СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………………….3

1. Теоретические основы организации учета расчетов по оплате труда………………………………………………………………………………4

1
.1. Понятие оплаты труда, сущность и функции заработной платы…………..4

1.2. Виды, формы и системы заработной платы…………………………………...7

1.3. Задачи бухгалтерского учета расчетов по оплате труда…………………….17

2. Изучение и оценка бухгалтерского учета и внутренних расчетов по оплате труда………………………………………………………….19

2.1. Первичный учет оплаты труда и расчетов с рабочими и служащими предприятия……………………………………………………………………………………19

2.2. Организация аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда…………………………………………………………………………………………….22

2.3. Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда……………………………………………………………………………………33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………………..35

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ…………………………………………………………………..37

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………………….38

ВВЕДЕНИЕ.

Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, статьей 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.

В масштабах государства заработная плата – это часть национального дохода страны, выраженная в денежной форме и предназначенная для личного потребления населением. Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц поступает в бюджеты всех уровней и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В производственной деятельности любого предприятия центральное место занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Деятельность предприятия не может осуществляться без коллектива работников различных профессий и специальностей. В то же время заработная плата является существенным элементом в себестоимости продукции, работ, услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

Для справедливой оплаты труда работника его труд, прежде всего надо правильно измерить и учесть. Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников, что существенно для процесса производства. Перечисленными факторами обусловлена актуальность и значимость темы данной курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является изучение методики бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Для этого в работе поставлены следующие задачи:

• 
  изучить действующие виды, формы и системы оплаты труда;
  
• 
  рассмотреть основные положения законодательства о труде;
  
• 
  проанализировать особенности начисления заработной платы с учетом доплат, надбавок и удержаний из заработной платы;
  
• 
  изучить учет заработной платы на счетах бухгалтерского учета;
  
• 
  определить направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии.
  

1. Теоретические основы организации учета расчетов по оплате труда

1
.1. Понятие оплаты труда, сущность и функции заработной платы

Оплата труда – это доля труда работников в общественном продукте, выраженная в денежной форме. Оплата труда представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, в денежной форме за отработанное время (выполненную работу), за неотработанное время, единовременные поощрительные выплаты на жилье, питание, топливо, оплачиваемые в порядке, установленном действующим законодательством.

Заработная плата является основным источником доходов большинства трудящихся, поэтому она в значительной мере обуславливает уровень их благосостояния. Заработная плата заинтересовывает работников в повышении эффективности производства, развивает социальную и творческую активность человеческого фактора и в конечном итоге влияет на темпы и масштабы социально-экономического развития страны.

Заработная плата – это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Переход к рыночной экономике избавляет от коренного порока административно-командной системы распределения, состоящего в разрыве функций производства и распределения (предприятия создают национальное богатство, государство его распределяет). Функции распределения передаются непосредственным производителем или частному владельцу предприятия. Только собственник отныне вправе самостоятельно распоряжаться средствами производства и результатами труда. Принятие законов о собственности, о предпринимательстве и других окончательно определило судьбу централизованно устанавливавшихся ранее механизмов формирования заработной платы. В новых условиях децентрализованная форма распределительных отношений ориентируется на стоимостные показатели, конкуренцию на рынке и отражает финансово-рыночное положение предприятия.

С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом воспроизводства рабочей силы и для предпринимателя, нанимателя рабочей силы социальная функция рабочей силы начинает играть вполне равноправную роль наряду со стимулирующей. Бюджет работника должен обеспечивать ему расходы не только на одежду и пищу, но и покупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и т. д. То есть определенное в зависимости от сложности труда, квалификации работника качество жизни. Таким образом, для правильной социально обусловленной мотивации организация заработной платы есть решающее условие достижения цели управления трудом, нацеленности работника на производительный труд.

В переходный период происходит отмирание стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановой социалистической экономике заработная плата носила уравнительный характер и не выполняла своей стимулирующей функции, то в настоящее время оказалось, что связи между уровнем финансового положения предприятия и заработной платы этих предприятий не существует.

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.¹

Фонд заработной платы включает оплату за отработанное время, оплату за неотработанное время и единовременные поощрительные выплаты.

Оплата за отработанное время – заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции; стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты; премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер; стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам; компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; комиссионное вознаграждение.

Оплата за неотработанное время – оплата ежегодных, дополнительных, учебных отпусков.

Единовременные поощрительные выплаты – премии; вознаграждения по итогам работы за год; годовое вознаграждение за выслугу лет; материальная помощь; денежная компенсация за неиспользованный отпуск; дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством).

К расходам, не относящимся к фонду заработной платы и выплатам социального характера, относятся: доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.); командировочные расходы; выплаты по договорам страхования; стоимость выданных бесплатно форменной и специальной одежды и обуви; страховые взносы единого социального налога.

Важным фактором является спрос и предложение рабочей силы на рынке труда. Рынок труда является особым рынком. Он относится к числу таких рынков, на которых конкуренция носит не совершенный характер. Совершенная конкуренция предполагает абсолютное равенство условий купли-продажи рабочей силы. Оно включает такие параметры, как одинаковая квалификация рабочих, качество труда, полная информированность о наличии вакантных мест, о размерах ставок заработной платы, об условиях труда и т.д. Такая идеальная рыночная ситуация при равенстве спроса и предложения приведет к равновесному уровню заработной платы, к резкому снижению ее стимулирующей роли.

Вместе с тем размер заработной платы в рыночных условиях определяется качеством труда, квалификацией, профессиональной подготовкой работника, опытом его работы. Виды работ могут быть привлекательными и непривлекательными, престижными и не престижными, грязными, тяжелыми, чистыми и легкими, но все они необходимы для общества. Следовательно, заработная плата должна стимулировать выполнение всех работ.

