Реферат Основы налогообложения. Экономическая сущность налогов
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Тема 1.
Основы налогообложения. Экономическая сущность налогов
Тема 1. Экономическая сущность налогов.
Основы налогообложения.
1.1. Возникновение и развитие налогообложения.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги – основная форма доходов государства. Однако если взять историю – то как было не всегда. Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.
Первым официальным источником о налогах можно считать законы царя Вавилона Хаммурапи, который жил с 1795 до 1750 г. до н.э. Сохранились глиняные таблички, на которых написаны законы о податях, о земле, о собственности, о правах. В соответствии с законом налогом облагались доходы от имущества, в первую очередь от земли. Налог взимался в натуральной и денежной формах и составлял одну десятую дохода. Были определены и плательщики: крестьяне-землевладельцы и ремесленники.
В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до средних веков (XVI век) налоги не являлись основным источником доходов, налоги носили характер разрозненных и несистематизированных платежей, государство не имело финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяло лишь общую сумму средств, которую желало получить, а сбор налогов поручался чаще всего городу или общине. Очень часто оно прибегало к помощи так называемых «откупщиков», которые выкупали у государства право собирать налоги. При этом очень часто сумма реально взимаемых налогов во много раз превышала сумму уплаченного откупа. Из источника известно, что в период царствования французского короля Людовика XIV государственная казна получала лишь 30 миллионов ливров дохода, тогда как народ уплачивал 150 миллионов ливров.
На втором этапе (XIV-XIX вв.) налоги становятся одним из главных источников доходов государственной казны. Возникают государственные учреждения, в том числе финансовые, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков в этот период все еще велика.
Этот период характеризуется многочисленностью как прямых, так и косвенных налогов. Так в Англии в середине XVII в. было введено более 200 видов акцизов. Прямые налоги так же были многочисленны, а иногда и очень странны. В этот период появляются первые попытки научного осмысления налогообложения. Возникает финансовая наука, делаются попытки создания научных теорий налогообложения и принципов налогообложения.
Третий современный этап (от начала XIX в. до наших дней) – отличается гораздо меньшим количеством налогов и большим однообразием: формы налогов становятся более определенными, правила администрирования – более выработанными. Государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.
В этот период возникает понятие налоговой системы, формулируются принципы ее формирования. Финансовая наука теоретически разрабатывает принципы распределения налогового бремени, переложения налогов, которые используются на практике при проведении налоговых реформ.
На самых ранних ступенях государственной организации начальной и самой древней формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, то оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и таким образом становилось принудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка была достаточно определенной. Так в Библии сказано: «и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу».
Итак, первоначальная ставка налога, как и в случае с законом Хаммурапи, составляла 10% от всех полученных доходов, которая впоследствии получила название «церковной» десятины.
По мере развития государства возникла и «светская» десятина, которая взималась в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. В древнейшие времена в Египте взимался поземельный налог, причем он достиг сложного развития и отличался высокой точностью определения в зависимости от получаемого дохода. За двенадцать веков до Рождества Христова в Китае, Вавилоне, Персии уже был известен поголовный (или подушный) налог.
В Древней Греции VII – IV вв. до Рождества Христова были введены налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов. Были и косвенные налоги в виде торговых пошлин и пр. Однако в Афинах считалось, что свободный гражданин не должен платить налоги. Личные налоги считались печатью рабства. Поэтому обычно свободные граждане не платили налоги в обычное время, а при возникновении чрезвычайных обстоятельств народное собрание города устанавливало размер чрезвычайных сборов.
Многие стороны современного государства имеют свои истоки в Древнем Риме, в том числе и налогообложение. Первоначально в Древнем Риме свободные граждане не платили налогов. Основным источником доходов государства были доходы от сдачи в аренду общественных земель, а также добровольные пожертвования граждан, избранных на государственные должности. В военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами. Поскольку Рим вел постоянные войны, то фактически налоги взимались почти постоянно.
Определение суммы налога (ценз) проводилось каждые пять лет избранными чиновниками – цензорами. Граждане Рима делали цензорам клятвенное заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Как мы видим, уже тогда закладывались основы современной декларации о доходах.
В завоеванных Римом провинциях налоги носили постоянный характер и составляли основной источник государственных доходов, за счет чего собственно и достигалось освобождение свободных гражданин Рима от налогообложения.
Уже в Древнем Риме налоги выполняли не только фискальную функцию, но и имели роль дополнительного стимулятора развития товарного хозяйства, т.к. взимались в денежной форме. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений, углубляло процесс разделения труда.
Кроме того, уже при императоре Октавиане Августе была сделана попытка использовать налоги для решения социальных задач. В 6 г. н.э. был введен налог на наследство, которым облагались по ставке 5% лишь граждане Рима. Налог носил целевой характер и все средства направлялись на пенсионное обеспечение римских профессиональных солдат-легионеров.
1.2. Налоги в системе доходов государства.
В средние века в Европе налоги вплоть до XVI – XVII веков не были основным источником доходов казны.
Так известный философ и церковный деятель XIII века Фома Аквинский (1225-1274 гг.) полагал, что наиболее богоугодной формой финансирования государственных расходов являются пожертвования богатых людей. Налоги он определил как «дозволенную форму грабежа». Хотя он и не отрицал их необходимости в определенных случаях. Ф. Аквинский писал: «Временами случается, что князья не располагают в достаточном объеме средствами для обороны страны и для решения всех прочих задач, которые они, руководствуясь здравым смыслом, должны брать на себя. В таком случае будет справедливо, если подданные оплатят то, что обеспечивает их благополучие».
Таким образом, критерием установления налогов по мысли Ф. Аквинского является здравый смысл правителя, направленный на всеобщее благо.
Диодеме Карафа (умер в 1487 г.) – министр финансов неаполитанского королевства считал, что основой государственных доходов должны быть так называемые «домены».
Под «доменом» он, и за ним, и все последующие ученые, и практики-финансисты, понимали государственное имущество, которое имеет своим назначением приносить доход государственной казне:
По мысли Карафы налоги должны быть чрезвычайным источником доходов. Государь не должен истощать народ большими поборами.
Эти мысли нашли свое развитие в дальнейшем в работах выдающегося французского экономиста Жоржа Бодена (1530-1597). В своем труде «Шесть книг о республике» (1577 г.) он называет семь основных источников доходов государства:
Однако недостаток средств в государственной казне заставил государства искать новые источники доходов. В конце XVI в начале XVII вв. появился новый источник доходов, а именно: регалии (монополии). Под регалиями (монополиями) принято понимать такие промысловые источники доходов, которыми государство пользуется преимущественно или исключительно для себя, совершенно не допуская частной конкуренции или значительно ограничивая последнюю [2.5].
Известны следующие виды регалий:
Дальнейшее развитие государства, расширение его функций потребовало дальнейшего расширения источников доходов. В связи с этим вопрос о месте налогов в системе окончательно был решен в конце XVII начале XVIII века: налоги были признаны важнейшим источником доходов казны. Уже к концу XIX века они составляли в разных странах от 60% до 90% всех получаемых государством доходов.
Помимо перечисленных источников были другие (чаще всего чрезвычайные источники) доходы, которые используются и в современных условиях:
1.3. Понятие и сущность налога.
Что же такое налог? Одно из определений налога, данное в XVIII веке Фомой Аквинским было приведено выше.
Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог – это экономическое, хозяйственное и политико-правовое явление реальной жизни. За более чем трехтысячелетнюю историю понятие налога прошло сложную эволюцию: от идей дара или жертвования до сегодняшнего понятия, как обязательного безвозмездного принудительного платежа.
На протяжении всей своей истории государство сталкивалось с неприятием налогов населением, уклонением от их уплаты. Поэтому одной из главных задач финансовой науки, возникшей значительно позднее самих налогов (в XV – XVI веке), было теоретическое обоснование налогов и выработка принципов справедливого их распределения.
Существовало довольно много теорий налогообложения, которые давали обоснование налога и его определение. Когда налоги стали основным источником государственных доходов (XVII – XVIII вв.), появились так называемые индивидуалистические теории налогообложения. Они основывались на учениях о государстве, как результате соглашения между гражданами, невмешательства государства в экономику, на идее непроизводительного характера государства.
Наиболее распространенной являлась теория обмена эквивалентов. В рамках этой теории налог рассматривается как плата, вносимая каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту от государства и другие услуги.
Одной из разновидностью этой теории была теория «общественного договора, автором которой был французский ученый Жорж де Вобан (1633-1707). В соответствии с этой теорией граждане объединяются в государства для охраны жизни, свободы и имущества каждого на основе «общественного договора». Для обеспечения защиты от внешнего врага, поддержания внутреннего порядка и спокойствия в стране нужны армия, полиция, суд и прочие государственные органы. Для содержания их надо платить налоги. Получается обмен одних ценностей на другие: «подобно тому, как мы оплачиваем купца за купленные у него товары, адвоката за полученный совет, так мы платим и правительству за его услуги» [2.5].
