Раздел 1. Особенности и характеристика операций во внешнеэкономической деятельности

Тема 1. Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности в РК

Основные вопросы:

1. 
   Основные формы регулирования ВЭД
   
2. 
   Принципы и методы регулирования ВЭД
   
3. 
   Казахстанская модель государственного регулирования ВЭД
   

В связи с диверсификацией внешнеэкономической деятельности Республики Казахстан стало актуальным более полное освещение форм и методов проведения заграничных операций, привлечения инвестиций, кредитов, осуществления валютных операций, описания рисков в ВЭД и другие вопросы коммерческих операций с заграницей.

В статистических изданиях приводятся данные о взаимоотношениях Казахстана со странами дальнего и ближнего зарубежья, хотя эти термины отражают не дальность географических границ, а скорее близость экономических отношений.

Внешнеэкономическая деятельность хозяйствующих субъектов Республики Казахстан регулируется государственными органами, министерствами и ведомствами, однако главным субъектом внешнеэкономических отношений является само предприятие (банк, фирма, компания), которое непосредственно ра­ботает с зарубежным партнером.

Осуществление отдельных видов коммерческой деятельности производится лишь на основании лицензии, выдаваемой уполномоченными на то государственными органами. Коммерческими предприятиями передача объектов интеллектуальной собственности также осуществляется на основании лицензион­ного соглашения, по которому передаются права владения и пользования собственностью.

Основой для проведения любых коммерческих зарубежных операций на микроуровне является договор между предприятиями в разных странах, при этом участниками договора могут быть 2 и более партнера. Во внешнеэкономической деятельно­сти наиболее распространены экспортно-импортные операции и в данном пособии, главным образом, будут освещены вопросы их осуществления.

В коммерческом соглашении необходимо предусмотреть максимум различных возможностей возникновения рисков и путей их ликвидации или уменьшения, так как цитата «незнание закона не освобождает от ответственности» применима и во внешнеэкономической деятельности.

Заключению договора предшествуют встречи, изучение партнеров, которое осуществляется легальным путем, на основании официальных данных в печати, пресс-релизах, справоч­никах и из других разрешенных источников, а также из бесед и информации, полученной от конкурентов, от сыскных и детективных агентств, в приватных встречах деловых людей.

После всех исследований и анализа ситуации на рынке, после выбора круга партнеров и товарных групп начинается самый ответственный момент - составление внешнеторгового договора купли-продажи в соответствии с действующей в международной практике правовой основой.

Задачей бухгалтерского учета во внешнеторговых отношениях является правильное отражение операций в учете и отчетности, а также анализ проведенных сделок для планирования деятельности в будущем периоде и принятия решений по совершенным операциям. Ведение бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов Республики Казахстан основано на принципах и положениях Национальных Стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, Типовом плане счетов бухгалтерского учета, Законе Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», Законе «О налогах и обязательных платежах в бюджет» и других нормативных документах.

Помимо вопросов составления отчетности предприятий Республики Казахстан, необходимо изучать формы отчетности зарубежных фирм, из которых можно почерпнуть информацию об их деятельности, контактах и контрагентах, доходности, рентабельности, надежности, кредитоспособности и других аспектах.

В целом по Республике Казахстан Национальным банком РК составляется платежный баланс, показатели которого отражают деятельность всех хозяйствующих структур на внешнеэкономическом рынке и раскрывают международную инвестиционную позицию страны.

Рассмотрение роли и значения учета во внешнеэкономической деятельности дает представление о многообразии форм осуществления зарубежной коммерческой деятельности, в связи с чем, предпринимателям необходимо рассматривать данные вопросы в соответствии с существующими международными нормами, правилами и обычаями, регламентирующими деятельность субъектов внешнеэкономических отношений.

Можно выделить основные направления внешнеэкономической деятельности предприятий Республики Казахстан:

● экспортно-импортные операции;

● совместное предпринимательство в сферах производства, финансов, внешней торговле, сфере услуг;

● инвестиционная деятельность, в рамках привлечения иностранных инвестиций в экономику;

● операции с иностранной валютой и т.д.

В осуществлении ВЭД существенную роль играют контрактные условия, важнейшими из которых являются базисные условия поставки ИНКОТЕРМС, валютно-финансовые условия и место платежа, форма оплаты, учет форс-мажорных обстоятельств, которые помогают во многих случаях избегать рисков или преуменьшать их воздействие на коммерческий процесс для предпринимателей, которые желают предусмотреть все негативные последствия деятельности на иностранных рынках.

Исследование новых рынков должно начинаться всесторонним изучением:

●потенциальных возможностей предприятий иностранного государства, их отчетности и других показателей деятельности на внутренних и внешних рынках;

●проблем, возникающих в результате недостаточной подготовки к коммерческим отношениям в иностранных регионах;

●полного маркетингового исследования товаров, контрагентов, условий, законодательства, обычаев, привычек деловых кругов другой страны.

Первым шагом при осуществлении коммерческих операций должно стать тщательное маркетинговое исследование рынка, причем за период не менее 1 года, так как потребности участников рынка меняются непредсказуемо.

Следующий важный шаг - выбор потенциального иностранного партнера. Данная задача в настоящее время облегчается наличием представительств, сети дистрибьюторов, брокерских и дилерских фирм, однако при определении своей ниши на рынке, необходимо провести широкое исследование всех предложений и нельзя довольствоваться только имеющимися в наличии предложениями.

Большую помощь при этом могут оказать информационные институты, располагающие данными о потенциальных контрагентах - зарубежных фирмах, например, тематические справочники, библиотечные фонды, сеть Интернет, другие информационные данные, а также публикуемые отчетные данные крупных зарубежных фирм. Средства массовой информации, специализирующиеся на рекламе или располагающиеся достоверной информацией о поставщиках-экспортерах, также с согласия своих клиентов, чьи данные они имеют, могли бы выпускать каталоги с предложениями на срок не менее 2-х лет.

Также при выборе зарубежного партнера необходимо точно знать форму собственности и лицо (или группу лиц), отвечающее по требованиям в случае нарушения условий договора или ликвидации фирмы. Большое значение при этом имеет опубликование отчетности предприятий, так как это положительно ха­рактеризует фирму, повышает к ней доверие и показывает наличие средств на освещение своей деятельности в виде красочных каталогов и сборников с иллюстрациями.

Потенциальные партнеры имеют возможность проанализировать данные финансовой отчетности, определить имидж фирмы-партнера, финансовое состояние, ликвидность, рентабельность, платежеспособность или кредитоспособность в зависимости от будущих контактов как импортера или экспортера, т.к. предприятие может выступать в данных двух ипостасях.

Немаловажно также знание страны будущего партнера, так как существуют различные риски, вызываемые положением в стране, менталитетом, существующими законами и обычаями, отличными от международных норм права, экономическими санкциями со стороны международных экономических организаций и союзов и другие негативные факторы.

В последнее время получили развитие наукоемкие производства, торговля услугами и посредничество, использование которых дает возможность вывести на качественно новый уровень диверсификацию рынка страны. Приведенная в пособии характеристика посреднических операций не может охватить все виды и разновидности рынка услуг и посредничества, потому что с возникновением определенного спроса незамедлительно находится предложение услуг, товаров, труда и других элементов рынка.

Для выгодного ведения внешнеэкономической деятельности на макро- и микроуровнях необходимо производить: расчет экономической эффективности экспорта и импорта в масштабе всего государства и по отдельному предприятию на основе данных предыдущих лет для планирования будущей деятельности; рас­чет эффективности использования заемных средств из внешних источников; расчет использования новых методов управления и производства.

Начальным этапом, предваряющим заключение договора, является трактация сделки (т.е. предварительные переговоры), а также направляется оферта (предложение) с конкретными данными, необходимыми для заключения договора.

Оферент, направивший оферту, после акцепта потенциального партнера считается связанным с акцептантом, давшим согласие на сотрудничество. При этом различают твердую и свободную оферту, которые различаются по форме предложения. При твердой оферте предложение направляется конкретному поку­пателю, а свободная - это публичная оферта, направляемая не­определенному кругу потенциальных клиентов (партнеров).

Тема 2. Внешнеторговый договор купли-продажи

Основные вопросы:

1. 
   Основные условия договора купли-продажи
   
2. 
   Цена и скидки
   
3. 
   Единицы измерения
   
4. 
   Торговая документация во ВЭД
   

В договоре (контракте) должно быть оговорено, законодательство какого государства будут применяться при выполнении данного договора: при отсутствии таких условий применяется коллизионная норма, определяющая права государств при соответствующих правоотношениях.

В практике международной торговли наиболее распространено применение статей Венской конвенции ООН 1980 г. о договорах международной купли-продажи товаров, т.к. большинство стран мира присоединились к ней либо подписали, одобрили и заявили о правопреемстве.

Договор купли-продажи в Республике Казахстан составляется в письменной форме и содержит следующие основные реквизиты:

•объект договора - товары, продукция или научно-техническое сотрудничество;

•предмет договора (контракта) - экспорт или импорт;

срок действия договора;

• вид, форма и качество товара, маркировка, упаковка;

•базисные условия поставки, цена;

•условия платежа, форма оплаты, валюта платежа.

В определенных случаях имеет юридическое значение место подписания контракта (страна), например, при рассмотрении споров, если другое не оговорено в договоре специально.

Форма написания контракта (договора) не допускает неточностей, сокращений, двояких значений, аббревиатур, из которых допускаются лишь общепринятые. Должно быть четко определено наименование товара, артикул, марка, принятые в стране стандарты, расцветка, размеры и другие данные по договору.

Срок действия договора может различаться, так как это может быть одна партия товара на краткосрочной основе либо договор на поставку товара или группы товаров на долгий срок (год, несколько лет).

Качество товара, как правило, подтверждается сертификатом качества и подтверждением соответствующих органов об отсутствии экологических проблем в регионе производства товара (сырья): радиационный фон, отсутствие отравляющих средств и других вредных для здоровья условий производства. Существуют понятия: кондиция и обычное экспортное качество.

При определении условий поставок большое значение имеет установление цены и предоставляемых скидок, главными из которых являются:

■ бонусные - скидки за оборот (до 7-8% от оборота), предоставляются в зависимости от объема оборота;

■ сконто-дисконтные (до 3-5%) - при оплате ранее оговоренного срока;

сезонные, предоставляемые при реализации сезонных товаров, при ожидании изменения моды, нововведений;

■ рабатные скидки (до 3%) - при оплате наличными.

Цена товара, указанная в прайс-листе, показывает только цену-нетто, в которую не входят транспортные расходы, однако основные скидки уже закладываются в цену так же, как и планируемая прибыль, поэтому их предоставление не носит принципиального характера для производителя. Предусмотренные налоги на производство и НДС также включаются в цену-брутто, однако, НДС на экспортируемые товары, например в странах Евросоюза, при вывозе за границу возвращается, что автоматически уменьшает цену товара (услуги, продукции). Таким образом, поддерживается экспорт в целях привлечения импортеров.

Единица измерения устанавливается во внешнеторговом контракте по договоренности сторон. Имеется несколько систем международных измерителей:

1. 
   Европейская континентальная система – метрическая, однако имеет свои особенности в разных странах:
   

• 
  100 кг – во Франции – квинтал, в Германии – доппель центнер, в других странах (в т.ч. в СНГ) – метрический центнер;
  

2. 
   Англо-американская система:
   

• 
  Длина: 1 ярд = 91,4 см;
  
• 
  Вес: 1 английский фунт = 16 унций = 453,59 грамм (Англия) = 373,24177 грамм (аптекарский и тройной, или монетный);
  

1 галлон = 4,546 литров (для сыпучих тел в Англии) = 4,405 литров (для сыпучих тел в США) = 3,785 литров (для жидкостей);

1 унция = 16 драхм = 437,5 гран = 28,35 грамм (аптекарская мера) = 29,86 грамм (Россия) = 31,1035 грамм (Англия) – для сыпучих веществ;

1 унция = 1/128 галлона = 28,41 грамм (Англия) = 29,57 грамм (США) – для жидких веществ;

• 
  Объем: 1 бушель = 8 галлонов (для зерна и других сыпучих тел) = 36,368 литров (дм³, Англия) = 35,24 литра (дм³, США) ≈ 29,1 килограмм;
  

1 баррель = 42 галлона (для жидких тел) = 158,988 литров (дм³, Англия) = 115,628 литров (дм³, США, для сухих веществ) = 163,65 литров (дм³, для сыпучих тел);

1 пинта = 1/8 галлона = 0,568261 литров (дм³, Англия) = 0,473179 литров (дм³, США).

3. 
   Египетский кантар (для хлопка) = 44,928 кг;
   
4. 
   Японский кин = 0,6 кг; Японский пикуль = 60 кг.
   
5. 
   По видам товаров:
   

• 
  бутыль = 34,5 кг (для ртути);
  
• 
  мешок = 60 англ.фунтов (для кофе) = 70 англ.фунтов (для колумбийского кофе).
  

Кроме единицы измерения необходимо установить нормы естественной убыли при перевозках, особенно сыпучих и испаряющихся грузов, перевозимых открытым способом, а также для хрупких товаров. Для таких случаев устанавливается контракт «карго», при котором убыль может составлять 10% от веса (целыми пароходами), или контракт «парсель», который составляет 5% от партии на нескольких судах, для натурального каучука – 2%, для леса – 10%, какао-бобов – 3% и т.д. Для определения убыли при перевозках, погрузки-разгрузки в контракт включается оговорка «опцион по количеству», допускающая отклонение ±10% от общего количества товара. Пределы допустимого отклонения устанавливаются сторонами по договоренности.

Следующим важным моментом при заключении договора является определение условий платежа, в том числе валюты платежа, срока оплаты, способа платежа и формы расчетов. При экспорте-импорте, как уже отмечалось выше, возможны различные риски, в том числе валютные (т.е. изменение курса валюты платежа, валютные ограничения, не конвертируемость национальной валюты), платежные риски (т.е. риск неплатежа при получении товара или непоставка товара после предварительной оплаты покупателем).

Во внешнеторговых сделках платежи различают как документарные и бездокументарные. Документарными называются аккредитивные или инкассовые платежи, остальные являются бездокументарными, так как при их осуществлении не требуется предъявления каких-либо документов.

Форма платежа выбирается в зависимости от следующих факторов:

• 
  рынок покупателя и рынок продавца;
  
• 
  политические и экономические отношения в странах обоих партнеров;
  
• 
  торговые обычаи и валютные нормативы;
  
• 
  - платежеспособность и позиция на рынках покупателя и продавца:
  
• 
  - возможность получения кредита.
  

В международной банковской практике при расчетах с иностранными партнерами наиболее распространены документарные платежи, при применении которых риски продавца и покупателя уравниваются, что снижает риски платежей.

Международной Торговой палатой разработаны «Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов» и «Унифицированные правила по инкассо».

В международных расчетах документы являются подтверждением поставки товара и перехода права собственности на них от продавца к покупателю.

В правовом отношении документы подразделяются следующим образом:

- доказательные, к которым относятся счет-фактура, товарно-транспортные накладные и квитанции;

- удостоверяющие - страховые полисы, сертификаты;

- ордерные документы - фрахтовые свидетельства, складские документы.

Торговая документация включает в своем составе следующие документы:

I. Транспортные и складские: коносамент; складская квитанция, погрузочные документы, транспортные накладные.

П. Страховые документы: генеральный или отдельный полис, сертификат.

III. Торговый счет.

IV. Другие документы: упаковочный лист; сертификат качества, консульская фактура, свидетельство о происхождении товара, заводской паспорт; экологические справки, перечень размеров, справка о весе и т.д.

Применение документарных платежей является одним из страховочных элементов при зарубежных коммерческих операциях.

Помимо этого для страхования применяются банковские гарантии, которые подразделяются по видам: гарантия предложения, гарантия поставки, гарантия исполнения обязательств, гарантия выполнения договоров, гарантия возврата денег, гарантия коносамента, гарантия платежа и погашения векселя.

По форме гарантии бывают прямые и косвенные. В международной практике широко применяются различные формы финансирования и кредитования экспорта и импорта, которые должны стимулировать международный обмен между отдельными странами и союзами государств, с целью выравнивания экономического развития стран-участниц международного обмена.
Тема 3. Риски и базисные условия поставки в экспортно-импортных операциях

Основные вопросы:

1. 
   Риски во ВЭД
   
2. 
   Базисные условия поставки
   
3. 
   ИНКОТЕРМС 2000
   
4. 
   Группы ИНКОТЕРМС
   
5. 
   Особенности условий поставки в разных странах
   

В связи с актуальностью проведения экспортно-импортных операций следует особое внимание обращать на возможные риски, часть которых можно устранить при выборе условий поставки и платежа.

Экспортер и импортер в равной степени подвергаются определенным рискам при экспорте и импорте, однако, существуют общие и частные риски для участвующих сторон. Общими для них можно считать следующие группы рисков, политический (страновой) риск; экономический риск; валютный риск; транс­портный риск.

Для экспортера данные виды рисков могут быть следующие:

1. 
   Экономический риск: неплатежеспособность импортера; задержка платежей со стороны покупателя или банка покупателя; риск непринятия товара; риск возврата товара в ненадлежащем виде: нежелание покупателя производить оплату.
   
2. 
   Политический риск, т.е. политико-экономическое вмешательство государства: запрет на ввоз и вывоз; конфискация или уничтожение при несоблюдении предписаний (например, алкогольных товаров в мусульманских странах, порнографии и т.д.); страновые риски: менталитет, особые обычаи и законы, автаркия, диктатура, экономическая ситуация в стране импортера; военные и политические конфликты;
   

3. 
   Валютные ограничения;
   
4. 
   Валютный риск: курсовой риск; трансфертный риск; неконвертируемость валюты;
   
5. 
   Транспортный риск: форс-мажорные обстоятельства, вызвавшие потопление судна, аварию другого вида транспорта; повреждение или порча груза при перевозке; доставка в другой регион.
   

Для импортера риски те же, но с добавлением особых рисков: Экономический риск: несоблюдение экспортером сроков поставки; неудовлетворительное качество поставленного товара, некомплектность товара; утеря или сокрытие экспортером (банками импортера и экспортера) авансовых платежей за товар; отсутствие отдельных сопроводительных документов о качестве товара, отсутствии заражений (сертификатов качества, консульских фактур, экологических и эпидемиологических справок), требуемых в стране импортера при реализации товара.

Политические риски: эмбарго на ввоз в страну определенных групп товаров; мораторий на проведение операций с отдельными странами или регионами со стороны государственных органов стран-партнеров; запрет импорта и осуществления валютных операций и платежей со стороны государства и т.д.

Валютные и транспортные риски одинаковы для экспортеров и импортеров.

Уменьшения последствий действия рисков можно достигнуть страхованием от них, которыми занимаются страховые компании, предоставлением гарантий и поручительств со стороны государственных органов, финансовых институтов и международных организаций.

Банки оказывают содействие фирмам, осуществляющим внешнеторговую деятельность, предоставляя им гарантии, например: гарантия возврата авансовых платежей; гарантия предложения при тендерных заказах; гарантия исполнения обязательств по выполнению договоров поставки или производства; гарантия коносаментов, то есть возмещения ущерба при несвоевременном предоставлении коносамента на груз и другие виды гарантий.

Данные гарантии и страхование при внешней торговле предоставляются в случае поддержки экспорта и импорта со стороны, прежде всего, государства и соответствующих государственных органов и коммерческих структур.

Экспортерам и импортерам важно уяснить момент перехода рисков и затрат от продавца к покупателю, которые регламентируются базисными условиями поставки ИНКОТЕРМС и помогут уменьшить воздействие транспортных и экономических рисков, однако ими не регулируется нарушение различных обя­зательств, платежные и валютные условия, решение спорных вопросов и другие моменты, возникающие при совершении сделок.

