Содержание:

1. Элементы отчетности, характеризующие результаты деятельности компании. Условия признания доходов и расходов…………………………..3

2. Задание……………………………………………………………………….12

Список используемой литературы……………………………………………..14




1. Элементы отчетности, характеризующие результаты деятельности компании. Условия признания доходов и расходов

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы.

Активы

МСФО (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности) определяют активы как ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Действующие российские нормативные акты понятие "активы" не раскрывают. Глава I Закона "О бухгалтерском учете" относит к объектам бухгалтерского учета имущество (наряду с обязательствами и хозяйственными операциями).

Определение, близкое по смыслу к определению термина "активы" МСФО, дает Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция), одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. Однако она оперирует термином "имущество", но не "активы", признавая таковым "хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем".
      Такой неотъемлемый, с точки зрения МСФО, признак активов, как потенциальная способность приносить экономические выгоды в будущем, в РСБУ раскрыт для отдельных видов активов (например, для основных средств - в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", для нематериальных активов - в п. 3 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов").


      Согласно МСФО актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Признание актива не производится, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока будущих экономических выгод в организацию за пределами текущего отчетного периода. Такая операция требует признания расхода в отчете о прибылях и убытках.
      Действующие в настоящее время российские нормативные документы в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности не устанавливают единых критериев для признания имущества (активов). Косвенно (через определения и порядок оценки) установлены критерии признания отдельных видов активов, в частности основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов.

Вместе с тем Концепция (п. 8) устанавливает сходные с МСФО критерии признания имущества: "Имущество признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не признается в бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным".

МСФО (п. 100 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности) предусматривают возможность использования следующих вариантов оценки фактическая стоимость приобретения (активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения);

восстановительная стоимость (активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если бы такой же или эквивалентный актив приобретался в настоящее 

время);
      возможная цена продажи или погашения (активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях);
      дисконтированная стоимость (активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном развитии событий).

В РСБУ основные требования к оценке имущества обозначены в ст. 11 Закона "О бухгалтерском учете": "Оценка имущества... производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. ...Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета".

В российской практике, по сути, предусмотрено применение тех же вариантов оценки имущества (активов), используемых при составлении отчетности в соответствии с МСФО, однако в действующих нормативных документах отсутствует системное описание каждого из возможных вариантов оценки.

Итак, российские подходы к классификации, признанию и оценке имущества (активов) отличаются от подходов, изложенных в Международных стандартах финансовой отчетности, в основном тем, что в них отсутствуют четкие определения при формировании понятийного аппарата и классификации вариантов оценки активов (имущества) с понятным пользователям описанием каждого из них.



Обязательства

     МСФО (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности) определяют обязательства как текущую задолженность компании, возникающую из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

В РСБУ понятие "обязательство" нормативными актами не определено. Концепция (п. 8.4) формулирует определение понятия "кредиторская задолженность", содержание которого близко по смыслу к термину "обязательства", которым оперируют МСФО, так: "Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды".
      Принципы подготовки и составления финансовой отчетности МСФО предусматривают признание обязательства в балансе в случае, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникнет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. МСФО к обязательствам относят также резервы, создаваемые в условиях неопределенности суммы либо времени исполнения обязательств.
      Поскольку в российских нормативных актах нет четко сформулированных критериев признания обязательств в бухгалтерском учете и отчетности, такие критерии изложены в Концепции, п. 8.4 которой по аналогии с Принципами МСФО определяет, что кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего обязательства, и 

когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

МСФО предусматривают использование нескольких методов оценки обязательств:
      по фактической стоимости приобретения (обязательства признаются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел;

по восстановительной стоимости (обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в текущий момент времени);
      по возможной цене погашения (обязательства отражаются по стоимости их исполнения, т.е. по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для исполнения обязательств при нормальном ходе дел);

по дисконтированной стоимости (обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел).

РСБУ (в частности, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) предусматривают, что расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Капитал

     МСФО (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности) определяют понятие "капитал" как долю в активах компании, остающуюся после вычета всех ее обязательств. Обусловлено такое 

толкование термина тем, что в случае ликвидации компании кредиторы имеют преимущественное по отношению к собственникам право на удовлетворение своих требований.

РСБУ не содержат четко сформулированного определения термина "капитал", но раскрывают значение данного понятия через характеристику его структуры. Так, п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
      Значение понятия "капитал", определяемое п. 7.4 Концепции, по содержанию аналогично его значению в МСФО: "Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности".

К сожалению, рамки статьи не позволяют нам более подробно раскрыть понятие "капитал" с точки зрения подходов к его квалификации и оценке в РСБУ и МСФО, но отдельные вопросы раскрытия информации о капитале мы рассмотрим в следующей статье при описании основных правил составления баланса в российской и международной отчетности.

