруднена вследствие их несовпадения не только по абсолютной величине, но и во времени (временные разницы). Так, в первые годы эксплуатации бухгалтерская амортизация будет превышать налоговую, а затем - наоборот. В этой связи суммы бухгалтерской амортизации необходимо вначале разбивать на учитываемые и не учитываемые при налогообложении части, а затем корректировать налоговую амортизацию, доводя ее до фактической (бухгалтерской) величины.
Что касается нормируемых в целях налогообложения управленческих расходов, то их бухгалтерское значение по определению не может быть меньше принимаемых в налоговом учете сумм, и поэтому их единый учет следует организовывать аналогично линейной амортизации.
По отношению к объекту калькулирования амортизация и управленческие расходы в большинстве случаев являются косвенными расходами (с точки зрения теории бухгалтерского учета) и отражаются в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов (табл. 13), что обусловливает необходимость выделения следующих субсчетов к счетам 25 и 26: 25-1 "Общепроизводственные расходы, учитываемые при налогообложении";
25-2 "Общепроизводственные расходы, не учитываемые при налогообложении";
26-1 "Общехозяйственные расходы, учитываемые при налогообложении";
26-2 "Общехозяйственные расходы, не учитываемые при налогообложении".
В конце месяца субсчета 25-1 и 26-1 должны списываться на счет 30, а субсчета 25-2 и 26-2 - непосредственно на счет 20, доводя расходы налогового учета до величины фактических затрат предприятия. В Приложении К приведены рекомендуемые корреспонденции счетов по предлагаемой модели учета. Как свидетельствует содержание таблицы приложения К: счета 25, 26, 30 в конечном итоге закрыты, а информация о фактических производственных затратах в разрезе прямых и косвенных расходов налогового учета обобщена на счете 20. Величина прямых расходов дает базу для оценки незавершенного производства, косвенных - для списания непосредственно на уменьшение финансового результата (и бухгалтерского, и налогооблагаемого).
Поэтому, если организация калькулирует сокращенную себестоимость, возможно списание косвенных расходов налогового учета непосредственно в дебет счета 90 "Продажи", как показано в операциях 10, 11. Если же в процессе деятельности у предприятия появляются расхождения в бухгалтерском и налоговом учете, то для формирования фактических затрат на счете 20 в дополнение к счету 30 (операция 11) предусмотрено списание счетов 25-2, 26-2, 02 (операции 9, 10, 12).
На практике многие предприятия не используют счета 25 и 26, а все затраты аккумулируют непосредственно на счете 20. Тогда соответствующие субсчета для принимаемых и не принимаемых при налогообложении расходов надо будет выделять именно на этом счете (20-1, 20-2), а последнюю сторнировочную проводку применять в отношении первого субсчета.
В то же время полагаем, что в дополнение к счету 20 следует ввести как минимум счет 26, обороты которого составляют величину косвенных расходов и списываются на уменьшение и бухгалтерского, и налогооблагаемого финансового результата. Кроме того, информация счета 26 является базой для формирования строки "Управленческие расходы" отчета о прибылях и убытках.
Таким образом, правильно выбранные состав и метод учета затрат (Приложение Л) позволяет оптимизировать налоговую нагрузку предприятия. В целях облегчения работы бухгалтера и налогового аналитика следует пользоваться возможностями компьютерных бухгалтерских и налоговых программ.
Заключение
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием продукции. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление.
Калькулирование себестоимости продукции дает неоценимую практическую пользу и является важным аспектом экономической деятельности предприятия. А выбор наиболее оптимальных методов экономических расчетов упрощает работу экономистов и дает возможность проведения более четкого и полного анализа эффективности хозяйственной деятельности предприятия.
Методы учета затрат в системе управленческого учета можно сгруппировать по следующим критериям: 1) времени возникновения; 2) полноте включения; 3) отношению к производственному процессу.
Согласно первому критерию выделяют методы фактических и нормативных (стандартных) затрат.
Метод учета нормативных затрат предполагает предварительное определение нормативных затрат по отдельным видам продукции, операциям, процессам и другим объектам с выделением в ходе производства отклонений от нормативных затрат.
Метод учета фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных затратах без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.
Методы учета затрат по второму направлению подразделяются на методы полной и неполной стоимости. Метод полной стоимости предусматривает исчисление себестоимости, которая включает в себя все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.
