Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Хакасский государственный университет им. Н.Ф. Катанова»

Институт экономики и управления

кафедра Бухгалтерский учет, анализ и аудит


К У Р С О В А Я Р А Б О Т А

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

на тему: Учет удержаний из заработной платы

Выполнил:

Студентка 2-го курса

гр. БАА-09 СП

Проверил:

старший преподаватель кафедры
Абакан, 2011



ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….…3

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА УДЕРЖАНИЯ

ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ………………………………………………....5

Виды удержаний из заработной платы…………………………….…5

Ограничения в размере удержаний из заработной платы …………..8

2. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ……...12

2.1. Виды обязательных удержаний из заработной платы……………...12

2.2. Синтетический и аналитический учет заработной платы……...….17

3. УЧЕТ ПРОЧИХ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ……………...…21

3.1. Удержания из заработной платы, производимые по

инициативе работодателя………………………………………………...… 21

3.2. Удержания , производимые по согласованию между работником

и работодателем…………………………………………………………..…..24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..27

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………………………………..29


ВВЕДЕНИЕ


Актуальность данной работы довольно высока, остается и будет оставаться таковой в будущем, т.к. вопрос заработной платы всегда была важным вопросом, и интересовал всех работающих людей, поскольку заработная плата является основным источником дохода большинства людей, а удержания, производимые из заработной платы, которая и без того у большинства людей не высокая, являются не менее важным вопросом для каждого человека.

Удержания, производимые из заработной платы, волнуют каждого человека получающего заработную плату, т.к. от размера и вида удержаний зависит размер зарплаты, которую получает работник, поэтому тема удержаний является актуальной для каждого человека. Также актуальность темы: “Удержания из заработной платы” не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Исходя из этого, можно сказать, что удержания из заработной платы это актуальный вопрос, волнующий каждого.

Удержания производятся из любой заработной платы, независимо от работоспособности, стажа и уровня подготовки работника, т.к. основным видом удержания является налог дохода на физические лица. Этот налог начисляется абсолютно на все виды дохода из заработной платы, разница состоит лишь в налоговой ставке в зависимости от способа получения дохода. Но даже удержание налога на доходы физических лиц имеет некоторые нюансы и задачей курсовой работы является раскрытие всех нюансов. Также в данной курсовой работе рассмотрен учет основных удержаний, документальное оформление этих удержаний и их нормативно-правовая база. В данной курсовой работе рассматривается одна из задач бухгалтерского учета заработной платы - основные виды и учет удержаний.

Целью написания данной курсовой работы является рассмотрение и анализ удержаний из заработной платы работающих на территории Российской Федерации.



Для этого в данной работе анализируются и описываются:

-обязательные удержания;

-удержания по инициативе администрации;

-удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.

Для достижения этой цели, были выдвинуты следующие задачи:

1. 
   Познакомиться с нормативно-правовой базой, регулирующей удержания из заработной платы;
   
2. 
   Рассмотреть и проанализировать установленные законодательством случаи удержаний из заработной платы, а именно:
   

- виды удержаний из заработной платы;

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе администрации;

- удержания, по инициативе работника;

- синтетический и аналитический учет при удержаниях заработной платы;

- ограничения в размере удержаний из заработной платы.



ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Виды удержаний из заработной платы
Как правило, наибольшие разногласия во взаимоотношениях между работниками и работодателями вызывают вопросы, связанные с заработной платой. Ведь для большинства людей зарплата является основным источником дохода. А для работодателей – это одна из значительных статей расходов на персонал.

В этой связи кадровая служба сталкивается не только с проблемами установления и изменения оплаты труда в организации, но и с необходимостью в ряде случаев произвести удержание из заработной платы работника.

На практике в организациях часто устанавливают «штрафы» за опоздания на работу, курение на рабочем месте и т.п., что приводит к уменьшению зарплаты работника. При этом работодатель и не подозревает, что он нарушает трудовое законодательство. За это предусмотрена ответственность, в том числе и должностных лиц организации, принявших решение о таком удержании.

Трудовое законодательство устанавливает достаточно жесткие правила, которые определяют случаи, размеры и порядок удержаний из заработной платы работников. Их следует знать как работникам кадровых служб, так и другим ответственным лицам, занимающимся 

выплатой заработной платы работникам.

Поэтому в целях охраны заработной платы удержания из нее могут производиться только в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными законами .

