Реферат

Реферат Финансовые вложения 4

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 10.11.2024



Содержание
Введение

1 Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета 5

1.1 Понятие финансовых вложений 5

1.2 Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений 7

2 Бухгалтерский учет финансовых вложений 10

2.1 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций 10

2.2 Учет финансовых вложений в акции 12

2.3 Учет долговых ценных бумаг 13

2.4 Инвентаризация финансовых вложений 16

3 Практическая часть 18

Заключение 25

Список использованных источников 27
Ведение

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход. Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

Объектом исследования данной курсовой работы являются предприятия и организации имеющие финансовые вложения.

Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений.

Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания.


1 Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета

1.2 Понятие финансовых вложений
Финансовые вложения – это  инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы  (акции) других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Налоговое законодательство (п.1 ст. 280) устанавливает, что понятие ценных бумаг может быть установлено гражданским законодательством РФ или иностранных государства.

Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 142 ГК РФ) устанавливает, что ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Допускается существование бездокументарных ценных бумаг,  по которым обязательство эмитентов выражено в виде записи на особом счете.  Осуществление и передача прав, удостоверенных такой ценной бумагой, производятся путем фиксации права в бездокументарной форме  в специальном реестре (обычном или компьютеризованном) лицом, получившим специальную лицензию ФКЦБ. Это может быть депозитарий, тогда регистрация прав осуществляется на счете «депо», или специализированный регистратор, тогда регистрация осуществляется на лицевом счете в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг. Векселя в силу ст. 4 Федерального закона от 11.03.97 № 48-ФЗ «О простом и переводном векселе» не могут быть бездокументарными.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция,

приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ).

В настоящее время к числу ценных бумаг относятся также:

а) простое и двойное складское свидетельство (ст. 912 ГК РФ),

б) жилищный сертификат как особый вид облигаций (п. 2 Положения о выпуске и обращения жилищных сертификатов),

в) закладная (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»,

г) инвестиционный пай (п.2 Указа Президента РФ от 26.06.95 №765),

д) опционные свидетельства на акции и облигации (п.1 постановления ФКЦБ РФ от 09.01.97 № 1).

Эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

а) закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных настоящим Федеральным законом формы и порядка;

б) размещается выпусками;

в) имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги

Этим признакам отвечают акции, облигации, жилищные сертификаты, инвестиционные паи, опционные свидетельства.

Опционные свидетельства на акции и облигации (за исключением гособлигаций и облигаций муниципальных образований) являются производными (вторичными) ценными бумагами. Операции с такими ценными бумагами являются операциями с финансовыми инструментами срочных сделок. Согласно п.1 ст. 280 в этом случае налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции.

Фьючерсы являются особым видом сделок, не указанных в ГК РФ, но не запрещенных действующим законодательством. Фьючерс не является ни ценной бумагой, ни имуществом, ни каким- либо видом имущественных прав.  Это сделка, создающая или пре6кращающая имущественные права. Поэтому фьючерсы не ставятся на баланс как финансовый актив, приносящий доход, а отражаются через счет 76 как дебиторская задолженность.
1.2 Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений
Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58.1 "Паи и акции" - учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

58.2 "Долговые ценные бумаги" - учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

58.3 "Предоставленные займы" - учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

58.4 "Вклады по договору простого товарищества" - организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.
2. Бухгалтерский учет финансовых вложений
2.1 Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для формирование балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.

Если по итогам года рыночная я стоимость ценных бумаг под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогична запись делается при списании с баланса ценных бумаг.

Если резерв под обесценение вложений в ценные бумаги до конца года, следующего после года создания будет в какой -то мере не использован, эта сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложений», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в виде денежных средств или в виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по учетным ценам.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного дохода.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории

России, за исключением доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется счет 76.
2.2 Учет финансовых вложений в акции
Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Учет движений акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету указанного субсчета, а продажу по кредиту.

При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретение акций». В данном случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные по подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акации, с кредита счетов 51 и 52.

При оплате приобретенных акций имуществом, их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Направляемое на выкуп ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производятся такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.
2.3 Учет долговых ценных бумаг
Долговые ценные бумаги – обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация – подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов: государственные и частные; именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Именные облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя не учитывают, проценты по ним получают по купонному листу.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Эмитентами облигаций могут быть юридические лица и государство. Акционерное общество может выпустить облигации (на сумму не более 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности могут выпускать облигации с условием использования выручки от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций внутренних государственных и местных займов, направляются в бюджет. Эти облигации распространяются учреждениями банков.

Депозитный сертификат – это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.

Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения»

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретение долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражают также как и приобретение акций.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом: Дебет счета 58 – на рыночную стоимость облигации Дебет счета 97 – на проценты с момента последней их выплаты Кредит счетов 51 или 52 – на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

Порядок выплаты доходов по долговым ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на част разницы между покупной и номинальной стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые вложения», на совокупную сумму дохода и части разницы между ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от цены, по которой приобретались долговые ценные бумаги к моменту их погашения, оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продажи долговых ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие расходы и доходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счету 58 «Финансовые вложения» по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам.
2.4 Инвентаризация финансовых вложений
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке наличия ценных бумаг устанавливается:

Правильность оформления ценных бумаг;

Реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

Сохранность ценных бумаг;

Своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг) и хранятся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостачи и потери от порчи ценных списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг списывают с кредита счета 58 в дебит счета 99 «Прибыли и убытки».
3 Практическая часть
 Пример 1 .

Финансовые результаты деятельности организации по итогам 2002 г. следующие: прибыль от реализации услуг 100 000 руб., от операций с не обращающимися ценными бумагами – 10 000 руб. Убыток от реализации векселей  за 1 полугодие 2001 г.  (который не был погашен до конца  2001 года) составляет 7 000 руб.

Поскольку векселя относятся к категории необращающихся бумаг, убыток может быть перенесен в пределах 30% полученного в 2002 г. дохода, т.е. 3 000 руб. (30%*10 000). Остальная часть убытка 4000 переносится на следующий год.

При заполнении листа 06 Налоговой декларации по налогу на прибыль операция будет отражена:

строка 010, 040 и 070 (выручка) - 10 000 руб,

строка 080 (30% от базы) – 3 000 руб.

строка 090 (входящее сальдо убытков)- 7 000 руб.

строка 100 (зачет суммы) – 3 000 руб. (в пределах 30%),

строка 110 (перенос на будущее) 4 000 руб. (7 000 – 3 000),

строка 120 (налоговая база) 7 000 руб. (10 000 – 3 000).

Итоговый результат – налоговая база по не обращающимся ценным бумагам в сумме 7 000 руб. переносится из строки 120 листа 06 в строки 180-200 листа 02.

            Векселя

Перечислим случаи, когда векселя могут учитываться в составе финансовых вложений:

-  банковский вексель либо вексель "третьего лица",  приобретенные по договору купли-продажи,

-   вексель "третьего лица", полученные от покупателя по индоссаменту  (его  векселедателем не являются ни покупатель, ни продавец) или акцептованный плательщиком переводной вексель, 

- простой вексель заемщика, получившего денежный займ или переводной вексель с предложением другому лицу выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. (Заметим, что заключение договора купли-продажи векселя одновременно с договором займа  является излишним).

Рассмотрим реализацию ценных бумаг на примере банковских векселей:

Пример 2.

Организация приобрела  за 9000 руб. 20 января  2002 года банковский вексель номиналом 10 000 руб. со сроком погашения 20 мая 2002 года.  Вексель продан 5 мая 2002 г. за  9800 руб. Продавец  определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления.

В бухгалтерском учете приобретение векселя будет отражено проводками:

ДЕБЕТ  76 КРЕДИТ  51

-9 000 руб. – перечислены денежные средства  банку на покупку векселя,

ДЕБЕТ  58 КРЕДИТ  76

-9 000 руб. – учтен полученный вексель в качестве финансового вложения,

До момента выбытия векселя (продажи, выбытия) в бухгалтерском учете отражение процентов (дисконта)  налогоплательщик производить не обязан.

Пункт 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, по долговым ценным бумагам разрешает разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации.

 В налоговом учете все иначе. В соответствии со статьей 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. Срок договора займа, оформленного векселем, составляет более 3 месяцев или одного отчетного (налогового) периода. В силу п. 6 ст. 271 и ст. 328 НК РФ продавец векселя, перешедший на порядок признания доходов и расходов по методу начисления, на конец отчетного квартала  должен включить во внереализационные доходы  начисленные проценты, исходя из заявленного дохода и времени нахождения долгового обязательства на балансе.

Рассчитаем “набежавшие” проценты по векселю как долю  предусмотренного дохода, приходящегося за соответствующий квартал на 31 марта:

(10 000 – 9000)/120*70= 583,33 руб.

Сумма 583,33 руб. включается в налоговый регистр учета  внереализационных доходов за I квартал 2002 года и отражается по строке 030 листа 02 налоговой декларации по прибыли организаций.

Отражаем реализацию векселя:

ДЕБЕТ  76 КРЕДИТ  91-1

- 9800 руб. - отражена реализация векселя,

ДЕБЕТ  91-2 КРЕДИТ  58

-   9000 руб.- списана себестоимость векселя.

