ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: «Консолидированная отчетность» по материалам ОАО «Промприбор»
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОНЯТИЯ И СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Основные составляющие понятия «консолидированная бухгалтерская отчётность»

1.2 Принципы подготовки консолидированной отчетности. Законодательно-правовое сопровождение консолидированной отчётности предприятия

1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «Промприбор»

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ОАО «ПРОМПРИБОР»

2.1 Порядок составления консолидированной отчётности ОАО «Промприбор»

2.2 Процедура консолидирования

2.3 Методы составления первичной консолидированной отчетности

3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Автоматизация процесса составления консолидированной отчетности

3.2 Разработка методологических рекомендаций по формированию консолидированной отчётности

3.3 Международные стандарты финансовой отчетности и Директивы Европейского Сообщества о консолидированной отчетности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ А – Показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор»

ПРИЛОЖЕНИЕ Б – Структура ОАО «Промприбор»

ПРИЛОЖЕНИЕ В – Консолидированный отчет о прибылях и убытках за период с 1 Января по 31 Декабря 2009 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Г – Годовая бухгалтерская отчетность за 2007 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Д – Годовая бухгалтерская отчетность за 2008 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Е – Пояснительная записка к годовому отчету за 2009 год

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж – Учетная политика ОАО «Промприбор»

ВВЕДЕНИЕ
Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую финансовую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

Кроме того, сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ.

На сегодняшний день данная тема является актуальной так как:

- составление сводного отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;

- бухгалтерская консолидированная отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

- бухгалтерская сводная отчетность является информационной базой финансового анализа;

- консолидированная бухгалтерская отчетность имеет цель – показать, результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Целью работы является рассмотреть теоретические аспекты и изучить порядок составления консолидированной бухгалтерской отчётности.

Задачами работы являются:

- рассмотрение основных составляющих понятия «консолидированная бухгалтерская отчётность»;

- рассмотрение принципов подготовки консолидированной отчетности и законодательно-правовое сопровождения консолидированной отчётности предприятия;

- изучение организации бухгалтерского учета на предприятии;

- рассмотрение порядка составления консолидированной отчётности предприятия;

- рассмотрение процедуры консолидирования;

- рассмотрение методов составления первичной консолидированной отчетности;

- разработка рекомендации по совершенствованию консолидированной отчетности.

Объектом изучения является ОАО «Промприбор».
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОНЯТИЯ И СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Основные составляющие понятия «консолидированная бухгалтерская отчётность»
В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, её финансового капитала.

Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служить финансовая отчетность.

Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления.

Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, - инвесторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов.

Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи [15].

Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений.

Если материнская компания удовлетворяет перечисленным выше критериям, она обязана составлять консолидированную отчетность. Это относится к каждому дочернему предприятию группы.

Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет консолидированную отчетность, если в свою очередь является дочерним предприятием, а ее материнская компания составляет консолидированную отчетность.

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется на основе отчетности предприятий группы при помощи определенных учетных процедур, которые представляют собой, в сущности, суммирование активов, обязательств, доходов и расходов предприятий группы и исключения общих статей.

По своему содержанию консолидированная бухгалтерская отчетность аналогична отчетности любого другого самостоятельного предприятия и включает:

- консолидированный баланс (форма №1);

- консолидированный отчет о финансовых результатах (форма №2);

- консолидированный отчет о движении денежных средств;

- пояснения (расшифровки) к консолидированному финансовому отчету;

- доклад руководства правления предприятий группы [11].

Не всегда отчет группы предприятий может включать все перечисленные позиции; состав консолидированной отчетности в разных странах может быть различным. Так, например, а Германии, в отличие от США в консолидированном отчете не требуется отчета о движении денежных средств. Различной может быть и структура консолидированного баланса или счета прибылей и убытков.

Согласно 7-й Директиве ЕС, которая определяет общие правила составления консолидированных отчетов, они должны включать бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и пояснения (расшифровки), а также дополняться специальным отчетом о состоянии дел концерна.

По международным и российским правилам материнская компания обязана консолидировать все зарубежные и национальные предприятия концерна независимо от рода их деятельности. Однако, если деятельность какого-либо предприятия значительно отличается от деятельности группы, то, согласно МСУ в пояснительной записке необходимо указать на этот факт. К тому же рекомендуется приводить данные отчетности такого предприятия отдельной позицией при расшифровке тех или иных статей консолидированной отчетности. Международными стандартами предусмотрено также (в российских не указано), что предприятие не должно включаться в консолидированную отчетность, если его доля в уставном капитале приобретена исключительно с целью продажи, а также, если предприятие перестает отвечать определению дочернего, - с этого момента оно не включается в консолидированную отчетность группы.

Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры товарооборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.

Консолидированная отчетность не составляется, если:

- предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;

- дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;

- дочернее предприятие не является значительным для группы;

- несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;

- деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);

- высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации.

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями [10].

Главная задача в области, консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.
1.2 Принципы подготовки консолидированной отчетности. Законодательно-правовое сопровождение консолидированной отчётности предприятия
В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо отдел и материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.

Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

Принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте.

Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.

Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности [16].

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным

Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности головной организацией и дочерними обществами должна быть использована единая учетная политика в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и т. д.

Если учетная политика какого-либо дочернего общества отлична от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

До недавнего времени составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина в России «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» от 28 июля 1995 г. № 81 и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 января 1997 г. № 24.

Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидации отчетности.

Кроме указанных документов Минфином России был принят приказ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. № 112, отменивший приказ от 28 июля 1995 г. № 81. В приказе Минфина России № 112 конкретизируются положения приказа № 81, дается более точное определение сводной отчетности и определяются случаи, в которых она составляется.

Введение в действие этого документа – важный этап в развитии консолидированной отчетности в России. Однако в документе необоснованно уравнены различные по своему содержанию понятия сводной и консолидированной отчетности.

Использование этих понятий в качестве синонимов некорректно, поскольку эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально [12].

В настоящее время сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Международные стандарты финансовой отчетности, описывающие порядок составления консолидированной финансовой отчетности (КФО)

По состоянию на 1 января 2008 г. действуют следующие стандарты и интерпретации (ПКИ), определяющие порядок консолидации:

- МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»;

- ПКИ-12 «Консолидация - Компании специального назначения»;

- ПКИ-33 «Консолидация и метод учета по долевому участию - потенциальные права голоса и распределение дивидендов собственников».

Также при формировании финансовой отчетности группы и раскрытии информации о ней необходимо учитывать требования следующих международных стандартов и интерпретаций:

- МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;

- ПКИ-3 «Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями»;

- МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;

- МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

Закон «О консолидированной финансовой отчетности» определяет общие требования к порядку составления, представления и публикации этой отчетности.

Под консолидированной финансовой отчетностью понимается система показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения группы организаций [22].

Из этого следует, что согласно Закону консолидированная отчетность включает в себя не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но также и отчет об изменении в капитале и отчет о движении денежных средств. В обязательном порядке в представляемую отчетность включаются учетная политика и пояснительные примечания.

В целом формат отчетов соответствует формату индивидуальной бухгалтерской отчетности. В то же время в консолидированной отчетности возможно появление дополнительных статей отчетов.
1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «Промприбор»
История завода «Промприбор» как и всех ливенских заводов, неотделима от истории всего народного хозяйства страны. В связи с быстроразвивающейся нефтяной и нефтеперерабатывающей промышленностью возникла необходимость оснащения их более совершенными приборами учета и контроля за технологическими процессами, внедрения автоматизации и механизации трудоемких работ в этих отраслях народного хозяйства.

Сегодня ОАО «Промприбор» является крупнейшим предприятием по разработке, проектированию оборудования для предприятий нефтяной, энергетической, газовой, нефтеперерабатывающей и других отраслей промышленности и народного хозяйства.

ОАО «Промприбор» принадлежит к отраслям народного хозяйства, в которой осуществляется производство приборов контроля и регулирования технологических процессов. Основной вид деятельности - производство прочих приборов и инструментов для измерения, контроля и испытаний.

ОАО «Промприбор» осуществляет разработку, изготовление, поставку и техническое обслуживание: оборудование для комплектации нефтебаз, нефтедобывающих предприятий, автозаправочных станций; систем управления технологическими процессами нефтебаз, нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих предприятий и химических производств; оборудования контроля автомобильного и железнодорожного транспорта при перевозке грузов и операциях и загрузке и выгрузке; электродвигателей и насосов в первом полугодии.

Бухгалтерский учет в ОАО «Промприбор» осуществляется бухгалтерской службой как отдельным структурным подразделением, которое возглавляет главный бухгалтер (рисунок 1). Бухгалтерия ОАО «Промприбор» использует утвержденные Госкомстатом РФ типовые унифицированные формы, а также самостоятельно разработанные организацией.


Рисунок 1 – Структура бухгалтерской службы ОАО «Промприбор»
Бухгалтерский учет в ОАО «Промприбор» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.03 г. № 86-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.19998 г. № 60н (ред. от 30.12.99 г.), действующими положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. от 07.05.03 г. № 38н).

В процессе развития бухгалтерский учет использовал различные формы, которые разрабатывались с целью усовершенствовать систему учета и облегчить труд бухгалтера. В настоящее время в ОАО «Промприбор» применяется простая журнально-ордерная форма учета. При журнально-ордерной форме учета бухгалтер в течение определенного срока работы проводит сбор документации (первичные, сводные), затем они группируются в накопительные и группировочные ведомости. На основании накопительных и группировочных ведомостей формируются журналы - ордера, а затем данные переносятся в главную книгу. По данным главной книги составляются квартальные и годовые балансы, а затем отчеты. Благодаря своим положительным качествам эта форма учета применяется на многих предприятиях. Но в ней есть и отрицательные качества - она не может органически сочетать в себе аналитический и синтетический учет, и не везде соблюдены принципы взаимосвязи и взаимоконтроля регистров. На рисунке 2 представлена схема журнально-ордерной формы учета на ОАО «Промприбор».


Рисунок 2 – Схема журнально-ордерной формы учета

Под финансовым состоянием предприятия понимается способность предприятия финансировать свою деятельность.

Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Цель анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.


Рисунок 3 – Схема финансовой деятельности ОАО «Промприбор»
На рисунке 3 представлена схема финансовой деятельности ОАО «Промприбор». Финансовый анализ представляет собой метод оценки ретроспективного и перспективного финансового состояния предприятия. Финансовый анализ в условиях рынка из рядового звена экономического анализа превратился в главный метод оценки новой экономики.

Рассчитаем показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор» и сведем в таблицу приложения А. Данный анализ проведем, используя годовую бухгалтерскую отчетность за 2008– 2009 гг. (Приложения Г, Д).

Проанализируем показатели таблицы приложения А.

В изучаемом периоде выручка от реализации и себестоимость реализации продукции, работ, услуг снижается в 2009 году по сравнению с 2008 на 184431 тыс. руб. (29,47%). Уровень себестоимость реализации продукции, работ, услуг в выручке от реализации также снижается, следовательно, ОАО «Промприбор» получает меньший размер прибыли от продаж. Валовая прибыль снизилась на 102459 тыс. руб. (39,18%) в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

Коммерческие расходы снизились на 3631 тыс. руб. (23,67%) в 2009 г. Управленческие расходы тоже снизились в 2009 г. на 36474 тыс. руб. (26,14%) по сравнению с 2008 г.

Прибыль от продаж, как ранее отмечалось, снижается в 2009 г. на 62354 тыс. руб. (58,47%). Это отрицательно влияет на деятельность предприятия.

Прочие доходы в изучаемом периоде снизились на 97504 тыс. руб. (36,29%), расходы также возрастают на 99412 тыс. руб. (36,53%).

Прибыль до налогообложения в 2009 г. снизились на 70695 тыс. руб. (88,44%) по сравнению с 2008 г. Уровень рентабельности значительно снижается.

Чистая прибыль предприятия также снизилась на 55737 тыс. руб. (92,55%) в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

От всех этих показателей зависит и фонд оплаты труда на ОАО «Промприбор». Он снижается в 2009 г. на 43966 тыс. руб. (26,89%). Также из анализа видно, что среднесписочная численность персонала к 2009 году снижается.

Размер среднемесячной заработная плата к 2008 г. снижается на 3916 тыс. руб. (22,29%)

Таким образом, бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Промприбор» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Промприбор» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о спаде в деятельности предприятия ОАО «Промприбор» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж и всех показателей. Основная причина такого явления – снижение объемов производства.

Итак, в условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, её финансового капитала. Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служить финансовая отчетность. Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями, чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями. Главная задача в области, консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям). ОАО «Промприбор» является крупнейшим предприятием по разработке, проектированию оборудования для предприятий нефтяной, энергетической, газовой, нефтеперерабатывающей и других отраслей промышленности и народного хозяйства. Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Промприбор» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Промприбор» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о спаде в деятельности предприятия ОАО «Промприбор» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж и всех показателей. Основная причина такого явления – снижение объемов производства.
2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ОАО «ПРОМПРИБОР»
2.1 Порядок составления консолидированной отчётности ОАО «Промприбор»
ОАО «Промприбор» составляет сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:

- типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

- статьи (строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде предшествующем отчетному;

- числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности [15].

Числовые показатели по отдельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и (водному отчету о финансовых результатах.

Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это изменение.

Основные правовые моменты послужили основой для создания интегрированной структуры, которая образовалась на базе структурных подразделений (цеха, участки, отделы) ОАО «Промприбор», и вследствие этого сформировались организационные структуры управления для каждой выделившейся бизнес единицы, а обобщающим моментом стала разработка общей структуры управления ОАО «Промприбор» (материнского предприятия).

Структура ОАО «Промприбор» отражена в приложении Б:

- «Наливные приборы» производит оборудование для нефтебаз, НПЗ, нефтехранилищ;

- ООО «Инструмент» производит прессформы, штампы, оснастка, спец. инструмент, мерительный инструмент, мерники, шлагбаумы;

- ООО «Ливенка» производит оборудование для АЗС;

- ООО «Металлург» производит литье, запчасти (отливки, сборочные изделия) и т.д.;

- ООО «Электромаш» производит электродвигатели и насосы;

- ООО «Промсервис» производит металлоконструкции, мобильный комплекс мойки резервуаров, кап. ремонт и модернизация станков, строительство зданий;

- «Измерительная техника» производит счетчики, узлы учета, фильтры, газоотделители.

Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числа дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация.

До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

В случае наличия у головной организации дочерних и зависимых обществ одновременно сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества [12].

Наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно содержать слово «сводный» и название группы.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации.

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

Сводная (консолидированная) статистическая отчетность ФПГ составляется и представляется в Государственный комитет Российской Федерации по статистике центральной компанией в установленном порядке.

Сводные (консолидированные) отчеты, бухгалтерская и статистическая отчетность отражают имущественное и финансовое положены ФПГ, а также результаты ее инвестиционной деятельности.

Общим требованием, предъявляемым к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое.

Проблема заключается в том, что балансы материнской и дочерней компаний могут быть составлены на различные даты и в различной валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и оценке статей.

В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может возникнуть необходимость внести изменения:

- в структуру баланса;

- в состав и содержание статей баланса;

- в оценку статей баланса;

- в пересчет статей баланса из одной валюты в другую.

Первым этапом подготовки к консолидированному отчету является перегруппировка статей баланса.

Необходимости в ней обычно не возникает, если дочерние компании находятся в одной стране с материнской, так как тогда они, как правило, применяют единые методы составления отчетности.

Однако зарубежные дочерние компании, составляющие отчетность в соответствии с национальными требованиями, вынуждены перегруппировывать свои балансы в соответствии с требованиями материнской компании.

Затем необходимо пересмотреть содержание статей баланса на их соответствие принятым в материнской компании методам бухгалтерского учета.

Необходимо обратить внимание на стоимостную оценку составляющих баланс статей и при необходимости произвести корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если применяемая ими учетная политика отличается от политики материнской компании.

Заключительный момент - пересчет статей балансов консолидируемых зарубежных предприятий в валюту материнской компании.
2.2 Процедура консолидирования
Неверно было бы думать, что консолидация - это простое суммирование статей отчетов материнской и дочерних компаний.

Консолидация, по сути, представляет собой замещение в отчетности материнской компании «балансовой стоимости инвестиций» в каждую дочернюю компанию на то, что эти инвестиции представляют собой реально на настоящий момент, то есть на долю материнской компании в справедливой стоимости чистых активов дочерней компании на отчетную дату и остаток, возникший на момент приобретения инвестиции. Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

- затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;

- остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

- нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируются в полном объеме;

- нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;

- чистая прибыль, принадлежащая сторонним (миноритарным) акционерам дочернего предприятия (доля меньшинства), указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;

- в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах (или собственном капитале).

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн (группа предприятий) не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться [13].

Это касается следующих статей баланса:

- задолженности по взносам в уставный капитал;

- расчетов по коммерческим операциям;

- кредитов, выданных предприятиям группы;

- долгосрочных финансовых вложений;

- векселей;

- прочей задолженности;

- краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в акционерном капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации:

- уставный капитал;

- резервный капитал;

- резервы, образованные из валового дохода;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

- чистая прибыль (чистый убыток) текущего года.

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

- первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;

- последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.

Консолидированные отчеты о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках дочерней компании, на 100% принадлежащей материнской компании, может быть без изменений включен в отчет о прибылях и убытках материнской компании для получения консолидированных показателей. На практике, существуют корректировки, позволяющие скомпенсировать показатели по доходам, затратам, прибыли, дивидендам и т.д. между компаниями (приложение В).

Приведем выдержку из приложения В.

Таблица 1 – Консолидированный отчет ОАО «Промприбор» за 2009 г


Таким образом, консолидация представляет собой замещение в отчетности материнской компании «балансовой стоимости инвестиций» в каждую дочернюю компанию на то, что эти инвестиции представляют собой реально на настоящий момент, то есть на долю материнской компании в справедливой стоимости чистых активов дочерней компании на отчетную дату и остаток, возникший на момент приобретения инвестиции.
2.3 Методы составления первичной консолидированной отчетности
В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

Метод покупки. В соответствии с этим методом на дату приобретения определяется справедливая рыночная цена приобретенных материнской компанией идентифицируемых активов и обязательств. Стоимость таких активов отражается в учете материнской компании по статье «Инвестиции».

Следует иметь в виду, что покупаются не собственно активы инвестируемой компании, а доля в ее акционерном капитале, эквивалентная нетто-активам по стоимости. Покупка активов, например, недвижимости, земельного участка и т.д. коренным образом отличается от покупки акций или доли в уставном капитале на аналогичную сумму. Покупка активов не влечет за собой необходимость составления консолидированной отчетности, а приобретение более 50% акций с правом голоса потребует консолидации.

При покупке и установлении контроля достаточно сложно определить дату, на которую необходимо составлять консолидированную отчетность, поскольку дата приобретения доли в капитале и дата переоценки активов могут быть разными.

Прибыль приобретаемого предприятия, полученная до даты приобретения, не включается в консолидированную отчетность.

Разница между ценой, уплаченной за приобретенные нетто-активы действующего предприятия, и их справедливой рыночной ценой представляет цену фирмы или резервный капитал (отрицательный гудвилл, возникающий при покупке по цене, меньшей справедливой рыночной оценки) [18].

Таким образом, цена фирмы отражает потенциальную доходность дочернего предприятия, не показанную в учете, а также стоимость неидентифицируемых активов и качественных показателей. Цена фирмы отражается в консолидированном балансе по статье «Нематериальные активы», которая подлежит амортизации в течение срока ее ожидаемой будущей доходности.

Если приобретается компания, уже обладающая репутацией, связями, налаженным и прибыльным производством, пользующейся спросом продукцией и хорошо организованной системой сбыта, то цена ее приобретения будет отличаться не только от балансовой стоимости нетто-активов, но и от справедливой рыночной цены идентифицируемых активов.

Справедливая рыночная цена в разных ситуациях может быть различной. В одних случаях – это стоимость активов и обязательств по сделкам информированных и заинтересованных сторон, не принимающих участия в конкретной операции по приобретению. В других – наименьшая стоимость замещения, применяется если активы действительно подлежат замещению. Это может быть и стоимость нетто-реализации, если активы подлежат продаже.

Следует отметить, что справедливую рыночную цену определяют дифференцированно по видам имущества. При этом могут быть использованы справочные цены на машины и оборудование, цены соответствующих рынков, дисконтированная стоимость долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, текущая стоимость воспроизводства земельных участков и незавершенного производства, скорректированная стоимость приобретения материально-производственных запасов и долгосрочных контрактов.

Таким образом, цена фирмы – это разница между суммой, уплаченной за действующее предприятие, и справедливой рыночной ценой приобретаемых идентифицируемых активов.

Необходимость консолидации капитала связана с устранением двойного счета в консолидированной отчетности и правильным отражением величины собственного капитала в балансе единой экономической единицы.

Консолидированная отчетность составляется с точки зрения материнской (холдинговой, головной) компании.

В целях составления консолидированной отчетности в учете западных стран руководствуются количественным подходом к определению степени влияния этих операций на инвестора, что в значительной мере условно, так как зависимость инвестируемой компании не обязательно будет обусловливаться высокой долей инвестора в ее акционерном капитале, а контроль может осуществляться другим образом.

Выделяются три уровня влияния инвестора:

- менее 20% в акционерном капитале инвестируемой компании (не оказывает существенного влияния);

- от 20 до 50% (существенное влияние);

- более 50% в акционерном капитале инвестируемой компании (контроль, составление консолидированной отчетности) [21].

Приобретение более 20% акций, имеющих право голоса, позволяет оказывать существенное влияние на деятельность инвестируемой компании. Для учета этих акций используется метод пропорционального распределения прибылей.

В данном случае участие в акционерном капитале инвестируемой компании, превышающее 20%, предполагает, что инвестор включает в свои отчеты соответствующую долю прибылей или убытков контролируемой компании; подобные инвестиции производятся не только для простого получения дивидендов. Такие компании называются родственными или ассоциированными, в Гражданском кодексе Российской Федерации - зависимыми.

Можно выделить три основных признака рассматриваемого метода:

- инвестор учитывает приобретенные акции по покупной стоимости;

- часть чистой прибыли инвестируемой компании инвестор записывает на увеличение, а убытки – в уменьшение инвестиций;

- получаемые дивиденды инвестор относит на увеличение денежных средств и уменьшение инвестиций [10].

Таким образом, текущая сумма инвестиций в балансе складывается из следующих элементов: затраты по приобретению + соответствующая доля прибылей - соответствующая доля убытков - получаемые/полученные дивиденды.

Как уже отмечалось, при установлении контроля инвестора называют материнской компанией, а инвестируемую компанию – дочерней. В этом случае возникает необходимость составления консолидированной отчетности.

С одной стороны, каждая из этих компаний является самостоятельным юридическим лицом и составляет свою финансовую отчетность, с другой стороны, в силу особых отношений и связей между дочерней и материнской компаниями они рассматриваются как единое целое и подготавливают общую отчетность, которая называется консолидированной.

Метод слияния (поглощения). Описанный ранее метод приобретения путем покупки имеет свои сложности: прежде всего согласно этому методу необходимо проведение дорогостоящей переоценки, а также требуется наличие у инвестора свободных денежных ресурсов. Альтернативой ему выступает все шире применяемый метод слияния инвестора с инвестируемой компанией, в соответствии с которым требуется незначительная величина денежных средств и осуществляется обмен акций инвестора на акции инвестируемой компании. При этом удается избежать уплаты налогов, а акционеры не лишаются прав собственности, поскольку взамен прежних акций получают новые (хотя часто пропорции такого обмена явно не выгодны прежним владельцам). При слиянии права могут приобретаться не только материнской компанией, но и компанией, не входящей в группу, или перераспределяться между несколькими компаниями.

Рассмотрим характерные черты метода слияния (поглощения):

- активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются;

- инвестиции показываются по номиналу;

- прибыли, полученные дочерней компанией до слияния, включаются в консолидированную отчетность.

Применение указанного метода разрешено в следующих случаях:

- материнская компания обменивает более 90% номинального капитала дочерней компании;

- осуществляется обмен акций материнской компании на акции дочерней компании;

- расчеты в денежной форме не должны превышать 10% номинальной стоимости выпущенных акций;

- компании должны быть равновеликими.

При этом методе отсутствует цена фирмы, не производится переоценка активов до их справедливой рыночной цены, что привело бы к повышению амортизационных отчислений [16].

Составление консолидированного отчета о прибылях и убытках. Консолидированный отчет о прибылях и убытках составляется аналогично консолидированному балансу, т.е. суммированием счетов прибылей и убытков из отчетностей предприятий, входящих в группу, и исключения доходов и расходов, возникших в результате операций внутри группы, так как концерн не может реализовывать прибыли и убытки от операций внутри себя самого. В его консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются лишь финансовые результаты, полученные от операций с третьими лицами, не входящими в состав концерна. Это достигается пересчетом корреспондирующих затрат и результатов и (или) перегруппировки их в составе счета прибылей и убытков. Следует отметить, что исключаются не только выручка от реализации продукции, но и прочие доходы от продаж и оказания услуг. (Приложение В)

Процесс консолидирования счета прибылей и убытков включает:

- консолидирование внутренних оборотов по реализации между предприятиями группы,

- консолидирование прочих доходов и расходов,

- консолидирование переводов прибылей или убытков внутри концерна.

При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках может возникнуть ситуация, когда предприятия группы используют разные методы учета затрат - метод полных затрат или метод прямых затрат. Поэтому в ходе подготовки консолидированной отчетности необходимо составлять все отчеты о прибылях и убытках отдельных предприятий группы по одному из этих двух методов.

Так как это всегда связано со значительными затратами, всем предприятиям концерна рекомендуется с самого начала придерживаться одного метода учета затрат для составления консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Выше была рассмотрена методика так называемого полного консолидирования, применяемого для дочерних компаний. Как уже упоминалось, включение результатов совместно контролируемого предприятия и совместной деятельности в консолидированный отчет концерна происходит аналогично полному консолидированию при использовании метода пропорционального консолидирования или консолидирования квот, основанного на пропорциональном включении в отчет концерна приходящихся на долю материнской компании имущества и обязательств, а также затрат и результатов деятельности совместного предприятия или совместной деятельности.

При консолидации отчетности компаний, входящих в группу, в последующие периоды их деятельности возникают дополнительные трудности, связанные с необходимостью элиминирования статей, отражающих взаимные внутрифирменные операции, во избежание повторного счета и искусственного завышения величины капитала и финансовых результатов. Статьи, подлежащие элиминированию, — это статьи, которые исключаются из консолидированной отчетности, поскольку приводят к повторному счету и искажению финансовой характеристики деятельности группы.

Концепция группы предполагает особое отношение к операциям между компаниями, входящими в группу. Внутрифирменные операции схожи с операциями между отделениями (отделами) внутри компании. Такие операции совершаются при торговых сделках и расчетах по ним, выдаче кредитов, получении дивидендов. Все подобные операции должны быть элиминированы при подготовке консолидированных баланса и отчета о прибылях и убытках. Должны быть элиминированы и внутрифирменные остатки по расчетам [12].

При составлении консолидированной отчетности следует элиминировать займы, дебиторскую, кредиторскую задолженность и начисления, поскольку единая хозяйственная единица не может иметь дебиторской или кредиторской задолженности сама себе.

Подлежат элиминированию следующие расчеты:

- задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам;

- авансы полученные или выданные;

- займы компаниям, входящим в группу;

- взаимная дебиторская и кредиторская задолженность компаний группы;

- другие активы и ценные бумаги;

- расходы и доходы будущих периодов;

- начисления;

- непредвиденные операции.

Если суммы дебиторской задолженности одной компании полностью соответствуют суммам кредиторской задолженности другой компании, входящей в группу, то они просто опускаются.