Заработная плата работника является результатом несложного арифметического действия: суммы оплаты труда, исчисленные согласно условиям трудового договора в установленном в организации в рамках Положения об оплате труда, Положения о премировании и прочих внутренних документов организации, именуемых в Трудовом кодексе РФ (далее локальными 

нормативными актами (ст. 8 ТК РФ), уменьшаются на сумму удержаний. Поэтому работник заинтересован в том, чтобы размер удержаний был как можно меньше или причины для удержания отсутствовали вовсе.

Удержание из заработной платы работника – это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, 

установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

Если работник посчитает, что удержания из его заработной платы (то есть невыдача части заработной платы) произведены незаконно, он может обратиться в суд. Чаще всего работники обращаются в указанные органы уже после увольнения, когда считают, что при окончательном расчете с них были неправомерно удержаны те или иные суммы. Однако недовольные работники могут оспорить действия работодателя и во время трудовых отношений. Поэтому работники кадровой службы должны знать, какие правила установлены в законодательстве для удержаний из заработной платы.

В целях охраны заработной платы в ТК РФ ограничены случаи, условия и размеры такой невыдачи части заработной платы, а также установлен порядок удержаний. Учитывая регламентацию «вычетов» из заработной платы в федеральном законодательстве, организации-работодателю не требуется прописывать соответствующие условия в трудовых договорах, локальных нормативных актах (например, в Положении об оплате труда), 

коллективных договорах.

Однако на практике работники редко разбираются в вопросах удержаний. Многие организации в информационных целях включают основные правила о случаях, размерах, порядке и условиях удержаний из заработной платы в текст Положения об оплате труда или иного локального нормативного акта, регулирующего в организации вопросы оплаты труда. Это позволяет работодателю не объяснять каждый раз причины своего решения работникам, получившим заработную плату в меньшем размере.



Только в ТК РФ и иных федеральных законах (ст. 137 ТК РФ) установлены случаи удержаний из заработной платы. Поэтому работодатель не может произвольно вычитать суммы из заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовым законодательством.

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы производят обязательные удержания:

Налоги на доходы физических лиц; штрафы по постановлениям судебных и административных органов; алименты по приговорам суда и др.

По инициативе работодателя могут производиться удержания за допущенный работником брак, не возвращенные своевременно подотчетные суммы и пр.

По инициативе работников удерживаются полученные займы, перечисления в негосударственные пенсионные фонды и т. д.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания (табл. 1.1.1.).

Таблица 1.1.1.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76
3	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм	70	71
4	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73-2
5	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	70	73-1
6	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	70	50
7	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц	70	76



Ограничения в размере удержаний из заработной платы


ТК РФ ограничивает не только случаи удержания сумм из заработной платы, но и размеры такого уменьшения оплаты труда (ст. 138 ТК РФ):

Комментарии к статье № 138 ТК РФ гласят:

Данная статья устанавливает максимальный размер удержаний из заработной платы, ограничивая его определенной долей выплачиваемого заработка. Эти ограничения имеют целью обеспечить особую охрану заработной платы, являющейся основным или даже единственным источником средств к существованию не только работника, но зачастую и членов его семьи, и тем самым гарантировать выполнение заработной платой ее социально-экономической функции.

По общему правилу при каждой выплате заработной платы из нее может быть удержано не более 20% в общей сумме по всем видам удержаний. Это ограничение размера удержаний применяется во всех случаях, когда в федеральных законах не установлено иное.

Удержания на основании распоряжения работодателя ни при каких условиях не могут превышать 20%.

Размер удержаний не должен превышать 50% заработной платы в случаях, если удержания производятся на основании исполнительного документа. Под исполнительными документами понимаются документы, указанные в ст. 7 Федерального закона "Об исполнительном производстве": исполнительные листы, выдаваемые судами; судебные приказы; постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; постановления судебного пристава-исполнителя.

Часть 2 ст. 138 ТК вводит дополнительное ограничение: если удержания производятся на основании нескольких исполнительных документов, то общая сумма удержаний все равно не может превысить 50% заработка работника.

Размер удержаний не должен превышать 70% заработной платы в случаях, 

если удержания производятся при:

- отбывании исправительных работ на основании приговора суда;

- взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

- возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица;

- возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

- возмещении ущерба, причиненного преступлением.

В соответствии со ст. 50 УК при назначении наказания в виде исправительных работ с заработка осужденного производятся удержания в размере от 5 до 20%. Если наряду с этим производятся удержания и по другим основаниям, то общий размер удержаний не может превышать 70% заработка.