При совершении внешнеторговых операций предприятия фирмы и объединения оговаривают базисные условия поставки, так как от этого зависит не только цена товара, но и момент перехода риска от поставщика-экспортера (продавца) к получателю-импортеру (покупателю) товара. Несмотря на уже имеющийся в республике опыт проведения экспортно-импортных сделок, небезынтересно еще раз остановиться на расшифровке ИНКОТЕРМС как ключевом пункте внешнеторгового договора.

Базисные условия поставки определяют обязанности и права сторон, а также момент перехода риска и стоимости от продавца к покупателю. В 1936 году Международная Торговая палата впервые опубликовала в Париже ИНКОТЕРМС, который сейчас является интернациональным при установлении условий ком­мерческих операций. В настоящее время в договоре достаточно сделать ссылку на них аббревиатурой (EXW, FOB, DAF, CIP и т.д.). Установление конкретного ИНКОТЕРМС определяет цену товара брутто, так как в зависимости от условия поставки расходы по доставке включаются в цену либо не включаются.

Группы ИНКОТЕРМС различаются по начальной букве, определяющей способ отправки груза, цену товара и переход риска:

I группа «Е» - EXW - с завода (франко-предприятие), при котором товар предоставляется на заводе продавца и с этого момента риск переходит от продавца к покупателю, в цену-брутто не включаются расходы по транспортировке.

II группа «F» - до пункта отправки (франко-борт FOB, вдоль борта FAS, транспортной фирмы-FCA), при этом товар доставляется до судна или места дальнейшей транспортировки. Расходы по основному транспорту продавец не оплачивает и не включает в цену товара.

3. 
   группа «С» - на транспорт основной перевозки (франко-борт плюс фрахт - CFR; франко-борт плюс фрахт и страховка -CIF; франко-фрахт - СРТ, франко-фрахт и страховка - CIP); в данном случае основной вид транспортировки продавцом не оплачивается, риск от продавца к покупателю переходит, когда товар реально погружен на борт судна или при передаче первой транспортной фирме, при этом стоимость переходит после прибытия товара на место назначения. Таким образом, поставщик отвечает за перевозку груза, но не его гибель и не несет ответственность по дополнительным расходам.
   

IV группа «D» - до страны назначения (поставка от судна -DES; от причала с уплатой таможенной пошлины - DEQ; от причала без уплаты таможенной пошлины - DDU; поставка до границы - DAF; поставка и таможня - DDP). Продавец при такой поставке несет ответственность и принимает расходы и риски до страны назначения. Таким образом, определяются условия страхования транспортных рисков.

Первая группа ИНКОТЕРМС, в редакции 2000 года, EXW (ех works) - с завода, дает больше преимуществ поставщику, так как в этом случае покупатель, по условиям контракта, должен забрать готовый, упакованный товар непосредственно на заводе поставщика. Переход риска и стоимости товара производится на конкретном заводе.

При этом стоимость товара также минимизирована, так как не включает в себя расходы по транспортировке, погрузочно-разгрузочные затраты и страховые взносы. Покупатель не обеспечивается транспортом, все затраты по перевозке он несет самостоятельно, включая страхование груза, таможенные расходы, погрузочно-разгрузочные и оплату за складирование на перевалочных пунктах.

Принятие таких условий продавцом может быть вызвано рядом обстоятельств:

• 
  если продавец не имеет собственного транспорта для доставки до порта, до границы, до покупателя при небольшом расстоянии между странами партнеров;
  
• 
  в случае недостаточного знания ситуации, обычаев и законов страны покупателя, особенно таможенных правил;
  
• 
  при отдаленности границ между странами контрагентов и наличием нескольких границ с большой степенью риска при транспортировке, например, между западноевропейскими странами и Казахстаном (республиками Средней Азии) и т.д.
  

Покупателю данное условие поставки может быть выгодно в случаях:

• 
  когда он дислоцируется в соседней стране со схожими внешнеторговыми законами и таможенными пошлинами;
  
• 
  если он имеет собственный транспорт для близких перевозок;
  

• 
  если его устраивает минимальная стоимость товара и дополнительных затрат он может избежать;
  
• 
  партия товара малого и среднего объема, расходы на перевозку и страхование которой он может минимизировать;
  
• 
  риск порчи и гибели товара минимальный при собственной транспортировке.
  

Если конкретизировать примеры к Республике Казахстан, такое условие взаимовыгодно при экспорте-импорте в сопредельные страны: Россию, Кыргызстан, Узбекистан, Туркменистан и северо-западные районы Китая. В этих случаях в приграничные области перевозка осуществляется автомобильным и железнодорожным транспортом.

В государства Западной Европы, на американский континент, страны Азиатско-Тихоокеанского региона, африканские государства и ближневосточный регион перевозки осуществляются, как правило, авиационным транспортом, что ведет к дополнительным расходам. Судоходный транспорт, при наличии крупной партии груза, дешевле, чем авиационный, однако авиационный выгоден при транспортировке скоропортящихся товаров, так как он выигрывает в скорости доставки.

Таким образом, в зависимости от целей экспортера и импортера, они могут в ряде вышеуказанных случаев избрать условием поставки первую группу ИНКОТЕРМС.

Следующая группа ИНКОТЕРМС включает в себя условия «франко» - «F»:

• 
  FAS - free alongside ship - свободно вдоль борта судна (...с указанием порта отгрузки). В данном случае товар готов к передаче и лежит вдоль борта судна в порту отправления;
  
• 
  FOB - free on board - свободно на борту (...с указанием порта отгрузки). При этом товар реально погружен на борт судна в порту отправления;
  
• 
  FCA - free carrier - франко-транспортная фирма (перевозчик) (... с указанием пункта). Передача товара транспортному предприятию производится в определенном контрактом месте.
  

В вышеуказанных случаях переход риска и расходов от продавца к покупателю происходит при передаче товара перевозчику возле борта судна, на борту судна или в указанном месте, согласно договоренности с покупателем (импортером). Покупатель самостоятельно договаривается с основным перевозчиком и оплачивает транспортировку уже непосредственно до своего склада или предприятия, то есть до места назначения, и производит страхование груза при основной перевозке.

Транспортные расходы и оплату риска случайной гибели или порчи до места погрузки осуществляет поставщик, который при необходимости осуществляет (и оплачивает) затраты на: проверку, складирование, перевалку (погрузочно-разгрузочные работы) на пристань (FAS), на борт судна (FOB) или на склад пе­ревозчика (FCA).

Условия FAS и FOB стороны по контракту оговаривают в случаях нахождения отправителя вблизи крупного порта, покупатель при этом может дислоцироваться на другом континенте.

При транспортировке по условию FCA партнеры, как правило, находятся на одном континенте, транспортирование грузов возможно сухопутным путем.

Экспортер видит преимущество использования указанных условий:

• 
  при дальности расстояния до покупателя (особенно при пересечении морей и океанов), что требует дополнительных расходов по страхованию груза;
  
• 
  при транспортировке товаров в регионы повышенного риска (в случаях военных действий, особо криминогенных районов, некачественных путях транспортирования и других случаях);
  
• 
  при близости расположения портовых городов или надежных транспортно-экспедиционных фирм;
  
• 
  а также для снижения дополнительных расходов, связанных с оплатой основного транспорта и страхования груза.
  

Покупатель соглашается на условия группы «F» в случаях:

- если он может минимизировать оплату за доставку основным транспортом, используя, например, более дешевый транспорт. Или оплата услуг транспортной фирме его больше устраивает, нежели предложенная цена экспортера за доставку и страхование груза;

- в случаях оплаты всей суммы за товар в обмен на документы (например, при аккредитивной или инкассовой форме оплаты), что дает гарантию полноценной доставки груза, хотя не гарантирует качества товара. В этом случае, однако, покупатель (импортер) или транспортная фирма (по его поручению) могут до погрузки и отправки товара проверить его комплектность в пункте отправления в соответствии с передаточными документами.

Третья группа ИНКОТЕРМС – «С» - включает следующие условия:

- CFR - cost and freight - стоимость и фрахт (...с указанием порта назначения). Товар реально погружен на борт судна в порту отправления. После перехода товаром борта судна происходит переход риска утраты или повреждения товара от продавца к покупателю. Переход стоимости от продавца к покупателю происходит после прибытия судна в порт назначения (франко-борт плюс фрахт);

• 
  CIF - cost, insurance, freight - стоимость, страхование, фрахт (...с указанием порта назначения). Переход риска утраты или повреждения товара происходит, когда товар реально погружен на борт судна в порту отправления; переход стоимости от продавца к покупателю происходит по прибытии судна в порт на­значения (франко-борт плюс фрахт и страхование);
  
• 
  СРТ - carriage paid to - перевозка оплачена до (... с указанием места назначения). Переход риска гибели или повреждения товара от продавца к покупателю происходит при передаче товара первой транспортной фирме на месте отправления; переход стоимости происходит по прибытии товара на место назначения.
  
• 
  CIP - carriage and insurance paid to - перевозка и страхование оплачены до (... с указанием места назначения). Переход риска и стоимости от продавца к покупателю происходит как при условии СРТ, но с добавлением оплаты транспортной страховки.
  

Условия этой группы ИНКОТЕРМС предполагают договор отправления (как и в группе "F"), то есть продавец отправляет груз и оплачивает расходы на перевозку основным транспортом (CFR, СРТ) и страхование груза (CIF, CIP) до порта назначения, но не до пункта назначения, то есть не до складов импортера.

Как уже было сказано, по условиям CFR и СРТ продавцом производится оплата только за транспортировку до порта назначения и передача коносамента покупателю (для получения груза в пункте прибытия судна). Так как риск гибели или по­вреждения груза переходит к покупателю, он должен самостоятельно произвести страхование груза и оплату страхового полиса. В случаях CIF и CIP страхование и отправку груза производит экспортер, который передает покупателю коносамент и страховой полис, выписанный на имя покупателя-получателя груза.

Условия группы «С» дают возможность импортеру, не неся бремени хлопот по доставке, ожидать товар в порту прибытия судна, однако это ведет к удорожанию товаров, что могут себе позволить импортеры богатых стран, на рынках которых дорогие товары найдут своих покупателей. Это может касаться также крупной партии товара, когда затраты на единицу товара не будут столь ощутимы, или небольшой партии дорогостоящих товаров, которые не занимают много места, но их страхование может быть довольно значительным.

Таким образом, существуют различные вариации применения условий поставки группы "С", которые индивидуальны в зависимости от пожеланий продавца и покупателя, от их возможностей по доставке и оплате всех расходов.

Последняя группа ИНКОТЕРМС - условия «D» - условия прибытия:

• 
  DAT - delivered at Terminal - поставка на терминале (название терминала). Переход риска от продавца к покупателю производится, когда товар находится на месте своей доставки - на терминале, переход стоимости также;
  
• 
  DAP - delivered at Piont - поставка в пункте (... название пункта). Переход риска и стоимости происходит, когда судно готово к разгрузке в порту назначения;
  
• 
  DDP - Delivered Duty Paid (... named place of destination) Поставка с оплатой пошлины (... название места назначения)
  

Таблица – Термины Инкотермс 2010

Категория	Аббреватура	Вид транспорта	Комментарии
Категория E Отгрузка	EXW	любые виды транспорта	EX Works ( ... named place) Франко завод ( ...название места)
Категория F Основная перевозка не оплачена продавцом	FCA	морские и внутренние водные перевозки	Free Carrier (...named place) Франко перевозчик (...название места)
	FAS	морские и внутренние водные перевозки	Free Alongside Ship (... named port of shipment) Франко вдоль борта судна (... название порта отгрузки)
	FOB	морские и внутренние водные перевозки	Free On Board (... named port of shipment) Франко борт (... название порта отгрузки)
Категория C Основная перевозка оплачена продавцом	CFR	любые виды транспорта	Cost and Freight (... named port of destination) Стоимость и фрахт (... название порта назначения)
	CIF	любые виды транспорта	Cost, Insurance and Freight (... named port of destination) Стоимость, страхование и фрахт (...название порта назначения)
	CIP	любые виды транспорта	Carriage and Insurance Paid Тo (... named place of destination) Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (...название места назначения)
	CPT	любые виды транспорта	Carriage Paid To (... named place of destination) Фрахт/перевозка оплачены до (...название места назначения)
Категория D Доставка	DAT	любые виды транспорта	new!!! Delivered At Terminal (... named terminal of destination) Поставка на терминале (... название терминала)
	DAP	любые виды транспорта	new!!! Delivered At Piont (... named point of destination) Поставка в пункте (... название пункта)
	DDP	любые виды транспорта	Delivered Duty Paid (... named place of destination) Поставка с оплатой пошлины (... название места назначения)
	DDU	любые виды транспорта	Исключен из Инкотермс 2010 Delivered Duty Unpaid (... named place of destination) Поставка без оплаты пошлины (... название места назначения)
	DAF	любые виды транспорта	Исключен из Инкотермс 2010 Delivered At Frontier (... named place) Поставка до границы (... название места поставки)
	DEQ	любые виды транспорта	Исключен из Инкотермс 2010 Delivered Ex Quay (... named port of destination) Поставка с пристани (... название порта назначения)
	DES	любые виды транспорта	Исключен из Инкотермс 2010 Delivered Ex Ship (... named port of destination) Поставка с судна (... название порта назначения)
Источник: Международное законодательство // www.таможня.ру [24]

Условия FCA, FAS, FOB, CFR, CIF предусматривают межконтинентальную доставку морским и речным транспортом. Остальные условия поставки допускают использование автомобильного, железнодорожного, авиационного и других возможных видов транспорта международной торговли, т.е. любых видов транспорта.

Условия ИНКОТЕРМС признаются и используются во всех странах и предполагают определение стороны, готовой принять на себя расходы, указывают момент перехода рисков от экспортера к импортеру и переход обязательств от продавца к покупателю. Однако ими не регламентируются вопросы нарушения условий, сроков, качества, предъявления рекламаций и исков, условия платежа, залоговые обязательства и другие вопросы, возникающие в процессе экспортно-импортных операций.

Тема 4. Финансирование и кредитование внешней торговли

Основные вопросы:

1. 
   Формы финансирования ВЭД
   
2. 
   Основные виды кредитов во ВЭД
   
3. 
   Государственное финансирование ВЭД
   
4. 
   Вексельное кредитование и операции
   

Основными источниками финансирования ВЭД является собственный и привлеченный капитал предприятий. Для поддержания ликвидности предприятий, занимающихся внешнеторговыми операциями, применяются различные виды финансирования, главным из которых является использование кредитов, предоставляемых обслуживающими банками.

Таблица 1- Формы финансирования внешней торговли

Краткосрочные кредиты (до 1 года)	Среднесрочные (1-3 года) Долгосрочные (свыше 3 лет) кредиты	Гарантии
• Контокоррентный кредит • Кредит по учету векселей • Акцептный и акцептно-рамбурсный кредит	• Вексельный кредит и кредит по открытому счету от специальных институтов • Ссуды коммерческих банков • Форфейтирование	• Гарантия предложения • Гарантия поставки • Гарантия аванса • Документальная гарантия
Осуществляется для: • Финансирования времени транспортировки или платежа • Авансирования документов или требований	Осуществляется для: • Финансирования времени производства, монтажа, транспортировки или многолетнего платежа	Осуществляется для: • Покрытия рисков финансового аванса
Через коммерческие банки	Через банки развития или государственное страхование	Через коммерческие банки

Особенности внешнеторговой деятельности способствовали возникновению специфических форм кредитов, предоставляемых экспортерам и импортерам, которые различаются по срокам, формам предоставления, видам обеспечения, способам возврата и предоставляющим банкам.

Основными кредитами являются контокоррентные кредиты, при которых на текущих или специальных счетах открывается кредитная линия в определенных пределах. Условия предоставления контокоррентных кредитов определяют банки с учетом поступления денежной выручки на счет клиента. Погашение кредита осуществляется за счет поступления денежных средств от покупателей. Использование контокоррентного кредита в пределах лимита, который составляет примерно трехмесячный доход, ренту (или поступление денег), оплачивается по существующим процентным ставкам банков. Превышение лимита, то есть область овердрафта, оплачивается по повышенной ставке процента, также определяемой самим банком. Удобство данного вида кредита состоит в его доступности в любое время, без дополнительного кредитного договора, однако процентный платеж выше, чем при других краткосрочных кредитах, так как контокоррентный кредит относится к краткосрочным кредитам условно, фактически он бесконечен, пока существует счет в банке.



Рисунок 5. Схема осуществления контокоррентного кредита:
Краткосрочные кредиты импортерам. При осуществлении платежа посредством аккредитива на предъявителя открывающий банк может осуществить финансирование открытия аккредитива до того момента, когда на счету импортера появятся достаточные денежные средства, после чего покупатель погасит свое долговое обязательство перед банком.

Импортные авансы предоставляются поставщиком под документарное обеспечение, когда импортер может инкассировать документы, срок оплаты которых наступил. Покрытие данного вида кредита осуществляется за счет выручки от продажи товаров импортером своим покупателям. Данный вид кредита аналогичен негоционному кредиту, при котором постоянный ба импортера авансирует или дисконтирует выставленный экспортером на импортера вексель в обмен на документы по аккредитиву. Банк импортера берет на себя обязательство по погашению векселя на основе согласованной между банком импорте и импортером кредитной линии.

Импортные сделки кредитуются также посредством акцептных или акцептно-рамбурсных кредитов. Акцептные кредиты выдаются на основе акцентирования (подтверждения) банком инкассированной от заемщика на себя тратты при условии, что клиент предоставляет в распоряжение предмет векселя до срока оплаты.

Отличие акцептно-рамбурсного кредита заключается в том, что он осуществляется на основе документарного аккредитива и качестве акцептующего банка выступает третий банк, который в этом случае является рамбурсным и выступает за счет и по поручению банка импортера, который открывает аккредитив. Банковский акцепт предоставляется против документов на реальный товар, который должен получить импортер по сделке. Экспортер дисконтирует (учитывает) акцепт у рамбурсного банка в рамках обусловленной между банками импортера и рамбурсным банком кредитной (рамбурсной) линии.

Краткосрочные кредиты экспортерам предоставляются кредитными учреждениями в качестве экспортного авансирования на основании документов по инкассовым и аккредитивным сделкам.

Осуществление экспортных кредитов осуществляется по инкассовым документам через:

• 
  Негоциирование документов в рамках инкассо «документы против платежа»;
  
• 
  Дисконтирование акцептов в рамках инкассо «документы против акцепта».
  

Дисконтирование векселей является основой учетного (дисконтного) кредита, при котором банки скупают векселя до наступления срока их погашения по ставке дисконта для коммерческих банков. Сумма кредита, выдаваемого клиенту, уменьшается на сумму дисконта в зависимости от срока, остающегося до окончания действия векселя. Для поддержания ликвидности банков второго уровня Центральный банк может скупать векселя по ставке редисконта, то есть производит дальнейшую перекупку или переучет векселей.




При кредитовании посредством использования векселя применяется дисконтный кредит, схема предоставления которого следующая:

Рисунок 6. Дисконтный кредит
При совершении внешнеторговой сделки может осуществляться кредитование в виде кредита поставщика, кредита покупателю, акцептно-рамбурсного кредита, лизинга, банковского кредита, факторинга, промышленного клиринга. Поставщик, заинтересованный в сбыте своей продукции может дать отсрочку по оплате своему клиенту, таким образом, кредитуя его на определенный срок.