Причины расхождений по дебиторской и кредиторской задолженности в учете материнской компании и дочернего предприятия могут быть вызваны методологическими различиями, ошибочными записями, различиями во времени и другими причинами. Подобные расхождения легко устранить без какого-либо влияния на отчет о прибылях и убытках. Счета к оплате могут превышать счета к получению в связи с различиями применяемых методов оценки (резерв в учете одной компании при отсутствии счетов к получению другой компании группы).
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
3.1 Автоматизация процесса составления консолидированной отчетности
Формирование консолидированной отчетности представляет собой довольно трудоемкий процесс. Поэтому с целесообразно использование информационных систем.

Как правило, компании, входящие в группу, используют в своей деятельности различные учетные и управленческие системы. Поэтому представляется более целесообразным не переводить их на единую систему, а использовать для сбора информации с мест, ее обработки и формирования сводной (консолидированной) отчетности в целом по группе специальные программно-методические решения.

Для этих целей можно применить систему «1С:Консолидация 8», которая обеспечивает сбор, обработку и представление в едином формате финансовой информации всех дочерних и зависимых компаний, позволяя применять необходимую методологию и учитывать требования международных стандартов.

При этом сверка внутригрупповых оборотов, их элиминация, выполнение корректирующих проводок и других операций осуществляются в автоматическом режиме. Кроме того, отечественные предприятия ведут учет и готовят отчетность в соответствии с РСБУ.

Методология, заложенная в программное решение, позволяет сводную отчетность для группы компаний формировать также согласно РСБУ и Приказу №112 (рисунок 4). Однако имеется возможность не только учесть при этом требования МЦФО, но и в дальнейшем трансформировать сводную отчетность в консолидированную.



Рисунок 4 – Сетевая диаграмма шаблона процесса
Алгоритм формирования консолидированной отчетности по РСБУ

Алгоритм проведения консолидации можно описать в виде следующих шагов:

- получить от дочерних зависимых обществ (ДЗО) регламентированную отчетность и специальные формы, раскрывающие внутригрупповые обороты (ВГО) дочерних компаний;

- осуществить проверку входящей информации на непротиворечивость относительно прошлых периодов и перекрестную проверку входящей отчетности (например, соответствие баланса отчету о прибылях и убытках). Осуществить сверку отчетов по внутригрупповым операциям;

- произвести корректировки. Вычесть из показателей отчетности предприятий данные, которые возникли из-за внутригрупповых операций и которые надо исключить из консолидированной отчетности (если имеют место случаи, связанные с зависимыми обществами, совместной деятельностью или наличием миноритарных акционеров, так же необходимы специальные корректировки;

- провести расчет нереализованной прибыли, приходящейся на остаток активов;

- отчетность, очищенную от ВГО, суммировать построчно и получить консолидированную отчетность;

- выполнить проверку полученной консолидированной отчетности.

Информация от дочерних и зависимых компаний

При проведении консолидации большое внимание уделяется отчетам о ВГО, предоставляемым дочерними организациями. Среди них:

Типовые формы отчетности (1-5) согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Отчеты о внутригрупповых оборотах:

- о движении ресурсов за период;

- о задолженностях внутри группы;

- об инвестициях внутри группы и дивидендах;

- о реализации и получении прочих доходов внутри группы;

- о приобретении внутри группы;

- о движении денежных средств внутри группы.

Хотя в системе заложены формы отчетов, имеется возможность самостоятельно разрабатывать новые формы и изменять имеющиеся.

Сверка. Чтобы исключить ВГО, необходимо осуществить перекрестную, встречную проверку показателей внутригрупповых оборотов в отчетах каждой компании, входящей в группу.

При этом могут выявиться расхождения. К примеру, одни и те же ВГО представлены в отчетах дочерних компаний различными суммами или у одной из компаний данный оборот указан как внутренний, а в отчетности другой этот факт не нашел отражения.

Сверка ВГО (см. табл.) является необходимой контрольной процедурой. Осуществляется она автоматически путем сопоставления данных дочерних компаний:

- о реализации товаров, работ и услуг внутри группы, получении прочих доходов от внутригрупповых операций (из «Отчетов о реализации и получении прочих доходов внутри группы») и данных о приобретении товаров, работ и услуг внутри группы и прочих расходах от внутригрупповых операций (из отчетов контрагентов о приобретении внутри группы);

- о дебиторской и кредиторской задолженности между предприятиями группы (на основании данных «Отчетов о задолженностях внутри группы» - по отдельным категориям задолженностей, в том числе по выданным и полученным займам, причем последние включаются в расчет без учета начисленных к уплате процентов);

- об оплатах денежными средствами внутри группы и о поступлениях денежных средств внутри группы (на основании данных отчетов о движении денежных средств внутри группы);

- о начисленных к получению и к уплате дивидендах внутри группы (по данным «Отчетов об инвестициях внутри группы и дивидендах»);

- о наличии инвестиций внутри группы в отчетности инвесторов и данных о вкладах предприятий группы в уставный капитал — по отчетам их контрагентов («Отчеты об инвестициях внутри группы и дивидендах»).

При этом по каждой позиции можно получить дополнительный отчет-раскрытие, который показывает, из-за отчетности какой компании возникло расхождение данных.

Урегулирование ВГО. Эта процедура представляет собой принятие решения в пользу той или иной суммы ВГО, которая считается обоснованной и верной. Для этого необходимо выяснить причины расхождений, исправить в исходном отчете данные и провести сверку заново или внести корректировку данных в отчет о сверке данных, в раскрытие соответствующих показателей.
Второй вариант при большом количестве исходных отчетов и сравнительно небольшом проценте расхождений представляется более предпочтительным.

Отчет со сверенными данными необходимо сохранить, установив ему статус «Подготовлен» (или «Утвержден»).

Расчет нереализованной прибыли. Нереализованная прибыль (НРП) - это прибыль от внутригрупповой операции, которая приводит к повышению стоимости активов в отчетности дочерних компаний на конец отчетного периода. Для группы в целом эти операции являются перемещением ресурсов, тогда как с точки зрения отдельной компании представляют собой реализацию или приобретение активов (рисунок 5).



Рисунок 5 – Реализация товаров внутри группы
Расчет нереализованной прибыли (убытка) от внутригрупповых операций, приходящейся на остаток активов на конец отчетного периода и подлежащей исключению из консолидированной отчетности, производится по каждой компании группы, для которого в качестве метода консолидации указана «Полная консолидация». Сам расчет производится в два этапа.

На первом этапе выполняются ввод и сопоставление данных продавцов товаров, работ и услуг о прибыли (убытке) от операций внутригрупповой реализации (эта информация содержится в «Отчете о реализации и получении прочих доходов внутри группы») с данными покупателей о приобретении соответствующих товаров, работ и услуг (из «Отчетов о приобретении внутри группы»).

Аналитические данные по прибыли (убытку) от внутригрупповых операций вводятся с детализацией по контрагентам и показателям - отдельно по материальным ценностям, отдельно по работам и услугам.

Далее производится непосредственный расчет нереализованной прибыли (убытка) от внутригрупповых операций на конец отчетного периода по видам активов:

- незавершенные капитальные вложения;

- основные средства;

- сырье и материалы;

- товары;

- расходы будущих периодов;

- остаток незавершенного производства;

- готовая продукция;

- товары отгруженные.

Методика расчета нереализованной прибыли активов не регламентирована российским законодательством. Поэтому расчет НРП осуществляется последовательно по движению активов с учетом типовой последовательности их трансформации.

Так, сырье и материалы могут использоваться как на производстве (то есть трансформироваться сначала в затраты по незавершенному производству, потом в готовую продукцию, затем в товары отгруженные), так и в строительстве (их стоимость может относиться в состав капитальных вложений, затем - в состав основных средств).

Поэтому расчет нереализованной прибыли от ВГО, приходящейся на остаток материалов, производится первым, и только затем уже обсчитываются капитальные вложения, основные средства и т. д.

Остатки нереализованной прибыли от ВГО в активах на начало периода получаются из аналогичного отчета за предыдущий период.

Элиминация. На этапе элиминирования ВГО в программе заполняется отчет «Элиминация результатов внутригрупповых операций» на основе данных, которые прошли предварительную сверку. При этом автоматически производится повторная проверка расхождений, в частности, по кредиторской и дебиторской задолженности, доходам и расходам, движению материальных и денежных ресурсов между компаниями группы.

В случае наличия миноритариев или зависимых обществ, относительно которых группа в лице головной (управляющей) компании выступает инвестором, проверяются корректировки по доле меньшинства и по долевому участию.

Данные об элиминации внутригрупповых операций в дальнейшем используются для построения отчетных форм по элиминирующей организационной единице: баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении капитала. В них построчно указаны те показатели, которые были исключены в процессе формирования консолидированной отчетности.

Данные в отчетах по элиминирующим организациям обозначены как минусовые, так как при формировании консолидированной отчетности они вычитаются при построчном суммировании. Отнесение корректировок на специальные элиминирующие организационные единицы позволяет повысить наглядность корректировок и аудируемость отчетности.

Непосредственно консолидация. Консолидированная отчетность формируется с помощью специального алгоритма консолидации периметра, суть которого состоит в следующем:

- производится построчное суммирование соответствующих показателей отчетности предприятий, для которых предусмотрена полная консолидация, и «элиминирующей» компании (то есть консолидационных корректировок);

- показатели отчетности организаций, по которым предусмотрена консолидация по методу долевого участия, в консолидированную отчетность не включаются (корректировкастоимости инвестиций в такие предприятия учитывается через «элиминирующую» компанию (через специальную процедуру корректировок);

- показатели отчетности организаций, по которым предусмотрена пропорциональная консолидация, включаются в отчет пропорционально проценту контроля группы над этим предприятием.

Таким образом, логический алгоритм работы программы при консолидации бухгалтерской отчетности соответствует алгоритму, логике процесса консолидации.

3.2 Разработка методологических рекомендаций по формированию консолидированной отчётности
Целями разработки методических рекомендаций по формированию консолидированной отчетности могут быть:

- автоматизация сбора информации для целей составления консолидированной отчетности;

- сокращение сроков подготовки консолидированной отчетности;

- повышение качества отчетности;

- совершенствование системы внутреннего контроля;

- регламентация процедур по подготовке и составлению консолидированной отчетности;

- составление консолидированной отчетности на основе полной и достоверной информации о деятельности взаимосвязанных компаний как деятельности единой хозяйственной организации.

Основными задачами разработки методических рекомендаций по формированию консолидированной отчетности являются:

- четкое распределение обязанностей, полномочий и определение мер ответственности при формировании консолидированной отчетности;

- обеспечение эффективного взаимодействия между участниками процесса подготовки консолидированной отчетности;

- обеспечение соблюдения идентичности принципов и методов учетной политики, применяемых взаимосвязанными компаниями при составлении и подготовке консолидированной отчетности;

- установление единства форм и содержания консолидированной отчетности;

- утверждение правил внутреннего контроля.

Методические рекомендации по формированию консолидированной отчетности разрабатываются специалистами ЗАО «ЦБА» в зависимости от нормативного регулирования требуемой для составления консолидированной отчетности:

- в соответствии с правилами РСБУ,

- для целей составления отчетности в соответствии с требованиями МСФО,

- для целей составления консолидированной налоговой отчетности,

- для целей управления.

Методические рекомендации по формированию консолидированной отчетности в соответствии с правилами РСБУ решают вопросы по направлениям:

- обоснование причин применения норм МСФО при составлении консолидированной отчетности в соответствии с правилами РСБУ;

- определение состава участников Группы компаний для целей формирования консолидированной отчетности;

- порядок регистрации информации, поступающей от дочерних обществ, для целей составления консолидированной бухгалтерской отчетности;

- утверждение форм (формуляров), используемых при составлении консолидированной отчетности и инструкции по их заполнению;

- составление перечня дополнительной информации к отчетным формам используемого программного обеспечения для целей полного исключения из консолидированной отчетности данных, связанных с внутригрупповыми операциями;

- порядок формирования отчета о движении денежных средств «прямым методом»;

- методика определения уровня существенности при принятии решений о не включении организаций в периметр консолидации;

- разъяснение подходов ЗАО «ЦБА» к методологии исключения нереализованной прибыли из стоимости активов, приобретаемых внутри группы;

- формирование консолидированного Приложения к Бухгалтерскому балансу (формы № 5).

Дополнительным преимуществом при разработке методических рекомендаций по формированию консолидированной отчетности является также знание специфики консолидации отчетности в таких программных продуктах, как SAP, «1С: Консолидация» и т.д., а также опыт сотрудничества при внедрении систем ERP-класса, в том числе для целей составления консолидированной отчетности, в крупных холдингах. Имеются положительные отзывы о результатах аналогичных проектов.
3.3 Международные стандарты финансовой отчетности и Директивы Европейского Сообщества о консолидированной отчетности
Знакомясь с отчетностью, мы использовали термин «отчетность», имея в виду отчетность компаний, организаций, предприятий или фирм, не раскрывая особенностей их организационной структуры. Современные крупные компании могут объединять несколько предприятий с различной системой участия. Под одним наименованием находится не одна компания, а целая группа связанных предприятий.

Игнорирование системы участия, а также тесных долговременных связей между ними при составлении отчетности привело бы к ее искажению и получению недостоверной информации. В результате компании, имеющие в своей структуре дочерние предприятия (это и другие необходимые понятия мы раскроем далее), стали составлять консолидированную отчетность (consolidated reports), получившую в нашей стране название сводной отчетности.

На рубеже XIX-XX вв. первыми применили консолидацию американские компании, a «United States Steel Company», зарегистрированная в Нью-Джерси в 1901 г., стала первой компанией, опубликовавшей консолидированную отчетность. Более быстрое распространение консолидированной отчетности в США по сравнению с другими странами объясняется более масштабными процессами концентрации и централизации капитала, появлением холдингов, концернов, отсутствием правовых и других барьеров для внедрения новой учетной методологии.