В соответствии со ст. ст. 80 и 81 СК, если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание детей (алименты) взыскиваются в судебном порядке, при этом размер алиментов определяется либо долей заработка, либо, при отсутствии у должника регулярного дохода, твердой суммой. Таким образом, сумма алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей, может оказаться равной 50% заработка. Если при этом производятся и другие удержания, то общая их сумма не может превышать 70% заработка.

Повышенный размер ограничений на удержания из заработной платы касается взыскания алиментов только на несовершеннолетних детей. При взыскании на основании исполнительных документов алиментов на содержание других лиц (нетрудоспособных родителей, супругов, совершеннолетних, но нетрудоспособных детей и пр.) общая сумма удержаний не может превышать 50% заработка.

В соответствии со ст. 1085 ГК (1) при причинении гражданину увечья или повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный им доход и дополнительно понесенные в связи с этим расходы. Возмещение этого ущерба производится ежемесячными платежами (ст. 1092 ГК), что возможно только путем удержаний из заработной платы. Общая сумма удержаний при этом не может превышать 70% заработка.



В случае причинения смерти гражданину в соответствии со ст. 1088 ГК (1) право на возмещение возникшего при этом имущественного вреда имеют лица, состоявшие на его иждивении, и некоторые другие лица. Возмещению подлежит та доля дохода умершего, которую иждивенцы получали или имели право получать на свое содержание при его жизни (ст. 1089 ГК). Общая сумма удержаний из заработной платы причинителя вреда в этом случае также может составлять до 70% заработка.

Если ущерб причинен преступлением, что должно явно следовать из содержания исполнительного документа, удержаниям подлежит также до 70% заработка.

В соответствии со ст. 65 Федерального закона "Об исполнительном производстве" удержания производятся из заработной платы, причитающейся к выдаче на руки должнику, т. е. после удержания налогов.

Если суммы заработной платы должника недостаточно для удовлетворения требований всех взыскателей, она распределяется между ними в очередности, установленной ст. 78 Федерального закона "Об исполнительном производстве": в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, а затем - все остальные требования. Если подлежащей удержанию суммы заработной платы недостаточно для удовлетворения требований взыскателей одной очереди, то она распределяется между ними пропорционально причитающейся каждому из них сумме.

Аналогичный порядок удержаний распространяется и на иные виды доходов должника, в том числе и на те, которые выплачиваются работодателем (денежное вознаграждение по договорам подряда, авторское и иное вознаграждение, доходы от ценных бумаг и пр.).

Обращение взысканий на пособия по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком в период отпуска до достижения им возраста полутора лет) производится только по 

решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении ущерба, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца (ст. 68 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

Часть 4 ст. 138 ТК РФ содержит дополнительное ограничение для удержаний из заработной платы, запрещая производить их из тех выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Перечень таких выплат установлен ст. 69 Федерального закона "Об исполнительном производстве". Ряд из них относится к заработной плате или выплачивается работодателем. К ним относятся:

- выплаты в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- выплаты в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; потерпевшим от несчастного случая на производстве на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними;

- выплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС;

- выплаты, производимые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

- выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.


УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Виды обязательных удержаний из заработной платы
Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Этот налог используется в качестве источника формирования бюджета. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Гл. 23 части II НК РФ определяет порядок уплаты налога на доходы в зависимости от видов и размеров доходов.

К объекту обложения налогом на доходы физических лиц относятся доходы налогоплательщика, полученные им в:

денежной форме;

натуральной форме;

виде материальной выгоды, а также право на распоряжение этими доходами, которое у него возникло.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В ст. 208 НК РФ подробно перечислены доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ.



Определение налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке 13%, производится в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 210 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера. Для расчета суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за являющийся налогооблагаемым периодом отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности.

Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом (государственные пособия, пенсии и др.) и не включаются в налогооблагаемую базу.

Налог исчисляется и удерживается организациями (налоговыми агентами), в которых физическими лицами был получен доход. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам дохода (заработной платы, вознаграждения, дивидендов и др.).

Уплата налога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. В соответствии с требованием Налогового кодекса Российской Федерации организации (налоговые агенты) обязаны на каждого работника вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, получающих авторский гонорар. Карточки заполняются на основе данных лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления 

соответствующих доходов и произведенных расходов, и обеспечивают информацию обо всех видах доходов для целей налогообложения. Необходимо также заполнять справку о доходах физического лица, представляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию.

