Введение
Основой для разработки и реализации управленческих решений является

соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета

затрат производства и калькулирования себестоимости продукции являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок затрат производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации. Что и определяет актуальность данной темы.

Информация о затратах в системе информации о деятельности строительных организаций играет значительную роль для принятия управленческих решений, так как основными показателями, характеризующими деятельность организации, является объем затрат и рассчитанный на основании данных о затратах показатель себестоимости продукции.

Высокая конкуренция, поиски резервов снижения себестоимости строительной продукции и повышения рентабельности требуют информации о реальном уровне затрат, о рациональности использования тех или иных ресурсов.

В системе управления строительным предприятием важное место должно отводиться вопросам управления затратами на строительство.

Эффективно управлять затратами означает прежде всего контролировать, своевременно выявлять факт отклонения, его причину и виновников и принимать меры по устранению отклонений.

Целью курсовой работы является изучение особенностей калькулирования себестоимости строительных работ.

Для достижения поставленной цели предлагается рассмотреть следующие

задачи:

1. 
   Определить сущность затрат и калькулирования себестоимости
   
2. 
   Выявить отраслевые особенности строительства и охарактеризовать их влияние на организацию управленческого учета
   
3. 
   Определить порядок формирования себестоимости строительных работ
   
4. 
   Рассмотреть организацию учета затрат в строительстве
   
5. 
   Рассмотреть учет по центрам ответственности в строительстве
   

Объект исследования – себестоимость строительных работ.

Предмет исследования – особенности калькулирования себестоимости строительных работ.

Методологической основой послужили Методические рекомендации по расчету величины накладных расходов при определении стоимости строительной продукции.

Теоретическую основу составили труды Адамова Н.А., Чернышева В.Е.,Черных И.Н., Азиев А.Н., Вахрушиной, Друри К. ,Жариковой Л.А., Керимова В.Э.,а также статьи и публикации, таких периодических изданий как «Аудиторские ведомости», «Управленческий учет», «Учет в строительстве», «Финансовая газета» и «Финансовый директор», материалы глобальной информационной сети «Интернет».

1. 
   Основы управленческого учета в строительных организациях
   

1.1. Сущность затрат и калькулирования себестоимости
Затраты - весьма обширная экономическая категория, к определению которой существует множество различных подходов. При этом в экономической литературе и на практике наряду с термином затраты используются и такие, как расходы, издержки. В разных экономических источниках эти термины трактуются по-разному. В отечественной практике многие авторы отделяют затраты от расходов и издержек, однако четких определений дать не могут.

Согласно современному экономическому словарю, издержки - это выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров[11]. Общие издержки складываются из постоянных и переменных затрат. Также в Современном экономическом словаре приводится отличие понятий затраты и расходы. Затраты - это выраженные в денежной форме расходы организации, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение и сбыт продукции [11].

Экономическое содержание понятия затраты аналогично понятию издержки, однако на практике в бухгалтерском учете чаще употребляется словосочетание с понятием затраты, в экономическом анализе с понятием издержки. Под понятием расходы понимается перемещение средств в процессе хозяйственной деятельности, приводящее к уменьшению средств организации или увеличению его долговых обязательств [11]. К расходам относятся различные затраты средств - себестоимость проданной продукции, внепроизводственные и

административные расходы, выплаты процентов, арендная плата, плата налогов и т. д. Понятие издержки чаще всего используется в экономической теории.

В зарубежной практике данная терминология, используемая многими авторами, как правило, разграничивается. Э. Шмаленбах показывает соотношение понятий расходы и затраты следующим образом [10] (рис.1.1.):

Затраты – вычисленные для определения результата


Нейтральные расходы


Затраты


И в то же время расходы

Добавочные расходы


Расходы – вычисление фактической себестоимости

Рис. 1.1. Соотношение расходов и затрат по Э. Шмаленбаху
Данная взаимосвязь понятий представляется таким образом, затраты - это денежные траты в результате хозяйственной деятельности, а расходы - это фактически подтвержденные затраты, которые исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции.

Понятия затраты и расходы применяются в терминологии многих наук (финансовый менеджмент, экономический анализ, финансы, теория бухгалтерского учета и аудита и др.), а также в отечественных и международных стандартах финансовой отчетности и других нормативно-правовых актах.

Для целей бухгалтерского учета в российском законодательстве используется категория - расходы. Понятие расходы закреплено в ПБУ 10/99: расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников [1].

Понятие затраты являются преимущественно категорией управленческого учета. Правильное понимание этой категории имеет в этом случае существенное значение, в связи с тем, что система данного вида учета в организации в условиях рынка должна выступать в качестве информационного фундамента управления.

В целях управленческого учета данное понятие затраты является обширным - оно характеризует совокупность всех материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление которых направлено на осуществление производственно-финансовой деятельности организации. Понятие расходы в управленческом учете не отождествляются с понятием затраты они имеют принципиальные отличия и не могут быть синонимами.

Для формирования эффективной системы учета затрат, необходимо прежде всего правильно классифицировать затраты, производимые в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Затраты на производство и реализацию продукции образуют ее себестоимость [5]. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала.

Все многообразие затрат на производство можно классифицировать по различным признакам (табл. 1.1.).

Таблица 1.1.

Классификация затрат на производство продукции

Признак классификации	Виды затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
По способу включения в себестоимость	Прямые и косвенные
По отношению к объему производства	Переменные и постоянные
По периодичности составления	Текущие и единовременные
По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
По степени охвата планом	Планируемые и непланируемые

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [5].