Параллельно с теорией «общественного договора» разрабатывается теория «фискального договора», по-своему объясняющая сущность и смысл налогообложения. Автором ее был другой французский ученый Шарль Луи Монтескье (1689-1755).
В соответствии с этой теорией граждане заключают договор с государством, в соответствии с которым государство обеспечивает охрану жизни, свободы и имущества гражданина, а гражданин за эту охрану «отдают часть своего имущества для того, чтобы получить охрану остальной части или пользоваться ею с большим удовольствием» [2.5].
В XIX века появилась идея налога как страховой премии. Во второй половине XIX века французский общественный деятель и экономист Адольф Тьер (1797-1877) развил эту идею в теории налога как страховой премии. В соответствии с этой теорией общество как бы образует страховую компанию, в которой каждый должен платить пропорционально своему доходу или имуществу, потому что издержки охраны и защиты должны определяться по сумме охраняемой собственности.
В первой половине XIX века швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди (1773-1842) формирует теорию налога как теорию наслаждения: «при помощи налога каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждение. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личной безопасности и собственности. Наслаждение доставляют также общественные работы, благодаря которым можно пользоваться хорошими дорогами, широкими бульварами, здоровой водой…Налог есть цена, уплачиваемая за получаемое им наслаждение» [2.5].
Развитие теории правового государства приводит финансовую науку к идее принудительного характера налога и отказу от теории обмена эквивалентами. Появляются новые теории: теория жертвы, теория коллективных потребностей и другие.
Эти теории трактовали налог как необходимое участие в покрытии государственных расходов, как обязанность, вытекающая из самой идеи государства и из тех коллективных потребностей, которые удовлетворяются государством. Это было обусловлено тем, что задачи и функции государства вышли за пределы «обязанностей ночного сторожа» как во времена Адама Смита.
Теория жертвы – одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога. Одним из авторов этой теории является французский экономист Н. Канар, который в книге «Принципы политической экономии» (1801) развивает идею о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства при уплате налога. В рамках этой теории было дано следующее определение налога: «Налог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы являются односторонней жертвой граждан, без получения ими какого-либо эквивалента и служат для удовлетворения общественных потребностей» [2.5].
Теория коллективных потребностей отразила реалии конца XIX – начала XX века, обусловленные резким ростом государственных расходов и необходимостью обоснования соответствующего увеличения налогового бремени. Эта теория развивалась учеными разных стран, она является основой и современного понимания налога.
В рамках этой теории Американская школа в лице Эдвина Селигмена (1861-1936) дала следующее определение налога: «Налог есть принудительный сбор, взимаемый государством с отдельного лица для покрытия расходов, вызванных общегосударственными нуждами, без всякого отношения к специальной выгоде плательщика» [2.5].
Все современные определения налога базируются именно на принудительности и безвозмездности данного вида платежа.
Налоговый кодекс РФ в статье 8 дает следующее определение: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физического лица в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [1.2].
1.4. Функции налогов.
Под функцией понимают способ выражения сущностных свойств налога. Функция показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
Различают три основных функции налогов:
Посредством фискальной функции реализуется основное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах. Изначально эта функция носила чисто фискальный характер, т.е. должна была наполнять казну, чтобы за счет этого содержать армию, полицию, тюрьму, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение, культуру и т.п.).
Регулирующая функция появилась значительно позднее, когда государство посчитало необходимым активно участвовать в хозяйственной жизни и социальной жизни страны. Регулирующая функция направлена на достижение посредством налогов определенных целей в экономической, социальной, промышленной политике государства. Данная функция предполагает влияние на инвестиционные процессы, стимулирование производства, его структуру, занятость и другие важнейшие аспекты общественного механизма.
В зависимости от направленности регулирующего воздействия в рамках регулирующей функции различают ряд подфункции:
Регулирующая функция реализуется через систему льгот и преференций (предпочтений).
Законодательством по налогам и сборам предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налогообложения, изъятие из обложения определенных элементов объекта, освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок, целевые налоговые льготы, налоговые кредиты и пр. Преференции устанавливаются, как правило, в виде скидок (отмены) таможенных платежей на определенные виды ввозимых в страну товаров.
Непосредственно с фискальной функцией связана и проявляется контрольная функция. Сущность этой функции состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Через реализацию этой функции государство отслеживает за своевременностью и полнотой поступлений, сопоставляет их величину с запланированными доходами, в конечном итоге позволяет оценивать эффективность проводимой экономической стратегии и налогового механизма, и определять необходимость их реформирования.
В единстве все эти функции определяют эффективность всех финансово-бюджетных отношений и налоговой политики.
1.5. Принципы налогообложения.
Превращение налогов в главный источник государственных доходов поставило задачу исследования природы налогов, и в первую очередь принципов налогообложения. Большая заслуга в формировании этих принципов принадлежит английскому экономисту Адаму Смиту (1723-1790) и немецкому ученому Адольфу Вагнеру (1835-1917). Принципы налогообложения, разработанные ими, положены в основу современных налоговых систем.
А. Смит в своей работе «Исследования о природе и причинах богатства народов» (1776) первый четко сформулировал основные принципы налогообложения.
Заслуга А. Вагнера состояла в том, что в своей книге «Наука о финансах» (1880) он не просто добавил несколько дополнительных принципов. Его дополнения носили концептуальный характер, связанный с коренными изменениями в конце XIX века взглядов на роль государства.
А. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому хотел защитить права налогоплательщиков. Неслучайно его четыре принципа получили название «Великой хартии вольностей налогоплательщика» и «декларации прав налогоплательщика».
А. Вагнер в разработке принципов руководствовался теорией коллективных потребностей и потому на первый план поставил финансовые принципы достаточности и эластичности обложения. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, впервые были предложены пути сбалансирования финансовых интересов государства и налогоплательщиков.
А. Смит сформулировал следующие четыре принципа [2.5]:
В отличие от древних греков А. Смит считал уплату налогов не признаком рабства, а «символом свободы». С момента провозглашения А. Смитом принципов налогообложения до внедрения их в финансовую практику прошло более 100 лет. Большая заслуга в этом принадлежит А. Вагнеру, который развил принципы налогообложения А. Смита и сформулировал систему принципов построения налоговой системы, пригодную для практического применения для налоговых реформ.
А. Вагнер предложил девять принципов, которым должна соответствовать правильно построенная налоговая система. Эти принципы он сформулировал в четыре группы [2.5]:
3) надлежащий выбор источника обложения;
4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения;
5) всеобщность обложения;
6) равномерность обложения, соразмерность его с платежной способностью плательщика;
7) определенность обложения;
8) удобство обложения и взимания налогов;
9) дешевизна взимания и минимум налогового обременения.
Первые два принципа финансово-политического характера – «достаточность» и «подвижность» - А. Вагнер ставит на первое место (в отличие от А. Смита, который главным считал принцип справедливости). При этом он руководствовался тем, что общественно хозяйственная система настолько необходима всем людям, что доставление средств для нее – достаточность – должны быть поставлены на первое место, а принцип справедливости проводится в той мере, в какой это позволяет финансовые принципы.
В отличие от А. Смита и ряда других экономистов, А. Вагнер считал, что объектом налогообложения должен быть не только доход от капитала, но и сам капитал (т.е. имущество). Своим четвертым принципом А. Вагнер собственно дает определение налоговой системы, соответствующей научным принципам, что позволяет налоговой системе выполнять свою главную функцию – фискальную, т.е. обеспечивать поступление доходов в казну как в нормальной, так и чрезвычайной обстановке.
1.6. Налоговая система.
В законе от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» дано определение налоговой системы, как «совокупности налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке».
Это слишком упрощенное понятие. Более правильным будет следующее определение:
Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также методов привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Налоговые системы большинства стран складывались в течение длительного периода времени под воздействием различных исторических, экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга. Вместе с тем с конца XIX века началось формирование налоговых систем с учетом научных принципов налогообложения, сформулированных в разделе 1.5. В современных условиях эти фундаментальные принципы с учетом мирового и национального опыта используются при разработке и проведении налоговых реформ.
В зависимости от принципа построения государства (унитарное, федеративное, конфедеративное) налоговые системы могут строится в следующем виде:
Двухуровневые налоговые системы применяются, как правило, в унитарных государствах (например: Великобритании, Франции, Швеции, Японии и др.). В такой налоговой системе взимаются два вида налогов:
В странах с федеративным или конфедеративным государственным устройством обычно используют трехуровневые налоговые системы (например: США, Канада, Швейцария, Российская Федерация, ФРГ и др.). В таких системах налоги разделяются на:
Уровни налоговой системы различаются по следующим принципам:
а) местом поступления налога (как правило, бюджет соответствующего уровня);
б) уровнем принятия закона о налоге и обязательностью его исполнения.