В Европе консолидированная отчетность стала составляться позже. В законодательстве Великобритании первое упоминание о консолидированной отчетности относится к 1947 г., в Западной Германии - к 19б5-му, а во Франции - к 1986 г. Однако первые публикации по данному вопросу появились в Великобритании еще в 20-х годах, а Лондонская фондовая биржа стала требовать представления консолидированной отчетности в 1939 г. Лишь 22 французские компании опубликовали консолидированный баланс в 1967г., но только в 1986 г. требования к такой публикации стали во Франции обязательными. В еще меньшей степени консолидированная отчетность распространена в других европейских странах — Испании, Италии, Греции. Эта проблема особенно обострилась вследствие интеграционных процессов в Западной Европе и в связи с принятием Седьмой директивы ЕС.

Возникновение транснациональных корпораций (ТНК), имеющих высокую долю зарубежных активов, экспортных операций и рабочей силы за рубежом, создание предприятий с участием иностранного капитала, появление разнообразных форм коммерческих, производственных, финансовых связей между компаниями потребовали представления информации об их деятельности в форме консолидированной отчетности.

Теория и практика составления консолидированной отчетности в разных странах существенно различаются по следующим основным моментам:

- неодинаковая степень распространения консолидированной финансовой отчетности;

- различные подходы к пониманию категории «группа компаний» с точки зрения консолидации;

- неодинаковые объемы информации, публикуемой компаниями;

- разные методы консолидации.

Трансформация и консолидация по МСФО. Отчетность, составленная по российским правилам бухгалтерского учета, не содержит всей необходимой информации, ее данные несопоставимы по многим параметрам с отчетностью иностранных компаний, что препятствует инвесторам принятию обоснованных экономических решений.

В специализированную систему «1С: Консолидация 8 ПРОФ» встроена методология трансформации, содержащая комплект исходных, трансформационных и итоговых форм, обеспечивающих подготовку отчетности в соответствии с МСФО. Модель включает более 60 трансформационных корректировок, отражающих типичные различия между учетными политиками РСБУ и МСФО. Важным моментом трансформации отчетности является анализ применяемой учетной политики и возможность задать ее основные параметры.
Таблица 2 – Консолидированная финансовая отчетность по МСФО

МСФО	Материнские компании составляют консолидированную финансовую отчетность, которая включает отчетность всех дочерних компаний. Исключение предусмотрено при соблюдении следующих условий: Материнская компания является в свою очередь 100% дочерней компанией, или если владельцы миноритарных пакетов акций были проинформированы и не возражают против того, чтобы материнская компания не составляла консолидированную отчетность, при этом ценные бумаги материнской компании не котируются на бирже; Материнская компания не находится в процессе выпуска своих ценных бумаг на открытых рынках ценных бумаг; Если непосредственная или конечная материнская компания публикует консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
ОПБУ США	Исключения не предусмотрены для финансовой отчетности общего назначения. Консолидированная финансовая отчетность считается более информативной, и ее составление обязательно для публичных акционерных компаний. Специальные правила применяются к определенным отраслям.
РПБУ	В целом сравнимо с МСФО, но количество исключений из правил консолидации может быть больше, чем в МСФО. Так, помимо 100 % дочерней компании, головная компания которой не требует составления консолидированной бухгалтерской отчетности, дочерняя компания также может не составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность, если девяносто или более процентов ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит ее головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления консолидированной отчетности. Консолидированная отчетность может быть составлена либо по российским правилам, либо по МСФО. Если компания составляет отчетность в соответствии с МСФО она может не составлять консолидированную отчетность в соответствии с российскими правилами. На практике, многие головные организации не составляют консолидированную отчетность. Российские правила бухгалтерского учета ориентированы, прежде всего, на индивидуальную отчетность юридического лица.

Определение дочерней компании для целей консолидации является важным различием между тремя системами бухгалтерского учета.
Таблица 3 - Модель консолидации и дочерние компании

МСФО	Основным при определении наличия взаимоотношений, характерных для отношений между материнской и дочерней компаниями, является понятие контроля. Контроль – это возможность материнской компании определять финансовую и хозяйственную политику дочерней компании для целей получения экономических выгод. Считается, что контроль существует, когда материнская компания прямо или косвенно через дочерние компании владеет более 50% голосов (голосующих акций). Контроль также присутствует, когда в собственности материнской компании находится половина или менее половины голосующих акций, но при этом она имеет юридические или договорные права, на основании которых она может контролировать большинство голосов или Совет директоров этой компании. Материнская компания может иметь контроль над компанией даже тогда, когда ей принадлежит менее 50% голосующих акций компании, и она не обладает ни договорными, ни юридическими правами, на основании которых она могла бы контролировать большинство голосующих акций или Совет директоров этой компании (фактический контроль). Приобретаемые (продаваемые) компании включаются (исключаются) из консолидированной отчетности с момента перехода контроля. Также необходимо принимать во внимание наличие потенциального права голоса, которое может быть использовано в текущий момент, при определении наличия контроля. Контролируемые предприятия специального назначения подлежат консолидации (см. ниже).
ОПБУ США	Применяется биполярная модель консолидации. Все решения в отношении консолидации в первую очередь должны оцениваться с использованием модели с переменной долей участия в компании. Если компания является компанией с переменной долей участия (КПД), руководство должно использовать указания в разделе «Предприятия специального назначения» (см. ниже). Компании, контролируемые через голосующие акции, консолидируются как дочерние. В ОПБУ США существует понятие аналогичное понятию фактического контроля, именуемое «effective control» – эффективный контроль. На практике эта понятие применяется редко. Соответственно могут возникать ситуации, в которых компания осуществляет консолидацию в соответствии с МСФО на основании понятия фактического контроля. При этом консолидация в соответствии с ОПБУ США и концепцией эффективного контроля не будет производиться.
РПБУ	Определение дочерней компании основано на возможности определять решения, принимаемые компанией, в силу преобладающего участия в уставном капитале компании, на основании договора или иным образом. В отличие от МСФО модель консолидации базируется на формальных признаках.

Таблица 4 - Предприятия специального назначения

МСФО	МСФО Предприятия специального назначения (ПСН) консолидируются, когда характер отношений с ними показывает, что компания контролирует ПСН. Признаки контроля возникают, когда: ПСН осуществляет деятельность в интересах компании; Компания может определять принимаемые решения с целью получения большинства экономических выгод ПСН; Компания имеет другие права на получение большей части экономических выгод от деятельности ПСН или его активов; Компания несет большую часть остаточных или имущественных рисков, связанных с ПСН или его активами. Пенсионные планы и прочие долгосрочные планы, вознаграждения сотрудников, для учета которых применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», являются исключением из данного правила.
ОПБУ США	ПСН должно консолидироваться его основным бенефициаром, при условии, что ПСН соответствует определению КПД и основной бенефициар владеет переменной долей в такой компании, в результате чего он принимает на себя большую часть ожидаемых убытков КПД, получает большую часть ожидаемых распределяемых доходов КПД или и то и другое. Есть некоторые исключения из данного правила, например, пенсии и планы вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Специальные критерии также допускают передачу финансовых активов компании специального назначения, которая не включается в консолидацию компании, передающей эти активы. Такое предприятие специального назначения должно быть квалифицируемое ПСН (согласно определению), при этом активы должны быть финансовыми активами (согласно определению).
РПБУ	Соответствующие правила отсутствуют.

Таблица 5 - Неконсолидируемые дочерние компании

МСФО	Все дочерние компании подлежат консолидации, кроме тех, которые не контролируются владельцем большинства акций. Если при приобретении дочерняя компания соответствует критериям компании, «предназначенной для продажи», как предусмотрено МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», то материнская компания применяет порядок консолидации, предусмотренный для активов, предназначенных для продажи (т.е. представляет предназначенные для продажи активы и обязательства отдельной строкой), а не обычную постатейную консолидацию.
ОПБУ США	Аналогично МСФО. Неконсолидируемые дочерние общества отражаются по методу долевого участия за исключением тех случаев, когда предполагаемое существенное влияние не существует.
РПБУ	В целом правила сопоставимы с МСФО, но исключение дочерних компаний из процесса консолидации возможно и в иных случаях. Так, данные о дочерней компании могут не включаться в консолидированную отчетность: Если дочерняя компания приобретена на краткосрочный период с целью последующей перепродажи. В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочерней компании отражается в консолидированной отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации). Если данные о дочерней компании не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы, т.е. если величина уставного капитала дочернего общества не превышает трех процентов величины капитала группы, а в сумме с капиталом других неконсолидируемых дочерних обществ, – десяти процентов величины капитала группы. Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в консолидированной отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество.

Таблица 6 - Единая учетная политика

МСФО	При составлении консолидированной финансовой отчетности единая учетная политика примененяется всеми компаниями группы.
ОПБУ США	Аналогично МСФО, но существуют некоторые исключения. Консолидированная финансовая отчетность составляется на основании учетной политики единой для всех компаний внутри группы, кроме случаев, когда дочерняя компания применяет специальные отраслевые правила. Отступления в учетной политике при консолидации в связи с отраслевой спецификой разрешены.
РПБУ	Аналогично МСФО.

Таблица 7 - Отчетные периоды

МСФО	Консолидированная финансовая отчетность материнской компании и отчетность дочерней компании, как правило, составляются на одну и ту же отчетную дату. Однако МСФО допускают консолидацию дочерней компании, отчетность которой подготовлена на другую отчетную дату при условии, что период между соответствующими отчетными датами не превышает трех месяцев. Необходимо сделать поправки в отношении существенных операций, осуществленных в период между отчетными датами.
ОПБУ США	Аналогично МСФО, но обычно поправки по операциям за период между отчетными датами не делаются.
РПБУ	Консолидированная отчетность и отчетность дочерних обществ составляется только на одну и ту же календарную дату (конец года или квартала).

Таблица 8 - Инвестиции в ассоциированные компании

МСФО	Ассоциированная компания – это компания, на которую инвестор способен оказывать существенное влияние, т.е. имеет возможность участвовать в определении финансовой и операционной политики ассоциированной компании (но не контролировать ее). Участие в финансовой и операционной политике компании через представительство в Совете директоров компании свидетельствует о существенном влиянии. Владение инвестором долей в компании, которая дает не менее 20% прав голоса, предполагает наличие существенного влияния.
ОПБУ США	Аналогично МСФО, несмотря на то, что вместо термина «ассоциированная компания» используется термин «долевая инвестиция». ОПБУ не включают неинкорпорированные компании (созданные без образования юридического лица), хотя, как правило, такие компании отражаются в учете аналогичным образом.
РПБУ	Аналогично МСФО.

Таблица 9 - Метод долевого участия

МСФО	Инвестор должен учитывать инвестицию в ассоциированную компанию по методу долевого участия. Инвестор представляет свою долю в прибылях и убытках ассоциированной компании (после налогообложения) в отчете о прибылях и убытках. В разделе капитала инвестор отражает свою долю в изменениях в капитале ассоциированной компании, которые не были отражены в отчете о прибылях и убытках ассоциированной компании. Инвестор должен отразить возникающую при приобретении инвестиции разницу между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов в качестве гудвила. Гудвил включается в балансовую стоимость инвестиции. Вложения инвестора в ассоциированную компанию отражаются по себестоимости плюс его доля в прибылях и убытках после приобретения, плюс его доля в движении резервов после приобретения, за вычетом полученных дивидендов. Убытки, которые уменьшают стоимость инвестиции ниже нуля, относятся на (уменьшают) другие долгосрочные активы, которые, по существу, формируют чистую инвестицию в ассоциированную компанию, такие как привилегированные акции, долгосрочная дебиторская задолженность и займы. Убытки, превышающие инвестицию инвестора в обыкновенные акции, относятся на другие компоненты в порядке, обратном очередности удовлетворения долговых требований. Дальнейшие убытки отражаются как обязательства только в той мере, в какой инвестор несет юридические обязательства или обязательства, вытекающие из практики, в отношении платежей от имени ассоциированной компании. Требуется раскрытие информации о финансовых результатах, активах и обязательствах существенных ассоциированных компаний.
ОПБУ США	Аналогично МСФО.
РПБУ	В целом правила сопоставимы с МСФО. Однако отсутствие в РПБУ некоторых детальных правил, предусмотренных МСФО, может привести к различиям в классификации и оценке инвестиций в отчетности. Например, в РПБУ не предусмотрено включение долгосрочных займов, выданных зависимому обществу, в стоимость инвестиции в зависимое общество и соответствующее отнесение убытков, превышающих инвестиции инвестора в акции, на уменьшение долгосрочных активов, которые в соответствии с МСФО по существу составляют инвестицию в зависимую компанию.

Таблица 10 - Учетная политика

МСФО	Финансовая отчетность инвестора составляется на основании единой учетной политики для схожих операций и событий; поправки производятся в учетной политике ассоциированной компании с тем, чтобы привести ее в соответствие с учетной политикой инвестора.
ОПБУ США	В финансовую отчетность инвестора поправки вносить не обязательно, если ассоцированная компания следует альтернативному методу, разрешенному ОПБУ США, но такие поправки разрешены.
РПБУ	Аналогично МСФО.

Таблица 11 - Обесценение

МСФО	Тестирование на предмет обесценения осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 36 (МСФО (IAS) 28.33) в случае, если в отношении инвестиции существует объективное подтверждение наличия одного из признаков обесценения, указанных в МСФО (IAS) 39.59 (МСФО (IAS) 28.31). При оценке будущих потоков денежных средств для целей тестирования на предмет обесценения инвестор может использовать свою долю в чистых будущих денежных потоках ассоциированной компании, или денежные потоки, ожидаемые в результате получения дивидендов. В отношении гудвила объекта инвестиции непосредственное тестирование на предмет обесценения инвестором не проводится.
ОПБУ США	Обесценение инвестиций в ассоциированную компанию признается, если снижение ее стоимости носит постоянный характер. Аналогично МСФО, в отношении гудвила объекта инвестиции непосредственное тестирование на обесценение инвестором не проводится. При наличии признаков постоянного обесценения инвестиция списывается до ее справедливой стоимости.
РПБУ	Тест на обесценение не производится.