Система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов

продукции (работ, услуг) представляет собой калькулирование [5]. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе

производства конкретных продуктов.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

Калькуляционные расходы ведутся на специальных бланках, в которых отражены данные о плановых и фактических расходах по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск товарной продукции за отчетный период. Документ, в который заносятся все эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов для определения себестоимости продукции – калькулированием. Калькуляция позволяет учесть расходы, непосредственно связанные с производством конкретного вида изделия. В эти расходы входят как материальные затраты, так и расходы по созданию, обслуживанию и управлению производством данного вида продукции. На основе калькуляционных расчетов определяется ее цеховая, производственная и полная себестоимость [5].

Типовую группировку затрат по статьям калькуляции можно представить в

следующем виде (табл. 1.2.):

Таблица 1.2.

Типовая номенклатура статей расходов

№ Статьи калькуляции 1 Сырье и материалы 2 Возвратные отходы (вычитаются) 3 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий 4 Топливо и энергия на технологические нужды 5 Заработная плата производственных рабочих 6 Отчисления на социальные нужды 7 Расходы на подготовку и освоение производства 8 Общепроизводственные расходы		Цеховая себестоимость	Производственная себестоимость	Полная себестоимость
9	Общехозяйственные расходы
10	Потери от брака
11	Прочие производственные расходы
12	Коммерческие расходы

Подобная классификация затрат позволяет расставить аспекты в организации системы управления затратами, выделив именно те направления, которые в наибольшей степени влияют на эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации.

В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей [5].

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет [5].

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм

расхода [5].

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов

продукции, а также для анализа и динамики себестоимости [5].

Калькуляции позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми, полнее использовать резервы экономии.

Калькуляция составляется по видам продукции. В качестве объекта калькуляции выступают отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция подразделений основных и вспомогательных производств и вся товарная продукция предприятия. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Данный показатель особенно важен, так как он оказывает огромное влияние на финансовое состояние предприятия. Именно поэтому для предприятия важным является определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции и их классификация. В процессе исчисления себестоимости продукции надо исходить из четкого представления, что такое объект калькулирования и калькуляционная единица.

1.2. Отраслевые особенности строительства и их влияние на организацию управленческого учета
Специфика управленческого учета в строительных компаниях объясняется такими особенностями отрасли, как продолжительность и уникальность проектов, многочисленные стадии согласования проекта, необходимость составления смет и т. д.

Финансовые директора, переходящие в строительные компании из других отраслей, часто сталкиваются с непривычным способом ведения бизнеса. Среди особенностей строительной отрасли, оказывающих влияние на финансовое управление, можно выделить следующие [22]:

1. 
   высокая степень государственного регулирования отрасли;
   

Процесс получения разрешений на строительство зданий может занять несколько лет, а расходы на получение такого разрешения непредсказуемы.

2. 
   продолжительность инвестиционного цикла;
   

От момента начала строительства здания до подписания акта госкомиссии о его приемке может пройти до 10 лет.

3. 
   уникальность строительных проектов;
   

Несмотря на наличие так называемых «типовых проектов» зданий и сооружений, каждый проект должен разрабатываться индивидуально, в том числе с учетом геофизических особенностей места строительства.

4. 
   составление проектно-сметной документации обязательно для каждого строительного проекта, а от грамотного составления сметы на этапе проектирования в конечном итоге зависит финансовый результат проекта;
   
5. 
   организационная структура;
   

Большинство крупных российских строительных компаний представляют собой вертикально и горизонтально интегрированные структуры, состоящие из инвестиционной компании, генподрядной организации, проектного бюро, а также некоторых производств, например бетонного. Функции управления холдингом (такие как планирование, координация, стратегический контроль) обычно выполняет управляющая компания (часто она также играет роль инвестора в проектах строительства).

6. консервативность персонала;

Многие крупные российские строительные компании были (а иногда и до сих пор являются) предприятиями с преимущественно государственным капиталом и консервативными управляющими. Это значительно затрудняет внедрение новых методик управления и поддерживающих их информационных систем.

7. низкая квалификация персонала;

Попытки внедрить различные управленческие технологии, например бюджетирование, могут закончиться неудачей из-за отсутствия у начальника стройки (владельца бюджета) понимания назначения и сути бюджетирования, а также из-за невозможности вследствие этого использовать составленный им бюджет для принятия управленческих решений.

Перечисленные особенности повышают риски при реализации строительных проектов. Снизить эти риски можно путем создания эффективной системы управления внутри компании, в частности внедрения системы управленческого учета и бюджетирования.

Рассмотрение отраслевых особенностей позволяет повысить «жизнеспособность» научных разработок, так как специфические для отраслей способы организации учетной системы, предусмотренные методиками, значительно сократят и упростят стадии внедрения управленческого учета и избавят от необходимости дальнейшей его адаптации под особенности отрасли (тогда как адаптация под систему функционирования каждого конкретного предприятия неизбежна) [17].

Таким образом, особенности строительной деятельности во многом предопределяют организационную структуру учетной системы, применяемые методы и способы учета, возможности использования информационных технологий.

Особенности строительной отрасли, обусловливающие специфические

подходы к организации системы управленческого учета следующие [17] (табл.1.3.):

Таблица 1.3.