Например, федеральные (общегосударственные) налоги устанавливаются общегосударственными законами, принимаемыми законодательными органами государства, и обязательны для взимания на всей территории государства. Порядок установления региональных и местных налогов в разных странах может иметь свои особенности, зависящие от степени централизации или децентрализации систему управления государством вообще, и налогообложением в частности. Возможны несколько вариантов:
Законодательные органы субъектов федерации наделены правом вводить или не вводить этот налог, а также устанавливать сроки уплаты, ставки и льготы.
При этом на общегосударственном уровне вводятся некоторые ограничения на общий объем налоговых изъятий.
Порядок установления и взимания местных налогов аналогичен порядку на региональном уровне и определяется характером децентрализации налоговой системе в государстве.
1.7. Элементы налога.
Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налога, которые являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Через эти элементы в законах о налогах и сборах соответственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия исчисления налоговой базы и самой суммы налога, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально и используется в налоговых системах всеми странами мира.
Важнейшими элементами налога являются:
Субъект налога (налогоплательщик) – это лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, которое является тем самым конечным плательщиком или носителем налога. Если налог не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице.
Объект налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве могут выступать различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки купли-продажи товаров и услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Объектом налогообложения может являться экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.
Источником налога является доход субъекта налога или носителя налога, у которого вносится оклад налога. Например: источником налога на прибыль является прибыль; подоходного налога – заработная плата, дивиденды, проценты по вкладам и т.п.
Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта обложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или в денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара). Единицей обложения является, например, по уплате акциза – объем добытого газа, нефти, количество штук папирос; по земельному налогу – гектар, квадратный метр; по транспортному налогу – мощность двигателя, объем двигателя; по налогу на доходы – рубль и т.п.
Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет обычно только часть выраженной в облагаемых единицах объекта налогообложения, к которой применяется законодательно установленная ставка. Налоговая база и порядок ее определения по каждому из налогов устанавливается соответствующим законом.
Налоговый период – это отрезок времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате. Это может быть год, квартал, месяц.
Налоговая ставка или ее еще называют норма налогового обложения, представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы.
В зависимости от предмета (объекта) обложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными).
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. В российском законодательстве они нашли широкое применение при взимании акцизов.
Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.
Налоговые льготы представляют собой полное или частичное освобождение от налогов субъекта налога в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – часть объекта обложения, освобождаемая от налога. Налоговые льготы могут выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога (вплоть до нулевой ставки), скидки с исчисленной суммы налога.
Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами:
1.8. Классификация налогов.
Созданная на основе указанных выше принципов налоговая система состоит из различных видов налогов, классифицируемых по разным признакам. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии. Классификация налогов помогает составить более полное представление об изучаемом предмете. Один из возможных вариантов классификации приведен на рис. 1.1. Он предполагает классификацию по следующим признакам.
Классификация налогов
Классификационные признаки
1. По способу взимания
2. По субъекту обложения
3. По объекту обложения
4. По уровню управления
5. По целевой направленности
6. По уровню бюджета
7. По порядку введения
8. В зависимо-сти от ставки
9. По по срокам уплат
а) доходы;
б) имущест-во;
в) земля;
г) капитал;
д) рента;
е) средства
потребления.
а) закреп-
ленные;
б) регули-
рующие.
а) общеобяза-
тельные;
б) факульта-
тивные.
а) пропорцио-
нальные;
б) прогрессив-ные
в) регрессив-ные
а) срочные;
б) переодично-
календарные.
прямые
косвенные
а) с физи-
ческих лиц;
б) с органи-
заций;
в) смежные.
а) федераль-
ные
б) региональ-
ные
в) местные
а) общие;
б) специаль-
ные.
а) акцизы индиви-дуальные;
б) акцизы универ-
сальные;
в) фискаль-
ные монопо-
лии;
г) таможен-
ные пошли-
ны.
а)реальные;
б) личные.
Рис. 1.1. Классификация налогов.
1. По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямыми называют налоги, взимаемые непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные по принципу учета или неучета финансового состояния плательщика:
Косвенными называют налоги, взимаемые в процессе движения доходов, обороте товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в цену товара и перекладываются в конечном итоге на потребителя. Учитывая сложность процесса переложения, под косвенными налогами с конца XIX века стали понимать налоги, взимаемые с расходов плательщика, поэтому косвенные налоги еще называют налогами на потребление.
Примером косвенных налогов могут служить акцизы, налог на добавленную стоимость и таможенные пошлины.
Косвенные налоги в свою очередь подразделяются:
Индивидуальным акцизом облагаются строго определенные группы товаров, например, нефть, газ, спирт, табачные изделия, предметы роскоши и пр.
Универсальным акцизом облагаются в основном все товары. Примером такого акциза является налог на добавленную стоимость.
Государственные фискальные монополии представляют вид косвенного налогообложения товаров, производство и реализация которых сосредоточено в рамках государства.
Ряд развитых стран активно использует фискальные монополии, например в ФРГ существует фискальная монополия на производство спирта, в Италии на производство макарон, в Норвегии на добычу нефти и газа, в Японии на производство медикаментов. В Российской империи и Советском Союзе существовала «винная» монополия, которая давала до 30-40% всех доходов бюджета.
Таможенные пошлины в большинстве государств устанавливаются в основном на импортные товары.
2. В зависимости от субъекта налога налогоплательщики выделяют следующие виды налогов:
3. По объекту обложения налоги разделяются:
налоги на:
4. В зависимости от уровня власти, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:
5. По целевой направленности налогов разделяют:
6. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:
7. По порядку введения налоговые платежи делятся на:
8. В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги подразделяются на:
9. По срокам уплаты налоги делятся на:
1.9. Налоговая доктрина и налоговая политика государства.
Налоги и налоговая система любой страны являются одним из важнейших инструментов реализации экономической стратегии государства. Налоговое законодательство в каждой стране формируется в соответствии с целями ее экономической и финансовой политики с учетом сложившейся экономической структуры. В условиях демократического общества налоговое законодательство не может изменятся часто и произвольно, поскольку такая произвольность грозит нарушением стабильности экономической системы и препятствует нормальному экономическому развитию.
Гарантом от непредсказуемого вмешательства в налоговое законодательство является налоговая доктрина, которая представляет собой обобщенное выражение основных принципов, норм и правил, являющихся в рамках принятой общей финансово-экономической политики той базой, которая сохраняет свою стабильность при всех текущих изменениях налогового законодательства.
Налоговая доктрина должна отражать стратегические и долговременные позиции государства по следующим важнейшим вопросам налогового законодательства:
На основе налоговой доктрины формируется налоговая политика, которая может временами отходить от принятой налоговой доктрины, повинуясь требованиям конкретного момента, но в длительной перспективе должна соответствовать провозглашенной налоговой доктрине.
Налоговая политика находит свое выражение в налоговом праве – законах, нормативно-правовых актах, инструкциях, методических рекомендациях, которые устанавливают основные обязанности и права налогоплательщиков, и в налоговой технике (механизме), которая представляет собой совокупность правил и средств ,содержащихся не только в налоговом законодательстве, но и в других смежных отраслях (гражданское право, бухгалтерский учет, торговых и банковских правилах, обычаях и т.п.), которые используются налоговыми органами для контроля за правильностью уплаты налогов и поддержания общей налоговой дисциплины в стране.
Современные государства с развитой рыночной экономикой в основном действуют в рамках двух моделей налоговых доктрин, вытекающих из двух моделей рыночной экономики:
Перед тем как рассматривать различие видов налоговых доктрин, остановимся вкратце на сути двух наиболее распространенных моделей рыночных экономик.
Эти модели различаются прежде всего по степени государственного регулирования экономики ( нерегулируемый рынок остался в экономической истории XIX века и в ряде развивающихся стран конца XX века). Основные характеристики указанных моделей приведены в таблице 1.1.
К признакам либеральной модели, основанной на ограниченном вмешательстве государства, относятся:
При этом регулирование носит монетаристский характер и ограничивается как правило макроэкономическими показателями. Такая модель экономики ( при достижении исходного высокого уровня развития экономики) позволяет обеспечить достойный уровень жизни большинству граждан. Государственный патернализм (от лат. Paternus – отцовский, отеческий) охватывает только беднейшие слои населения, гарантируя им достаточно приличные условия жизнеобеспечения.
Таблица 1.1. Характеристика моделей рыночной экономики
Эта модель действует в США, близки к ним модели Англии, Канады.
Социально-ориентированная модель отличается большей степенью государственного регулирования экономики:
Опыт Германии, Швеции, Норвегии, Австрии показывает жизнеспособность этой экономической модели, механизм которой обеспечивает сочетание экономической эффективности и социальной ориентации хозяйства.