Таким образом, исходя из норм статьи 129 Трудового Кодекса «оплата труда» более широкое понятие, поскольку определено «как система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными правовыми актами и трудовыми договорами»; тогда как «заработная плата» представляет собой «вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера». Понятие «оплата труда» кроме заработной платы включает в себя еще и порядок приема и увольнения работника, режим рабочего времени, нормы труда, порядок, место и сроки выплаты заработной платы.

Предприятия вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат.²

1.2. Виды, формы и системы заработной платы

Трудовым кодексом РФ определено, что заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Выплата заработной платы производится в денежной форме.

В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Однако в неденежной форме может быть выплачено не более 20% общей суммы заработной платы.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Конкретная система оплаты труда, которую выбрала организация, отражается в коллективном договоре. Кроме того, ее следует указать в Положении об оплате труда или трудовых договорах с работниками. При этом разным категориям работников можно установить различные системы оплаты труда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя организации и согласовывается с профсоюзом.

Всякий труд должен быть оплачен. Но работодателя заботит не только факт оплаты труда, но и сам труд, его качество и производительность. Нельзя платить просто за пребывание на рабочем месте. Нельзя не реагировать положительно на добросовестный труд.

Таким образом, заработная плата должна непосредственно зависеть от качества и количества труда. Определяющей в оплате труда является квалификация работника – уровень специальных знаний и практических навыков работника, характеризующий степень сложности выполняемого им данного конкретного вида работы.

Более квалифицированный работник должен получать больше, чем неквалифицированный. Количество труда определяется продолжи­тельностью рабочего дня, при этом продолжительность ежедневной рабочей смены, режим рабочего времени и время отдыха регламентировано соответствующими разделами Трудового кодекса Российской Федерации.

Заработную плату полезно рассматривать как состоящую из двух частей – одной неизменной и гарантированной, другой переменной и зависящей от достигнутых личных результатов. Через изменение переменной части (обычно она составляет 1/3 заработка) можно стимулировать рост производительности труда, повышение качества, уменьшение брака, экономию сырья, совмещение профессий, выполнение работ по планированию, контролю, управлению прямо на рабочем месте (так называемое вертикальное совмещение).

Привлекать, удерживать или стимулировать работников можно не только деньгами. Часть заработной платы может быть выдана в "натуральном виде" или компенсироваться косвенными выплатами. Получили распространение такие меры и формы, как оплата проезда сотрудников до места работы, бесплатное медицинское обслуживание и лечение, выдача учебных пособий для повышения квалификации, предоставление оздоровительных и туристических путе­вок, оплата расходов по содержанию автомобиля, частично используемого в служебных целях, бесплатное питание.

Различают следующие виды оплаты труда: основная и дополнительная.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т. п.

К дополнительной зарплате относятся выплаты за не отработанное время, предусмотренное законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и другие.

Существуют определенные системы оплаты труда:

Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации, сложности выполняемой работы, условий труда, характера и интенсивности труда, условий выполнения работ, вида производств.

Основными элементами тарифной системы являются: тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты³. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.

Бестарифная система – определение размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего рабочего коллектива.

Система плавающих окладов – заработок работников зависит не только от результатов их работы, но и от прибыли, полученной организацией. Кроме того, он зависит от суммы денег, которое предприятие может направить на зарплату. При этой системе оплаты труда руководитель организации может ежемесячно повышать или понижать оплату труда на определенный коэффициент. Для этого он должен издать соответствующий приказ.

Система, базирующаяся на комиссионной основе – размер зарплаты определяется в процентах от выручки, которую получает организация от деятельности каждого работника. Данная система обычно применяется к работникам, которые занимаются продажей продукции (товаров, работ, услуг) ⁴.

Наиболее распространенной является тарифная система оплаты труда, которая может применяться на предприятии в различных формах, основные из которых представлены в таблице 1.
Таблица 1

Формы тарифной оплаты труда

Форма оплаты труда	Основная характеристика	Документы, используемые при начислении заработной платы
1. Повременная	Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время.	1.Тарифная ставка. 2.Документы по учету рабочего времени. (Для учета рабочего времени при повременной системе оплаты труда применяют унифицированные формы Табеля учета рабочего времени (унифицированные формы № Т-12, № Т-13) Форма Т-12 применяется, если учет ведут ручным методом, Т-13 - если автоматизировано).
Простая повременная	Часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов.	1.Личная карточка работника 2.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.
Повременно- премиальная	Условия коллективного договора (контракта) устанавливают процентную надбавку (месячную или квартальную премию) к месячной или квартальной заработной плате.	1.Личная карточка работника использования рабочего времени за расчетный месяц. 3.Приказ о премировании.
2. Сдельная	Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции.	1.Сдельные расценки. 2.Наряд на сдельную работу 3. Маршрутные листы 4. Заказ – наряды 5.Акт о приемке выполненных работ 6. Ведомость учета выработки 7. Рапорт о выработке
Прямая сдельная	Заработок работнику устанавливается по заранее установленной расценке за каждую единицу произведенной продукции соответствующего качества.	1.Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа) 2. Сдельные расценки. 3.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.

Форма оплаты труда	Основная характеристика	Документы, используемые при начислении заработной платы
Сдельно- прогрессивная	Выработка рабочего в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачиваются по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы – по повышенным сдельным расценкам.	1.Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа) 2. Сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы. 3.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.
Сдельно-премиальная	Заработная плата рабочего складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования.	1.Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа) 2.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц. 3.Распоряжение о премировании за перевыполнение плана.
Аккордная	Размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ (аккордное задание)	1.Аккордное задание. 2.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.
Косвенно – сдельная	Размер заработка работников (обычно вспомогательных рабочих) ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих.	1.Цеховой наряд на выполнение цехом задания (нормы). 2.Тарифные ставки (оклады) работников участка. 3.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.