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц организуется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается специальный субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисленные суммы налога отражаются по кредиту счета 68 субсчета «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» в корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76). При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» кредит счета 51).

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

После удержания НДФЛ производятся удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

Из начисленной работнику оплаты труда производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц и пр. Такие расчетные операции учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается специальный субсчет.

Размер алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном 

порядке, установлен ст. 81 Семейного кодекса Российской Федерации. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются практически со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения, которые получают родители в денежной и натуральной форме. При отсутствии соглашения об уплате алиментов на несовершеннолетних детей они взыскиваются судом с родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей;

административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц;

удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам.

Одним из условий прекращения удержания алиментов является достижение ребенком совершеннолетия. Порядок расчета алиментов в данной ситуации нормативными актами не установлен и поэтому, расчет подлежащих удержанию алиментов следует произвести за период по день наступления совершеннолетия. Дата рождения ребенка должна быть указана в исполнительном документе.

Если за работником не числится задолженность по алиментным обязательствам, то в течение трех дней с момента перечисления последних текущих алиментов исполнительный документ необходимо отослать судебному приставу или получателю. Если же на момент достижения ребенком совершеннолетия за алиментщиком имеется такая задолженность, то причитающуюся сумму необходимо продолжать взыскивать до полного ее погашения. И только после этого исполнительный документ отправляется судебному приставу или получателю алиментов.

В случае увольнения работника, на которого возлагалась обязанность по уплате алиментов, организация должна уведомить об этом:

- судебного пристава-исполнителя по местонахождению организации и получателя алиментов, если алименты удерживались на основании решения суда. В этот же срок отправляется судебному приставу исполнительный документ;



- получателя алиментов, если алименты удерживались на основании нотариально удостоверенного соглашения об их уплате. Ему же в трехдневный срок следует отправить соглашение.

Судебный пристав вправе проверять правильность и своевременность удержаний алиментов, а также их выплату взыскателю. При проверке бухгалтерии изучаются финансовые документы, касающиеся начисления и выплаты заработной платы работнику, уплачивающему алименты, и платежные документы о перечислении взысканных денежных средств взыскателю. О проведенной проверке судебным приставом-исполнителем составляется акт.

На работодателя за нарушение законодательства об исполнительном производстве могут накладываться штрафы.

Таким образом, можно сделать вывод, что обязательные удержания возникают из нормативной базы (налоги на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу третьих лиц).

Налоговые органы могут контролировать перечисление "обязательных" удержаний в части НДФЛ, а судебные приставы - по исполнительным документам. Если организация неправильно рассчитает удержания по исполнительным документам и не полностью их перечислит, это грозит должностному лицу организации (директору или главному бухгалтеру) штрафом. За неполное начисление и перечисление "необязательных" удержаний организация, ее должностные лица не штрафуются.



Синтетический и аналитический учет заработной платы

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так
и не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда,
а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате
труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное
страхование, дивидендов и других аналогичных сумм.

По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты
труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий,
пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной,
но невыданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, обо-
ротные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу
бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче
на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и 

произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки.

В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной за-
работной платы по ее видам, сумму удержаний по их видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка.

Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и
выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и других выплат работникам
необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, начисленная заработная плата может включаться в расходы
организации.

Для правильного отражения начисленной заработной платы
бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету
расходов, который соответствует виду деятельности организации и
структуре производства.

К таким счетам относятся счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата
труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
другие счета расходов.



Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования,
его установкой и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ. За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по
временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам,
единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного
пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им
возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по
уходу за ребенком-инвалидом. Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий из кассы организации на-
личными денежными средствами оформляют бухгалтерской записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса».

При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета ор-
ганизации на лицевой счет работника в Сбербанке делается запись:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51 «Расчетный счет».

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в


специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный
счет предприятия, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 50 «Касса»

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

Д-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетный счет».

Депонированная заработная плата из кассы предприятия выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится
на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».



УЧЕТ ПРОЧИХ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Удержания из заработной платы, производимые по инициативе работодателя
В процессе трудовой деятельности заработная плата работника предприятия может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут быть в пользу бюджета, третьих лиц, а также по инициативе самого предприятия, например в сумме излишне уплаченных работнику денег. Но предприятие в данном случае не всегда имеет возможность удержать полную сумму задолженности.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться только в следующих строго определенных случаях (ст. 137 ТК РФ):

- возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность;

- удержание за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;

- возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простоя.