Альтернативным данному методу является подход, когда учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта стоимость может включать в себя только прямые затраты или только переменные. Она может исчисляться также только на основе производственных расходов и т.п. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в себестоимость отдельных видов продукции, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом и состоит сущность метода учета неполной стоимости. В зависимости от организации производства выделяют следующие методы: позаказный, попередельный (попроцессный), который, в свою очередь, подразделяется на полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты. В организации ОАО «БМЗ» применяется нормативный и позаказный методы учета затрат.
Традиционным для отечественного учета является калькулировние полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Все затраты условно делятся на две большие группы: прямые и косвенные. К прямым затратам относят - прямые материальные и прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому, что могут прямо отнесены на носитель затрат.
Определение количества необходимых для производства материалов начинается с составления сметы производства, которая основывается на планируемом или ожидаемом объеме продаж за определенный период. На основании производственной сметы формируются графики потребности в материалах. Если производственная смета предписывает изготовление определенного количества конкретных изделий, то необходимое в течение сметного периода количество материалов определяется как произведение количества изделий и определенного спецификациями количества материалов в одном изделии. Данный расчет применим и для определения потребности материалов на каждую неделю или на другой, более короткий, период.
На предприятии ООО «БМЗ» текущий учет материалов ведется по учетным ценам, отклонение фактической стоимости материалов от среднеучетной ведется на отдельных аналитических счетах по группам материалов, а списываются в производство материалов по средней себестоимости.
Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. Для оплаты работы производственных рабочих в ООО «БМЗ» используют в основном, повременную оплату труда, лишь в некоторых случаях используют сдельную оплату, такую форму как аккордную при разгрузке вагонов с поступающими материалами, с тем, чтобы в самые короткие сроки произвести разгрузку во избежание штрафных санкций от железнодорожных служб.
За 2009 год в организации ОАО «БМЗ» значительно снизился объем реализации готовой продукции, снижение составило 30%, по сравнению с 2007 годом, валовая прибыль сократилась в 2009 году на 48 тыс.руб или на 78 %, что говорит о резком ухудшении финансового положения предприятия.
Несмотря на кризисное положение в стране, руководители ОАО «БМЗ» предприняли значительные усилия по улучшению финансового положения завода. В конце 2009 года совместно с Белорусским тракторным заводом началось на ОАО «БМЗ» производство легких тракторов улучшенной модификации, пользующимся спросом на рынке России, тем самым в 2010 году повысилась финансовая стабильность предприятия.
Одной из возможностей улучшения финансового состояния организации ОАО «БМЗ», сократив налог на прибыль, предлагается оптимизировать учет затрат путем соответствующего разделения прямых и косвенных затрат как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. В результате у организации появляются реальные возможности снижения налоговой нагрузки. Таким образом, правильно выбранные состав и метод учета затрат позволят оптимизировать налоговую нагрузку предприятия. В целях же облегчения работы бухгалтера и налогового аналитика следует воспользоваться возможностями новейших компьютерных бухгалтерских и налоговых программ.
Список используемых источников
1.О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., №129-ФЗ.-М., 1996. (ред.23.11.2009г.).
2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., №34н (ред.26.03.07г).
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ1/2008 «Учетная политика организации».Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г., № 60н (ред.11.03.2009г).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.:НОРМА-ИНФРА, 2006г (с изменениями и дополнениями)
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и часть вторая от 05.08.2000г №118-ФЗ.-М.,2005г.
П.С. Безруких Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред- М.: Бухгалтерский учет, 2008г.
8.Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. М.: ФБК- ПРЕСС,2008.
9. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет М.: «Финстатинформ» 2008г.
10. Карпова Т.П. Управленческий учет М.: ЮНИТИ 2007г.
11. Акчурина Е.В. , Таран Е.С.. Управленческий учет М.: ТК 2009г.
12. Шеремет А.Д. Управленческий учет М.: ИД ФБК – Пресс, 2005г.
13. Палий В.Ф. Основы калькулирования М.: Финансы и статистика,2009г.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет М.: Проект-Н, 2008г.
15. Вещунова Л.И. Бухгалтерский учет на предприятии М.: ФБК- ПРЕСС,2008г
16. Широбоков В.Г., Костева Н.Н. Проблемы становления и развития управленческого учета в России. // Бухгалтерский учет, № 1, 2007 г.
17. Соколов Я.В. , Пятов М.Л. Управленческий учет как его понимать
//Бухгалтерский учет №7,2006г.