Дебет 90-9 Кредит 99

- 800 руб. - заключительными оборотами отражен финансовый   результат от продажи за  отчетный месяц, 

Доход от продажи векселя 9800 руб. отражается в регистре учета выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и по строке 010 листа 06 налоговой декларации за полугодие 2002 года.

Из текста ст. 313 следует, что при отличии порядка группировки и отражения  затрат  в  бухгалтерском  учете от правил налогового учета, составляются налоговые регистры. Представляется, что в случае отсутствия различий, налоговые регистры налогоплательщик может не вести.

В нашем случае стоимость векселя относится к прямым расходам, связанным с производством и реализацией,  расхождений с бухучетом нет. Однако лучше в регистре налогового учета “Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг” учесть стоимость приобретения векселя 9 000 руб. Она отражается по строке 030 листа 06 декларации.

На день реализации в  регистре учета внереализационных расходов учитывается сумма 583,33 руб. и отражается  по строке 040 листа 02 налоговой декларации за полугодие 2002 года.

Напомним читателю, что проценты на вексельную сумму могут начисляться только в неопределенно-срочных векселях, с оплатой по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Поэтому день оплаты векселя нельзя знать заранее. Проценты должны быть указаны в векселе в виде ставки (в процентах годовых), а не суммы. Проценты выплачиваются при погашении последнему владельцу векселя.

Если проценты включены в текст, они являются доходом по долговой ценной бумаге и на них распространяется действие ст. 43 НК РФ. Если первому владельцу вексель выдан с дисконтом, с оплатой ниже номинала, и этот владелец дождался погашения, то дисконт должен рассматриваться как процентный доход (п. 3 ст. 43 НК РФ). Погашение векселя в этом случае нельзя считать реализацией ценной бумаги, а дисконт – прибылью от реализации. При его погашении  происходит возврат займа и аннулирование самого векселя как ценной бумаги. То есть право собственности на вексель при погашении не передается плательщику и реализации в понимании ст. 38 НК РФ нет. Поэтому проценты и доходы от погашения векселей являются внереализационными доходами.

Облигации

Облигация опосредствует отношения займа между ее владельцем (кредитором, заимодавцом) и лицом, выпустившем ее (эмитентом).

Облигации с точки зрения формы приносимого ими дохода можно разделить на процентные (купонные), дисконтные (бескупонные) и дисконтно-процентные.

Облигации могут быть:

-   государственные, которые в свою очередь делятся на федеральные (ОФЗ, ОВВЗ выпуска 1999 г., ОГСЗ), которые выпущены от имени РФ, и субъектов РФ, которые выпускаются от имени субъекта РФ,

-  муниципальные,

-   Банка России,

-   корпоративные (юридических лиц).

Цена любой облигации складывается из двух частей: рыночной стоимости номинала и дохода, "набежавшего" за время нахождения облигации у продавца и потому называемого накопленным купонным доходом (НКД).

Отдельный учет уплаченного продавцу НКД и его движения необходим только при операциях с государственными и муниципальными ценными бумагами в силу обложения дохода по ним по пониженной ставке0% или 15% (п. 4 ст. 284 НК РФ).

Пример 3.

20 января 2002 г. организация приобрела 100 облигаций ОФЗ-ПД номиналом 1 000 руб. серии 27003RMFS из расчета 900,2 руб. за штуку и продала их по цене 901,35 руб. за штуку 28 февраля 2002 г.

Дата выплаты купона (12), предшествовавшая приобретению облигации,  05.12.2001, последующего купона (13) – 6 марта  2002 г., купонная ставка - 15%, купонный период - 91 день, сумма купонного дохода - 0,37 руб. (приложение 8 к Положению о порядке осуществления новации по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом, утвержденному Минфином России от 21.12.98 N 258, Центральным банком РФ от 21.12.98 N 375-Т).

При приобретении облигации в составе покупной цены был уплачен НКД за период с 6 декабря 2001 г. по 20 января 2002 г. в сумме 18,7 руб. (0,37 руб. : 91 день х 46 дней х 100 шт.). В расход при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не включаются суммы НКД, ранее учтенные при налогообложении.

При продаже в составе продажной цены был получен НКД от покупателя за период с 6 декабря по 28 февраля  в размере 34,56 руб. (0,37 руб. : 91 день х 85 дней х 100 шт.).

Доход (расход) в виде НКД признается полученным (произведенным) на дату выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того,  что произошло ранее (пункт 6 статьи 271 НК РФ и пункт 8 статьи 272 НК РФ).Основанием для включения доходов в налоговые регистры является выписка кредитной организации о движении денежных средств на счетах в банке.  Доходы будут являться внереализациоными (ст. 250 и 265 НК РФ).