Влияние отраслевых особенностей строительства на организацию системы управленческого учета

№ п/п	Специфические черты строительной отрасли	Влияние на организацию системы управленческого учета
1	Предмет деятельности	Производство строительно-монтажных работ как предмет деятельности включает 4 основных этапа: 1. Экономические и технические изыскания; 2. Организационно-техническую подготовку, включающую в себя внеплощадочные и внутриплощадочные подготовительные работы; 3. проектирование организации строительства, производства строительно-монтажных работ, технологических карт; 4. производство и сдачу строительно-монтажных работ заказчику. Таким образом, строительный комплекс в целом представляет собой межотраслевую систему, в которой взаимоувязаны все стадии производства конечной строительной продукции.
2	Функционирование в строительной индустрии предприятий различных масштабов и видов деятельности	Данная специфика обуславливает существование на строительном рынке организаций разного типа и масштаба: от мелких юридически самостоятельных фирм, специализирующихся на выполнении отдельных этапов строительно-монтажных работ, до крупных холдингов, представляющих собой комплекс взаимосвязанных производственных единиц в виде проектных, промышленных, снабженческих, транспортных и строительно-монтажных подразделений, организованно выполняющих определенную последовательность функции. При этом строительная организация любого уровня характеризуется сложной структурой, сочетанием централизованного управления с оперативно-хозяйственной самостоятельностью производственных единиц, наличием внутренних горизонтальных и вертикальных связей, что затрудняет разработку единой методики организации управленческого учета для отрасли.
3	Обширная база специфических нормативных документов, регламентирующих порядок ведения деятельности в отрасли	Многообразие видов деятельности строительных организаций обуславливает необходимость нормативного регулирования всех ее аспектов, что приводит к существованию обширной базы специализированных отраслевых нормативных документов, которыми должны руководствоваться строительные организации наряду с общегражданским законодательством.
4	Разнообразие вводимых объектов	Каждый объект строительства является индивидуальным. При этом в средних и малых организациях заказы последовательно сменяют друг друга, а крупные строительные комплексы возводят одновременно несколько объектов. Но во всех

Окончание табл. 1.3.

№ п/п	Специфические черты строительной отрасли	Влияние на организацию системы управленческого учета
		случаях это приводит к необходимости разработки и сопоставления многовариантных технологических, операционных и управленческих решений, что требует наличия соответствующей базы
5	Удаленность строительных площадок от главного офиса	Такие отраслевые особенности приводят к децентрализации и усложнению координации деятельности строительных организаций на площадках, распределению ответственности между менеджерами разных уровней на местах, к усилению роли внутреннего контроля. Эти факторы должны оказывать решающее влияние при разработке учетной системы, так как способствуют децентрализации учета, формированию центров финансовой ответственности, организации учета по отклонениям.
6	Географическое непостоянство рабочих мест
7	Мобильность строительного оборудования
8	Нормирование основных показателей	В строительной отрасли нормируются не только затраты, но и величина прибыли. Нормативы являются многоуровневыми и основные их них устанавливаются решениями правительства и министерства по строительству; решениями строительных комитетов и предприятий. Данное обстоятельство вызывает необходимость учета отклонений фактических данных от нормативных величин, иначе нормирование показателей не имеет смысла.
9	Большая продолжительность производственного цикла	Длительность производственного цикла и долгосрочный характер освоения инвестиций приводит к появлению вариантов в методах определения доходов, обуславливает особенности учета незавершенного производства, распределение накладных расходов.
10	Характер результатов (продукции) строительного производства	Конечный продукт строительства всегда неподвижен относительно земли и индивидуален (даже если объекты возведены по одному и тому же проекту), что оказывает влияние на методику учета затрат и калькулирование стоимости объектов строительства
11	Применяемая система ценообразования и сметного планирования	От системы ценообразования и сметного планирования во многом зависит финансовый результат деятельности организации. Формирование цен на строительную продукцию осуществляется на основе текущего (прогнозного) уровня стоимости, определенного в составе сметной документации. В связи с этим возникает необходимость создания банка данных, отражающих издержки организации о строительству различных категорий объектов, что решается в системе управленческого учета, позволяющей формировать качественную информационную базу.
12	Сезонность работы и большое влияние природных факторов	Данные обстоятельства увеличивают вероятностный характер системы и необходимость специфических управленческих решений, что предъявляет к системе управленческого учета требование оперативности и гибкости.

Можно сказать, что строительство как отрасль материального производства имеет особенности, обусловленные следующими факторами [3]:

• 
  характером ее конечной продукции;
  
• 
  специфическими условиями труда;
  
• 
  спецификой применяемой техники;
  
• 
  технологией производства и организации труда;
  
• 
  сезонностью работы.
  

Особенности строительной деятельности во многом предопределяют организационную структуру учетной системы, применяемые методы и способы учета, возможности использования информационных технологий, обусловливают специфические подходы к организации системы управленческого учета.
2. Учет затрат и калькулирование себестоимости строительных работ

2.1. Формирование себестоимости строительных работ

Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительного предприятия на их производство и сдачу заказчику [23].

Себестоимость строительных работ является качественным показателем, характеризующим результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и резервы. Чем ниже себестоимость, тем эффективнее используются ресурсы на предприятии, тем дешевле обходится выполнение работ [16].

Учетная политика организации в части формирования себестоимости работ охватывает [23]:

1. 
   метод списания материалов, используемых в производстве работ, продукции и услуг;
   
2. 
   систему оплаты труда, включая способы начисления премий и различных доплат;
   
3. 
   порядок списания отдельных видов расходов — сразу по их выявлении или путем образования соответствующих резервов;
   
4. 
   определение объектов учета (объект строительства, виды работ);
   
5. 
   проект, в целом счет учета соответствующих затрат, продукция; заказ, вид производства и т.п.
   

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат [23].

Цели формирования себестоимости в финансовом и управленческом учете различны.

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах [16]. Поэтому в системе управленческого учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость в финансовом учете.

В себестоимость строительных работ включаются:

1. 
   Затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, обусловленные технологией и организацией их производства: 1.1. стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды;
   

1.2. расходы на оплату труда рабочих;

1.3. расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов.

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов.

3. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества строительных работ, повышением долговечности объектов строительства и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса.