18. Кандратова И.Г. Основы управленческого учета М.: Гелиос АРВ 2006г.
19. Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики// Бухгалтерский учет, № 4, 2008 г.
20.Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета //Современный бухгалтерский учет № 12, 2008г.
21. Ерманова Н.А. Учет затрат по центрам ответственности. //Налоговый вестник №16,2008г..
22. Палий В.Ф. Управленческий учет - система внутренней информации. //Аудит и налогооблажение №2, 2009г.
23. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета.// Международный бухгалтерский учет №2, 2009г
24. Лапшин Л.П. Управленческий учет. Целевое калькулирование себестоимости продукции// Современный бухгалтерский учет № 4, 2009г.
25. Волошин Д.А.Затраты и себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете в 2009 году//Экономико-правовой бюллетень, 2009, N 3
26. Киселева И.А. Типичные ошибки при формировании прямых расходов//Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 9
27. Боброва Е.А. В.Семенихин 2010 год: расходы в налоговой политике//Аудит и налогообложение", 2009, N 12
28. Юлина Т.К. Определяем перечень прямых расходов// /Налог наприбыль: учет доходов и расходов, 2008, N 6
29. Юлина Т.К.Раздельный учет прямых расходов Финансовая газета, 2009, N 46
30. Антошина О.А.Эффективность хозяйственной деятельности: методы разделения затрат//Аудиторские ведомости", 2009, N 9
31. Разумцова Ю.Р. Управление себестоимостью продукции с помощью инструментария ERP-системы //Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 1
32. Себестоимость продукции: планирование, анализ, резервы снижения (Научная разработка темы, комментарии и разъяснения д. э. н., профессора Э.В. Никольской и к. э. н. Ю.П. Никольской) / Библиотечка "Российской газеты". - Выпуск N 3. - 2009. - 208 с.
33. Соколов А.Ю. Управленческий учет прямых и накладных расходов. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 448 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ А
(обязательное)
Структура технологической себестоимости
| Виды себестоимости | Содержание общей себестоимости | Содержание индивидуальной себестоимости продукта или процесса |
| Технологическая себестоимость | Прямые издержки производства на участке, в бригаде, по отдельному агрегату, земельной площади | Издержки на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, технологическую энергию, оплату труда производственных рабочих |
| Виды себестоимости | Содержание общей себестоимости | Содержание индивидуальной себестоимости продукта или процесса |
| Сокращенная производственная себестоимость | Технологическая себестоимость плюс общепроизводственные расходы | Технологическая себестоимость единицы плюс доля общепроизводственных расходов |
| Производственная себестоимость | Сокращенная производственная себестоимость плюс общехозяйственные расходы | Сокращенная произведет венная себестоимость плюс доля общехозяйственных расходов |
| Полная себестоимость | Производственная себестоимость плюс коммерческие расходы | Производственная себестоимость плюс доля коммерческих расходов |
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
(обязательное)
Структура сокращенной производственной себестоимости
ПРИЛОЖЕНИЕ В
(обязательное)
Структура затрат по отраслям промышленности за 2009 г.