При промышленном клиринге экспортер может рефинансироваться у других фирм, чтобы не отвлекать свои средства, что чаще осуществляется между партнерами по кооперации или ассоциации. По аналогичной схеме экспортер может рефинансироваться у банка, получив кредитные ресурсы под залог требований к своему покупателю.

Другой привлекательной формой краткосрочного кредитования является факторинг, при котором осуществляется инкассирование дебиторской задолженности факторинговой фирмой (фактором) или банком на определенных условиях, основными из которых являются:

- надежность и реальность представленных в обеспечение требований;

- краткие сроки востребования требований;

- возможность возврата кредита в установленные сроки и т.д.

Учет факторов риска для предприятий можно просчитать, применяя следующие рекомендации:

• 
  кредиты из внешних источников на территории республики должны предоставляться либо только в национальной валюте, либо в иностранной валюте по фиксированному курсу, установленному по согласованию сторон на будущий срок, как при опционных и фьючерсных сделках;
  
• 
  кредиты должны предусматривать более приемлемые сроки возврата, т.е. более года (от 1 года до 25 лет), тогда как сейчас многие кредиты выдаются сроком на 1 -9 месяцев;
  
• 
  должно быть применимо повсеместно вексельное кредитование, особенно в сезонных отраслях производства, например для сельского хозяйства, промысловых предпринимательств;
  
• 
  национальные кредитные учреждения также должны брать на себя определенные риски при предоставлении кредитов, полученных через иностранные банки, например риски по курсовой разнице, инфляции, а также максимально снижать процентные ставки по выдаваемым кредитам, при­ближенно к ставкам в развитых странах
  
• 
  необходимо расширять виды применяемых кредитов, таких как лизинг, факторинг, коммерческие (товарные) кредиты, которые возможны при снижении рисков по кредитам.
  

Факторинг является одной из форм краткосрочного кредитования с инкассированием требований к дебиторам, а также посреднической операцией, при этом фактором может быть или факторинговая фирма, или банк, который предоставляет данный вид услуг своим клиентам.

При приобретении объектов основных средств широко применяется лизинг, который подразделяется в зависимости от количества участвующих сторон на следующие виды:

● прямой: производитель (поставщик) - клиент;

● косвенный: поставщик - лизинговая фирма - клиент;

● леверажный, при котором оплату за крупные объекты основных средств (самолеты, танкеры и т.д.) производят несколько участников соглашения, например экспортер, банк страховая компания, которые используются по методу «рычага».

Процесс осуществления леверажного лизинга может быть представлен схематично следующим образом, хотя участие страховой компании может быть представлено в различных комбинациях, причем страховая компания может самостоятельно выступать как лизингодатель:


Банк:

- соучастие в лизинге 20%;

- кредит лизинговой фирме 30%

Страховая компания:

- соучастие в лизинге 30%;

- страхование объекта лизинга



Лизинговая фирма

- собственное вложение 50%









Фирма-производитель (поставщик):

- производство;

- строительство;

- поставка объекта лизинга

Лизингополучатель (покупатель):

- авиакомпания;

- кондоминимум;

- транспортная фирма и т.д.




Рисунок 7. Схема осуществления леверажного лизинга
При осуществлении представленного леверажного лизинга предусмотрены следующие взаимоотношения между контрагентами и партнерами по бизнесу:

1. 
   Договор между покупателем и производителем (поставщиком) на поставку крупного объекта (самолет, судно, здание и т.д.).
   
2. 
   Договор лизинга между покупателем и лизинговой фирмой.
   
3. 
   Договор между лизинговой фирмой и банком на соучастие в лизинге и предоставление кредита.
   
4. 
   Договор между лизинговой фирмой и страховой компанией на соучастие в лизинге и страховании объекта лизинга.
   
5. 
   Предоставление финансовых средств и кредита банком лизинговой фирме по условиям договора.
   
6. 
   Предоставление финансовых средств страховой компанией лизинговой фирме и осуществление страхования по условиям договора.
   
7. 
   Оплата за объект лизинга от лизинговой фирмы производителю (поставщику).
   
8. 
   Передача объекта лизинга от производителя покупателю на правах пользования.
   
9. 
   Периодические перечисления оплаты за объект лизинга.
   
10. 
    Периодические перечисления оплаты и платежей от лизинговой фирмы соучастникам левеража.
    
11. 
    Передача прав собственности на объект лизинга от лизинговой фирмы лизингополучателю после окончательного расчета.
    

Как правило, леверажный лизинг применяется при лизинге крупных объектов недвижимости, а также при приобретении по лизингу крупнотоннажных судов, авиационной техники, для оплаты за которые при значительной стоимости в несколько миллионов или миллиардов долларов США, у лизинговой компании недостаточно собственных средств. В более мелких сделках производится прямой или косвенный лизинг.

В бухгалтерском учете и отчетности Республики Казахстан лизинг показывается как финансовая и операционная (текущая) аренда в соответствии с МСБУ 17 «Аренда», которыми регламентируется учет аренды у арендодателя и арендатора. Финансовый лизинг, определенный законодательством РК, для целей бухгалтерского учета является финансовой арендой. В случае лизинга используются понятия лизингодатель, лизингополучатель, лизинговый платеж, которые равнозначны понятиям арендодатель, арендатор, арендный платеж.

Минимальные арендные платежи по финансируемой аренде, согласно МСБУ 17, состоят из арендной платы на протяжении срока аренды и платежа, необходимого для реализации права на приобретение данного актива. В состав минимальных арендных платежей не включаются налоги и услуги при условии, что данные услуги и налоги возмещаются арендатором.

Сумма амортизации начисляется и отражается в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды в соответствии с МСБУ 17 . При отсутствии твердой уверенности в переходе прав собственности от арендодателя к арендатору применяется способ определения срока амортизации из более короткого по пе­риоду аренды или срока полезной службы объекта. Доходы арендодателя признаются как доходы от капиталовложений по каждому отчетному периоду в течение всего срока службы. Лизинг дает возможность в течение ряда лет выплатить стоимость приобретенного объекта на основании договора дол­госрочной аренды, по истечение которого объект может быть приобретен по остаточной стоимости, осуществляется пролонгация арендного договора или договор расторгается.

Кроме простого кредитования экспорта и импорта во внеш­ней торговле применяются специфические виды кредитов.

Одной из форм кредитования внешней торговли является форфейтирование, суть которого заключается в форме покупки у экспортера акцептованных импортером (или его банком) коммерческих векселей без оборота на продавца. Покупатель форфейтер отказывается от права регресса, что отличает эту операцию от дисконтного кредита, что предполагает переход рисков к форфейтеру. Помимо операций с коммерческими векселями банки сами могут выпускать векселя в виде краткосрочных долговых обязательств, которые возникают на основе вклада (депозита). Банки выпускают простые и переводные векселя, плательщиками по которым могут назначаться гаранты или должники банка, т.е. третьи лица.

Применение различных форм и методов участия во внешнеэкономических отношениях зависит от степени риска, менталитета партнеров и предлагаемых услуг банковской системы стран участников.

Тема 5 . Совместное предпринимательство

Основные вопросы:

1. 
   Государственное регулирование совместного предпринимательства
   
2. 
   Основные формы СП
   
3. 
   Источники финансирования СП
   
4. 
   Совместный контроль
   

Для Республики Казахстан остается актуальным привлечение прямых иностранных инвестиций, что является возможным лишь при проведении политики «открытой экономики». Одним из путей воплощения в жизнь данного направления экономиче­ской политики является совместное предпринимательство или предприятия с иностранным участием.

Предпринимательская практика в Казахстане показала, что наиболее распространенными формами совместной деятельности казахстанских (резидентов) и иностранных (нерезидентов) бизнесменов оказались четыре:

1) образование несколькими предпринимателями совместного предприятия в какой-либо организационно-правовой форме, предусмотренной гражданским законодательством РК (ТОО, АО и др.);

2) совместная деятельность нескольких предпринимателей (юридических и физических лиц) на основе договора о такой деятельности в форме консорциума или простого товарищества;

3) приобретение доли в уставном капитале или акций уже созданных юридических лиц;

4) создание филиалов и представительств иностранных юридических лиц.

Совместное предпринимательство позволяет создавать эффективную рыночную инфраструктуру, так как при этом в экономику страны привлекаются иностранные инвестиции, новые технологии, «ноу-хау», осуществляются обучение специалистов в развитых странах, развитие экспортной направленности эко­номики, увеличение рабочих мест и повышение культуры производства.

Вместе с тем следует учитывать, что в действующем казахстанском законодательстве имеются и некоторые правовые нормы, ограничивающие права нерезидентов на создание предпринимательских структур в Казахстане.

В частности, в соответствии с п.2 статьи 5 Закона РК от 23.07.99 г. № 451-I «О средствах массовой информации», иностранным физическим и юридическим лицам, а также лицам без гражданства запрещается прямо и (или) косвенно владеть, пользоваться, распоряжаться и (или) управлять более 20 процентами акций (долей, паев) юридического лица – собственника средства массовой информации в Казахстане или осуществляющего деятельность в этой сфере.

Пункт 1 статьи 21 Закона РК от 18.12.2000 г. «О страховой деятельности» и пункт 1 статьи 8 Закона РК от 07.07.2004г. «Об инвестиционных фондах» запрещают быть учредителями этих организационно-правовых форм предпринимательской деятельности юридическим лицам, зарегистрированным в оффшорных зонах, перечень которых устанавливается уполномоченным органом РК.

Согласно статье 9 Закона РК от 20 ноября 1998 г. (в редакции от 05.05.2006 г.) «Об аудиторской деятельности» иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Казахстане только при образовании ими соответствующих аудиторских организаций – резидентов РК и не могут быть участником другой аудиторской организации – резидента РК.

Правовое регулирование деятельности (создания, реорганизации и ликвидации) совместных предприятий осуществляется нормами ГК РК, международными соглашениями, а также специальными законами об отдельных видах юридических лиц.

При их создании важно учесть следующие важные моменты:

1. Размер долей двух учредителей в уставном капитале НЕЦЕЛЕСООБРАЗНО никогда не должен быть одинаковым: 50/50. Почему? Да потому, что для принятия практически всех решений в этом случае потребуется единогласие, которого часто в бизнесе достигнуть не удается. При принятии кардинальных решений «на кон» ставится благополучие или даже дальнейшая судьба компании и поэтому право его принятия должен гарантированно иметь тот, кто вложил в данное СП приоритетную долю средств. Это закономерно. А коль так, то при создании СП или продаже какой-либо доли в его уставном капитале надо заранее определиться, кто же на нем в результате окажется «капитаном».

2. При создании СП с иностранным участием необходимо предусмотреть оптимальный вариант избрания его руководителей (интересы казахстанской стороны ущемлены быть не должны, ибо СП действует на казахстанской земле).

При приглашении на работу в СП иностранных специалистов должны быть также учтены в полном объеме требования казахстанского трудового законодательства, а не аналогичные правовые нормы зарубежных партнеров заключения с заинтересованными лицами договора о совместной деятельности. Этому виду договора в Гражданском кодексе Республики Казахстан (далее – ГК РК) посвящена глава 12, состоящая из семи статей и имеющая название «Договор о совместной деятельности (простое товарищество)».

В случае, когда договор о совместной деятельности заключается между физическими лицами или между физическими и юридическими лицами, он в соответствии со статьей 228 ГК именуется договором простого товарищества. Когда же такой договор заключается только между юридическими лицами, он согласно статье 233 ГК именуется Консорциальным соглашением или Консорциумом. Существенно, что и Простое товарищество и Консорциум юридическими лицами не являются. Участники этих видов совместной деятельности сохраняют свою юридическую и хозяйственную (экономическую) самостоятельность и ведут общие дела по общему согласию, отраженному в условиях соответствующего договора.

Следует учесть, что создание различных объединений предпринимателей предусмотрено и Законом РК от 31 января 2006 года «О частном предпринимательстве», который заменил собой ранее действовавшие три закона («О защите и поддержке частного предпринимательства» от 04.07.92 г., «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.06.97 г. и «Об индивидуальном предпринимательстве» от 19.06.97 г.)

Договор о совместной деятельности может быть заключен на любой срок и пролонгироваться как и все другие виды гражданско-правовых договоров. Государственной регистрации данный договор, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РК или международными соглашениями, не требует.

Пункт 3 статьи 228 и пункт 4 статьи 233 ГК устанавливают, что участники Простого товарищества и Консорциума по обязательствам, связанным с совместной деятельностью, несут солидарную ответственность, если условиями договора не предусмотрено иное. Учитывая, что солидарная ответственность предполагает возможную финансовую ответственность одного участника за виновные действия (невыполненные обязательства) других участников упомянутого договора, на практике в текст договора включают специальный пункт, ограничивающий степень и объем ответственности участников за невыполненные обязательства Простого товарищества или Консорциума наличием и объемом их персональной в этом вины.

Для достижения договорных целей участники договора о совместной деятельности в соответствии с п.1 статьи 229 ГК РК вносят взносы деньгами, имуществом, нематериальными активами, правом землепользования либо путем трудового вклада, правом на результаты интеллектуальной деятельности и иными имущественными правами, а также деловых связей. При этом, если иное не определено договором, предполагается, что вклады участников равны по стоимости. Денежная оценка имущественного или трудового взноса производится по соглашению между участниками договора.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью, если иное не предусмотрено какими-либо законодательными актами, международными соглашениями или условиями договора. Участник не вправе самостоятельно распоряжаться общим имуществом, для этого должно быть получено согласие остальных участников.

Ведение общих дел (руководство совместной деятельности) участники

договора по соглашению между собой могут осуществлять одним из двух способов:

1) поручить эту функцию одному из участников, действующему на основании доверенности, выданной остальными участниками договора. В тексте такой доверенности должен быть отражен конкретный перечень прав и обязанностей, передаваемых доверителем поверенному. Кроме того, в тексте договора должно быть указано, на какой банковский счет необходимо перечислять платежи доходов от совместной деятельности и производиться ее финансирование;

2) создать специальный орган управления (совет директоров, совет управляющих и т.п.), состоящих из уполномоченных представителей участников договора. Полномочия этого органа могут быть определены специальным положением, утвержденных общим решением участников.

Наиболее приоритетными являются вливания капитала в сферы производства, обрабатывающей промышленности, сельского хозяйства, развитие сферы услуг, туризма, науки. Для Казахстана важно прежде всего отойти от сырьевой направленности экспорта и возможность импортозамещения. Внутренние инвесторы не обладают еще достаточными капиталами, поэтому совместное предпринимательство предоставляет гарантию привлечения иностранного капитала и внешних кредитов, так как зарубежные финансовые институты предпочитают уменьшать риск кредитных вложений, имея коммерческие отношения с известными иностранными фирмами, имеющими предприятия в республике.

Цели совместного предпринимательства, прежде всего для отечественных предпринимателей, заключаются в следующем:

• 
  в повышении качества менеджмента и маркетинговой среды;
  
• 
  в привлечении капитала и опытных специалистов;
  
• 
  в улучшении материально-технической базы;
  
• 
  в разделении рисков с иностранными партнерами;
  
• 
  в привлечении и использовании специальных знаний, техники и технологий;
  
• 
  в возможностях выхода на новые рынки сбыта; создании рабочих мест и расширении уже существующего производства; льготном налогообложении;
  
• 
  в получении кредитов иностранных финансовых институтов и т.д.
  

В настоящее время в Республике Казахстан уделяется большое внимание процессу привлечения иностранных инвестиций, при этом необходимо учесть, что инвесторов привлекают в первую очередь богатые природные ресурсы и отсутствие конкуренции.

Качественное изменение состояния инвестиционного климата в республике произошло, начиная с 1997 года. Тогда вышли в свет Закон «О государственной поддержке прямых инвестиций» от 28.02.1997г, Положение «О системе льгот и преференций и порядке их предоставления при заключении контрактов с инве­сторами» - как дополнение к указанному Закону. В это же время был опубликован Указ Президента Республики Казахстан от 5.04.1997г., № 3444 «Об утверждении перечня приоритетных секторов экономики Республики Казахстан для привлечения прямых отечественных и иностранных инвестиций».

Основные проблемы, которые призваны решать изданные нормативные документы можно сгруппировать следующим образом:

• 
  разрешенные и наиболее привлекательные типы инвестиционных проектов;
  
• 
  льготы, предоставляемые инвесторам, чья деятельность рассматривается как наиболее отвечающая экономическим интересам страны - импортера капитала;
  
• 
  контроль за иностранными инвестициями; механизм осуществления закона об иностранных инвестициях.
  

Как правило, законы об иностранных инвестициях определяют, хотя бы в общих чертах, какие виды инвестиционных проектов могут быть наиболее полезными для экономического развития страны-импортера. Несмотря на декларируемую политику «открытых дверей», фактически ни одна страна не разрешает иностранцам инвестировать свой капитал в любые сферы экономики, например, по причине национальной безопасности, так обычно «закрытыми» являются производство вооружений, телекоммуникации и другие сферы, где возможно также усиление влияния иностранного капитала на экономику страны.

Инвестиционным законодательством Республики Казахстан регламентируется доступ для иностранного капитала в добывающую, обрабатывающую промышленности, туристский бизнес, транспорт, сельское хозяйство и некоторые другие, согласно списка наиболее приоритетных направлений по отраслям народного хозяйства.

Контроль над привлечением, применением, регистрацией и размещением иностранных инвестиций осуществляет специально созданный Комитет по иностранным инвестициям, функции которого многогранны и дают возможность максимизировать усилия по увеличению притока капитала в приоритетные для республики отрасли экономики и контролировать использование природных богатств республики в плане ресурсосбережения.

Одним из главных стимулов для создания СП иностранными инвесторами является поиск новых рынков. Казахстан представляет собой выгодный объект вложения капитала, в котором имеются сравнительно дешевые материальные, природные и трудовые ресурсы. В определенной мере присутствует интерес к научному и кадровому потенциалу республики, однако многие инвесторы, в том числе из развивающегося азиатского региона, недооценивают социальную активность и образовательный уровень казахстанских специалистов, что приводит к социальной и экономической напряженности по отношению к ино­странным инвесторам в республике.

Мотивация создания совместного предпринимательства для всех участников очевидна, при этом главное - определить правовую базу создания СП. В настоящее время термин «совместное предприятие» заменен выражением «предприятие с иностранным участием» или «совместный капитал», что предполагает привлечение инвесторов из других государств, как принято говорить, из ближнего и дальнего зарубежья. Для краткости и понятности в статье будут использоваться все термины и более знакомая всем аббревиатура «СП».

Предприятия с иностранным участием представляют из себя: предприятия с долевым участием национальных и иностранных инвесторов;

- дочерние, зависимые и совместно контролируемые предприятия и филиалы;

- иностранные компании на территории республики; филиалы иностранных компаний.

Сфера деятельности с иностранным участием практически не ограничивается, кроме предприятий оборонного значения, телекоммуникационной сети, а также предприятий, имеющих стратегическое значение для безопасности государства:

Важное значение имеет разработка и утверждение пакета учредительских документов и Устава, в которых оговариваются цели и задачи совместной деятельности, так как деятельность, приносящая вред стране расположения, не может быть допущена ни в одном государстве.

На территории республики регистрация предприятий с иностранным участием осуществляется согласно законодательства, в целях наблюдения за ними со стороны государственных финансовых, налоговых и других органов, в чьей компетенции на­ходятся соответствующие вопросы регулирования или контроля за деятельностью.

В последнее время некоторые общественные организации также имеют право наблюдения, например Общество защиты прав потребителей, общественные экологические организации, (различные ассоциации и другие, меры воздействия которых могут носить характер общественного воздействия. Это имеет значение для уважающей себя иностранной фирмы, желающей создать в стране расположения предприятия положительный имидж, для привлечения потенциальных клиентов, партнеров и расширения своего присутствия на данном рынке.