4. Затраты на обслуживание производственного процесса [2]: 4.1. по обеспечению производства материалами, деталями и конструкциями, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

4.2. по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

5. Расходы по организации, подготовке производства и сдаче работ:

5.1. по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий;

5.2. на охрану труда и технику безопасности;

5.3. на организацию работ на строительных площадках; содержание пожарной и

сторожевой охраны; расходы по нормативным работам; по работам, связанным с изобретательством и рационализаторством; по геодезическим работам; расходы по проектированию производства работ; по содержанию производственных лабораторий; по оплате услуг военизированных горноспасательных частей; по благоустройству и содержанию строительных площадок; по подготовке объектов строительства к сдаче; расходы по перебазированию);

5.4. отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений;

5.5. дополнительные расходы, связанные с использованием студенческих отрядов, военно-строительных частей и других контингентов;

5.6. затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно автомобильным транспортом на расстояние более 3 километров (при отсутствии транспорта общего пользования);

5.7. затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных работ.

6. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, другие виды текущих природоохранных затрат.

7. Затраты, связанные с управлением производством:

7.1. содержание работников аппарата управления строительной организации и ее структурных подразделений, материально-техническое обслуживание их деятельности;

7.2. расходы на содержание и эксплуатацию легкового автотранспорта, числящегося на балансе или используемого по найму (в том числе такси при наличии обосновывающих расходы документов), также компенсации (в пределах установленных законодательством норм) работникам аппарата управления, чья деятельность связана с разъездами, затрат по использованию для этого личного легкового автотранспорта;

7.3. расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами);

7.4. содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления;

7.5. оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

7.6. оплата услуг банка, в том числе по выдаче работникам строительной организации заработной платы через учреждения банков;

7.7. оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием строительной организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;

7.8. представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью строительной организации по приему и обслуживанию представителей других предприятий, включая иностранных, прибывших на переговоры с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) строительной организации и ревизионной комиссии.

Представительские расходы включаются в себестоимость строительных работ в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов.

Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов.

8. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров [2]:

8.1. выплата работникам строительной организации средней заработной платы

по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

8.2. оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих;

8.3. оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, в вечерних (сменных) профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата из проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законодательством;

8.4. затраты базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучения в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних профессионально-технических училищ и средних специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений;

8.5. затраты по выплате стипендий;

8.6. расходы, связанные с платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями, за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных законодательством норм и нормативов.

9. Предусмотренные законодательством затраты, связанные с организованным набором рабочей силы, включая оплату выпускникам

средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам,

окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к

месту работы, а также отпуска перед началом работы.

10. Дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым

методом, включая доставку работников от места нахождения строительной организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка. Расходы по сооружению вахтового поселка (кроме объектов, относимых к временным (титульным) зданиям и сооружениям, затраты на возведение которых включаются в себестоимость строительных работ), осуществляются за счет средств, направляемых на капитальное строительство.

11. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту отдыха и обратно работников строительных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат.

12. Отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве строительных работ, в соответствии с установленным законодательством порядком.

13. Отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком.

14. Платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком имущества строительной организации, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве строительных работ;

15. Платежи по процентам за кредиты банков, связанным с производством строительных работ, в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком России, и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг), за приобретение товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонними предприятиями). Платежи по уплате процентов сверх ставок, а также связанные с оплатой процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, а также по просроченным и отсроченным ссудам, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении подрядчика. Проценты по кредитам на приобретение основных средств и нематериальных активов относятся за счет источников финансирования данного имущества.

16. Оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

17. Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

18. Расходы на рекламу в пределах утвержденных норм.

19. Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, на топливо для приготовления пищи), а также расходы на доставку пищи на рабочее место.

20. Затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость работ в форме износа (амортизационных отчислений на полное восстановление) от стоимости основных фондов.

21. Амортизация по нематериальным активам (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии и др.).

22. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, которые в

соответствии с установленным законодательством порядком подлежат отнесению на себестоимость.

23. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

В составе себестоимости строительных работ отражаются также:

1. 
   потери от брака и переделок некачественно выполненных строительных работ;
   
2. 
   затраты на гарантийный ремонт (отчисления в резерв) сданных заказчику объектов в течение периода гарантийной эксплуатации, если это предусмотрено договором на строительство;
   
3. 
   потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (рабочих, строительных машин и механизмов);
   
4. 
   потери от недостач материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
   
5. 
   пособия, выплачиваемые работникам на основании судебных решений в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм;
   
6. 
   выплаты работникам, высвобождаемым из строительной организации в связи с ее реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
   

Затраты на строительное производство в бухгалтерском учете группируются по [23]:

• 
  месту возникновения (строительным участкам, объектам, подсобным производствам и другим структурным подразделениям предприятия). Такая группировка затрат необходима для организации внутреннего учета и определения себестоимости строительных работ;
  
• 
  видам строительных работ (услуг);
  
• 
  видам расходов (элементам и статьям затрат).
  

Группировка затрат по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты) производится строительной организацией расчетным путем, исходя из состава затрат, включаемых в тот или иной элемент.

Строительным организациям в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов [23]:

• 
  материалы;
  
• 
  расходы на оплату труда рабочих;
  
• 
  расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
  
• 
  накладные расходы.
  

Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

Целью учета себестоимости строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей этих работ заказчику по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Планирование и учет затрат на производство строительных работ осуществляются по договорам на строительство [16].

Кроме условий договоров на строительство объектов учет себестоимости строительных работ обусловлен технологией строительного и вспомогательного производств, организационной структурой строительной организации.