Таблица 12 - Инвестиции в совместные предприятия

МСФО	МСФО определяют совместное предприятие как договор, согласно которому две или более стороны осуществляют экономическую деятельность, которая подлежит совместному контролю. Совместный контроль – это совместное осуществление контроля над экономической деятельностью, обусловленное договором.
ОПБУ США	ОПБУ США определяют корпоративное совместное предприятие как корпорацию, принадлежащую и управляемую небольшой группой компаний в качестве отдельного и специфического бизнеса или проекта для взаимной выгоды всех членов группы.
РПБУ	Совместная деятельность определяется как деятельность организации (отчетный сегмент), осуществляемая с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.

Таблица 13 - Виды совместных предприятий

МСФО	Выделяют три группы совместных предприятий: Совместно контролируемые компании – деятельность осуществляется через отдельное образование (компанию или партнерство); Совместно контролируемая деятельность – каждый участник использует свои собственные активы для осуществления специального проекта; Совместно контролируемые активы – совместно осуществляемый проект на основе активов, находящихся в совместной собственности.
ОПБУ США	Рассматривают только совместно контролируемые компании, когда деятельность осуществляется через отдельное юридическое лицо.
РПБУ	Существуют три вида совместных предприятий. В зависимости от способа извлечения экономической выгоды и связанного с этим распределения обязанностей между участниками совместно осуществляемой деятельности согласно условиям соответствующих договоров, РПБУ определяют 3 способа участия в совместной деятельности: Совместная деятельность – осуществляется путем образования простого товарищества (предприятие не являющееся юридическим лицом) для объединения вкладов участников и совместных действий для извлечения прибыли; Совместно осуществляемые операции – осуществляются путем выполнения каждым из участников определенного этапа (определенной части) производства продукции (выполнения работы, оказания услуги); Совместно используемые активы – деятельность осуществляется путем совместного использования участниками имущества, принадлежащего им на праве общей долевой собственности.

Таблица 14 - Совместно контролируемые компании

МСФО	МСФО требуют применять метод пропорциональной консолидации или метод долевого участия. При пропорциональной консолидации доля участника в активах, обязательствах, доходах и расходах должна быть построчно суммирована с аналогичными статьями финансовой отчетности участника или отражена в финансовой отчетности участника отдельной строкой.
ОПБУ США	Метод пропорциональной консолидации обычно не разрешается, за исключением совместно контролируемой деятельности без образования юридического лица в определенных отраслях. Участники применяют метод долевого участия для признания инвестиции в совместно контролируемую компанию.
РПБУ	Разрешена только пропорциональная консолидация.

Таблица 15 - Вклады в совместно контролируемую компанию

МСФО	Участник, который вкладывает неденежные активы, такие как акции или основные средства, в совместно контролируемую компанию в обмен на долю в ее капитале, должен отразить в отчете о прибылях и убытках часть прибыли или убытка от реализации вносимых активов, в части доли других участников, за исключением случаев, когда: Существенные риски и вознаграждение по внесенным активам не были переданы Совместно контролируемой компании; Прибыль или убыток по внесенному активу не могут быть надежно оценены; Актив аналогичен активам, внесенным другими участниками.
ОПБУ США	Не предусматривается каких-либо указаний в отношении базы отражения взносов в совместно контролируемую компанию. Для совместных предприятий, финансовая отчетность которых представляется в КЦББ (или когда один или более участник совместного предприятия зарегистрирован в КЦББ), отражение взноса по справедливой стоимости разрешено только при условии соблюдения определенных строгих критериев.
РПБУ	Отражение каких-либо прибылей или убытков при осуществлении вкладов в простое товарищество правилами не предусмотрено. Активы, внесенные в счет вклада по договору, включаются организацией-участником в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в его бухгалтерском балансе на дату вступления в силу договора простого товарищества.

Таблица 16 - Совместно контролируемая деятельность

МСФО	Требования аналогичны требованиям, применяемым к совместно контролируемым компаниям, без образования юридического лица. Участник должен отразить в своей финансовой отчетности: Активы, которые он контролирует; Возникающие у него обязательства; Возникающие у него расходы; и Свою долю в доходах от продаж товаров и услуг, осуществляемых совместным предприятием.
ОПБУ США	Метод долевого участия применяется для учета инвестиций в компании без образования юридического лица. Соответствующая доля активов, обязательств, прибылей и убытков включается в финансовую отчетность инвестора, в случае если инвестору принадлежит неделимая доля в каждом активе совместного предприятия.
РПБУ	Аналогично МСФО.

Таблица 17 - Совместно контролируемые активы

МСФО	Участник должен отражать свою долю в совместно контролируемых активах и любые возникающие у него обязательства.
ОПБУ США	Нет определенных требований. Однако в некоторых отраслях используется пропорциональная консолидация для отражения инвестиций в совместно контролируемые активы.
РПБУ	По совместно используемым активам данные об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов у каждого участника формируются показатели бухгалтерской отчетности путем постатейного суммирования. Таким образом, в отчетности участника отражаются следующие данные, связанные с совместной деятельностью: Доля участника в совместно используемых активах; Обязательства, непосредственно возникшие у участника в связи с участием в договоре; Доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора; Расходы, непосредственно понесенные участником в связи с участием в договоре; Доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора; Доля в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.

Планы приобретения акций компании ее служащими. В основе содержащихся в данном разделе указаний лежит FAS 123 (в новой редакции) «Выплаты основанные на акциях», который вступил в силу для публичных компаний в отношении годовых отчетных периодов, начиная с 15 июня 2005 года, и для непубличных компаний, начиная с годовых отчетных периодов после 15 декабря 2005, при этом поощряется принятие стандарта в более ранние сроки. Часто выплаты, основанные на акциях, производятся через трасты, которые приобретают акции, предназначенные для передачи или продажи служащим.
Таблица 18 - Бухгалтерский учет

МСФО	Активы и обязательства траста, основанного на акциях сотрудников, консолидируются спонсором, если соблюдаются критерии, изложенные в SIC-12. В сответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» компания учитывает собственные акции, удерживаемые в рамках плана участия сотрудников в капитале (ESOP), как собственные выкупленные акции.
ОПБУ США	Отражение трастов, связанных с акциями сотрудников, отличных от ESOP, осуществляется в целом аналогично МСФО. В соответствии с SOP 93-6 особые указания применяются в отношении ESOP.
РПБУ	Правила не установлены.

Итак, формирование консолидированной отчетности представляет собой довольно трудоемкий процесс. Поэтому с целесообразно использование информационных систем.

Для этих целей можно применить систему «1С:Консолидация 8», которая обеспечивает сбор, обработку и представление в едином формате финансовой информации всех дочерних и зависимых компаний, позволяя применять необходимую методологию и учитывать требования международных стандартов.

Логический алгоритм работы программы при консолидации бухгалтерской отчетности соответствует алгоритму, логике процесса консолидации.

Целями разработки методических рекомендаций по формированию консолидированной отчетности могут быть:

- автоматизация сбора информации для целей составления консолидированной отчетности;

- сокращение сроков подготовки консолидированной отчетности;

- повышение качества отчетности;

- совершенствование системы внутреннего контроля;

- регламентация процедур по подготовке и составлению консолидированной отчетности;

- составление консолидированной отчетности на основе полной и достоверной информации о деятельности взаимосвязанных компаний как деятельности единой хозяйственной организации.

В специализированную систему «1С: Консолидация 8 ПРОФ» встроена методология трансформации, содержащая комплект исходных, трансформационных и итоговых форм, обеспечивающих подготовку отчетности в соответствии с МСФО. Модель включает более 60 трансформационных корректировок, отражающих типичные различия между учетными политиками РСБУ и МСФО. Важным моментом трансформации отчетности является анализ применяемой учетной политики и возможность задать ее основные параметры.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, её финансового капитала.

Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служить финансовая отчетность.

Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления.

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями [10].

Главная задача в области, консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

ОАО «Промприбор» является крупнейшим предприятием по разработке, проектированию оборудования для предприятий нефтяной, энергетической, газовой, нефтеперерабатывающей и других отраслей промышленности и народного хозяйства.

ОАО «Промприбор» составляет сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это изменение.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Промприбор» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Промприбор» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о спаде в деятельности предприятия ОАО «Промприбор» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж и всех показателей. Основная причина такого явления – снижение объемов производства.

Структура ОАО «Промприбор»:

- «Наливные приборы» производит оборудование для нефтебаз, НПЗ, нефтехранилищ;

- ООО «Инструмент» производит прессформы, штампы, оснастка, спец. инструмент, мерительный инструмент, мерники, шлагбаумы;

- ООО «Ливенка» производит оборудование для АЗС;

- ООО «Металлург» производит литье, запчасти (отливки, сборочные изделия) и т.д.;

- ООО «Электромаш» производит электродвигатели и насосы;

- ООО «Промсервис» производит металлоконструкции, мобильный комплекс мойки резервуаров, кап. ремонт и модернизация станков, строительство зданий;

- «Измерительная техника» производит счетчики, узлы учета, фильтры, газоотделители.

До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

Необходимо обратить внимание на стоимостную оценку составляющих баланс статей и при необходимости произвести корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если применяемая ими учетная политика отличается от политики материнской компании.

Заключительный момент - пересчет статей балансов консолидируемых зарубежных предприятий в валюту материнской компании.

Консолидация, по сути, представляет собой замещение в отчетности материнской компании «балансовой стоимости инвестиций» в каждую дочернюю компанию на то, что эти инвестиции представляют собой реально на настоящий момент, то есть на долю материнской компании в справедливой стоимости чистых активов дочерней компании на отчетную дату и остаток, возникший на момент приобретения инвестиции. Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках может возникнуть ситуация, когда предприятия группы используют разные методы учета затрат - метод полных затрат или метод прямых затрат. Поэтому в ходе подготовки консолидированной отчетности необходимо составлять все отчеты о прибылях и убытках отдельных предприятий группы по одному из этих двух методов.

Формирование консолидированной отчетности представляет собой довольно трудоемкий процесс. Поэтому с целесообразно использование информационных систем.

Для этих целей можно применить систему «1С:Консолидация 8», которая обеспечивает сбор, обработку и представление в едином формате финансовой информации всех дочерних и зависимых компаний, позволяя применять необходимую методологию и учитывать требования международных стандартов.

Логический алгоритм работы программы при консолидации бухгалтерской отчетности соответствует алгоритму, логике процесса консолидации.

Целями разработки методических рекомендаций по формированию консолидированной отчетности могут быть:

- автоматизация сбора информации для целей составления консолидированной отчетности;

- сокращение сроков подготовки консолидированной отчетности;

- повышение качества отчетности;

- совершенствование системы внутреннего контроля;

- регламентация процедур по подготовке и составлению консолидированной отчетности;

- составление консолидированной отчетности на основе полной и достоверной информации о деятельности взаимосвязанных компаний как деятельности единой хозяйственной организации.

В специализированную систему «1С: Консолидация 8 ПРОФ» встроена методология трансформации, содержащая комплект исходных, трансформационных и итоговых форм, обеспечивающих подготовку отчетности в соответствии с МСФО. Модель включает более 60 трансформационных корректировок, отражающих типичные различия между учетными политиками РСБУ и МСФО. Важным моментом трансформации отчетности является анализ применяемой учетной политики и возможность задать ее основные параметры.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. 
   Федеральный закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.
   
2. 
   Приказ Минфина РФ 7 мая 2003 года N 38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению».
   
3. 
   Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
   
4. 
   Приказ Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н «О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».
   
5. 
   Блинова, Р.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Р.В. Блинова, В.Н. Журавлев. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 272 с.
   
6. 
   Богаченко, В.М. Корреспонденция счетов. 5000 бухгалтерских поводок: учебно-практическое пособие / В.М. Богаченко. - Изд. 2-е, доп. и перераб. - Ростов-на-Дону: издательство «Феникс», 2005. - 448 с.
   
7. 
   Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99 (Приказ Минфина от 6 июля 1999 г. N43н).
   
8. 
   Бухгалтерский учет: учебник/ П.С. Безруких, А.С. Бакаев, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 719с.
   
9. 
   Бухгалтерский учет: учебник под ред. Ю. А. Бабаева, И.П. Комисаровой. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2007. - 527 с.
   
10. 
    Вещунова, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.А. Вещунова, Л.А. Фомина. – Изд. 3-е, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,2006. – 624 с.
    
11. 
    Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / под ред. М.И Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 272 с.
    
12. 
    Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. - М.: Издательство Эксмо, 2005. - 688 с.
    
13. 
    Лукин, В.П., Дудник Т.А. Экономика предприятия: учебное пособие/ В.П. Лукин, Т.А. Дудник. - Орел ГТУ, 2000. - 123 с.
    
14. 
    МСФО и проблемы автоматизации составления отчетности / Финансовый директор – июнь. – 2009 г./ Режим доступа: http://rarus.ru/press/publications/89826/
    
15. 
    Основы консолидации финансовой отчетности [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.buhgalteria.com.ua/Hit.html?id=190.
    
16. 
    Рогуленко, P.M. Бухгалтерский учет: учебник / P.M. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика, - 2005. - 352 с.
    
17. 
    Сидорова, Е.С. Заработная плата: начисление, выплаты, налогообложение: практическое пособие / Е.С. Сидорова. - 3-е изд., перераб. - М.: Омега-Л, 2007. - 263 с.
    
18. 
    Уткин, Э.А. Финансовый менеджмент: учебник Э.А. Уткин. - М.: Зерцало, 1998. - 256с.
    
19. 
    Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета: учебник Э.С. Хендриксен. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 576с.
    
20. 
    Шеремет, А.Д. Управленческий учет: учебное пособие А.Д. Шеремет. Изд. 2-е, перераб и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 – 236 с.
    