Создание и ликвидация СП на территории Республики Казахстан основаны на законодательстве государства расположе­ния фирмы. Для осуществления различных видов посреднической, банковской, страховой и некоторых других видов деятельности необходимо приобрести соответствующую лицензию, на­пример: проведение банковских, валютных, депозитных и кредитных операций лицензируется Национальным банком Республики Казахстан; открытие учебных заведений требует лицензии Министерства науки и образования Республики Казахстан.

Отдельные операции квотируются, осуществляются на основании тендеров и т.д., например: выдается квота соответствующими министерствами на добычу нефти, полезных ископаемых, отлов пушных зверей, добычу черной икры и других ценных материалов. В европейских странах устанавливается квота на производство молочных продуктов, других сельскохозяйственных товаров, так как ощущается перепроизводство отдельных продуктов питания.

При создании СП на территории республики устанавливается квота на использование иностранных специалистов, так как их деятельность должна, в первую очередь, способствовать занятости и повышению квалификации местного населения.

Налогообложение и налоговое регулирование деятельности СП осуществляется на основании налогового законодательства Республики Казахстан. Во избежание двойного налогообложения, использования налоговых льгот и преференций предприятия с иностранным участием должны зарегистрироваться в республиканских налоговых органах.

Совместная деятельность по данному стандарту определяется как деятельность, при которой две или более сторон обязуются совместно действовать для достижения общей хозяйственной цели. При этом также предполагается совместный контроль за деятельностью предприятия на равноправных условиях всеми участниками совместной деятельности. Совместная деятельность может осуществляться в виде:

• 
  совместного контроля над производством;
  
• 
  совместного контроля над активами;
  
• 
  совместного контроля над юридическим лицом.
  

Участник совместно контролируемого производства показывает в своей отдельной финансовой отчетности и в консолидированной финансовой отчетности:

• 
  активы, которые он контролирует, и обязательства, которые он берет на себя;
  
• 
  понесенные им расходы и свою долю дохода, которую он получает от продажи товаров и услуг, связанных с совместной деятельностью.
  

Участник совместно контролируемых активов должен признавать в своих отдельных финансовых отчетах и в консолидированной финансовой отчетности:

1. 
   свою долю в совместно контролируемых активах в соответствии с классификацией по их характеру;
   
2. 
   обязательства, которые были приняты им по совместной деятельности;
   
3. 
   свою долю обязательств, понесенных совместно с другими участниками совместной деятельности;
   
4. 
   доход от продажи или использования своей доли продукции вместе со своей долей понесенных расходов по совместной деятельности;
   

с) расходы, понесенные им в соответствии с его долей участия в совместной деятельности.

Участник совместно контролируемого юридического лица в своих отдельных финансовых отчетах и в консолидированной отчетности должен отражать свою долю участия, используя один из двух отчетных форматов для пропорциональной консолидации. Он должен также раскрывать совокупные суммы те­кущих и долгосрочных активов, текущих и долгосрочных обязательств, доходов и расходов, связанных с его долями участия. Применяемый метод пропорциональной консолидации предполагает соединение построчно с подобными статьями или рас­крытие отдельными строками в финансовых отчетах участника доли в каждом активе и обязательстве, доходах и расходах.

Предусмотрено также понятие инвестор совместной деятельности, который может не осуществлять совместный контроль, доля участия которого при этом в финансовой отчетности определяется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

Для определенных видов деятельности предусмотрены огра­ничения на территории республики, о которых должны знать, например: изготовление и распространение наркотических средств без лечебных целей, производство порнографической продукции, содержание притонов, занятие" проституцией, тор­говля людьми, использование детей в недозволенных занятиях, создание запрещенных политических партий и течений и т.д.

Таким образом, ведение бухгалтерского учета СП на территории Казахстана основано на Типовом плане счетов, МСФО и НСФО, обязательных для всех хозяйствующих субъектов республики.

Наиболее ответственные строительные, научные, образовательные программы и проекты осуществляются на тендерной основе, при этом к конкурсу допускаются отечественные и иностранные компании, имеющие опыт работы в данной отрасли. Это было продиктовано необходимостью, так как в первые годы независимости республики отдельные проекты и даже предприятия продавались иностранным компаниям, созданным перед началом тендера и зарегистрированным в оффшорных зонах, которые к тому же имели весьма смутное представление о предстоящей деятельности в производстве.

В Германии и США крупные государственные строительные проекты выдаются компаниям только на основе результатов тендера и доскональной проверки предыдущей деятельности участвующих в конкурсе фирм. В Германии допускается использование проверок досье как юридических, так и физических лиц, причем этим занимаются солидные фирмы, например SCHUFA, которая предоставляет полную информацию об интересующем субъекте и негативную и позитивную.

Деятельность предприятий с участием иностранного капитала контролируется Комитетом по внешним заимствованиям, который следит за исполнением взятых на себя инвестором обязательств, например по модернизации и расширению производства, использованию новых техники и технологий, выплате задолженностей перед кредиторами, соблюдением социальных норм для работников предприятия и т.д.

При рассмотрении проектов иностранных инвесторов республиканскими органами проводится экспертиза, на основании заключения которой принимается решение о продолжении деятельности или предоставлении права на создание СП.

Источники финансирования совместных предприятий это:

Собственный капитал, который складывается из вкладов отечественного и иностранного участника СП, куда входят: нематериальные активы, например, права на пользование недрами, ресурсами, лицензии, ноу-хау, и материальные ценности, такие как здания, оборудование, техника, финансовые средства.

Заемный капитал, привлеченный отечественным и иностранным участниками независимо друг от друга, такие как кредиты и займы международных финансовых и экономических институтов, государственных и коммерческих банков, ссуды небанковских учреждений, депозиты и вклады юридических и физических лиц, а также инвестиции, полученные от реализации облигаций.

Совместные предприятия имеют преимущества при получении кредитов коммерческих иностранных и отечественных банков, так как их учредители имеют соответствующий опыт и представляют гарантии известных финансовых институтов у себя в стране и регионе. Одной из форм кредитования СП является проектное финансирование, при котором потоки средств самого предприятия являются источником погашения кредитов, а собственные средства или гарантии крупных финансовых институтов являются обеспечением кредита.

Кредиты, предоставляемые СП в Республике Казахстан, являются выгодными для финансовых институтов. Они выдаются под более высокий процент в отличие от европейских ставок, например: 20% годовых в Казахстане, вместо 12% годовых в Германии, выдаются в конвертируемой валюте, что снижает валютный риск от изменения курса, а также имеют обеспечение.

Отношения между участниками строятся на договорной основе. Участники имеют право осуществлять взаимный контроль путем истребования и изучения бухгалтерских и иных документов, проверки фактического выполнения работ, услуг и иных расходов в целях осуществления совместной деятельности.

Доходы, полученные от участия в совместной деятельности, включаются в состав совокупного годового дохода участников и подлежат налогообложению в установленном порядке.

Порядок покрытия общих расходов по совместной деятельности и возникших в ее результате убытков определяется условиями договора участников. Если договором такой порядок не будет предусмотрен, то по действующему законодательству общие расходы и убытки будут покрываться за счет общего имущества участников договора, а при его отсутствии или недостаточности распределяться пропорционально между участниками в соответствии с условиями договора об ответственности.

Передача права какого-либо участника, в том числе и нерезидента на участие в совместной деятельности третьим лицам может быть осуществлена только с согласия всех остальных участников договора.

Любой участник договора о совместной деятельности  имеет право по своему усмотрению отказаться от участия в совместной деятельности (выйти из договора), однако должен возместить причиненные этим убытки, если договором не предусмотрено иное.

В случае прекращения договора о совместной деятельности в связи с истечением срока его действия или по иным причинам его участники имеют право получить внесенное ими в качестве вклада имущество на условиях, определенных условиями договора (с вознаграждением или без такового).

Распределение доходов в СП осуществляется между группами участвующих сторон, например:

государством и СП, при платежах в бюджет страны размещения; финансовыми институтами и СП, при выдаче и погашении кредита;

работниками и акционерами, с одной стороны, и СП - с другой, при найме и оплате за работу и выплате дивидендов по акциям.

Дополнительным преимуществом совместного предпринимательства является предоставление государством различных льгот и преференций предприятиям с участием иностранного капитала в соответствии с налоговым законодательством.

Однако, несмотря на открытость рынка Казахстана с 1992 года для иностранных инвесторов, доля их сконцентрирована, в основном, в добывающей промышленности, черной и цветной металлургии.

Наибольший интерес иностранных инвесторов вызывают сырьевые ресурсы республики, поэтому много совместных предприятий действует в нефтегазовой отрасли (18%), черной и цветной металлургии (более 50%), сельском хозяйстве (9%) и энергетике (8%). Соответственно, многие СП располагаются в Прикаспийском, в крупных промышленных центрах и городах, имеющих достаточно развитую инфраструктуру, таких регионах как Алматы, Астана, Шымкент, Атырау.

Менее представлены иностранные инвестиции в обрабатывающей промышленности, строительстве и туризме. Это показывает выборность в приоритетах транснациональных компаний, которые таким образом поддерживают сырьевую направ­ленность экономики Казахстана.

Активно функционируют иностранные кредитные и финансовые институты, которые выгодно вкладывают капитал в виде инвестиций и кредитов в быстро окупаемые сферы экономики, а также оказывают поддержку своим предпринимателям в других странах.

Однако, если произвести расчет и анализ экономической эффективности привлекаемых кредитов в иностранной валюте, то получится, что многие отечественные предприниматели либо терпят убытки, либо, завышая цены, теряют потенциальных клиентов, что выгодно экспортерам из сопредельных государств. При этом, одним из факторов, влияющих на эффективность использования заемных средств в валюте, можно считать курс национальной валюты по отношению к иностранным валютам.

Следует проводить финансовую политику в отношении кредитов независимо от привязки к конвертируемым валютам, то есть выдавать и получать кредиты на территории республики в национальной валюте.

Аналогичная ситуация сложилась в Европе послевоенного времени, когда, ввиду увеличения притока долларовых кредитов, даже появился термин «евродоллар», однако европейские государства отошли от навязываемых им условий и в конце сто­летия пришли к антиподу доллара - Евро, курс которого в настоящее время стабилен и подкреплен материальной базой. Европейские страны отошли от навязываемых им США стереотипов, поддерживая отечественных инвесторов, либо ограничивая сферы деятельности иностранных, главным образом американских, инвесторов.

Таким образом, совместное предпринимательство представляет собой взаимовыгодный бизнес, который должен регулироваться в первую очередь в соответствии с национальными интересами.

Особенно важное значение применение информационных систем и технологий имеет для предприятий, работающих в различных странах, регионах и континентах, для которых важное значение имеет скорость получения и приема как информации, так и финансовых средств с использованием «электронной почты», данных ИНТЕРНЕТ, знание законодательно-нормативной базы другого государства.

Раздел 2. Учет операций во ВЭД

Тема 6.
Бухгалтерский учет операций во ВЭД

Основные вопросы:

1. 
   Ведение учета участниками ВЭД
   
2. 
   Валютные операции во ВЭД
   
3. 
   Финансовая отчетность во ВЭД
   
4. 
   Учет торговых операций
   

Ведение бухгалтерского учета субъектами хозяйственной деятельности Республики Казахстан, которые участвуют во внешнеэкономической деятельности или работают внутри страны с иностранными валютами, осуществляется согласно стандартам бухгалтерского учета МСФО и НСФО РК.

Целью стандартов учета является определение методики отражения операций, совершаемых субъектами в иностранной валюте, и связанных с этими операциями данных финансовой отчетности субъекта.

В целях таможенного регулирования устанавливаются следующие виды таможенных режимов:

1. 
   Выпуск для свободного обращения;
   
2. 
   Реимпорт;
   
3. 
   Таможенный склад;
   
4. 
   Магазин беспошлинной торговли;
   
5. 
   Переработка товаров на таможенной территории;
   
6. 
   Переработка товаров для свободного обращения;
   
7. 
   Переработка товаров вне таможенной территории;
   
8. 
   Временный ввоз товаров и тарнспортных средств;
   
9. 
   Временный вывоз товаров и тарнспортных средств;
   
10. 
    Экспорт товаров;
    
11. 
    Реэкспорт товаров;
    
12. 
    Транзит товаров;
    
13. 
    Уничтожение товаров;
    
14. 
    Отказ от товаров в пользу государства
    
15. 
    Свободная таможенная зона;
    
16. 
    Свободный склад;
    
17. 
    Специальный таможенный режим.
    

Указанные таможенные режимы определяют особенности отражения операций в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете операции ВЭД отражаются в аналитическом учете в различных валютах. В синтетическом учете все показатели показываются в казахстанских тенге. В отличие от внутристрановой деятельности сделки во ВЭД проходят через таможенное оформление, поэтому вместо налогов возможны таможенные платежи. НМА во ВЭД могут стать контрафактными товарами и/или если не проходят таможенные процедуры считаются контрабандой.

Совместное предпринимательство также является объектом ВЭД, так как в организации предприятия участвуют фирмы или физические лица разных государств, поэтому они должны соблюдать законодательство двух или более стран. Финансовая отчетность совместных предприятий составляется в соответствии с МСФО, чтобы не было расхождений в показателях отчетных форм.

Казахстанские предприятия, которые участвуют во внешнеторговых операциях с иностранными партнерами, должны иметь валютный счет в обслуживающем его банке внутри страны или за рубежом.

Для открытия валютного счета в Казахстане юридическое лицо (хозяйствующий субъект) должно представить ряд документов:

- нотариально заверенные копии учредительных документов;

- заявление с соответствующей просьбой;

- нотариально заверенные документы о регистрации фирмы и постановке на учет в налоговые органы и т.д.; производит первоначальный взнос в иностранной валюте. Обмен валюты путем перечисления денежных средств со счета в банке производится по курсу Национального банка Республики Казахстан на день конвертации и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками, если установлены субсчета для текущего счета – 1030/1, для валютного счета – 1030/2:

	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кре­дит
	Перечисление средств из рас­четного счета на валютный в тот же день по курсу на день выписки $1=144,5 ТГ	$ 120000 17340000	1030/2	1030/1
	При конвертации через сутки и более по курсу на день по­ступления $1=144,5 ТГ	17340000 $ 120000	1020 1030/2	1030/1 1020

В бухгалтерском учете и отчетности суммы на валютных счетах или в кассе в иностранной валюте показываются в национальной валюте (тенге) по курсу на день совершения операции или отражения в отчетности. Движение денежных средств в различных иностранных валютах на счетах в банке показывается по выпискам банка по всем валютным счетам, а также остаток фиксируется в национальной валюте по курсу на день выписки. В аналитическом учете для этого используются субсчета, например: расчетный счет в тенге – 1030/1, валютный счет внутри страны – 1030/2, валютный счет за рубежом – 1030/3. Для различных валют в аналитическом учете открываются дополнительные субсчета, например: евро – 1030/21, доллар США – 1030/22 и т.д. Предприятия самостоятельно устанавливают аналитические счета, например: расчетный счет в тенге – 1031, валютный счет внутри страны – 1032, валютный счет за рубежом – 1033 и т.д. Пополнение валютного счета может производиться наличными вкладами, из наличности на расчетном счете клиента в данном банке или перечислением со счета в другом банке, а также за счет валютных поступлений из выручки предприятия и кредитов в иностранной валюте. При поступлении кредитов, вкладов учредителей и выручки предприятия в иностранной валюте корреспонденция счетов примет вид:

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.	Поступление кредита в иностранной валюте на валютный счет внутри страны или за рубежом но курсу на день выписки $1 = 144,5 ТГ	$ 100000 14450000	1030/2	4010
2.	Поступление вклада учредителей в Уставный капитал в иностранной ва­люте по курсу на день выписки банка $1=144,5 ТГ	$ 1000000 144500000	1030/2	5030
3.	Аванс, полученный в иностранной валюте на валютный счет за рубежом по курсу на день выписки банка $1=144,5 ТГ	$ 25000 3612500	1030/3	3510, 4410
4.	Перечисление средств с валютного счета за рубежом на валютный счет внутри страны по курсу $1=144,5 ТГ	$ 25000 3612500	1030/2	1030/3
5.	Поступление выручки в иностранной валюте по курсу на день поступления $1=144,5 ТГ	216750000 $ 150000	1030/2	6010

Предприятия, имеющие валютный счет и валютные отношения могут работать с наличной валютой. Операции, совершаемые в иностранной валюте или с участием иностранных партнеров, учитываются в бухгалтерском учете в казахстанском тенге путем пересчета по курсу на дату совершения операции, а также по выписке банка. Такими операциями могут сделки купли-продажи имущества, товарно-материальных ценностей и других оборотных активов при экспорте и импорте, получение или выдача кредитов в иностранной валюте, предоставление услуг и другие операции в иностранной валюте. В аналитическом учете денежная сумма на счетах в банке и кассе, стоимость ценностей и других активов, дебиторская и кредиторская задолженность, вклад в собственный капитал показывается в иностранной валюте, с указанием курса на дату отражения в аналитическом учете,

В синтетическом учете стоимость ценностей других активов, дебиторская и кредиторская задолженность, вклад в собственный капитал в иностранной валюте показывается в тенге. В финансовой отчетности раскрываются.

• 
  сумма дохода и расхода от курсовой разницы;
  
• 
  сумма разницы в собственном капитале от изменения курса иностранных валют;
  
• 
  политика субъекта во избежание риска в операциях с иностранной валютой, в том числе хеджирование;
  
• 
  •изменения в деятельности зарубежного подразделения предприятия.
  

Тема 7. Учет валютных отношений и операций

Основные вопросы:

1. 
   Основные валютные операции и виды валют
   
2. 
   Валютные условия по контракту
   
3. 
   Расчет курса обмена
   
4. 
   Срочные валютные операции
   
5. 
   Текущие валютные операции и их учет
   

Валютные отношения стран во внешнеэкономической деятельности требуют отдельного рассмотрения, так как это обширная область, имеющая свою специфику и различные формы для страхования валютных рисков. При проведении коммерческих операций с иностранными партнерами особое внимание следует уделять валютно-финансовым условиям, регламентированным в договоре (контракте), так как в зависимости от этого находится уменьшение или увеличение валютных рисков. Основным риском при совершении сделок является риск изменения курса выбранной по контракту валюты.

Разряд валют определяется Международным валютным фондом (МВФ) следующим образом: свободно-конвертируемые, частично конвертируемые и неконвертируемые (замкнутые) В банковской практике применяются также клиринговые валюты в виде бухгалтерских записей банковских операций между корреспондентами.

В зарубежной практике наличной валютой считаются иностранные наличные деньги, а безналичная валюта - это чеки, векселя и активы в иностранной валюте на счетах. Разница в цене покупки и продажи наличной валюты выше, чем разница в курсе покупки и продажи безналичной валюты, т.к. при работе с наличной валютой расходы и риск при хранении и транспортировке выше.

Как правило, цена за валюту устанавливается за 100 единиц, по японской йене - за 1000, а по доллару США, Евро и британскому фунту стерлингов цена указывается за единицу. Банки используют, в основном, прямую котировку, когда фиксированное количество иностранной валюты показывается в отечественной валюте, например: $1 = 154,5123 ТГ : 157,2432 ТГ, при этом после запятой указываются еще четыре цифры (пипсы).

Существует также косвенная (обратная) котировка, при которой указывается курс иностранной валюты за фиксированное количество национальной валюты. Такая практика принята в Великобритании, что было вызвано объективными причинами. В Англии до 1971 г. была принята двенадцатиметричная система мер, в связи с чем, использование прямой котировки было затруднительно. Несмотря на введение десятичной системы мер, традиция обратной котировки в Англии сохранилась до сегодняшнего дня.