Объектом учета по договору может быть строительство одного или нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту. Допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним или несколькими заказчиками, если договоры относятся к одному проекту [23].

Для управленческого аппарата организации важны достоверные данные о структуре себестоимости каждого конкретного вида изделия, ведь на основе затрат на производство устанавливаются цены продаж, информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и текущего оперативного управ-

ления производством.

Себестоимость продукции - один из важнейших показателей, характеризующих эффективность хозяйственной деятельности как строительной организации в целом, так и ее структурных подразделений.

Управление затратами представляет собой, по своей сущности, управление всей деятельностью строительной организации, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Следовательно, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - один из важнейших разделов управленческого учета.

Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений.

Система калькулирования должна содержать информацию, пригодную для решения таких управленческих задач, как установление оптимальной цены на строительные работы, целесообразность принятия заказа, оптимизация номенклатуры строительных работ и строительной продукции, оценка качества работы управленческого персонала [16].
2.2.Организация учета затрат в строительстве
В строительных организациях учет затрат и калькулирование себестоимости продукции можно организовать различными методами.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов и способов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции а также отнесения издержек на единицу продукции [5].

Существует множество различных методов учета затрат. Их применение обуславливается особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки и рядом других факторов (табл.2.1.).

Таблица 2.1.

Классификация методов учета затрат

Методы учета затрат
По полноте учета затрат		По объектам учета				По оперативности учета и контроля
Метод калькулирования полной себестоимости	Метод калькулирования сокращенной себестоимости	Попроцессный метод	Попередельный метод	Позаказный метод	Метод учета по функциям	Метод калькулирования фактической себестоимости	Метод калькулирования нормативной себестоимости

При выборе метода учета затрат следует руководствоваться задачами, поставленными перед управленческим учетом затрат в данной организации, а именно - возможностью группировки затрат по объектам учета, уровнем контроля за затратами и управления себестоимостью.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором на производство работ, заключенным с заказчиком, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу [23].

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком этого метода [16].

Сущность позаказного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным заказам на выполнение строительных работ, т.е. прямые затраты легко идентифицировать с конкретным заказом. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленным методом распределения.

Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат [23].

Общепринятый традиционный подход в системе позаказного калькулирования в строительной отрасли осуществляется в несколько этапов [13]

(рис. 2.1.):



Группа накладных расходов

Группа расходов по содержанию строительных машин и механизмов



База распределения косвенных затрат

База распределения косвенных затрат

Косвенные затраты

Объект калькулирования (заказ)

Прямые затраты

Основные материалы

Затраты на оплату труда


Рис. 2.1. Технология применения позаказного калькулирования
На первом этапе определяется объект калькулирования (заказ). Заказ открывают на основании договора с заказчиком или генподрядчиком. В нем конкретизируют объект договора (заказа), его качественные характеристики, цену, сроки выполнения работ, порядок и формы расчета.

На втором этапе формируется сумма прямых затрат на заказ. В строительном производстве существуют две группы прямых производственных

затрат: основные материалы и заработная плата производственных рабочих.

На следующем этапе выбирается база распределения косвенных затрат на заказ. Накладные расходы основного производства могут распределяться по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики. Затраты на содержание строительных машин и механизмов ежемесячно распределяются, как правило, пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или машино-сменам.

Далее рассчитывается коэффициент распределения косвенных расходов на заказ: для каждой базы распределения затрат он равен отношению фактической

величины косвенных расходов и фактической величины базы распределения.

На пятом этапе определяется сумма косвенных затрат, приходящихся на отдельный заказ, равная произведению фактической величины составной части базы распределения, приходящейся на отдельный заказ, на коэффициент распределения косвенных затрат.

На заключительном этапе рассчитываются совокупные затраты на выполнение заказа путем суммирования всех прямых и распределенных косвенных затрат со дня открытия и до дня выполнения и закрытия [13].

Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены. Только после этого организация может подсчитать прибыль, полученную от заказа, и его рентабельность, что является существенным недостатком этого метода [13].

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют во вспомогательных производствах строительного предприятия с комплексным использованием сырья, а также при массовом и крупносерийном производстве, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Например, отдельными фазами производства кирпича будут: добыча и приготовление глины, формовка сырца, его сушка, обжиг [26].

В соответствии с этим в учете подразделяются и производственные затраты. При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта. При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции [26].

Калькулирование по попередельному методу производится по схеме [26] (рис. 2.2.):


стоимость исходного материала + расходы по первой переработке = себестоимость полуфабриката А


себестоимость полуфабриката А + расходы по второй переработке = себестоимость полуфабриката Б



себестоимость полуфабриката Б + расходы по третьей переработке = себестоимость полуфабриката В


себестоимость полуфабриката В + расходы по четвертой переработке = себестоимость готового изделия

Рис. 2.2. Калькулирование по попередельному методу учета затрат
В современной практике системы учета затрат строительного производства, целесообразно применять функциональный учет затрат (метод АВС), который будет способствовать устранению недостатков применения позаказного метода, совершенствованию методики учета затрат и способов калькулирования себестоимости строительных объектов [5].

Принципиальное отличие АВС метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов. При этом методе затраты предприятия, учтенные по видам (элементам издержек или статьям калькуляции), группируют в начале по функциям производственно хозяйственной деятельности, а затем относят на себестоимость конкретных изделий, работ, услуг. Функции снабжения, производства, продаж и управления

детализируются по операциям и процессам.

Согласно методу АВС производственно хозяйственная деятельность организаций рассматривается как набор рабочих операций. Для применения этого метода необходимо определить перечень и последовательность работ путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. Применение метода АВС требует определения последовательности действий учета и оценки затрат строительного объекта.