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор»

№	Показатели	2008, тыс. руб.	2009		Отклонение (+, -)	Темп роста, %
			в действующих ценах, тыс.руб.	в сопоставимых ценах, тыс.руб.
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от реализации без НДС	625794	441363	632051,94	-184431	70,53
2	Себестоимость реализации работ, услуг: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	364299 58,21	282327 63,97	367941,99 58,8	-81972 5,75	77,5 109,88
3	Валовая прибыль: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	261495 41,79	159036 36,03	264109,95 42,20	-102459 -5,75	60,82 86,23
4	Коммерческие расходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	15341 2,45	11710 2,65	15494,41 2,48	-3631 0,20	76,33 108,23
5	Управленческие расходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	139512 22,29	103038 23,35	140907,12 22,52	-36474 1,05	73,86 104,72
6	Прибыль (убыток) от продаж: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	106642 17,04	44288 10,03	107708,42 17,21	-62354 -7,01	41,53 58,88
7	Прочие доходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	268662 42,93	171158 38,78	271348,62 43,36	-97504 -4,15	63,71 90,33
8	Прочие расходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	272160 43,49	172748 39,14	274881,6 43,93	-99412 -4,35	63,47 89,996
9	Прибыль (убыток) до налогообложения	79938	9243	80737,38	-70695	11,56
10	Уровень рентабельности	0,13	0,02	0,13	-0,11	16,39
11	Налог на прибыль	17580	0	17755,8	-17580	0
12	Чистая прибыль (убыток): - сумма, тыс.руб. - уровень, %	60222 9,62	4485 1,02	60824,22 9,72	-55737 -8,61	7,45 10,56
13	Фонд оплаты труда: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	164 094 26,22	120 128 27,22	165734,94 26,48	-43966 0,996	73,21 103,8
14	Среднесписочная численность работников, чел.	930	875	939,3	-55	94,09
15	Среднемесячная заработная плата, руб.	17645	13729	17821	-3916	77,81

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

СТРУКТУРА ОАО «ПРОМПРИБОР»

ПРИЛОЖЕНИЕ В

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за период с 1 Января по 31 Декабря 2009 г.



ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Годовая бухгалтерская отчетность за 2008 год

	БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
	на 31 декабря 2008 г.
																																																										К О Д Ы
																																																									Форма №1 по ОКУД	0710001
																																																									Дата (год, месяц, число)	2008				12				31
	Организация						Открытое акционерное общество «Промприбор»																																																по ОКПО			05806720
	Идентификационный номер налогоплательщика																																																							ИНН		5702000191
	Вид деятельности								Производственная																																														по ОКВЭД			33.20.6
	Организационно-правовая форма / форма собственности																																																									47						16
	Открытое акционерное общество																/	Частная																																					по ОКОПФ/ОКФС
	Единица измерения										в тыс. рублей																																												по ОКЕИ			384
	Местонахождение (адрес)
	303858, Орловская обл, Ливны г, Мира ул, дом № 40
																																																													Дата утверждения	-
																																																													Дата отправки / принятия	-
																																																																					Форма 0710001 с.1
	АКТИВ																																			Код показателя													На начало отчетного года													На конец отчетного периода
	1																																			2													3													4
	I. Внеоборотные активы
	Основные средства																																					120											194 260													227 885
	Незавершенное строительство																																					130											20 692													17 040
	Долгосрочные финансовые вложения																																				140												1 507													1 626
	Отложенные налоговые активы																																					145											16													56
	Прочие внеоборотные активы																																					150											43													43
	Итого по разделу I																																			190													216 518													246 650
II. Оборотные активы
	Запасы																																					210											196 753													226 853
			в том числе:
		сырье, материалы и другие аналогичные ценности																																			211												82 132													59 661
		затраты в незавершенном производстве																																			213												88 358													140 457
		готовая продукция и товары для перепродажи																																			214												24 907													24 695
		расходы будущих периодов																																				216											1 355													2 041
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям																																			220													7 913													3 906
	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)																																			240													156 905													192 460
			в том числе:
		покупатели и заказчики																																				241											109 911													157 805
	Денежные средства																																					260											9 431													6 959
	Прочие оборотные активы																																					270											1 352													373
	Итого по разделу II																																			290													372 355													430 551
	БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)																																			300													588 873													677 201

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Годовая бухгалтерская отчетность за 2009 год
Бухгалтерский баланс

на 31 декабря 2009 г.

		Коды
Форма № 1 по ОКУД		0710001
	Дата	31.12.2009
Организация: Открытое акционерное общество «Промприбор»	по ОКПО	05806270
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	5702000191
Вид деятельности	по ОКВЭД	33.20.6
Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество	по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ	384
Местонахождение (адрес): 303858 Россия, Орловская область, г. Ливны, Мира, 40

АКТИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	0	563
Основные средства	120	227 885	214 061
Незавершенное строительство	130	17 040	10 119
Доходные вложения в материальные ценности	135	0	0
Долгосрочные финансовые вложения	140	1 626	1 751
прочие долгосрочные финансовые вложения	145	0	0
Отложенные налоговые активы	148	47	280
Прочие внеоборотные активы	150	43	39
ИТОГО по разделу I	190	246 641	226 811
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	226 853	179 956
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	59 661	55 505
животные на выращивании и откорме	212	0	0
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213	140 457	110 838
готовая продукция и товары для перепродажи	214	24 695	12 357
товары отгруженные	215	0	0
расходы будущих периодов	216	2 041	1 257
прочие запасы и затраты	217	0	0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	3 906	2 060
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	0	0
покупатели и заказчики (62, 76, 82)	231	0	0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	192 460	217 022
покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	157 805	175 358
Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82)	250	0	0
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251	0	0
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253
Денежные средства	260	6 959	1 448
Прочие оборотные активы	270	373	609
ИТОГО по разделу II	290	430 551	401 096
БАЛАНС	300	677 192	627 907

ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	20 062	20 062
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	0	0
Добавочный капитал	420	0	0
Резервный капитал	430	7 191	10 091
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	0	0
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	7 191	10 091
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	264 516	259 306
ИТОГО по разделу III	490	291 770	289 460
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	100 258	192 523
Отложенные налоговые обязательства	515	8 764	12 928
Прочие долгосрочные обязательства	520	0	0
ИТОГО по разделу IV	590	109 022	205 451
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	110 650	18 059
Кредиторская задолженность	620	165 687	114 937
поставщики и подрядчики	621	75 091	39 733
задолженность перед персоналом организации	622	9 488	12 130
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	7 774	8 118
задолженность по налогам и сборам	624	11 078	17 912
прочие кредиторы	625	62 256	37 044
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	0	0
Доходы будущих периодов	640	63	0
Резервы предстоящих расходов	650	0	0
Прочие краткосрочные обязательства	660	0	0
ИТОГО по разделу V	690	276 400	132 996
БАЛАНС	700	677 192	627 907

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Наименование показателя	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Арендованные основные средства	910	15 620	10 016
в том числе по лизингу	911	0	0
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	1 462	11 578
Товары, принятые на комиссию	930	0	308
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940	0	0
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	0	0
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	77 989	27 497
Износ жилищного фонда	970	1 254	1 424
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980	0	0
Нематериальные активы, полученные в пользование	990	0	0
Прочие ценности, учитываемые на забалансовых счетах	995	1	0

Расшифровка отдельных показателей: Прочие ценности, учитываемые на забалансовых счетах (стр.995) - материалы, принятые в переработку (стр.9951 - на начало отчетного года - 1, на конец отчетного периода - 0.
Изменения величин, отраженных в формах № 1 бухгалтерской отчетности после пересчета ставки налога на прибыль указаны в пояснительной записке к годовому отчету за 2009 год.
Отчет о прибылях и убытках за 2009 г.

		Коды
Форма № 2 по ОКУД		0710002
	Дата	31.12.2009
Организация: Открытое акционерное общество «Промприбор»	по ОКПО	05806270
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	5702000191
Вид деятельности	по ОКВЭД	33.20.6
Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество	по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ	384
Местонахождение (адрес): 303858 Россия, Орловская область, г. Ливны, Мира, 40

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	441 363	625 794
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	-282 327	-364 299
Валовая прибыль	029	159 036	261 495
Коммерческие расходы	030	-11 710	-15 341
Управленческие расходы	040	-103 038	-139 512
Прибыль (убыток) от продаж	050	44 288	106 642
Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060	0	0
Проценты к уплате	070	-33 455	-23 206
Доходы от участия в других организациях	080	0	0
Прочие операционные доходы	090	171 158	268 662
Прочие операционные расходы	100	-172 748	-272 160
Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	9 243	79 938
Отложенные налоговые активы	141	233	33
Отложенные налоговые обязательства	142	-4 164	-1 388
Текущий налог на прибыль	150	0	-17 580
Дополнительные показатели	160	-827	-781
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	4 485	60 222
СПРАВОЧНО:
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	2 082	2 946
Базовая прибыль (убыток) на акцию	201	0	0
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202	0	0

консолидированный бухгалтерский отчетность

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
		прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	210	0	0	0	0
Прибыль (убыток) прошлых лет	220	0	0	0	0
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	230	0	0	0	0
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	240	146	411	379	181
Отчисления в оценочные резервы	250	0	0	0	0
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	260	19	1	331	26

Расшифровка отдельных показателей: Дополнительные показатели (стр.160) - налог на прибыль и иные обязательные платежи (стр.1601) - за отчетный период - (-827), за аналогичный период предыдущего года - (-781)
Изменения величин, отраженных в формах № 2 бухгалтерской отчетности после пересчета ставки налога на прибыль указаны в пояснительной записке к годовому отчету за 2009 год.

Отчет об изменениях капитала за 2009 г.

		Коды
Форма № 3 по ОКУД		0710003
	Дата	31.12.2009
Организация: Открытое акционерное общество «Промприбор»	по ОКПО	05806270
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	5702000191
Вид деятельности	по ОКВЭД	33.20.6
Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество	по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ	384
Местонахождение (адрес): 303858 Россия, Орловская область, г. Ливны, Мира, 40

I. Изменения капитала
Наименование показателя	Код строки	Уставный капитал	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему	010	20 062	0	4 191	217 719	241 972
Изменения в учетной политике	020	0	0	0	0	0
Результат от переоценки объектов основных средств	030	0	0	0	0	0
Остаток на 1 января предыдущего года	050	20 062	0	4 191	217 719	241 972
Результат от пересчета иностранных валют	055	0	0	0	0	0
Чистая прибыль	060				56 437	56 437
Дивиденды	065	0	0	0	0	0
Отчисления в резервный фонд	067	0	0	3 000	-3 000	0
Увеличение величины капитала за счет:		0	0	0	0	0
дополнительного выпуска акций	070	0	0	0	0	0
увеличения номинальной стоимости акций	075	0	0	0	0	0
реорганизации юридического лица	080	0	0	0	0	0
другое увеличение капитала	081	0	0	0	178	178
Уменьшение величины капитала за счет
уменьшения номинала акций	085	0	0	0	0	0
уменьшения количества акций	086	0	0	0	0	0
реорганизация юридического лица	087	0	0	0	0	0
другое уменьшение капитала	089	0	0	0	-8 561	-8 561
Остаток на 31 декабря года, предшествующего отчетному	090	20 062	0	7 191	262 773	290 026
изменения в учетной политике	092	0	0	0	0	0
результат от переоценки объектов основных средств	094	0	0	0	0	0
дополнительные показатели	096	0	0	0	1 744	1 744
Остаток на 1 января отчетного года	100	20 062	0	7 191	264 517	291 770
результат от пересчета иностранных валют	102	0	0	0	0	0
чистая прибыль	106	0	0	0	4 485	4 485
дивиденды	108	0	0	0	0	0
отчисления в резервный фонд	110	0	0	2 900	-2 900	0
Увеличение величины капитала за счет
дополнительного выпуска акций	121	0	0	0	0	0
увеличения номинальной стоимости акций	122	0	0	0	0	0
реорганизации юридического лица	123	0	0	0	0	0
другое увеличение капитала	125	0	0	0	0	0
Уменьшение величины капитала за счет
уменьшения номинала акций	131	0	0	0	0	0
уменьшения колочиства акций	132	0	0	0	0	0
реорганизации юридического лица	133	0	0	0	0	0
другое уменьшение капитала	135	0	0	0	-6 795	-6 795
Остаток на 31 декабря отчетного года	140	20 062	0	10 091	259 307	289 460

II. Резервы
Наименование показателя	Код строки	Остаток на начало отчетного года	Поступило в отчетном году	Израсходовано (использовано) в отчетном году	Остаток на конец отчетного года
1	2	3	4	5	6
Резервы, образованные в соответствии с законодательством:
данные предыдущего года	150	0	0	0	0
данные отчетного года	151	0	0	0	0
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами:
данные предыдущего года	160	4 191	3 000	0	7 191
данные отчетного года	161	7 191	2 900	0	10 091
Оценочные резервы:
данные предыдущего года	170	0	0	0	0
данные отчетного года	171	0	0	0	0
Резервы предстоящих расходов
данные предыдущего года	180	0	0	0	0
данные отчетного года	181	0	0	0	0

Справки
Наименование показателя	Код	Остаток на начало отчетного года		Остаток на конец отчетного периода
1	2	3		4
1) Чистые активы	200	291 832		289 434
		Из бюджета		Из внебюджетных фондов
		за отчетный год	за предыдущий год	за отчетный год	за предыдущий год
		3	4	5	6
2) Получено на:
расходы по обычным видам деятельности - всего	210	0	0	0	0
в том числе:
капитальные вложения во внеоборотные активы	220	0	0	0	0

Расшифровка отдельных показателей: другое увеличение капитала (стр.081) списаны не выданные дивиденды (стр.0811) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 178, итого - 178; другое уменьшение капитала (стр.089) предшествующего года (стр.0891) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - (-8561), итого - (-8561); дополнительные показатели (стр.096) пересчет ОНА и ОНО (стр.0961) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) -1744, итого 1744; другое уменьшение капитала (стр.135) предшествующего года (стр.1351) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - (-6795), итого - (-6795).

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами:

данные предыдущего года (стр.1601) - остаток - 4191, поступило - 3000, использовано - 0, остаток - 7191;

данные отчетного года (стр.1611) - остаток - 7191, поступило - 2900, использовано - 0, остаток -10091.