Охарактеризуем формы оплаты труда.

Повременная форма оплаты труда – это оплата по количеству затраченного календарного рабочего времени (в днях или часах) с учетом определенной квалификации работника. Определяется заработная плата путем умножения тарифной ставки (оклада) на фактически отработанное время (в часах)⁵. Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника.

Эта форма оплаты применяется в случаях, когда результаты труда отдельных работников не поддаются точному учету и нормированию, например на ремонтных работах. Она имеет свои разновидности: простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной системе труд рабочих оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки (оклада) в соответствии с их квалификацией, а служащие и специалисты получают оклад за фактически отработанное время.

Пример начисления заработной платы при простой повременной системе:

Оклад: 10000 руб. в месяц

Фактически отработанное время 20 дней

Рабочих дней в месяце 25 дней

Заработная плата за день (10000/25) = 400 руб.

Итого начислено за месяц 400 руб. * 20 дней = 8000 руб.

В бухгалтерском учете при начислении заработной платы делают следующие проводки:

Таблица 2

Журнал хозяйственных операции (начисление заработной платы)

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Дебет	Кредит
1	Начислена зарплата сотрудникам основного производства	8000	20	70
2	Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств	8000	08	70

Причем необходимо отметить, что 8000 рублей, это еще не окончательная заработная плата, которую работник получит на руке, поскольку из этой суммы еще будет удержан Налог на доходы физических лиц в размере 13% (с учетом стандартных вычетов, которые не подлежат налогообложению). Пример данного расчета будет представлен в следующем разделе данной курсовой работы.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к ставке или другому измерителю⁶.

Пример начисления заработной платы при повременно-премиальной системе:

ЗП = ЗП по тарифу + премия (в %х) от оклада

Процент премии определяется в соответствии с внутренним положением на предприятии.

ЗП – 10000 руб./мес.

% от оклада – 10%

ЗП = 10000 + (10% 1000 руб.) = 11000 руб.

Сдельная форма оплаты труда – это оплата по количеству единиц изготовленной продукции с учетом ее качества, сложности ее изготовления и условий труда. Ее применение целесообразно там, где возможно технически обоснованное нормирование выработки и точное определение количества и качества изготовленной продукции или выполненных работ. К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся:

прямая сдельная – при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

Пример начисления заработной платы при прямой сдельной системе:

ЗП = сдельная расценка за 1 ед.работ * кол-во единиц.

Сдельная расценка за пошив одного драпового пальто – 500 рублей

Объем работ, выполненных одним работником – 20 пальто

Начислена заработная плата – 500 руб. * 20 ед. = 10000 руб.

сдельно-прогрессивная – предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки.

Пример начисления заработной платы при сдельно-прогрессивной системе:

На предприятии, которое занимается пошивом драповых пальто установлена норма выработки за месяц одного рабочего – пошив 20 единиц.

При пошиве дополнительной единицы (сверх установленной месячной нормы, сдельная расценка увеличивается и составляет 150%.

Сдельная расценка за пошив одного драпового пальто – 500 рублей

Норма за месяц – 20 ед.

Сдельная расценка за пошив дополнительной единицы сверх установленной нормы 150% = 500 рублей + 250 руб. = 750 рублей.

За месяц работник отшил – 23 единицы изделия

Начислена заработная плата – 500 руб. * 20 ед. = 10000 руб. (по норме)

Начислена заработная плата – 750 руб. * 3 ед. = 2250 руб. (сверх нормы)

Итого начислена заработная плата за расчетный месяц 10000 + 2250 = 12250 руб.

сдельно-премиальная – предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности. Премирование может осуществляться на основании: повышение производительности труда и увеличение объема производства, повышение качества продукции и улучшение качественных показателей работы, экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей.

Пример начисления заработной платы при сдельно-премиальной системе:

Расчет заработной платы по сдельно-премиальной системе производится следующим образом:

ЗП = ЗП прямая сдельная + % за перевыполнение плана

Предприятие занимается пошивом драповых пальто.

Плановый объем производства за месяц составляет 20 единиц изделия на одного рабочего.

Перевыполнение плана предполагает премирование – 10% от плановой оплаты труда.

Сдельная расценка за пошив одного драпового пальто – 500 рублей

За месяц работник отшил – 23 единицы изделия

Начислена заработная плата – 500 руб. * 20 ед. = 10000 руб. (по плану)

Премия за перевыполнения плана – 10% от 10000 = 1000 руб.

Итого начислена заработная плата за расчетный месяц 10000 + 1000 = 11000 руб.

аккордная оплата труда применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.п. Расценка при такой системе устанавливается не по отдельным операциям, а на весь комплекс работ с выполнением их в определенный срок. Основным условиям ее эффективного применения следует отнести установление обоснованных норм выработки (времени) и расценок на заданный объем работы, введение эффективной системы премирования и контроль над качеством выполнения работ (чтобы сокращение сроков выполнения аккордного задания не сказалось отрицательно на качестве его выполнения).

Пример начисления заработной платы при аккордной системе:

Бригада из пяти строителей выполнила полностью весь объем работ по наряду. На выполнение работы было затрачено 1000 человеко-часов. Оплата за сданную работу составила 137 500 руб. Заработная плата каждого работника пропорциональна количеству отработанного времени. Расчет заработной платы каждого строителя представлен таблице 3.