С этой моделью много общего имеет и японская модель, которая также базируется на политике активного вмешательства государства в экономику, но ориентируется не на интересы отдельного человека, а на интересы коллектива (благополучия компании) и семьи.
Таким образом, суть той или иной модели определяется экономической и социальной ролью государства в развитии общества. От того какая модель рыночной системы хозяйствования реализуется, в государстве зависит и вид налоговой доктрины.
Либеральной модели рыночной экономики соответствует налоговая доктрина, предполагающая относительно умеренный уровень налогообложения, при достаточно сдержанной политике социального обеспечения.
Социально-ориентированная рыночная экономика предполагает налоговую доктрину с достаточно высоким уровнем налогообложения, гарантирующим систему широких социальных гарантий для всех слоев населения.
Налоговая нагрузка (налоговое бремя) является одним из важнейших показателей налоговой доктрины и соответственно налоговой политики государства. Проблема количественной оценки налоговой нагрузки имеет два аспекта:
а) внешний – исчисление тяжести налоговой нагрузки страны в целом и сравнение значений налогообложения в разных странах (макроуровень);
б) внутренний – распределение налогового бремени между разными отраслями народного хозяйства, предприятиями и социальными группами населения внутри страны (микроуровень).
Надо сказать, что до сих пор отсутствует строгая методика решения этих проблем. Причиной является отсутствие даже сейчас точных статистических данных, а также нерешенность проблемы переложения налогов.
В мировой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне используется показатель, предложенный американским ученым Эдвином Селигменом еще в начале ХХ века.
Налоговую нагрузку оценивают как отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов, вне зависимости от того, в бюджет какого уровня или в какой внебюджетный фонд он поступает, к объему валового внутреннего продукта (ВВП).
Данные о степени налоговых изъятий в разных странах приведены в таблице 1.2.
Как видно уровень налоговых изъятий в разных странах различается достаточно сильно в зависимости от выбранной модели социально-экономического развития и национальных особенностей.
Таблица 1.2.
Налоговая нагрузка зарубежных стран
(общие государственные налоговые доходы в % от ВВП)
Источник: Экономика и жизнь, 2008 г., №43, с.40
1.10. Вопросы для самоконтроля по теме 1
1.11. Тесты для самостоятельного контроля знаний по теме 1
Тест 1
В современном понимании налог это:
Тест 2
Какие три важнейших функции должны выполнять налоги:
Тест 3
Назовите четыре важнейших принципа налогообложения, сформулированных А. Смитом:
Тест 4
Какие из указанных понятий относятся к элементам налога:
Тест 5
Какие четыре принципа добавил А. Вагнер к принципам налогообложения А. Смита:
Тест 6
Что такое прямые налоги:
Тест 7
Что такое косвенные налоги:
Тест 8
На какие виды налогов разделяются налоги по принципу взимания:
Тест 9
Кто такой носитель налога:
Тест 10
Как оценивается налоговая нагрузка в стране в целом:
Основы налогообложения. Экономическая сущность налогов
Тема 1. Экономическая сущность налогов.
Основы налогообложения.
1.1. Возникновение и развитие налогообложения.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги – основная форма доходов государства. Однако если взять историю – то как было не всегда. Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.
Первым официальным источником о налогах можно считать законы царя Вавилона Хаммурапи, который жил с 1795 до 1750 г. до н.э. Сохранились глиняные таблички, на которых написаны законы о податях, о земле, о собственности, о правах. В соответствии с законом налогом облагались доходы от имущества, в первую очередь от земли. Налог взимался в натуральной и денежной формах и составлял одну десятую дохода. Были определены и плательщики: крестьяне-землевладельцы и ремесленники.
В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до средних веков (XVI век) налоги не являлись основным источником доходов, налоги носили характер разрозненных и несистематизированных платежей, государство не имело финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяло лишь общую сумму средств, которую желало получить, а сбор налогов поручался чаще всего городу или общине. Очень часто оно прибегало к помощи так называемых «откупщиков», которые выкупали у государства право собирать налоги. При этом очень часто сумма реально взимаемых налогов во много раз превышала сумму уплаченного откупа. Из источника известно, что в период царствования французского короля Людовика XIV государственная казна получала лишь 30 миллионов ливров дохода, тогда как народ уплачивал 150 миллионов ливров.
На втором этапе (XIV-XIX вв.) налоги становятся одним из главных источников доходов государственной казны. Возникают государственные учреждения, в том числе финансовые, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков в этот период все еще велика.
Этот период характеризуется многочисленностью как прямых, так и косвенных налогов. Так в Англии в середине XVII в. было введено более 200 видов акцизов. Прямые налоги так же были многочисленны, а иногда и очень странны. В этот период появляются первые попытки научного осмысления налогообложения. Возникает финансовая наука, делаются попытки создания научных теорий налогообложения и принципов налогообложения.
Третий современный этап (от начала XIX в. до наших дней) – отличается гораздо меньшим количеством налогов и большим однообразием: формы налогов становятся более определенными, правила администрирования – более выработанными. Государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.
В этот период возникает понятие налоговой системы, формулируются принципы ее формирования. Финансовая наука теоретически разрабатывает принципы распределения налогового бремени, переложения налогов, которые используются на практике при проведении налоговых реформ.
На самых ранних ступенях государственной организации начальной и самой древней формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, то оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и таким образом становилось принудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка была достаточно определенной. Так в Библии сказано: «и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу».
Итак, первоначальная ставка налога, как и в случае с законом Хаммурапи, составляла 10% от всех полученных доходов, которая впоследствии получила название «церковной» десятины.
По мере развития государства возникла и «светская» десятина, которая взималась в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. В древнейшие времена в Египте взимался поземельный налог, причем он достиг сложного развития и отличался высокой точностью определения в зависимости от получаемого дохода. За двенадцать веков до Рождества Христова в Китае, Вавилоне, Персии уже был известен поголовный (или подушный) налог.
В Древней Греции VII – IV вв. до Рождества Христова были введены налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов. Были и косвенные налоги в виде торговых пошлин и пр. Однако в Афинах считалось, что свободный гражданин не должен платить налоги. Личные налоги считались печатью рабства. Поэтому обычно свободные граждане не платили налоги в обычное время, а при возникновении чрезвычайных обстоятельств народное собрание города устанавливало размер чрезвычайных сборов.
Многие стороны современного государства имеют свои истоки в Древнем Риме, в том числе и налогообложение. Первоначально в Древнем Риме свободные граждане не платили налогов. Основным источником доходов государства были доходы от сдачи в аренду общественных земель, а также добровольные пожертвования граждан, избранных на государственные должности. В военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами. Поскольку Рим вел постоянные войны, то фактически налоги взимались почти постоянно.
Определение суммы налога (ценз) проводилось каждые пять лет избранными чиновниками – цензорами. Граждане Рима делали цензорам клятвенное заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Как мы видим, уже тогда закладывались основы современной декларации о доходах.
В завоеванных Римом провинциях налоги носили постоянный характер и составляли основной источник государственных доходов, за счет чего собственно и достигалось освобождение свободных гражданин Рима от налогообложения.
Уже в Древнем Риме налоги выполняли не только фискальную функцию, но и имели роль дополнительного стимулятора развития товарного хозяйства, т.к. взимались в денежной форме. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений, углубляло процесс разделения труда.
Кроме того, уже при императоре Октавиане Августе была сделана попытка использовать налоги для решения социальных задач. В 6 г. н.э. был введен налог на наследство, которым облагались по ставке 5% лишь граждане Рима. Налог носил целевой характер и все средства направлялись на пенсионное обеспечение римских профессиональных солдат-легионеров.
1.2. Налоги в системе доходов государства.
В средние века в Европе налоги вплоть до XVI – XVII веков не были основным источником доходов казны.
Так известный философ и церковный деятель XIII века Фома Аквинский (1225-1274 гг.) полагал, что наиболее богоугодной формой финансирования государственных расходов являются пожертвования богатых людей. Налоги он определил как «дозволенную форму грабежа». Хотя он и не отрицал их необходимости в определенных случаях. Ф. Аквинский писал: «Временами случается, что князья не располагают в достаточном объеме средствами для обороны страны и для решения всех прочих задач, которые они, руководствуясь здравым смыслом, должны брать на себя. В таком случае будет справедливо, если подданные оплатят то, что обеспечивает их благополучие».
Таким образом, критерием установления налогов по мысли Ф. Аквинского является здравый смысл правителя, направленный на всеобщее благо.
Диодеме Карафа (умер в 1487 г.) – министр финансов неаполитанского королевства считал, что основой государственных доходов должны быть так называемые «домены».
Под «доменом» он, и за ним, и все последующие ученые, и практики-финансисты, понимали государственное имущество, которое имеет своим назначением приносить доход государственной казне:
всякая земля, назначенная для культурной обработки;
леса;
вещные права на пользование частным имуществом;
всякого рода капиталы, принадлежащие правительству.