В международном торговом договоре обязательно отображаются валюта контракта, валюта платежа и, как правило, валютная оговорка.

Валюта контракта - это валюта, в которой указывается вся сумма контракта, т.е. стоимость партии товара, либо сумма всех сделок за определенный период.

Валюта платежа - валюта, в которой должна быть произведена оплата по договору, однако сумма по курсу валюты на день платежа должна соответствовать сумме по договору.

Валютная оговорка вносится в договор с целью фиксации курса валюты платежа для снижения риска изменения курса, девальвации и ревальвации валюты.

Курсы валют устанавливаются на валютных биржах, например: Нью-йоркская, Токийская, Лондонская и биржа во Франкфурте-на-Майне. При этом (из среднего курса) устанавливается касса-курс курса покупки и курса продажи в Евро (EURO) по отношению к единице иностранной валюты.

Кроме курсов покупки и продажи определяются курсы покупки и продажи в половину маржи, которые необходимы для торговли безналичной иностранной валютой между банками.

Отдельно определяется курс покупки чеков, который, как правило, ниже курса покупки валюты и необходим для расчета чеков в инвалюте.

При отсутствии курса валюты в официальной печати или биржевых сводках его можно рассчитать самостоятельно. Это будет так называемый кросс-курс, при котором из курсов двух валют определяется курс третьей валюты.

Для операций «СПОТ» помимо кассовых валютных курсов определяются срочные (форвардные) валютные курсы, необходимые для совершения срочных операций (на срок от 3-х до 6-ти месяцев). При этом стороны договариваются о приобретении иностранной валюты в определенный срок по установленному курсу. Примером таких сделок (операций) могут быть валютные опционы, фьючерсные сделки. Операции СПОТ совершаются в течение двух банковских дней, форвардные - в срок более двух дней.

Курс для срочной безналичной иностранной валюты складывается из кассового курса и скидки (депорта) или надбавки (репорта), которые называются ставкой «СВОП». «СВОП» рассчитывается по формуле:

* Процентная разница определяется из процентных ставок контрагентов по валютам;

** Срок – срок действия сделки в днях (30, 60, 90 дней).
При сделке СВОП банк может одновременно покупать и продавать иностранную валюту, то есть производить встречную сделку, тем самым, страхуя себя от возможных потерь по сделкам.

Фьючерсные сделки заключаются на бирже, при этом реализуется обещание будущей продажи (покупки) иностранной валюты.

Валютные опционы дают право, но не обязательство на покупку (Call) или продажу (Put) иностранной валюты. То есть, уплатив комиссионные (или премию), можно приобрести право на покупку валюты через определенный срок по прогнозному курсу будущего периода, но, если текущий курс выгоднее, данное право можно не реализовывать.

Таким образом, при использовании определенных видов сделок страхуются валютные риски, возможные при проведении крупных зарубежных коммерческих операций.

В результате операций в иностранной валюте может возникать курсовая разница:

• 
  если курс иностранной валюты по отношению к национальной растет, то речь идет о положительной курсовой разнице;
  
• 
  если курс иностранной валюты по отношению к национальной падает, то речь идет об отрицательной курсовой разнице.
  

При отражении курсовой разницы в учете осуществляется корреспонденция счетов:

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.	Зачисление положительной курсовой разницы на валютный счет по курсу на день отчета $1=144,5 ТГ	$ 35,99 5200	1030	6250
2.	Отражение отрицательной курсовой разницы на валютном счете на день отчета по курсу $1=144,5 ТГ	$ 35,99 5200	7430	1030

Тема 8 . Учет оплаты по контракту
Основные вопросы:

1. 
   Валютно-финансовые условия контракта
   
2. 
   Учет платежей по контракту
   
3. 
   Документарные платежи: аккредитив, инкассо
   
4. 
   Другие формы оплаты по контракту
   
5. 
   Основные условия и формы оплаты и их учет
   

При проведении коммерческих операций с иностранными партнерами особое внимание уделяется валютно-финансовым условиям, регламентированным во внешнеторговом договоре (контракте). Взаиморасчеты между партнерами осуществляются при непосредственном участии банков, которые во многих операциях выступают также гарантами платежа и поставки. При осуществлении операций, связанных с коммерческой деятельностью, фирмы, чаще всего, пользуются услугами банков, которые производят платежный оборот, занимаются операциями с ценными бумагами, валютами, кредитованием, выдачей гарантий и выполняют еще много других функций. Во внешнеэкономической деятельности фирмы пользуются банковскими услугами, так как платежи и поступление оплаты должны осуществляться только через учреждения банков, имеющие корреспондентские отношения с иностранными финансовыми институтами. При платежных операциях с иностранными партнерами при­меняются различные формы оплаты, страхование, гарантийные обязательства, валютно-финансовые и другие условия, которые должны быть оговорены в контракте, заключаемом между участвующими сторонами.

При осуществлении поставок по контрактам в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.	Акцептование счета на оп­лату за ТМЦ от иностранно­го экспортера по курсу на день получения счета	$ 120000 17340000	1310-1350	3310, 4110
2.	Акцептование счета ино­странного поставщика на оплату за приобретенные нематериальные активы	$ 12000 1734000	2730	3310, 4110

Для совершения коммерческих операций между иностранными фирмами-партнерами используются свободно-конвертируемые валюты, хотя по соглашению сторон это могут быть национальные валюты, имеющие хождение в союзах, объединениях стран (например, между странами СНГ или странами Евро­союза). При выборе иностранной валюты, третьей по отношению к национальным валютам партнеров, плательщик (покупатель, импортер) должен, прежде всего, приобрести валюту для последующей оплаты.

В Казахстане, согласно Закону о банковской деятельности, данная операция осуществляется через банки второго уровня, которые имеют лицензию Национального банка Республики Казахстан на проведение операций с иностранной валютой. При безналичной форме, оплаты в казахстанском банке открывается валютный счет, на который зачисляются суммы в иностранной валюте. В зависимости от страны это могут быть: USD, EURO и другие. Для открытия валютного счета юридическое лицо должно представить ряд документов:

- нотариально заверенные копии учредительных документов;

- заявление с соответствующей просьбой; нотариально заверенные документы о регистрации фирмы и постановке на учет в налоговые органы и т.д.

В банковской практике применяются также клиринговые валюты в виде бухгалтерских записей операций между банками-корреспондентами.

В зарубежной практике наличной валютой считаются иностранные наличные деньги, а безналичная валюта - это чеки, векселя и активы в иностранной валюте на счетах. Разница в цене покупки и продажи наличной валюты выше, чем разница в курсе покупки и продажи безналичной валюты, т.к. при работе с наличной валютой расходы и риск при хранении и транспортировке выше. При осуществлении расчетов с иностранными партнерами за поставленный товар, казахстанские фирмы могут производить оплату по безналичной (банковским переводом), аккредитивной, инкассовой, чековой или вексельной форме. Получение оплаты' экспортерами из Казахстана также может быть осуществлено в указанных формах. Казахстанские банки, имеющие корреспондентские отноше­ния с иностранными банками принимают и осуществляют платежи самостоятельно. Если банк не имеет корреспондентских отношений с заграницей, платежи и прием оплаты осуществляются через третий банк, имеющий связи с иностранными банками.

Банки оказывают содействие фирмам, осуществляющим внешнеторговую деятельность, предоставляя им гарантии, например:

• 
  гарантия возврата авансовых платежей;
  
• 
  гарантия предложения при тендерных заказах;
  
• 
  гарантия исполнения обязательств по выполнению договоров поставки или производства;
  
• 
  гарантия коносаментов, то есть возмещения ущерба при несвоевременном предоставлении коносамента на груз и другие виды гарантий.
  

Помимо указанных гарантий риск неплатежа и недопоставки товара снижается при использовании аккредитивной и инкассовой форм оплаты.

В международной банковской практике при расчетах с иностранными партнерами наиболее распространены документарные платежи, при применении которых риски продавца и покупателя уравниваются, что снижает риски платежей.

Международной Торговой палатой разработаны «Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов» и «Унифицированные правила по инкассо». Согласно этим правилам при открытии документарного аккредитива банк-эмитент по поручению и за счет клиента обязуется предоставить получателю (бенефициару) определенную денежную сумму по предъявлении документа, в соответствии которым переходит право на товар. Выставителем аккредитивов является импортер, который дает своему банку поручение на открытие аккредитива. Если банк импортера не имеет корреспондентских отношений с иностранными банками, в данном процессе может быть задействован еще один банк, который будет являться аккредитивным банком. Банк в стране экспортера, который авизует аккредитив получателю, принимает документы от экспортера, после чего производит выплату суммы аккредитива. Экспортер, который получает деньги по аккредитиву, является аккредитированным.

Различают несколько форм аккредитивов, которые должно быть указаны в торговом договоре (контракте):

- отзывной, который может быть отозван в любой момент и является недостаточной гарантией получения платежа экспортером;

- безотзывный, содержащий твердое обязательство аккредитивного банка по отношению к бенефициару;

- подтвержденный безотзывный аккредитив предоставляет экспортеру больше гарантий платежа, т.к. другой банк (экспортера или любой другой) подтверждает обязательство;

- револьверный аккредитив, при котором аккредитив регулярно пополняется до установленной суммы при использовании;

- аккредитив для оплаты не отгруженных товаров применяется, как правило, при поставке сырьевых продуктов, при которой допускается выдача авансов экспортеру при «красной оговорке» либо по подтверждении складского свидетель­ства при «зеленой оговорке»;

- трансферабельный (переводной) аккредитив, при котором получатель платежа дает поручение банку, обязанному произвести платеж или акцептацию, передать аккредитив в распоряжение третьего лица (лиц).

Таким образом, документарный аккредитив любой формы является безусловным обязательством платежа участниками данной операции в обмен на переход права собственности на товар. Расчеты в форме документарного аккредитива проводятся по схеме на рисунке 1.
Рисунок 1. Аккредитив
Аккредитивная форма оплаты предполагает следующие этапы осуществления платежа:

1. 
   Заключение контракта между импортером и экспортером на поставку и платеж
   
2. 
   Экспортер извещает партнера о подготовке товара к отгрузке;
   
3. 
   Покупатель после получения извещения об отгрузке товара направляет своему банку (эмитенту) поручение на открытие аккредитива;
   
4. 
   Аккредитив направляется через банк экспортера поставщику (бенефициару)
   
5. 
   Авизующий банк экспортера проверяет подлинность аккредитива и передает его бенефициару;
   
6. 
   Получив аккредитив экспортер сверяет его и отгружает товар;
   
7. 
   Экспортер получает транспортные документы от своего перевозчика;
   
8. 
   Экспортер передает транспортные документы своему банку;
   
9. 
   Банк экспортера пересылает товарораспорядительные документы банк импортера;
   
10. 
    Банк импортера после проверки документов на товар переводит платеж банку экспортера;
    
11. 
    Банк импортера дебетует счет своего клиента и передает ему документы на товар;
    
12. 
    Банк экспортера зачисляет платеж на счет своего клиента;
    
13. 
    Импортер на основании полученных документов вступает во владение товаром.
    

Наиболее приемлемой формой при использовании аккредитива является безотзывный подтвержденный аккредитив. При многократной отгрузке товара удобной формой является револьверный аккредитив, который действует как контокоррентный кредит, при постоянном пополнении суммы аккредитива.

При поставках сырьевых продуктов банку-экспортера разрешается выдавать экспортеру авансы до предоставления документов на основе, так называемой «красной оговорки». Предполагается также «зеленая оговорка» в аккредитиве, согласно которой, экспортные товары должны перед от грузкой помещаться на специальный склад, при этом авансы поставщику выдаются на основе складского свидетельства. Эта форма аккредитива носит название аккредитив для оплаты за не отгруженный товар. Таким образом, поставщики авансируются или кредитуются на срок до отгрузки сырья покупателям, при этом ответственность за выполнение обязательств по авансам несет также банк, открывший аккредитив.

Корреспонденция счетов при авансе по аккредитиву с «красной оговоркой» примет вид:

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.	Открытие аккредитива зарубеж­ному экспортеру с авансом под поставку товаров (работ, услуг) по курсу на день открытия $ 1= 144,5 тенге	$ 260000 37570000	1610	1060
2.	Получение аванса от зарубежно­го импортера на валютный счет по курсу Нацбанка РК на день перевода $ 1= 144,5 тенге	25000000 $ 173010	1030/2	3510

В отличие от документарного аккредитива документарное инкассо не дает продавцу такой надежной гарантии риска неприятия и платежного риска, однако, в отношении открытых счетов оно предоставляет продавцу значительную степень надежности, а также дешевле, нежели аккредитивная форма. Наиболее распространенными видами документарного инкассо в международной торговле являются: документы против оплаты; документы против акцепта.

В первом случае экспортер после отправки товара передает своему банку-ремитенту товаросопроводительные документы при инкассовом поручении. Банк-ремитент, проверив наличие документов, вместе с поручением отсылает их банку импортера, который передает документы импортеру в обмен на платежные документы. После оплаты товара банк импортера переводит их банку-ремитенту для зачисления в последующем в кредит счета экспортера.

При передаче документов против акцепта вместо перечисления денежной суммы акцептуется вексель, которым подтверждается согласие на платеж в определенный срок.

Расчет в форме инкассо осуществляется согласно схеме на рисунке 2.



Рисунок 2. Инкассо
При инкассовой форме структура платежа имеет следующий вид:

1. 
   Заключение контракта между импортером и экспортером на поставку и платеж;
   
2. 
   Отгрузка товара в соответствии с условиями контракта;
   

14. 
    Передача транспортных документов от перевозчика экспортеру;
    

1. 
   Передача инкассового поручения и товарораспорядительных документов в банк;
   
2. 
   Банк-ремитент отсылает документы после проверки банку-корреспонденту;
   
3. 
   Инкассирующий банк импортера передает документы своему клиенту-импортеру;
   
4. 
   Получение платежа банком от импортера-плательщика;
   
5. 
   Перевод платежа инкассирующим банком банку экспортера;
   
6. 
   Зачисление платежа банком-ремитентом на счет экспортера.
   

Бухгалтерская проводка при инкассовой форме оплаты имеет вид как при любой операции по реализации товаров, работ и услуг иностранному покупателю или получении товаров, работ, услуг от иностранного поставщика:

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.	Иностранному импортеру предъявлен счет на оплату за реализованные товары, работы, услуги по курсу $1=144,5	$10000 1445000	1210	6010
2.	Поступила оплата от импортера	$10000 1445000	1030	1210
3.	Иностранный экспортер выставил инкассовое поручение казахстанскому покупателю на оплату за товары по курсу $1=144,5	$10000 1445000	1330	3310
4.	По инкассовому поручению произведен платеж по курсу $1=144,5	$10000 1445000	3310	1030

При передаче документов против акцепта вместо перечисления денежной суммы акцептуется вексель, которым подтверждается согласие на платеж в определенный срок:

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.	Иностранному импортеру предъявлен счет на оплату за реализованные товары, работы, услуги по курсу $1=144,5	$10000 1445000	1210	6010
2.	Получен в счет оплаты вексель импортера	$10000 1445000	1210/2	1210/1
3.	Иностранный экспортер выставил инкассовое поручение казахстанскому покупателю на оплату за товары по курсу $1 = 144,5 ТГ	$10000 1445000	1330	3310

При данной форме оплаты передача товара осуществляется в обмен на платёж, что снижает риск неплатежа и недопоставки товара.

Следующей формой оплаты является банковский перевод, который производится как при операциях внутри страны между участниками торговых сделок, на основании платежного поручения. В платежном поручении может предусматриваться условие о выплате бенефициару определенной суммы против представления им соответствующих коммерческих и финансовых документов или расписки в случае документарного или условного перевода. Форма банковского перевода должна указываться во внешнеторговом контракте в разделе «Условия платежа», где также должны представляться сроки платежа и банковские рек­визиты переводополучателя, т.е. номер счета, наименование банка, адрес. Для ускорения процесса перевода платежей крупными банками-корреспондентами применяется автоматизированная система СВИФТ, которая не только способствует быстрому переводу, но и минимизирует риски потери, ошибочного зачисления или неправильной передачи при транспортировке платежных поручений.

Оплата по банковскому переводу может осуществляться на основании контракта после получения товара или до поступления товара покупателю, т.е. производится предоплата, при этом корреспонденция счетов будет следующая:

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.	Оплата счета иностранного поставщика казахстанским импортером с валютного счета	$15000	3310	1030
2.	При оплате счета казахстанского экспортера зарубежным импортером на валютный счет	2500000 $ 17301	1030/2	1210
3.	Получение аванса от зарубежного импортера на валютный счет по курсу Нацбанка РК на день перевода $ 1= 144,5 тенге	2500000 $ 17301	1030/2	3510

В банковской практике во внешнеторговых расчетах применяется также чековая форма оплаты для юридических и физических лиц.

Наиболее распространенной формой является банковский ордерный чек, при этом пересылка получателю осуществляется банком либо чекодателем. Получатель по чеку предъявляет его банку-корреспонденту банка чекодателя, и после проверки чека ему выдается указанная в чеке сумма в иностранной или национальной валюте по кассовому курсу.

Клиентский чек, в отличие от банковского ордерного чека, выдается чекодателем на свой банк. Получатель по чеку представляет клиентский чек в свой банк, который либо сразу кредитует счет клиента, если сочтет его кредитоспособным и внушающим доверия, либо выставляет на инкассо банку чекодателя и, после соответствующего подтверждения, зачисляет сумму на счет предъявителя чека.

При поездке за границу физические лица могут использовать дорожный (туристский) чек для расчетов в национальной валюте страны, в которую совершается поездка, или в другой свободно-конвертируемой валюте. Неиспользованные чеки возвращаются банку и зачитываются по курсу Нацбанка Республики Казахстан на день возврата в национальной или иностранной валюте на счет клиента или выдаются наличными.

Чековые расчеты связаны с риском неплатежа в большей степени, чем банковский перевод, так как требуют подтверждения банка чекодателя на оплату, что связано с потерей времени на проверку подлинности и надежности чекодателя и его банка. Корреспонденция счетов в бухгалтерском учете при чековой форме оплаты будет следующая:

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.	Получение чека в счет оплаты от иностранного импортера	$ 120000 17340000	1280	1210
2.	Зачисление суммы по чеку на ва­лютный счет	$ 120000 17340000	1030	1280
3.	Депонирование средств при выда­че чековых книжек	20000000	1040	1030
4.	Оплата иностранному экспортеру по чеку	$ 10000 1445000	3310	1040

Во внешнеторговых расчетах применяется также вексельная форма оплаты за товар, услугу или работу. Применяются соло-вексель и тратта (переводной вексель). Предметом вексельного обязательства являются деньги, подлежащие к оплате по предъ­явленным счетам.

Срок платежа по векселю определяется записью: «по предъ­явлении», «на определенный день» и другими вариациями, но должен быть один для всей суммы. При отсутствии определен­ного срока оплата производится по предъявлении векселя. В банковской практике применяются акцептование, дисконтирование (учет), редисконтирование (переучет), инкассирование, домициляция, авалирование и форфейтирование векселей. Различие вексельных операций зависит от определяемых усло­вий по оплате или обеспечению векселей. Акцептование векселя является подтверждением или согласием на оплату, при этом делаются записи «акцептовано», «принято к оплате» и т.д., которые производятся на лицевой стороне векселя. Инкассирование векселей предполагает поручение клиента банку на получение оплаты от импортера по векселям при на­ступлении срока погашения, сопровождаемое инкассовым индоссаментом типа «валюта на инкассо», «оплата приказом банка» и т.д. После получения поручения клиента банк извещает плательщика о поступлении документов на инкассо и принимает платежи. Домициляция означает назначение плательщиком по векселю третьего лица, как правило, банка, который становится домицилированным. При этом под подписью должника делается надпись «платеж в банке», «платеж от ...» и т.п., домицилянт не несет никакой ответственности, так как оплата производится только при наличии на счету должника требуемой суммы. Для снижения риска неплатежа по векселю применяется авалирование, то есть поручительство (гарантия) авалиста (третьего лица), который обеспечивает оплату или оплачивает сам, при неисполнении должником своих обязательств. Авалист, оплативший за своего клиента, приобретает те же права по векселю по отношению к должнику в порядке регресса, что дает ему право востребовать уплаченную сумму. Аваль записывается на дополнительном листе — аллонже путем передаточной надписи индоссаментом.