Таблица 3

Расчет заработной платы при аккордной системе оплаты труда

Ф.И.О.	Количество отработанных часов	Сумма заработной платы, руб.
Иванов А.В.	254	336873,50
Петров С.Г.	310	42625,00
Сидоров А.А.	90	12375,00
Смирнов И.П.	130	17875,00
Воробьев О.П.	225	30937,50
ИТОГО:	1000	137500,00

Заработная плата каждого рабочего равна сумме оплаты по наряду, деленной на общее количество часов, отработанное всеми членами бригады, и умноженной на количество часов, отработанное каждым членом бригады.

Например, зарплата Сидорова составит 12 375 руб. (137 500 руб./1000часов * 90 часов).

косвенно-сдельная – применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Пример начисления заработной платы при аккордной системе:

ЗП вспомогательных рабочих = % от ЗП основных рабочих

Заработная плата инженера-программиста, обслуживающего станки с программным управлением в данном подразделении, составляет 5% от суммарного фонда заработной платы рабочих, изготовляющих продукцию на этих станках. Эти рабочие находятся на простой сдельной оплате труда. В расчетном месяце в цехе было произведено 10 000 деталей по сдельным расценкам 40 руб. за каждую.

Расчет заработной платы инженера-программиста:

Фонд зарплаты всех производственных рабочих составит 400 000 руб.

(40 руб.*10000). Зарплата инженера-программиста – 5% от этого фонда зарплаты, т.е. 20 000 руб. (400 000 руб.* 5%).

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам⁷.

Правильная организация труда и его оплаты составляет важное условие повышения эффективности труда на предприятии, трудовой дисциплины и точного определения заработка работника. Затраты труда необходимо учитывать с одной стороны как издержки производства, а с другой – как заработок каждого работника. Эти причины определяют большую важность и очень высокую трудоемкость учета оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия. Поэтому далее в данной курсовой работе необходимо рассмотреть цели, задачи и особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

1.3. Задачи бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

В соответствии со ст. 1 Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ, бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций с целью формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей.

Основной целью бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей, как внутренних (работников и администрации предприятия, ее собственников), так и внешних (налоговые органы и внебюджетные фонды).

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:

точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;

контроль рационального использования трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

своевременное начисление (расчет) на основании поступивших в бухгалтерию первичных документов сумм заработной платы, премий, дотаций, пособий по социальному страхованию, отпускных.;

расчет удержаний из начисленных работнику денежных сумм (обязательных, по инициативе предприятия и по инициативе работника);

начисление и перечисление в бюджет единого социального налога, взносов в Фонд социального страхования;

своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной зарплаты и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;

получение денежных средств в банке при отсутствии на предприятии кассира и выдача их под роспись работникам;

ведение аналитического и синтетического учета труда и заработной платы;

сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности;

подготовка отчетных документов по труду и заработной плате: составление налоговой декларации по единому социальному налогу, отчетности по налогу на доходы физических лиц, отчетности в Фонд социального страхования, статистического отчета по форме П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», заполнение Индивидуальных сведений о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица, представляемых в Пенсионный фонд;

осуществление предварительного, текущего и последовательного контроля за использованием фонда заработной платы и расходованием средств этого фонда;

определение направлений совершенствования учета труда и заработной платы⁸.

Для того чтобы обеспечить выполнение всех вышеперечисленных задач бухгалтерского учета расчетов по оплате труда бухгалтер должен знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих расчеты с персоналом по оплате труда.
2. Изучение и оценка бухгалтерского учета и внутренних расчетов по оплате труда

2.1. Первичный учет оплаты труда и расчетов с рабочими и служащими предприятия

Рассмотрим состав стандартных первичных документов, используемых на предприятиях при учете расчетов по оплате труда. Для наглядности схема документооборота по учету труда и заработной плате отражена на рис. 1.


Рис. 1. Схема документооборота операций по учету труда и заработной платы

Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда утвержден постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 06.04.2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». В бухгалтерском учет первичные документы по учету труда и заработной платы подразделяются на следующие группы:

документы о движении по службе (прием, увольнение, перевод, совмещение, замещение, изменение оплаты);

документы о дополнительных выплатах в виде премий, вознаграждений, компенсаций и пособий;

документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы, обучение и др.)

прочие документы данного профиля.

По мере поступления первичных документов по учету использования рабочего времени или по учету выработки и заработной платы бухгалтерия проверяет правильность их оформления и производит их счетную обработку.

Для учета вновь принятых на работу применяется Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1). Приказ о приеме на работу заполняется в одном экземпляре, на основании данного приказа делается отметка о зачислении на работу в трудовой книжке. Приказ подписывается руководителем и объявляется работнику под расписку. Выписка из приказа передается в бухгалтерию, где открывается лицевой счет.

Далее ответственный за работу с кадрами заполняет на работника личную карточку (форма № Т-2) в одном экземпляре на основании соответствующих документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома об окончании образовательного учреждения и других документов, а также на основании опроса работника. После заполнения раздела «Общие сведения» лицо, оформляемое на работу, подписывает личную карточку и проставляет дату заполнения.

При оформлении увольнения работников составляется распоряжение о прекращении трудового договора (форма N Т-8). Он заполняется экономистом в двух экземплярах: один остается в личном деле, другой – передается в бухгалтерию. Приказ подписывается руководителем организации. На основании распоряжения бухгалтерия производит расчет с работником.

Для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с Трудовым кодексом, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков (форма Т-7). На предприятии применяется Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6). Он заполняется в двух экземплярах. Один – остается в личном деле работника, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается руководителем организации.

На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска ответственный за работу с кадрами делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит расчет заработной платы, причитающейся за отпуск. При предоставлении отпуска без оплаты рядом с указанием о количестве дней отпуска указывается «без оплаты».

Дополнительные выплаты в виде премий, вознаграждений и компенсаций на предприятии оформляются распоряжениями руководителя.