По мысли Карафы налоги должны быть чрезвычайным источником доходов. Государь не должен истощать народ большими поборами.
Эти мысли нашли свое развитие в дальнейшем в работах выдающегося французского экономиста Жоржа Бодена (1530-1597). В своем труде «Шесть книг о республике» (1577 г.) он называет семь основных источников доходов государства:
домены;
военная добыча;
подарки дружественных государств;
сборы с союзников;
доходы от торговли;
пошлины с вывозы и ввоза товаров;
дань с покоренных народов.
В его системе доходов налоги отсутствуют. По мнению Бодена к налогам следует прибегать только в исключительных случаях. Он считал «налоги средством опасным, ссорящим короля с подданными, побуждающими к восстаниям». Основой хороших финансов Ж. Боден считал доходы от доменов и таможенных пошлин.
Однако недостаток средств в государственной казне заставил государства искать новые источники доходов. В конце XVI в начале XVII вв. появился новый источник доходов, а именно: регалии (монополии). Под регалиями (монополиями) принято понимать такие промысловые источники доходов, которыми государство пользуется преимущественно или исключительно для себя, совершенно не допуская частной конкуренции или значительно ограничивая последнюю [2.5].
Известны следующие виды регалий:
казенные фабрики;
регалии фискальные:
соляная;
табачная;
винная;
горная;
монетная;
почтовая;
телеграфная;
железнодорожная;
и другие.
Дальнейшее развитие государства, расширение его функций потребовало дальнейшего расширения источников доходов. В связи с этим вопрос о месте налогов в системе окончательно был решен в конце XVII начале XVIII века: налоги были признаны важнейшим источником доходов казны. Уже к концу XIX века они составляли в разных странах от 60% до 90% всех получаемых государством доходов.
Помимо перечисленных источников были другие (чаще всего чрезвычайные источники) доходы, которые используются и в современных условиях:
продажа доменов и казенных предприятий (в настоящее время это называется: доходы от приватизации);
использование запасной казны (резервный фонд, золотой запас);
заключение займов;
повышение установленных или введение новых налогов;
конфискация имущества (использовалась еще в Древнем Риме в правлении Л.К. Суллы (138-78 гг. до Рождества Христова), во Франции и Англии в XII – XVII вв., в России Петром I и его преемниками в XVIII в.).
1.3. Понятие и сущность налога.
Что же такое налог? Одно из определений налога, данное в XVIII веке Фомой Аквинским было приведено выше.
Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог – это экономическое, хозяйственное и политико-правовое явление реальной жизни. За более чем трехтысячелетнюю историю понятие налога прошло сложную эволюцию: от идей дара или жертвования до сегодняшнего понятия, как обязательного безвозмездного принудительного платежа.
На протяжении всей своей истории государство сталкивалось с неприятием налогов населением, уклонением от их уплаты. Поэтому одной из главных задач финансовой науки, возникшей значительно позднее самих налогов (в XV – XVI веке), было теоретическое обоснование налогов и выработка принципов справедливого их распределения.
Существовало довольно много теорий налогообложения, которые давали обоснование налога и его определение. Когда налоги стали основным источником государственных доходов (XVII – XVIII вв.), появились так называемые индивидуалистические теории налогообложения. Они основывались на учениях о государстве, как результате соглашения между гражданами, невмешательства государства в экономику, на идее непроизводительного характера государства.
Наиболее распространенной являлась теория обмена эквивалентов. В рамках этой теории налог рассматривается как плата, вносимая каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту от государства и другие услуги.
Одной из разновидностью этой теории была теория «общественного договора, автором которой был французский ученый Жорж де Вобан (1633-1707). В соответствии с этой теорией граждане объединяются в государства для охраны жизни, свободы и имущества каждого на основе «общественного договора». Для обеспечения защиты от внешнего врага, поддержания внутреннего порядка и спокойствия в стране нужны армия, полиция, суд и прочие государственные органы. Для содержания их надо платить налоги. Получается обмен одних ценностей на другие: «подобно тому, как мы оплачиваем купца за купленные у него товары, адвоката за полученный совет, так мы платим и правительству за его услуги» [2.5].
Параллельно с теорией «общественного договора» разрабатывается теория «фискального договора», по-своему объясняющая сущность и смысл налогообложения. Автором ее был другой французский ученый Шарль Луи Монтескье (1689-1755).
В соответствии с этой теорией граждане заключают договор с государством, в соответствии с которым государство обеспечивает охрану жизни, свободы и имущества гражданина, а гражданин за эту охрану «отдают часть своего имущества для того, чтобы получить охрану остальной части или пользоваться ею с большим удовольствием» [2.5].
В XIX века появилась идея налога как страховой премии. Во второй половине XIX века французский общественный деятель и экономист Адольф Тьер (1797-1877) развил эту идею в теории налога как страховой премии. В соответствии с этой теорией общество как бы образует страховую компанию, в которой каждый должен платить пропорционально своему доходу или имуществу, потому что издержки охраны и защиты должны определяться по сумме охраняемой собственности.
В первой половине XIX века швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди (1773-1842) формирует теорию налога как теорию наслаждения: «при помощи налога каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждение. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личной безопасности и собственности. Наслаждение доставляют также общественные работы, благодаря которым можно пользоваться хорошими дорогами, широкими бульварами, здоровой водой…Налог есть цена, уплачиваемая за получаемое им наслаждение» [2.5].
Развитие теории правового государства приводит финансовую науку к идее принудительного характера налога и отказу от теории обмена эквивалентами. Появляются новые теории: теория жертвы, теория коллективных потребностей и другие.
Эти теории трактовали налог как необходимое участие в покрытии государственных расходов, как обязанность, вытекающая из самой идеи государства и из тех коллективных потребностей, которые удовлетворяются государством. Это было обусловлено тем, что задачи и функции государства вышли за пределы «обязанностей ночного сторожа» как во времена Адама Смита.
Теория жертвы – одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога. Одним из авторов этой теории является французский экономист Н. Канар, который в книге «Принципы политической экономии» (1801) развивает идею о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства при уплате налога. В рамках этой теории было дано следующее определение налога: «Налог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы являются односторонней жертвой граждан, без получения ими какого-либо эквивалента и служат для удовлетворения общественных потребностей» [2.5].
Теория коллективных потребностей отразила реалии конца XIX – начала XX века, обусловленные резким ростом государственных расходов и необходимостью обоснования соответствующего увеличения налогового бремени. Эта теория развивалась учеными разных стран, она является основой и современного понимания налога.
В рамках этой теории Американская школа в лице Эдвина Селигмена (1861-1936) дала следующее определение налога: «Налог есть принудительный сбор, взимаемый государством с отдельного лица для покрытия расходов, вызванных общегосударственными нуждами, без всякого отношения к специальной выгоде плательщика» [2.5].
Все современные определения налога базируются именно на принудительности и безвозмездности данного вида платежа.
Налоговый кодекс РФ в статье 8 дает следующее определение: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физического лица в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [1.2].
1.4. Функции налогов.
Под функцией понимают способ выражения сущностных свойств налога. Функция показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
Различают три основных функции налогов:
фискальную;
регулирующую;
распределительную (социальную);
контрольную.
Посредством фискальной функции реализуется основное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах. Изначально эта функция носила чисто фискальный характер, т.е. должна была наполнять казну, чтобы за счет этого содержать армию, полицию, тюрьму, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение, культуру и т.п.).
Регулирующая функция появилась значительно позднее, когда государство посчитало необходимым активно участвовать в хозяйственной жизни и социальной жизни страны. Регулирующая функция направлена на достижение посредством налогов определенных целей в экономической, социальной, промышленной политике государства. Данная функция предполагает влияние на инвестиционные процессы, стимулирование производства, его структуру, занятость и другие важнейшие аспекты общественного механизма.
В зависимости от направленности регулирующего воздействия в рамках регулирующей функции различают ряд подфункции:
социальная подфункция – направлена на перераспределение доходов между различными категориями населения. Данная функция реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов, в частности путем использования прогрессивной шкалы налогообложения доходов, налоговых льгот, необлагаемого минимума, акцизов на предметы роскоши и др.
стимулирующая подфункция подразумевает систему льгот и освобождений, понижение налоговых ставок, предоставление налоговых кредитов и других мер, стимулирующих производителя;
дестимулирующая подфункция имеет целью посредством повышения налоговых ставок ограничить развитие нежелательных видов деятельности (например, игорный бизнес) или производство некоторых видов товаров (например, алкоголь, табак и пр.), ввоз товаров из-за границы (таможенные пошлины);
подфункция воспроизводственного назначения призвана аккумулировать средства для восстановления использованных ресурсов (добыча полезных ископаемых, строительство дорог, лесовосстановительная деятельность и пр.).
Регулирующая функция реализуется через систему льгот и преференций (предпочтений).