По государственным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть НКД, выручка уменьшается на доход в размере НКД, причитающегося за время владения налогоплательщиком указанной ценной бумагой. Соответственно цена приобретения облигаций без учета НКД составила 90001,3 руб. (90 020 – 18,7.), а цена продажи (выручка) без учета НКД – 90 100,44 руб. (90 135 руб. – 34,56).

Разница между НКД полученным и НКД уплаченным в размере 15,86 руб. (34,56 – 18,7) будет облагаться по ставке 15%, а разница между ценой продажи и ценой приобретения облигации без учета НКД в размере 99 руб. (90 100 руб. – 90 001 руб.) - по ставке 24%.

ДЕБЕТ  58/субсчет «Стоимость облигации без учета НКД» КРЕДИТ  76

-90 001,3 руб. –- оприходована рыночная стоимость номинала облигаций,

ДЕБЕТ  58/субсчет «НКД уплаченный» КРЕДИТ  76

-      18,7 руб. –- оприходован НКД уплаченный.

ДЕБЕТ  76 КРЕДИТ  91

- 90 100,44  руб. - отражен доход от продажи номинала облигации

ДЕБЕТ  91 КРЕДИТ  58/субсчет «Стоимость облигации без учета НКД»

 - 90 001,3руб. - списана учетная стоимость номинала облигации

ДЕБЕТ  91  КРЕДИТ  99

 - 99,14 руб. (90 100,44 - 90 001,3) - определен финансовый результат от продажи номинала облигации. Облагается налогом на прибыль по общей ставке 24 %.

ДЕБЕТ  76 КРЕДИТ  91/ субсчет "НКД"

-      34,56 руб. - отражен НКД, полученный при продаже облигации

ДЕБЕТ  91/ субсчет "НКД" КРЕДИТ 58/субсчет «НКД уплаченный»

- 18,7 руб.  - списан НКД уплаченный при приобретении облигации

ДЕБЕТ  91  КРЕДИТ  99

-      15,86 руб. (34,56 руб. – 18,7 руб.)- определен доход от движения НКД. Облагается налогом с доходов по ставке 15 процентов.


Заключение
В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций финансовых вложений.

В заключение необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг

В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям финансовых вложений, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

Список литературы:



  1. Гражданский кодекс РФ. – М.: Инфа-М,2006

  2. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 13.06.96) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.95)

  3. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (принят ГД ФС РФ 20.03.96)

  4. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.96)

  5. Постановление ФКЦБ РФ от 09.01.97 № 1 «Об опционном свидетельстве, его применении и утверждении стандартов эмиссии опционных свидетельств и их проспектов эмиссии»

  6. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»

  7. Письмо ЦБ РФ № 408, Минфина РФ № 10, Госналогслужбы РФ № ВЕ-6-05/103 от 04.02.97 «О порядке применения статей 2, 9 и 10 закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при совершении операций с государственными ценными бумагами»

  8. Федеральный закон от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (принят ГД ФС РФ 21.02.97)

  9. Письмо Госналогслужбы РФ от 23.04.97 № ВЕ-6-36/316 «О порядке уплаты налога на прибыль по ценным бумагам предприятий и организаций»

  10. «Инструкция по пересчету номинальной стоимости облигаций государственных займов» (утв. Минфином РФ 23.12.97 № 93н)

  11. Постановление Правительства РФ от 18.02.98 № 217 «Об особенностях обращения ценных бумаг в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен»

  12. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

  13. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 1998.

  14. Базовый курс по рынку ценных бумаг. - М.: Финансовый издательский дом «Деловой экспресс», 2000. Волкова В.М., Кукушкина Л.П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. Практическое пособие. - М.: Издательский дом «Аудитор», 1998.

  15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999.

  16. Финансовый учет: Учебник под. Ред. Проф. В. Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2006.

  17. Бондаренко Е. Новое в налогообложении доходов по ценным бумагам. Обзор законодательства // Экономика и жизнь. Московский выпуск. -1997.-№33.

  18. Львова Л.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с акци­ями // Консультант. - 1997. - № 18.

  19. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. – Ростов н/Д: Феникс, 2005.

  20. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.

  21. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2006.

1. Курсовая на тему Реалізація функцій ABS X X x 2
2. Реферат на тему Real Heroes Essay Research Paper Real HeroesWhat
3. Реферат на тему Международный центр по урегулированию инвестиционных споров
4. Реферат Управление оборотными средствами 5
5. Реферат на тему Nutrient Essay Research Paper Nutrients are found
6. Реферат Теория невидимой руки А.Смита
7. Сочинение на тему Сочинения на свободную тему - Описание трудового процесса
8. Реферат на тему Woebegone Lover And Wayman In Love Essay
9. Реферат на тему Matilda Essay Research Paper Too smart for
10. Реферат на тему Теоретические основы сушки и сушильные устройства