Использование рабочего времени фиксируется в табелях учета рабочего времени (форма N Т-13) путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.) которые вносятся на основании документов, оформленных надлежащим образом. Надлежащим образом оформленные табели, а также приказы руководителя о выплате надбавок, доплат и премий передаются в бухгалтерию для расчета заработной платы.

Расчет заработной платы производится по результатам учета фактически проработанного рабочего времени, доплат за сверхурочные работы, причитающихся премий и других выплат. При этом делаются записи в лицевом счете каждого работника, где также фиксируется содержание приказов.

Лицевой счет занимает особое место в перечне документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия. Он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником данных для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.

Совокупность указанных первичных документов позволяет бухгалтерии проводить вычисления по оплате труда.

Расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49). Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и т.п.). Кроме этого, по данным расчетных ведомостей проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Это, в первую очередь, единый социальный налог (взнос), а также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

Аванс выдается по платежной ведомости (форма Т-53). На титульном листе этой формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы. При необходимости в графе «Примечание» указывается номер предъявленного документа. При заполнении платежной ведомости после последней записи необходимо заполнить итоговую строку. Итоговые строки могут быть заполнены в конце каждой страницы.

2.2. Организация аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда

Аналитический характер носят все расчеты по заработной плате, поскольку они взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате. Аналитические показатели имеют следующую последовательность регистрации:

первичные документы (табеля учета рабочего времени, приказы, справки – расчеты и т.д.);

лицевые счета работающих;

расчетные и платежные ведомости.

Заработная плата начисляется исходя из:

системы оплаты труда, применяемой на предприятии

сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках

сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49)

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

Таблица 4

Пример бухгалтерских записей при начислении заработной платы

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Начислена зарплата сотрудникам основного производства	20	70
2	Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств	08	70
3	Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха	23	70
4	Начислена зарплата общепроизводственному персоналу	25	70
5	Начислена зарплата административно-управленческому персоналу	26	70
6	Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования	91	70

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведется на счете 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» по субсчетам (фамилия каждого работающего)

Рассмотрим примеры начисления заработной платы (при простой повременной системе оплаты труда):

Согласно табелю использования рабочего времени за январь 2009 г., экономист Нечаева И.В. отработала 10 дней, временная нетрудоспособность составила 5 дней. В январе 2009 г. было 15 рабочих дней.

Рассчитаем сумму заработной платы Нечаевой И.В. за январь, исходя из того, что месячная заработная плата в соответствии со штатным расписанием составляет 10000 руб. (должностной оклад 10000 руб.)

Начислена заработная плата за январь 10000 / 15 * 10 = 6667 руб.

Для наглядности данные расчета представим в таблице 5.

Таблица 5

Расчет суммы заработной платы за январь 2009 года Нечаевой И.В.

№ п/п	Показатель	Значение
1.	Отработано дней в январе, дн.	10
2.	Временная нетрудоспособность, дн.	5
3.	Рабочих дней в январе, дн. (1+2)	15
4.	Должностной оклад, руб. (заработная плата в соответствии со штатным расписанием)	10000
5.	Сумма заработной платы за январь, руб. (4/3*1)	6667

Начисление отпускных работникам

Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (глава 19 ТК РФ):

Ежегодный оплачиваемый отпуск

Ежегодный дополнительный отпуск

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в.т.ч. учебный)

Отпуск без сохранения заработной платы

Отпуск по беременности и родам

Отпуск по уходу за ребенком

Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков.

Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы) либо в составе расходов будущих периодов (если часть месяца еще не отработана).

Ежегодный оплачиваемый отпуск (очередной отпуск) предоставляется каждый год работы в организации (в первый год работы – истечении 6 месяцев) на основании Приказа о предоставлении отпуска сотруднику, оформленного в соответствии с Графиком отпусков. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней, за исключением удлиненных основных отпусков, предоставляемых инвалидам (30 дней), работникам детских учреждений (48 дней), педагогам (48 дней) и некоторым другим категориям сотрудников.

Сумма отпускных рассчитывается как произведение среднедневного заработка (рассчитанного в соответствии со ст. 139 ТК РФ) и количества дней предоставляемого отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней)

Например: зарплата сотрудника за последние 12 месяца составила 100 000 рублей, тогда среднедневной заработок = 100 000 / (12*29,4) = 283,45 руб./день

Сумма отпускных = 283,45 * 28 дней=7936,51 рубля. Отпускные выплачиваются за 3 дня до начала отпуска.

Дополнительный отпуск предоставляется ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда.

Продолжительность дополнительного отпуска (также как и основного) устанавливается в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Расчет и выплата отпускных производятся по аналогии с основным отпуском исходя из размера среднедневного заработка.

Учебный отпуск предоставляется на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ «Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением».

Отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению в случае наличия каких-либо уважительных причин. Продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем. Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы следующим категориям работников:

участникам Великой Отечественной войны – до 35 календарных дней в году;

работающим пенсионерам по старости – до 14 календарных дней в году;

родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы – до 14 календарных дней в году;

работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников – до 5 календарных дней;

в иных других случаях, предусмотренных федеральными законами или коллективным договором.

Отпуск по беременности и родам предоставляется женщинам по письменному заявлению в соответствии с медицинским заключением. Продолжительность отпуска составляет:

70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах)

70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах)

84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1го ребенка)

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов. При этом женщине во время нахождения в отпуске выплачивается пособие по государственному социальному страхованию в установленном законом размере.

Размер пособия определяется как произведение Среднедневного заработка и количества дней отпуска.

Например: зарплата сотрудницы за последние 12 месяца составила 100 000 рублей, тогда среднедневной заработок = 100 000 / (12*29,4) = 283,45 руб./день

Сумма пособия по беременности и родам = 283,45 * 140 дней (70 + 70) = 39683 рубля.