В последнее время большое развитие получили карточки, которые имеют хождение во многих странах, типа Master-Card, Visa и другие, при помощи которых можно осуществлять платежи без использования наличных денег. При оплате пластиковой картой предприятие выплачивает банку около 2,5-3% от суммы транзакции. Этот тариф устанавливает не банк, а он утвержден международной платежной системой. Пос-терминалы устанавливаются коммерческими банками для приема платежа без оборота наличных денег.

Порядок безналичных расчетов с применением пластиковой карты состоит из нескольких этапов:

1. 
   Владелец пластиковой карточки, приобретает в торгово-сервисной организации различные товары/услуги. Оплата товаров/услуг, производится при помощи пластиковой карточки.
   
2. 
   В течение нескольких дней (как правило, в больших супермаркетах - в конце рабочего дня) торговая организация предоставляет в банк-эквайер документы (в бумажном или в электронном виде), подтверждающие факт совершения операции покупки.
   
3. 
   Получив документы, банк-эмитент выставляет в платежную систему платежное требование на оплату расходов торговой организации.
   
4. 
   Получив платежное требование, и проверив его, платежная система по номеру карты определяет банк-эмитент, который должен оплатить расходы торговой организации.
   
5. 
   Платежная система списывает со счета банка-эмитента сумму торговой операции и зачисляет ее на счет банка-эквайера. Помимо этого платежная система списывает или зачисляет на счета банков следующие виды комиссий:
   

• 
  комиссия взаимообмена – комиссия, списываемая со счета банка-эквайера и зачисляемая на счет банка-эмитента.
  
• 
  комиссия за обработку операции – комиссия, уплачиваемая и банком-эквайером, и банком-эмитентом в пользу платежной системы
  

Размеры комиссий определяются тарифами, установленными платежной системой и зависят от множества различных факторов, в том числе: суммы операции, курса KZT/USD, типа пластиковой карточки (дебетовый или кредитный продукт), способа считывания данных с пластиковой карточки (импринтер или электронный POS-терминал) и др.

6. 
   Банк-эквайер перечисляет торговой организации сумму возмещения стоимости товаров/услуг, оплаченных по пластиковой карточке.
   
7. 
   Получив от платежной системы информацию о списании со своего счета суммы торговой операции, оплаченной по пластиковой карте, банк-эмитент списывает со счета Держателя пластиковой карты сумму операции.
   

Для клиентов-держателей платежной карты значимым является тот факт, что при данной системе организации взаиморасчетов, платежная система списывает со счета банка-эмитента сумму, меньшую, чем сумма торговой операции. Это дает возможность банку-эмитенту не удерживать дополнительных комиссий с Держателя пластиковой карты и тем самым способствует распространению безналичной оплаты товаров/услуг с использованием пластиковых карт. Эта схема, принята в международных платежных системах. Классификация пластиковых магнитных карт может быть представлена схемой 1:



Рисунок 4. Классификация магнитных пластиковых карт
В современных условиях большое значение приобретают электронные технологии в различных сферах деятельности. Одним из направлений использования электроники является банковская сфера, в которой распространены электронный банкинг (ЭБ). Первоначально наибольшее распространение электронный банкинг получил в США и Европе. С развитием ЭБ актуальными стали вопросы, связанные с безопасностью таких технологий, что привело к возникновению новых рисков в банковской деятельности. Это технология упрощает процесс получения заработной платы и других поступлений через банк, оплаты за товары и услуги, управление банковскими счетами и картами через Интернет и Web-браузер в режиме онлайн (on line) и мобильный банкинг с помощью карманных персональных компьютеров (КПК), коммуникаторов и смартфонов. Виртуальные деньги также являются особой разновидностью электронных денег, и их появление связано с возможностями, предоставляемыми сетью Интернет для пользователей. В настоящее время уже существует огромное количество различных услуг, предоставляемых по сети Интернет и оплачиваемых с помощью «виртуальных» денег.

Для оплаты товаров и услуг по сети Интернет существуют виртуальные платежные системы, которые служат для проведения быстрых и безопасных расчетов между многочисленными пользователями. Деньги в этих системах представлены числами, поэтому называются цифровыми, цифровые деньги могут храниться на диске компьютера или в памяти смарт-карт (микропроцессорных пластиковых карт). Эмиссия цифровых денег также проводится банком, обслуживающим виртуальную платежную систему. Обеспечением выпущенных цифровых денег служат средства, находящиеся на счете клиента в этом банке. Выбор формы и способа оплаты по контракту зависит от страны, финансовой и банковской инфраструктуры, надежности и платежеспособности партнеров, условий договора по сделке и существующей практики.


Тема 9. Учет экспортных операций


Основные вопросы:

1. 
   Особенности экспортных операций
   
2. 
   Государственное регулирование экспорта
   
3. 
   Учет экспорта
   
4. 
   Реэкспорт
   

Основой для внешнеторговых связей в РК является Постановление Правительства РК от 30 июня 1997 г. № 1037, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Правительства РК в 1998-2009 гг. О лицензировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан.

Лицензионный порядок осуществления экспорта и импорта товаров общегосударственного назначения вводится с целью: оптимизации раздела имеющихся фондов между внутренним рынком страны и экспортом; упорядочения конкуренции экспортеров на внешних рынках; усиления надзора за ввозимыми на территорию республики импортными товарами; государственной поддержки отечественных товаропроизводителей.

За государством остается право экспорта и импорта ядерных материалов, технологий, оборудования, специальных неядерных материалов, драгоценных металлов и камней, вооружения, боеприпасов и военной техники, наркотических и психотропных веществ, произведений искусства и предметов старины, других предметов, представляющих значительную художественную, научную, культурную и историческую ценность, а также представляющих угрозу безопасности страны.

Экспортом и импортом перечисленных товаров могут заниматься только государственные и уполномоченные на то негосударственные предприятия. Другие коммерческие и не коммерческие предприятия, общественные объединения свою внешнеэкономическую деятельность осуществляют на основе- лицензий, выдаваемых соответствующими учреждениями, имеющими полномочия на выдачу лицензий, к которым относится Министерство экономики и бюджетного планирования РК (лицензиар).

Помимо лицензиара в процессе выдачи лицензии участвуют министерства и ведомства, согласовывающие решение о выдаче лицензии, в соответствии с принадлежностью к определенной отрасли деятельности.

В зависимости от сферы деятельности требуется согласование на выдачу лицензии:

-на ввоз и вывоз лекарственных средств, медицинской техники, наркотического сырья и готовых средств, психотропных средств и ядов с Минздравом РК (департаментом, по здравоохранению);

-лекарственных средств растительного и животного происхождения, лекарственных средств для ветеринарных целей и ветеринарной техники, костных товаров (пантов марала, рогов и копыт) с Минсельхозом;

-желтого фосфора, промышленных отходов с Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды;

-сырья, материалов, технологий и научно-технической информации, которые могут быть применены при создании погружения, военной техники, ракетного, ядерного и других видов оружия массового уничтожения с Министерством образования и науки, НАН, КНБ и т.д.

Согласование требуется для предотвращения неквалифицированного решения по существу выдаваемой лицензии, для проведения технической, медицинской, экологической экспертизы, что необходимо для безопасности населения и страны в целом. Другим важным моментом при выдаче лицензии является соблюдение интересов населения республики в части обеспечения занятости, соблюдение квоты на привлечение иностранной рабочей силы, составляющей 14,6%. Помимо интересов национальной безопасности, для осуществления экспорта или импорта требуется наличие межправительственных соглашений, согласований с руководством регио­нальных и интернациональных союзов и объединений, так как в некоторых союзах стран каждая страна получает квоту на производство и экспорт определенных видов продуктов, например, сельскохозяйственные квоты в Европейском экономическом сообществе, квоты на добычу и экспорт нефти странами ОПЕК и т.д. Лицензия является документом строгой отчетности и имеет стоимость, устанавливаемую Правительством Республики Казахстан. Срок действия лицензии регламентируется при получении, продление осуществляется в установленном порядке лицензиаром. Лицензия выдается не только на экспорт и импорт, но и на проведение валютных операций, на осуществление других видов коммерческой деятельности, в соответствии с Законодательством РК, уполномоченными на то правительственными органами.

Порядок лицензирования регламентирует деятельность не только юридических и физических лиц Республики Казахстан, но и иностранных юридических и физических лиц, независимо от организационно-правовой формы и места регистрации, как это следует из Положения о порядке лицензирования экспорта и импорта товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан.

№	Содержание	Сумма	Дебет	Кредит
1	Отгружены товары иностранному покупателю: - на фактическую себестоимость	1800000	8010	1330
2	Реализованы товары покупателю (НДС по нулевой ставке) $1=123 тг 20000*123= 2460000	2460000	1210	6010
3	Начислены таможенные платежи - таможенный сбор (0,4 %) 2460000 * 0,4%=9840 - таможенная пошлина(10%) 2460000*10% = 246000	9840 246000	7110 7110	3397 3397
4	Оплачены таможенные платежи 9840+246000= 2469840	2469840	3397	1030
5	Поступили платежи от иностранного партнера за реализованные товары (20000* 123= 2460000)	2460000	1030	1210
6	Отражена положительная курсовая разница $1=123,3 тг : (123,3-123) * 20000=6000	6000	1030	6250

Выдача лицензии в соответствии с заявлением лицензиата производится на определенный вид деятельности, ввоз или вывоз определенного товара (работы, услуги) и не может быть распространена на другие товары (работы, услуги), лицензия, полученная на ввоз из одного государства или вывоз в одно го­сударство, не распространяется на операции с другим государством. Нарушение порядка лицензионного ввоза или вывоза приостанавливает действие лицензии и может быть приравнено к контрабанде.

№	Содержание	Сумма	Дебет	Кредит
1	Получена гарантия банка в пользу покупателя – импортера (на договорную стоимость экспортируемого товара по курсу НБ РК на дату получения гарантии (20000*123=2460000)	2460000	008
2	Товар со склада продавца-экспортера помещен на склад железной дороги	8000000	1330-1	1330-2
3	Приняты и отнесены на расходы счета (без НДС) по: - разгрузке-погрузке товара - транспортировке товара - страховке товара - экспедированию товара (операции по страхованию, относящиеся к финансовым услугам и услуги в связи с международными перевозками НДС не облагаются)	20000 100000 150000 80000	7110 7110 7110 7110	3397 3397 3397 3397
4	Товар со склада железной дороги в течение 40 дней транспортируется покупателю	8000000	1330 -3	1330 -1
5	Товар прибыл в страну назначения и был временно выгружен на таможенный склад. При выгрузке товара была обнаружена недостача по вине перевозчика на сумму 40000 тенге: - на сумму товаров, помещенных на склад - на сумму выставленной претензии по недостаче - на сумму недостающих товаров	7960000 40000 40000	1330 -4 1280 7110	1330-3 6280 1330-3
6	Предъявлен счет по доставке с таможенного склада на склад покупателя 4000 долларов США, по курсу НБ РК на дату выставления счета 121,4 тенге за 1 доллар США – 485600 = 121,4*4000=485600	485600	7110	3310
7	При приемке товара на складе покупателя обнаружена недостача в пределах норм естественной убыли (0,3%) (8000000 -40000)* 0,3%= 23880	23880	7110	1330-4
8	После передачи товара покупателю списывается фактическая себестоимость реализованного товара (7960000 – 23880 = 7936120	7936120	8010	1330-4
9	Выписан счет – фактура за товар иностранному покупателю на сумму 220000 долларов США по курсу 123 тенге за 1 доллар США – 27060000 тенге	27060000	1210	6010
10	Оплачены счета поставщиков в национальной валюте (20000+100000+150000+80000-40000)=310000тенге	310000	3397	1030
11	Проведен зачет задолженностей по недостаче	40000	3397	1280
12	Оплачены счета поставщиков в иностранной валюте по курсу НБРК 123,4 тенге за 1 доллар США – 493600 тенге = 4000*123,4=493600	493600	3390	1030
13	Поступила оплата от покупателей в иностранной валюте по курсу НБРК 122,5 тенге за 1 доллар США- 2470000 тенге 122,5*20000=2470000	2470000	1030	1210
14	Отражена курсовая разница по валютным операциям: - расходы по курсовой разнице тенге: (121,4- 122)*4000 = 2400 -доходы по курсовой разнице (123,5-123)*20000=10000	2400 10000	7430 1210	3390 6250
15	Списана гарантия банка, предоставленная ранее в пользу покупателя-импортера	2460000	-	008

Помимо ввоза и вывоза товаров, работ и услуг, широкое распространение в последнее время получили экспорт и импорт рабочей силы. Данный вид деятельности, в соответствии с Законодательством РК, также лицензируется, что связано с государственным контролем и регулированием на рынке труда, осуществляемым в соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 25 июня 1999 г. № 862 "Об утверждении правил по вопросам лицензирования привлечения иностранной рабочей силы и вывоза рабочей силы из Республики Казахстан за границу", с дополнениями, внесенными постановлением Правительства РК от 15 мая 2000 г. №709 и др.

Постановлением регламентируется порядок ввоза иностранной рабочей силы, осуществляемой работодателем в соответствии с установленными квотами, только на период действия контракта, по окончании которого работодатель должен обеспечить отбытие привлеченных работников в страну (страны), гражданами которой они являются.

Правила не распространяются только на иностранных граждан, являющихся представителями дипломатических, консульских ведомств, работниками СМИ, аккредитованными в республике, экспертами по межправительственным соглашениям, учащимися высших и средне-специальных учебных заведений и некоторых других категорий иностранных граждан.

Возврат иностранных работников по окончании контракта осуществляется работодателем или уполномоченным органом РК по вопросам занятости за счет залогового (гарантийного) взноса, внесенного нанимателем при получении лицензии на ввоз работника.

Другим важным моментом Постановления является регламентация вывоза граждан РК за пределы республики для работы. В соответствии с постановлением, физические и юридические лица, занимающиеся деятельностью, связанной с вывозом рабочей силы из Республики Казахстан за границу, могут заниматься посреднической деятельностью только при наличии соответствующей лицензии и при соблюдении порядка, установленного для данного вида деятельности.

Не разрешается вывоз несовершеннолетних граждан РК без соответствующего разрешения родителей, органов опеки и попечительства для детей-сирот или оставшихся без попечительства родителей, а также совершеннолетних граждан РК недееспособных или ограниченно дееспособных, без их согласия и/или без согласия органов опеки и попечительства. Вывоз граждан РК на работу за границу может осуществляться только при наличии гарантии возврата граждан РК к месту постоянного жительства.

Нарушение порядка вывоза за границу и возврата граждан обратно влечет за собой отзыв лицензии, административное или уголовное наказание. К числу нарушений можно отнести ущемление прав граждан, вывозимых на работу за границу, принуждение их к занятиям преступной деятельностью, лишение их свободы передвижения, отъем документов и препятствие возвращению в страну проживания.

Иностранные представительства, фирмы, ассоциации, зарегистрированные и занимающиеся коммерческой или иной деятельностью на территории РК, должны получить лицензию на осуществление любого вида деятельности в соответствии с установленными правилами и законодательством РК.

Лицензирование экспортно-импортных операций для иностранных фирм, СП, представительств и общественных организаций осуществляется в соответствии с законодательством страны, независимо от места регистрации и формы собственности, как уже было сказано выше, однако существует ряд ограниче­ний по видам товаров, работ и услуг, которыми могут заниматься только национальные государственные или коммерческие предприятия.
Тема 10. Учет импортных операций
Основные вопросы:

1. 
   Особенности импортных операций
   
2. 
   Государственное регулирование импорта
   
3. 
   Таможенное регулирование по импорту
   
4. 
   Учет импорта
   

В республике актуален вопрос привлечения финансовых средств на предприятия производственной и сельскохозяйственной отраслей экономики. Без диверсификации реального сектора экономики государство не может стабильно развиваться.

Предпринимательство является рисковым по самой своей сути, так как все вложения средств окупаются на производстве только через определенный период времени, в течение которого осуществляется:

- начало деятельности, то есть поиск своей ниши на рынке продуктов производства, маркетинговые и другие научно-изыскательские работы, реклама будущего продукта, поиск потенциальных акционеров, партнеров, клиентов, заемщиков, вкладчиков и т.д.;

- заготовительные работы или снабжение, в ходе которых необходимо закупать сырье и материалы для будущего производства, наем работников, приобретение помещения, оборудования, транспорта и коммуникаций, вспомогательных средств;

- процесс производства, который может длиться от 1 дня до нескольких лет, в зависимости от объема производимого продукта;

- последний этап - это реализация продукта на рынке по цене, складывающейся из себестоимости и прибавочной стоимости, из которой получаем чистый доход, после чего цикл начинается снова.

Все расчеты производятся в стране в национальной валюте, что соответствует принципам ведения бухгалтерского учета на территории Республики Казахстан.

Бухгалтерский учет по импортным операциям следует осуществлять по странам (страна местонаххождения инофирмы-поставщика), видам поставок и товарам. Для учета важно определение момента выполнения поставок, обусловленногоооо в контракте. Основанием для записей, фиксирующих момент импорта, является информация, которая поступает от транспортно-посреднических органиазций. Они направляют предприятию извещение о прохождении импортных товаров через границу, в котором указывают дату прибытия груза, наименование товара, из какой страны следует груз и дату переотправки в адрес предприятия.

Учет импортных товаров ведется по учетным партиям. Выбор признаков учетной партии должен обеспечить возможность контроля за вдижением и остатками товаров в пути, в местах хранения и перевозки грузов.

Учет расчетов по импортным операциям, связанным с закупами за рубежом материалов, оборудования, товаров, нематериальных активов и др., ведется на счете 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», с группировкой по аналитическим позициям:

• 
  Расчеты с иностранными поставщиками. Учитываются расчеты в порядке инкассо с последующим или предварительным акцептом, аккредитива, открытого счета, а также по авансовым платежам или оплате счетов по степени готовности машин и оборудования технологическим циклом изготовления.
  
• 
  Расчеты с иностранными поставщиками по кммерческому кредиту. Ведется учет расчетных операций, по которым импортные товары поставляются на условиях предоставления или акцепта их переводных векселей (тратт),
  
• 
  Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте. Учитываются расчеты, по которым в обеспечение предоставленного иностранным поставщиком коммерческого кредита и начисленных по нему процентов предприятия выдают векселя или акцептуют выписанные иностранным поставщиком переводные векселя (тратты).
  

Учет товаров при импорте отражается на счете 1330 «Товары приобретенные». В целях контроля за движением товара к синтетическому счету 1330 «Товары» открываются следующие аналитические счета:

1331 – «Товары импортные в пути за границей»

1332 – «Товары импортные на складах за границей»

1333 – «Товары импортные на складах транспортной организации в РК».

1334 – «Товары импортные в пути в РК»

1335 – «Товары импортные по прямым поставкам»

По дебету счета 1332 «Товары импортные в пути за границей» отражаются импортные товары, отгруженные из-за границы в адрес предприятия и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода.