Законодательством по налогам и сборам предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налогообложения, изъятие из обложения определенных элементов объекта, освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок, целевые налоговые льготы, налоговые кредиты и пр. Преференции устанавливаются, как правило, в виде скидок (отмены) таможенных платежей на определенные виды ввозимых в страну товаров.
Непосредственно с фискальной функцией связана и проявляется контрольная функция. Сущность этой функции состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Через реализацию этой функции государство отслеживает за своевременностью и полнотой поступлений, сопоставляет их величину с запланированными доходами, в конечном итоге позволяет оценивать эффективность проводимой экономической стратегии и налогового механизма, и определять необходимость их реформирования.
В единстве все эти функции определяют эффективность всех финансово-бюджетных отношений и налоговой политики.
1.5. Принципы налогообложения.
Превращение налогов в главный источник государственных доходов поставило задачу исследования природы налогов, и в первую очередь принципов налогообложения. Большая заслуга в формировании этих принципов принадлежит английскому экономисту Адаму Смиту (1723-1790) и немецкому ученому Адольфу Вагнеру (1835-1917). Принципы налогообложения, разработанные ими, положены в основу современных налоговых систем.
А. Смит в своей работе «Исследования о природе и причинах богатства народов» (1776) первый четко сформулировал основные принципы налогообложения.
Заслуга А. Вагнера состояла в том, что в своей книге «Наука о финансах» (1880) он не просто добавил несколько дополнительных принципов. Его дополнения носили концептуальный характер, связанный с коренными изменениями в конце XIX века взглядов на роль государства.
А. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому хотел защитить права налогоплательщиков. Неслучайно его четыре принципа получили название «Великой хартии вольностей налогоплательщика» и «декларации прав налогоплательщика».
А. Вагнер в разработке принципов руководствовался теорией коллективных потребностей и потому на первый план поставил финансовые принципы достаточности и эластичности обложения. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, впервые были предложены пути сбалансирования финансовых интересов государства и налогоплательщиков.
А. Смит сформулировал следующие четыре принципа [2.5]:
Принцип всеобщности и справедливости – подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства.
Принцип определенности – налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
Принцип удобства – каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика.
Принцип экономии – каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
В отличие от древних греков А. Смит считал уплату налогов не признаком рабства, а «символом свободы». С момента провозглашения А. Смитом принципов налогообложения до внедрения их в финансовую практику прошло более 100 лет. Большая заслуга в этом принадлежит А. Вагнеру, который развил принципы налогообложения А. Смита и сформулировал систему принципов построения налоговой системы, пригодную для практического применения для налоговых реформ.
А. Вагнер предложил девять принципов, которым должна соответствовать правильно построенная налоговая система. Эти принципы он сформулировал в четыре группы [2.5]:
Финансовые принципы:
достаточности обложения;
эластичность (подвижность) обложения;
Народно-хозяйственные принципы обложения:
3) надлежащий выбор источника обложения;
4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения;
Этические принципы:
5) всеобщность обложения;
6) равномерность обложения, соразмерность его с платежной способностью плательщика;
Принципы налогового управления (административно-технические правила):
7) определенность обложения;
8) удобство обложения и взимания налогов;
9) дешевизна взимания и минимум налогового обременения.
Первые два принципа финансово-политического характера – «достаточность» и «подвижность» - А. Вагнер ставит на первое место (в отличие от А. Смита, который главным считал принцип справедливости). При этом он руководствовался тем, что общественно хозяйственная система настолько необходима всем людям, что доставление средств для нее – достаточность – должны быть поставлены на первое место, а принцип справедливости проводится в той мере, в какой это позволяет финансовые принципы.
В отличие от А. Смита и ряда других экономистов, А. Вагнер считал, что объектом налогообложения должен быть не только доход от капитала, но и сам капитал (т.е. имущество). Своим четвертым принципом А. Вагнер собственно дает определение налоговой системы, соответствующей научным принципам, что позволяет налоговой системе выполнять свою главную функцию – фискальную, т.е. обеспечивать поступление доходов в казну как в нормальной, так и чрезвычайной обстановке.
1.6. Налоговая система.
В законе от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» дано определение налоговой системы, как «совокупности налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке».
Это слишком упрощенное понятие. Более правильным будет следующее определение:
Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также методов привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Налоговые системы большинства стран складывались в течение длительного периода времени под воздействием различных исторических, экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга. Вместе с тем с конца XIX века началось формирование налоговых систем с учетом научных принципов налогообложения, сформулированных в разделе 1.5. В современных условиях эти фундаментальные принципы с учетом мирового и национального опыта используются при разработке и проведении налоговых реформ.
В зависимости от принципа построения государства (унитарное, федеративное, конфедеративное) налоговые системы могут строится в следующем виде:
двухуровневые системы;
трехуровневые системы.
Двухуровневые налоговые системы применяются, как правило, в унитарных государствах (например: Великобритании, Франции, Швеции, Японии и др.). В такой налоговой системе взимаются два вида налогов:
общегосударственные налоги;
местные налоги.
В странах с федеративным или конфедеративным государственным устройством обычно используют трехуровневые налоговые системы (например: США, Канада, Швейцария, Российская Федерация, ФРГ и др.). В таких системах налоги разделяются на:
федеральные налоги;
налоги субъектов федерации (региональные);
местные налоги.
Уровни налоговой системы различаются по следующим принципам:
а) местом поступления налога (как правило, бюджет соответствующего уровня);
б) уровнем принятия закона о налоге и обязательностью его исполнения.
Например, федеральные (общегосударственные) налоги устанавливаются общегосударственными законами, принимаемыми законодательными органами государства, и обязательны для взимания на всей территории государства. Порядок установления региональных и местных налогов в разных странах может иметь свои особенности, зависящие от степени централизации или децентрализации систему управления государством вообще, и налогообложением в частности. Возможны несколько вариантов:
На общегосударственном уровне законодательно принимается закрытый перечень региональных (местных) налогов, которые могут взиматься в регионах. По некоторым из региональных налогов принимается «рамочные» законы, которые регулируют общие принципы взимания налогов.
Законодательные органы субъектов федерации наделены правом вводить или не вводить этот налог, а также устанавливать сроки уплаты, ставки и льготы.
Законодательные органы субъектов федерации в рамках закрытого перечня разрешенных налогов самостоятельно устанавливают порядок взимания налогов, в том числе налоговую базу, ставки, льготы, сроки и т.п. независимо от других регионов и унитарных органов власти.
Перечень налогов, взимаемых регионами на общегосударственном уровне, является открытыми, т.е. региональные (и местные) законодательные органы самостоятельно решают, какие налоги и каким образом взимать.
При этом на общегосударственном уровне вводятся некоторые ограничения на общий объем налоговых изъятий.
Порядок установления и взимания местных налогов аналогичен порядку на региональном уровне и определяется характером децентрализации налоговой системе в государстве.
1.7. Элементы налога.
Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налога, которые являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Через эти элементы в законах о налогах и сборах соответственно и устанавливается вся налоговая процедура, в частности порядок и условия исчисления налоговой базы и самой суммы налога, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально и используется в налоговых системах всеми странами мира.
Важнейшими элементами налога являются:
субъект налога;
объект и источник налога;
единица обложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
налоговая льгота;
налоговый оклад.
Субъект налога (налогоплательщик) – это лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, которое является тем самым конечным плательщиком или носителем налога. Если налог не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице.
Объект налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве могут выступать различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки купли-продажи товаров и услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Объектом налогообложения может являться экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.
Источником налога является доход субъекта налога или носителя налога, у которого вносится оклад налога. Например: источником налога на прибыль является прибыль; подоходного налога – заработная плата, дивиденды, проценты по вкладам и т.п.
Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта обложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или в денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара). Единицей обложения является, например, по уплате акциза – объем добытого газа, нефти, количество штук папирос; по земельному налогу – гектар, квадратный метр; по транспортному налогу – мощность двигателя, объем двигателя; по налогу на доходы – рубль и т.п.
Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет обычно только часть выраженной в облагаемых единицах объекта налогообложения, к которой применяется законодательно установленная ставка. Налоговая база и порядок ее определения по каждому из налогов устанавливается соответствующим законом.
Налоговый период – это отрезок времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате. Это может быть год, квартал, месяц.
Налоговая ставка или ее еще называют норма налогового обложения, представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы.
В зависимости от предмета (объекта) обложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными).
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. В российском законодательстве они нашли широкое применение при взимании акцизов.
Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.
Налоговые льготы представляют собой полное или частичное освобождение от налогов субъекта налога в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – часть объекта обложения, освобождаемая от налога. Налоговые льготы могут выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога (вплоть до нулевой ставки), скидки с исчисленной суммы налога.
Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами:
уплата налога у источника выплаты дохода, т.е. моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога; осуществляется в основном при обложении доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов;
уплата налога по декларации представляет собой изъятие части дохода после его получения, при этом на налогоплательщика возлагается обязанность представить в налоговый орган в установленный срок официальное заявление о полученных доходах;
кадастровый способ уплаты налога предполагает взимание налога на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности с использованием кадастры. Данный способ взимания налогового оклада применяется, как правило, при обложении земельных участков, имущества, транспортных средств и некоторых других.
1.8. Классификация налогов.
Созданная на основе указанных выше принципов налоговая система состоит из различных видов налогов, классифицируемых по разным признакам. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии. Классификация налогов помогает составить более полное представление об изучаемом предмете. Один из возможных вариантов классификации приведен на рис. 1.1. Он предполагает классификацию по следующим признакам.
Классификация налогов
Классификационные признаки
1. По способу взимания
2. По субъекту обложения
3. По объекту обложения
4. По уровню управления
5. По целевой направленности
6. По уровню бюджета
7. По порядку введения
8. В зависимо-сти от ставки
9. По по срокам уплат
а) доходы;
б) имущест-во;
в) земля;
г) капитал;
д) рента;
е) средства
потребления.
а) закреп-
ленные;
б) регули-
рующие.
а) общеобяза-
тельные;
б) факульта-
тивные.
а) пропорцио-
нальные;
б) прогрессив-ные
в) регрессив-ные
а) срочные;
б) переодично-
календарные.
прямые
косвенные
а) с физи-
ческих лиц;
б) с органи-
заций;
в) смежные.
а) федераль-
ные
б) региональ-
ные
в) местные
а) общие;
б) специаль-
ные.
а) акцизы индиви-дуальные;
б) акцизы универ-
сальные;
в) фискаль-
ные монопо-
лии;
г) таможен-
ные пошли-
ны.
а)реальные;
б) личные.
Рис. 1.1. Классификация налогов.
1. По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямыми называют налоги, взимаемые непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные по принципу учета или неучета финансового состояния плательщика:
Реальными называют налоги, взимание которых не зависит от индивидуальных возможностей налогоплательщика. К ним относится в частности земельный налог, налог на имущество, государственная пошлина и некоторые другие.
Личными называют налоги, учитывающие финансовое состояние налогоплательщика и его платежеспособность, например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и пр.
Косвенными называют налоги, взимаемые в процессе движения доходов, обороте товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в цену товара и перекладываются в конечном итоге на потребителя. Учитывая сложность процесса переложения, под косвенными налогами с конца XIX века стали понимать налоги, взимаемые с расходов плательщика, поэтому косвенные налоги еще называют налогами на потребление.
Примером косвенных налогов могут служить акцизы, налог на добавленную стоимость и таможенные пошлины.
Косвенные налоги в свою очередь подразделяются:
акцизы индивидуальные;
акцизы универсальные;
государственные фискальные монополии;
таможенные пошлины.
Индивидуальным акцизом облагаются строго определенные группы товаров, например, нефть, газ, спирт, табачные изделия, предметы роскоши и пр.
Универсальным акцизом облагаются в основном все товары. Примером такого акциза является налог на добавленную стоимость.
Государственные фискальные монополии представляют вид косвенного налогообложения товаров, производство и реализация которых сосредоточено в рамках государства.
Ряд развитых стран активно использует фискальные монополии, например в ФРГ существует фискальная монополия на производство спирта, в Италии на производство макарон, в Норвегии на добычу нефти и газа, в Японии на производство медикаментов. В Российской империи и Советском Союзе существовала «винная» монополия, которая давала до 30-40% всех доходов бюджета.
Таможенные пошлины в большинстве государств устанавливаются в основном на импортные товары.
2. В зависимости от субъекта налога налогоплательщики выделяют следующие виды налогов:
налоги, взимаемые с физических лиц;
налоги, взимаемые с организаций (юридических лиц);
смежные лица, которые уплачивают физические и юридические лица.
3. По объекту обложения налоги разделяются:
налоги на:
доходы;
имущество;
земля;
капитал;
рента;
средства потребления;
и др.
4. В зависимости от уровня власти, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:
федеральные;
региональные;
местные.
5. По целевой направленности налогов разделяют:
общие налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
специальные (целевые) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов.
6. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:
закрепленные налоги, которые целиком непосредственно поступают в тот или оной бюджет или внебюджетный фонд;
регулирующие налоги – платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.
7. По порядку введения налоговые платежи делятся на:
общеобязательные налоги, взимаемые на всей территории страны независимо от уровня бюджета, в который они поступают.
Факультативные налоги, которые предусмотрены общегосударственным законодательством , но их введение и взимание является компетенцией региональных органов и органов местного самоуправления.
8. В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги подразделяются на:
пропорциональные;
прогрессивные;
регрессивные.
9. По срокам уплаты налоги делятся на:
срочные, т.е. уплачиваемые до определенного законом срока;
периодично-календарные (декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).
1.9. Налоговая доктрина и налоговая политика государства.
Налоги и налоговая система любой страны являются одним из важнейших инструментов реализации экономической стратегии государства. Налоговое законодательство в каждой стране формируется в соответствии с целями ее экономической и финансовой политики с учетом сложившейся экономической структуры. В условиях демократического общества налоговое законодательство не может изменятся часто и произвольно, поскольку такая произвольность грозит нарушением стабильности экономической системы и препятствует нормальному экономическому развитию.
Гарантом от непредсказуемого вмешательства в налоговое законодательство является налоговая доктрина, которая представляет собой обобщенное выражение основных принципов, норм и правил, являющихся в рамках принятой общей финансово-экономической политики той базой, которая сохраняет свою стабильность при всех текущих изменениях налогового законодательства.
Налоговая доктрина должна отражать стратегические и долговременные позиции государства по следующим важнейшим вопросам налогового законодательства:
Роль и значение налогов в финансовой системе государства.
Общая налоговая нагрузка на народное хозяйство, т.е. доля налогов в Валовом внутреннем продукте (ВВП), а также доля налогов в общей сумме доходов бюджетной системы.
Соотношение прямых и косвенных налогов.
Определение крайних пределов налоговых изъятий для отдельных отраслей и сфер деятельности, для отдельнх слоев и классов населения.
Прогрессивность или регрессивность налогообложения.
Налоговые режимы для накоплений и инвестиций.
Пределы компетенции налоговых органов в организации налогового учета и внесении соответствующих корректировок в бухгалтерский учет для целей налогообложения.
Формы и методы контроля и надзора налоговых органов за деятельностью налогоплательщиков и т.п.
На основе налоговой доктрины формируется налоговая политика, которая может временами отходить от принятой налоговой доктрины, повинуясь требованиям конкретного момента, но в длительной перспективе должна соответствовать провозглашенной налоговой доктрине.
Налоговая политика находит свое выражение в налоговом праве – законах, нормативно-правовых актах, инструкциях, методических рекомендациях, которые устанавливают основные обязанности и права налогоплательщиков, и в налоговой технике (механизме), которая представляет собой совокупность правил и средств ,содержащихся не только в налоговом законодательстве, но и в других смежных отраслях (гражданское право, бухгалтерский учет, торговых и банковских правилах, обычаях и т.п.), которые используются налоговыми органами для контроля за правильностью уплаты налогов и поддержания общей налоговой дисциплины в стране.
Современные государства с развитой рыночной экономикой в основном действуют в рамках двух моделей налоговых доктрин, вытекающих из двух моделей рыночной экономики:
либеральной модели;
социально-ориентированной модели.
Перед тем как рассматривать различие видов налоговых доктрин, остановимся вкратце на сути двух наиболее распространенных моделей рыночных экономик.
Эти модели различаются прежде всего по степени государственного регулирования экономики ( нерегулируемый рынок остался в экономической истории XIX века и в ряде развивающихся стран конца XX века). Основные характеристики указанных моделей приведены в таблице 1.1.
К признакам либеральной модели, основанной на ограниченном вмешательстве государства, относятся:
минимальное число предприятий государственного сектора;
максимальная свобода хозяйствующих субъектов;
минимальное участие государства в решении социальных задач.
При этом регулирование носит монетаристский характер и ограничивается как правило макроэкономическими показателями. Такая модель экономики ( при достижении исходного высокого уровня развития экономики) позволяет обеспечить достойный уровень жизни большинству граждан. Государственный патернализм (от лат. Paternus – отцовский, отеческий) охватывает только беднейшие слои населения, гарантируя им достаточно приличные условия жизнеобеспечения.