Отпуск по уходу за ребенком предоставляется женщине по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет на основании письменного заявления. Во время нахождения в отпуске женщине выплачивается пособие по государственному социальному страхованию. Отпуск по уходу за ребенком может быть использован полностью или по частям также отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком.

По заявлению женщины или вышеуказанных лиц, во время нахождения в отпусках по уходу за ребенком они могут работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.

На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность). При этом отпуска по уходу за ребенком засчитываются в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности.

В таблице 6 представлен примет хозяйственных операций при начислении отпускных

Таблица 6

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства	20	96
2	Начислены отпускные сотрудникам организации за счет созданного резерва	96	70
3	Начислены отпускные сотрудникам основного производства за отработанный месяц (без использования резерва)	20	70

Начисление пособий по временной нетрудоспособности

Некоторые выплаты работникам организации, могут производиться за счет средств Фонда социального страхования. За счет средств ФСС России оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности; пособия гражданам, имеющим детей; пособия на погребение; дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом; пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

На практике бухгалтер наиболее часто сталкивается с начислением пособий по временной нетрудоспособности. Основными документами, определяющими правила начисления и выплаты этих пособий, являются:

Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 (с изменениями и дополнениями);

Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (приложение к приказу Минздравмедпрома РФ от 19 октября 1994 г. № 21);

Федеральный закон РФ от 22.12.2005 г. № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году».

Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим освобождение от работы на это время на законном основании, является листок временной нетрудоспособности. Он выдается гражданам при заболеваниях и травмах; на период санаторно-курортного лечения и медицинской реабилитации; при необходимости ухода за больным членом семьи; при отпуске по беременности и родам, и в других случаях. Листок нетрудоспособности при заболевании или травме выдается первоначально на срок до пяти дней и может быть продлен до 10 дней, а в исключительных случаях – до 30 дней после консультации с врачами – специалистами. При утрате трудоспособности на срок более 30 дней больничный лист продлевается только по решению клинико-экспертной комиссии, назначенной руководителем медицинского учреждения.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию организации. Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц. Но, если сотрудник работал меньше 3 месяцев в году, максимальный размер пособия за календарный месяц составляет 1 МРОТ. Первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни – Фонд социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от трудового стажа работника и составляет:

60% среднедневного заработка –стаж работы менее 5 лет,

80% среднедневного заработка – стаж работы от 5 до 8 лет,

100% среднедневного заработка – стаж работы более 8 лет

Заработок, принимаемый для расчета больничного – это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 12 месяцев, предшествующих болезни (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий).

Размер больничного определяется как произведение Среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.

Среднедневной заработок равен отношению заработка принимаемого для расчета больничного к числу фактически отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих болезни.

Например: Сотрудник имеет непрерывный стаж работы 6 лет. Количество дней больничного – 10. Начисленная зарплата за 12 месяцев - 120 000 рублей. За 12 месяцев сотрудник отработал 300 дней. Тогда, среднедневной заработок = 120 000 / 300 = 400 рублей, размер пособия = 400*0,8*10 = 3200 рублей

2 дня временной нетрудоспособности оплачивает организация 800 рублей, 8 дней – ФСС: 2400 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается следующей записью:
Таблица 7

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69/ФСС	70

Удержания из заработной платы работников

Удержания – это суммы уменьшения заработной платы – которая носит обязательный характер (в пользу бюджета), по инициативе организации (в пользу организации, где работает сотрудник) и по инициативе работника (в пользу третьих лиц).

Удержания из заработной платы работника должны производиться в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и в определенном порядке. В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний не может быть более 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, не более 50 %. Данное ограничение не распространяется на случаи взимания алиментов на содержание несовершеннолетних детей или в случае удержания части заработной платы в доход государства, если работник отбывает наказание в виде исправительных работ.

В первую очередь из суммы начисленной заработной платы производится удержание налога на доходы физических лиц в соответствии с требованиями, установленными главой 23 Налогового кодекса РФ. Сумма налога определяется в полных рублях по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, по итогам каждого месяца в следующем порядке:

Определяется общая сумма полученного налогоплательщиком дохода нарастающим итогом с начала календарного года;

Определяется налоговая база: из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса;

Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику;

Рассчитывается налог путем умножения полученной суммы на 13 %;

Определяется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в данном месяце.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Они предоставляются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом доход не превысил определенную сумму, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов:

В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц: получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (полный список перечислен в ст. 218 НК РФ).

В размере 500 рублей за каждый месяц для лиц: Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней (полный список перечислен в ст. 218 НК РФ).

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц, для налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 и 2. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.

Вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц:

на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Рассмотрим пример удержания налога на доходы физических лиц с работников:

В соответствии с заявлением экономисту Нечаевой И.В. должны быть предоставлены стандартные вычеты на ее саму и двух детей в возрасте до 16 лет. При этом к заявлению были приложены копии свидетельств о рождении детей. Рассмотрим, как облагался доход Нечаевой И.В. с начала года:

В январе сумма заработной платы составила 7519.25 руб.:

3200 руб. + сумма пособия по временной нетрудоспособности 4319.25 руб.

Стандартные налоговые вычеты составят 2400 руб. (400 руб. на работника и по 1000 руб. на каждого ребенка).

Рассчитаем сумму налога: (7519.25 руб. – 2400 руб.) * 13 % = 665 руб.

Итого заработная плата к выдаче: 7519,25 – 665 = 6854,25 руб.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания. Пример бухгалтерских записей представлен в таблице 8.

Таблица 8

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76-алименты
3	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
4	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	70	73-1 Расчеты по предоставленным займам

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете Единого Социального налога.