Импортные товары, прибывшие на входные пограничные станции республики и не отправленные до конца отчетного периода предприятияю, на основании полученных извещений приходуются на счет 1333 «Товары импортные на складах транспортной организации в РК».

Отгруженные товары непосредственно в адрес покупателя по желенодорожным накладным, авто- и авианакладным международного сообщения отражаются на счете 1335 «Товары импортные по прямым поставкам».

Аналитический учет следует вести по странам, наименованиям товаров и учетным партиям.

Основными требованиями при импорте товаров с целью выпуска их в свободноое обращение являются: уплата в отношении товаров таможенных платежей и налогов, соблюдение мер экономичесокй политики и других ограничений, завершение таможенного оформления.

В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, помимо тамлженных сборов и платежей, при импорте товаров уплачивается налог на добавленную стоимость (за исключением товаров, освобожденных от НДС) и акциз по подакцизным импортируемым товарам.

Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством или фактический объем в натуральном выражении.

Налог на добавленную стоимость по ввозимым товарам определяется по формуле:
НДС = (Тст + Итп + Тсб + А) * Н /100
где, Тст – таможенная стоимость;

Итп – Импортная таможенная пошлина;

Тсб – Таможенные сборы;

А – Акциз, уплаченный по подакцизным импортируемым товарам;

Н – Ставка налога на добавленную стоимость.
НДС и акцизы уплачиваются импортером (декларантом) либо иным лицом одновременно с уплатой таможенных платежей, то есть до или после принятия таможенной декларации к оформлению, за исключением НДС, подлежащего уплате налогоплательщиком методом зачета или в случаях предоставления отсрочки по уплате налога (на срок не более чем 3 месяца).

Уплаченный при таможенном оформлении НДС относится в зачет.

Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в течение трехмесячного периода, налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по НДС по реализованным товарам.

В зависимости от условий поставки товара в его стоимость могут включаться расходы по транспортировке. Полная импортная стоимость товара складывается из его контрактной цены и накладных расходов.

При отражении в учете операций по поступлению импортных товаров исключительно важное значение имеет правильное определение их покупной стоимости, в которую при импорте товаров будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие.

Первым (и исновным) элементом, составляющим стоимость импортного товара, является его контрактная стоимость. В зависимости от базисных условий поставки в нее включается в нее включается часть накладных расходов, оплачиваемых поставщиком, но возмещаемых импортером в цене товара.

Контрактная стоимость товара указана в счете-фактуре, который вместе с товарораспорядительными и товароотгрузочными документамиэкспортер предъявляет импортеру для оплаты. Товар ставится на учет на момент перехода к импортеру права собственности.

Второй элемент покупной стоимости (внешнеторговой себестоимости) импортного товара – это расходы, связанные с закупкой и доставкой товара от продавца к покупателю, то есть – накладные расходы.

К ним относятся расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, перевозки, расходы по хранению товара, оплата услуг экспедиторов, страхование и т.д.

Следующий элемент фактической стоимости импортных товаров – таможенные пошлины и сборы.

В связи с тем, что учет закупаемых товаров осуществляется по натуральной стоимостной схеме, необходимо определить покупную стоимость не только товаров, но и каждого их вида (с учетом платедей). Поскольку такие расчеты необходимы, а стоимость единицы можно определить только в ценах поставщика, то для удобства расчетов можно применять формулу:

Сс = ЦП * (1 + К),

где, Сс – стоимость единицы товара;

ЦП – цена поставщика;

К – коэффициенты соотношения общих затрат к общей сумме счета поставщика.
В свою очередь,

К = ОЗ/СП,

Где:

ОЗ – общие затраты;

СП – общая сумма счета поставщика.
Тема 11.
Учет и регулирование движения нематериальных активов во ВЭД


Основные вопросы:

1. 
   Виды нематериальных активов (НМА) во ВЭД
   
2. 
   Защита объектов интеллектуальной собственности во ВЭД
   
3. 
   Учет НМА
   
4. 
   Учет амортизации НМА
   

Для предпринимателей, занимающихся реализацией объектов интеллектуальной собственности, представляет большой интерес вопрос о реальной защите авторских прав, которая обеспечивает их выгоду на рынке промышленных лицензий на любую продукцию. Понятие интеллектуальной собственности вошло в обращение с момента подписания в 1967 году в Стокгольме конвенции об утверждении Всемирной организации интеллектуальной собственности, которая была утверждена в 1970 году. В 1972 году членом конвенции стал СССР и по преемственности членства с 1992 года Республика Казахстан также является членом данной конвенции. Свои изобретения инженерно-технические специалисты могут запатентовать в Патентном бюро, специальном государственном органе, которое осуществляет защиту прав на объекты интеллектуальной собственности.

Нематериальные (неосязаемые) активы могут быть идентифицируемыми, к которым относятся изобретения, патенты, промышленные образцы, и неидентифицируемыми, которые не могут быть отделены от всего предприятия, например фирменное наименование, атрибутика, технологический процесс. Изобретения, права на которые должны быть запатентованы, включают в себя новизну, производственную значимость, независимо от сферы применения и формы представления. Изобретения в некоторых случаях оформляются в виде действующих (полезных) моделей, которые требуются для демонстрации возможностей новой техники или отдельного узла потенциальным потребителям или покупателям. Художественно-конструкторские решения изделия, отличающиеся новизной, оригинальностью и промышленной применимостью, представляют собой промышленные образцы, которые также охраняются авторским правом. К таким образцам, помимо промышленного оборудования и производственной техники, относятся также эксклюзивные модели одежды, обуви, аудио и видео продукции, лекарственные средства, косметика и другие новые разработки во всех отраслях жизнедеятельности, которые могут быть промышленным способом многократно воспроизведены. Охрана промышленных образцов государством осуществляется в меньшей степени, чем изобретений, поэтому они в большинстве своем являются объектами промышленного шпионажа, копируются пиратским способом и тиражируются, особенно в странах, где лицензионная форма передачи технологий недостаточно развита. Такая же ситуация на рынке программных обеспечений, где лицензионная продажа составляет менее 50% всех продаж, так как пиратские копии распространяются гораздо дешевле, а иногда и бесплатно хакерами-любителями. Для широкого распространения компьютерных программ СМИ республики, в частности, предлагали удешевить продукцию компьютерных фирм, что сделает их более доступными, как, например, в России, так как в этом случае отпадет необходимость в нелицензионной продукции.

Объектами копирования становятся также товарные знаки, фирменные наименования, торговые марки (лейблы), которые украшают дешевые подделки низкого качества некоторых отечественных и иностранных производителей. Во многих странах продажа поддельных товаров запрещается, однако борьба с ними затруднена вследствие их малых объемов и рыночной торговли частными продавцами-челночниками, которые приобретают товары на рынках развивающихся стран. Регистрация товарных знаков, торговых марок, фирменных наименований осуществляется государственными органами, которые также осуществляют их охрану и защиту от незаконного использования. В случае несоответствия товарного знака, торговой марки или наименования фирмы своему значению, они могут быть признаны недействительными.

Товарные знаки, торговая марка, наименование фирмы, в зависимости от желания фирмы, имеют вид надписи, рисунка, выполняются в цветном или черно-белом изображении, бывают словесными, изобразительными, комбинированными, могут содержать гербы, наименование страны, эмблемы. В Республике Казахстан герб, наименование страны и другие атрибуты государственного значения также являются объектом лицензирования и за их использование фирмы должны производить соответствующую оплату.

Владелец товарного знака, торговой марки, фирменного наименования может самостоятельно, по лицензионному соглашению предоставить право на использование имиджа фирмы в своем производстве, что носит особый вид коммерческой сделки.

Авторское право предоставлено понятию "ноу-хау", которое было впервые принято в США на судебном процессе Дюранда против Брауна в 1916 году, когда чье-либо мастерство, интеллектуальные и технические знания, умение вести дело с максимумом выгода и минимумом затрат, было признано объектом собственности данного лица.

К ноу-хау следует отнести способности лица в административном, коммерческом, интеллектуальном, профессиональном и иных видах деятельности, таким образом, их передача также становится объектом купли-продажи.

Ноу-хау может содержаться не только в голове субъекта, но и быть оформлено в виде неопубликованных записей, картотеки, расчетов, конструкционных чертежей, формул, рецептов, обучающих программ, видео, аудио и компьютерных продуктов, детальных показателей об усовершенствованиях оборудования, отчетных и плановых данных по предприятию, его рекламе и т.д.

Передача технологии может быть возмездной и безвозмездной, в зависимости от того, будет ли при этом происходить коммерческая сделка. Безвозмездная форма передачи технологии представлена в виде научных публикаций, личного обмена на встречах, научно-практических конференциях, во время стажировок, проведении программ обучения и т.д.

Наиболее распространенной формой коммерческой сделки при передаче объектов интеллектуальной собственности является лицензионное соглашение о передаче технологии, техники или научной и технической документации,

Лицензии различаются следующим образом:

1. 
   по способу охраны объектов собственности - патентные, беспатентные и смешанные;
   
2. 
   по форме передачи прав как принудительные, простые, исключительные и полные;
   
3. 
   по степени автономности - самостоятельные и зависимые;
   
4. 
   по видам объектов интеллектуальной собственности - на использование изобретений, промышленных образцов, ноу-хау, товарных знаков и торговых марок;
   
5. 
   по праву лицензиара использовать усовершенствования, внесенные лицензиатом в процессе использования объектов лицензии - возвратные и безвозвратные;
   
6. 
   по праву собственности - государственные, коллективные и частные.
   

Патентные лицензии дают права пользования на изобретения, промышленные образцы, защищенные патентными правами, техническую документацию и другие объекты интеллектуальной собственности.

К беспатентным формам передачи прав относятся лицензии на незащищенные патентами объекты интеллектуальной собственности, например ноу-хау, обучающие программы, изменения технологического процесса по требованию лицензиата.

При смешанной лицензии передача патентных и авторских прав сопровождается передачей ноу-хау, что часто происходит при покупке технологических линий, комплексов, установка и наладка которых предусматривает обучение персонала предприятия работе на данном оборудовании.

Если владелец патента не использует изобретение в течение определенного времени, то уполномоченный на то орган, по ходатайству заинтересованных лиц может передать им права на предмет патента, с выплатой компенсации патентовладельцу, тогда речь идет о принудительной лицензии.

Патентные формы передачи технологии, в зависимости от передаваемых прав различаются как исключительные, полные и простые. При предоставлении все особых прав на использование патента с отказом лицензиара от самостоятельного использования или передачи прав по данной лицензии третьим лицам применяется так называемая исключительная лицензия.

Простая лицензия предоставляет право на использование лицензиатом патента на изобретения и технологии в пределах установленных договором сроков, при этом лицензиар сохраняет за собой право на его самостоятельное использование или передачу третьим лицам.

Полная лицензия предоставляет право лицензиату на использование изобретений в течение срока действия патента, после которого права могут быть использованы третьими лицами. Владелец патента при этом сохраняет свои права на патент, в отличие от договора купли-продажи, по которому все права на патент передаются новому владельцу.

Самостоятельную лицензию владелец прав собственности дает лицензиату на основании лицензионного соглашения. При передаче прав на использование объекта лицензии, осуществляемой лицензиатом с исключительной или полной лицензией третьему лицу, такая передача называется сублицензией.

Государство является собственником земли и его недр, и, на этом основании, дает лицензию на разработку и поиск полезных ископаемых, других природных ресурсов, на совершение отдельных операций и видов деятельности на территории республики, как резидентам, так и нерезидентам РК.

Изобретения, промышленные образцы, патенты, ноу-хау могут быть объектами прав одного или нескольких физических или юридических лиц, в зависимости от этого и передача прав по лицензии осуществляется владельцем самостоятельно, либо с согласия других владельцев прав собственности.

Оценка объектов интеллектуальной собственности осуществляется экспертным путем, при продаже или по фактическим затратам.

Существует множество форм передачи технологий, которые зависят от правовой основы соглашения сторон, в зависимости от этого можно классифицировать способы следующим образом:

1. 
   внутрифирменный обмен технологиями;
   
2. 
   межфирменные соглашения о передаче технологий;
   
3. 
   межфирменные поставки техники, сопровождающиеся передачей технологии.
   

В последнее время широкое распространение получили такие формы передачи объектов интеллектуальной собственности на коммерческой, но безлицензионной основе, как, поставка оборудования и материалов, оказание инжиниринговых услуг, франшиза (франчайзинг), создание совместных предприятий, передача оборудования в долгосрочную аренду (лизинг, хайринг, рентинг), кооперационные соглашения.

Инжиниринговые услуги представляют собой совокупность технических услуг в виде консультаций, предоставления технической документации, расчетов, смет, других услуг, связанных со строительством объекта, поставкой и установкой оборудования, технологической линии, доведением предприятия до расчетных показателей и подготовкой специалистов из персонала предприятия.

Есть существенные различия в толковании понятия "инжиниринг" в разных странах, что может быть предметом судебного разбирательства, поэтому различные нюансы в комплексе услуг должны быть четко определены в договоре, который составляется отдельно. Не всегда покупка оборудования обязывает поставщика или производителя осуществлять инжиниринговые услуги своему покупателю, если это не предусмотрено конкретным соглашением.

Особой формой совместной деятельности, при которой предприятие приобретает права на использование фирменного наименования, торговой марки, товарного знака, атрибутики, униформы, производство определенной продукции, то есть всего, что составляет имидж известной фирмы, является франшиза (или франчайзинг). При этом покупатель приобретает самостоятельное право на деятельность под именем главной фирмы-производителя, с использованием технологий и техники "донора". Оплата по договору франчайзинга производится по соглашению сторон в момент приобретения прав, ежегодно или иным образом. В зависимости от формы и вида передаваемых прав различают производственную, торговую (товарную), лицензионную (деловую) франшизы.

Специфика неосязаемых активов накладывает отпечаток на функционирование рынка объектов интеллектуальной собственности, главной особенностью которых зачастую является отсутствие физической формы, доступность и компактность, легкость копирования, что осложняет их охрану и доказательство права владения субъектами хозяйственной деятельности.

Нематериальные активы (НМА) - это неосязаемые, не имеющие физической формы объекты интеллектуальной и промышленной собственности, а также имущественных и неимущественных прав собственности субъектов хозяйственной деятельности.

Нематериальные активы, в зависимости от использования и предоставляемых прав, подразделяются на связанные с производством, с коммерческой деятельностью, с правами использования и прочие.

Основными особенностями НМА являются:

• 
  использование в течение длительного времени;
  
• 
  отсутствие физической формы;
  
• 
  способность приносить доход субъекту;
  
• 
  неопределенность размера будущей прибыли при использовании НМА.
  

Виды и состав нематериальных активов:

Счет 2710 - Гудвилл - это уплаченная стоимость субъекта за минусом стоимости его чистых активов по балансу. Гудвилл определяется при продаже предприятия и является положительной величиной, определяемой при покупке по стоимости, превышающей балансовую. При приобретении или продаже предприятия за сумму меньше балансовой, то речь идет об отрицательном значении гудвилла - бэдвилле. Гудвилл в балансе отражается лишь в случае реальной продаже предприятия. Можно сказать, что гудвилл это стоимость имиджа фирмы.

Счет 2730 - Прочие нематериальные активы - к которым относятся все НМА кроме гудвилла, в том числе товарные знаки, атрибутика, торговая марка, эмблема, униформа и другие особенности, отличающие фирму от других компаний на рынке, а также:

• 
  Лицензии (лицензионное соглашение) - согласно которым передается право на занятие определенным видом деятельности, использование технологии. Лицензии приобретаются, в зависимости от предоставляемых прав, у государственных учреждений, у других фирм, банков и из других источников. Лицензии различаются в зависимости от предоставляемых прав как простая, патентная, исключительная, полная.
  
• 
  Программное обеспечение - использование которого потребно в данном производстве или обслуживании производства.
  
• 
  Патент - который предоставляет право на осуществление промыслово-ремесленной деятельностью, кустарным производством, охотой и рыболовством, а также на использование нового изобретения. Патент приобретается в государственных органах и у авторов изобретений.
  
• 
  Организационные расходы - которые складываются из расходов, понесенных при создании юридического лица, разработку учредительных документов, плата за регистрацию, маркетинговые исследования, подготовку персонала.
  

Счета НМА по своему экономическому содержанию и структуре - активы, по назначению - нематериальные.

Учет поступления НМА:

Дт 2730 Кт 3310, 4110 при приобретении у поставщика

Дт 1420 Кт 3310, 4110 в том числе на сумму НДС

Дт 2730 Кт 5110 в виде вклада в Уставный капитал

Дт 2730 Кт 6220 при безвозмездном получении

Дт 2730 Кт 6230 при получении в виде субсидии государственных органов

Дт 2730 Кт 3320-3340, 4120-4140 приобретение у дочерних (зависимых) товариществ

Учет выбытия нематериальных активов:

Дт 7410 Кт 2730 при реализации и прочем выбытии

Дт 2740 Кт 2730 на сумму начисленного износа при продаже.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического перераспределения стоимости актива в течение срока службы, при которой стоимость переносится на производимый продукт. Для гудвилла установлен счет 2720 – Обесценение гудвилла.

Начисление амортизации прочих НМА осуществляется на счете 2740, при этом нормы износа устанавливает само предприятие в своей учетной политике в зависимости:

• 
  от срока использования по договору;
  
• 
  от срока полезного использования по расчетам;
  
• 
  от срока морального износа в зависимости от рынка предложения НМА.
  

В зависимости от места использования НМА амортизация начисляется следующим образом:

Дт 7110 Кт 2740 в отделе коммерции

Дт 7210 Кт 2740 в администрации

Дт 8410 Кт 2740 на производстве

Счета амортизации НМА по экономическому содержанию - источники, по назначению - регулирующие, по структуре - пассивные, поэтому сальдо в счетах амортизации показывается по кредиту счета, увеличение показывается по кредиту счета, а уменьшение - в дебетовой части счета. Приход и выбытие НМА оформляется актом приемки-передачи формы НОК-1, в котором указываются все реквизиты по НМА, первоначальная стоимость, норма амортизации и т.д. на поступившие НМА заводится инвентарная карточка, в которой фиксируется движение, перемещение, износ и другие необходимые сведения. Аналитический учет осуществляется по всем нематериальным активам по видам, цене, месту использования, материально-ответственным лицам, срокам использования.
Тема 12. Учет торговли услугами и посредничества во ВЭД


Основные вопросы:

1. 
   Торговля услугами во ВЭД
   
2. 
   Посредничество во ВЭД
   
3. 
   Особенности учета торговли услугами и посредничества во ВЭД
   

Торговля услугами и посредничество являются одними из важнейших видов предпринимательства, характерными до недавнего времени только для экономически развитых рыночных стран. В Республике Казахстан в последнее время данные виды деятельности широко используются во внешнеэкономической сфере фирмами с иностранным участием и отечественными бизнесменами. Действуют коммерческие банки, страховые компании, консалтинговые, торгово-посреднические, дилерские фирмы, биржи и брокерские конторы. Отдельные виды услуг в посреднической деятельности нача­ли бурно и стремительно развиваться еще в бытность Союза и первые годы независимости Казахстана, однако со временем ажиотаж на рынке посреднических услуг сменился относительным затишьем. Надо заметить, что в рыночных странах посред­ничество обеспечивает около 50% внешнеторгового оборота и является прерогативой среднего и малого бизнеса.