Таблица 1.1. Характеристика моделей рыночной экономики
| № п/п | Параметры экономики | Либеральная модель | Социально-ориентированная рыночная экономика |
| 1. | Величина государственного сектора | Минимальная | Большая (>50%) |
| 2. | Степень свободы хозяйствующих объектов | Максимальная | Высокая степень регламентации правил рыночной игры |
| 3. | Участие государства в регулировании экономики | Монетаристский характер регулирования, в основном на макроэкономическом уровне | Госрегулирование и на макроэкономическом уровне и на уровне микроэкономики (Отдельные сферы деятельности хозяйствующих субъектов) |
| 4. | Участие государства в решении социальных задач | Минимальное, только на уровне беднейших слоев населения | Охватывает всех членов общества |
Эта модель действует в США, близки к ним модели Англии, Канады.
Социально-ориентированная модель отличается большей степенью государственного регулирования экономики:
здесь довольно значительный государственный сектор;
рыночные «правила игры» отличаются высокой степенью регламентации: государство регулирует не только макроэкономические процессы, но и отдельные сферы деятельности хозяйствующих объектов;
государственный патернализм охватывает практически всех членов общества, гарантируя определенный уровень удовлетворения потребностей населения в жилье, услугах здравоохранения, образовании, культуре, обеспечение занятости.
Опыт Германии, Швеции, Норвегии, Австрии показывает жизнеспособность этой экономической модели, механизм которой обеспечивает сочетание экономической эффективности и социальной ориентации хозяйства.
С этой моделью много общего имеет и японская модель, которая также базируется на политике активного вмешательства государства в экономику, но ориентируется не на интересы отдельного человека, а на интересы коллектива (благополучия компании) и семьи.
Таким образом, суть той или иной модели определяется экономической и социальной ролью государства в развитии общества. От того какая модель рыночной системы хозяйствования реализуется, в государстве зависит и вид налоговой доктрины.
Либеральной модели рыночной экономики соответствует налоговая доктрина, предполагающая относительно умеренный уровень налогообложения, при достаточно сдержанной политике социального обеспечения.
Социально-ориентированная рыночная экономика предполагает налоговую доктрину с достаточно высоким уровнем налогообложения, гарантирующим систему широких социальных гарантий для всех слоев населения.
Налоговая нагрузка (налоговое бремя) является одним из важнейших показателей налоговой доктрины и соответственно налоговой политики государства. Проблема количественной оценки налоговой нагрузки имеет два аспекта:
а) внешний – исчисление тяжести налоговой нагрузки страны в целом и сравнение значений налогообложения в разных странах (макроуровень);
б) внутренний – распределение налогового бремени между разными отраслями народного хозяйства, предприятиями и социальными группами населения внутри страны (микроуровень).
Надо сказать, что до сих пор отсутствует строгая методика решения этих проблем. Причиной является отсутствие даже сейчас точных статистических данных, а также нерешенность проблемы переложения налогов.
В мировой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне используется показатель, предложенный американским ученым Эдвином Селигменом еще в начале ХХ века.
Налоговую нагрузку оценивают как отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов, вне зависимости от того, в бюджет какого уровня или в какой внебюджетный фонд он поступает, к объему валового внутреннего продукта (ВВП).
Данные о степени налоговых изъятий в разных странах приведены в таблице 1.2.
Как видно уровень налоговых изъятий в разных странах различается достаточно сильно в зависимости от выбранной модели социально-экономического развития и национальных особенностей.
Таблица 1.2.
Налоговая нагрузка зарубежных стран
(общие государственные налоговые доходы в % от ВВП)
| № п/п | Страна | 1965 | 1975 | 1985 | 1995 | 2000 | 2005 | 2007 |
| 1. | Германия | 31,6 | 34,6 | 36,1 | 37,2 | 37,2 | 34,8 | 36,2 |
| 2. | Дания | 29,9 | 38,4 | 46,1 | 48,8 | 49,4 | 50,7 | 48,9 |
| 3. | Франция | 34,5 | 35,4 | 42,8 | 42,0 | 42,9 | 43,9 | 43,6 |
| 4. | Швеция | 35,0 | 41,2 | 47,3 | 47,5 | 51,8 | 49,5 | 48,2 |
| 5. | Великобритания | 30,4 | 35,2 | 37,6 | 34,5 | 37,1 | 36,3 | 36,6 |
| 6. | Испания | 14,7 | 22,9 | 27,6 | 32,1 | 34,0 | 36,6 | 37,2 |
| 7. | Канада | 25,9 | 32,0 | 32,5 | 35,6 | 35,6 | 33,4 | 33,3 |
| 8. | США | 25,0 | 25,6 | 25,6 | 27,9 | 29,9 | 27,3 | 28,3 |
| 9. | Норвегия | 29,6 | 39,6 | 42,6 | 41,0 | 42,6 | 43,5 | 43,4 |
| 10. | Финляндия | 34,5 | 36,5 | 39,7 | 45,7 | 47,2 | 43,9 | 43,0 |
| 11. | Италия | 25,5 | 25,4 | 33,6 | 40,1 | 42,3 | 40,9 | 43,3 |
| 12. | Корея | 12,6 | 17,7 | 21,5 | 25,3 | 27,5 | 25,5 | 25,4 |
| 13. | Япония | 18,3 | 20,9 | 27,4 | 26,8 | 27,0 | 27,4 | - |
| 14. | Турция | 10,6 | 11,9 | 11,5 | 16,8 | 24,2 | 24,3 | 23,7 |
| 15. | Австралия | 22,3 | 25,8 | 28,3 | 28,8 | 31,1 | 30,8 | - |
| 16. | Исландия | 26,2 | 30,0 | 28,2 | 31,2 | 37,2 | 40,7 | 41,4 |
| 17. | Польша | - | - | - | 36,2 | 31,6 | 32,9 | - |
| 18. | Чехия | - | - | - | 37,5 | 35,3 | 37,5 | 36,4 |
| 19. | В среднем по странам ОЭСР | - | 29,4 | 32,7 | 34,8 | 36,1 | 35,8 | - |
| 20. | ОЭСР: Европейская зона | - | 30,9 | 35,3 | 37,1 | 38,4 | 38,0 | - |
| 21. | ОЭСР: Американская зона | - | 28,8 | 25,0 | 26,7 | 28,0 | 26,9 | 27,4 |
| 22. | ОЭСР: тихоокеанская зона | - | 22,6 | 25,6 | 27,9 | 28,8 | 30,5 | - |
| 23. | Российская Федерация | - | - | - | 28,5 | 33,5 | 35,8 | 36,3 |
Источник: Экономика и жизнь, 2008 г., №43, с.40
1.10. Вопросы для самоконтроля по теме 1
Современное определение налога.
Функции налогов.
Принципы налогообложения А. Смита.
Элементы налога.
Понятие и виды налоговых систем.
Классификация налогов.
Прямые и косвенные налоги.
Принципы построения налоговой системы А. Вагнера.
Налоговая доктрина и налоговая политика государства.
Налоговая нагрузка и способы ее оценки.
1.11. Тесты для самостоятельного контроля знаний по теме 1
Тест 1
В современном понимании налог это:
плата за услуги, оказываемые государством;
дозволенная форма грабежа;
обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций или физического лица.
Тест 2
Какие три важнейших функции должны выполнять налоги:
фискальную;
инвестиционную;
внешнеэкономическую;
регулирующую;
местную;
контрольную;
Тест 3
Назовите четыре важнейших принципа налогообложения, сформулированных А. Смитом:
всеобщности и справедливости;
эластичности;
достаточности;
нейтральности;
определенности;
удобства;
однократности;
экономии;
Тест 4
Какие из указанных понятий относятся к элементам налога:
субъект налога;
объект налога;
налоговая база;
источник налога;
налоговая ставка;
доход;
налоговый период;
пени;
штраф;
налоговые льготы;
декларация;
налоговый кредит;
налоговый учет.
Тест 5
Какие четыре принципа добавил А. Вагнер к принципам налогообложения А. Смита:
всеобщности;
достаточности;
эластичности;
нейтральности;
надлежащего выбора источника обложения;
правильной комбинации различных налогов в налоговую систему;
дешевизны взимания и минимума налогового обременения;
однократности.
Тест 6
Что такое прямые налоги:
взимаемые с доходов или имущества;
взимаемые с физического лица;
взимаемые с юридического лица;
взимаемые с расходов.
Тест 7
Что такое косвенные налоги:
Взимаемые с доходов ими имущества;
Взимаемые через цену товаров в процессе их движения;
Взимаемые с физических лиц и не учитывающие их платежеспособности.
Тест 8
На какие виды налогов разделяются налоги по принципу взимания:
Прямые и косвенные;
Личные и реальные;
С физических и юридических лиц.
Тест 9
Кто такой носитель налога:
Лицо, уплачивающее налог;
Лицо, принимающее на себя тяжесть налога в результате переложения налога;
Физическое лицо;
Юридическое лицо;
Продавец;
Покупатель;
Производитель.
Тест 10
Как оценивается налоговая нагрузка в стране в целом:
Средняя ставка по всем налогам, взимаемая в государстве;
Отношение суммы всех взысканных налогов и сборов к валовому внутреннему продукту;
По кривой А. Лаффера.