Работодателю необходимо помнить, что удержания за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:



- ликвидация организации или прекращение деятельности работодателем - физическим лицом (п. 1 ст. 81 ТК РФ);

- сокращение численности или штатов работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ);

- смена собственника имущества организации (по данному основанию увольняются руководитель организации, его заместитель и главный бухгалтер) (п. 4 ст. 81 ТК РФ);

- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

- признание работника полностью нетрудоспособным на основании медицинского заключения (п. 5 ст. 83 ТК РФ);

- смерть работника либо работодателя - физического лица (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

При возврате сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, следует учитывать, что понятие счетной ошибки в российском законодательстве не раскрыто. Поэтому в каждом конкретном случае придется доказать и документально обосновать, что ошибка была именно счетной, т.е. допущена при проведении арифметических подсчетов.

Работодателю при возврате сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, придется доказать и документально обосновать, что ошибка именно арифметическая.

Решение об удержании из заработной платы работника работодатель вправе принять не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает основания и размеры удержания. Если же ошибка обнаружена позднее, работник уже уволился или не 

согласен на возврат, то у работодателя остается один путь для взыскания денег - обращение в суд.

Решение работодателя необходимо оформить письменно, однако унифицированная форма такого документа нормативными правовыми актами не установлена.

По сложившейся практике данное решение оформляется в виде приказа или распоряжения. Как вариант решение работодателя может быть оформлено в виде резолюции на докладной записке главного бухгалтера на имя генерального директора о выявлении счетной ошибки. Докладная записка или рапорт может быть написана в произвольной форме.

Если были соблюдены все условия, то бухгалтерия может удержать с работника полную сумму задолженности.

Таким образом, при переплате работнику, в том числе по причине счетной ошибки, наиболее благоприятным исходом является самостоятельный возврат работником денег в кассу предприятия.(10)

Новым основанием, дающим работодателю право производить удержания из заработной платы по своему распоряжению, признана излишняя выплата работнику в связи с его неправомерными действиями. При этом удержание работодатель может произвести только в том случае, когда неправомерные действия работника установлены судом. (6)

В бухгалтерском учете суммы удержанной, излишне начисленной и выплаченной по причине счетной ошибки заработной платы в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов относятся на уменьшение источника, за счет которого они были начислены – дебет счета 70 кредит счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44.


3.2 Удержания, производимые по согласованию между работником

и работодателем
Удержания из заработной платы по просьбе работника могут производиться на основании его письменного заявления или поручения, направленного в бухгалтерию предприятия.

В соответствии с заявлением работника администрация предприятия обязана:

- удерживать из заработной платы алименты на содержание его несовершеннолетних детей либо родителей;

- удерживать из заработной платы суммы очередных платежей за приобретенные в кредит товары и перечислять их торговым предприятиям;

- осуществлять операции, связанные с уплатой работником членских профсоюзных взносов;

- производить оплату коммунальных услуг и квартирной платы;

- производить оплату стоимости содержания детей в детских дошкольных учреждениях и в некоторых других случаях.

Кроме того, администрацией предприятия могут производиться удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

Удержания, производимые по заявлению работника, осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний, и предельными размерами не ограничиваются, так как имеется взаимное согласие сторон на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.

Удержания за продукцию, услуги и товары, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятся так же сверх всех удержаний согласно взятым работником на себя обязательствам. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, какими-то ограничениями и правилами не регулируется, так как не является натуральной формой оплаты труда.

В бухгалтерском учете стоимость переданной в счет удержаний из 

заработной платы продукции (выполненных работ, оказанных услуг) отражается в соответствии с Планом счетов следующими записями по счетам учета:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - стоимость продукции, реализованной работнику (с НДС);

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - НДС со стоимости продукции, реализованной работнику;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - себестоимость переданных в счет заработной платы работника товаров и (или) готовой продукции;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счетов 20, 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) в счет заработной платы работника;

Дебет счетов 20, 23, 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - сумма начисленной в пользу работника заработной платы;

Дебет счета 70 кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы» - удержание налога на доходы;

Дебет счета 70 кредит счета 73 – на суммы, удержанные из заработной платы в счет стоимости реализованной работнику продукции.