Отчет о движении денежных средств за 2009 г.

		Коды
Форма № 4 по ОКУД		0710004
	Дата	31.12.2009
Организация: Открытое акционерное общество «Промприбор»	по ОКПО	05806270
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	5702000191
Вид деятельности	по ОКВЭД	33.20.6
Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество	по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ	384
Местонахождение (адрес): 303858 Россия, Орловская область, г. Ливны, Мира, 40

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Остаток денежных средств на начало отчетного года	010	6 959	9 431
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	020	646 458	934 037
Прочие доходы	030	31 947	26 499
Денежные средства, направленные:	100	-668 409	-994 965
на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов	150	-425 234	-664 961
на оплату труда	160	-110 853	-148 289
на выплату дивидендов, процентов	170	-34 358	-25 351
на расчеты по налогам и сборам	180	-54 941	-68 061
на прочие расходы	190	-43 023	-88 303
Чистые денежные средства от текущей деятельности	200	9 996	-34 429
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210	0	210
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений	220	0	0
Полученные дивиденды	230	0	0
Полученные проценты	240	0	0
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	250	0	0
Приобретение дочерних организаций	280	0	0
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290	-2 412	-37 266
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений	300	-125	-10
Займы, предоставленные другим организациям	310	0	0
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	340	-2 537	-37 066
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг	350	0	0
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	360	135 748	332 685
Погашение займов и кредитов (без процентов)	400	-133 969	-247 419
Погашение обязательств по финансовой аренде	410	-14 749	-16 243
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	430	-12 970	69 023
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	440	-5 511	-2 472
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	450	1 448	6 959
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	460	0	0

Расшифровка отдельных показателей: прочие доходы (стр.030) -прочие доходы (стр.0301 - за отчетный год - 31947, за аналогичный период предыдущего года - 26499; на прочие расходы (стр.190) - на расчеты с внебюджетными фондами (стр.1901) - за отчетный год - (-24618), за аналогичный период предыдущего года - (-26765), на прочие расходы (стр.1902) - за отчетный год - (-18405), за аналогичный период предыдущего года - (-61538)

Приложение к бухгалтерскому балансу за 2009 г.

		Коды
Форма № 5 по ОКУД		0710005
	Дата	31.12.2009
Организация: Открытое акционерное общество «Промприбор»	по ОКПО	05806270
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	5702000191
Вид деятельности	по ОКВЭД	33.20.6
Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество	по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ	384
Местонахождение (адрес): 303858 Россия, Орловская область, г. Ливны, Мира, 40

Нематериальные активы
Наименование показателя	Код строки	Наличие на начало отчетного года		Поступило		Выбыло		Остаток на конец отчетного периода
1	2	3		4		5		6
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)	010	0		579		0		579
в том числе:
у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	011	0		579		0		579
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных	012	0		0		0		0
у правообладателя на топологии интегральных микросхем	013	0		0		0		0
у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	014	0		0		0		0
у патентообладателя на селекционные достижения	015	0		0		0		0
Организационные расходы	020	0		0		0		0
Деловая репутация организации	030	0		0		0		0
Прочие	040	0		579		0		579
Амортизация нематериальных активов - всего			050		0		17
Основные средства
Наименование показателя	Код строки	Наличие на начало отчетного года		Поступило		Выбыло		Остаток на конец отчетного периода
1	2	3		4		5		6
Здания	070	130 315		48		-860		129 502
Сооружения и передаточные устройства	080	9 752		72		0		9 824
Машины и оборудование	085	255 535		14 148		-1 344		268 340
Транспортные средства	090	17 724		0		-103		17 621
Производственный и хозяйственный инвентарь	095	6 929		143		-26		7 046
Рабочий скот	100	0		0		0		0
Продуктивный скот	105	0		0		0		0
Многолетние насаждения	110	0		0		0		0
Другие виды основных средств	115	2 647		0		0		2 647
Земельные участки и объекты природопользования	120	9 672		5		0		9 677
Капитальные вложения на коренное улучшение земель	125	0		0		0		0
Итого	130	432 574		14 416		-2 333		444 657

Наименование показателя	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Амортизация основных средств - всего	140	204 689	230 596
в том числе:
зданий и сооружений	141	37 477	39 599
машин, оборудования, транспортных средств	142	163 318	185 479
других	143	3 894	5 518
Передано в аренду объектов основных средств - всего	150	0	0
в том числе:
здания	151	0	0
сооружения	152	0	0
Переведено объектов основных средств на консервацию	155	0	0
Получено объектов основных средств в аренду - всего	160	15 620	10 016
в том числе:
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации	165	0	0
СПРАВОЧНО.
Результат от переоценки объектов основных средств:
первоначальной (восстановительной) стоимости	171	0	0
амортизации	172	0	0
Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации	250

Доходные вложения в материальные ценности
Наименование показателя	Код строки	Наличие на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Имущество для передачи в лизинг	260	0	0	0	0
Имущество, предоставляемое по договору проката	270	0	0	0	0
Прочие	290	0	0	0	0
Итого	300	0	0	0	0
Амортизация доходных вложений в материальные ценности	305	0	0	0	0

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Виды работ	Код строки	Наличие на начало отчетного года	Поступило	Списано	Наличие на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Всего	310	0	0	0	0
в том числе:

Наименование показателя	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
СПРАВОЧНО. Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам	320	43	39
Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы	330	0	0

Расходы на освоение природных ресурсов
Виды работ	Код строки	Остаток на начало отчетного периода		Поступило		Списано		Остаток на конец отчетного периода
1	2	3		4		5		6
Расходы на освоение природных ресурсов - всего	410	0		0		0		0
в том числе:
Наименование показателя			Код строки		На начало отчетного года		На конец отчетного периода
1			2		3		4
Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами			420		0		0
Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные			430		0		0

Финансовые вложения
Наименование показателя	Код строки	Долгосрочные		Краткосрочные
		на начало отчетного года	на конец отчетного периода	на начало отчетного года	на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего	510	1 626	1 751	0	0
в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ	511	0	0	0	0
Государственные и муниципальные ценные бумаги	515	0	0	0	0
Ценные бумаги других организаций - всего	520	0	0	0	0
в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)	521	0	0	0	0
Предоставленные займы	525	0	0	0	0
Депозитные вклады	530	0	0	0	0
Прочие	535	0	0	0	0
Итого	540	1 626	1 751	0	0
Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость:
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего	550	0	0	0	0
в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ	551	0	0	0	0
Государственные и муниципальные ценные бумаги	555	0	0	0	0
Ценные бумаги других организаций - всего	560	0	0	0	0
в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)	561	0	0	0	0
Прочие	565	0	0	0	0
Итого	570	0	0	0	0
СПРАВОЧНО.
По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки	580	0	0	0	0
По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода	590	0	0	0	0

Дебиторская и кредиторская задолженность
Наименование показателя	Код строки	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Дебиторская задолженность:
краткосрочная - всего	620	192 460	217 022
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками	621	157 805	175 358
авансы выданные	622	9 362	9 441
прочая	623	25 293	32 223
долгосрочная - всего	630	0	0
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками	631	0	0
авансы выданные	632	0	0
прочая	633	0	0
Итого	640	192 460	217 022
Кредиторская задолженность:
краткосрочная - всего	650	276 337	132 996
в том числе:
расчеты с поставщиками и подрядчиками	651	75 091	39 733
авансы полученные	652	62 233	36 854
расчеты по налогам и сборам	653	11 078	17 912
кредиты	654	110 650	18 059
займы	655	0	0
прочая	656	17 286	20 438
долгосрочная - всего	660	100 258	192 523
в том числе:
кредиты	661	100 258	192 523
займы	662	0	0
ИТОГО	670	376 595	325 519

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
Наименование показателя	Код строки	За отчетный год	За предыдущий год
1	2	3	4
Материальные затраты	710	196 370	270 903
Затраты на оплату труда	720	120 128	164 094
Отчисления на социальные нужды	730	28 377	37 369
Амортизация	740	15 600	24 250
Прочие затраты	750	56 149	120 355
Итого по элементам затрат	760	416 624	616 970
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [–]):
незавершенного производства	765	-29 619	52 099
расходов будущих периодов	766	-784	685
резерв предстоящих расходов	767	0	0

Обеспечения
Наименование показателя	Код строки	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Полученные - всего	770	0	0
в том числе:
векселя	771	0	0
Имущество, находящееся в залоге	780	0	0
из него:
объекты основных средств	781	0	0
ценные бумаги и иные финансовые вложения	782	0	0
прочее	784	0	0
Выданные – всего	790	77 989	27 497
в том числе:
векселя	791	0	0
Имущество, переданное в залог	820	77 989	27 497
из него:
объекты основных средств	821	77 989	27 497
ценные бумаги и иные финансовые вложения	822	0	0
прочее	824	0	0

Государственная помощь
Наименование показателя			Код строки		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
1			2		3		4
Получено в отчетном году бюджетных средств - всего			910		0		0
в том числе:
в том числе: МОБ резерв
целевое пособие - прочие
		На начало отчетного периода		Получено за отчетный период		Возвращено за отчетный период		На конец отчетного периода
1	2	3		4		5		6
Бюджетные кредиты - всего	920	0		0		0		0
в том числе:

Расшифровка отдельных показателей: прочие (стр.040), в том числе прочие (стр.0401) - наличие на начало отчетного года - 0, поступило - 579, выбыло - 0, наличие на конец отчетного периода - 579;

амортизация нематериальных активов (стр.050), в том числе:

патент на полезную модель №84365 (стр.0501) - на начало года - 0, на конец отчетного периода - 2, патент на полезную модель №2325558 (стр.0502) - на начало года - 0, на конец отчетного периода -1, патент на полезную модель №2357915 (стр.0503) - на начало года - 0, на конец отчетного периода -13.

ПРИЛОЖЕНИЕ Е
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ ЗА 2009 ГОД
1. Сведения об обществе

Открытое акционерное общество «Промприбор» ИНН 5702000191, КПП 5702201001, КПП как крупнейшего налогоплательщика 570250001.

Юридический адрес ОАО «Промприбор»: 303858, Орловская область, г. Ливны, ул. Мира, 40.

Обществу присвоен основной государственный регистрационный номер 1025700514300.

ОАО «Промприбор» является полным правопреемником с 17 июля 2002 г. АООТ «Промприбор». Акционерное общество открытого типа «Промприбор», сокращенное АООТ «Промприбор» учрежденное в соответствии с Указами Президента Российской Федерации от 17.11.1992 г. № 1403 и от 1 июля 1992 г. №721 является правопреемником государственного предприятия ПО «Промприбор», введенного в эксплуатацию в 1961 году.

2. Характеристика деятельности общества за отчетный год

ОАО «Промприбор» принадлежит к отрасли народного хозяйства, в которой осуществляется производство приборов контроля и регулирования технологических процессов. Основной вид деятельности – по ОКВЭД (33.20.6) – производство прочих приборов и инструментов для измерения, контроля и испытаний.

ОАО «Промприбор» осуществляет разработку, изготовление, поставку и техническое обслуживание: оборудования для комплектации нефтебаз, нефтедобывающих предприятий, автозаправочных станций; систем управления технологическими процессами нефтебаз, нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих предприятий, автозаправочных станций; систем управления технологическими процессами нефтебаз, нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих предприятий, автозаправочных станций и химических производств; оборудования контроля автомобильного и железнодорожного транспорта при перевозке грузов и операциях загрузки и выгрузки.

Согласно Сведений среднесписочная численность работников за 2009г. равна 875 человек.

3. Изменения после отчетной даты

В соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ ставка налога на прибыль с 01.01.09г. принимается равной 20%.

В соответствии с ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы (ОНА) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разница, возникших в отчетном периоде на ставку налога на прибыль организаций, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) равняются величине определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, а ставку налога на прибыль организаций, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, величины ОНА и ОНО подлежат пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли. Указанные необходимые бухгалтерские проводки оформлены в учете ОАО «Промприбор».

Также, исходя из требований п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» данные бухгалтерской отчетности за 2008 и 2009 год должны быть сопоставимы.

Исходя из этого величины ОНА и ОНО отражаются в бухгалтерском балансе за 2009 год в графах «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» с учетом пересчета измененной ставки налога на прибыль в следующих графах (Таблица 1).

В «Отчете о прибылях и убытках» за 2009г. в графах «За аналогичный период предыдущего года» отражены данные, сформированные с учетом пересчета ставки налога на прибыль, равной 20%. Это приводит к изменению показателя по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года за 2008г. (Таблица 2). Пересчет суммы налога и чистой прибыли показывает какой финансовый итог 2008г. мог быть получен предприятием, если бы в 2008г. действовали правила 2009г.

4. Анализ финансового состояния

Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости

В общем виде платежеспособность любого предприятия является внешним проявлением его финансовой устойчивости.

Платежеспособным считается предприятие, если соблюдается нормативное неравенство.

По анализируемому предприятию нормативное неравенство платежеспособности на начало периода соблюдалось (199419.0 >= 165687.0).

На конец периода - соблюдалось (218470.0 >= 114937.0).

Следовательно, его следует считать платежеспособным на начало периода.

И платежеспособным на конец периода.

Исходя из действия различных финансовых процессов, большого числа финансовых показателей, их отличия в уровнях критических оценок, фактические значения расчетных финансовых коэффициентов, обуславливающие сложности при оценке общей финансовой устойчивости предприятия, многие отечественные и зарубежные аналитики предлагают осуществлять интегральную бальную оценку финансовой устойчивости предприятия. Сущность подобной методики заключается в классификации предприятий по уровню риска, т.е. любое предприятие может быть отнесено к определенному классу в зависимости от расчетного количества баллов, получаемых на основе фактических значений показателей финансовой устойчивости.

Предприятия данного класса характеризуются тем, что оно демонстрирует определенный уровень риска по задолженности и обязательствам и обнаруживает определенную слабость финансовых показателей и кредитоспособности. Однако анализируемое предприятие еще нельзя рассматривать как рискованное.

Сравнительный аналитический баланс

На основе сравнительного аналитического баланса можно оценить финансовое состояние предприятия.