Плательщиками данного налога являются лица, производящие выплаты физическим лицам – это организации, индивидуальные предприниматели и т.п.

Согласно ст.237, 238 НК РФ налоговой базой для исчисления ЕСН является:

сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений

сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.

сумма доходов, полученных за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база определяется нарастающим итогом отдельно по каждому физическому лицу с начала года по истечении каждого месяца.

Ставки Единого социального налога определены в ст. 241 НК РФ и различны для определенных категорий предприятий: для с/х товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и общин коренных народов Севера, для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории этой зоны, для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, для индивидуальных предпринимателей, для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.

Для остальных лиц, производящих выплаты физическим лицам ставки ЕСН представлены в таблице 9.⁹

Таблица 9

Ставки Единого социального налога для лиц, производящим выплаты физическим лицам на 2009 год

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФСС	ФФОМС	ТФОМС	Итого
До 280 000 рублей	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	56 000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей	8120 рублей + 1% с суммы, превышающей 280 000 рублей	3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей	5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	72 800 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	81 280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей	11 320 рублей	5000 рублей	7200 рублей	104 800 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд.

По итогам каждого календарного месяца производится расчет ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом налогоплательщики представляют в региональные отделения ФСС сведения (отчеты) по утвержденным формам.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, о суммах фактически уплаченных страховых взносов.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, уплачивается не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды – это первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН. Копию этой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации, налогоплательщики не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и каждый из фондов. Порядок отражения операций по начислению и уплате ЕСН представлен в таблице 10:

Таблица 10

Порядок отражения операций по начислению и уплате ЕСН

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Расчет бухгалтерии Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение (ЕСН) Рабочим основного производства а)Расчеты по соц. страху б)Расчеты по пенсионному обеспечен в)Расчеты по обяз. мед. страхованию.	20 20 20	69/1 69/2 69/3
2	Выписка с расчетного счета Перечислены платежи в страховые фонды: а) в фонд социального страхования б) в пенсионные фонд в) в фонд медицинского страхования	69/1 69/2 69/3	51 51 51

2.3. Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Одним из приоритетных направлений совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда является его автоматизация. Дело в том, что становление бухгалтерского учета какие мы его видим в настоящее время происходило еще при Советском Союзе. Стремительное развитие, к концу XX века, информационных технологий не могло не отразится и на ведении бухгалтерского учета, хотя все еще заметны отголоски бывшей системы, когда бухгалтерский учет, а в частности учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществлялся в ручную. В специализированных киосках налоговых инспекций до сих пор продаются бланки первичной документации по учету расчетов с персоналом (личная карточка работника, расчетно-платежная ведомость и т.п.). Возможно, в этом есть необходимость для очень маленьких предприятий, но даже в этом случае заполнение всех необходимых форм в ручную требует колоссальных трудовых затрат.

В настоящее время, большинство предприятий используют специальные программы, которые позволяют значительно облегчить, ускорить и автоматизировать труд бухгалтера, что, безусловно, снижает количество ошибок.

Одной из наиболее перспективных и востребованных в России бухгалтерских программ является 1С:Бухгалтерия, которая обладает очень широкими возможностями учета, анализа и планирования деятельности предприятия. 1С:Бухгалтерия позволяет вести не только синтетический учет, но и подробный аналитический учет, в частности расчетов с персоналом по оплате труда. Обширные возможности 1С позволяют адаптировать программу к специфике работы любого предприятия.

Также еще одним из направлений по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, являет переход на оплату через пластиковые карты.

В настоящее время большинство предприятий все еще выплачивает своим работникам зарплату исключительно наличными через кассу. Однако все больше фирм переходит на оплату труда через пластиковые карты, поскольку карточная система выдачи зарплаты имеет очевидные преимущества:

предприятию не нужно иметь дело с наличностью, тратиться на инкассаторские услуги банка или на наем охранников для перевозки наличных;

экономится время, связанное с выплатой и получением зарплаты, как сотрудников, так и работников бухгалтерии;

нет необходимости депонировать зарплату работников, которые ее не получили вовремя;

упрощается работа бухгалтера.

Получать деньги на карточки зачастую выгодно и самим сотрудникам. При такой форме расчетов они могут:

рассчитываться со многими фирмами за товары или услуги по безналу;

получить необходимую сумму в удобное время (как правило, банкоматы работают круглосуточно и без выходных);

не декларировать деньги на карточке при выезде за границу.

Решение о выплате зарплаты на банковские карточки нужно закрепить в трудовых договорах с работниками, так как именно их согласие является единственным ограничением такой формы расчетов. Затем предприятие должно заключить с банком договор, в котором следует оговорить все условия по обслуживанию карточных счетов сотрудников и сумму вознаграждения банка. Затем банк открывает каждому сотруднику специальный карточный счет, на который и будет зачисляться его заработная плата. Также банком изготавливается пластиковая карта на каждого работника фирмы.

Зарплата всех работников фирмы перечисляется на карты одним платежным поручением. К поручению прикладывается специальный реестр, который содержит реквизиты банка, фамилии, имена и отчества сотрудников, номера их счетов и суммы, которые на счета зачисляются. Оформлять реестр и платежку нужно не реже чем два раза в месяц.

Также еще одним направлением совершенствования синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда для является открытие к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» следующих субсчетов:

70-1 «Расчеты по оплате труда с управленческим и обслуживающим персоналом»;

70-2 «Расчеты по оплате труда со специалистами»;

70-3 «Расчеты по оплате труда с продавцами» и т.п.

Выделение этих субсчетов очень важно для финансового анализа и принятия управленческих решений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Заработная плата – это вознаграждение в денежной или натуральной форме, которое должно быть выплачено работодателем наемному работнику за работу, выполненную в отчетном периоде.