Суммы предоставленных работникам займов оформляются следующими записями по счетам учета:

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» кредит счета 50 «Касса» - на сумму займа, выданного наличными денежными средствами из кассы организации;

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму займа, предоставленного в безналичном 

порядке со счетов в кредитной организации;

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» кредит счета 91 «прочие доходы» - на сумму начисленных по договору займа процентов, причитающихся к выплате работником;

Дебет счетов 70 кредит счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» - на сумму удержаний, произведенных из заработной платы работников в счет оплаты обязательств по договору займа.

Так, в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 12.01.96 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением.

В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов суммы удержаний членских профсоюзных взносов оформляются следующими записями:

Дебет счета 70 кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по членским профсоюзным взносам» - на сумму удержаний членских профсоюзных взносов согласно расчетно-платежным ведомостям;

Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по членским профсоюзным взносам» кредит сета 51 – на сумму членских профсоюзных взносов, перечисленных по назначению.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ


По завершению работы можно сделать следующие выводы:

Заработная плата - это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые делятся на: обязательные удержания, удержания по инициативе работодателя и удержания по инициативе работника;

Законодательством определены жесткие границы размеров удержаний из заработной платы: удержания, по инициативе работодателя не могут превышать 20 % от заработной платы, при исполнении удержаний по исполнительным листам общий размер удержаний ограничен 50 %, а если же по исполнительным листам взыскиваются алименты на содержание несовершеннолетних детей, максимально допустимый размер удержаний не может превышать 70 %.

ТК РФ предусмотрены меры защиты сотрудника от неправильных удержаний из заработной платы. Отсюда следует главный вывод: любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ.

Существует несколько видов удержаний из заработной платы, но многие виды удержаний зависят от самого работника, например удержания за причиненный материальный ущерб. Можно сделать вывод, что от личного отношения работника к организации, к его деятельности зависит размер заработной платы, которую он получит. Семейное положение (при наличии детей) также влияет на удержания, так например, после развода один из родителей обязан выплачивать алименты.

Но все же существуют удержания, которым подвергаются абсолютно все граждане, получающие заработную плату это налог дохода на физические лица. Этот налог устанавливается законодательством, и ни кто на него не может повлиять, ни организация, ни работник. Количество удержаний также зависит от организации, например профсоюзные взносы, они существуют не во всех 

организациях, но если руководством организации установлен данный вид удержаний, то каждый работник этой организации обязан их уплачивать.

При всех видах удержаний заполняются различные виды документов. Также можно сказать, что некоторые виды удержаний имеют свои плюсы, так например стандартные налоговые вычеты для отдельных категорий граждан. Это говорит о том, что наше законодательство четко предусмотрело все пункты, создавая законы, кодексы и нормативно-правовые документы, регулирующие удержания из заработной платы.

Актуальность темы: “Виды и учет удержаний из заработной платы” не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Кроме того ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.

Новым ТК предусмотрены меры защиты сотрудника от неправильных удержаний из заработной платы. Отсюда следует важный вывод: любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ (ст.137). Это означает, что случаи удержаний из заработной платы не могут быть установлены ни подзаконными правовыми актами федеральных органов власти, ни законодательством субъектов РФ.

Однако общий перечень удержаний, предусмотренный в ч.2 ст. 137 ТК РФ ограничен лишь случаями удержаний по инициативе работодателя и в этом смысле не является исчерпывающим. При производстве удержаний из заработной платы необходимо руководствоваться так же Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушениях РФ, Уголовно-исполнительным кодексом РФ, Семейным кодексом РФ.




БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК


Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья.-М.: Проспект, 2010.- 448с.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая -М.:Проспект, 2010.- 624с.

Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации.- М.:Юрайт-Издат, 2007.- 752 с.

Комментарий к Семейному кодексу Российской Федерации.-М.:Юстицинформ, 2007.- 416 с.

Алексеева Д.Г., Андреева Л.В., Андреев В.К. [и др.] Российское предпринимательское право (под ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова). - "Проспект", 2010 г.

Буянова М.О., Гусов К.Н., Захаров М.Л. и др. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации. - "Проспект", 2009 г.

Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях: учеб.- практич. пособие. - "Проспект", 2009 г.

Крапивин О.М., Власов В.И. Законодательство об оплате труда. - Система ГАРАНТ, 2011 г.

Лысенко А.Н., Хорошев А.А., Амерханова З.Г., Гирбасова Е.М., Зайнуллин С. Б. Научно-практический комментарий к Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с обзором судебно-арбитражной практики (постатейный). - "Деловой двор", 2010 г.

Цыганов А.М., Учет кадров и кадровая документация, "Экономико-правовой бюллетень", N 2, февраль 2009 г.