Промышленность, %
| Элементы затрат | электроэнергетика | топливная | черная металлургия | машиностроение | строительная |
| Материальные затраты | 65,0 | 49,3 | 72,1 | 56,0 | 56,6 |
| Оплата труда | 6,9 | 8,2 | 9,2 | 17,1 | 18,4 |
| Отчисления на соц. нужды | 2,6 | 3,1 | 3,5 | 6,4 | 6,5 |
| Амортизация | 9,5 | 14,9 | 6,1 | 8,3 | 8,4 |
| Прочие расходы | 16,0 | 24,5 | 9,1 | 12,2 | 10,1 |
| Всего затрат | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
ПРИЛОЖЕНИЕ К
(обязательное)
Предлагаемые корреспонденции счетов по отражению прямых и косвенных расходов в единой системе их бухгалтерского и налогового учета
┌──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐
│ Содержание факта хозяйственной деятельности │ Дебет │ Кредит │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│1. Списаны сырье, материалы, полуфабрикаты │ 30-1 │ 10 │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│2. Начислена заработная плата производственным│ 30-1 │ 70, 69 │
│рабочим (включая ЕСН) │ │ │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│3. Отражены топливно-энергетические затраты │ 30-1 │10-3, 60│
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│4. Начислена заработная плата │ 25-1 │ 70, 69 │
│общепроизводственным рабочим (включая ЕСН) │ │ │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│5. Начислена амортизация по производственным │ │ │
│основным средствам: │ │ │
│- в части, учитываемой при налогообложении │ 25-1 │ 02 │
│- в части, не учитываемой при налогообложении │ 25-2 │ 02 │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│6. Начислена заработная плата управленческому │ 26-1 │ 70, 69 │
│персоналу (включая суммы ЕСН) │ │ │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│7. Отражены нормируемые управленческие │ │ │
│расходы: │ │ │
│- в пределах норм │ 26-1 │ 71, др.│
│- сверх норм │ 26-2 │ 71, др.│
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│8. Начислена амортизация по основным средствам│ │ │
│общехозяйственного назначения: │ │ │
│- в части, учитываемой при налогообложении │ 26-1 │ 02 │
│- в части, не учитываемой при налогообложении │ 26-2 │ 02 │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│9. В конце месяца списаны общепроизводственные│ │ │
│расходы: │ │ │
│- учитываемые при налогообложении │ 30-1 │ 25-1 │
│- не учитываемые при налогообложении │ 20 │ 25-2 │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│10. В конце месяца списаны общехозяйственные │ │ │
│расходы: │ │ │
│- учитываемые при налогообложении │ 30-2 │ 26-1 │
│- не учитываемые при налогообложении │ 20, 90 │ 26-2 │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│11. В конце месяца списаны прямые и косвенные │ │ │
│расходы налогового учета: │ │ │
│- прямые расходы налогового учета │ 20 │ 30-1 │
│- косвенные расходы налогового учета │ 20, 90 │ 30-2 │
├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│12. Произведена корректировка затрат основного│ 20 │ 02 │
│производства в случае превышения расходов │ │ │
│налогового учета над фактическими затратами │ │ │
│(сторнировочная запись) │ │ │
└──────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘
.
ПРИЛОЖЕНИЕ Л
(обязательное)
Схема кодировки счетов, используемых в рамках предлагаемой системы аналитического учета затрат в ОАО «БМЗ»
| Код | Расшифровка кода | Варианты |
| Счет 20 "Основное производство" | ||
| 20-1 | Статья затрат | 01 Прямые материальные затраты 02 Прямые трудовые затраты 03 Прямые затраты на эксплуатацию машин |
| 20-2 | Объект строительства | 01 КСЦ 02 котельная |
| 20-3 | Центр ответственности | 01 Участок 1 02 Участок 2 |
| Счет 23 "Вспомогательные производства" | ||
| 23-1 | Вид производства | 01 Ремонтно-механический цех 02 Транспортный цех 03 Энергоцех |
| 23-2 | Статья затрат | 01 Материальные затраты 02 Трудовые затраты 03 Амортизация 04 Топливо и энергия 05 Прочие |
| 23-3 | Вспомогательный код | 01Переменные затраты 02 Постоянные затраты |
| Счет 25 "Общепроизводственные расходы" | ||
| 25-1 | Субсчет - Вид производства | 01Основное производство 02 Вспомогательное производство |
| 25-2 | Статья затрат | 01Амортизация 02Ремонт 03Топливо и энергия 04Заработная плата аппарата управления строительством |
| 25-3 | Подразделение | 01Строительное управление 02Производственный отдел 03Технологический отдел 04Лаборатория контроля производства и строительства |
| 25-4 | Вспомогательный код | 01Переменные затраты 02 Постоянные затраты |
| Счет 26 "Общехозяйственные расходы" | ||
| 26-1 | Статья затрат | 01 Расходы на оплату труда аппарата управления организацией 02 Расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения 03Амортизация 04Автотранспорт |
| 26-2 | Структурное подразделение | 01Администрация 02Бухгалтерия 03Финансовый отдел 04Планово-экономический отдел 05 ... |
| 26-3 | Вспомогательный код | 01Переменные затраты 02 Постоянные затраты |
| Счет 44 "Расходы на продажу" | ||
| 44-1 | Статья затрат | 01Расходы на оплату труда 02Амортизация 03Расходы на рекламу 04 ... |
| 44-2 | Структурное подразделение | 01Служба заказчика 02Коммерческий отдел 03 Отдел маркетинга |
| 44-3 | Вспомогательный код | 01Переменные затраты 02 Постоянные затраты |