Учет расчетов по оплате труда рабочих и служащих является одной из важнейших составляющих деятельности бухгалтерии предприятия любой организационно-правовой формы, в не зависимости от вида деятельности, масштабов и систем оплаты труда.

В данной курсовой работе были раскрыты основные виды, формы и системы заработной платы, а также показана организация бухгалтерского учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда.

Заработная плата начисляется в соответствии со штатным расписанием, табелями учета использования рабочего времени и распоряжениями руководителя о премировании работников, предоставлении очередного отпуска, увольнении работника.

Для учета труда и заработной платы применяет унифицированные первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата от 06.04.2001 г. N 26.

Аналитический характер носят все расчеты по заработной плате, поскольку они взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате. Сумма заработка каждого работника определяется делением суммы заработной платы, указанной в штатном расписании, на количество рабочих дней в месяце и умножением на количество дней, фактически отработанных данным работников в месяце, в соответствии с табелем учета рабочего времени.

Расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), используемой как для начисления, так и для выдачи заработной платы; при расчетах с работником, уходящим в отпуск – по распоряжению о предоставлении отпуска. Эти документы заполняются на основании лицевых счетов. Аванс выдается по платежной ведомости (форма № Т-53).

Удержания из заработной платы работников производятся в пользу бюджета (налог на доходы физических лиц) и в пользу других физических лиц (удержания по исполнительным листам).

Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению. Оборот по кредиту счета 70 отражает начисленные суммы заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период. Суммы, отражаемые по дебету счета 70, связаны с удержаниями из заработной платы.

В заключении необходимо отметить, что учет расчетов по оплате труда является очень трудоемким процессом, но с развитием и совершенствованием новейших компьютерных программ по бухгалтерскому и финансовому учету данный процесс становиться более управляемым, исключая (или сводя к минимуму), вероятность ошибки.
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ:

1. 
   Конституция Российской Федерации
   
2. 
   Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ
   
3. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.)
   
4. 
   Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г.,24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля 2001 г.)
   
5. 
   Федеральный закон РФ от 22.12.2005 г. № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году»
   
6. 
   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н.
   
7. 
   Авдеев О.В. Оплата труда на предприятиях, с изм. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2005.
   
8. 
   Алборов А. Р. «Учет заработной платы» - М: «ДИС», 2004.
   
9. 
   Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие / В. П. Астахов. - 3 изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: МарТ, 2001.
   
10. 
    Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник / Ю. А. Бабаев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
    
11. 
    Бурсулая Т.Д. Расчет «больничных» по-новому // БУХ.1С, 2005. - № 3.
    
12. 
    Гейца И.В. Осуществление расчетов с работниками при увольнении. Оформление документов и расчет сумм заработной платы в окончательный расчет // Заработная плата: расчет, учет, налоги, 2006. - № 1.
    
13. 
    Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006
    
14. 
    Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда. – М.: 1С-Паблишинг – М, 2004
    
15. 
    www.consultant.ru
    
16. 
    www.glavbukh.ru
    
17. 
    www.
    zplata.ru
    

Приложение А

Унифицированная форма № Т-1
Утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1

			Код
	Форма по ОКУД		0301001
		по ОКПО

(наименование организации)

	Номер документа	Дата составления
ПРИКАЗ

(распоряжение)

о приеме работника на работу

	Табельный номер

(фамилия, имя, отчество)

в
	(структурное подразделение)
(должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации)
(условия приема на работу, характер работы)
с тарифной ставкой (окладом)			руб.		коп.
		(цифрами)

надбавкой			руб.		коп.
		(цифрами)
с испытанием на срок						месяца(ев)

Основание:

Трудовой договор от “

”

20

г. №

Руководитель организации
	(должность)		(личная подпись)		(расшифровка подписи)

С приказом (распоряжением) работник ознакомлен		“		”		20		г.
	(личная подпись)

Приложение Б


Унифицированная форма № Т-6
Утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1

			Код
	Форма по ОКУД		0301005
		по ОКПО

(наименование организации)

	Номер документа	Дата составления
ПРИКАЗ

(распоряжение)
о предоставлении отпуска работнику

Предоставить отпуск	Табельный номер

(фамилия, имя, отчество)
(структурное подразделение)
(должность (специальность, профессия))

за период работы с

“

”

20

г.

по

“

”

20

г.

А. ежегодный основной оплачиваемый отпуск на

календарных дней

с “

”

20

г.

по

“

”

20

г.

и (или)

Б.

(ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, учебный, без сохранения заработной платы и другие (указать))

на

календарных дней

с “

”

20

г.

по

“

”

20

г.

В. Всего отпуск на

календарных дней

с “

”

20

г.

по

“

”

20

г.

Руководитель организации
	(должность)		(личная подпись)		(расшифровка подписи)

С приказом (распоряжением) работник ознакомлен		“		”		20		г.
	(личная подпись)

Приложение В
Унифицированная форма № Т-8

Утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1

			Код
	Форма по ОКУД		0301006
		по ОКПО
(наименование организации)

	Номер документа	Дата составления
ПРИКАЗ

(распоряжение)
о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)

Прекратить действие трудового договора от “		”		20		г. №			,
уволить “		”		20		г.

(ненужное зачеркнуть)

	Табельный номер
(фамилия, имя, отчество)
(структурное подразделение)
(должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации)

(основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения))

Основание (документ, номер, дата):
	(заявление работника, служебная записка, медицинское заключение и т.д.)

Руководитель организации
	(должность)		(личная подпись)		(расшифровка подписи)

С приказом (распоряжением) работник ознакомлен		“		”		20		г.
	(личная подпись)

Мотивированное мнение выборного
профсоюзного органа в письменной форме

(от “

”

20

г. №

) рассмотрено