Алгоритм метода АВС распределения затрат строительной организации представлен в виде взаимосвязанных ступеней [4] (рис. 2.3.):


Классификация строительно-монтажных работ по видам строительной продукции







Объем СМР

с начала и до окончания

строительства объекта

Объем СМР

с начала и до окончания

строительства объекта

Квартальные объемы

выполненных и принятых

СМР заказчиком




Определение строительно-монтажных работ по объекту строительства (объекту калькулирования)







Отдельно возводимое

здание или сооружение

Комплекс объектов по одному проекту

Иные строительно-монтажные работы




Определение этапов (функций) формирования строительных затрат







Организация строительства

Строительство

Сдача заказчику







Группировка и оценка затрат на строительно-монтажные работы







Прямые затраты

Косвенные затраты




Группировка накладных строительных затрат




По центрам ответственности и местам возникновения




Определение и расчет базовых носителей накладных затрат (драйверов)




Распределение затрат по строительным объектам




Рис. 2.3. Алгоритм метода ABC распределения затрат строительной организацией
Метод АВС может быть представлен в виде совокупности действий (операций) по выполнению функций подрядчика: организация строительства, строительное производство и сдача СМР по строительному объекту заказчику. Таким образом, система учета затрат по функциям (АВС) предполагает, что затраты вызваны определенным видом работ [4].

Связь между выполненными работами и различными видами строительно-монтажных работ устанавливается путем аккумулирования затрат по всем строительным объектам, относящихся к определенному виду строительно-монтажных работ.

По каждому виду строительных работ необходимо определять объект калькулирования и сформировать сумму прямых и косвенных затрат.

При этом выделяются следующие группы прямых основных производственных затрат: материалы, заработная плата строительных рабочих, затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов.

К косвенным расходам отнесены общестроительные и накладные расходы, которые будут распределяться по видам строительно-монтажных работ, что позволит совершенствовать организацию производственных процессов, правильно определять прибыльные сегменты покупательского рынка. Преимущество метода ABC проявляется, в частности, в возможности использования его как инструмента управления. Управление затратами в разрезе отдельных операций дает новые возможности для эффективного планирования и контроля затрат и в конечном счете для их снижения. Недостатком метода ABC является значительное усложнение учета затрат и повышение трудоемкости калькулирования [4].

При выборе метода учета затрат нужно руководствоваться прежде всего тем, что для принятия эффективных управленческих решений организациям строительства необходимы достоверная и оперативная информация о фактическом использовании всех видов ресурсов, выявленных отклонениях от

запланированных (сметных) показателей, нарушениях технологии строительства.
2.3. Учет по центрам ответственности в строительстве

С точки зрения управления сведения о затратах являются основным ис-

точником информации для принятия управленческих решений. При управлении затратами необходимо количественно отслеживать их движение (изменение) от источника с момента их возникновения и до погашения частью выручки. Поэтому так важна информация о возникновении затрат по центрам ответственности. Получить ее возможно с помощью системы управленческого учета.

На практике используются несколько видов организационных систем учета в зависимости от вида деятельности организации [12] (табл. 2.2.).

Таблица 2.2.
Виды строительных организаций и деление структуры по центрам ответственности

Вид организации	Центры ответственности
Крупный строительный трест с центральным Аппаратом управления, занимающийся генподрядом, подрядом, производством, имеющий участки механизации	Центры по доходам: -сбытовые подразделения; - службы продаж; -производственные подразделения; - ОГМ	Центр по расходам, затратам - управленческий аппарат (управленческие затраты)	Центры прибыли: - хозрасчетные структурные подразделения; - филиалы	Центр инвестиций - инвестиционная служба
Проектно-строительная организация	Центры затрат: - управленческий аппарат (управленческие затраты); - отдел ПТО	Профит-центры -производственные подраделения	Венчур центры: - отдел НИОКР; - другие
Строительная организация, занимающаяся генподрядным строительством, производством материалов для собственных нужд	Центры затрат: - сметный отдел; - отдел ПТО; - управленческий аппарат	Сервис-центры - производственные отделы	Профит-центр - отдел продаж

Центр ответственности — это часть организации, выделяемая в учете для контроля за ее деятельностью [8].

Формирование информации по центрам ответственности в строительной

фирме зависит от следующих факторов [3]:

1. 
   организационной структуры;
   
2. 
   степени систематизации и увязки различных видов затрат;
   
3. 
   функциональной принадлежности затрат к определенному центру ответственности;
   
4. 
   условий формирования затрат.
   

Построение учета затрат по центрам ответственности в строительной организации осуществляется путем решения следующих задач [3]:

1. 
   выделение участков (объектов учета), за которые ответственны конкретные менеджеры организации;
   
2. 
   обеспечение сопоставимости затрат по определенному центру ответственности с показателями по другим центрам ответственности;
   
3. 
   более точное исчисление себестоимости единицы отдельных видов выпускаемой продукции или выполняемых работ.
   

Желаемого эффекта от организации учета по центрам ответственности в строительной организации можно достичь в том случае, если по таким центрам осуществляется сметное планирование, т.е. для каждого центра ответственности разрабатывается индивидуальный бюджет, что позволяет не только оценить результаты, полученные отдельным менеджером, но и дает возможность определить общий вклад конкретного центра ответственности в финансовый результат организации.

Центры ответственности необходимо классифицировать по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров строительной организации, а также функциям, выполняемым каждым центром.

По первому признаку центры ответственности строительной организации можно подразделить на следующие (рис. 2.4.) [3]:

1. 
   центры затрат;
   
2. 
   центры инвестиций;
   
3. 
   центры продаж;
   
4. 
   центры прибыли.
   

Центры ответственности строительной организации


Центр затрат

Центр прибыли

Центр инвестиций

5. 
   