Крупный бизнес обеспечивает сбыт через сеть мелких и средних дилерских компаний, дистрибьюторов, представителей, комиссионеров и агентов. Фондовые, валютные и товарные биржи функционируют посредством деятельности брокеров, маклеров, дилеров, выполняющих поручения (заказы) принципала, которого они представляют, за его или за свой счет, с правом подписи или без оного, но всегда от имени поручителя. Перспективы развития рынка услуг и посредничества в Ка­захстане довольно существенны, они уже присутствуют в нашей жизни, хотя не в полной мере.

Факторинговые операции, которые в экономической литературе относят к разряду посреднических функций с элементами кредитования и финансирования, предполагают цессию (переуступку) требований и прав, когда фактор за соответствующее вознаграждение принимает на себя риск неплатежа (особенно в случае сомнительных долгов) и осуществляет их взыскание с применением цивилизованных методов (суд, арбитраж).

Фактор также предоставляет делькредере, то есть поручительство фактора (комиссионера) перед кредитором (комитентом) за исполнение договора третьим лицом (должником, покупателем). Это служит дополнительным страхованием экспорта.

Дебиторская задолженность, передаваемая в залог по факторингу, должна быть реальной к взысканию, т.к. в случае непогашения дебитором задолженности, фактор-фирма имеет право регресса.






Факторинговая фирма:

- инкассирование дебиторской задолженности и выдача кредита






Рисунок 8. Схема осуществления факторинга
При факторинге алгоритм операций следующий:

1 – Заключение договора на поставку товаров (услуг, работ);

2 – Поставка товара, выполнение услуг или работ по договору;

3 - Заключение договора на предоставление кредита под залог требований к дебиторам;

4 – Предоставление факторинговой фирмой кредита по заключенному договору в сумме за минусом комиссионного вознаграждения и процента за кредит;

2а – Переуступка (цессия) требований к дебиторам в залог полученного кредита;

5 – Перечисление платежа дебитором фактор-фирме;

6 – Возврат нереальных к взысканию требований или излишне удержанных сумм комиссионных фактор-фирмой.

По факторинговой операции бухгалтерия предприятия заемщика (продавца) делает записи:

Дт 1030 Кт 3010, 3020, 3050 (субсчет фактор-фирмы) – на сумму кредита;

Дт 3010, 3020, 3050 (субсчет фактор-фирмы) Кт 1210 (субсчет покупателей-дебиторов) – на Σ ДЗ = Σ Кредита – комиссия – % за кредит;

В случае возврата фактором прав по требованиям к дебиторам делается обратная запись, и сумма кредита возвращается факторинговой фирме.

Инжиниринг - комплекс инженерно-технических услуг, отличающийся от поставок товаров по лицензионным соглашениям и контрактам тем, что при поставке основных фондов или строительстве объектов производственного назначения инжиниринговая фирма осуществляет следующие работы:

• 
  консультационные услуги, предоставление технической до­кументации, составление сметной документации; технические и строительные услуги, непосредственно связанные со строительством объектов или установкой обору­дования, его наладкой и апробацией;
  
• 
  консультативные услуги по вопросам организации, управле­ния и подготовки специалистов;
  
• 
  инженерно-исследовательские услуги на проведение анализа, расчетов и исследований по объектам, оборудованию и оснащению цехов, применению технологий. Сотрудничество с инжиниринговыми фирмами дает фирме-заказчику возможность без расширения штата своего персонала произвести исследования, расчеты, установку оборудования, обучение или переподготовку специалистов для освоения технических инноваций и ноу-хау. Аналогом инжиниринга в Казахстане можно считать проведение исследовательских и консультационных работ научно-исследовательскими или научными центрами по хоздоговорным темам.
  

Посреднические услуги по лицензионным соглашениям. Промышленные разработки, ноу-хау, технологии, изобретения, торговые знаки, марки и другие объекты интеллектуальной собственности, как правило, охраняются законом, и их передача производится на основании лицензионного соглашения. Одной из форм передачи технологий во внешнеэкономической деятельности является франчайзинг (или франшиза).

Франчайзинг предполагает использование фирмой - франчайзи технологий, товарных знаков, символики, испытанных приемов и методов деятельности, рекламных средств, ноу-хау фирмы франчайзера за определенную плату за лицензии, на производство франчайзинговой деятельности, что оговаривается в соответствующем договоре. Фирма-франчайзи не является филиалом фирмы-франчайзера. Согласно договору франчайзер передает франчайзи соответствующее оборудование, торговую марку, атрибутику (вплоть до униформы), дизайн и оформление рабочих мест, упаковку изделий, сервис, что является непременным условием при получении лицензии. С помощью франчайзинга франчайзер-продуцент продвигает свой продукт на иностранные рынки с целью их завоевания. При этом франчайзи, используя имидж фирмы, утвердившейся на рынке, получает дополнительные гарантии на успех.

Различают производственный, торговый и лицензионный франчайзинг.

При производственном франчайзинге предполагается поставка производственного оборудования, обучение персонала, поставка комплектующих, передача технологии, использование торговой марки, товарного знака, упаковки и других компонентов для производства соответствующего продукта. Примером производственного франчайзинга могут служить предприятия франчайзи по производству пепси-колы и кока-колы (двух фирм-конкурентов), которые функционируют сейчас во многих странах. Всемирно известные производители безалкогольных напитков полностью оснащают предприятия-франчайзи комплектами оборудования и технологических линий. Только главный компонент напитков, без постоянных поставок которого могут встать все предприятия, является «секретом фирмы», право на производство которого по франчайзингу не передается. Компонент (или порошок) является ноу-хау франчайзера и не продается по договору франчайзинга.

Такой договор позволяет продуценту осуществлять поставки, создает рекламу и продвижение его товаров на новых рынках. Аналогичен пример франчайзинга японских электротоваров известных фирм «Сони», «Панасоник» и других, производство которых осуществляется в Малайзии, Индонезии и Китае по лицензионному соглашению, согласно которому комплектующие предоставляются основными производителями из Японии. Таким образом, применение франчайзинга (в отдельных изданиях – «франшиза») обеспечивает взаимовыгодное сотрудничество во внешнеэкономической деятельности, обеспечение рабочих мест, импортозамещение отдельных продуктов, их производство для экспорта, привлечение новых технологий, оборудования, повышение квалификации специалистов и т.п. Главным условием при этом является выполнение норм лицензионного соглашения о качестве товаров.

Следующий вид - лицензионный франчайзинг, который предполагает открытие фирмой-франчайзи объектов бытового обслуживания и общественного питания по лицензии франчайзера. Всем известная фирма быстрого питания "Макдональдс" именно таким образом имеет независимую сеть предприятий общепита практически во всем мире. Данная форма франчайзинга предполагает унифицированную атрибутику, стандартную униформу, тару, сервис, продукты, товарный знак и общий дизайн. И последний вид - торговый франчайзинг, согласно которому франчайзи приобретает право на реализацию продукции или товаров франчайзера. Суть этого вида франчайзинга заключается в соглашении оптовых продавцов и розничных торговцев о создании в стране импорта разветвленной торговой сети, что содействует продвижению товаров продавцов на рынок страны-импортера.

В практике при обозначении торгового франчайзинга используется понятие коммерческой концессии, а также схожие понятия, такие, как: дистрибьюторство, дилерская деятельность, представительство, консигнация и комиссия.

В коммерческом и юридическом плане посредничество различается, в зависимости от того, за чей счет и от чьего имени действует посредник:

1) дилерские услуги, при которых посредник действует от своего имени и за свой счет;

2. 
   комиссионные операции, при которых посредник действует от своего имени, но за счет поручителя;
   
3. 
   агентские соглашения, по которым посредник действует от имени и за счет принципала.
   

Дилеры (дилерские фирмы) осуществляют свой бизнес в различных формах, которые определяются их специализацией, так на рынке функционируют торговые дома, экспортные и импортные дилерские фирмы, сеть дистрибьюторов, оптовые фирмы.

Торговые дома представляют собой торгово-посреднические ассоциации или компании, выставляющие на продажу товары продуцента от своего имени и за счет собственных средств, как, например, Французский дом в Алматы, мебельные салоны, салоны по продаже электротоваров из Южной Кореи, Белоруссии, Германии и других стран.

Экспортные дилерские фирмы - это дилеры, представляющие за свой счет товары местных производителей на иностранных фирмах согласно дилерским соглашениям.

Импортные дилерские фирмы специализируются на закупке товаров за границей с целью реализации их на местных рынках.

Экспортно-импортные дилерские фирмы - стокисты (stock -запас), действующие на основе договора о консигнационном складе, который является их собственностью. Они закупают товары за свой счет и действуют от своего имени.

Дистрибьюторы выступают на рынке самостоятельно, несут финансовые риски при порче или потере товара, сами определяют и назначают цены и скидки, условия реализации и другие условия. Оптовые фирмы являются посредником между производителями и розничной торговой сетью и осуществляют оптовые закупки внутри страны и за рубежом. Прибыль оптовых фирм составляет разница в цене при покупке и продаже, что приводит к удорожанию товаров для конечных потребителей, в связи с чем, многие фирмы-продуценты и торговые фирмы стараются минимизировать оптовое звено.

Комиссионные операции осуществляют комиссионеры и консигнаторы. Комиссионер - это физическое или юридическое лицо, совершающее согласно договору комиссии за определенное вознаграждение сделки в пользу и за счет комитента, но от своего имени. Комитент (принципал) - поручитель по договору комиссии дает задание комиссионеру на совершение разовой сделки или ряда сделок в течение определенного периода по импорту, экспорту, фрахту, найму и другим делам. Договор комиссии, обычно, включают дополнительные услуги по изучению рынка, рекламе, техническому обслуживанию и защите коммерческих интересов.

Комиссионер, принимающий на себя делькредере, тем самым обеспечивает комитенту дополнительную гарантию по платежу от третьих лиц, за что имеет дополнительное вознаграждение. В отечественной практике применяется понятие "принятие товара на реализацию", когда товар мелкими или средними оптовыми партиями передается реализаторам или в торговые точки. Комитентами выступают физические лица, индивидуальные предприниматели, товарищества и малые частные предприятия.

Консигнатор реализует за соответствующее вознаграждение от своего имени, но за счет консигнанта товары с консигнационного склада на основе договора консигнации, но на правах комиссии. Консигнационные склады находятся, как правило, вне таможенной зоны в крупных портах и железнодорожных тупиках. К примеру, такая свободная зона в Гамбурге, протяженностью несколько километров, позволяет концентрировать на территории Германии импортные товары без уплаты таможенных пошлин: таможенная пошлина уплачивается только при вывозе товаров за пределы свободной зоны.

Торговый представитель действует от имени и за счет поручителя, выполняя определенные договором юридические акты, например, заключение сделок, прием платежей, организацию встреч, приемов и любые другие по соглашению. Как правило, торговые представители действуют по доверенности, в которой оговаривается круг их полномочий. Представитель от иностранной фирмы действует в стране-импортере от имени головной фирмы по продвижению ее про­дукта на рынке. В отдельных странах торгового представителя называют коммерческим агентом.

Агент - это юридическое или физическое лицо, совершающее определенные операции по поручению принципала (поручителя), за его счет и от его имени, а также обеспечивающее подго­товку сделок, но без права подписания договоров. В различных странах их называют по-разному; в Германии - маклер, в США - брокер, во Франции - куртье. Однако обобщающим понятием "агент" называют лицо, выступающее при страховании на аукционных торгах, на торговой, валютной или фондовой бирже от имени принципала. По объему передаваемых прав агенты подразделяются следующим образом:

• 
  простые агенты с неисключительным правом продажи, которые могут быть одними из многих агентов, реализующих продукты одной фирмы-производителя;
  
• 
  монопольные агенты с исключительным правом продажи, что превращает посредника в монополиста на рынке, исключая конкуренцию; для производителя, однако, такое право создает трудности, возникающие вследствие прямой зависимости от монополии одного агента;
  
• 
  агенты с преимущественным правом продажи, соглашение с которыми предполагает предложение экспортера в первую очередь указанному агенту и только после его отказа - свободное предложение продукта на рынке другим посредникам; такое соглашение создает удобство обеим сторонам, т.к. при несоответствии продукта техническим характеристикам посредник может отказаться от реализации (в письменной форме).
  

Тема 13. Учет кредитных операций во ВЭД
Основные вопросы:

1. 
   Кредитование во ВЭД
   
2. 
   Экспортное кредитование
   
3. 
   Кредитование импорта
   

Одной из особенностей настоящего времени является получение кредитных средств казахстанскими предприятия в иностранной валюте. Согласно «Правилам осуществления валютных операций в Республике Казахстан» от 11.12.2006 г. № 129 (по состоянию на 15.03.2007), платежи и переводы по валютным операциям осуществляются без ограничений. Выдача кредитов юридическим лицам-резидентам производится только в безналичном порядке.

Режимы валютного регулирования не распространяются на коммерческие кредиты, связанные с экспортом (импортом), по которым требуется оформление паспорта сделок; соглашения о государственных займах РК, негосударственные внешних займах, имеющих гарантии РК; коммерческие кредиты и финансовые займы, предоставленные банками-нерезидентами на срок более 180 дней. Платежи и переводы осуществляются с помощью карт-счетов в уполномоченных банках. В случае проведения юридическим лицом-резидентом платежа или перевода денег с карт-счетов в размере транзакции, превышающей эквивалент 10000 долларов США, юридическое лицо резидент представляет в уполномоченный банк валютный договор в течение 30 рабочих дней с даты проведения вышеуказанных операций.

Резидент по полученному регистрационному свидетельству ежеквартально до 10 числа месяца (включительно), следующего за отчетным периодом, представляет по месту регистрации валютного договор отчет «Об освоении и обслуживании кредита».

Согласно Налогового кодекса РК, при определении налогооблагаемого дохода, вознаграждения по кредитам подлежат вычету в установленных пределах. Вычетами по вознаграждению являются вознаграждения по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства. Согласно ст.103 главы 11 Налогового Кодекса РК от 10.12.2009 № 99-IV О налогах и других обязательных платежах в бюджет, вычет по вознаграждению определяется в пределах суммы, исчисляемой по формуле:

(А+Д)+(СК/СО)*(ПК)*(Б+В+Г)

где,

А – сумма вознаграждения, определенного п.1 ст.103 (вознаграждения по ст.12 НКРК, неустойка по договору кредита между взаимосвязанными сторонами и др., кроме п. Б, В, Г, Д);

Б – сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне;

В – сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определенным в соответствии со ст.224 НКРК, за исключением сумм, включенных в показатель Б;

Г – сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;

Д – сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в РК;

ПК – предельный коэффициент;

СК – среднегодовая сумма собственного капитала;

СО – среднегодовая сумма обязательств.

Среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. Среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода. Предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц — 4.

Проценты за полученные кредиты (займы) в иностранной валюте в пределах сумм, рассчитываются по ставке Лондонского межбанковского рынка (ЛИБОР), увеличенной на 100%. Особенностью ставок ЛИБОР является то, что на каждый срок представления кредита существует своя процентная ставка. Ставки ЛИБОР определяется фондовой биржей РК, зависят от срока предоставления кредита, и устанавливается из расчета годовых процентных ставок. Ставка Лондонского межбанковского кредита применяется на момент получения кредита. Ставка ЛИБОР указывается с 5 знаками после запятой, поэтому не рекомендуется производить округления.

Расчет допустимой суммы вознаграждения (интереса) за кредит, полученный в инвалюте, для признания вычетами производится следующим образом:

Кредитная масса денежных средств × Срок пользования кредитом ×Удвоенная месячная ставка ЛИБОР × Курс обмена валют (на дату начисления согласно договора)

Для правильного отражения операций по привлечению кредитных ресурсов бухгалтерам предприятий необходимо:

• 
  придерживаться всех пунктов заключенного договора, а именно, начисление расходов по процентам производить на дату, указанную в договоре, с использованием курса обмена валют на эту же дату;
  
• 
  на конец каждого отчетного периода и до момента погашения производить пересчет кредиторской задолженности, используя официальный курс Нацбанка РК на эту дату. Отчетный период определяется в учетной политике каждого субъекта.
  

В бухгалтерском учете кредитные средства отражаются на счетах 3010 «Краткосрочные банковские займы» 3020 «Краткосрочные займы полученные», 4010 «Долгосрочные банковские займы», 4020 «Долгосрочные займы полученные» типового плана счетов. При получении средств в иностранной валюте на данных счетах открываются субсчета по видам валют. Аналитический учет должен осуществляться по каждому кредитному договору. Проценты за пользование кредитными ресурсами отражаются на счетах 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате». В бухгалтерском учете учет затрат по кредитам и займам производится в соответствии с МСФО № 23 «Затраты по займам», МСФО № 21 «Влияние изменений в иностранной валюте». Инструментом денежно-кредитного регулирования является изменение учетной ставки (ставки рефинансирования), по которой Центральный банк выдает кредиты коммерческим банкам. При повышении учетной ставки сокращается объем заимствований у Центрального банка, следовательно, уменьшаются операции коммерческих банков по предоставлению ссуд. К тому же, получая более дорогой кредит, коммерческие банки повышают ставки и по ссудам. Волна кредитного сжатия и удорожания денег прокатывается по всей системе, вызывая снижение предложения денег. Снижение учетной ставки действует в обратном направлении. Учетная ставка обычно бывает ниже ставки межбанковского кредита. Но получение кредита у Центрального банка может быть сопряжено с определенными административными ограничениями. Часто Центральный банк выступает как последний кредитор для коммерческих банков, испытывающих серьезные затруднения. Однако к «учетному окну» Центрального банка допускаются далеко не все коммерческие банки: характер финансовых операций заемщика или причины обращения за помощью могут оказаться неприемлемыми с точки зрения Центрального банка. Краткосрочные ссуды обычно предоставляются для пополнения резервов коммерческих банков, среднесрочные и долгосрочные ссуды Центрального банка выдаются для особых нужд (сезонные потребности) или для выхода из тяжелого финансового положения. В отличие от межбанковского кредита ссуды Центрального банка, попадая на резервные счета коммерческих банков, увеличивают суммарные резервы банковской системы, расширяют денежную базу и образуют основу мультипликативного изменения предложения денег. Следует заметить, однако, что объем кредитов, получаемых коммерческими банками у Центрального банка, обычно составляет лишь незначительную долю привлекаемых ими средств. Изменение учетной ставки Центральным банком следует рассматривать скорее как индикатор его политики. Во многих развитых странах существует четкая связь между учетным процентом Центрального банка и ставками коммерческих банков. Например, повышение учетной ставки Центральным банком сигнализирует о начале ограничительной политики. Вслед за этим растут ставки на рынке межбанковского кредита, а затем и ставки коммерческих банков по ссудам, предоставляемым ими небанковскому сектору. Все эти изменения происходят по цепочке достаточно быстро. В последние годы применяются соответствующие меры в связи с приближением в будущем деятельности Нацбанка к классическим функциям. На сегодняшний день кредитование банков 2-го уровня осуществляется только в целях сохранения их ликвидности. Национальный банк устанавливает кредитную ставку рефинансирования, которая определяется в зависимости от общего состояния денежного рынка, спроса и предложения по кредитам, уровня инфляции и инфляционных ожиданий. Национальный банк использует свою процентную политику для воздействия на рыночные процентные ставки в целях реализации государственной денежно-кредитной политики. При определении ставки рефинансирования Нацбанк исходит из стремления удержать процентные ставки положительными в реальном выражении. Основной целью процентной политики после ввода в обращение тенге стало повышение ее до такого уровня, который обеспечивал бы снижение спроса на кредиты, а вслед за этим снижение приростов денежной массы и, соответственно, инфляции. Высокие процентные ставки, точнее выплаты за проценты, — одна из составляющих издержек. Следовательно, новая процентная по­литика должна была дать свои результаты не в каком-то обозри­мом будущем, а в сравнительно короткий промежуток времени.