Оценка кредитоспособности предприятия (методика Сбербанка РФ)

При оценке кредитоспособности заемщика (юридического лица) использовалась рейтинговая оценка, при которой анализировались 5 коэффициентов и их динамика. Это такие показатели как: коэффициент абсолютной ликвидности, промежуточный коэффициент покрытия, коэффициент текущей ликвидности, коэффициент соотношения собственных и заемных средств, рентабельность основной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного анализа можно сделать следующие основные выводы.

По анализируемому предприятию нормативное неравенство платежеспособности на начало периода соблюдалось (199419.0 >= 165687.0).

На конец периода - соблюдалось (218470.0 >= 114937.0).

Следовательно, его следует считать платежеспособным на начало периода.

И платежеспособным на конец периода.

Учитывая многообразие финансовых процессов, множественности показателей финансовой устойчивости, различие в уровне их критических оценок, складывающаяся степень их отклонений от них фактических значений коэффициентов и возникающие при этом сложности в оценке финансовой устойчивости организации, многие зарубежные и отечественные аналитики рекомендуют проводить интегральную бальную оценку финансовой устойчивости. Сущность такой методики заключается в классификации организации по уровню риска, т.е. любая анализируемая организация может быть отнесена к определенному классу в зависимости от набранного количества баллов, исходя из фактических значений показателей финансовой устойчивости.

I класс – организация, чьи кредиты и обязательства подкреплены информацией, позволяющей быть уверенными в возврате кредитов и выполнении других обязательств в соответствии с договорами и хорошим запасом на ошибку.

II класс – организация, демонстрирующая некоторый уровень риска по задолженности и обязательствам и обнаруживающие определенную слабость финансовых показателей и кредитоспособности. Эти организации еще не рассматриваются как рисковые.

III класс – это проблемные организации. Вряд ли существует угроза потери средств, но полное получение процентов, выполнение обязательств, представляется сомнительным.

IV класс – это организации особого внимания, т.к. имеется риск при взаимоотношениях с ними.

V класс – организации высочайшего риска, практически неплатежеспособные.

На основе интегральной оценки рассматриваемое ОАО «Промприбор» можно отнести к 2 классу по критерию финансовой устойчивости.
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОАО «ПРОМПРИБОР»
Положение № 1.

Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год по организации ОАО «Промприбор»
Организация бухгалтерского учета
1.1. Установить, что учет, обработка первичных документов в бухгалтерском учете и подготовка и представление данных для составления бухгалтерской отчетности осуществляется специализированной организацией ООО «Финансы и право» по договору на аутсорсинговое (бухгалтерское и правовое) обслуживание № 17 от 01.10.05г.

1.2. Установить, что составление бухгалтерской отчетности осуществляет зам. главного бухгалтера под контролем главного бухгалтера.

1.3. Установить организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов:

Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ;

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н;

Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н;

Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.

1.4. Установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведение бухгалтерского учета в 2010 г. с использованием программного обеспечения 1С:Бухгалтерия 8.2.

1.5. При отражении финансово-хозяйственных операций организации использовать типовой план счетов, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н

1.6. Утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, в соответствии с Приложением № 2 к настоящему положению.

1.7. Правила документооборота разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером ОАО «Промприбор»; оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

1.8. Технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются директором ООО «Финансы и право»; оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

1.9. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером ОАО «Промприбор», заверяется печатью ОАО «Промприбор».

1.10. Утвердить график проведения инвентаризации, в соответствии с Приложением № 1 к настоящему положению.

Методика ведения бухгалтерского учета в организации

Раздел 1. Учет основных средств

Организовать учет наличия и движения основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359.

При организации учета руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н (в редакции Приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 116н); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н. (в редакции от Приказа МФ РФ от 27.11.2006 г. № 156н).

Амортизация основных средств

1.1. Стоимость основных средств погашать путем ежемесячного начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливать, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

1.2. Начисление амортизации объектов основных средств производить независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом.

1.3. Активы (в том числе и книги и брошюры и прочие издания), в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но со стоимостью не более 20000 руб. учитывать в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или в процессе эксплуатации организовать надлежащий контроль за их движением в аналитических регистрах бухгалтерского учета.

Изменение стоимости основных средств

1.4. В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей объекта основных средств в результате произведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

1.5. Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то такие увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств.

1.6. Переоценку основных средств не производить.

Ремонт основных средств

1.7. Затраты на ремонт основных средств учитывать по фактически произведенным затратам.

Раздел 2. Учет нематериальных активов

2.1. Обеспечить синтетический и аналитический учет нематериальных активов. Учет отдельных видов нематериальных активов вести на специальных субсчетах в соответствии с Рабочим планом счетов.

Нематериальные активы принимать к учету на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

При организации учета руководствоваться ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

2.2. Стоимость объектов нематериальных активов погашать путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизацию начислять независимо от результатов деятельности организации в течение установленного срока их полезного использования.

2.3. Установить линейный способ начисления амортизации.

2.4. Обеспечить раздельный учет нематериальных активов, амортизация по которым начисляется и не начисляется – учитывать такие активы на различных субсчетах.

Раздел 3. Учет материально-производственных запасов

Организовать надлежащий учет и оценку материально-производственных запасов. При организации учета руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н., а также «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденными Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н (в редакции Приказа МФ РФ от 26.03.2007 г. № 26н)

Учет материалов

3.1. Приобретенные материалы принимать к учету по фактической себестоимости.

3.2. Установить способ списания материалов по средней себестоимости.

Учет товаров

3.3. Товары, приобретенные для перепродажи, оценивать продажным цена (с использованием 42 счета «Торговая наценка»).

3.4. Установить способ списания товаров, приобретенных для перепродажи, по средней себестоимости.

3.5. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включать в состав расходов на продажу.

Учет готовой продукции

3.6. Учитывать готовую продукцию по средней фактической производственной себестоимости с использованием 40 счета «Выпуск продукции».

Раздел 4. Кассовая дисциплина

4.1. Оформлять движение денежных средств по кассе унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (в редакции от 03.05.2000):

КО-1 «Приходный кассовый ордер»

КО-2 «Расходный кассовый ордер»

КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»

КО-4 «Кассовая книга»

КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»

4.2. Обеспечить контроль за расчетами наличными денежными средствами с юридическими лицами. Учитывать, что лимит расчетов наличными денежными средствами в 2010 г. между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по одной хозяйственной сделке составляет 100000 руб.

При этом под хозяйственной сделкой подразумевается один договор, заключенный между юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями). Данное положение распространяется на один договор, независимо от периода его действия, в том числе на договора, при выполнении которых подписываются дополнительные соглашения о выполнении и оплате их отдельных этапов.

Ограничения в расчетах наличными деньгами по одному платежу не распространяются:

- на платежи, производимые во исполнение публичных договоров, отношения по которым регулируются Законом РФ «О защите прав потребителей»;

- на операции по возврату подотчетных сумм (письмо МНС России от 16.09.2004 № 33-0-11/ 585).

4.3. Сформировать список сотрудников, которым производится выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды.

Установить срок сдачи отчетов по подотчетным суммам. Сотрудники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Раздел 5. Порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

5.1. В целях управления затратами и формирования себестоимости продукции организовать синтетический и аналитический учет расходов по обычным видам деятельности. При организации руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н. (в редакции Приказа МФ РФ от 18.09.2006 № 116 н).

Все расходы не связанные с осуществлением обычных видов деятельности учитывать как прочие расходы.

5.2. Выполненные работы, оказанные услуги учитывать по сокращенной себестоимости.

5.3. Утвердить в качестве базы распределения косвенных расходов заработную плату с ЕСН основных рабочих.

Раздел 6. Учет финансовых вложений

Формирование первоначальной стоимости

6.1. Финансовые вложения принимать к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признавать сумму фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений принимать к учету согласно перечню приведенному в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116 н).

Раздел 7. Резервы

7.1. Резерв по сомнительным долгам не создаются.

7.2. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются.

Раздел 8. Учет отдельных видов доходов и расходов

8.1. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной строкой, как расходы будущих периодов и списывать методом равномерного списания в течение периода, к которому они относятся.

8.2. Определить конкретный перечень расходов будущих периодов. Отнести к их числу:

- расходы по лицензированию;

- расходы по сертифицированию;

- расходы на подписку на периодические печатные издания;

- расходы на абонентскую плату за использование программного обеспечения, обладанием неисключительными правами на программный продукт, приобретение неисключительных прав на использование компьютерных программ. Установить срок их списания -12 месяцев;

- общехозяйственные расходы при отсутствии выручки;

8.3. Расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включать в операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены..

Раздел 9. Учет дебиторской задолженности

9.1. Просроченную дебиторскую задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признавать сомнительной.

Просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переводить из разряда сомнительной в безнадежную и списывать на убытки.

Списание производить за счет хозяйственных результатов.

9.2. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную не производится.

Положение № 2.

Об учетной политике для целей налогового учета на 2010 год. по организации ОАО «Промприбор»

Общие положения

1.1. Установить, что учет, обработка первичных документов для налогового учета, подготовка и представление данных для составления налоговой отчетности осуществляется специализированной организацией ООО «Финансы и право» по договору на аутсорсинговое (бухгалтерское и правовое) обслуживание №17 от 01.10.2005г.

1.2. Установить, что составление налоговой отчетности осуществляет зам. главного бухгалтера под контролем главного бухгалтера.

1.3. Установить организацию, форму и способы ведения налогового учета на основании действующих нормативных документов:

Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) с учетом поправок, внесенных Федеральными законами от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ, № 106-ФЗ, 107-ФЗ и от 22.07.2005 г. № 117-ФЗ, 118-ФЗ, 119-ФЗ

Законы о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ

1.4. Установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведение налогового учета в 2010 г. с использованием программного обеспечения «1С: Бухгалтерия 8.2».

1.5. Утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи налоговой отчетности, регистров налогового учета, счетов-фактур и прочих первичных документов, в соответствии с Приложением № 2 к настоящему положению.

1.6. Регистры налогового учета разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером ОАО «Промприбор»; оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

1.7. Технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются директором ООО «Финансы и право»; оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

1.8. Налоговая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером ОАО «Промприбор», заверяется печатью ОАО «Промприбор».

Раздел 2. Налог на добавленную стоимость

2.1. Организация реализует следующие виды товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам:

0% - экспорт готовой продукции и товаров;

18% - реализация продукции товаров, услуг и пр.

10% - продовольственные товары

2.2 В 2010 году установить ведение раздельного учета по операциям реализации, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам в соответствии с п.2.5.

2.3. Возмещение сумм НДС по ресурсам, использованным для производства экспортной продукции, в отношении которой применение налоговой ставки «0» процентов подтверждено документами производится в доле. Доля для определения суммы налога, предъявленной продавцами товаров (работ, услуг) имущественных прав для принятия к вычету равна отношению выручки отгруженной экспортной продукции к общей выручки товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Раздел 3. Налог на прибыль

Организация налогового учета

3.1. Информацию о расчетах по налогу на прибыль раскрывать в налоговом и в бухгалтерском учете (с использованием ПБУ 18/02).

3.2. Утвердить формы аналитических регистров налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, разработанные в программе 1С: Бухгалтерия 8.1 на базе Информационного сообщения МНС РФ от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ (Регистры налогового учета)».

В целях обеспечения полноты, достоверности и непрерывности налогового учета дополнительно вести Журнал операций налогового учета.

Установить, что аналитические регистры налогового учета должны накапливать учетную информацию по каждой хозяйственной операции за год.

3.3. Установить, что налоговый учет ведется в электронном виде.

3.4. Исчислять авансовые платежи ежемесячно по данным прошлых периодов. Уплачивать авансовые платежи в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца текущего отчетного периода.

3.5. Исчисленную сумму налога зачислять в бюджеты по следующим ставкам:

-федеральный бюджет - 2;

-бюджет субъекта Российской Федерации - 18.

Учет доходов и расходов

3.6. Определить в качестве момента признания доходов и расходов метод начислений.

3.7. Утвердить перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В состав прямых расходов включить:

- сырье и материалы;

- комплектующие изделия;

- оплата труда основных рабочих;

- ЕСН основных рабочих;

- Амортизация ОС, непосредственно участвующих в производственном процессе.

3.8. Прямые расходы текущего отчетного периода подлежат распределению на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Порядок распределения прямых расходов аналогичен порядку распределения прямых расходов в бухгалтерском учете.

Учет амортизируемого имущества

3.9. Признавать амортизируемым имуществом имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.

3.10. Имущество стоимостью менее 20000 руб. учитывать в числе материальных расходов и списывать на затраты в порядке предусмотренном для косвенных расходов (единовременно).

Если по результатам модернизации стоимость имущества превысит 20000 руб. и срок полезного использования будет выше 12 месяцев, то такое имущество признавать амортизируемым, определять по нему срок полезного использования, норму амортизации и размер амортизационных отчислений. Стоимость объекта, признанную в составе материальных расходов на момент ввода объекта в эксплуатацию, не восстанавливать. Начисление амортизации производить только на величину модернизации.

3.11. Утвердить для целей налогообложения прибыли линейный метод начисления амортизации.

3.12. В отношении вновь приобретенных объектов основных средств применять амортизационную премию в размере 30% первоначальной стоимости объекта.

3.13. Начислять амортизационную премию в размере 30% расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации амортизируемых основных средств.

3.14. Амортизационную премию относить к расходам, связанным с производством и реализацией, в качестве суммы начисленной амортизации в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ.

При дальнейшем расчете сумм амортизации – амортизационную премию из первоначальной стоимости объекта исключать.

3.15. При приобретении имущества бывшего в эксплуатации определять норму амортизации по этому имуществу исчислять исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущими собственниками.

Оценка имущества

3.16. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов использовать метод оценки по средней стоимости.

3.17. При определении стоимости покупных товаров, приобретенных для перепродажи, использовать метод оценки по средней стоимости.

Размещено на Allbest.ru