   

Административно-хозяйственный отдел

Центр продаж

6. 
   
   

Отдел кадров

Отдел маркетинга

7. 
   
   

Сметно-договорный отдел

8. 
   
   Строительный отдел
   
   

Вспомогательные производства

Отдел капитального строительства

9. 
   
   

Отдел закупок

Строительный участок 1

(производство общестроительных работ)

10. 
    
    

Отдел снабжения

11. 
    
    
12. 
    
    Отдел снабжения
    
    

Бухгалтерия

13. 
    
    Строительный участок 2
    
    (производство специальных монтажных работ)
    
    

Отдел технического контроля

14. 
    
    

Отдел сбыта




Материальные

склады


Рис. 2.4. Структура центров ответственности типовой подрядной строительной организации
Центр затрат представляет собой подразделение внутри строительной организации, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть строительный участок, не выпускающий конечной или завершенной продукции, отделы сбыта, снабжения и т. д.

Центр продаж включает в себя подразделения маркетинговой и сбытовой деятельности строительной организации, руководители которых отвечают только за выручку от реализации строительной продукции и за затраты, связанные с ее сбытом. С помощью таких центров формируется информация о наиболее рентабельных заказах или видах строительных работ. Результаты деятельности при этом необходимо оценивать главным образом по объему и структуре продаж

в натуральном и стоимостном выражении и величине затрат обращения [3].

Центры прибыли могут представлять собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть отдельные обособленные подразделения в составе крупной строительной организации, дочерние организации и т. д. Их руководители должны иметь возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты. Обычно центры прибыли включают в себя несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности отражаются в системе бухгалтерского учета [3].

Допускается ситуация, при которой один центр затрат является частью другого центра ответственности.

Выделение конкретных центров затрат или ответственности и определение их полномочий и обязанностей может быть представлено следующим образом [27] (табл.2.3.):

Таблица 2.3.

Центры ответственности строительной компании

Структурная единица	Тип центра ответственности	Руководитель	Зона ответственности

Аппарат управления	Центр прибыли	генеральный директор	1.План работы организации 2.Бюджет организации 3.Ключевые показатели деятельности (КПД) ЦО
Отдел комплектации	Центры нормативных затрат	начальник отдела	1. План закупок 2.План затрат отдела 3.КПД ЦО
Служба управления строительными объектами
			1.Выполнение строительной программы 2.План затрат отдела 3.КПД ЦО
Производственные участки	Центры нормативных затрат	начальники участков	1.План производства работ 2.План затрат ЦО на производство 3.КПД ЦО

Окончание табл. 2.3.

Структурная единица	Тип центра ответственности	Руководитель	Зона ответственности
Вспомогательные производства	Центры нормативных затрат	начальники производств	1.План производства 2.План затрат ЦО на производство 3.КПД ЦО
Отдел производственно-технического обеспечения	Центры управленческих затрат	начальник отдела	1.Графики производства работ 2.План затрат отдела 3.КПД ЦО
Сметный отдел			1.Сметные расчеты стоимости строительства 2.План затрат отдела 3.КПД ЦО
Договорной отдел
			1.Организация договорной работы 2.План затрат отдела 3.КПД ЦО

По выполняемым функциям различают основные и обслуживающие центры ответственности [3].

Центры ответственности по принципу производственных функций целесообразно создавать в сфере производства. В них могут войти центры ответственности и места затрат, относящиеся к снабжению, производству, сбыту и управлению.

Центр ответственности за снабжение должен контролировать не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективность работы складского хозяйства, качество материальных ресурсов и т. п.

Аналогичные задачи выполняет центр ответственности сбыта, но применительно к процессам и показателям отпуска и реализации продукции, работ, услуг. Оба эти вида центров имеют учитываемые показатели объемов деятельности и величины соответствующих затрат. В отличие от них управленческие центры ответственности (отделы и административные службы) могут иметь только затраты

Ведущую роль в достижении конечных целей строительной организации

играют производственные центры ответственности, где непосредственно изготовляют продукцию, выполняют работы. Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупных агрегатов, технологических линий, групп оборудования на строительных площадках и участках, затраты отдельных подразделений основного и вспомогательного производств и строительной организации в целом [3].

Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места формирования.

В составе мест затрат обычно выделяют главные места, где изготовляется строительная продукция, и вспомогательные, обслуживающие процесс производства места затрат внутри строительных площадок основного строительного производства или вне них. В главных местах расходов чаще всего обособляют прямые затраты на изготовление, а во вспомогательных все затраты учитывают в целом, как правило, по элементам затрат. Возможен и такой вариант, при котором и в главных, и во вспомогательных местах расходы зачитываются только по элементам затрат или только по важнейшим из них [3].

Управление затратами заключается в использовании возможностей их регулирования. Относительно мест затрат и центров ответственности различают полные, частично и слабо регулируемые расходы. Степень регулируемости затрат зависит от специфики каждой конкретной строительной организации; длительности периода, за который определяется их величина; полномочий управленческого персонала, принимающего решения. Все эти особенности должны быть учтены при организации системы управленческого учета и использовании его данных [15].
Заключение
Информация о затратах в системе информации о деятельности строительных организаций играет значительную роль для принятия управленческих решений.

В связи с этим в ходе выполнения курсовой работы была определена сущность понятий затраты и калькулирование себестоимости. В частности для целей управленческого учета затраты - совокупность всех материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление которых направлено на осуществление производственно-финансовой деятельности организации. В свою очередь система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) представляет собой калькулирование. Была приведена классификация затрат на производство продукции и типовая номенклатура статей расходов.