Доходы

МСФО (п. 70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности) определяют понятие "доходы" как приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.
      Таким образом, МСФО предусматривают, что доходы не всегда могут быть связаны исключительно с физическим поступлением активов, поскольку доходом признается также увеличение стоимости активов в 

результате переоценки. Критерии квалификации, признания и оценки выручки устанавливаются МСФО (IAS) 18 "Выручка" (Revenue).

Доходы рассматривают двух типов: выручку и вы

игрыши. К первому относятся регулярные доходы от основной деятельности: от продажи товаров, работ и услуг; проценты и вознаграждения, дивиденды; роялти и арендная плата. Ко вто

рому — нерегулярные, иногда случайные доходы, возникающие от реализации основных средств и неликвидов, зачастую вовсе не связанные с реализацией: валютные курсовые разницы; штра

фы и неустойки; неожиданные поступления от безнадежных должников и т.п.

Следует иметь в виду, что доход начисляется в учете и отра

жается в отчетности в момент, когда требования, предъявляемые к исполнению сделки, удовлетворены, а большая часть прав и ответственности по сделке передана покупателю, а также имеет

ся достаточная уверенность в получении денежных средств по предъявленным счетам-фактурам. В таком случае доход отража

ется против дебиторской задолженности в отчетном балансе ор

ганизации. Определенная часть дебиторской задолженности мо

жет вызвать сомнения в возможности ее инкассации, но это не повод для уменьшения начисленного дохода. Обоснованные со

мнения в получении долгов от некоторых дебиторов отражаются в отчетности путем начисления расходов на суммы таких сомни

тельных долгов.

Кроме сомнений в вопросе о реальности дебиторской задол

женности при отражении доходов возникают затруднения, свя

занные с невозможностью точно определить сумму дохода от продажи и неопределенностью в вопросе о том, на какую сумму могут быть возвращены проданные товары. Получение достовер

ной информации о событиях такого рода потребует коррективов суммы дохода, показанного ранее в отчетности.

Расходы

МСФО (п. 70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности) определяют понятие "расходы" как уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или 

истощения активов либо увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Расходы возникают в процессе обычной хозяйственной де

ятельности, например при производстве товаров или оказании услуг. Такие расходы составляют себестоимость реализованных товаров и услуг и сопоставляются в отчетности с доходами, полу

ченными от реализации (продажи). Неполучение доходов в дан

ном отчетном периоде позволяет отнести расходы, целенаправ

ленно произведенные в интересах получения соответствующего дохода, к активам в качестве расходов будущих периодов, затрат в незавершенное производство или товарные запасы. Себестоимость товаров и услуг включает: материальные затраты, заработную пла

ту, отчисления социального характера, амортизацию основного капитала.

Кроме расходов, возникающих в ходе обычной хозяйственной деятельности, МСФО определяют в качестве расходов убытки, состоящие из затрат, которые не создают каких-либо экономиче

ских выгод в будущем. К ним относятся расходы, не порождающие определенных доходов в будущем, или расходы, которые не могут быть признаны в качестве активов либо приращения имущества в балансе организации. Поскольку убытки представляют собой уменьшение экономических выгод, МСФО исходят из того, что это тоже расходы, и не рассматривают убытки в качестве само

стоятельного элемента отчетности. В общеэкономическом смыс

ле убытками следует считать уменьшение капитала в результате случайных операций либо событий, а также обычных операций, по которым расходы не полностью покрываются доходами в те

чение отчетного периода, за исключением тех случаев, когда рас

ходы возникли в результате реального распределения средств капитала.

Расходы по обычным операциям отражаются (признаются) в отчетности о прибылях и убытках в том отчетном периоде, ког

да они возникли в виде уменьшения активов и увеличения обя

зательств, в прямой связи с доходами, 

поступившими по данным операциям. Соответствие доходов и расходов должно соблюдать

ся неукоснительно. Когда понесенные расходы обусловливают поступление доходов в течение двух или нескольких отчетных периодов либо когда связь между расходами и доходами опреде

ляется нечетко или опосредованно, расходы включаются в отчет

ность о прибылях и убытках на основании обоснованных расчетов их распределения между отчетными периодами. Еще не распре

деленные и не включенные в отчетность о прибылях и убытках расходы отражаются в бухгалтерском балансе как относящиеся к будущим отчетным периодам.