Определены и охарактеризованы особенности строительной отрасли, оказывающие влияние на финансовое управление, выявлено, что особенности строительной деятельности во многом предопределяют организационную структуру учетной системы, применяемые методы и способы учета, возможности использования информационных технологий. Были приведены особенности строительной отрасли, обусловливающие специфические подходы к организации системы управленческого учета, а также перечислены факторы, которые предопределяют особенности строительной отрасли.

Дано определение себестоимости строительных работ как совокупности затрат строительного предприятия на производство строительных работ и сдачу их заказчику, описаны положения учетной политики организации в части формирования себестоимости работ, при этом целью формирования в управленческом учете себестоимости работ является возможность иметь управляющему полную картину о затратах. Также была приведена структура себестоимости работ в строительных организациях.

В результате рассмотрения вопроса об организации учета затрат в строи-

тельстве было сделано следующее: рассмотрены и описаны 3 метода учета затрат и калькулирования себестоимости в строительной отрасли: позаказной, попередельный и метод ABC, при этом установлено, что при выборе метода учета затрат нужно руководствоваться прежде всего тем, что для принятия эффективных управленческих решений организациям строительства необходимы достоверная и оперативная информация о фактическом использовании всех видов ресурсов, выявленных отклонениях от запланированных (сметных) показателей, нарушениях технологии строительства.

При решении последней задачи, было совершено следующее: рассмотрены виды строительных организаций и деление их структуры по центрам ответственности. Дано определение центра ответственности как части организации, выделяемой в учете для контроля за ее деятельностью, выявлена зависимость формирование информации по центрам ответственности в строительной фирме от ряда факторов, таких как организационной структуры, степени систематизации и увязки различных видов затрат, функциональной принадлежности затрат к определенному центру ответственности, условий формирования затрат. Была приведена и рассмотрена классификация центров ответственности по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров строительной организации, а также функциям, выполняемым каждым центром.
Список литературы:

1. 
   Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790).
   
2. 
   Методические рекомендации по расчету величины накладных расходов при определении стоимости строительной продукции. Утверждены Письмом Минстроя РФ от 30.10.1992 N БФ-907/12 (ред. от 13.11.1996)
   
3. 
   Адамов Н.А, Чернышев В.Е. Организация управленческого учета в строительстве. Учебник для ВУЗов- М.: Омега-Л, 2007
   
4. 
   Азиев А.Н. Организация учета затрат и определение себестоимости строительномонтажных работ в управленческом учете // Все для бухгалтера. 2007
   
5. 
   Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Омега-Л, 2005. - 576 с.
   
6. 
   Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник /— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
   
7. 
   Жарикова Л.А. Управленческий учет : Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004. 136 с.
   
8. 
   Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.
   
9. 
   Керимов В.Э. Управленческий учет. Учебник. - М.: ИКЦ «Маркетинг», 2004.
   
10. 
    Медведев М.Ю. Бухгалтерский словарь / Издательство: Проспект, 2010.-496
    
11. 
    Райзберг Б. А. Современный экономический словарь/ Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева ; (под общ. ред. Б. А. Райзберга).- 6-е изд., перераб. и доп.- М.: Инфра-М, 2010.- 51
    
12. 
    Ткаченко В.Я.Управленческий учет в строительстве как необходимое условие перехода к контроллингу. Учебное пособие/ Новосибирск: СГУПС, 2007.
    
13. 
    Газета «Учет в строительстве» № 4 /2008. Позаказный метод учета затрат.
    

Чубченко М.

14. 
    Газета «Финансовая газета. Региональный выпуск» №1/ 2006. Методика внутреннего контроля в строительстве. Адамов Н.А.
    
15. 
    Газета «Финансовая газета» №5/ 2005. Концепция, сущность и функции управленческого учета Адамов Н.А. Адамова Г.
    
16. 
    Журнал «Аудиторские ведомости» №3 /2007. Управленческий учет затрат в строительстве.
    
17. 
    Журнал «Сибирская финансовая школа» №4 /2006. Инвестиционно-строительный комплекс является одним из наиболее динамично развивающихся секторов рынка. Кузьмина Т.М.
    
18. 
    Журнал «Строительство: налогообложение, бухучет» №2 /2006.Учет в строительстве. Суворова С.П., Бойцова Н.А.
    
19. 
    Журнал «Управленческий учет» №3 / 2006. Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием. Войко Д.В.
    
20. 
    Журнал «Управленческий учет» №5 /2006. Стратифицированное представление системы управленческого учета. Валиулова А.Р., Приходько В.И.
    
21. 
    Журнал «Управленческий учет» №6 /2006. Принципы совершенствования организации учета в строительных холдингах во взаимосвязях с системой национального счетоводства. Никулина Л.Н., Верижников В.В.
    
22. 
    Журнал «Финансовый директор» № 9 / 2005. Управленческий учет в строительной компании. Ларионова В.
    
23. 
    Электронный ресурс: http://www.ecollege.ru/xbooks/xbook081/ book/index/index.html?go=index* Черных И.Н. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях народного хозяйства.Учебный курс
    

(учебно-методический комплекс)

24. 
    Электронный ресурс: http://www.uprav.biz/materials/finance/view/ 8555.html?next=1. Адамов И.А., Чернышев В.Е.Управленческий учет в строительстве: проблемы и перспективы
    
25. 
    Электронный ресурс: http://fmc.uz/main.php?cipa=ma1_a&t=2&l=no.
    

Сущность управленческого учета.

26. 
    Электронный ресурс: http://www.stroiaudit.ru/stat/statd/ Инжиниринг проперти
    
27. 
    Электронный ресурс: http://www.cdipravo.ru/ks/0108/6-7.html. Мицкевич, Киселев. Газета «Корпоративные стратегии»