Расходы, возникающие в связи с необычными операциями и событиями, отражаются в отчетности в качестве убытков в том отчетном периоде, когда выясняется, что они не смогут стать причиной будущих экономических выгод или такие выгоды не очевидны и не поддаются надежной оценке, а также когда возни

кает обязательство без соответствующего отражения актива в виде имущественной статьи. Например, стоимость испорченных товар

но-материальных ценностей, которые невозможно продать или иначе использовать с выгодой для предприятия и когда нет яснос

ти в возможности (или размерах) получения страхового возмеще

ния. Или начисление обязательств по платежам в бюджет либо по судебному решению о выплате неустойки. Следовательно, расходы отражаются одновременно с уменьшением активов или с увеличением обязательств. Уменьшение стоимости некоторых активов распределяется на несколько отчетных периодов путем начисления амортизации и включения амортизационных отчис

лений в расходы соответствующих периодов.

Заметим, что Принципы никак не связывают отражение (признание) расходов с правилами налогообложения. В отчет

ность о прибылях и убытках данного отчетного периода должны быть включены все расходы, соответствующие критериям их признания, изложенным в Принципах, независимо от того, при

нимаются они в расчет налогооблагаемой базы или не принима

ются.



2. Задание
На основании следующей информации составьте отчет об изменениях в капитале за 20х0 и 20х1годы:

- компания «ХХХ» была организована в феврале 20х0 года;

• 
  при регистрации компании был сформирован уставный капитал в размере 2 250 000 д.е., состоящий из 22 500 акций по 100 д.е. за акцию;
  
• 
  в течение 20х0 года были приобретены и построены основные средства на сумму 4 500 000 д.е.;
  
• 
  по результатам деятельности в 20х0 году компания понесла убыток в размере 1 800 000 д.е.;
  
• 
  на 1 января 20х1 года была произведена переоценка имущества, стоимость которого после переоценки составила 3 600 000 д.е.;
  
• 
  в начале 20х1 года руководство компании приняло решение изменить способ списания себестоимости товаров, что привело к уменьшению стоимости товаров на сумму 450 000 д.е.;
  
• 
  в начале 20х1 года компания провела дополнительную эмис
  
• 
  сию 45000 акций номинальной стоимостью 100 д.е. за акцию. Акции были проданы по цене 180 д.е. за акцию;
  
• 
  в декабре 20х1 года у акционеров было выкуплено 9000 акций по цене 150 д.е. за акцию;
  
• 
  по результатам 20х1 года компания понесла прибыль 2700000 д.е., из которой были выплачены дивиденды в размере 300000 д.е.;
  
• 
  в начале 20х2 года стоимость основных средств была переоце
  
• 
  нена в сторону увеличения на 225000 д.е.
  

Укажите, в чем отличие данного способа составления отчета об изменениях в капитале от альтернативного (отчет о признанных при

былях и убытках).


Отчет об изменениях в капитале
Показатели

Акционерный капитал

Эмиссионный

доход

Фонд переоцен

ки

Фонд пересчета

Накопленная прибыль

Итого

Сальдо на начало года

6750000

 

(1350000)

 

(1800000)

3600000

Изменения в учетной политике

 

 

(450000)

 

 

(450000)

Пересчитанное сальдо

 

 

 

 

 

0

Сумма дооценки имущества

 

 

225000

 

 

225000

Дефицит от переоценки инвестиций

 

 

 

 

 

0

Разница от пересчета валют

 

 

 

 

 

0

Чистые прибыли или убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках

 

 

 

 

 

0

Чистая прибыль за отчетный год

2700000

2700000

Дивиденды

(300000)

(300000)

Эмиссия акций

 

3600000 

 

 

3150000

6750000

Сальдо на конец отчетного года

6750000

3600000

(1575000)

 

3750000

12525000
Для того чтобы выявить отличия составления отчета об изменениях в капитале от альтернативного рассмотрим Отчет о признании прибылях и убытках (Таб. 2.1.)

Таблица 2: Отчет о признанных прибылях и убытках

	20_2	20_1
Прирост/(дефицит) от переоценки имущества	(X)	X;
Прирост/(дефицит) от переоценки инвестиций	X	(X)
Курсовые разницы от пересчета финансовой отчётности иностранных подразделений	(X)	(X)
Чистая прибыль, не признанная в отчёте о прибылях и убытках	X	X
Чистая прибыль за период	X	X
Итого признанные прибыли и убытки	X;	X
Воздействие изменений в учётной политике	(X)

Как видим существенной разницей между двумя формами – это формат представления информации, если в основном подходе используется матричное представление, т.е. раскрытие осуществляется по каждой статье капитала, то во второй форме указываются стати отчета и показатели по ним сравниваются за два периода.



Список используемой литературы:

1. 
   Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчетности – 2010. – М.: Аскери-АССА,2010. – 984 с.
   
2. 
   Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 272 с: ил.
   
3. 
   Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 512 с. — (Высшее образование).
   
4. 
   Умрихин С. А. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения / С. А. Умрихин, Ю. В. Ильина. – М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2007. – 432 с. – (Библиотека журнала «Российский бухгалтер»).